оценка затрат бизнеса на соблюдение требований

ОЦЕНКА ЗАТРАТ БИЗНЕСА НА СОБЛЮДЕНИЕ ТРЕБОВАНИЙ
НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
Краткий Обзор
Бишкек, Июнь 2014 г.
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового
законодательства в Кыргызской Республике
Данный краткий обзор представлен для обсуждения и результаты, включая исходные
данные, будут размещены на сайте www.ifc.org/beekg (http://www.ifc.org/beekg).
IFC поощряет распространение этой публикации и настоящим дает свое согласие
пользователю этой работы на воспроизведение ее частей для личного некоммерческого
использования, без права на перепродажу, дальнейшее распространение или создание
продукции, созданной непосредственно на основе содержания или информации,
изложенной в публикации. Воспроизведение или использование этого труда иным способом
будет обусловлено формальным письменным разрешением IFC.
Информация в обзоре представлена исключительно с целью ознакомления. IFC, Группа
Всемирного банка, Правительство Швейцарии и Министерство по международного
развитию Великобритании (DFID) не несут ответственности за достоверность информации,
содержащейся в обзоре.
Это обзор не претендует на исчерпывающее освещение вопросов, которые в нем
анализируются, и не должен служить основой для принятия деловых решений. По всем
правовым вопросам обращайтесь за консультацией к независимому юристу.
Информация и материалы, использованные в процессе подготовки этого обзора, являются
собственностью IFC и сохраняются в ее архивах.
2
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового
законодательства в Кыргызской Республике
Методология исследования
В настоящее время Международная Финансовая Корпорация реализует проект по вопросам
налогообложения в Центральной Азии в Кыргызской Республике. Увеличение прозрачности
и упрощение налогового администрирования должно повлечь за собой снижение затрат
частного бизнеса, связанных с выполнением требований налогового законодательства, и,
как следствие, стимулировать развитие реального сектора экономики Кыргызской
Республики.
Целью данного исследования являлась оценка затрат, которые частный бизнес несет при
выполнении обязательных требований налогового законодательства. Данное исследование
должно стать основой для разработки рекомендаций по регулированию налогового
администрирования, а также послужить точкой отсчета, относительно которой можно будет
впоследствии оценивать эффективность проводимых реформ.
Объектами исследования выступили частные коммерческие предприятия – юридические
лица и индивидуальные предприниматели, осуществлявшие экономическую деятельность, и
подававшие налоговую отчетность в 2012 году.
Опрос проводился во всех областях Кыргызской Республики в период с октября 2013 г. по
февраль 2014 г. Методом проведения опроса являлось личное формализованное интервью
по структурированной анкете. В качестве респондентов выступали собственники или
руководители предприятий-налогоплательщиков (индивидуальные предприниматели), либо
другие наиболее компетентные в теме исследования специалисты (финансовые директора,
бухгалтеры и пр.).
Для проведения исследования использовалась выборка, стратифицированная по критериям:
регион, сфера деятельности, размер с точки зрения оборота и режим налогообложения.
Таблица 1. Распределение опрошенных налогоплательщиков по стратам
Тип налогоплательщика
Юридические лица
885
Индивидуальные предприниматели
631
Всего
1516
Регион
Бишкек
Ош
Чуйская область
Иссык-Кульская область
Нарынская область
Таласская область
Ошская область
712
152
203
72
20
27
143
3
58%
42%
100%
47%
10%
13%
5%
1%
2%
9%
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового
законодательства в Кыргызской Республике
Джалал-Абадская область
Баткенская область
Всего
143
44
1516
Сфера деятельности
385
495
636
Производство
Торговля
Услуги
Всего
1516
Размер налогоплательщика (оборот)
759
Микро (менее 1 млн. сомов)
283
Малые (от 1 до 4 млн. сомов)
241
Средние (от 4 до 30 млн. сомов)
233
Крупные (30 млн. сомов и более)
Всего
1516
Режим налогообложения
610
Общий режим с НДС
567
Общий режим без НДС
339
Единый налог
Всего
1516
9%
3%
100%
25%
33%
42%
100%
50%
19%
16%
15%
100%
40%
37%
22%
100%
База налогоплательщиков для опроса была сформирована и предоставлена Государственной
Налоговой Службой при Правительстве Кыргызской Республики по запросу и согласно
методологии, разработанной специалистами Международной Финансовой Корпорации.
Итоговый размер выборочной совокупности составил 1516 респондентов.
Временные затраты на выполнение налогового законодательства1
В 2012 году на соблюдение требований налогового законодательства налогоплательщики
Кыргызской Республики затратили, в среднем, 40,4 рабочего дня. При этом временные
затраты юридических лиц составили 54,7 дня, что существенно превышает затраты
индивидуальных предпринимателей - 22,6 рабочего дня в год.
Максимальная нагрузка с точки зрения ведения налогового учета приходится на
налогоплательщиков, работающих по общему режиму налогообложения с регистрацией по
НДС, а минимальная на налогоплательщиков, работающих по упрощенной системе
налогообложения. Причем разница весьма существенна: временные затраты плательщиков
1
Затраты на выполнение налогового законодательства включают ведение налогового учета, заполнение
первичных документов, расчет сумм налогов, заполнение форм налоговой отчетности и их подача в налоговый
орган, оплата налогов, налоговые проверки и прочую деятельность, связанную с выполнением налогового
законодательства. Затраты на налоговый учет включают затраты времени на заполнение и обработку
первичных документов, расчет сумм налогов, заполнение форм налоговой отчетности, заполнение и обработку
счетов-фактур по НДС и т.д.
4
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового
законодательства в Кыргызской Республике
НДС составляют 74,6 дня, что в 5 раз превышает затраты налогоплательщиков, работающих
на упрощенной схеме налогообложения (14,9 дня).
Также существует достаточно закономерная тенденция роста временных затрат на
налоговый учет с увеличением размера налогоплательщика: от 27,2 дней для микро до 123,4
для крупных налогоплательщиков.
Диаграмма 1. Временные затраты на налоговое администрирование в 2012 году, в
зависимости от размера налогоплательщика и режима налогообложения, человеко-дней
Крупные
123.4
Средние
68.2
Малые
Микро
Общий режим с
НДС
74.6
Общий режим
без НДС
44.3
Единый налог
27.2
30.1
14.9
В целом, можно констатировать, что затраты на налоговое администрирование не являются
большим препятствием для частного бизнеса Кыргызстана. Результаты аналогичных
исследований, проведенных в различных странах за последние несколько лет, показывают,
что ситуация в Кыргызстане является вполне конкурентоспособной по сравнению с другими
странами с развивающейся экономикой.
Из 9 стран, в которых проводилось аналогичное исследование, Кыргызская Республика с
показателем 68,2 дня занимает 4 место в рейтинге временных затрат «средних»2 по обороту
налогоплательщиков, что является достаточно хорошим результатом. Тем не менее, пример
ЮАР, где аналогичный показатель составляет всего 13,1 дня, говорит о том, что существует
необходимость продолжения реформ в сфере налогового регулирования и снижения
административной нагрузки на частный бизнес.
2
«Средний» размер налогоплательщика в каждой стране определяется по-своему. Для Кыргызстана в данную
категорию попадают налогоплательщики с оборотом от 4 до 30 млн. сомов в год (85-640 тысяч USD). Для
сравнения, в Таджикистане в данную категорию попадают налогоплательщики с оборотом от 800 тысяч до 5
млн. сомони в год (165 тысяч – 1,045 млн. USD).
5
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового
законодательства в Кыргызской Республике
Диаграмма 2. Временные затраты на налоговый учет «средних» по обороту
налогоплательщиков, по данным исследований, проведенных в разных странах, человекодней
128.8
53.4
63.5
68.2
77.0
79.0
81.1
87.4
Перу
Йемен
Армения
13.1
ЮАР
Уганда
Непал
Кыргызстан Таджикистан
Вьетнам
Основная часть времени, затрачиваемого на выполнение обязательных налоговых
требований, приходится на работу в офисе – это, в основном, ведение налогового учета,
расчет налогов и заполнение налоговых форм, включая Единую налоговую декларацию.
Офисная работа занимает около 40% от общих временных затрат у индивидуальных
предпринимателей и превышает половину всего времени на налоговое администрирование
у юридических лиц. Далее в рейтинге временных затрат с существенным отрывом следуют
поездки в Налоговую службу и Социальный фонд.
Диаграмма 3. Структура временных затрат на налоговое администрирование в 2012
году, в зависимости от типа налогоплательщика, рабочих дней
6.8
3.6
6.8
Прочая налоговая деятельность
Оплата налогов и платежей в Соцфонд
9.7
27.8
2.4
2.5
4.2
4.9
Поездки в Социальный Фонд
Поездки в Налоговую службу
8.6
Работа в офисе
Юридические лица
Индивидуальные
предприниматели
Результаты исследования показывают, что чем крупнее налогоплательщик, тем в общей
структуре временных затрат будет меньше доля времени, затрачиваемого на поездки в
Налоговую службу и Социальный фонд. И наоборот, возрастает процент времени на ведение
налогового учета в офисе: с 42% у микро до 55% у крупных компаний.
Кроме этого, существуют принципиальные отличия в распределении времени на налоговый
учет в зависимости от режима налогообложения. Так компании-плательщики НДС более
6
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового
законодательства в Кыргызской Республике
половины своего времени (около 40 дней) тратят на работу в офисе, а поездки в Налоговую
службу и Социальный фонд составляют примерно пятую и десятую часть от общих затрат.
Для налогоплательщиков, работающих по упрощенной схеме налогообложения, временные
затраты практически равномерно распределяются между работой в офисе и поездками в
Налоговые органы и Социальный фонд.
Диаграмма 4. Структура временных затрат на налоговое администрирование в 2012
году, в зависимости от режима налогообложения, рабочих дней
10.1
Прочая налоговая деятельность
4.0
7.3
Оплата налогов и платежей в Соцфонд
13.3
Поездки в Социальный Фонд
39.9
Поездки в Налоговую службу
2.9
3.0
5.5
5.7
13.0
Работа в офисе
2.1
1.8
3.3
3.8
3.9
Общий режим с Общий режим Единый налог
НДС
без НДС
Одним из возможных факторов, влияющим на сокращение доли поездок в регулирующие
органы, может являться более активное использование крупными компаниями практики
подачи налоговой отчетности в электронном виде через интернет. В среднем, в 2012 году
электронные формы отчетности с подачей через интернет использовал лишь один
налогоплательщик из десяти. При этом данный процент растет по мере увеличения размера
налогоплательщика. Среди крупных налогоплательщиков уже каждый четвертый
опрошенный в ходе исследования респондент (26%) заявил об использовании данного
способа подачи налоговой отчетности.
7
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового
законодательства в Кыргызской Республике
Диаграмма 5. Доля налогоплательщиков, подававших налоговую отчетность через
Интернет в 2012 году, в зависимости от размера налогоплательщика
26%
21%
12%
6%
Микро
Малые
Средние
Крупные
Наиболее распространенной причиной отказа подавать налоговую отчетность через
интернет (28% случаев) является просто отсутствие такой возможности. Каждый пятый
респондент заявил, что не было необходимости в силу малого числа налоговой отчетности. В
15% случаев опрошенные налогоплательщики считают, что электронной подаче доверять
небезопасно. Необходимо отметить также, что 12% респондентов просто не знали о
возможности подачи налоговой отчетности через интернет, а для 11% опрошенных
электронное декларирование и цифровая подпись являются слишком дорогими.
Около 40% рабочего времени, затрачиваемого на поездки в Налоговую службу, приходится
на подачу налоговой отчетности. Среди предприятий – плательщиков НДС примерно столько
же поездок связано с покупкой счетов-фактур по НДС и акцизам. Интересен тот факт, что
пятая часть времени, приходящегося на поездки в Налоговую службу, связана с другими
причинами. Среди них одной из наиболее распространенных является получение справок об
отсутствии налоговой задолженности. По словам респондентов, основная потеря времени
при получении данных справок связана с длительным ожиданием из-за отсутствия
сотрудников Налоговой службы на своих рабочих местах.
Закономерно, что распределение времени сотрудников, затрачиваемого в офисе на
различные виды налогов, зависит от налогового режима, по которому работал
налогоплательщик в 2012 году. Так, временные затраты юридических лиц, работающих по
общему режиму без НДС, достаточно равномерно распределены между различными
видами налогов. Сотрудники юридических лиц на упрощенном режиме налогообложения
примерно треть своего времени на налоговый учет в офисе тратят на Единый налог (около 2х дней) и еще по одному дню на подоходный налог, Единую налоговую декларацию и
платежи в Соцфонд.
Максимальное количество времени на налоговое администрирование в офисе для
предприятий-плательщиков НДС приходится на сам НДС и на Единую налоговую
декларацию. В среднем, сотрудники юридических лиц – плательщиков НДС затрачивают на
ведение учета по НДС и по Единой налоговой декларации 9,1 и 8,5 рабочего дня в году
соответственно. Временные затраты на какой-либо другой налог практически вдвое ниже.
8
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового
законодательства в Кыргызской Республике
Время, затрачиваемое на налоговое администрирование наиболее распространенных
налогов (подоходный налог, платежи в Соцфонд), относительно невелико и чаще всего
находится в интервале 1-5 рабочих дней в год.
Диаграмма 6. Структура временных затрат юридических лиц на налоговый учет в офисе
по основным видам налогов, в зависимости от режима налогообложения в 2012 году,
рабочих дней
Подоходный налог
Налог на прибыль
ЕНД
4.6
2.3
1.0
6.6
3.1
8.5
3.9
1.1
НСП
6.6
3.7
9.1
НДС
Единый налог
1.9
Платежи в Соцфонд
1.2
Налог на имущество
0.6
0.1
Земельный налог
0.6
0.2
5.3
2.4
1.8
Общий режим с НДС
1.4
Общий режим без НДС
Единый налог
Финансовые затраты на ведение налогового учета
Финансовые затраты на ведение налогового учета включают в себя как оплату рабочего
времени сотрудников компаний-налогоплательщиков, так и прочие связанные с этим
расходы: затраты на аутсорсинг, приобретение бланков, счетов-фактур, книг и других
налоговых форм, покупку и техническое обслуживание кассовых аппаратов, получение
налоговой информации, приобретение и поддержку специализированных программ для
ведения налогового учета и прочие расходы.
Средние финансовые затраты одного налогоплательщика на ведение налогового учета в
2012 году составили 30,8 тысяч сомов или 655 долларов3 в год. При этом затраты
3
Из расчета средневзвешенного курса в 2012 году 1 USD = 47 KGS
9
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового
законодательства в Кыргызской Республике
юридических лиц (42,1 тысячи сомов) более, чем в 2,5 раза превышают аналогичные
средние затраты индивидуальных предпринимателей (16,0 тысяч сомов).
Можно сказать, что принципиальных изменений в издержках на налоговое
администрирование не наблюдается. Так, по результатам исследования Международной
Финансовой Корпорации «Инвестиционный климат в Кыргызской Республике глазами
предпринимателей», средние затраты на соблюдение обязательных требований налогового
законодательства в 2011 году составили 34,0 тысячи сомов для одного юридического лица,
относящегося к категории малых или средних по величине годового оборота. Аналогичный
показатель для юридических лиц малого и среднего размера4 в 2012 году составил 34,7
тысячи сомов. Разница между двумя показателями невелика, и находится в пределах
статистической погрешности исследований.
Поскольку основную часть финансовых затрат на ведение налогового учета составляет
заработная плата сотрудников (70%), финансовые затраты достаточно хорошо коррелируют с
затратами времени, и основные тенденции закономерно сохраняются: чем крупнее
предприятие, тем больше издержки на налоговое администрирование. Кроме этого, как уже
отмечалось, НДС является самым затратным по времени налогом, поэтому предприятия –
плательщики НДС расходуют максимальную сумму на налоговый учет по сравнению с
налогоплательщиками, работающими на других режимах налогообложения.
Диаграмма 7. Финансовые затраты на налоговое администрирование в 2012 году, в
зависимости от размера налогоплательщика и режима налогообложения, тысяч сомов
Общий режим с
НДС
Общий режим
без НДС
Единый налог
59.3
Крупные
111.7
Средние
55.4
20.2
Малые
15.4
Микро
30.4
19.2
Одним из возможных путей сокращения прямых издержек на налоговое
администрирование является подача налоговой отчетности через интернет. Те
налогоплательщики, которые подавали в 2012 году отчетность через интернет, затратили на
поездки в налоговую 1,83 тысячи сомов, что почти на 40% меньше аналогичных затрат (2,51
тысячи сомов) налогоплательщиков, использовавших другие варианты подачи документов.
4
В данном случае сравнивались только малые и средние юридические лица, поскольку было возможно
выделить сопоставимые данные для этой категории из исследований, проведенных в 2008 и 2011гг..
10
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового
законодательства в Кыргызской Республике
Анализ относительных финансовых затрат на налоговое администрирование показывает, что
наибольшую финансовую нагрузку несут микро-компании с оборотом менее 1 млн. сомов в
год. Средние затраты таких налогоплательщиков составляют практически 5% от величины
годового оборота, что безусловно, является существенным барьером как для развития
микро-налогоплательщиков, так и на пути официальной регистрации неформального
бизнеса.
Несмотря на максимальные финансовые затраты крупных налогоплательщиков, в силу
большого оборота их относительные затраты на налоговый учет минимальны, и составляют
всего 0,3%. Малые и средние налогоплательщики несут сопоставимые расходы на налоговый
учет в интервале 2-3% от годового оборота.
Диаграмма 8. Доля финансовых затрат на налоговый учет от оборота
налогоплательщика в 2012 году, в зависимости от размера налогоплательщика
6%
5%
4%
3%
2%
1%
0%
4.9%
2.4%
2.9%
0.3%
Микро
Малые
Средние
Крупные
Согласно данным, предоставленным Государственной Налоговой Службой, в 2012 году в
Кыргызской Республике осуществляло экономическую деятельность, и подавало налоговую
отчетность более 19 тысяч частных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей5.
Таким образом, если экстраполировать данные о затратах на налоговое администрирование
на всю экономику страны, расходы на соблюдение обязательных требований налогового
законодательства в 2012 году составили 592 млн. сомов или 12,6 млн. долларов, что
эквивалентно 0,19% от ВВП Республики6.
Оценка сложности выполнения требований налогового законодательства
В ходе исследования респондентов просили оценить сложность отдельных этапов
бухгалтерского и налогового учета по 5-балльной шкале от «очень сложно» до «совсем не
сложно». Почти каждый третий респондент в качестве проблематичного назвал этап
заполнения и подачи Единой Налоговой Декларации, каждый четвертый опрошенный
отметил подачу отчетности в Социальный Фонд, далее по распространенности следует
5
Не включая работающих по патенту и фермерских хозяйств
6
По данным Национального Статистического Комитета Кыргызской Республики:
http://stat.kg/images/stories/docs/tematika/svod/KG%20v%20cifrah.pdf
11
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового
законодательства в Кыргызской Республике
заполнение отчетов в Социальный Фонд (17%). Необходимо отметить, что сложности с
расчетом налогов и подачей налоговой отчетности были отмечены наименьшим числом
респондентов.
Диаграмма 9. Процент оценивших отдельные этапы бухгалтерского и налогового учета
как «сложно» и «очень сложно»
Ведение бухгалтерского учета
11%
Расчет налогов
8%
Заполнение налоговых форм
13%
Заполнение отчетов в Социальный Фонд
17%
Подача налоговой отчетности
9%
Подача отчетности в Социальный Фонд
24%
Заполнение и подача ЕНД
32%
Процедура уплаты налогов
10%
Несмотря на то, что в большинстве случаев разные группы налогоплательщиков были схожи
в своих мнениях, существуют некоторые отличия в оценках, в зависимости от характеристик
респондента. В основном, различия наблюдаются между юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями, а также в зависимости от режима
налогообложения.
Среди индивидуальных предпринимателей доля тех, кто считает тот или иной этап
налогового учета сложным или очень сложным, выше, чем среди юридических лиц. Так,
например, расчет налогов назвали проблематичным 13% ИП, что более чем в 2 раза
превышает аналогичную долю среди юридических лиц (6%). Аналогичная тенденция
наблюдается и при оценке сложности заполнения налоговых форм, заполнения отчетов в
Социальный Фонд, а также подачи отчетности в Социальный Фонд.
Среди налогоплательщиков, работающих по общему режиму без регистрации по НДС, выше
по сравнению с другими режимами налогообложения доля отметивших трудности с
заполнением налоговых форм (17%), заполнением отчетов в Социальный Фонд (20%),
подачей отчетности в Социальный Фонд (28%), а также заполнением и подачей Единой
Налоговой Декларации (39%).
Также нельзя не отметить существенные региональные отличия в оценках некоторых этапов
налогового учета. Наиболее сложная ситуация в Южном регионе (г. Ош, Ошская, Баткенская
и Джалал-Абадская области), где существенно выше доля респондентов, считающих
проблемой заполнение (42%) и подачу отчетности в Социальный Фонд (43%), а также
12
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового
законодательства в Кыргызской Республике
заполнение и подачу Единой Налоговой Декларации. Сложной или очень сложной данную
процедуру считают 62% опрошенных налогоплательщиков данного региона.
Диаграмма 10. Процент оценивших отдельные этапы бухгалтерского и налогового учета
как «сложно» и «очень сложно», в зависимости от региона
Ведение
бухгалтерского учета
80%
Процедура уплаты
налогов
60%
Расчет налогов
40%
20%
Заполнение и подача
ЕНД
Заполнение
налоговых форм
0%
Подача отчетности в
Соцфонд
Заполнение отчетов
в Соцфонд
Подача налоговой
отчетности
Бишкек
Южный регион
Северный регион
Проверки налоговыми органами и Социальным фондом
В течение 2012 года 58% налогоплательщиков Кыргызстана было проверено налоговыми
органами и 43% налогоплательщиков прошли проверки Социального фонда. Вне
зависимости от типа налогоплательщика процент проверенных налоговыми органами выше,
чем проверенных Социальным Фондом.
Кроме этого, оба контролирующих органа демонстрируют одну и ту же закономерность: чем
крупнее налогоплательщик, тем больший интерес с точки зрения проверок он представляет.
По мере увеличения оборота, покрытие налоговыми проверками достигает 74% у средних и
86% у крупных налогоплательщиков.
Среди налогоплательщиков, работающих на разных налоговых режимах, наибольшую
административную нагрузку с точки зрения проверок налоговыми органами и Социальным
Фондом, традиционно несут налогоплательщики, работающие по общему режиму
налогообложения с регистрацией по НДС.
13
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового
законодательства в Кыргызской Республике
Диаграмма 11. Процент налогоплательщиков, прошедших проверки налоговыми органами
и Социальным Фондом, в зависимости от размера и режима налогообложения
86%
Крупные
Микро
Налоговые органы
54%
74%
Средние
Малые
71%
Общий режим с
НДС
68%
54%
Общий режим без
НДС
55%
51%
40%
43%
Единый налог
53%
39%
Социальный Фонд
Налоговые органы
57%
35%
Социальный Фонд
Результаты исследований, проведенных в разные годы, показывают снижение охвата
налоговыми проверками частного бизнеса. Так, доля прошедших проверки малых и средних
юридических лиц7 снизилась с 87% в 2008 году до 52% в 2012 году. Причем, за последний
рассматриваемый год доля проверенных снизилась на 7 процентных пунктов. В среднем, в
2012 году на прохождение всех налоговых проверок один проверенный налогоплательщик
затратил 2,9 тысячи сомов. Экстраполируя эти данные в масштабах экономики страны, все
рассматриваемые налогоплательщики Кыргызстана затратили в 2012 году около 30,6 млн.
сомов или 650 тысяч долларов. Не сложно видеть, что сокращение охвата налоговыми
проверками на 5 процентных пунктов (с 52% до 47%) должно приводить к экономии 2,6 млн.
сомов (55 тысяч долларов) среди всех налогоплательщиков ежегодно. При этом здесь не
учтены затраты, которые несут сами органы власти на проведение проверок. Одним из
причин сокращения охвата и, как следствие, экономии затрат как частного бизнеса, так и
бюджета, может быть внедрение принципов анализа рисков при планировании налоговых
проверок к Кыргызской Республике.
Диаграмма 12. Процент малых и средних юридических лиц, прошедших проверки
налоговыми органами, в зависимости от периода времени
87%
59%
2008
2011
52%
2012
7
В данном случае сравнивались только малые и средние юридические лица, поскольку было возможно
выделить сопоставимые данные для этой категории из исследований, проведенных в 2008 и 2011гг..
14
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового
законодательства в Кыргызской Республике
В большинстве своем, те налогоплательщики, которые проходили проверки в 2012 году,
были дважды проверены налоговыми органами (в среднем, 2,1 проверки) и по одному разу
Социальным Фондом (в среднем, 1,2 проверки).
Анализ среднего количества проверок показывает, что тенденция роста числа проверок с
ростом оборота налогоплательщика нарушается. Практически все налогоплательщики,
независимо от их размера, проверялись налоговыми органами, в среднем, 2 раза в год.
Единственным исключением являются крупные предприятия, среднее число проверок
которых составляет 2,8. Таким образом, в 2012 году налоговые органы проверили
практически всех крупных налогоплательщиков Кыргызстана, и в большинстве случаев,
каждый из них был проверен трижды.
Диаграмма 13. Среднее число проверок налоговыми органами и Социальным фондом, в
зависимости от размера и режима налогообложения
Крупные
Средние
Малые
Микро
Налоговые органы
2.8
1.0
Общий режим с
НДС
2.1
1.1
2.0
1.1
2.0
Общий режим без
НДС
1.9
1.2
1.0
Единый налог
2.1
1.2
Социальный Фонд
Налоговые органы
2.9
1.4
Социальный Фонд
По мнению самих респондентов, в абсолютном большинстве случаев они проходили
плановую документальную проверку по всем видам налогов. Еще примерно в трети случаев
налоговые органы проводили рейдовую проверку. Остальные виды налоговых проверок
распространены крайне редко.
Одновременно с высоким охватом проверками, доля налогоплательщиков, испытавших
различные негативные последствия по результатам проверок налоговыми органами, также
высока. Об этом заявили 58% респондентов, прошедших налоговую проверку в 2012 году.
Наибольшая доля налогоплательщиков, ощутивших негативные последствия, приходится на
крупные юридические лица, являющиеся плательщиками НДС.
Основными негативными последствиями по результатам налоговой проверки являлись
финансовые санкции со стороны контролирующих органов. На 31% налогоплательщиков
были наложены штрафы или пени, а 24% увеличили сумму подлежащих уплате налогов.
Также каждый четвертый респондент отметил существенную потерю времени, как результат
15
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового
законодательства в Кыргызской Республике
проверки. Примерно каждый десятый налогоплательщик (9%) в качестве негативного
последствия назвало необходимость прибегать к неформальным платежам.
Диаграмма 14. Негативные последствия по результатам последней налоговой проверки
Штрафы, пени
31%
Увеличение суммы налогов
24%
Существенная потеря времени
24%
Неформальные платежи
Временная приостановка деятельности
9%
2%
Апелляции
Каждый третий налогоплательщик Кыргызстана имел случаи наложения штрафа, пени или
дополнительной суммы налогов со стороны налоговых органов в 2012 году. Причем среди
юридических лиц данный процент (39%) существенно выше, чем среди индивидуальных
предпринимателей (25%). Закономерно, что при повышенном интересе к крупным
компаниям, по мере роста оборота налогоплательщика увеличивается доля тех, на кого
были наложены подобные санкции. Так, среди крупных налогоплательщиков только в
течение одного года каждые два из трех сталкивались со случаями наложения штрафов,
пени или дополнительных сумм налогов со стороны налоговых органов. Также компании –
плательщики НДС гораздо в большей степени сталкиваются с практикой штрафных санкций
по сравнению с налогоплательщиками, работающими на других режимах налогообложения.
Диаграмма 15. Доля налогоплательщиков, имевших случаи наложения штрафа, пени или
дополнительных сумм налогов в 2012 году, в зависимости от размера и режима
налогообложения
Крупные
64%
Средние
53%
Малые
Микро
Общий режим с
НДС
Общий режим
без НДС
42%
Единый налог
24%
52%
24%
30%
Интересно отметить тот факт, что независимо от портрета налогоплательщика, подавляющее
большинство считает наложение штрафных санкций оправданным и справедливым. В
среднем, 85% респондентов согласны с данным мнением. Кроме того, даже среди тех
16
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового
законодательства в Кыргызской Республике
налогоплательщиков, которые не были согласны с наложенными санкциями, только 17%
обратились в налоговые органы с апелляцией по этому поводу.
Неформальная практика
Относительно оценки реального годового дохода, который налогоплательщики
декларируют для налогообложения, респонденты были достаточно единодушны,
независимо от типа и портрета налогоплательщика. По их мнению, налогоплательщики
декларируют для налогообложения, в среднем, 70% от своего реального годового дохода.
Оценки доли официально выплачиваемой заработной платы также существенно не
различаются по группам. В среднем, по мнению респондентов, официально выплачивается
около двух третей (63%) от реальной заработной платы. При этом неофициальная
(полностью или частично) заработная плата является самой распространенной схемой
снижения налогооблагаемой базы. Так считает подавляющее большинство (71%)
респондентов, независимо от того, к какому сегменту налогоплательщик принадлежит.
По мнению респондентов, основными факторами, позволяющими налогоплательщикам
использовать различные схемы снижения налогооблагаемой базы, являются
несовершенство законодательства и возможность договориться с представителями
налоговых органов.
При этом результаты исследования показывают существенную региональную
неоднородность в ответах респондентах. Так, 41% представителей Южного региона считает,
что причина в некомпетентности налоговых органов, что в несколько раз выше, чем
аналогичный процент в других регионах. А среди представителей Северного региона 27%
считает, что дело в слабой ответственности предприятий. Аналогичный показатель в Южном
регионе и Бишкеке составляет всего 14%.
17
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового
законодательства в Кыргызской Республике
Диаграмма 16. Факторы, позволяющие предприятиям использовать различные схемы
снижения налогооблагаемой базы, в зависимости от региона
Слабая
ответственность
60%
Возможность
договориться с
налоговыми
органами
40%
0%
Несовершенство
законодательства
Бишкек
Слабый контроль со
стороны налоговых
органов
20%
Некомпетентность
налоговых органов
Южный регион
Северный регион
18
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового законодательства в Кыргызской Республике
19
Юридические лица (крупные)
Временные затраты на виды налогового администрирования, рабочих дней
1. Работа в офисе
19,3
27,8
8,6
42,5
15,9
5,2
17,2
22,5
2. Поездки в налоговую
7,6
9,7
4,9
13,7
6,3
5,0
6,4
9,7
3. Поездки в Социальный фонд
5,6
6,8
4,2
7,4
6,5
3,9
6,2
6,5
4. Поездки в банк
3,1
3,6
2,5
4,0
3,3
2,0
3,1
3,4
5. Прочая деятельность
4,9
6,8
2,4
10,7
3,5
2,0
3,7
5,0
Временные затраты на налоговый учет в офисе по различным налогам, рабочих дней
1. Подоходный налог
2,6
3,3
1,5
4,6
2,3
1,0
2,2
2,5
2. Налог на прибыль
3,8
4,8
2,1
6,6
3,1
4,0
3,6
3. Единая налоговая
4,1
6,0
1,7
8,5
3,9
1,1
4,0
5,7
декларация
4. Налог с продаж
4,3
5,1
2,7
6,6
3,7
3,2
4,2
5. НДС
8,6
9,1
4,5
9,1
7,1
6,8
6. Единый налог
1,2
1,9
1,1
1,9
1,9
1,6
7. Платежи в Социальный фонд
2,8
3,7
1,5
5,3
2,4
1,2
2,4
3,0
8. Налог на имущество
1,0
1,4
0,4
1,8
0,6
0,1
0,9
0,8
9. Земельный налог
0,8
1,0
0,5
1,4
0,6
0,2
0,7
0,7
10. Акцизный налог
4,4
6,1
1,1
7,4
0,1
1,5
0,1
11.Налоги за пользование
2,7
2,7
2,5
3,1
1,7
1,4
1,2
недрами
Юридические лица (средние)
Юридические лица (малые)
Юридические лица (микро)
Юридические лица
(упрощенный режим)
Юридические лица (общий
режим с регистрацией по НДС)
Юридические лица (общий
режим с регистрацией по НДС)
Индивидуальные
предприниматели
Юридические лица
Все
Приложение 1
40,4
13,6
7,0
4,5
8,9
70,7
19,4
10,3
4,5
23,2
4,0
6,0
9,4
9,5
7,9
13,0
7,7
9,2
4,8
2,0
1,3
2,4
11,5
13,5
1,1
10,2
2,2
2,1
18,9
3,1
6,2
Оценка затрат частного бизнеса, связанных с выполнением обязательных требований налогового законодательства в Кыргызской Республике
12. Налог на доходы
нерезидентов
3,6
3,6
0,0
3,6
4,4
2,8
Временные затраты на поездки в налоговые органы, рабочих дней
Поездки для подачи отчетности
Поездки для покупки счетов
фактур по НДС
Прочие поездки
Процент проверенных
Среднее количество проверок
среди проверенных
Затраты времени на проверки
среди проверенных
4,3
5,0
3,4
5,8
4,5
4,2
4,3
3,4
4,4
0,0
2,0
58%
2,9
2,7
1,2
3,6
1,9
2,1
Покрытие и временные затраты на налоговые проверки
55%
62%
72%
43%
25%
4,0
5,0
6,3
7,5
2,1
4,6
4,6
6,0
1,9
2,5
3,3
6,0
41%
53%
75%
88%
2,1
2,0
2,3
2,1
1,8
2,0
1,7
2,0
1,9
2,8
4,7
6,5
2,6
8,1
4,1
3,9
4,2
5,0
7,3
13,2
20