Глава 9. Издержки производства 9.1. Сущность издержек
advertisement
Глава 9. Издержки производства 9.1. Сущность издержек производства Издержки являются одним из важнейших факторов, влияющих на экономические решения руководителей и владельцев предприятия. В сфере бизнеса нельзя быть уверенным в правильности принятого решения, если при его подготовке не просчитывалась его экономическая целесообразность, не исследовались издержки. Принимаемое управленческое решение, как правило, оказывает влияние на издержки, но в такой же степени и издержки оказывают влияние на то или иное решение. Само понятие «издержки производства» уходит корнями в экономическую теорию и позволяет рассмотреть и учесть все возможные затраты на организацию предпринимательской деятельности с целью получения прибыли. Издержки как элемент в экономическом механизме деятельности предприятия целесообразно определять следующим образом. Издержки – это стоимостное выражение затрат на функционирование предприятия, на его производительную и непроизводительную деятельность, на возможную деятельность и бездействие, на создание и использование капитала. В экономической теории и практике существует многоаспектная классификация издержек. По признаку «визуальности» издержки делятся на явные и скрытые. К явным относятся все издержки предприятия на оплату используемых факторов производства. Классическими факторами производства являются труд, земля и капитал. Современные экономисты склонны выделять в особый фактор предпринимательские способности. Явные издержки фирмы сводятся в конечном счете к возмещению использованных факторов производства. Это оплата труда в виде заработной платы, земли – в виде аренды, капитала в виде расходов на основные и оборотные средства, а также оплата предпринимательских способностей организаторов производства и сбыта. Сумма явных издержек фиксируется в бухгалтерии, ибо они связаны с покупными ресурсами. Для более точной картины издержек производства важно не ограничиваться учетом только явных издержек. Важное значение имеют и скрытые издержки. Их не «видно», они не зафиксированы ни в одном денежном документе, о них ничего не известно бухгалтеру предприятия. Скрытые издержки связаны с издержками на собственные производственные факторы. Например, собственник недвижимости не платит арендную плату за помещение, используя его в производственных целях, но тем самым он отказывается от сдачи его в аренду и от дополнительного дохода, возникающего в связи с этим. Или, предприниматель, вложивший свои деньги в производство, не может, например, положить их в банк и получить ссудный процент. Учет не только явных, но и скрытых издержек позволяет более точно оценить прибыль фирмы. Возникает понятие «экономическая прибыль», которая определяется как разница между валовым доходом (выручкой) и всеми издержками (явными и скрытыми). Разность между валовым доходом (выручкой) и явными издержками производства называется в экономической теории бухгалтерской прибылью фирмы. На практике руководители, экономисты, бухгалтера учитывают, как правило, явные издержки предприятия и сталкиваются с бухгалтерской прибылью. Сумма явных издержек предприятия формирует себестоимость продукции. Издержки производства отличаются от себестоимости на сумму скрытых издержек. Необходимость выявления и учета скрытых издержек вытекает из целесообразности экономической деятельности каждого предприятия. Предприятие должно следить за тем, как создается и используется собственное имущество, может ли стоимость активов использоваться лучше при альтернативных решениях. Например, вкладывая средства в образование работников, предприятие несет помимо явных и скрытые издержки в виде возможного дохода на ссудный капитал, вложенный в образование. Сложность 168 использования скрытых издержек как экономического инструмента связана с тем, что концепция скрытых издержек основана и построена на воображаемых вычислениях, т.е. на представлении, что могло бы произойти и во что бы это обошлось. В условиях рыночной экономики с появлением частной собственности на здания, оборудования, землю и т.д. предприятиям становится важно считать не просто себестоимость производства, а полные издержки производства, включая скрытые. Этим обусловлено появление нового направления экономической деятельности на предприятиях: управленческого учета. Бухгалтерский и налоговый учет, законодательно введенные в нашей стране, пока не связаны с определением полных издержек производства, учитывающих явные и скрытые издержки. Определение скрытых издержек производства осуществляется по инициативе самих предприятий, причем далеко не всегда и далеко не всеми. В практической деятельности предприятий, когда возникает необходимость планирования, учета, калькулирования и анализа издержек производства, используются более конкретные понятия, такие как, «себестоимость», «затраты» или «расходы» на производство и реализацию продукции. В нормативной документации, регламентирующей деятельность предприятий, понятия «затраты» и «расходы» используются как синонимы. Полиграфические предприятия осуществляют обычную деятельность по следующим основным направлениям: - выполнение работ по договору подряда с передачей результатов заказчику (издающей организации); - изготовление собственной продукции, в т.ч. бумажно-беловые товары, обои, игрушки, елочные украшения и др. товары народного потребления; - оказание производственных услуг сторонним организациям, в т.ч. резка бумаги, регенерация формных пластин, подготовка краски и т.п. Себестоимость полиграфических работ (продукции, услуг) – это выраженные в денежной форме затраты (расходы) предприятия на производство и реализацию завершенных работ, изготовленной продукции, оказанных услуг. Расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Основным условием признания любых затрат экономически оправданными расходами является то, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода предприятия. Себестоимость является одним из основных показателей деятельности предприятия, независимо от формы собственности, организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности последнего. Себестоимость комплексно характеризует хозяйственную деятельность предприятия. В себестоимости находят отражение техническая и технологическая база предприятия, уровень профессиональной подготовки кадров и организации производства. Затраты предприятия на производство и реализацию продукции являются основой для расчета отпускной цены предприятия. Затраты предприятия определяют минимальную границу, ниже которой отпускная цена на продукцию, как правило, не устанавливается производителем. Затраты предприятия на производство и реализацию продукции возмещаются в каждом производственном цикле за счет выручки от реализации. При неизменном уровне цен (на определенном временном отрезке) от уровня себестоимости продукции зависит размер получаемой предприятием прибыли. Снижение себестоимости, как правило, обуславливает рост прибыли и в целом повышение эффективности производственнохозяйственной деятельности предприятия. 169 9.2. Классификация издержек производства Группировка расходов по экономическим элементам построена по принципу однородности затрат и позволяет определить общие размеры расходов по каждому элементу затрат в масштабе предприятия в целом. В силу того, что показатель себестоимости играет важное значение для формирования финансовых результатов предприятия и, соответственно, для определения налогооблагаемой базы при определении налога на прибыль, в нашей стране сложилась практика государственного регулирования состава расходов, включаемых в себестоимость. Состав и группировка затрат по экономическим элементам, независимо от организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности предприятий, определены Налоговым кодексом Российской Федерации (часть 2, глава 25). В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы Материальные расходы включают в себя затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве. В полиграфической промышленности - это расходы на приобретение таких расходных материалов, как бумага, картон, краски, фольга, переплетные материалы, клеевые вещества, лаки, нитки, каптал, марля и др.; - материалов для упаковки, например, оберточная бумага, целлофан и т.п.; - инструментов, приспособлений, инвентаря, лабораторного оборудования, и другого имущества, не являющегося амортизируемым (его стоимость переносится на стоимость готовой продукции в течение одного производственного цикла); - комплектующих изделий и полуфабрикатов; топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели и на отопление зданий; - затраты на оплату работ производственного характера, выполненных сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. В полиграфической промышленности это могут быть услуги по ремонту или наладке оборудования, по транспортировке сырья или доставке готовых тиражей, если это соответствует условиям договоров, изготовление фотооригиналов, дизайн суперобложки и др.; Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе производства, частично утратившие потребительские качества и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению. Возвратные отходы подразделяются на используемые и неиспользуемые. К возвратным используемым отходам в полиграфии относятся те отходы, которые могут быть потреблены предприятием для выполнения полиграфических работ: срыв бумаги, остатки бумаги на втулках, обрезки бумаги, картона, переплетных тканей, весовой лоскут переплетных материалов, бракованная бумаги, обрезки рулонной фольги, отходы бронзовой бумаги в листах, остатки целлофана и т.п. Возвратными неиспользуемыми в производстве считаются отходы, которые могут быть потреблены типографиями только на хозяйственные нужды или реализованы на сторону. 170 Оценка возвратных отходов определяется предприятием исходя из сложившихся цен их возможного использования или продажи. Если остатки сырья, материалов и полуфабрикатов передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья для производства других видов товаров, то они не относятся к возвратным отходам. Материальные расходы учитываются в себестоимости готовой продукции исходя их цен приобретения товарно-материальных ценностей с учетом комиссионного вознаграждения, выплаченного посредникам, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку и т.п. Сырье, материалы и полуфабрикаты поступают на предприятие партиями, каждая из которых может иметь различную цену в зависимости от поставщика и условий поставки. В практике определения себестоимости продукции сложилось несколько методов оценки стоимости сырья и материалов, включаемых в себестоимость: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Рассмотрим каждый из этих методов. При определении размера расходов по методу оценки стоимости единицы запаса каждая из отпущенных единиц запаса списывается по той стоимости, по которой она была приобретена. Например, предприятие приобрело 500 единиц по цене 1000 рублей за единицу. 700 единиц этого материала по цене 1500 руб. за единицу. Остаток материалов на складе составлял 300 единиц по стоимости 700 руб. за единицу. Предположим, что в отчетном периоде из 900 единиц, отпущенных в производство, было 100 единиц из остатка материала на складе, 350 единиц из первой партии 450 единиц из второй партии. Тогда стоимость отпущенных материалов равна 1095000 руб. (100х700+350х1000+450х1500). При определении размера расходов по методу оценки средней стоимости сначала рассчитывается средняя стоимость всех поступивших в данном периоде материалов и по этой рассчитанной средней стоимости материалы отражаются в себестоимости готовой продукции. Например, возьмем вышеприведенные данные. 1) Общая стоимость товаров: 1760000 руб.=(300х700+500х1000+700х1500). 2) общее количество товаров: 1500 единиц=(300+500+700). 3) Средняя стоимость одной единицы: 1173,33 руб.=(1760000руб/1500 единиц). 4) Стоимость материалов, отпущенных в производство: 1055997 руб.=(1173,33 руб х 900 единиц). 5) Стоимость остатка материалов на конец отчетного периода: 703998 руб.=(600ед.х 1173,33 руб.). При определении размера расходов материалов по методу ФИФО считается, что материалы отпускаются в производство из наиболее ранних партий. Например, возьмем данные того же примера. При использовании метода ФИФО стоимость 900 единиц материала, переданных в производство в течение отчетного периода, оценивается сначала исходя из остатка на складе на начало периода, то есть списанию подлежат: - сначала все 300 единиц остатка материала на сумму 210000 руб. (700 руб.х300 ед.); затем 500 единиц оценивается по стоимости первой поступившей партии материала, то есть списанию на затраты подлежит вся партия на сумму 500000 руб. (1000 руб.х500 ед.); - оставшиеся 100 единиц материала (900-300-500) оценивается по стоимости второй поступившей партии. Сумма списания составит 150000 руб. (1500 руб.х100 единиц). Всего 171 было списано 900 единиц материала на общую сумму 860000 руб. (210000-500000-150000). На конец отчетного периода стоимость остатка составит 900000 руб. (1500х600 единиц). При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов по методу ЛИФО считается, что материалы, отпущенные в течение отчетного периода, поступили самыми последними в данном месяце. При тех же условиях примера со склада в производство было отпущено 900 единиц материалов. При использовании метода ЛИФО стоимость 900 единиц материалов, отпущенных в производство в течение месяца, оценивается сначала исходя из стоимости материала, пришедшего в последней партии, то есть списанию подлежат все 700 единиц материала на сумму 1050000 руб. (1500 руб.х700 ед.); затем оставшиеся 200 единиц материала (900-700) оцениваются по стоимости предпоследней партии товара. Сумма списания составит 200000 руб. (1000 руб.х200 единиц). Таким образом, за отчетный период было списано 900 единиц материалы на общую сумму 1250000 руб. (1050000+200000). На конец отчетного периода стоимость материалов на складе будет складываться из 300 единиц материала, пришедшего с первой партией, и 300 единиц материала из остатка на начало отчетного периода. Таким образом, на конец отчетного периода стоимость остатка материала на складе составит 510000 руб. (1000 руб.х300 ед.+700 руб.х300 ед.). В полиграфической промышленности оценку по себестоимости каждой единицы материальных запасов целесообразно применять, если какая-либо их группа используется в особом порядке, или запасы не могут обычным образом заменять друг друга. Оценку по средней стоимости запасов рекомендуется применять в полиграфической промышленности для большинства видов материальных ресурсов: бумаги, картона, переплетных материалов, красок, ниток, клеев и др. Метод оценки по средней стоимости материальных запасов является наиболее предпочтительным для предприятий отрасли. При необходимости предприятия полиграфической промышленности могут использовать и такие методы как ФИФО и ЛИФО. Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми и коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся: - суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки (в соответствие с принятыми системами и формами оплаты труда); - начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие показатели); - начисления компенсационного характера, связанные с режимом и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зоны обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни; - стоимость бесплатно выдаваемых работникам предметов, остающихся в личном постоянном пользовании (рабочая одежда, например); - расходы на оплату отпуска, денежные компенсации за неиспользованный отпуск; - начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией, сокращением штата работников предприятия; - единовременные вознаграждения за выслугу лет, (надбавки за стаж работы по специальности); - надбавки и начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях; - расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков; 172 - расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы; - начисления по основному месту работы во время повышения квалификации или переподготовки кадров с отрывом от производства; - расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера; - доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации; - другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором. К затратам на оплату труда относятся также суммы платежей работодателей в федеральный бюджет по единому социальному налогу и суммы платежей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами). Суммы начисленной амортизации определяются с учетом стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования последнего. Амортизируемым имуществом считается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, принадлежащие предприятию, используемые им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. В состав амортизируемого имущества входят основные средства и нематериальные активы. Под основными средствами понимаются средства труда. используемые для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Существует единая для всех отраслей народного хозяйства классификация основных средств, согласно которой основные средства в полиграфической промышленности делятся на следующие группы: 1) здания, 2) сооружения, 3) передаточные устройства, 4) машины и оборудование, 5) транспортные средства, 6) инструменты общего назначения и специальные, 7) производственный инвентарь и принадлежности, 8) хозяйственный инвентарь, 9) прочие основные средства. Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных на определенную дату переоценок основных средств. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (или восстановительной стоимостью, если переоценка основных средств проводилась) и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. Под нематериальными активами понимаются приобретенные или созданные самим предприятием результаты интеллектуальной деятельности или объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд организации в течение срока свыше 12 месяцев. К нематериальным активам, в частности относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец или модель; исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право автора и иного правообладателя на использование интегральных микросхем; исключительное право на товарных знак, знак обслуживания, фирменное наименование товаров; владение "ноу-хау", секретной формулой или 173 процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта; исключительное право автора на произведения искусства и литературы и т.п. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. С 01.01.2002г. законодательством Российской Федерации введен новый порядок расчета сумм амортизации имущества. Предприятия самостоятельно определяют срок полезного использования каждого объекта амортизируемого имущества, рассчитывают норму и ежемесячную сумму амортизации. Согласно российского законодательства амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Амортизируемые основные средства объединяются в десять амортизационных групп: первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Классификация основных средств. включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации. Основные средства в полиграфической промышленности относятся к следующим амортизационным группам (приведены основные виды амортизируемого имущества). таблица 1 Амортизационная группа Третья Срок службы Свыше 3 лет до 5 лет включительно Наименование основных средств Оборудование для изготовления фотополимерных и офсетных форм Средства светокопирования Техника электронновычислительная Примечание Включая средства копирования и оперативного размножения Включая персональные компьютеры и 174 печатающие устройства к ним Четвертая Пятая Свыше 5 лет до 7 лет включительно Свыше 7 лет до 10 лет включительно Приборы оптические Конвейеры ленточные, скребковые передвижные и прочие Электропогрузчики Автомобили легковые Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5т Здания (кроме жилых) Из пленочных материалов; передвижные цельнометаллически еи деревометаллические ; киоски и ларьки из металлоконструкций; стеклопластика , прессов. Плит и деревянные Оборудование фотонаборное, аппараты наборнопрограммирующие Мебель для полиграфического производства, предприятий Подъемники, электрокары Средства подъемнотранспортные (автопогрузчики) Линии изготовления картонно-бумажной тары Классификаторы материалов Оборудование для контроля технологических процессов Трубопроводы Внутрицеховые и технологические наружные Оборудование полиграфическое, для переработки полимерных материалов Здания (кроме жилых) Здания сборноконтейнерного исполнения, деревянные каркасные, каркаснопанельные, щитовые и облегченные Конвейеры ( ленточные, подвесные, ковшовые, 175 Шестая Седьмая Восьмая Свыше 10 лет до 15 лет включительно Свыше 15 лет до 20 лет включительно Свыше 20 лет до 25 лет включительно вибрационные и прочие) Фотоаппаратура Аппаратура и устройства специализированные для автоматизации технологических процессов Автомобили легковые большого класса ( с рабочим объемом двигателя 3,5 л.) и высшего класса Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5т до 15т Оборудование для резки, упаковки и сортировки бумаги Здания (кроме жилых) Конвейеры подвесные Здания (кроме жилых) Путь подъездной Деревянные, каркасные, деревометаллические , каркасно-обшивные и панельные Здания бескаркасные со стенами облегченной камен. кладки, с железобетонными деревянными и др.перекрытиями Подъездные и другие ж/д пути предприятия Из данных, приведенных в таблице, следует, что подавляющее большинство основных средств в полиграфической промышленности отнесены к третьей, четвертой и пятой амортизационным группам. Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства или сроков использования объектов интеллектуальной собственности. Начисление амортизации допускается линейным и нелинейным методами на усмотрение руководства предприятия. Выбранный метод начисления амортизации не может быт изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: К=(1/п)х100%, где 176 К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: К=(2/п)х100%, где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к каждому объекту амортизируемого имущества; п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигает 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, меняется порядок начисления амортизации, а, именно: 1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов; 2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта амортизируемого имущества на количество месяцев, оставшихся до исчисления срока полезного использования данного объекта. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 2. Следует учесть, что данное положение не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. По решению руководителя предприятия начисление амортизации может осуществляться по нормам ниже расчетных. Использование пониженных норм амортизации допускается только в течение всего срока использования данных основных средств. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя все затраты, которые не вошли в ранее перечисленные элементы. К прочим расходам относятся, в частности, следующие расходы: - суммы налогов и сборов; - расходы на сертификацию товаров и услуг; - расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы по обслуживанию охраннопожарной сигнализации и т.д.; - расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, в том числе расходы на лечение профессиональных заболеваний работников; - расходы по набору персонала; - арендные платежи за арендуемое имущество; - расходы на содержание служебного транспорта и расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; 177 - расходы на командировки, в частности, на проезд к месту командировки, наем жилого помещения, суточные, оформление и выдача виз, паспортов, приглашений и др. документов; - расходы на юридические, информационные, консультационные и аудиторские услуги; - расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, если законодательством Российской Федерации на предприятие возложена обязанность осуществлять ее публикацию (например, для открытых акционерных обществ); - расходы на канцелярские товары, на почтовые, телефонные , телеграфные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы факсимильной, спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и др.); - представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций; - расходы на рекламу производимой и реализуемой продукции; - расходы на подготовку новых производств и цехов, расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления; - расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и реализации, а также недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 % стоимости тиража; - потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также морально устаревшей продукции средств массовой информации и книжной продукции в пределах 10 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции. Расходами признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованных в течение следующих сроков: для периодических печатных изданий – в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания; для книг и иных непериодических изданий – в пределах 24 месяцев после выхода их в свет; для календарей - до 1 апреля года, к которому они относятся; - потери от брака; - расходы на ремонт основных средств; - расходы на научные исследования и опытно-конструкторстие разработки; - расходы на обязательное и добровольное страхование имущества и другие расходы. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ – это расходы, не связанные с производством и реализацией продукции. Внереализационные расходы в большей степени обусловлены финансовой деятельностью предприятия. В состав внереализационных расходов включаются расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расходы на выплату процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по ценным бумага; расходы на эмиссию собственных ценных бумаг, в том числе оплата услуг депозитариев, реестродержателей и т.д.; расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей от переоценки валютных ценностей и требований или в результате отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации; суммы штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств и другие аналогичные расходы. Кроме того, к внереализационным расходам относятся расходы, связанные с ликвидацией выводимых из эксплуатации основных средств, с консервацией и расконсервацией производственных мощностей; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков; расходы на проведение ежегодного собрания акционеров. 178 К внереализационным расходам приравниваются также убытки, полученные в виде суммы безнадежных долгов; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц и т.д. Группировка затрат по калькуляционным статьям построена с учетом места образования затрат. Местом возникновения затрат может быть участок, цех, производство. Калькулирование затрат – это расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Калькуляции составляются на полиграфических предприятиях как на стадии планирования производства (плановая калькуляция) при расчете стоимости заказа, так и после завершения работ по отдельному заказу (отчетная калькуляция). Отчетная и плановая калькуляции составляются на основе учета затрат по одним и тем же калькуляционным статьям. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. В полиграфической промышленности рекомендована к применению следующая группировка затрат по калькуляционным статьям расходов: 1. Расходы на материалы; 2. Расходы на покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; 3. Расходы на основную заработную плату производственных рабочих; 4. Расходы на дополнительную заработную плату производственных рабочих; 5. Отчисления на социальное страхование и обеспечение; 6. Общепроизводственные расходы; 7. Общехозяйственные расходы; 8. Расходы на продажу; 9. Потери от брака (только в отчетных калькуляциях). В статью «Расходы на материалы» рекомендуется включать основные и вспомогательные материалы исходя из применяемых норм расхода на единицу продукции и фактической стоимости материалов, а также пропорционально объемам производства или продаж отчетного периода по возможности прямым путем. Расходы на бумагу картон, переплетные материалы включаются в данную статью только в том случае, если они являются собственностью предприятия. Из затрат на материалы, включаемых в себестоимость полиграфических работ, вычитаются возвратные отходы по производственной себестоимости. В статью « Расходы на покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» включают затраты на приобретение изделий и полуфабрикатов, используемых для работ по комплектованию продукции и ее дополнительной обработке, а также затраты на оплату работ и услуг производственного характера, оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть отнесены на себестоимость отдельных калькулируемых групп. В статью «Расходы на основную заработную плату производственных рабочих» включают основную заработную плату и выплаты стимулирующего характера производственных рабочих за работы по выполнению заказов в наборных, печатных, формных, отделочных и других цехах основного производства. Основная заработная плата производственных рабочих включает прямую заработную плату производственных рабочих (сдельщиков и повременщиков) за выполнение основных 179 производственных операций по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам, а также доплату рабочим в связи с отклонением от нормальных условий производства. В статью «Расходы на дополнительную заработную плату производственных рабочих» включают выплаты, предусмотренные законодательством о труде за выполнение государственных и общественных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, оплата отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов, перерывов в работе кормящих матерей. В статью «Отчисления на социальное страхование и обеспечение» включают обязательные отчисления по установленным законодательством ставкам для единного социального налога, взносы по обязательному пенсионному страхованию и взносы на дополнительное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. В статью «Общепроизводственные расходы» включают расходы на заработную плату (с отчислениями на социальное страхование и обеспечение) цехового персонала; амортизационные отчисления по производственному оборудованию; расходы на содержание и эксплуатацию производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, инструментов и приспособлений, зданий и сооружений общепроизводственного характера; отчисления в ремонтный фонд; расходы на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство, на мероприятия по охране труда; другие расходы (потери от простоев по вине цеха, расходы на допечатку тиражей, перерасход бумаги, картона и переплетных материалов при изготовлении тиража по вине цеха и т.д.). В статью «Общехозяйственные расходы» включают затраты, связанные с организацией производства и управления им в целом: расходы на оплату труда управленческого персонала и других служащих заводоуправления с отчислениями на социальное страхование и обеспечение; расходы на командировки, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; представительские расходы, амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу общехозяйственного назначения; канцелярские и почтово-телеграфные расходы; расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и других основных средств общехозяйственного назначения; расходы на охрану; расходы на подготовку кадров и их подбор; налоги, сборы и отчисления, включаемые в затраты на производство; другие расходы. В статью «Расходы на продажу» включают расходы на тару и упаковку, если продукцию затаривают и упаковывают после ее сдачи на склад; расходы на доставку, погрузку и разгрузку продукции; расходы на содержание отдела сбыта (маркетинга), содержание собственных магазинов и киосков; расходы на рекламу; прочие расходы, связанные со сбытом. В статью «Потери от брака» включаются расходы на полиграфические работы, относящиеся к забракованной продукции, расходы на производство собственной забракованной продукции, а также затраты на исправление брака. Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует по своему качеству установленным стандартам и техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или может быть использована лишь после исправления. Брак подразделяется на исправимый и окончательный в зависимости от характера дефектов. Исправимым браком считают продукцию, исправление которой технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным (неисправимым) браком считается продукция, которая не может быть использована по прямому назначению, исправление которой технически невозможно или экономически нецелесообразно. При калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях полиграфической промышленности рекомендуется применять следующие методы: 1. Попроцессный (пооперационный); 2. нормативный; 180 3. процессно-заказный; 4. «директ-костинг»; 5. котловой. Выбор метода калькулирования себестоимости определяется самим предприятием. При попроцессном методе калькулирования себестоимости операции производственного процесса объединены в следующие калькулируемые группы: - Набор книжно-журнальных, изобразительных и листовочно-текстовых - изданий – ед. измер. - 1 полоса для условно-печатного листа. - Изготовление клише (для каждой краски) – ед. измер.- 1 кв.см - Изготовление штампов для теснения: шрифт - ед. измер. - 1 знак; рисунок - ед. измер. - 1 штамп; линейка - ед. измер. - 1 погонный см - Печать: листов издания – ед. измер. - 1000 условных печатных краско-оттисков; обложек, сторонок для переплетов, форзацев, вкладок, вклеек, наклеек, суперобложек и т.д. – ед. измер. –1000 шт. - Переплетно-брошюровочные процессы: изготовление книжного блока – ед. измер. – 1000 экз.; изготовление переплетной книжки – ед. измер. – 1000 крышек; отделка переплетной книжки – ед. измер. – 1000 крышек. При нормативном методе калькулирования себестоимости объектом учета являются затраты на бумагу, клей, нитки, картон, переплетные материалы и т.д. (если они являются собственностью полиграфического предприятия), определяемые по утвержденным самим предприятием нормам и нормативам с обязательным указанием номера заказа. При этом нормы и нормативы использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов должны быть прогрессивными и научно-обоснованными. Их величины необходимо систематически пересматривать. При процессно-заказном методе калькулирование себестоимости осуществляется по операциям производственного процесса, лежащим в основе выполнения конкретного заказа. При использовании метода «директ-костинг» по отдельным объектам калькулирования обобщаются только условно-переменные расходы. Условно- постоянные расходы учитываются отдельно (см. подробнее параграф 2.3). Котловой метод калькулирования себестоимости применяется при изготовлении визиток и других подобных видов продукции. Этот метод является методом прямого счета. При этом методе себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы издержек на количество изготовляемой продукции. Для целей планирования и бухгалтерского учета расходы, отнесенные на себестоимость калькуляционной единицы подразделяются на прямые и косвенные. Калькуляционной единицей считается один экземпляр продукции, входящей в конкретную калькуляционную группу. Разделение затрат на прямые и косвенные обусловлено различным порядком отнесения их на себестоимость. Косвенные расходы в полной мере относятся на себестоимость продукции в конкретном отчетном периоде. Прямые расходы имеют особый порядок учета в себестоимости продукции. Сумма прямых расходов, включается в себестоимость продукции отчетного периода только в той части, которая приходится на реализованную на данный момент продукцию, без учета затрат на незавершенное производство, а также на продукцию, находящуюся на складе или отгруженную, но не реализованную продукцию. 181 Незавершенным производством в полиграфической промышленности считаются полуфабрикаты, не прошедшие всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также тиражи, законченные производством, но не принятые ОТК и не сданные на склад (несверстанный набор; листы, отпечатанные с одной стороны или не всеми красками; тиражи, находящиеся в брошюровке и на отделочных процессах, и т.п.). К прямым расходам относятся материальные расходы, амортизация по основным средствам, используемым при производстве товаров и расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также сумма единого социального налога, начисленная на указанные суммы расходов на оплату труда. Все остальные расходы на производство и реализацию товаров являются в данном отчетном периоде косвенными и в полном объеме относятся на себестоимость. По степени зависимости от размеров производства издержки делятся на постоянные и переменные. Постоянными издержками называются такие издержки, величина которых не меняется в зависимости от изменения объема производства. Постоянные издержки остаются неизменными на всех уровнях производства, включая нулевой. Постоянные издержки связаны с самим существованием предприятия и должны быть оплачены, даже если предприятие ничего не производит. К постоянным издержкам относятся оплата обязательств по облигационным займам, арендные платежи, часть отчислений на амортизацию зданий и оборудования, страховые взносы, зарплата управленческому персоналу, стоимость набора, художественное оформление, цветоделение, изготовление фотооригиналов, дизайн суперобложки, оплата перевода и т.д. Переменными издержками называются такие издержки, величина которых меняется в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся затраты на сырье, топливо, энергию, транспортные услуги, оплата труда рабочих, расходы на изготовление тиража и т.д. Деление издержек на постоянные и переменные подразумевает условное выделение краткосрочного и долгосрочного периодов в деятельности фирмы. Под краткосрочным понимается такой период в деятельности фирмы, когда часть ее издержек остается постоянными. В краткосрочном периоде фирма не покупает нового оборудования, не строит новых зданий и т.п. В долгосрочном периоде она может расширять свои масштабы, поэтому в данном периоде все ее издержки являются переменными. Различие между постоянными и переменными издержками производства имеет существенное значение для каждого предпринимателя. Переменные издержки - это издержки, которыми предприниматель может управлять, величина которых может быть изменена в течение краткосрочного периода времени путем изменения объема производства. С другой стороны, постоянные издержки находятся практически вне контроля администрации предприятия. Такие издержки являются обязательными и должны быть оплачены независимо от объема производства. Сумма постоянных и переменных издержек при каждом данном объеме производства составляет общие (валовые) издержки. Издержки предприятия на производство и реализацию единицы продукции называются средними издержками. Можно рассчитать средние постоянные, средние переменные и средние валовые издержки путем деления соответствующего вида издержек предприятия на объем производства. Экономическая теория выявила некоторые закономерности в поведении средних переменных, средних постоянных и средних валовых издержек производства при росте объема выпуска продукции. Все эти виды издержек ведут себя по-разному при наращивании объемов производства. 182 Средние постоянные издержки по мере расширения производства относятся на все большее и большее количество изделий, что приводит к их удешевлению. Средние переменные издержки остаются одинаковыми при определенном росте объема производства. При дальнейшем расширении производства средние переменные издержки начинают расти. Средние валовые издержки снижаются при росте объема производства в основном за счет сокращения средних постоянных издержек на единицу продукции. Однако при достижении некоторого объема выпуска продукции они начинают увеличиваться. Эти закономерности в поведении средних переменных, средних постоянных и средних валовых издержек в зависимости от роста объема выпуска продукции получили название закон убывающей отдачи. В соответствии с этим законом непрерывное увеличение одних переменных издержек в сочетании с неизменным количеством других на определенном этапе приведет к прекращению роста отдачи, а затем к ее снижению. Например, нельзя до бесконечности увеличивать численность нанимаемых рабочих. Сначала это приведет к росту загрузки оборудования и увеличению выпуска продукции. Затем прирост выпуска продукции замедлится, наконец, наступит момент, когда рабочих станет так много, что они будут друг другу мешать и выпуск продукции сократится. Целесообразно проследить влияние закона убывающей отдачи на предельные издержки производства. Прирост издержек, связанный с выпуском дополнительной единицы продукции, т.е. соотношение прироста переменных издержек к вызванному ими приросту продукции, называется предельными издержками предприятия. Предельные издержки можно рассчитать по следующей формуле: MC = VC/Q, где МС - предельные издержки; VC – прирост переменных издержек; Q – вызванный ими прирост объема производства. Если при росте объема продаж на 100 ед. продукции издержки предприятия возрастут на 700 руб., то предельные издержки составят 7 руб. (700:100). Это означает, что дополнительная единица продукции обходится предприятию в дополнительных 7 рублей. Если предположить, что наем каждого рабочего обходится предприятию в 3000 руб., то возникает вопрос: на сколько возрастет объем выпускаемой продукции при найме 1,2,3,4,5 и т.д. рабочих? Наем рабочих будет происходить до тех пор пока каждый дополнительный рабочий обеспечивает прирост производства. Как только прирост объемов производства приостановится, предприятие должно решать для себя дилему: расширять масштабы производственных площадей, которые позволят эффективно использовать дополнительных рабочих, либо ограничиться наемом небольшого количества рабочих при уже существующих мощностях. Ответить на этот вопрос можно лишь на основе достоверной информации о спросе на продукцию и доходах предприятия от ее реализации. Влияние закона убывающей отдачи проследим, предположив, что переменным является только лишь один вид ресурсов – рабочая сила. На практике предприятие сталкивается с несколькими переменными ресурсами. Анализ предельных издержек на практике сопровождается сбором информации о размере постоянных, переменных и валовых издержек, об объеме выпускаемой продукции и вычерчиванием на графике кривой предельных издержек, кривой средних переменных, 183 средних постоянных и средних валовых издержек. На графике следует убедиться в каких точках эти кривые пересекаются, являются ли эти точки точками минимума. Анализ постоянных, переменных, валовых и предельных издержек помогает предприятию определиться с выбором оптимального объема производства. В долгосрочном временном интервале предприятие может менять все используемые факторы производства, т.е. все издержки будут выступать в качестве переменных. Анализ изменения долгосрочных издержек важен для выбора стратегии предприятия в области масштабов своей деятельности. Для любого предприятия важно правильно определиться со стратегией в области масштабов своей деятельности. Например, стоит укрупнять размеры действующего предприятия или создать новое небольшое подразделение или самостоятельное предприятие? Какой вариант позволит минимизировать издержки? Увеличение размеров предприятия в два раза приведет ли к росту объема выпуска продукции тоже в два раза? Известно, что в металлургической, автомобильной промышленности традиционно существуют крупные предприятия, а в сфере услуг – мелкие? Возникает вопрос: какой размер полиграфического предприятия позволяет минимизировать издержки и, соответственно, является оптимальным? Для ответа на подобный вопрос необходимо провести анализ издержек действующего предприятия, что позволит выявить объем выпуска продукции в день или в месяц, при котором средние издержки будут минимальными. Например, средние издержки являются минимальными при объеме выполненных работ 12 млн.л/отт. в месяц. Предположим, что если типография будет выполнять больший объем полиграфических работ, то средние валовые издержки возрастут. В данном случае проявляется действие закона убывающей отдачи. Нивелировать действие закона убывающей отдачи можно, только расширив масштаб производства, открыв новый цех или заменить оборудование в старом цехе на новое оборудование. На этом новом, более крупном предприятии закон убывающей отдачи начнет действовать при большем объеме выполненных работ, и минимальные валовые издержки на 1000 л/отт. будут достигнуты при большей объеме выполненных работ, например, 20 млн. л/отт. в месяц. Если дальше расширять предприятие, то средние валовые издержки будут продолжать расти. Так, при объеме выполненных работ в 12 млн.л/отт. они будут выше, чем при объеме в 20 млн. л/отт. Средние издержки при объеме работ в 25 млн.л/отт. будут выше, чем при объеме выполненных работ в 20 млн.л/отт. Следовательно, при разных масштабах производства изменяется уровень средних издержек производства. В нашем примере, минимальными издержками будут издержки при объеме выполненных работ в 20 млн. л/отт. в месяц. Такое положение вещей экономистами связывается с так называемым положительным и отрицательным эффектом масштаба. Эффект масштаба считается положительным, если при увеличении размеров предприятия средние издержки уменьшаются, и отрицательным – если они увеличиваются. Объяснений положительного и отрицательного эффекта масштаба существует много. Положительный эффект масштаба вызывается тем, что: - по мере роста размеров предприятия увеличиваются возможности использования преимуществ специализации в производстве и управлении; - на более крупных предприятиях может применяться более высокопроизводительное и дорогостоящее оборудование; - большие возможности для диверсификации деятельности, развития побочных производств, выпуска продукции на базе отходов основного производства. Отрицательный эффект масштаба возникает в связи с нарушением управляемости в чрезмерно крупном предприятии: 184 - снижается эффективность взаимодействия между ее отдельными подразделениями, предприятие теряет гибкость; - затрудняется контроль за реализацией решений, принимаемых руководством предприятия; - в отдельных подразделениях возникают локальные интересы, противоречащие интересам предприятия в целом; - с ростом размеров предприятия увеличиваются издержки на передачу и обработку информации, необходимой для принятия решений и т.п. Эффект масштаба проявляется в отдельных отраслях по-разному. Существуют отрасли, где средние издержки достигают минимального размера при очень большом объеме производства, достаточном для удовлетворения рыночного спроса. С точки зрения экономии издержек в них целесообразно существование одной крупной фирмы. Это отрасли так называемой естественной монополии. Например, предприятия электро-, газо- и водоснабжения крупного города. Деятельность естественных монополий регулируется государством. В ряде отраслей средние долгосрочные издержки вначале быстро снижаются, а затем достаточно долго остаются на одном уровне – горизонтальные участки. На таких участках отдача от роста масштабов производства является постоянной, и могут существовать и эффективно работать как мелкие, так и крупные предприятия. Примером может служит полиграфическая промышленность. 9.3. Структура издержек производства, ее отраслевые особенности Структура расходов, связанных с производством и реализацией продукции, позволяет выявить особенности издержек производства в полиграфической промышленности. Таблица 2 Структура издержек на полиграфических предприятиях №п/п 1. 2. 3. 4. Элемент затрат Материальные расходы Расходы на оплату труда Сумма амортизации Прочие расходы Итого 1987г. 52,0 32,5 13,0 2,5 100 2001г. 58,0 29,0 3,0 10,0 100 Структура себестоимости не остается постоянной. Она изменяется под влиянием различных факторов, в первую очередь таких как развитие техники, совершенствование организации, инфляционные процессы и другие. На долю материальных расходов в полиграфической промышленности по данным Госкомстата РФ по состоянию на начало 2002 года приходится свыше 58 процентов от общей суммы затрат. Расходы на оплату труда в отрасли составляют 29 процентов, доля амортизации основных средств – около 3 процентов, на долю прочих расходов приходится примерно 10 процентов от общей суммы затрат. Полиграфическая промышленность является материалоемкой и трудоемкой отраслью промышленности. Ибо именно на материальные затраты и расходы на оплату труда приходится наибольший удельный вес в структуре издержек производства. В полиграфической промышленности в элемент «материальные расходы» традиционно не включается стоимость бумаги и других расходных материалов, принадлежащих заказчику. В доперестроечный период вся отрасль работа на бумаге заказчика. В современных условиях полиграфические предприятия зачастую имеют собственные запасы бумаги и иных расходных материалов в целях повышения конкурентоспособности 185 своей продукции на рынке полиграфических услуг. Этим во многом объясняется рост доли материальных расходов в структуре затрат отрасли. Для сравнения: доля сырья, материалов, топлива и энергии в полиграфической промышленности в 1987г. составляла 52 процента в структуре себестоимости против 58 процентов в 2001 году. Треть всех затрат в 1987 году приходилась на расходы по оплате труда и отчисления на социальное страхование. Снижение расходов на оплату труда в настоящее время до 29 процентов обусловлено прежде всего частичным отражением в себестоимости расходов на бумагу, картон и другие материалы. Трудоемкость полиграфических услуг остается достаточно высокой из-за низкого уровня механизации отдельных процессов. Небольшая доля расходов, приходящая на сумму начисленной амортизации можно объяснить тем, что техническая база отрасли характеризуется высокой степенью физического и морального износа. Федеральной целевой программой «Поддержка государственной полиграфии и книгоиздания России в 1996-2001 годах» было отмечено, что 50 процентов оборудования крупных типографий эксплуатируется свыше 10 лет. В том числе более 20 лет работают 11,2 процента машин. В типографиях районного и городского масштаба доля выслужившего свой срок оборудования составляет 61,5 процента. Общеизвестно, что полиграфическая промышленность – наиболее фондоемкая из подотраслей сферы печати. Не нее приходится свыше 95 процентов стоимости основных средств. Низкий уровень амортизации в структуре затрат полиграфических предприятий свидетельствует о том, что стоимость подавляющей части основных средств полностью перенесены на стоимость готовой продукции и эти основные средства используются типографиями в качестве «даровых сил природы». В условиях недостатка финансовых возможностей в последние годы мало внимания уделялось техническому перевооружению полиграфических предприятий, особенно государственных, что нашло отражение в структуре затрат отрасли: доля амортизации основных средств снизилась с 13 процентов в 1987 году до 3 процентов в 2001 году. При этом следует отметить, что в целом снижение доли амортизации в структуре себестоимости может оцениваться как положительная тенденция лишь в том случае, если она сопровождается ростом уровня фондоотдачи и высоким коэффициентом сменности работы оборудования. Анализ структуры затрат имеет важное значение для выявления резервов снижения себестоимости и, соответственно, повышения эффективности деятельности полиграфических предприятий. Рост уровня автоматизации производства и обновление основных средств на предприятиях неизбежно приведет к увеличению доли амортизации в себестоимости продукции. Но, с другой стороны, внедрение более производительного оборудования приведет к увеличению выпуска продукции. Если обеспечивается опережающий рост объема продукции над ростом стоимости основных средств, то достигается соответствующее уменьшение доли амортизации в себестоимости единицы продукции. 9.4. Факторы снижения издержек производства, их внутриотраслевые особенности Проблема снижения издержек производства неумолимо выдвигается на первое место в круге проблем, стоящих перед любым предприятием, ибо от ее удачного решения зависит, в конечном итоге, эффективность деятельности предприятий и отрасли в целом. Минимизация издержек является не только средством повышения прибыли или сокращения убытков, но и условием обеспечения стабильности и устойчивости положения предприятия в рыночной экономике. 186 Важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных. Материальные ресурсы занимают свыше 50 процентов в структуре затрат на производство и реализацию продукции, услуг и работ в полиграфической промышленности. Отсюда значимость экономии этих ресурсов, рационального их использования. Важнейшее значение имеет применение ресурсосберегающих технологий, контроль за качеством входного сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов. Использование данного фактора снижения издержек производства осложняется тем, что подавляющая часть расходных материалов поступает из-за рубежа. Конкуренция на российском рынке со стороны отечественных производителей слабая, ибо расходные полиграфические материалы производятся в России в недостаточном количестве. Эксперты указывают на низкое качество отечественной бумаги и российских красок. Торговцы расходными материалами запрашивают за импортные расходные материалы цены более высокие, чем на европейском рынке. Порою высокие цены не адекватны качеству расходных материалов. Это сказывается на уровне издержек производства и создает проблемы с качеством продукции (услуг, работ). Около одной трети в структуре затрат полиграфического производства приходится на оплату труда. Задача снижения трудоемкости продукции (услуг, работ), роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала является чрезвычайно актуальной и традиционно выступает важным фактором снижения издержек производства. В современных условиях отрасль начала испытывать дефицит квалифицированных кадров. Численность кадровых специалистов и работников массовых профессий в отрасли сократилась примерно на 40-50 процентов по сравнению дореформенным уровнем. С ощутимой остротой встала проблема подготовки квалифицированных кадров для отрасли. Кадры должны быть такими, чтобы обеспечить конкурентоспособность полиграфических предприятий. Политика переманивания специалистов, предлагая им более высокую зарплату, безусловно сокращает расходы на подготовку кадров. Однако этот потенциал близок к исчерпанию, если уже не исчерпан полностью. Следовательно, прогнозирование издержек на полиграфическом предприятии должно обязательно учитывать расходы на формирование нового кадрового потенциала, способного осуществить все планы предприятия. Наиболее эффективным способом обеспечения роста производительности труда и снижения трудоемкости в современных условиях является механизация и автоматизация производства, замена и модернизация устаревшего оборудования. Основное направление большинства современных инвестиционных проектов полиграфических предприятий – модернизация существующего производственного потенциала. Это происходит по следующим причинам: - из-за чрезмерной изношенности основных средств подавляющей части отечественных полиграфических предприятий; - из-за сравнительной дешевизны такого рода проектов, так как не нужно делать значительных вложений в здания, сооружения, развитие инфраструктуры. При модернизации полиграфические предприятия могут пойти двумя путями. Во-первых, заменить оборудование на новое с такими же функциональными характеристиками. Это целесообразно делать, если не требуется изменения параметров выпускаемых изданий. Во-вторых, можно расширить деятельность предприятия путем установки более мощного универсального оборудования. Более мощное универсальное оборудование выгодно устанавливать полиграфическому предприятию, если один вид выпускаемой продукции не дает полной загрузки и необходимо догружать мощности другим видом. 187 Рост уровня технической оснащенности производства сопровождается увеличением суммы начисленной амортизации. Сокращение расходов по амортизации основных средств можно достичь путем лучшего использования машин и оборудования, а также их максимальной загрузкой. В современных условиях спрос на полиграфические работы изменился в направлении снижения тиражей при сохранении средних объемов изданий, увеличения красочности обложек, преимущественного применения бесшвейного скрепления брошюр, разнообразия видов и способов оформления и отделки. С учетом складывающихся тенденций стратегия полиграфических предприятий в ходе их структурной перестройки должна обеспечивать: - технологическую гибкость применяемого оборудования; - экономическую эффективность использования техники и технологии при малых партиях изготавливаемых изданий; - конкурентоспособность и качество продукции. Мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии требуют проведения параллельно мероприятий по улучшению организации производства и труда. Повсеместно назрела необходимость повышения эффективности управления предприятием, в том числе управления издержками на основе конструктивного подхода к бизнес-планированию. Важное значение в деятельности полиграфических предприятий должно занять совершенствование системы управления на принципах маркетинга. Совершенствование маркетинговой деятельности предприятий - один из факторов снижения издержек производства в современных условиях. Конкуренция – одна из ключевых проблем типографий. Уровень конкуренции в полиграфии один из самых высоких. Это, во-первых, внутриотраслевая конкуренция, т.е. конкуренция между многочисленными полиграфическими предприятиями, которые могут выпускать одну и ту же продукцию. Во-вторых, межотраслевая конкуренция между типографиями и электронными средствами массовой информации, например, коммуникационной сетью Интернет. В-третьих, конкуренция между отечественными и зарубежными производителями печатной продукции. Основные задачи маркетинга полиграфических предприятий, деятельность которых во многом определяется заказами клиентов, заключается в следующем: - выявление заказчиков с требованиями, наиболее соответствующими их профилю и потенциалу; - максимальное привлечение потенциально платежеспособных заказчиков. Такие функции маркетинга, как продвижение и стимулирование сбыта продукции, преобразуются и проявляются в поддержке постоянного делового сотрудничества с заказчиками. Неэффективная маркетинговая деятельность может привести к падению конкурентоспособности выпускаемой продукции, сокращению загрузки мощностей, снижению прибыли и в конечном итоге даже к банкротству. В условиях рыночной экономики важным фактором снижения затрат на производство продукции, работ и услуг является определение и соблюдение оптимальной величины партий закупаемых сырья и материалов, решение вопроса о производстве или закупке комплектующих изделий и полуфабрикатов. Большие партии закупаемого сырья и материалов приводят к росту затрат на складирование и хранение. С другой стороны, большие партии закупаемого сырья и материалов позволяют экономить на приемке этих товаров, добиться ценовых скидок у продавца и т. д. Не менее важным фактором снижения затрат является достижение оптимальной тиражности изготовляемой печатной продукции, в результате чего издержки по подготовке к производству составляют минимальную величину. В этом и проявляется эффективное управление издержками предприятия. 188 Абсолютная экономия от снижения себестоимости продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом определяется по формуле: Эс = С1 q1 – C0 q1, где С0 ,С1 – себестоимость единицы продукции определенного вида в базисном и отчетном периоде, руб. q1 - количество выработанных единиц продукции определенного вида в отчетном периоде. Фактическая экономия от снижения себестоимости продукции за отчетный период по сравнению с плановым заданием (уровнем) рассчитывается по формуле: Эс = С1 q1 - Сп q1 , где Сп – плановая себестоимость единицы продукции определенного вида. Главным результатом снижения себестоимости продукции является повышение производительности труда. При росте производительности труда возможно уменьшение численности работающих и экономия фонда оплаты труда на предприятии. Если темпы роста производительности труда, превышают темпы роста средней заработной платы, то расходы по оплате труда, приходящиеся на единицу продукции снижаются: Спт = ( 1 – I зп / I пт) Д зп, где I зп, I пт – индексы изменения заработной платы и производительности труда. Д зп – доля заработной платы в структуре себестоимости, % С пт – относительное снижение себестоимости, % Снижение себестоимости продукции (в %) при увеличении объема выпускаемой продукции за счет относительного уменьшения условно-постоянных расходов расчитывается по формуле: Соп = ( 1 – 1/I оп) Д пр , где Дпр – доля постоянных расходов в структуре себестоимости. Iоп - индекс изменения объема производства. Снижение (увеличение) себестоимости продукции при изменении цен на материалы (топливо, сырье) рассчитывается по формуле: Эц = ( Н0 Ц1 – Н0 Ц0) N , где Н0 - норма расхода данного вида материала на единицу продукции Ц0, Ц1 – цена единицы материалов базового и отчетного периода, руб. N – количество продукции, произведенное в отчетном периоде в соответствующих единицах измерения. 189
