Информационное письмо Налоговое право Новые поправки по вопросам налогообложения

Налоговое право
Россия
Информационное
письмо
Февраль 2016
Новые поправки по вопросам налогообложения
КИК и правилам о бенефициарном
собственнике
15 февраля 2016 года Президент Российской Федерации подписал
Федеральный закон № 32-ФЗ "О внесении изменений в части первую и
www.bakermckenzie.com
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Контакты:
Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых
иностранных компаний и доходов иностранных организаций)", который
Александр Хмелев
вносит новые поправки в порядок налогообложения контролируемых
+7 495 787 27 00
[email protected] иностранных компаний (далее - КИК), правила о бенефициарном
собственнике и некоторые иные нормы (далее - Закон).
Сергей Жестков
+7 495 787 27 00
[email protected]
Кирилл Викулов
+7 495 787 27 00
[email protected]
Максим Калинин
+7 812 303 90 00
[email protected]
Бейкер и Макензи —
Си-Ай-Эс, Лимитед
Белые Сады, 10 этаж
Лесная улица, 9
Москва 125047, Россия
Тел.: +7 495 787 27 00
Факс: +7 495 787 27 01
BolloevCenter, 2 этаж
Переулок Гривцова, 4А
Санкт-Петербург 190000, Россия
Tel.: +7 812 303 90 00
Fax: +7 812 325 60 13
Значение для налогоплательщиков
Закон в целом имеет благоприятные последствия для налогоплательщиков:
он позволяет использовать финансовую отчетность в целях определения
прибыли КИК в отношении офшорных компаний, разъясняет положения об
избежании двойного налогообложения прибыли КИК, а также содержит
технические поправки, которые могут влиять на применение правил КИК.
Положения Закона
1. Использование финансовой отчетности для определения прибыли
КИК
Как и ожидалось, Закон расширяет возможность использования
финансовой отчетности при определении прибыли контролируемой
компании, зарегистрированной в офшорной юрисдикции (ранее данная
возможность предоставлялась только компаниям, для которых проведение
аудита финансовой отчетности являлось обязательным в соответствии с
личным законом, например, компании стран ЕС). Теперь финансовая
отчетность может быть использована для определения прибыли КИК в
следующих случаях:
(а) финансовая отчетность (аудит не является обязательным): КИК
зарегистрирована в государстве, с которым у Российской
Федерации имеется соглашение по вопросам налогообложения и
Налоговое право
которое обеспечивает обмен информацией с Российской
1
Федерацией ;
(б) финансовая
отчетность,
подтвержденная
аудиторским
заключением: КИК зарегистрирована в государстве, с которым у
Российской Федерации отсутствует соглашение по вопросам
налогообложения и которое не обеспечивает обмен информацией с
Российской Федерацией, если она предоставляет составленную по
собственной инициативе аудированную финансовую отчетность
(например, в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности или иными международными стандартами)
при отсутствии отрицательного мнения аудитора (или отказа в
выражении мнения).
Прибыль КИК теперь определяется в местной валюте и переводится в
рубли по среднегодовому обменному курсу («потранзакционный» перевод в
рубли не требуется).
Данные правила позволяют сохранить офшорные компании в
структурах, устраняют необходимость определять налоговую
соответствии с правилами, предусмотренными Главой 25
помогают избежать риск возможных претензий к расчетам
российских налоговых органов.
зарубежных
базу КИК в
НК РФ, и
со стороны
2. Потенциальное расширение состава прибыли КИК
Поскольку прибыль КИК теперь будет рассчитываться преимущественно на
основании финансовой отчетности иностранных компаний, Закон
предусматривает учет всего объема доходов (а не только пассивного
дохода, например, дивидендов, процентов, дохода от прироста капитала),
что при определенных обстоятельствах может привести к увеличению
налоговой базы КИК (при условии неприменения освобождения для
активных компаний).
3. Положительные изменения для трастов и фондов
Закон предоставляет право российским учредителям, их близким
родственникам и контролируемым ими компаниям вносить имущество,
включая денежные средства, и имущественные права в иностранные
трасты и фонды, не создавая при этом налоговую базу для КИК (например,
для бенефициаров). Возврат денежных средств, не являющийся
распределением прибыли (и при условии отсутствия у иностранной
структуры нераспределенной прибыли), тем же лицам/бенефициарам также
освобождается от налогообложения. Это может устранить давно
существующие недостатки использования трастов (фондов) в качестве
инструментов наследственного планирования.
1
ФНС опубликовала обновленный проект перечня государств, не обеспечивающих
обмен информацией с РФ, исключив Австрию, Великобританию, Мальту и
Швейцарию, но оставив в нем большинство офшорных юрисдикций
2
Информационное письмо Февраль 2016
Налоговое право
Закон устанавливает требование уведомлять об учреждении иностранных
структур без образования юридического лица только в отношении их
учредителей. Бенефициары более не обязаны информировать российские
налоговые органы о наличии фактического права на доход от иностранной
структуры.
Закон
детализирует
правила
определения
размера
участия
контролирующего лица в иностранной структуре без образования
юридического лица (i) пропорционально вкладам или, если использование
такого метода невозможно, (ii) пропорционально числу контролирующих
лиц.
4. Избежание двойного налогообложения прибыли КИК
Закон уточняет положения, устраняющие двойное налогообложение
прибыли КИК, например, в случае если российское контролирующее лицо
получает дивиденды, в отношении которых уже был ранее уплачен налог на
прибыль КИК.
5. “Безналоговая ликвидация” КИК
Закон продлевает с 1 января 2017 г. до 1 января 2018 г. период
освобождения в России от налогообложения получаемых российскими
контролирующими лицами и участниками (физическими лицами и
организациями) выплат (за исключением денежных средств для физических
лиц) при ликвидации контролируемых ими иностранных компаний и создает
“налоговую базу” для последующей продажи полученного лицами
имущества, предоставляя больше времени на проведение трансграничной
реструктуризации.
6. Изменение порядка направления уведомлений об участии в
иностранных компаниях
Срок для подачи уведомлений об участии в иностранных организациях
продлен с одного месяца до трех месяцев. Физические лица, которые
становятся российскими налоговыми резидентами только по итогам
календарного года, должны уведомить до 1 марта следующего года.
Закон снимает обязанность по предоставлению уведомлений об участии в
иностранных компаниях и о КИК в российские налоговые органы, если такое
участие осуществляется через российские публичные компании.
7. Изменения правил о бенефициарном собственнике
Если ранее российские налоговые агенты имели право требовать
предоставления иностранными бенефициарами подтверждения их права на
получение
соответствующего
дохода,
теперь
Закон
закрепляет
предоставление такого подтверждения в качестве обязанности получателя
дохода. Данное изменение с высокой вероятностью возложит на
иностранных получателей дохода бремя документарного подтверждения их
3
Информационное письмо Февраль 2016
Налоговое право
прав. При этом налоговые органы так и не установили четкие требования в
отношении информации, являющейся достаточным подтверждением.
8. Налоговое резидентство иностранных компаний
Иностранные компании, самостоятельно признавшие себя российскими
налоговыми резидентами, имеют право на применение налоговой ставки
0%
к
дивидендам,
полученным
при
выполнении
условий
квалифицированного (стратегического) участия. Закон также разъясняет
ряд процессуальных вопросов в отношении таких компаний и продлевает
срок ликвидации иностранных компаний без риска их признания
российскими налоговыми резидентами с 1 января 2017 г. до 1 января
2018 г.
Рекомендуемые действия
 пересмотреть возможность использования офшорных компаний в
трансграничных структурах в контексте новых правил определения
прибыли КИК на основе аудированной финансовой отчетности;
подготовиться к проведению аудита уже существующих офшорных
компаний;
 проанализировать структуру группы с целью выявления КИК,
которые могут быть ликвидированы в рамках "безналоговой
ликвидации";
 рассмотреть возможность подтверждения статуса бенефициарного
собственника иностранных компаний-получателей доходов от
источников в Российской Федерации.
Настоящее ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО уведомляет клиентов фирмы
Baker & McKenzie и других заинтересованных лиц об изменениях в
законодательстве, которые могут тем или иным образом повлиять на
их деятельность или представлять для них особый интерес.
Приведенные в настоящем ИНФОРМАЦИОННОМ ПИСЬМЕ мнения и
комментарии не являются юридическим заключением и не могут
заменять собой необходимость получения юридической консультации в
конкретных практических ситуациях.
4
Информационное письмо Февраль 2016