роль и место бюджета продаж в системе бюджетирования

СБОРНИК НАУЧНЫХ ТРУДОВ НГТУ. - 2004. №4(38)
97-102
УДК
РОЛЬ И МЕСТО БЮДЖЕТА ПРОДАЖ В СИСТЕМЕ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
Л.Ю.ГОРБОВА♦
Бюджетирование – современная технология финансового планирования. Основу
любого бюджетирования образует бюджет продаж; исходя из него предприятие планирует
затраты на производство товарной продукции и доходы от ее продажи. Здесь формируется
информация об объеме продаж на предстоящий бюджетный период, а, следовательно, и об
объеме производства продукции на этот же период времени; объем поступлений денежных
средств от продаж, запланированный в бюджете, служит основой для построения бюджета
доходов и расходов, и в результате – бюджета движения денежных средств.
В современных условиях предприятие в нашей стране получило
юридическую и экономическую самостоятельность. Эффективное
управление производственной деятельностью предприятия зависит от
уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и
служб.
Однако одной из основных проблем часто является отсутствие у
руководства своевременной, полной и точной информации не только о
реальном финансовом состоянии предприятия, но и о перспективах
развития, предстоящих расходах и доходах, что не позволяет эффективно
управлять финансами, принимать стратегически верные управленческие
решения.
Выходом из такого положения является организация на
предприятии системы финансового планирования, которая дает четкое
понимание и возможность анализа различных вариантов достижения
поставленных целей, с последующим выбором оптимального.
Современной технологией финансового планирования, которая
позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые
показатели, является бюджетирование. Понимание того, что такое
бюджетное управление, - пока редкое явление даже среди руководителей

Аспирант-заочник кафедры Учета и статистики НГТУ
2
финансовых служб предприятий. Между тем в последнее время термин
"бюджетирование" широко используется и привлекает внимание как
модная управленческая технология.
В настоящее время целью создания системы бюджетирования
является управление экономикой, финансами и финансовым состоянием
предприятия путем координации деятельности всех структурных
подразделений на достижение единой, количественно определенной цели.
Самое ценное, что может дать бюджетирование, - это координация
всех сторон деятельности предприятия. Процедура бюджетирования
является нормой для любой компании в развитых странах мира и в
последние годы уже становится нормой в России.
В настоящее время существует множество определений
бюджетирования, каждое из которых отражает разные стороны данного
понятия.
Хруцкий В.Е. и соавторы определяют бюджетирование как, с одной
стороны, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой
стороны – управленческая технология, предназначенная для выработки и
повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих
решений [5].
У Закарян И. под бюджетированием понимается план на будущее,
выраженный количественно в денежных единицах и единицах объема
продукции, который должен быть составлен и согласован до того периода,
к которому он относится, и включать в себя прогноз выручки, расходов и
денежных потоков предприятия, а также включает величину капитала,
требуемого для осуществления этого плана [1].
Центральным звеном бюджетирования является бюджет –
количественное выражение планов деятельности предприятия в
натуральном и стоимостном выражении, представляющий собой
плановый документ установленной формы с соответствующей структурой
статей на определенный период времени [3].
В финансовом планировании применяются четыре основные
группы бюджетов:
1)
основные бюджеты (бюджет доходов и расходов, бюджет
движения денежных средств, расчетный баланс);
2)
операционные бюджеты (бюджет продаж, бюджет прямых
материальных затрат, бюджет управленческих расходов);
3)
вспомогательные бюджеты (бюджеты налогов, план
капитальных затрат, кредитный план и др.);
3
4)
дополнительные
(специальные)
бюджеты
(бюджеты
распределения прибыли, бюджеты отдельных проектов или программ).
Все эти бюджеты нужны для составления так называемого сводного
производственного, или основного бюджета (мастер - бюджета) [5].
Процесс построения системы бюджетов начинается с составления
бюджета продаж. Действительно, в условиях рынка первым показателем, с
которого необходимо начинать любое планирование, является прогноз
продаж, т.е. сколько предприятие сможет продать и сколько денег
выручить. Бюджет продаж основывается на прогнозах сбыта, которые
отражают динамику общего оборота предприятия в предстоящий
бюджетный период (период времени, для которого составляется бюджет).
В рыночной экономике в условиях конкуренции рынок навязывает
производителю количество необходимых к производству товаров и услуг,
поэтому планирование продаж будет отталкиваться от уровня спроса.
Бюджет продаж представляет собой прогноз будущих доходов и
является основой для всех остальных бюджетов: в конечном итоге
расходы зависят от объема выпуска, а объем выпуска устанавливается на
основе объема реализации.
Способы прогнозирования объемов продаж определяются
спецификой производства. Потенциально возможный объем продаж
может определяться на основе:
поступивших заявок на покупку продукции;
договоров купли - продажи, заключенных отделом продаж;
договоров намерений;
проведенного рыночного анализа сложившегося на рынке
спроса и вероятных тенденций изменения цен отделом маркетинга
(коммерческим отделом).
Таким образом, входными данными для данного бюджета являются
существующие договоры, поступившие заявки на приобретение
продукции, рыночный анализ, бюджет остатков готовой продукции.
Кроме того, на прогноз объема продаж влияет ряд факторов:
1)
Объем продаж предшествующих периодов;
2)
Производственные мощности;
3)
Зависимость продаж от общеэкономических показателей,
уровня занятости, цен, уровня личных доходов и т.д.;
4)
Относительная прибыльность продукции;
5)
Изучение рынка, рекламная компания;
6)
Ценовая политика, качество продукции;
7)
Конкуренция;
4
8)
Сезонные колебания;
9)
Долгосрочные тенденции продаж для различных товаров.
Следовательно, бюджет продаж составляется с учетом уровня
спроса на продукцию предприятия, географию сбыта, категории
покупателей, сезонных факторов и прочих аналогичных факторов [4].
Целью составления бюджета является определение в стоимостном
выражении объема реализованной продукции или прогноза выручки от
реализации.
Для прогноза продаж может использоваться ряд методов, в
частности:
• экспертные оценки;
• метод экстраполяции трендов;
• метод скользящего среднего;
• метод экспоненциального сглаживания;
• методы регрессионного анализа.
При прогнозировании сбыта могут быть использованы следующие
методы анализа временных рядов:
- анализ тенденций (экстраполяция трендов);
- анализ цикличности;
- анализ сезонности.
Общий объем продаж может быть подсчитан по контрактам
(заказам) или по продуктам (по видам изделий). Общий оборот
определяется путем умножения количества предполагаемой к продаже
продукции (в натуральном выражении) на отпускные цены. Наряду с
планом-графиком физического объема продаж необходимо составлять
такой же график для отпускных цен предприятия, что особенно оправдано
в условиях высокой инфляции.
Бюджет продаж включает в себя ожидаемый денежный поток от
продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета
потока денежных средств, поэтому наряду с планом-графиком в бюджете
продаж должен быть представлен график поступлений денежных средств
от проданной продукции, т.е. стоимость продаж предстоит превратить в
денежные средства. Здесь необходимо определить сроки и размеры
оплаты отгруженной продукции, а также структуру денежных средств или
их аналогов – взаимозачеты, векселя и др. В этом случае в формате
графика поступлений по строке, соответствующей каждому месяцу
поступлений необходимо указывать, какие это будут поступления. Для
прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать
5
коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть
отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц отгрузки, во
второй и т.д.
Методика формирования бюджета продаж представлена на схеме.
Бюджет плановых
остатков (входящих)
(бюджет запасов)
Существующие
договоры
Поступившие заявки
на приобретение ГП
анализ
анализ
на основании
анализ
анализ
Предложения по
изменению плана
(бюджет производства)
корректировка
Специалист
отдела продаж
дать
рекомендации
Специалист отдела
маркетинга по
конкурентам
осущ-ет
Проведение
рын. анализа
по конкурентам
и потребностям
формирует
на основании
План возникновения
и погашения
обязательств по ГП
осуществляет
контроль
сформировать
разбить по
ответственным
формирует
План поступления
и расходования
денежных средств по ГП
Фактически
продано
БЮДЖЕТ
ПРОДАЖ
фактически продано
Менеджер
отдела продаж
План продаж
по менеджерам
план
6
Рис. Схема формирования бюджета продаж
Составленный на данном этапе бюджет продаж – это только проект,
который необходимо будет корректировать после составления других
бюджетов, поскольку оптимизировать бюджет продаж можно только зная
параметры основных бюджетов (структуру себестоимости, ограничения
по ресурсам, ликвидности и проч.).
На основе бюджета продаж определяются данные для составления
остальных бюджетов. Здесь формируется информация об объеме продаж
на предстоящий бюджетный период, а, следовательно, и об объеме
производства продукции на этот же период времени; объем поступлений
денежных средств от продаж, запланированный в бюджете, служит
основой для построения бюджета доходов и расходов, и в результате –
бюджета движения денежных средств. Данные плана-графика являются
исходной информацией при заполнении соответствующих статей бюджета
доходов и расходов. Следовательно, именно бюджет продаж является
основой для построения системы бюджетирования на предприятии.
Список использованной литературы:
1.Закарян И. Составление бюджета и бюджетный контроль на
предприятии// Консультант директора. 1997. №21.
2.Злобина Л., Рыжов О. Готовим упрощенный бюджет компании//
Главбух. 2003. №23
3.Каверина О. Организация бюджетирования на предприятии//
Бухгалтерский учет. 2003. №11.
4.Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия:
Эффективность и бюджетирование. – М.: Дело, 2000
5.Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное
бюджетирование. Настольная книга по постановке финансового
планирования. М.: Финансы и статистика, 2002