СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАК ИНСТРУМЕНТ ВЫЯВЛЕНИЯ

СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАК ИНСТРУМЕНТ
ВЫЯВЛЕНИЯ МОШЕННИЧЕСТВА
Жихарева Анна Николаевна – магистрант факультета экономики и
финансов,
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ –
МСХА имени К.А. ТИМИРЯЗЕВА,
Москва, Россия
INTERNAL CONTROL SYSTEM AS A TOOL FOR FRAUD DETECTION
Zhikhareva Anna Nikolaevna - master student of accounting financial faculty
Russian State Agrarian University - MSHA named after KA Timiryazev,
Moscow, Russia
В статье раскрывается необходимость создания системы внутреннего контроля как инструмента выявления мошеннических действий, представляются цели организации и функционирования СВК,
направленные на предупреждение мошенничества, описываются контрольные процедуры за операциями.
Ключевые слова: мошенничество; система внутреннего контроля;
риски; контрольные процедуры.
Как Вы понимаете термин мошенничество? Имеется достаточно
большое количество трактовок понятия «фрод» (от англ. fraud «мошенничество»)
«Фродом» называется преднамеренные действия или бездействие
физических и (или) юридических лиц, которые были совершены с целью обрести выгоду за счет компании и (или) нанести ей материальный и (или) нематериальный ущерб.
Корпоративное мошенничество - преднамеренное действие одного лиц, наделенного руководящими полномочиями в организации или
группы лиц входящих в руководящий состав организации, или третьих сторон, с использованием фальсификации, вуалирования, жульничества для получения незаслуженного или незаконного преимущества, выгоды.
В результате корпоративного мошенничества в США ежегодно
«исчезает» приблизительно $1 трлн. (7% совокупного оборота) (по
данным ACFE report to Nation за 2014 г.). В России данный показатель составляет более 2 трлн. руб.
59% российских компаний за последние два года стали жертвами
экономических преступлений— этот показатель находится на уровне
выше, чем среднемировой (43%).
$12,8 млн. это средняя величина ежегодного ущерба, который
российские организации теряют в связи с мошенническими действиями, это в пять раз выше среднемирового — $2,4 млн.
Существует два основных вида корпоративного мошенничества,
с точки зрения субъекта мошенничества:
1. Мошенничество руководства;
2. Мошенничество сотрудников.
В обоих вариантах сговор может быть как в пределах организации, так и вне ее, с участием третьих лиц.
Риски мошенничества в организации могут возникнуть на каждом уровне деятельности, тем не менее, мошенничество с участием
руководства чаще всего является более серьёзным и включает большие денежные суммы.
Благоприятные условия для мошенничества создаются следующими условиями:
1. руководство в организации является неэффективным;
2. нет лидера в руководстве организации;
3. чрезмерные бонусы за достижение установленных финансовых результатов;
4. нет четко сформулированных правил функционирования организации;
5. постановка невыполнимых целей для достижения персоналом;
6. неадекватный внутренний контроль, особенно во время организационных изменений.
Самыми распространенными видами корпоративного мошенничества являются коммерческий подкуп (откат), различные формы
хищения активов, а также использование имущества компании в личных целях.
Главной целью в борьбе с корпоративным мошенничеством со
стороны руководства компании является снижение риска возникновения мошеннических действий, т.к. абсолютно устранить возможности мошенничества нельзя. Самый результативный и эффективный
метод снижения рисков - создание надлежащей системы внутреннего
контроля, чтобы быть уверенным в надёжности финансовой отчётности, эффективности деятельности и соответствия законодательству.
В Перечне терминов и определений, используемых в правилах
(стандартах) аудиторской деятельности дано определение: «система
внутреннего контроля – совокупность организационной структуры,
методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения
хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор
и проверку: а) соблюдения требований законодательства; б) точности
и полноты документации бухгалтерского учета; в) своевременности
подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; г) предотвращения ошибок и искажений; д) исполнения приказов и распоряжений; е)
обеспечения сохранности имущества организации» [3]
Исходя из определения системы внутреннего контроля его целью
является: осуществление эффективной финансово-хозяйственной деятельности организации, выявление, ликвидация и предотвращение
ошибок и искажений информации о состоянии компании, обеспечение, соблюдения законодательства и обеспечение сохранности активов.
Цель определяет задачи – конкретные выделенные моменты системы внутреннего контроля. Субъектами внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни является вся вертикаль сотрудников хозяйствующего субъекта [6, с. 65–77].
Для предупреждения или выявления мошенничества наиболее
эффективными представляются мероприятия, направленные на создание в фирме или организации специальных контрольных органов.
Эти органы должны обеспечивать наличие трех главных элементов:
1. атмосферы всеобъемлющего контроля;
2. системы контроля за бухгалтерией и финансами;
3. методов проведения контрольных проверок.
Существует пять основных типов методов и процедур контроля:
1. разделение обязанностей или двойной контроль;
2. система подтверждения полномочий;
3. система независимых проверок;
4. физические способы охраны и контроля;
5. документальный контроль.
Рассмотрим каждый из методов и процедур контроля в отдельности.
Самым эффективным способом контроля за любыми видами деятельности в организации является четкое распределении обязанностей между сотрудниками, а также двойной контроль за проводимыми операциями с финансовыми ресурсами компании. Данные формы
контроля чаще всего используются при совершении операций с
наличными деньгами.
Способ контроля как подтверждение полномочий имеет множество разновидностей: системы компьютерных паролей, специальные
карточки с собственноручной подписью, установление границ полномочий сотрудников и т.д. Эти методы и способы контроля позволяют сотрудникам не выходить за рамки своего бюджета или власти.
Если сотруднику не доступен ряд полномочий на ведение какой-либо
деятельности, то существенно сокращается его возможность совершить мошеннические действия.
Проведение независимой проверки в организации позволяет дать
понять сотрудника, что их работа проверяется кем-то другим, третьими независимыми лицами, в связи с этим его возможности для совершения и сокрытия мошеннических действий резко сокращаются.
Независимые проверки могут иметь разнообразные формы, такие как:
инвентаризация, аттестация персонала, ревизия, периодическая ротация кадров, осуществление аудиторских проверок и т. д.
Пятый и заключительный вид контроля – это использование документов или записей на электронных носителях для осуществления
аудиторских проверок. Документы не являются средством предупреждения мошенничества, но они незаменимы при расследовании
уже совершенных злоупотреблений. Грамотно построенная система
финансовой и бухгалтерской отчетности служит своего рода документальным контролем. Если система документооборота в организации не достаточно отлажена, то совершение мошеннических действий происходит гораздо проще.
Сочетание атмосферы всеобъемлющего контроля, системы финансовой и бухгалтерской отчетности и различных вариантов пяти
методов контроля направлено на устранение и/или уменьшение возможностей совершить мошенничество. Эффективный контроль способен моделировать и поощрять подобающее поведение сотрудников
организации, принимать на работу более законопослушный и ответственный персонал.
Приведенные выше пять способов контроля затрудняют потенциальным мошенникам получить доступ к ценностям и скрыть следы
своего преступления, а также безнаказанно пользоваться его плодами.
Список литературы:
1.
2.
3.
Федеральный закон от 7 августа 2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». [Электронный ресурс]. Режим доступа:
www.consultant.ru;
Международный стандарт аудита (МСА) 240 «Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности».
[Электронный ресурс]. Режим доступа: www.consultant.ru;
Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ). [Электронный ресурс]. Режим доступа:
www.consultant.ru;
4.
5.
6.
Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л.. М Ревизия и контроль /
М. В. Мельник - М.: ИД ФБК-ПРЕСС,- 2005.- 520 с.;
Карзаева, Н.Н. Особенности организации аналитического учета/ Н.Н.
Карзаева // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2010. - № 7. - С.9-15;
Карзаева, Н.Н. Система внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности/ Н.Н. Карзаева //
Бухучет в сельском хозяйстве. – 2013. - № 10. - С. 65-77