Кредитование. Бухгалтерский учет в банке

Кредитование. Бухгалтерский учет в банке
09.08.2012 12:08 - Обновлено 11.02.2013 20:58
Кредитование, или выдача кредитов, составляет основную часть совершаемых банками
активных операций. Бухгалтерский учет операций кредитования включает в себя:
• отражение на балансе банка операций, связанных с выдачей кредита и его
погашением;
• отражение в учете операций формирования резервов на возможные потери ;
• учет начисления и погашения процентов по кредиту ;
• учет начисления и погашения комиссий по кредитному договору ;
• учет операций уступки прав требования по кредиту ;
• отражение в учете полученного обеспечения по кредиту .
Ниже рассмотрен бухгалтерский учет банка по операциям предоставления и
погашения кредитов
.
Основные нормативные акты Банка России, регулирующие операции кредитования в
кредитных организациях РФ:
1. Положение Банка России «О порядке начисления процентов по операциям,
связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения
указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26 июня 1998 года № 39-П (
качать
);
с
2. Положение Банка России «О порядке предоставления (размещения) кредитными
организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998 года №
54-П( скачать );
3. Указание Банка России «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций,
совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении
исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на
предоставление (размещение) денежных средств» от 27 июля 2001 года № 1007-У ( ск
ачать
1/9
Кредитование. Бухгалтерский учет в банке
09.08.2012 12:08 - Обновлено 11.02.2013 20:58
);
4. Положение Банка России "О порядке формирования кредитными организациями
резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней
задолженности" от 26 марта 2004 года № 254-П ( скачать )
5. Положение Банка России "О порядке формирования кредитными организациями
резервов на возможные потери" от 20 марта 2006 года № 283-П ( скачать )
6. Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16 июля 2012
года № 385-П ( скачать ).
var random_number = Math.random(); if (random_number Бухгалтерский учет операций
кредитования в банке ( предоставление и погашение (списание) кредитов)
осуществляется на счетах:
Номер и аналитикаХарактеристика
счета
счета
401 – 408
в разрезе договоров банковского
Средства на
счета
счетах (Банковские счета клиентов
Счета по учету ссудной задолженности (открываются в разрезе кредитных договоров)
44101 – 44109 (А)
Кредиты, предоставленные Минфину России
44201 – 44210 (А)
Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов РФ и орга
44301 – 44310 (А)
Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам
44401 - 44410 (А)
Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов РФ и о
44501 – 44509 (А)
Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся
44601 – 44609 (А)
Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся
44701 - 44709 (А)
Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящим
44801 - 44809 (А)
Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся
44901 - 44909 (А)
Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся
45001 – 45009 (А)
Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящим
45101 – 45109 (А)
Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организа
45201 – 45209 (А)
Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организ
45301 – 45309 (А)
Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим орган
45401 - 45409 (А)
Кредиты, предоставленные физическим лицам – индивидуальным пре
45502 - 45509 (А)
Кредиты, предоставленные физическим лицам
45601 - 45608 (А)
Кредиты, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам
45701 - 45708 (А)
Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам
Просроченная задолженность (в разрезе кредитных договоров)
45801 – 45817 (А)
Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим
Резервы (открываются в разрезе кредитных договоров)
2/9
Кредитование. Бухгалтерский учет в банке
09.08.2012 12:08 - Обновлено 11.02.2013 20:58
44115, 44215, 44315, 44415,
Счета
44515,
резервов
44615,
на44715,
возможные
44815,потери
44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 454
Внебалансовые счета (открываются в разрезе кредитных договоров)
91316 (П)
Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов
91317 (П)
Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «оверд
91802 (А)
Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предо
99998 (А)
Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи
99999 (П)
Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи
Кредиты выдаются банком на условиях кредитных договоров, заключенных в
письменной форме, после соответствующей оценки финансового состояния заемщика.
Сумма выданных кредитов учитываются банком на счетах ссудной задолженности в
зависимости от организационно-правовой формы заемщика и срока, на который каждый
конкретный кредит выдан. На отдельных счетах отражаются кредиты, предоставляемые
при недостатке средств на расчетном счете (
«овердрафт»
).
Все операции по выдаче и сопровождению кредитов осуществляются бухгалтерским
подразделением
на основании
распоряжений
соответствующих кредитных подразделений банка, за подписью уполномоченных лиц
(.п.2.3.1. Положения 54-П). Указанное распоряжение должно содержать следующую
информацию:
• номер и дата кредитного договора;
• сумма кредитного договора;
• срок погашения (график погашения);
• процентная ставка;
• срок погашения процентов;
• группа кредитного риска;
• вид и сумма обеспечения;
• иные данные, необходимые для отражения операции в бухгалтерском учете.
var random_number = Math.random(); if (random_number Предоставление кредитов
может быть осуществлено несколькими способами.
3/9
Кредитование. Бухгалтерский учет в банке
09.08.2012 12:08 - Обновлено 11.02.2013 20:58
1. Разовым зачислением всей суммы кредита на банковский счет заемщика
юридического или физического лица.
ДТ Счет по учету ссудной
Сумма
задолженности
выданного кредита, в день фактической выдачи. Документ КТ банковский счет клиента-заемщика
2. Выдачей суммы кредита наличными из кассы банка. Таким образом выдаются
кредиты
только заемщикам-физическим
лицам
. Кроме того, наличными из
кассы
не может быть выдан
кредит
в
иностранной валюте
.
ДТ Счет по учету ссудной
Сумма
задолженности
выданного кредита,
заемщика-физического
в день фактическойлица
выдачи. Документ –
КТ 20202
(счет кассы банка)
3. Открытием кредитной линии:
• с «лимитом выдачи» - не возобновляемая кредитная линия, при которой общая сумма
предоставленных заемщику средств
не превышает установленного договором лимита кредитования;
• с «лимитом задолженности» - возобновляемая кредитная линия, при которой общая
сумма единовременной задолженности
заемщика не превышает установленного договором лимита.
1.
КТ 91316
2.
ДТ 99998
ДТ 99998
Отражение на внебалансовом учете открытия
Отражение на внебалансовом
с «лимитом
учете
задолженнос
открытияв за
д
КТ 91317
При заключении с заемщиком договора на открытие кредитной линии, сумма кредита
выдается не сразу, а отдельными суммами (траншами) по мере возникновения у
заемщика необходимости. Каждая выдача (транш) отражается на отдельном
балансовом счете
по
учету ссудной задолженности
4/9
Кредитование. Бухгалтерский учет в банке
09.08.2012 12:08 - Обновлено 11.02.2013 20:58
в зависимости от срока
, оставшегося
до погашения
конкретного транша. При выдаче траншей,
одновременно
с отражением суммы фактической выдачи на балансовых счетах,
производится
уменьшение остатка лимита, отраженного на соответствующем внебалансовом счете
91316 или 91317.
3.
ДТ Счет по учету ссудной
Отражение
задолженности
на балансе суммы выданного тран
КТ банковский счет заемщика
или
КТ 20202
(если заемщик – физическое лицо)
4.
ДТ 91316
или
ДТ 91317
Уменьшение суммы лимита, отраженного на внебалансовом счете на сумм
КТ 99998
4. Предоставлением кредита, в случае недостаточности/отсутствия средств для оплаты
платежных документов на расчетном (банковском счете) заемщика – кредитование
счета «овердрафт»
.
1.
ДТ 99998
Отражение на внебалансовом учете открытия
КТ 91317
2.
ДТ Ссудный счет по учету
Предоставление
кредитов «овердрафт»
кредита в рамках договора ове
КТ банковский счет заемщика
3.
ДТ 91317
Уменьшение суммы лимита
в дату
овердрафта, отраже
фа
КТ 99998
При любом способе выдачи кредита, в день фактического предоставления заемных
средств и отражения их на балансовых счетах по учету ссудной задолженности, банк
производит
формирование резерва на
возможные потери по ссудам
,
относящимся ко 2 и ниже
категории качества
.
ДТ 70606
(символ 25302)
В сумме резерва, рассчитанного в зависимост
КТ Счет по учету резервов
5/9
Кредитование. Бухгалтерский учет в банке
09.08.2012 12:08 - Обновлено 11.02.2013 20:58
При кредитовании в форме кредитной линии или «овердрафт» резерв на возможные
потери создается также на
сумму остатка лимита
, отраженного на счетах 91316 и 91317, в порядке, предусмотренном
Положением Банка России № 283-П
.
ДТ 70606
(символ 25302)
В сумме резерва, рассчитанного в зависимост
КТ 47425
Кроме того, при любом способе выдачи кредита, в день фактической выдачи заемных
средств, банк осуществляет отражение на внебалансовом учете
суммы обеспечения по выдаваемому кредиту
.
В дату погашения кредита либо его части банком осуществляются нижеследующие
проводки по балансовым счетам:
1.
ДТ 20202
ДТ банковский счет клиента
или
(если заемщик-физическое
Сумма
лицо
фактического
вносит кредит
погашения
наличными через кассу
КТ Счет по учету ссудной задолженности
2.
ДТ Счет по учету резервов
Восстановление резерва на возможные потери п
КТ 70601
(символ 16305)
В случае погашения (полностью или частично) задолженности по договору «овердрафт
а» или кредитной линии « с лимитом задолженности»
дополнительно по внебалансовым счетам делаются проводки:
3.
КТ 91317
4.
КТ 70601
(символ 16305)
ДТ 99998
ДТ 47425
Восстановление лимита в сумме фактическог
Восстановление резерва на возможные потери с
Восстановления лимита по внебалансовым счетам в случае погашения задолженности по
кредитной линии с «лимитом выдачи» не производится.
6/9
Кредитование. Бухгалтерский учет в банке
09.08.2012 12:08 - Обновлено 11.02.2013 20:58
Корректирующие проводки по счетам 91316 и 91317 в связи с уменьшением/увеличе
нием
в силу различных
причин суммы
лим
ита кредитования
по договору кредитной линии или «овердрафта»,
аналогичны
проводкам по данным счетам в связи с выдачей/погашением кредита (его части).
Если производится полное погашение кредитной линии или «овердрафта» в связи с
закрытием кредитного договора, то неиспользованные лимиты, отраженные на счетах
91316 и 91317 списываются, после чего указанные счета закрываются.
Списание с внебалансового учета обеспечения по кредиту производится в порядке,
описанном статьей «Обеспечение исполнения обязательств. Учет в банке» .
Учет просроченной задолженности
Погашения выданных кредитов осуществляется в соответствии с графиком погашения,
установленным кредитным договором.
Сумма кредита, не погашенная заемщиком в дату, установленную договором как дата
погашения кредита или его части, считается
просрочен
ной
и
отражается в бухгалтерском учете банка на
счетах по учету просроченной задолженности
:
1.
ДТ 45801-45817
В сумме задолженности, не погашенной в уста
КТ Счета по учету ссудной задолженности
2.
ДТ Счет по учету резерва
Перенос суммы резерва, сформированного под
КТ 45818
7/9
Кредитование. Бухгалтерский учет в банке
09.08.2012 12:08 - Обновлено 11.02.2013 20:58
Если в дальнейшем клиентом погашается задолженность по основному долгу:
1.
ДТ банковский счет или
заемщика
ДТ 20202
(если заемщик-физическое лицо вносит сумму погашения наличными чере
КТ 45801 - 45817
Часть суммы фактического погашения, ранее отнесенная к просроченн
КТ счет по учету ссудной
Часть суммы
задолженности
фактического погашения, относимая к текущей задолжен
2.
ДТ 45818
Восстановление суммы резерва, созданного под
ДТ Счет по учету резервов
Восстановление суммы резерва, созданного под текущую задолженнос
КТ 70601
(символ 16305)
Корректировка лимита кредитования по договорам кредитной линии и «овердрафта» по
счету 91317 при погашении просроченной задолженности производится аналогично
погашению текущей задолженности по кредитной линии и «овердрафту».
Учет пролонгации кредитов.
Срок погашения кредита или транша может быть пересмотрен банком в сторону
увеличения или уменьшения. Такое изменение условий договора может быть
произведено в соответствии с дополнительным соглашением к кредитному договору,
заключенным с заемщиком, либо в одностороннем порядке в соответствии с условиями
договора или законодательством.
В дату изменения срока погашения кредита или транша банком производится перенос
остатка ссудной задолженности со счета по учету ссудной задолженности на другой
балансовый счет второго порядка, соответствующий новому сроку, оставшемуся до
погашения кредита/транша.
var random_number = Math.random(); if (random_number Учет задолженности,
признанной нереальной к взысканию.
Задолженность по кредиту может быть признана банком нереальной к взысканию в
порядке, установленном внутренними документами банка.
В этом случае производится списание задолженности по основному долгу, процентам и
8/9
Кредитование. Бухгалтерский учет в банке
09.08.2012 12:08 - Обновлено 11.02.2013 20:58
комиссиям с балансовых счетов за счет сумм сформированного резерва на возможные
потери по ссудам.
1
КТ 45801 - 45817
2.
КТ 99999
3.
КТ 70601
(символ 16306)
КТ 70601
(символ 17201)
4.
КТ 91802
.
ДТ 91802
ДТ 45818
Сумма задолженности,
Сумма, списанная за счет созданного резерва , в
ДТ банковский счет заемщика
или
ДТ 20202
(если
Сумма, вынесенная за баланс в текущем году, погашенная заемщиком.
Сумма, вынесенная за баланс в прошлые годы и погашенная заемщиком в
ДТ 99999
Списание суммы задолженности, признанной бе
Сопровождение действующего кредитного договора предусматривает также
правильное и своевременное отражение в бухгалтерском учете банка начисленных и
оплаченных процентов и комиссий по кредиту.
Проценты по кредиту. Бухгалтерский учет в банке.
Комиссионное вознаграждение. Бухгалтерский учет в банке.
Кроме того, следует обратить внимание на отражение в бухгалтерском учете довольно
часто встречающихся в последнее время операций переуступки долга по кредитам.
Цессия. Учет в банке приобретателе.
Цессия. Учет в уступающем банке.
9/9