УДК 336.71.078.3 ВНУТРЕННИЙ АУДИТ И ПОВЫШЕНИЕ

Вестник КазНТУ. - 2014. - № 1. - С. 508-512
УДК 336.71.078.3
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ И ПОВЫШЕНИЕ КАЧЕСТВА БАНКОВСКИХ
УСЛУГ
Сейдахметова А. студентка Финб-11-1р специальности - 5В050900 ИЭиБ
научный руководитель ст. преподаватель, магистрант, Иманкулова Б.Б.,
кафедры «Финансы и учет»
Казахский Национальный Технический Университет им. К.И.Сатпаева,
г.Алматы
Аннотация. Актуальность проблем организации внутреннего аудита и
разработка методик внутренних аудиторских проверок определили выбор
темы. Основная цель внутреннего контроля - защита интересов инвесторов,
банков и их клиентов путем контроля за соблюдением сотрудниками банка
законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной
деятельности, урегулирования конфликтов интересов, обеспечения
надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам
проводимых банком операций и минимизации рисков банковской
деятельности.
Ключевые слова. Аудит, банковский сектор, отчет, инвестор,
внутренний контроль, нормативные акты.
Аудит представляет собой проверку в целях выражения независимого
мнения о составлении финансовой отчетности и прочей информации в
соответствии с законодательством Республики Казахстан. Проведение аудита
по итогам финансового года обязательно для банков, банковских холдингов и
организаций, в которых банк и (или) банковский холдинг являются
крупными участниками. Правом на занятие аудиторской деятельностью
обладают аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление
аудиторской деятельности. Лицензия на проведение аудита банковской
деятельности выдается уполномоченным органом. Банковский аудит
является одним из видов аудиторской деятельности.
Основная цель внутреннего контроля - защита интересов инвесторов,
банков и их клиентов путем контроля за соблюдением сотрудниками банка
законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной
деятельности, урегулирования конфликтов интересов, обеспечения
надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам
проводимых банком операций и минимизации рисков банковской
деятельности. На основе исследования теории и практики банковского
контроля предлагается следующая система внутреннего контроля банка
(таблица 1).
Таблица 1
Система внутреннего контроля банка
Цели
внутреннего
- Обеспечение соблюдения всеми сотрудниками банка при
выполнении своих служебных обязанностей требований
контроля банка
Основные
задачи
внутреннего
контроля
законодательства и нормативных актов.
Обеспечение
контроля
за
своевременной
идентификацией, оценкой и принятием мер по
минимизации рисков банковской деятельности.
- Разрешение конфликтов интересов, возникающих в
процессе деятельности банка.
- Выполнение банком требований законодательства и
нормативных актов НБ РК.
- Определение в документах и соблюдение установленных
процедур и полномочий.
- Принятие своевременных и эффективных решений,
направленных на устранение выявленных недостатков и
нарушений.
- Выполнение требований по эффективному управлению
рисками банковской деятельности.
- Сохранность активов (имущества) банка.
- Адекватное отражение операций банка в учете.
- Надлежащее состояние отчетности, позволяющее
получать адекватную информацию о деятельности банка и
связанных с ней рисках.
- Эффективное функционирование внутреннего аудита
банка.
- Эффективное взаимодействие с внешними аудиторами,
органами государственного регулирования и надзора
Служба внутреннего контроля и ее сотрудники обязаны:
• Организовать постоянный контроль путем регулярных проверок
деятельности подразделений банка и отдельных сотрудников.
• Обеспечивать постоянный контроль за соблюдением сотрудниками
банка установленных процедур, функций и полномочий по принятию
решений.
• Разрабатывать рекомендации и указания по устранению выявленных
нарушений.
• Осуществлять контроль за исполнением рекомендаций и указаний по
устранению нарушений.
• Обеспечивать полное документирование каждого факта проверки и
оформлять заключения по результатам проверок,
•
Обеспечивать
сохранность
и
возврат
полученных
от
соответствующих подразделений документов.
• Представлять заключения по итогам проверок руководству банка и
соответствующих подразделений банка для принятия мер по устранению
нарушений, а также для целей анализа деятельности конкретных
сотрудников банка.
Внутренний контроль в банке обеспечивает надзор за:
1) проведением банком операций в соответствии с требованиями
действующего законодательства, а также его политикой и установленными
процедурами, закрепленными соответствующими нормативными правовыми
актами банка, которые утверждаются уполномоченным органом банка (далее
– внутренние документы);
2) выполнением банком требований действующего законодательства;
своевременностью, правильностью, полнотой и точностью отражения
проведенных банковских и иных операций, предусмотренных действующим
законодательством, в учете и отчетности;
3) созданием в банке эффектной системы управления его активами и
пассивами;
управлением рисками банковской деятельности и осуществлением
мониторинга за их минимизацией;
предотвращением легализации доходов, полученных незаконным путем.
Под рисками банковской деятельности понимается опасность
(возможность) возникновения потерь, вытекающих из осуществления банком
своих операций. Различают следующие основные виды рисков: кредитный
риск; процентный риск, риск потери ликвидности, операционный риск,
валютный риск, портфельный риск.
Успешная работа коммерческого банка с реальным сектором
экономики сопряжена с высокими рисками и необходимостью оперативно
реагировать на информацию, поступающую как от предприятий, так и от
собственных аналитических служб. Следовательно, банк должен обеспечить
высокое качество управления своей деятельностью. Первым шагом
руководства банка, желающего повысить качество управления, должно стать
налаживание четкой системы контроля за сторонами своей деятельности.
Практика повседневной работы по осуществлению контроля за рисками
банковской деятельности привела российские банки в процессе их
становления и развития к осознанию необходимости создания систем
внутреннего контроля.
В настоящее время служба внутреннего контроля во многих банках
Казахстана фактически состоит из ревизионного отдела, который называется
отделом внутреннего аудита. Между тем, становится, очевидно, что
внутренний аудит должен охватывать значительно более широкий круг
вопросов: проверку деятельности отдельных подразделений, проверку
функционирования механизма оценки банковских рисков, оценку
организации взаимоотношений подразделений банка, проверку соблюдения
установленных внутрибанковских процедур выполнения работ, проверку и
оценку информационной системы банка.
Проблемы внутреннего аудита в настоящее время слабо исследованы в
теории и недостаточно разработаны для практического применения в
организациях Казахстана. Анализ вопросов нормативно — правового
обеспечения внутреннего аудита дает основание утверждать, что оно
чрезвычайно обширно и многообразно, однако продолжает оставаться в
недостаточной степени развитым и используется коммерческими банками
далеко не в полной мере.
Внутренний контроль в банке проводится путем осуществления
административного,
финансового
и
технического
контроля.
Административный контроль заключается в обеспечении проведения
операций только лицами (сотрудниками) банка, уполномоченными
соответствующими внутренними документами и процедурами.
Финансовый контроль заключается в обеспечении проведения
операций в соответствии с действующим законодательством, а также
требованиями внутренних документов банка, регламентирующих порядок и
условия проведения банком операций и оказания услуг, а также правильного
отражения их в учете и отчетности.
Технический контроль заключается в обеспечении ограниченного
доступа к компьютерной и другой технике, обеспечивающей надлежащее
выполнение банком своих операций, включая программное обеспечение.
Для осуществления эффектной системы внутреннего контроля в банке
необходимо:
1)
создание системы, позволяющей осуществлять внутренний
контроль
на
консолидированной
основе
(включая
филиалы,
представительства, дочерние банки);
2)
разработка и утверждение внутренних документов банка,
регламентирующих внутренний контроль;
3)
организация бухгалтерского учета, соответствующего стандартам
бухгалтерского учета и целям внутреннего контроля;
4)
создание системы управления рисками и их минимизации, а
также разработка соответствующих планов мероприятий;
5)
создание системы ограничения доступа к информации
(документации) различного уровня и ее распространения.
В целях необходимой правовой регламентации внутреннего контроля в
банке разрабатывается уполномоченным органом внутренние правила банка
и правила об общих условиях проведения банком операций, а также другие
внутренние документы банка по вопросам:
организации внутреннего контроля в банке;
службы внутреннего контроля банка;
внутренней кредитной политики банка;
стратегии и процедур управления активами и пассивами
банка, включая вопросы ликвидности, минимального уровня доходности,
лимитов на активные и пассивные операции, ограничения по
контрпартнерам, а также ответственности и полномочий лиц, вовлеченных в
осуществление управления активами и пассивами банка;
политики бухгалтерского учета в банке;
определения перечня документов, сведений и информации,
составляющих коммерческую и служебную тайну, а также порядка ее
предоставления, обмена и хранения.
Для создания эффективной системы защиты информации в банке
создают необходимые условия для хранения коммерческой и служебной
тайны путем установления адекватной системы, ограничивающей доступ
сотрудников банка к коммерческой и служебной тайне разного уровня. С
сотрудниками банка заключаются письменные соглашения о неразглашении
коммерческой и служебной тайны.
Перечисленные мероприятия защиты сохранения банковской тайны
контролируются службой внутреннего контроля банка и внутреннего аудита.
Как следует из Базель 2 на ближайший период наиболее актуально
совершенствование одной из подсистем банковской практики- подсистемы
управления рисками, направленной на предотвращение финансовых
катаклизмов, а не на управление уже свершающимся кризисом. Именно
объективно неизбежное улучшение управления рисками есть общий контекст
Базель 2, а вовсе не ужесточение государственно-регуляторного режима.
Обязательный аудит проводится в случаях, установленных непосредственно
законодательством или по поручению государственных органов. Объем и
порядок
проведения
обязательного
аудита
регламентируется
законодательными нормами. Инициативный (добровольный) аудит
осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с
аудиторской фирмой (аудитором). Характер и масштабы такой проверки
определяет клиент.
Как было сказано выше, аудит может производиться аудиторской
организацией (аудитором), правомочной на проведение аудита в
соответствии с законодательством об аудиторской деятельности. Аудитор
осуществляет аудиторскую деятельность в составе одной аудиторской организации. Аудиторская организация создается в организационноправовой форме товарищества с ограниченной ответственностью.
Руководитель аудиторской организации обязан иметь квалификационное
свидетельство «аудитор». Жанат Бердалина в своей презентации
«Требования к аудитору и аудиторской организации: Современный
стратегический императив» с Общего собрания членов Палаты аудиторов
Республики Казахстан от 11 декабря 2013 года указала современные вызовы
профессиональному аудиту:
- Аудит должен выполняться в соответствии со стандартами аудита,
сложность которых повышается из года в год.
- Сегодня аудиторы не только выражают независимое мнение о финансовом
положении компаний, но и прогнозируют возможные риски для бизнеса в
соответствии с МСА, основанными на принципах учета рисков.
- Профессиональный скептицизм, особенно при оценке сделок со связанными
сторонами суждений руководства и прогнозов, а также риска возникновения
мошенничества и искажений.
- Аудиторы должны нести ответственность за свои собственные действия, но
ответственность не должна быть гипертрофированной.
- Основной аудиторский риск - предоставление неправильного заключения,
на которое будет полагаться широкий круг пользователей.
- Аудиторская разница между ожидаемыми результатами аудиторской
проверки финансовой отчетности и действительными результатами аудита.
- И по-прежнему высокие стандарты деловой этики, и независимость
аудиторов.
Согласно Закону Республики Казахстан «Об аудиторской
деятельности», иностранные аудиторские организации могут осуществлять
аудиторскую деятельность в Республике Казахстан при образовании
соответствующих аудиторских организаций – резидентов Республики
Казахстан. Самими
крупными
международными
аудиторскими
организациями осуществляющих свою деятельность в Республике Казахстан
является так называемая «Большая четверка» (PWHС, KPMG, Ernst&Young,
Deloitte), которая фактически и осуществляет аудит банковской деятельности
в Республике Казахстан.
В настоящее время проходить ежегодную аудиторскую проверку
обязана большая часть экономических субъектов, в том числе коммерческие
банки. Банки должны получать аудиторское заключение установленной
формы и ежегодно публиковать отчетность, заверенную аудиторской
фирмой. Этим обусловлен большой спрос на аудиторские услуги.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон РК «Об аудиторской деятельности»
2. «Бухгалтерский учет в банках. Международные стандарты учета и финансовой
отчетности»: учебно-практическое пособие. – Алматы, 2010. – С. 686
3. Климович В.П. «Основы банковского аудита»: учебник. – М.: ФОРУМ ИНФРА
– М, 2009. – С.145
4. Козлов А.Г., «Бухгалтерский учет в коммерческих банках». – М., 2008. – С. 206
5. Миржакыпова С.Т. «Банковский учет в Республике Казахстан» учебник. Ч. 1. –
Алматы: Экономика, 2011. – С. 286
6. Сейткасимов Г.С., «Бухгалтерский учет и отчетность в банках». – Алматы, 2012.
– С. 280
LITERATURA
1. Law "On Auditing"
2. "Accounting in banks. International standards of accounting and financial reporting ":
teaching practical guide. - Almaty, 2010. - P. 686
3. Klimovitch VP "Fundamentals of bank audit": a textbook. - Moscow: INFRA FORUM M, 2009. - P.145
4. Kozlov AG, "Accounting for the commercial banks." - Moscow, 2008. - P. 206
5. Mirzhakypova ST "Bank account in the Republic of Kazakhstan" textbook. Part 1. Almaty: Economy, 2011. - P. 286
6. Seytkasimov GS, "Accounting and Reporting of the banks." - Almaty, 2012. - P. 280
Иманкулова Б.Б., Сейдахметова А.
Ұйым қалыптарға бухгалтерлік есеп және ішкі тексерістің мақсаттарына
лайықтайтын бухгалтерлік есеп.
Түйіндеме. Ішкі аудиттың ұйымының мәселесінің өзектілігі және ішкі аудиторлық
тексерістің әдістемесінің зерттемесі тақырыптың талғамын анықтады. ішкі тексерістің
негізгі мақсаты - инвестордың мүддесінің ығы, банк және оның клиенттерінің жолымен
тексерістің соң сақта- қызметкерлермен банк заңнама, нормативтік актілердің және кәсіби
қызметтің, мүдденің шатақ тартіптеу қалып, сенімділік тиісті деңгей, мінез және жасаоперация және банктік қызмет тәуекел минимизациялау көлем банк лайықтайтын
қамсыздандыру.
Түйін сөздер: Аудит, банктік сектор, есеп беру, инвестор, ішкі тексеріс,
нормативтік актілер.
Иманкулова Б.Б., Сейдахметова А.
Организация бухгалтерского учета, соответствующего стандартам
бухгалтерского учета и целям внутреннего контроля.
Резюме. Актуальность проблем организации внутреннего аудита и разработка
методик внутренних аудиторских проверок определили выбор темы. Основная цель
внутреннего контроля - защита интересов инвесторов, банков и их клиентов путем
контроля за соблюдением сотрудниками банка законодательства, нормативных актов и
стандартов профессиональной деятельности, урегулирования конфликтов интересов,
обеспечения надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам
проводимых банком операций и минимизации рисков банковской деятельности.
Ключевые слова. Аудит, банковский сектор, отчет, инвестор, внутренний контроль,
нормативные акты.
B.B. Imankulova, A Seydahmetova dok
Accounting organization, the relevant accounting standards and objectives of
internal control.
Summary. Urgency of the problems of internal audit and the development of methods
of internal audits determined the choice of topics. The main purpose of internal control - to
protect the interests of investors, banks and their customers by monitoring compliance with bank
staff laws, regulations and professional standards, conflict of interest, to ensure an adequate level
of reliability suitable for the type and scope of the bank's transactions and minimize the risks of
banking activities.
Keywords. Auditing, banking, report, investor, internal control regulations.