Тема 4 Объединение предприятий. Связанные стороны (МСФО

Тема 4 Объединение предприятий. Связанные стороны (МСФО 3)
МСФО 3 состоит в определении процедуры подготовки и
предоставления финансовой отчетности при объединении компаний.
Стандарт предписывает учет объединения компаний по методу покупки.
Покупатель должен раскрывать следующую информацию:
1) Финансовую отчетность рассматриваемого периода;
2) После отчетной даты, но до утверждения публикаций финансовой
отчетности.
Покупатель должен раскрывать информацию по каждому объединению
предприятий после отчетной даты, но до публикаций финансовой
отчетности, если только такое раскрытие не считается не целесообразным.
Сторона считается связанной стороной организации, если она является:
- стороной, осуществляемой экономическую деятельность, подлежащую
совместному контролю;
- стороной, которая напрямую или косвенно через одного или нескольких
посредников контролирует отчитывающуюся организацию или находится
под контролем отчитывающейся организации или является инвестором, или
осуществляет совместный контроль, над отчитывающейся организацией;
- ассоциированной организацией отчитывающейся организации;
- ключевым руководящим персоналом;
- стороной, которая прямо или косвенно контролируется;
- близким членом семьи любого физического лица;
- участником плана по выплате вознаграждений после завершения трудовой
деятельности для сотрудников организации или любой связанной стороны.
ТЕМА №6 КОНСОЛИДАЦИЯ ПОСЛЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ.
Учет инвестиций в ассоциированные компании (МСФО 28)
Ассоциированная компания – это организация, в которой инвестор
обладает значительным влиянием, но при этом она не является дочерней или
совместной организацией.
Значительное влияние – это право в принятии решений в сфере
финансовой и оперативной политики организации, но без права контроля над
этой политикой.
Контроль – это возможность управлять финансовой и оперативной
политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее
деятельности.
Согласно МСФО 28 инвестор имеет возможность оказывать
значительное влияние на деятельность акционерного общества, когда ему
прямо или косвенно принадлежат не менее 20% голосующих акций в данном
обществе. Если же он имеет менее 20% голосующих акций, то он имеет
право:
1) Быть представительствующим в совете директоров или в ином
соответствующем органе управления объекта инвестиций;
2) Участвовать в процессе выработки решений;
3) Совершать крупные операции между инвестором и объектом
инвестиций;
4) На обмен управляющим персоналом;
5) На предоставление важной технической информации.
Организация теряет значительное влияние над инвестируемой
организацией тогда, когда она теряет право в определении политики
инвестируемой организации.
Оценка инвестиций осуществляется двумя методами:
1) Метод учета по долевому участию
2) Метод учета по себестоимости – предусматривает, что инвестор
отражает свои вложения в другую организацию, на деятельность
которой он может оказывать значительное влияние, по фактическим
затратам на приобретение инвестиций. Доходы от инвестиций
признаются только в той степени, в которой инвестор получает
дивиденды из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций,
образовавшейся после даты приобретения. Этот метод должен
применяться для учета инвестиций в ассоциированной организации
только в ограниченных случаях, когда использование альтернативного
ему метода долевого участия не целесообразно или не приемлемо.
Инвестиции
в
ассоциированные
организации
отражаются
в
индивидуальной финансовой отчетности инвестора и сводной финансовой
отчетности.
Дочерняя компания – это компания, находящаяся под контролем другой
компании.
Материнская компания – это компания, имеющая одну или несколько
дочерних компаний.
Группа – это материнская компания со всеми ее дочерними
компаниями.
Сводная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы,
представленная как финансовая отчетность единой компании.
Признаки контроля:
- наличие права собственности на более чем 50 % акций с правом голоса;
- фактический контроль более чем над 50 % акций с правом голоса;
- пакет акций, а также право назначать или смещать большинство
директоров;
- подавляющее влияние согласно договору о контроле (наличие пакета акций
не обязательно);
- пакет акций, а также большинство голосов при голосовании;
- доля участия и фактическое доминирующее влияние на компанию.
В соответствии с МСФО 27 дочерняя компания исключается из
процесса сведения отчетности, когда:
- контроль носит временный характер в виду того, что дочерняя компания
приобретается и содержится исключительно в целях ее последующей
продажи в ближайшем будущем;
Консолидированный бухгалтерский баланс
Баланс включает три основных элемента финансовой отчетности:
1)
Активы – это финансовые ресурсы, контролируемые организацией в
результате прошлых событий, от которых организация ожидает
получение будущих экономических выплат;
2)
Обязательства – это существующая обязанность организации,
возникающая из прошлых событий, урегулирование которой
приведет к выбытию из организации ресурсов;
3)
Капитал – это доля в активах организации, остающаяся после
вычета всех ее обязательств.
Оборотные активы – это активы, которые предполагается обратить в
денежные средства, продать или израсходовать в течение 12 месяцев после
даты баланса или нормального операционного цикла. Все другие активы
классифицируются как долгосрочные.
Краткосрочные обязательства – это обязательства:
- погашаемые в ходе обычного операционного цикла организации;
- удержанные для торговых операций;
- подлежащие исполнению в течение 12 месяцев, после даты баланса.
Согласно МСФО 27 («Консолидированный бухгалтерский баланс») при
составлении сводной финансовой отчетности, финансовая отчетность
материнской и дочерней компании объединяется построчно, путем сложения
аналогичных статей активов, обязательств капитала, доходов и расходов.
Взаимодействие между материнской и дочерними фирмами является
статья «долгосрочные финансовые вложения» в балансе материнской фирмы.
Чтобы избежать повторного счета инвестиций
в консолидированном
балансе, эти статьи должны быть скорректированы. Корректированные
записи позволяют избежать повторного счета активов и акционерного
капитала при составлении консолидированного баланса.
Консолидированный отчет о доходах и расходах
МСФО-27: Материнская компания, которая представляет сводную
финансовую отчетность, должна свести в нее все дочерние компании, как
зарубежные, так и национальные, за исключением:
• дочерних предприятий, приобретенных с целью продажи в ближайшем
будущем и контроль над ними временный;
• дочернее предприятие действует в условиях строгих долгосрочных
ограничений, которые значительно снижают его способность передавать средства
основному (материнскому) предприятию.
Существование контроля предполагается, когда материнская компания
владеет, прямо или косвенно, через дочерние компании, более чем половиной
голосующих акций компании, кроме исключительных случаев, когда может быть
четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль.
Контроль также существует даже тогда, когда материнская компания владеет не
более чем половиной неголосующих акций компании, если она обладает:
1) Возможностью управлять более чем половиной акций, имеющих право
голоса, по соглашению с другими инвесторами;
2) Полномочиями определять финансовую и хозяйственную (операционную)
политику компании согласно уставу или соглашению;
3) Возможностью назначать или смещать большинство членов совета
директоров или аналогичного органа управления;
4) Возможностью иметь большинство голосов на заседаниях совета
директоров или аналогичного органа управления.
Консолидированный отчет о результатах финансово-хозяйственной
деятельности (Отчет о прибылях и убытках)
Консолидированный
отчет
орезультатах
финансово-хозяйственной
деятельности (отчет о прибылях и убытках) составляется для единой
хозяйственной организации путем объединения финансовых результатов
материнской и дочерней компании, при этом внутрифирменные сделки
корректируются во избежание повторного счета. На консолидированный отчет
влияют следующие внутрифирменные операции:
1) продажа и покупка товаров и услуг, осуществляемая между
материнской и дочерними компаниями;
2) прибыли и убытки по займам, дебиторской задолженности, обязательствам
по облигационным займам между этими компаниями,
3) прибыли и убытки по внутрифирменным сделкам.
Методы консолидации
№
Доля
инвестора
1
Менее 20%
2
20% + 1
акция – 50%
Название
участвующих
компаний
Инвестор и
инвестируемая
компания
Инвестор и
ассоциированная
Метод
консолидации
Регулирование
Правила
По себестоимости
МСФО 39
Инвестиции отражаются по
стоимости
Метод долевого
участия
МСФО 28
Инвестиции в
ассоциированную компанию
компания
3
50 % + одна
акция – 100
%
Материнская и
дочерняя
компания (вместе
именуемые –
группа)
Метод покупки
МСФО
(IFRS) 3
МСФО 27
4
Полный
контроль над
принадлежа
щей долей
Инвестор и
совместное
предприятие
Пропорциональный
метод или метод
долевого участия
МСФО 31
5
Инвестиции
в компании,
удерживаем
ые для
продажи
Инвестор и
инвестируемая
компания
Метод учѐта
инвестиции по
справедливой
стоимости
МСФО
(IFRS)5
на
отражаются по
первоначальной стоимости
на дату покупки и
увеличиваются
(уменьшаются) на долю
инвестора в сумме прибыли
(убытка) ассоциированной
компании.
Активы компании
оцениваются по
справедливой стоимости на
дату приобретения. Разница
между справедливой
стоимостью чистых активов
и справедливой стоимостью
уплаченного
вознаграждения отражается
как гудвилл с дальнейшей
его ежегодной переоценкой.
Если доля инвестора менее
100 %, рассчитывается доля
меньшинства. Исключаются
инвестиции материнской
компании, капитал дочерней
компании и результаты
внутрифирменных операций
Каждая статья участвующей
компании суммируется с еѐ
частью в совместном
предприятии за
исключением инвестиций и
капитала совместного
предприятия. Метод
долевого участия
аналогичен учѐту
инвестиции в
ассоциированную
компанию.
Стоимость инвестиции,
удерживаемой на продажу,
отражается в балансе
инвестора по справедливой
стоимости
(переоценивается),
переоценка относится на
прибыли или убытки
периода.