ТЕМА 2 Учет финансовых инструментов. Учет инвестиций

ТЕМА 2 Учет финансовых инструментов.
Учет инвестиций
Краткосрочные инвестиции – это инвестиции, которые по своей
природе легко могут быть реализованы и в отношении которых
предполагается, что их будут сохранять на срок не более одного года.
Облигация – это финансовый инструмент, представляющий собой
форму задолженности эмитента, размещенный среди инвесторов. Облигации
должны быть погашены к сроку и требует периодической выплаты процента
Инвестиционный портфель – это совокупность инвестиционных бумаг,
находящихся во владении предприятия.
Рыночная стоимость – это сумма, которая может быть получена от
продажи инвестиций на активном рынке. Она зависит:
- от факторов влияющих на общие экономические условия;
- от отношения инвесторов к данной корпорации;
- от прибыли получаемой корпорацией.
Долгосрочные инвестиции – инвестиции, краткосрочные инвестиции.
Номинальная процентная ставка – это ставка процента, выплачиваемая
держателем облигаций, основанная на номинальной стоимости облигаций.
Такая процентная ставка и сумма остаются фиксированными в течение всего
срока займа.
Рыночная процентная ставка – это ставка, основанная на суммах
выплачиваемых, на инвестиционном рынке по облигациям, с похожими
условиями займа и риска, такие процентные ставки колеблются каждый день.
Переоценка инвестиций
Краткосрочные долевые инвестиции – это когда инвестиции
переоцениваются до справедливой рыночной стоимости, то в интересах
соблюдения последовательности вырабатывается политика частоты
переоценок.
Долгосрочные долевые инвестиции – должны первоначально быть
оценены по себестоимости, а потом периодически переоцениваться, чтобы
отражать изменения рыночной стоимости.
Выбытие инвестиций
При продаже ценных бумаг, компания обычно получает прибыль или
несет убытки, при этом:
- разница между доходом и балансовой стоимостью признается как доход
или расход;
- любой доход от переоценки актива переводится в доход в отчете
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, либо может быть
прибавлен непосредственно к нераспределенной прибыли в бухгалтерском
балансе.
В соответствии с МСФО 25,27, согласно рабочей группе синтетических
счетов для учета финансовых инвестиций предназначенные счета подраздела
– 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции».
Методы учета инвестиций
1) Метод долевого участия – подразумевает, что участие в уставном
капитале инвестиционной организации превышает 20% , предполагает
включение инвесторов в финансовую отчетность соответствующей доли
чистого дохода или убытка зависимой организации, поскольку такие
инвестиции производятся не только для простого получения дивидендов.
Основные условия данного метода:
- инвестор учитывает инвестиции по покупной стоимости в момент их
приобретения;
- сумма причитающихся дивидендов отражаются инвестором в уменьшение
балансовой стоимости инвестиций;
- доля чистого дохода дочерней (зависимой) организации отражается
инвестором на увеличение, а доля убытков – на уменьшение балансовой
стоимости инвестиций.
2) Метод стоимости – это метод учета, при котором инвестиции в
момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от
инвестиций признается в отчете о результатах финансово-хозяйственной
деятельности инвесторов в размере причитающихся дивидендов от общей
суммы накопленного чистого дохода зависимой организации, возникающих
после даты приобретения.
Учет инвестиций в дочерние компании
Контроль – это возможность определить финансовую политику
компании с целью получения выгод от ее деятельности.
Дочерняя компания – это компания, находящаяся под контролем
другой компании.
Материнская компания – это компания, имеющая одну или несколько
дочерних компаний.
Группа – это материнская компания со всеми ее дочерними
компаниями.
Сводная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы,
представленная как финансовая отчетность единой компании.
Признаки контроля:
- наличие права собственности на более чем 50 % акций с правом голоса;
- фактический контроль более чем над 50 % акций с правом голоса;
- пакет акций, а также право назначать или смещать большинство
директоров;
- подавляющее влияние согласно договору о контроле (наличие пакета акций
не обязательно);
- пакет акций, а также большинство голосов при голосовании;
- доля участия и фактическое доминирующее влияние на компанию.
В соответствии с МСФО 27 дочерняя компания исключается из
процесса сведения отчетности, когда:
- контроль носит временный характер в виду того, что дочерняя компания
приобретается и содержится исключительно в целях ее последующей
продажи в ближайшем будущем;
- она действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые
существенно снижают ее способность переводить средства материнской
компании.
Вложения в такие дочерние компании должны учитываться как
инвестиции в соответствии с МСФО 39 («Финансовые инструменты,
признание и оценка»).
При составлении консолидированного баланса стоит обратить
внимание на три основных момента:
1) Основные и оборотные средства всех компаний, входящих в группу,
складываются;
2) В консолидированном балансе акционерным капиталом является
только капитал материнской компании;
3) Стоимость инвестиций сравнивается с чистыми активами компании на
дату приобретения.
«Гудвил» - это превышение величины инвестиций материнской компании
в дочернюю компанию, над стоимостью чистых активов дочерней компании,
возникающих при покупке ее активов материнской компанией.
Доля меньшинства (МСФО 27) – это часть чистых резервов
деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю,
которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через
дочернюю компанию.
Методика консолидации:
1) Балансовая стоимость инвестиций материнской компании и
акционерный капитал зависимых компаний, а также нераспределенная
прибыль дочерней компании на дату покупки исключаться;
2) Разница между двумя суммами относится к «гудвилу» и доле
меньшинства;
3) Производится расчет величины нераспределенной прибыли и резервов
на уровни группы.