НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ НАЛОГОМ НА
ПРИБЫЛЬ
Ситулин А.Ю.
Тюменская государственная академия мировой экономики управления и права
Тюмень, Россия
INCOME TAXATION OF FOREIGN LEGAL ENTITIES
Situlin A.Y.
Tyumen State Academy of World Economy, Management and Law
Tyumen, Russia
Актуальность
предпринимательская
темы
данной
деятельность
статьи
обусловлена
представляет
собой
тем,
что
одну
международная
из
приоритетных
составляющих межгосударственных отношений в современных условиях. В условиях
рыночной экономики одним из факторов эффективного функционирования хозяйствующих
субъектов является выход на международные рынки и деятельность на зарубежных рынках.
Соответственно, в настоящее время значительное количество иностранных компаний
осуществляют
свою
деятельность
на
территории
РФ,
и
их
доход
подлежит
налогообложению. При этом, как и российские организации, иностранные юридические лица
признаются налогоплательщиками по законодательству РФ.
Предметом исследования является налогообложение иностранных юридических лиц
налогом на прибыль.
Проблемы налогообложения зарубежных юридических лиц регламентируются
Положениями ст.306 – 309 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) [1].
Они определяют особенности расчета налога организациями из других стран, ведущими
свою деятельность на территории Российской Федерации, в том случае, если их работа
подразумевает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления
налога зарубежными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное
представительство в РФ, извлекающими прибыль от операций в Российской Федерации.
Следовательно, принципы расчета налога зарубежных юридических лиц отвечают
международной практике налогообложения, в частности, исследованиям Организации
экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР). Согласно указанным нормам,
возможны два основных способа получения дохода иностранной организацией, и,
соответственно, два способа ее налогообложения: через постоянное представительство и без
его образования.
В соответствии с п.2 ст.306 НК РФ под постоянным представительством иностранной
организации в Российской Федерации подразумевают филиал, агентство, представительство,
бюро, отделение, контору, какой-либо обособленный отдел или другое место работы этой
фирмы, через которое она постоянно ведет свою деятельность на территории России,
связанную с пользованием недрами и (или) применением других природных ресурсов;
проведением работ по строительству, предусмотренных договорами, установке, монтажу,
сборке, наладке, обслуживанию и использованию оборудования, в том числе игровых
автоматов; продажей товаров с принадлежащих учреждению или арендуемых им,
расположенных на территории Российской Федерации, складов; выполнением других работ,
предоставлением услуг, ведением иной деятельности, за исключением указанных в п.4 ч.1
ст.306 НК РФ [1]. При этом стоит понимать, что деятельность подготовительного и
вспомогательного характера не подразумевает создания постоянного представительства.
Кроме того, согласно ч.2 ст.306 НК РФ к деятельности зарубежной фирмы на
территории Российской Федерации в целях Кодекса можно отнести работу, проводимую
иностранной организацией-оператором нового морского месторождения углеводородного
сырья и связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении
углеводородного сырья [1].
Значит, термин «постоянное представительство» не имеет организационно-правового
смысла, а используется лишь для выделения налогового статуса зарубежного лица или его
агента.
Правила исчисления налога иностранных фирм, ведущих деятельность через
постоянное представительство в Российской Федерации, изложены в ст. 307 НК РФ. Нормы
ст.308 определяют особенности налогообложения зарубежных предприятий при ведении
деятельности на строительной площадке, а нормы ст.309 - особенности налогообложения
иностранных учреждений, которые не работают через постоянное представительство в РФ и
извлекают прибыль от операций в России. В 2015 г. налоговое законодательство Российской
Федерации пополнилось новым термином – контролируемые иностранные организации.
Изменения в налоговое законодательство, регламентирующие работу нового субъекта
налогообложения, были изложены в Федеральном законе «О внесении изменений в I и II
части НК РФ» 24.11.2014 г. № 376-ФЗ. Закон был разработан и принят соответственно
государственной программе по деоффшоризации бизнеса.
Зарубежная компания является контролируемой собственником (собственниками),
расположенным на территории России, если доля участия такого российского владельца
составляет не менее 25%, либо группой российских совладельцев, доля каждого из которых
не менее 10%, и они обладают мажоритарным пакетом (более 50% доли участия в
иностранной компании) [3]. В обычных случаях расчет налога на прибыль контролируемой
организации выполняется из суммы прибыли зарубежной компании за вычетом уплаченного
налога с нее за границей.
Особенности налогообложения прибыли контролируемых
иностранных компаний регулируются нормами ст. 309.1 НК РФ.
Объектом
налогообложения
для
иностранных
организаций,
осуществляющих
деятельность в РФ через постоянное представительство, признаются такие доходы (рис. 1).
Виды доходов - объекты налогообложения представлены для иностранных
организаций
доход, который получен
иностранной организацией в
связи с результатом
осуществления деятельности
именно на территории РФ
через постоянное
представительство, за
минусом величины
произведенных этим
постоянным
представительством расходов
доход, который представлен
иностранной организации
именно от владения, а также
пользования и (или)
распоряжения
определенным имуществом
постоянного
представительства этой же
организации в РФ за
минусом расходов, которые
связанные с получением
таких доходов
прочие доходы от
источников в РФ
Рис. 1. Объект налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в РФ через постоянное представительство*
*Источник: составлено автором.
Зарубежные компании, которые работают на территории России через постоянное
представительство, уплачивают налог на прибыль по ставке 20% [1].
Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения. При
расчете налога на прибыль используются налоговые ставки, которые установлены ст.284 НК
РФ.
Если у зарубежной фирмы нет постоянного представительства в Российской
Федерации, это еще не означает, что она ускользает от внимания российских налоговых
органов. В той ситуации, если она получает прибыль от операций в России, эти доходы
облагаются налогом у источника выплаты. Это значит, что налог стягивается не с самой
иностранной фирмы, а с российского плательщика прибыли (это может быть российская
организация или представительство иностранной компании в России), который в данном
случае выступает налоговым агентом.
Для зарубежных фирм налоговые ставки на их прибыль, не связанную с работой в
России через постоянное представительство, определяются в размере 20% - со всех доходов,
кроме прибыли от применения, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других
подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с выполнением международных
перевозок (для такой прибыли установлена ставка в размере 10%), а также кроме
дивидендов, выплачиваемых зарубежной фирме - акционеру (участнику) российских
организаций и доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным
бумагам, условиями выпуска и обращения которых обусловлено получение дохода в виде
процентов. По обоим видам вышеперечисленный прибыли иностранных компаний ставка
равняется 15% [4].
Таким образом, зарубежные юридические лица, которые имеют и у которых есть
постоянное представительство в России источник дохода расположен именно на территории
Российской
Федерации,
имеют
такой
же
налоговый
статус,
как
и
российские
налогоплательщики, т.е. они рассчитывают и уплачивают налог на прибыль, как и все
остальные налогоплательщики в России. Особые нюансы для исчисления налога на прибыль
для иностранных фирм есть в тех случаях, когда зарубежная фирма не имеет постоянного
представительства в РФ, но имеет прибыль от операций, выполняемых на территории
Российской
Федерации,
и
когда иностранная
компания
является
контролируемой
собственником (собственниками), находящимся на территории России.
Литература
1. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ [Электронный ресурс]. –
КонсультантПлюс:
сайт.
Режим
–
доступа:
https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/043b3ec883ce309e856dd0c833f5b8b
817c276e9/
2. Налогообложение иностранных юридических лиц в России [Электронный ресурс].
- Режим доступа: http://www.roche-duffay.ru/articles/taxation.htm
3. Нюансы
исчисления
налога
на
ресурс].
[Электронный
прибыль
-
иностранными
Режим
организациями
доступа:
http://nalognalog.ru/nalog_na_pribyl/raschet_ischislenie_naloga_na_pribyl/nyuansy_ischisleniya_n
aloga_na_pribyl_inostrannymi_organizaciyami/
4. Оськин В.Н. Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц
[Электронный
ресурс].
articles/detail.php?ID=20688.
-
Режим
доступа:
http://www.nalvest.com/nv-