финансовые инструменты - Национальный банк Республики
реклама
Банкаўскi веснiк, СТУДЗЕНЬ 2006 çÄìóçõÖ èìÅãàäÄñàà НСФО 32: финансовые инструменты — раскрытие и представление информации é脇 ëìêÑéÇÄ á‡ÏÂÒÚËÚÂθ ̇˜‡Î¸ÌË͇ Óډ· ÏÂÚÓ‰ÓÎÓ„ËË Û˜ÂÚ‡ ·‡ÌÍÓ‚ÒÍËı ÓÔ‡ˆËÈ ÛÔ‡‚ÎÂÌËfl ÏÂÚÓ‰ÓÎÓ„ËË ·‡ÌÍÓ‚ÒÍÓ„Ó Û˜ÂÚ‡ É·‚ÌÓ„Ó ÛÔ‡‚ÎÂÌËfl „ÛÎËÓ‚‡ÌËfl ·‡ÌÍÓ‚ÒÍËı ÓÔ‡ˆËÈ ç‡ˆËÓ̇θÌÓ„Ó ·‡Ì͇ В целях обеспечения наличия в финансовой отчетности банка информации о финансовых инструментах и об их влиянии на его финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств, а также о рисках, присущих финансовым инструментам, используемым банком, о проводимой им политике по управлению данными рисками Национальным банком был разработан Национальный стандарт финансовой отчетности 32 “Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации” (НСФО 32). Данный стандарт утвержден постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30 сентября 2005 года № 296 и вступил в силу с 1 января 2006 года. Он обязателен к применению банками при составлении финансовой отчетности за 2006 год. НСФО 32 разработан в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности 32 “Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации” (МСФО 32), утвержденного Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и обязателен для исполнения как Национальным банком, так и банками Республики Беларусь. Стандарт разрабатывался исходя из текущего состояния и развития рынка финансовых инструментов в нашей стране, наличия, объема и частоты проведения операций с различными видами финансовых инструментов, а также существующего законодательного поля для проведения таких операций в республике. В результате выяснилось, что часть требований МСФО 32 не актуальны для белорусской банковской системы на текущем этапе развития и их внедрение в ближайшем будущем стало бы преждевременным. НСФО 32 применяется к признанным и непризнанным в балансе финансовым инструментам. Так, к признанным финансовым инструментам относятся долевые инструменты, выпущенные банком, финансовые активы и финансовые обязательства, учитываемые на балансовых счетах банка. К непризнанным относятся некоторые инструменты, учитываемые на внебалансовых счетах (например, некоторые обязательства банка). Под финансовым инструментом понимается договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой. Понятие “договор” означает соглашение между двумя или более сторонами, имеющее четкие экономические последствия, избежать которые стороны не могут в связи с обязательностью этого соглашения, закрепленного законодательством. Таким образом, договоры и финансовые инструменты могут иметь самую разнообразную форму. Принимая это во внимание, финансовые инструменты можно сгруппировать по наиболее важным признакам, перечисленным в таблице 1. НСФО 32 применяется ко всем финансовым инструментам за исключением инвестиций банка в уставные фонды юридических лиц, информация о которых раскрывается в соответствии с требованиями следующих стандартов: НСФО 27 “Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние структуры” (утвержден постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 декабря 2001 года № 351); НСФО 28 “Учет инвестиций в зависимые структуры” (утвержден постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 3 декабря 2002 года № 388) или НСФО 31 “Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности” (утвержден постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 2 июля 2003 года № 216). Таким образом, с точки зрения раскрытия информации все финансовые инструменты необходимо разделить на две группы. 21 Банкаўскi веснiк, СТУДЗЕНЬ 2006 çÄìóçõÖ èìÅãàäÄñàà 1. Финансовые инструменты, по которым раскрытие информации определено исключительно требованиями НСФО 32 и НСФО 39. 2. Финансовые инструменты, по которым раскрытие информа- ции определено требованиями других стандартов, прежде всего МСФО 27, 28, 31. При признании финансового инструмента в бухгалтерском учете и финансовой отчетности банк должен классифицировать финан- совый инструмент или составляющие его части как финансовое обязательство, финансовый актив либо долевой инструмент в соответствии с сущностью предмета договора и определениями, представленными в таблице 2. 퇷Îˈ‡ 1 Гр у п п ы ф и н а н с о в ы х и н с т р у м е н т о в по экономической сущности • инвестиции: финансовые активы; • инструменты привлечения капитала: финансовые обязательства и собственные долевые инструменты по правовой форме • долевые: по финансовому характеру • первичные обыкновенные акции; (базисные): • долговые: акции, облигации, облигации, векселя; • сложные: по сроку по материальной форме • краткосрочные; • долгосрочные • в форме ценных бумаг; • в форме ценных кредиты, векселя; договоров • производные: конвертируемые облигации фьючерсы, опционы, свопы 퇷Îˈ‡ 2 Классификация финансовых инструментов Финансовые активы Финансовые обязательства Долевой инструмент • денежные средства; • право требовать от другой организации по ценной бумаге или договору денежные средства или другие финансовые активы; • право обмениваться с другой организацией по договору финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются выгодными для банка; • долевые инструменты другой организации; • договор, независимо от того, является он производным финансовым инструментом или нет, расчет по которому осуществляется либо может осуществляться путем получения переменного (нефиксированного) числа собственных долевых инструментов банка • право предоставить другой организации в соответствии с договором денежные средства или другие финансовые активы; • право обменяться с другой организацией в соответствии с договором финансовыми активами или обязательствами на условиях, которые являются невыгодными для банка; • право в соответствии с договором, независимо от того, является он производным финансовым инструментом или нет, расчет по которому осуществляется или может осуществляться путем передачи переменного (нефиксированного) числа собственных долевых инструментов банка • договор, подтверждающий право участника на долю (имущество) организации при ее ликвидации 22 Банкаўскi веснiк, СТУДЗЕНЬ 2006 çÄìóçõÖ èìÅãàäÄñàà НСФО 32 не распространяется на драгоценные металлы, нематериальные активы, основные средства, товарно-материальные ценности, имущество, переданное в погашение задолженности, денежные средства на межфилиальных счетах, а также внутрибанковские перемещения денежных средств между подразделениями одного банка, расчеты по платежам в бюджет и государственные бюджетные и внебюджетные фонды, расчеты по капитальным вложениям. Примеры (основные случаи) возникновения финансовых инструментов представлены в таблице 3. НСФО 32 не устанавливает требований к формату представления информации, подлежащей раскрытию. Сфера применения стандарта — годовая финансовая отчетность банков, то есть отчетность, составленная в соответствии с НСФО 1 “Представление финансовой отчетности” для банковской системы, утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 3 декабря 2002 года № 386. Информация о финансовых инструментах раскрывается в пояснительной записке к финансовой отчетности и может включать в себя текстовые описания и количественные данные (в виде таблиц) в зависимости от характера финансовых инструментов и их значимости для банка. Степень детализации раскрываемой информации о финансовых инструментах в разрезе каждого конкретного финансового инструмента или по группам однородных финансовых инструментов (далее — по отдельности или в группе) определяется банком самостоятельно с учетом существенности* данных финансовых инструментов для банка. При составлении финансовой отчетности необходимо выдерживать баланс между излишне детализированной финансовой отчетностью, что не всегда помогает ее пользователям, и отчетностью, в которой важная информация недоступна из-за излишнего обобщения. Например, когда банк является участником сделок с большим количеством финансовых инструментов с одинаковыми характеристиками и ни один из договоров не имеет самостоятельного значения, то можно представить обобщенную информацию по классам финансовых инструментов. С другой сторо- ны, сведения об отдельном инструменте могут быть важны, когда он занимает значительное место в структуре капитала банка. Финансовые инструменты группируются в соответствии с характером информации, подлежащей раскрытию, учитывая характеристики финансовых инструментов и используемый метод их оценки. Например, ценные бумаги могут разбиваться на следующие группы: с фиксированной процентной ставкой или плавающей; номинированные в белорусских рублях или иностранной валюте; учитываемые по справедливой стоимости или по цене приобретения и т.п. Банкам необходимо представлять достаточную информацию для обеспечения сверки полученных от них сведений с соответствующими статьями баланса. В случае, когда банк является стороной по сделкам с финансовыми инструментами, не подпадающими под сферу применения НСФО 32, то эти инструменты должны составлять класс или классы финансовых активов или финансовых обязательств, раскрываемые отдельно от тех, которые относятся к области применения НСФО 32. 퇷Îˈ‡ 3 îË̇ÌÒÓ‚˚ ‡ÍÚË‚˚ Çˉ˚ ÓÔ‡ˆËÈ îË̇ÌÒÓ‚˚ ӷflÁ‡ÚÂθÒÚ‚‡ 鄇ÌËÁ‡ˆËfl “Äθه” 鄇ÌËÁ‡ˆËfl “éÏ„‡” 1. Долговые ценные бумаги “Омеги” 2. Кредит “Омеге” Обязательство погасить долговые бумаги Обязательство погасить кредит Обязательство погасить задолженность Обязательство осуществить выплату по гарантии Обязательство обменяться финансовыми активами на невыгодных условиях Покупка долговых ценных бумаг “Омеги” Предоставление кредитов “Омеге” 3. Дебиторская задолженность Предоставление отсрочки “Омеги” по платежу “Омеге” 4. Право на получение Предоставление “Омегой” денежных средств по гарантии финансовой гарантии “Альфе” 5. Право обменяться Покупка производных финанфинансовыми активами совых инструментов, выгодна выгодных условиях ных для “Альфы” и невыгодных для “Омеги” 6. Акции “Омеги” Покупка акций “Омеги” ëÓ·ÒÚ‚ÂÌÌ˚ ‰Ó΂˚ ËÌÒÚÛÏÂÌÚ˚ Выпуск акций * Применительно к НСФО 32 существенными признаются любые подлежащие раскрытию финансовые инструменты, удельный вес которых (по отдельности или в группе) в раскрываемой статье бухгалтерского баланса или отчета о прибыли и убытках банка составляет не менее одного процента. 23 Банкаўскi веснiк, СТУДЗЕНЬ 2006 çÄìóçõÖ èìÅãàäÄñàà Для каждого финансового инструмента (по отдельности или в группе) банк обязательно раскрывает следующую информацию: ● вид финансового инструмента; ● стоимость финансового инструмента; ● существенные условия финансового инструмента (далее — условия), которые могут повлиять на величину, распределение во времени и определенность будущих денежных поступлений и выплат; ● принятая учетная политика по отношению к данному финансовому инструменту. Если условия финансового инструмента (по отдельности или в группе) создают существенную угрозу финансовому положению банка, то требуется раскрытие информации о: ● сумме, на которой основываются будущие выплаты (основной, заявленной, номинальной или другой аналогичной); ● дате наступления срока платежа, истечении срока действия или исполнения финансового инструмента; ● праве сторон по финансовому инструменту осуществить его досрочное исполнение, включая период, в течение которого, или дату, к которой это право может быть применено, а также цене исполнения или ценовом диапазоне; ● праве сторон по финансовому инструменту на его конвертацию или мену на другой финансовый инструмент или на какой-либо иной актив, или обязательство, включая период, в течение которого, или дату, к которой это право может быть исполнено, а также о коэффициенте(ах) конвертации или мены; сумме и распределении во времени запланированных будущих поступлений денежных средств или выплат (включая разовые выплаты и любые другие выплаты) при погашении основной суммы финансового инструмента; ● объявленной ставке или сумме процентов, дивидендов или других периодически выплачиваемых сумм на основную сумму финансового инструмента, а также распределении выплат во времени; ● залоге полученном — в случае финансового актива или предоставленном — в случае финансового обязательства; ● наименовании валюты, в которой установлены поступления и платежи денежных средств по финансовому инструменту, если она отличается от валюты отчетности; ● условиях, предусматривающих мену финансового инструмента, и о финансовом инструменте, который предполагается получить в результате мены; ● любом условии или связанных с ним обязательствах, предусматривающих, что нарушение данного условия существенно меняет условия других договоров или влечет за собой нарушение экономических нормативов. В соответствии с требованиями НСФО 1 “Представление финансовой отчетности” банк должен обеспечивать раскрытие всех существенных аспектов учетной политики, включая общие используемые принципы и методы их применения при отражении сделок, иных событий и обстоятельств, возникающих в процессе деятельности банка. В случае с финансовыми инструментами дополнительно подлежат раскрытию: ● дата признания в бухгалтерском учете (далее — признание) финансового актива или финансового обязательства и дата прекращения их признания; ● метод оценки финансовых активов и финансовых обязательств при их первоначальном признании в бухгалтерском балансе и в последующем; ● статьи доходов и расходов, возникающих в результате операций с финансовыми активами и финансовыми обязательствами. Важнейшая характеристика финансовых инструментов — риск, который они несут для своих владельцев. Поэтому НСФО 32 устанавливает требования к раскрытию в финансовой отчетности информации о рисках, присущих финансовым инструментам, которые использует банк. С этой целью в НСФО 32 выделены риски, характерные для финансовых инструментов (таблица 4). Валютный риск — риск изменения стоимости финансового инструмента в связи с изменениями курса валют. Данному риску подвержены все без исключения финансовые инструменты, номинированные в валюте, отличной от валюты учета такого финансового инструмента (то есть белорусских рублей). Риск справедливой ставки процента (или риск справедливой процентной ставки) — риск изменения стоимости финансового инструмента в связи с изменениями рыночных процентных ставок. Этот риск прежде всего относится к финансовым инструментам, которые являются долгосрочными по своей природе с фиксированной процентной ставкой (долгосрочные кредиты или облигации, вы● 퇷Îˈ‡ 4 Операции с финансовыми инструментами могут подвергаться одному или нескольким видам рисков валютный риск риск справедливой ставки процента 24 ценовой риск кредитный риск риск ликвидности риск ставки процента денежного потока Банкаўскi веснiк, СТУДЗЕНЬ 2006 çÄìóçõÖ èìÅãàäÄñàà данные или выпущенные с фиксированной ставкой). Долевые инструменты не подвержены такому риску. Ценовой риск — риск изменения стоимости финансового инструмента в результате изменений рыночных цен, независимо от того, вызваны ли эти изменения факторами, характерными для отдельного финансового инструмента или его эмитента, либо факторами, влияющими на все финансовые инструменты, обращающиеся на рынке. Прежде всего это относится к акциям, котировки которых могут значительно меняться. Данный риск будет существенен для белорусского банка, если у него имеются вложения в акции нерезидента. Кредитный риск — риск неисполнения своих обязательств одной стороной по финансовому инструменту и вследствие этого возникновения у другой стороны финансового убытка. Данный риск — основной практически для любого финансового актива банка (за исключением наличных денежных средств). Риск ликвидности — риск возникновения у организации трудностей при получении средств для погашения обязательств, связанных с финансовыми инструментами. Он может возникнуть в результате невозможности быстро продать финансовые активы по цене, близкой к их справедливой стоимости. Как правило, возникновение этого риска возможно изза несогласования требований и обязательств по срокам, то есть когда банк привлекает “короткие” ресурсы — до одного года, а размещает их в долгосрочные инструменты, такие, как кредиты. Риск ставки процента денежного потока (или риск процентной ставки денежного потока) — риск того, что объем будущих поступлений и/или выплат по финансовому инструменту будет колебаться вследствие изменения рыночных процентных ставок. Такие колебания выражаются в изменении эффективной процентной ставки по финансовому инструменту обычно без соответствующего изменения в его справедливой стоимости. Этот риск относится только к инструментам с плавающей процентной ставкой. В условиях значительного снижения ставки рефинансиро- вания с 38 до 11 процентов за два года банки, которые выдали кредиты в 2003 году под плавающую процентную ставку, определенную как ставка рефинансирования плюс 5 процентов (как пример), в 2005 году получат в два раза меньше денежных средств по процентным платежам, чем изначально планировали. Банк должен описать применяемую политику и цели управления финансовыми рисками, включая политику хеджирования, и представить анализ своей политики по контролю над рисками, связанными с финансовыми инструментами. Под политикой хеджи- раничение рисков в сочетании с обеспечением прибыльной работы банка. В соответствии с НСФО 32 для инструментов хеджирования банк в финансовой отчетности должен представлять: ● описание финансовых инструментов, определенных как инструменты хеджирования; ● информацию о характере хеджируемых рисков; ● при хеджировании денежных поступлений и/или выплат указываются периоды, в течение которых ожидается поступление или списание денежных средств; При составлении финансовой отчетности необходимо выдерживать баланс между излишне детализированной финансовой отчетностью и отчетностью, в которой важная информация недоступна из-за излишнего обобщения. рования понимаются применяемые банком финансовые активы и/или финансовые обязательства и/или производные финансовые инструменты (за исключением проданных опционов), которые определены как инструменты хеджирования. Кроме того, такое описание может включать информацию о том, насколько и для каких целей используются определенные виды финансовых инструментов, какие риски присущи этим инструментам. На сегодняшний день согласно требованиям пункта 6 Инструкции об экономических нормативах для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 августа 2004 года № 92, банки уже должны иметь локальные нормативные акты по эффективному управлению и контролю за ликвидностью, кредитными, страновыми, рыночными, операционными рисками, устанавливающие порядок и соответствующие процедуры отслеживания, оценки рисков, а также контроля за выполнением установленных нормативов, полномочия и другие мероприятия, обеспечивающие управление и ог- описание всех ожидаемых сделок, в отношении которых больше не планируется использовать учет при хеджировании. Изменения в рыночных процентных ставках оказывают непосредственное влияние на установленные в договоре поступления и платежи денежных средств, связанные с финансовыми активами и финансовыми обязательствами (риск процентной ставки денежного потока), и справедливую стоимость потоков денежных средств (риск справедливой процентной ставки). Для анализа подверженности банка риску процентной ставки банк указывает, какие из его финансовых активов и финансовых обязательств подвержены риску справедливой процентной ставки и риску процентной ставки денежного потока, а также какие из них не подвержены риску процентной ставки. Для этого банк должен представить информацию в разрезе каждой группы финансовых активов и финансовых обязательств на финансовые инструменты с фиксированной процентной ставкой и финансовые инструменты с плавающей процентной ставкой. Кроме того, банк представляет следующую информацию: ● 25 Банкаўскi веснiк, СТУДЗЕНЬ 2006 çÄìóçõÖ èìÅãàäÄñàà ● ● ● предусмотренные договором даты пересмотра ставки процента или наступления срока платежа в зависимости от того, какая дата наступает раньше; предполагаемые даты изменения ставок или наступления сроков платежей, когда эти даты существенно отличаются от предусмотренных договором; эффективные ставки процента, если они применяются; пе) либо могут быть представлены средневзвешенные значения или диапазоны ставок для каждого финансового инструмента (по отдельности или группа). Помимо этого, банк должен систематизировать в отдельные группы финансовые инструменты, номинированные в различных валютах. Для каждой статьи финансовых активов банк обязан раскрывать информацию о своей подвер- Важнейшая характеристика финансовых инструментов — риск, который они несут для своих владельцев. Поэтому НСФО 32 устанавливает требования к раскрытию в финансовой отчетности информации о рисках, присущих финансовым инструментам, которые использует банк. какие допущения сделаны относительно дат изменения ставки процента или дат наступления сроков платежей и насколько они отличаются от предусмотренных условиями договора (данная информация должна основываться на сделанных прогнозных оценках будущих событий и объяснять, какие допущения сделаны относительно дат изменения ставки процента или дат наступления сроков платежей и насколько они отличаются от предусмотренных условиями договора). Также банк должен раскрыть информацию о финансовых активах и финансовых обязательствах, учитываемых на внебалансовых счетах (например, банк имеет обязательство предоставить кредит по фиксированной ставке процента) в результате операций, с которыми банк подвергается риску процентной ставки. В частности, это касается: ● основной суммы обязательства или актива; ● процентной ставки; ● срока погашения; ● существенных условий, которые могут привести к подверженности риску процентной ставки. Информацию о ставке процента необходимо представлять отдельно по каждому финансовому инструменту (по отдельности или в груп● 26 женности кредитному риску, содержащую сведения о сумме, которая подвержена кредитному риску, и о существенных концентрациях кредитного риска. Для финансовых активов, подверженных кредитному риску, сумма, подверженная кредитному риску, равна их балансовой стоимости за вычетом соответствующих резервов на покрытие возможных убытков. Банк должен раскрывать информацию о наличии у него финансовых активов, учитываемых на внебалансовых счетах, в результате сделки с которыми банк может быть подвергнут кредитному риску (например, выданные банковские гарантии). Гарантирование банком исполнения обязательств за другого участника сделки создает для банка финансовое обязательство и подвергает банк, как гаранта, кредитному риску. Раскрытие информации о существенных концентрациях кредитного риска должно осуществляться по экономическим регионам, группам клиентов и отраслям экономики или другим сосредоточениям риска. Такая информация включает в себя: ● описание характерных признаков, являющихся определяющими для каждого отдельного случая концентрации; ● размер максимального кредитного риска, связанного со все- ми финансовыми активами, имеющими такие же характерные признаки. Раскрытие концентрации кредитного риска достигается путем раскрытия информации по структуре кредитного портфеля (например, структура по отраслям) в целом, а также отдельным существенным кредитным операциям. На практике возможно установление предельной суммы либо процента от всего кредитного портфеля, приходящегося на одного контрагента, и установление требования раскрытия более подробной информации о данном заемщике. Основная тенденция, получившая развитие в новых Международных стандартах бухгалтерского учета и финансовой отчетности, заключается во все более широком применении оценки финансовых инструментов по справедливой стоимости. Использование для этих целей фактических прошлых затрат на приобретение финансового инструмента уже не удовлетворяет пользователей финансовой отчетности, им необходимо знать реальную стоимость финансового инструмента, а не его цену несколько месяцев (или несколько лет) назад. Информация о справедливой стоимости широко применяется для хозяйственных целей при определении общего финансового положения банка и принятии решений по отдельным финансовым инструментам. Она также имеет большое значение для принятия многих решений пользователями финансовой отчетности, поскольку во многих случаях отражает оценку финансовых рынков относительно текущей стоимости ожидаемых будущих притока и оттока денежных средств, относящихся к финансовому инструменту. Кроме того, информация о справедливой стоимости позволяет сравнивать финансовые инструменты, обладающие практически одинаковыми экономическими характеристиками, независимо от их предназначения, а также от того, когда и кем они были выпущены или приобретены. Справедливая стоимость предоставляет нейтральную базу для оценки эффективности работы банка, демонстрируя последствия решений покупать, продавать или держать в портфеле финансовые активы, а также принимать, под- Банкаўскi веснiк, СТУДЗЕНЬ 2006 çÄìóçõÖ èìÅãàäÄñàà держивать или исполнять финансовые обязательства. Для финансовых активов и финансовых обязательств, учитываемых не по справедливой стоимости, банк должен представлять сравнительную (относительно балансовой стоимости) информацию о справедливой стоимости, и в частности: 1. Для финансовых активов и финансовых обязательств, учитываемых на балансе по стоимости, отличной от справедливой стоимости, за исключением инвестиций в долевые инструменты, не имеющие рыночной котировки, раскрываются: сумма справедливой стоимости данных финансовых инструментов; метод, используемый при определении справедливой стоимости; существенные допущения, сделанные в практическом применении метода, используемого при определении справедливой стоимости (размер предоплаты, размер предполагаемых потерь по кредитному портфелю и ставки процента или дисконта, если они существенны). 2. Для инвестиций в долевые инструменты, не имеющих рыночной котировки, или производных инструментов, связанных с такими долевыми инструментами и учитываемых по цене приобретения, поскольку их справедливая стоимость не может определяться с достаточной степенью надежности, раскрываются: описание финансовых инструментов, их балансовая стоимость; пояснения, почему справедливая стоимость не может быть определена с достаточной степенью надежности, и, по возможности, описание диапазона оценок, в пределах которых находится справедливая стоимость; информация о рынке для этих финансовых инструментов. Если финансовые активы, справедливую стоимость которых ранее было невозможно определить с достаточной степенью надежности, проданы, банк должен раскрыть информацию о факте продажи, балансовой сумме данных финансовых активов на момент продажи, признанной в финансовой отчетности сумме дохода или расхода. Также в финансовой отчетности банк должен раскрывать информацию по отдельным существенным операциям, если они осуществлялись в течение отчетного периода. Например, такие, как: ● прекращение признания — если банк при наличии определенных условий продолжает признавать в балансе финансовые активы, не принадлежащие ему на правах собственности, либо продолжает призна- банка. Такой финансовый инструмент включает два элемента: финансовое обязательство (договор на перечисление денежных средств или поставку других финансовых активов) и долевой инструмент (договор, предоставляющий владельцу право в течение определенного периода времени конвертировать финансовый инструмент в фиксированное количество акций банка); Раскрытие концентрации кредитного риска достигается путем раскрытия информации по структуре кредитного портфеля (например, структура по отраслям) в целом, а также отдельным существенным кредитным операциям. ● ● вать финансовые активы в той степени, в которой банк сохраняет свое участие (как сторона в сделке), то он должен раскрыть информацию (характер финансовых активов и рисков, которым продолжает подвергаться банк, балансовые суммы финансовых активов и сопутствующие им обязательства, если банк продолжает признавать все финансовые активы); залог — банк должен раскрыть информацию как о предоставленном залоге, так и о полученном в залог (балансовая стоимость активов, внесенных в качестве обеспечения исполнения обязательств; все существенные условия, относящиеся к активам, внесенным в качестве обеспечения исполнения обязательств); сложные финансовые инструменты — банк должен раскрывать информацию о финансовых инструментах, расчет по которым будет произведен или может быть произведен путем получения или предоставления банком собственных долевых инструментов. Другими словами, тех, которые содержат в себе как элемент финансового обязательства (финансового актива), так и элемент собственного долевого инструмента. Пример — облигация, допускающая конвертируемость в фиксированное количество акций финансовые активы и финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости; ● изменение классификации финансовых активов — требуется раскрыть информацию о причинах реклассификации из финансовых активов, учитываемых по цене приобретения или по амортизированной стоимости, на финансовые активы, которые учитываются по справедливой стоимости; ● доходы и расходы, возникающие в результате операций с финансовыми активами и финансовыми обязательствами; ● обесценение финансовых активов — банк должен раскрыть информацию о характере и сумме такого обесценения; ● просрочка и нарушение банком условий договоров — необходимо раскрывать информацию об этих нарушениях. В соответствии с требованиями НСФО 32 трудности по представлению и раскрытию информации, с которыми могут столкнуться банки, как правило, связаны с техническими особенностями информационных систем, используемых большинством банков. Они имеют определенные ограничения на сбор аналитических данных, необходимых для составления финансовой отчетности. ● 27
