ИССЛЕДОВАНИЕ НОВЫХ МЕХАНИЗМОВ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

1
ИССЛЕДОВАНИЕ НОВЫХ МЕХАНИЗМОВ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
(НА ПРИМЕРЕ ОАО «НЛМК»)
INQUIRY OF NEW BUDGETING TOOLS (THE EXAMPLE OF NLMK)
Гулевская Римма Михайловна
Финансовый университет при
Правительстве Российской Федерации
(Липецкий филиал)
Научный руководитель: Гудович Галина Константиновна,
кандидат экономических наук, доцент
Аннотация
В
работе
функционирования
рассматриваются
системы
пути
бюджетного
повышения
управления
эффективности
хозяйствующего
субъекта путем внедрения таких механизмов бюджетирования, как:
 классификация
всех
расходов
предприятия
на
категории
в
зависимости от возможности необоснованного использования денежных
средств на эти статьи;
 разработка финансовой модели взаимосвязи бюджета доходов и
расходов и бюджета движения денежных средств.
Research describes ways of budgeting system efficiency improvement by
introduction such mechanisms of budgeting as:
 classification of all expenses of the enterprise on category depending on
possibility of unreasonable use of money;
 elaboration of the financial model interconnecting of the income and
expenses budget and the cash flow budget.
2
Ключевые слова
бюджетирование, бюджет доходов и расходов, бюджет движения
денежных средств, финансовая модель
budgeting, income and expenses budget, cash flow budget, financial model
Оптимизировать систему управления предприятием можно с помощью
разработки и внедрения современных управленческих технологий. Система
бюджетирования является одной из таких управленческих технологий.
Актуальность
темы
данной
работы
обусловлена
тем,
что
бюджетирование позволяет повысить качество управления финансами в
целом, поскольку обладает рядом преимуществ, среди которых гибкость в
управлении предприятием и интеграция стратегических и оперативнотактических целей.
Исследование механизмов бюджетирования проводилось на примере
ОАО Новолипецкий металлургический комбинат. Бюджетная система ОАО
«НЛМК» консолидирует различные методики бюджетного управления на
базе традиционного бюджетирования. При этом реализуются следующие
задачи:
 комплексный охват всех направлений деятельности компаний;
 достижение высокого уровня информационной и экономической
безопасности;
 оперативность
внесения
информации
и
формирование
управленческой отчетности;
 адекватное отображение производственно-коммерческих процессов
предприятия.
Это позволяет предприятию достаточно быстро реагировать на
изменение
внешней
коммуникативную
среды,
функцию,
а
т.е.
также
эффективно
согласовывать
осуществлять
деятельность
всех
3
подразделений
предприятия.
При
этом
необходимо
дальнейшее
совершенствование системы для достижения наибольшей восприимчивости и
лояльности к изменениям.
Бюджетирование
в
ОАО
«НЛМК»
осуществляется
на
базе
программного продукта SAP в модулях ERP (предоставляющем доступ к
информации конкретного структурного подразделения) и BI (дающем
возможность увидеть сводную информацию по всему предприятию).
Система бюджетного планирования ОАО «НЛМК» выполняет и роль
системы финансового ограничения через транзакцию Активного контроля
наличия, которая не позволяет подразделению создать заявку на платеж, если
сумма фактически израсходованных средств в данном месяце равна или
превышает сумму, заложенную в текущем бюджете движения денежных
средств предприятия. Отсюда возникает проблема самостоятельности,
снижающая эластичность механизма бюджетирования ОАО «НЛМК».
В ходе производственного процесса возможно возникновение таких
ситуаций, при которых требуется достаточно быстрое принятие решений и
оплата связанных с ними расходов.
В подобных случаях система бюджетного планирования
должна
показать свою гибкость и эффективность.
В настоящее время выделение дополнительных средств или их
перераспределение в рамках текущего месяца возможно при согласовании
данных
действий
с
руководителем
структурного
подразделения,
отвечающего за формирование бюджета движения денежных средств. При
этом большое количество подразделений и довольно сложная иерархическая
структура
ОАО
«НЛМК»,
усложняя
любые
бизнес-процессы,
бюрократизируют процесс принятия решений.
Проблема
самостоятельности
может
быть
решена
путем
классификации всех расходов предприятия на категории в зависимости от
возможности необоснованного использования денежных средств на эти
статьи. По результатам данной классификации отдельные виды расходов в
4
критических ситуациях могут быть оплачены сверх лимита с последующим
объяснением перерасхода.
В настоящий момент возможность перерасхода без согласования
действий с руководителем структурного подразделения, отвечающего за
формирование бюджета движения денежных средств, предусмотрена только
по некоторым финансовым позициям бюджета движения денежных средств
компании в части операционной деятельности.
Предлагаемый подход целесообразно реализовывать в два этапа.
На первом этапе проводится анализ динамики исполнения бюджетных
показателей за последние пять лет путем «план-факт» анализа.
На втором этапе осуществляется отбор статей, подверженных
наибольшим
колебаниям
в
рамках
рассматриваемого
периода
и
соответственно отнесение финансовых позиций расходной части бюджета
движения денежных средств ОАО «НЛМК» к лимитируемым, либо
нелимитируемым.
Средний уровень отклонений в процентах, при котором возможно
отнесение статьи к группе нелимитируемых, может быть установлен только
эмпирическим путем.
Критически оценивая организацию механизма бюджетирования в ОАО
«НЛМК», можно выделить существенный недостаток механизма бюджетного
управления: бюджет доходов и расходов и бюджет движения денежных
средств составляются на предприятии разрозненно, что приводит к тому, что
бюджеты не связаны друг с другом.
Для решения данной проблемы необходимо создание финансовой
модели, которая бы реорганизовывала параллельную разработку БДР и
БДДС в последовательный процесс.
Разработка
упрощенной
модели
представлена
на
примере
формирования выручки от реализации металлопродукции на экспорт в БДР
и поступлений от реализации металлопродукции на экспорт в БДДС в рамках
годового планирования.
5
На рисунке 1 представлена общая схема, по которой предлагается
осуществление последовательного пересчета показателей бюджета доходов и
расходов и бюджета движения денежных средств.
Товарная
продукция
Реализованная
продукция
Условия перехода
права
собственности
Условия
оплаты
Поступления
от реализации
на экспорт
Рисунок 1. Схема пересчета показателей БДР и БДДС
Товарная
продукция
представляет
собой
стоимостную
оценку
продукции, предназначенной для реализации. Поскольку торговля на экспорт
осуществляется ОАО «НЛМК» по предварительному заказу, в формировании
показателя
реализованной
продукции
не
играют
роль
остатки
нереализованной продукции на конец и начало рассматриваемого периода.
Разница между товарной и реализованной продукцией связана с временным
лагом, определенным условиями перехода права собственности на товарную
отгрузку.
При пересчете товарной продукции в соответствии с условиями
перехода права собственности получается реализованная продукцию стоимость отпущенной на сторону и оплаченной (подлежащей оплате)
продукции за соответствующий период.
При планировании поступлений денежных средств необходимо
учитывать величину дебиторской и кредиторской задолженности на начало и
конец периода, а также планируемый коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности.
Предложенный
подход
устраняет
разрыв,
возникающий
невзаимосвязанной разработке бюджета движения денежных средств
при
и
бюджета доходов и расходов, делает процедуру формирования данных
бюджетных форм более прозрачной.
Кроме того, поэтапное формирование бюджетных показателей дает
6
возможность оценить влияние на них отдельных факторов, возможность
управления которыми делает систему бюджетирования предприятия более
гибкой к изменяющимся условиям внешней среды.
Библиографический список
1.
Аньшин
В.М.
Бюджетирование
в
компании:
Современные
технологии постановки и развития / В.М. Аньшин, И.Н. Царьков, А.Ю.
Яковлева. – М.: Дело, 2010. – 240 с.
2.
Виткалова А.П. Бюджетирование и контроль затрат в организации /
А.П. Виткалова, Д.П. Миллер. – М.: Альфа-Пресс, 2010. – 104с.
3.
Ендронова В.Н. Методы коммерческого бюджетирования / В.Н.
Ендронова. – М.: Экономистъ, 2011. – 189 с.
4.
Еремин В. В.
Использование механизма бюджетирования в
управлении промышленным предприятием: автореф. дис. …к-т экон. наук:
08.00.05/ В.В. Еремин ; МАЭиП. – М., 2012. – 18 с.
5.
Земитан Г. Методы прогнозирования финансового состояния
предприятия [Электронный ресурс] / Г. Земитан. – Режим доступа:
http://www.iteam.ru/publications/finances/section_30/article_408/#3
6.
Кляшторная О. Бюджетирование: старое понятие в новых формах
[Электронный
ресурс]
/
О.
Кляшторная.
–
Режим
доступа:
http://www.asuxxivek.ru/budgetforms.html
7.
Кот А.Д. Организация процесса бюджетирования в крупных
компаниях / А.Д. Кот, В.Е. Филиппов // Менеджмент в России и за рубежом.
- 2012. - №4. – с.82-89
8.
Кучеренко
А.И.
Бюджетирование
как
метод
финансового
планирования деятельности организации [Электронный ресурс] / А.И.
Кучеренко // Справочник экономиста.- 2010. - №3. – Режим доступа:
7
http://www.profiz.ru/se/3_2010/Budzetirovanie_metod_anal/
9.
Мошкина Д. Стратегия развития на основе бюджетирования в
условиях кризиса / Д. Мошкина // Финансовая газета.- №09 от 25.02.2011.
10. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных
предприятий России / К.В. Щиборщ. – М.: Дело и Сервис, 2010. – 592 с.