Раскрытие информации о резервах в бухгалтерском и

Л.А. МЕЛЬНИКОВА
Всероссийский заочный финансово-экономический институт, Москва
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О РЕЗЕРВАХ
В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Содержание статьи раскрывает некоторые аспекты отражения резервов в бухгалтерском и налоговом учете
Финансовые резервы организаций как объект бухгалтерского учета рекомендуется подразделять на следующие группы:
 уставные резервы, предусмотренные законодательством Российской Федерации и соответствующими
учредительными документами, в, частности, уставом юридического лица;
 резервы предстоящих расходов, формирующиеся для равномерного включения резервированных
средств в затраты на производство и расходы на продажу;
 оценочные резервы, создаваемые для уточнения и реальной оценки балансовых активов организации.
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета резервов предназначены пять счетов:
 для учета уставных резервов: счет 82 «Резервный капитал»;
 для учета резервов предстоящих расходов: счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
 для учета оценочных резервов: счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»; счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» предусмотрена возможность формирования следующих видов резервов:
- в составе резервов предстоящих расходов:
 резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за
выслугу лет и по итогам работы за год (ст. 324.1);
 резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267);
 резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств (ст. 324);
- в составе оценочных резервов:
 резервов по сомнительным долгам (ст. 266).
Порядок образования резервов и признания отчислений на их создание в составе расходов, предусмотренный НК РФ, основывается на следующем:
 формирование резервов должно быть предусмотрено учетной политикой для целей налогового учета
с указанием видов резервов, нормативов отчислений (если предусмотрено НК РФ);
 расходы по формированию резерва подлежат отражению в составе той же группы расходов, к которой относятся расходы, на покрытие которых создается резерв;
 резервы могут использоваться только на те цели, на которые они создавались;
 после принятия в учетной политике решения о создании резерва расходы могут осуществляться
только за счет соответствующего резерва. В случае превышения суммы фактически осуществленных
расходов над суммой созданных резервов их признание для целей налогообложения производится в
конце отчетного периода в зависимости от предусмотренного НК РФ контрольного периода для разных видов резервов;
 налогоплательщик обязан сопоставить сумму сформированного резерва и расходов за счет резерва на
определенную дату. Резервы, сумма которых нормируется каждый отчетный период, исходя из показателей выручки текущего отчетного периода, характеризуются тем, что на конец каждого налогового периода их сумма достигает своего максимального значения, а в каждый первый отчетный период
следующего года это сумма снижается. В результате по итогам первого отчетного периода в составе
доходов отражаются значительные суммы восстанавливаемых резервов. Суммы других видов резервов определяются на начало года и в течение отчетных периодов года не нормируются. Не использованная на 31 декабря сумма резерва в значительной части подлежит отражению в составе доходов;
 порядок определения суммы каждого из резервов, принимаемой в текущем периоде в уменьшении
налоговой базы, регламентируется соответствующей нормой главы 25 НК РФ.
Создание и использование, как отдельных видов резервов, так и системы резервов в целом широкого
распространения еще не получило. Рассматриваемые вопросы требуют дальнейшего исследования и разработки с учетом нововведений в нормативной базе Российской Федерации и требований Международных
стандартов финансовой отчетности.