Ответы к экзамену по Бухучету

МИНИСТЕРСТВО ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОДПОЛЬНОЕ ОБЩЕСТВО ПОДГОТОВКИ К СДАЧИ СЕССИИ
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ К ЭКЗАМЕНУ ПО ДИСЦИПЛИНЕ:
“БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ”
для студентов 3 курса вечернего отделения обоего пола
ВИРУСОВ НЕТ
НИТРАТОВ НЕТ
ТЕСТ ПРОШЕЛ
К ПОЛЕТУ ГОТОВ
С НОВЫМ ГОДОМ!!!
(рекомендовано к употреблению)
Преподаватель: Г.Б.Тернопольская
Creative: rashidovich
Москва – 2000
Содержание:
Содержание
1.
Бухучет, его роль и значение в системе управления. Взаимосвязь оперативного, статистического
и бухучета. Налоговый учет.
2.
Определение основных средств, их классификация и оценка. Учет НДС по приобретенным,
основным средствам. Учет ремонта основных средств.
3.
Информационная, контрольная и аналитическая функции БУ. Задачи БУ. Предмет и метод БУ.
Элементы метода БУ.
4.
Учет износа основных средств. Особенности учета арендуемых и сданных в аренду основных
средств.
5.
Объекты БУ и их классификация. Основные принципы БУ.
6.
Учет выбытия основных средств. Учет НДС и финансовых результатов от реализации основных
средств.
7.
Система нормативного регулирования в России.
8.
Учет нематериальных активов. Учет НДС по приобретенным нематериальным активам.
Особенности начисления амортизации нематериальных активов.
9.
Классификация хозяйственных средств предприятия и их источников.
10.
Учет выбытия нематериальных средств. Учет НДС и финансовых результатов от их
реализации.
11.
Должностные обязанности бухгалтера, роль бухгалтера в принятии решений по управлении
предприятием. Кодекс профессиональной этики бухгалтера. Ответственность бухгалтера.
12.
Учет ценных бумаг. Учет векселей.
13.
Балансовый метод обобщения информации об имуществе предприятия и его обязательствах.
Актив и пассив баланса. Виды балансов. Взаимосвязь баланса с планом счетов.
14.
Учет краткосрочных и долгосрочных вложений.
15.
Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.
16.
Учет материалов. Учет НДС по приобретенным материалам. Учет выбытия материалов.
17.
Счета БУ. Их назначение и классификация по экономическому содержанию.
18.
Инвентаризация и учет недостач и потерь материальных ценностей.
19.
Сущность двойной записи операций на счетах. Контрольное значение двойной записи
корреспонденции счетов.
20.
Учет МБП. Учет по приобретенным МБП. Учет износа МБП. Учет выбытия МБП.
21.
Хронологический и систематический учет.
22.
Формы и системы оплаты труда применяемые в различных отраслях экономики. Учет
начисления з/п, удержаний и вычетов из з/п и выдачи ее работникам.
23.
Система счетов для учета затрат на производство. Методы учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции.
24.
План счетов БУ. Его взаимосвязь с балансом.
25.
Счета синтетического и аналитического учета ,их назначение и взаимосвязь. Натуральные
измерители в аналитическом учете. Субсчета, оборотные и сальдовые ведомости.
26.
Синтетический и аналитический учет выпуска готовой продукции и ее отгрузки и реализации.
Учет и распределение коммерческих расходов.
27.
Учет финансовых результатов и налогообложение реализации продукции работ и услуг.
28.
Характеристика операционных регулирующих сопоставляющих финансово-результативных
счетов. Назначение забалансовых счетов.
29.
Формы БУ: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощенная система БУ.
30.
Порядок ведения кассовых операций. Кассовая книга предприятия. Порядок ее ведения.
Приходные, расходные кассовые ордера. Порядок их оформления.
31.
Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами. Нормативы оплаты
командировочных расходов. Суточных и найма жилья. Порядок учета сверхнормативных
расходов на командировки.
32.
Учетные регистры. Порядок записи в учетных регистрах. Журнал “Главная книга”. Способы
исправления ошибок в учетных записях.
33.
Учетная политика организации.
34.
Документальное оформление внесения наличных денег на р/с и снятия наличных с р/с. Порядок
ведения безналичных расчетов.
35.
Инвентаризация как элемент метода БУ и метод обеспечения достоверности данных БУ. Виды
инвентаризации, порядок и сроки проведения инвентаризации.
36.
Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
2
4
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
2
37.
38.
39.
40.
Первичный учет носители первичной учетной информации. Документации как элемент метода
БУ.
Учет расчетов по кредитам и займам.
Отчетность и ее значение для управления предприятием. Виды отчетности состав отчетности,
предъявляемые к ней требования. Пользователи бух. отчетности.
Особенности организации БУ валютных операций. Оценка имущества и обязательств,
выраженных в иностранной валюте. Учет курсовых разниц.
23.
24.
25.
26.
3
Ответы к экзамену по Бухучету
1. Бухучет, его роль и значение в системе управления. Взаимосвязь
оперативного, статистического и бухучета. Налоговый учет.
Хозяйственный учет - это система наблюдения, измерения, количественной и качественной
характеристики, регистрации хозяйственных процессов и явлений. Возникнув из потребностей
человеческого общества, хозяйственный учет постоянно развивается и совершенствуется в
соответствии с требованиями, предъявляемыми к нему данным общественным строем.
Измерение и характеристика хозяйственных процессов и явлений осуществляется посредством
трех видов цифровых показателей (рис. 1.1).
Измерители
Натуральные
Трудовые
Денежные
Рис. 1.1. Измерители, применяемые в хозяйственном учете
Натуральные измерители информацию об объектах учета представляют счетом, мерой, весом,
и выбор их зависит от особенностей объектов. Эта группа измерителей используется для учета
количества материальных ценностей (штуки, килограммы, метры и т.д.). С их помощью можно
получать и качественные характеристики объектов. Область применения натуральных
измерителей невелика, так как они используются для характеристики однородных объектов
учета.
Поэтому на практике несколько шире применяются условно-натуральные измерители. Они
предназначены для отражения однородных по назначению, но разных по качественным
характеристикам объектов учета. Использование условно-натуральных единиц значительно
расширяют сферу применения натуральных измерителей.
Трудовые измерители используются для исчисления количества затраченного труда и
выражаются в единицах времени (рабочий день, час). С их помощью рассчитывают
производительность труда, заработную плату, контролируют норму выработки рабочих,
сопоставляют некоторые разнородные величины. На практике трудовые измерители
применяются вместе с натуральными.
Денежный измеритель используется в хозяйственном учете для отражения объектов в едином
выражении. В условиях рыночных отношений важнейшие показатели хозяйственной
деятельности выражаются только в денежной форме. В Российской' Федерации денежным
измерителем является рубль. С помощью денежного измерителя рассчитывают обобщающие
показатели о разнородных объектах учета; осуществляют контроль как за деятельностью
предприятия в целом, так и отдельных его подразделений. Он необходим и для расчета
оценочных показателей, характеризующих работу хозяйствующего субъекта. Денежный
измеритель выступает также средством выражения кредитных и расчетных связей предприятий
и организаций. На практике он применяется не изолированно, а вместе с натуральными и
трудовыми измерителями.
Пример. Предприятие химической промышленности выпускает три вида продукции
одинакового назначения, но с разным содержанием полезного вещества (табл. 1.1).
4
Таблица 1.1
Вид
продукции
А
Б
В
Выпуск,
Коэффициент пересчета
Цена за 1 кг,
кг
полезного содержания вещества
руб.
1000
1600
2100
1
1,4
2,2
50
80
120
Решение задачи осуществляется в следующем порядке. Сначала рассчитаем объем выпуска
продукции предприятием. Поскольку содержание полезного вещества различно, то
суммировать выпуск продукции в натуральном выражении нельзя. В данном случае можно
определить объем выпуска продукции в условно-натуральных единицах:
1000 кг*1,0+1600 кг*1,4+2100 кг*2,2 = 7860 кг условного продукта.
Объем выпуска продукции можно определить и в стоимостном выражении:
1000*50 + 1600*80 + 2100*120 = 430 000 руб.
В Российской Федерации создана и действует единая система хозяйственного учета (рис. 1.2).
Хозяйственный учет
Оперативный
Бухгалтерский
Статистический
Рис. 1.2. Система хозяйственного учета
Оперативный (оперативно-технический) учет представляет собой систему текущего
наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными явлениями и процессами
непосредственно в момент их совершения. Отличительная черта этого вида учета заключается в
быстром и своевременном получении информации, необходимой для текущего оперативного
руководства. Данные оперативного учета получают из первичных документов, передают устно,
по телефону, телеграфу и др. Это могут быть сведения о выпуске продукции за смену, сутки, об
использовании рабочего времени и оборудования за каждый день.
Показатели оперативного учета используются не только на предприятиях, но и в вышестоящих
организациях, что позволяет получать необходимые сведения о добыче угля, выплавке чугуна и
стали, о ходе посевных или уборочных работ.
Оперативный учет на предприятиях ведется работниками цехов, участков. Он осуществляется
сотрудниками отделов: планового, снабжения, маркетинга, кадров. При этом для отражения
информации используются все три вида измерителей, однако чаще применяются натуральные и
трудовые измерители.
Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой предприятия - бухгалтерией.
Бухгалтерский учет по сравнению с другими видами хозяйственного учета имеет ряд
особенностей:
является сплошным и непрерывным во времени, т.е. осуществляется сплошное наблюдение
хозяйственных процессов и явлений;
строго документирован. Это означает, что каждая операция должна отражаться в
бухгалтерском учете только на основании документов, что придает ему юридически
доказательную силу;
использует специфические приемы и способы обработки учетных данных, например, систему
счетов, двойную запись операций на счетах, бухгалтерский баланс, калькулирование и др.;
применяет все три вида измерителей, но особо важную роль играет денежный измеритель, так
как он обеспечивает получение обобщающих показателей; организуется в рамках отдельных
хозяйствующих субъектов.
Статистический учет (статистика) служит для отражения массовых социальноэкономических явлений в целях обобщения, изучения и выяснения их закономерностей.
Статистика использует для своих обобщений данные оперативного и бухгалтерского учета, а
также сама организует самостоятельные наблюдения в виде переписей, статистической
5
отчетности, сплошных и выборочных обследований. На основе этих сведений изучается
развитие отдельных отраслей, экономических районов, народного хозяйства в целом.
Статистический учет ведется и на предприятиях для получения первичных, сводных и
обобщенных данных.
Статистические данные регулярно публикуются в печати в виде сообщений об итогах развития
хозяйства, численности населения, материального уровня жизни и др. Статистика использует
все три вида измерителей в зависимости от содержания изучаемых явлений.
Между оперативным, бухгалтерским и статистическим учетом существует тесная взаимосвязь и
зависимость. Они взаимно дополняют и развивают друг друга. Совокупность трех видов учета
представляет единую систему хозяйственного учета.
Каждый из трех видов учета выполняет свою роль в контроле и управлении деятельностью
хозяйственным органом, а совокупность их - обеспечивает всесторонний охват хозяйственной
деятельности предприятия.
Правильное построение хозяйственного учета обеспечивается:
единством предмета- процесс расширенного воспроизводства;
единством цели - получение информации о ходе хозяйственной деятельности, для обеспечения
ее рационального осуществления;
единством методологического руководства - руководство хозяйственным учетом в целом в
России осуществляется Государственным комитетом по статистике, а бухгалтерским учетом Министерством финансов РФ.
2. Определение основных средств, их классификация и оценка.
Учет НДС по приобретенным, основным средствам. Учет
ремонта основных средств.
Основными средствами (ОС) в БУ считаются предметы, срок службы которых составляет более
года, а стоимость превышает 100-кратный размер минимальной оплаты труда.
ОС –ми являются здания, сооружения, оборудование, машины и т.п. Основными средствами
считаются и земельные участки, находящиеся в собственности предприятия (но амортизация по
ним не начисляется). Стоимость ОС уменьшается за счет износа и морального старения.
Виды стоимости ОС:
- первоначальная (фактические затраты на строительство или приобретение объекта +
затраты на доставку и установку, если автосредства + налог на приобретение);
- восстановительная (сумма затрат на воспроизводство основных фондов на момент оценки –
стоимость приобретения такого же или аналогичного существующему объект ОФ в
настоящее время) {первоначальная стоимость с учетом всех переоценок};
- остаточная (реальная стоимость объекта на настоящий момент = первоначальная
(восстановительная) стоимость за вычетом износа;
- ликвидационная (стоимость, по которой списанный объект основных фондов можно
реализовать, или стоимость, которая относится на убытки при ликвидации основных
фондов. Ликвидационная стоимость = остаточная + расходы по ликвидации – стоимость
реализованных или оприходованных материалов от разборки. Если сумма >0 – в результате
ликвидации получена прибыль, если <0 – убыток).
- балансовая (стоимость, по которой объекты основных фондов отражены в балансе. Сейчас –
остаточная стоимость, но до июля 1996 года – первоначальная с учетом переоценок
(восстановительная) стоимость.
6
3. Информационная, контрольная и аналитическая функции БУ.
Задачи БУ. Предмет и метод БУ. Элементы метода БУ.
Становление и развитие рыночных отношений, управление экономикой, использование
Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяют усиление роли и значения
бухгалтерского учета.
В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" сформулированы следующие задачи:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее
имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской
отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества
организации, а также внешним -инвесторам, кредиторам и другим пользователям
бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской
отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при
осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и
движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых
ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление
внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.
Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и
основше требования к его ведению: оценка имущества в рублях;
раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; непрерывность
учета во времени;
ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных
синтетического и аналитического учета;
отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;
раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.
На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности,
принимаются различные управленческие решения.
В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет
выполняет ряд функций.
Функции бухгалтерского учета
Контроль Информа Обеспечение Обратной Аналитич
ная
ционная сохранности связи
еская
Рис. 1.3. Функции бухгалтерского учета
Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и
наличия различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм,
налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества
предприятий и организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и
другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учета
осуществляются три вида контроля - предварительный, текущий и последующий.
Информационная функция - одна из главных функций бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным
уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация,
получаемая в системе бухгалтерского учета, широко используется всеми видами
хозяйственного учета. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех
пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.
Информация должна содержать только необходимые данные, что позволяет быстрее изучать
их, принимать оптимальные управленческие решения.
7
Обеспечение сохранности имущества - функция, имеющая большое значение в условиях
рыночных отношений и наличия разных форм собственности. Выполнение данной функции
зависит от действующей у нас системы учета и определенных предпосылок:
наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники;
совершенствования самой системы учета, применения научно обоснованных методов
выявления недостач, растрат, хищений;
использования современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи
информации.
Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает
информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта
управления.
Основными компонентами информационной системы обратной связи, применительно к
бухгалтерскому учету, являются в качестве ввода - неупорядоченные данные, процесса обработка данных, вывода - упорядоченная информация.
Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть
информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни
управления предприятия информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а
также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.
Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношении позволяет изучить
перспективы развития данного хозяйственного органа, вскрыть имеющиеся недостатки,
наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.
Задание 1.1
Определите объем выпуска продукции машиностроительного предприятия.
Исходные данные
Из Выпуск, Мощность Коэффициент Цена за
дел 1 шт.
л.с.
пересчета
единицу
ие
изделия,
руб.
А 400
25
1,0
1200
Б 440
40
1,6
2000
В 510
50
2,0
2500
Г 600
75
3,0
4000
Ответы: 3924 ус. ед„ 5 035 000 руб.
Сфера действия Бухучета
Производственная и хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта состоит из четырех
взаимосвязанных процессов (рис. 2.1).
Производство
Обмен
Производственнохозяйственная
деятельность
предприятия
Распределение
Потребление
Рис. 2.1. Процессы производственно-хозяйственной деятельности предприятия
Производство - это процесс создания материальных благ, необходимых человеческому
обществу.
В ходе процесса производства происходит соединение рабочей силы со средствами труда;
создается готовая продукция для производственного и личного потребления. В бухгалтерском
8
учете отражаются все затраты по ее изготовлению, контролируется их целесообразность и
целевое использование. На этой стадии закладывается будущая прибыль предприятия.
Распределение - это связующее звено между производством и потреблением. При
распределении готового продукта устанавливается его доля, направляемая на возмещение
потребленных средств производства (приобретение израсходованных материалов,
восстановление износившихся машин и оборудования), выплату заработной платы рабочим,
налога на прибыль и расширение производства.
Обмен (обращение) - процесс, в результате которого готовые продукты и услуги передаются от
производителей к потребителям. Производимые продукты и услуги служат для удовлетворения
как производственного, так и непроизводственного потребления.
Потребление - процесс, который состоит в использовании продукта и услуг по назначению.
Различают производственное потребление (потребление средств производства для создания
материальных благ) и непроизводственное (потребление продуктов в непроизводственной
сфере и потребление для личных нужд населения).
Бухгалтерский учет осуществляется на всех стадиях производственно-финансовой
деятельности хозяйствующего субъекта.
Метод БУ, элементы метода.
Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых
познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить явления в движении,
изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета
учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач
и предъявляемых к нему требований. Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто
застывшее. Изменение экономических отношений, развитие научно-технического прогресса
предъявляют новые требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его приемов
и способов. Например, применение ЭВМ приводит к совершенствованию способов
наблюдения, контроля и регистрации хозяйственных операций, съема информации.
Содержание метода бухгалтерского учета вытекает из его сущности и особенностей
бухгалтерского учета.
Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и приемы, которые принято
называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и
калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.
Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве
на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ
служит не только основанием для фиксирования оптаций, но и способом первичного
наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, даст возможность
проводить документальные проверки, обеспечивает сохранность имущества.
Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств
в натуре данным учета; как элемент метода бухгалтерского учета — средство наблюдения и
последующей регистрации явлений и операций, неотраженных первичной документацией в момент их совершения. Поэтому инвентаризация
является дополнением документации.
Документация и инвентаризация являются приемами первичного наблюдения за объектами
бухгалтерского учета.
Оценка - способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение.
Оценка хозяйственных средств каждого хозяйствующего субъекта базируется на их
фактической себестоимости. Этим достигается реальность оценки.
Для руководства хозяйственными процессами требуется знать все затраты, связанные с их
осуществлением. При этом исчисляется не только величина каждого вида затрат, но и общая их
сумма, относящаяся к определенному объекту, т.е. исчисляется себестоимость учитываемых
объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется при помощи калькуляции, используемой
для контроля за величиной затрат.
9
Для постоянного контроля за хозяйственными процессами предприятия, за состоянием средств
и источников их образования необходимо все хозяйственные операции учитывать непрерывно
по отдельным стадиям, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных средств. В
бухгалтерском учете такое отражение хозяйственных средств и процессов производится путем
наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками
его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе.
Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета, позволяющая получать о них
показатели, необходимые для текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью,
обеспечивается также системой счетов. Необходимость в счетах объясняется тем, что
сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета.
Счета в бухгалтерском учете позволяют производить группировку и получать обобщенные
характеристики объектов учета.
Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной
записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений,
вызываемых хозяйственными операциями. Например, на счетах бухгалтерского учета процесс
поступления на предприятие купленных материалов увязывается с расходованием денежных
средств, уплаченных продавцу этих материалов. Такой способ записей раскрывает их
экономическое содержание, позволяет более глубоко изучать хозяйственную деятельность
предприятий.
Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем
сопоставления хозяйственных средств с источниками их образования. Такое сопоставление
носит название балансового обобщения. Балансовое обобщение характеризуется равенством
общей суммы видов средств и суммы источников их образования. Равенство это сохраняется
постоянно. Балансовое обобщение позволяет осуществлять строгий контроль за наличием и
использованием средств любого хозяйствующего субъекта.
Результаты хозяйственной деятельности, а также конкретизация отдельных показателей
баланса содержатся в отчетности. Бухгалтерская отчетность - единая система информации о
финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени. К
отчетности, как элементу метода бухгалтерского учета, предъявляется целый ряд требований:
достоверность - отчетность должна содержать достоверные данные об имущественном и
финансовом положении;
целостность - она должна составляться по всем без исключения хозяйственным операциям, в
том числе осуществляемым и ее филиалами, представительствами;
сопоставимость - соблюдение постоянства в содержании и формах отчетности;
последовательность - сравнение данных отчетного периода с предыдущими:
отчетный период - период, за который должна составляться отчетность;
оформление – отчетность должна быть на русском языке и в валюте Российской Федерации,
подписана главным бухгалтером.
4. Учет износа основных средств. Особенности учета арендуемых и
сданных в аренду основных средств.
Стоимость ОС уменьшается за счет износа и морального старения.
Виды стоимости ОС:
- первоначальная (фактические затраты на строительство или приобретение объекта +
затраты на доставку и установку, если автосредства + налог на приобретение);
- восстановительная (сумма затрат на воспроизводство основных фондов на момент оценки –
стоимость приобретения такого же или аналогичного существующему объект ОФ в
настоящее время) {первоначальная стоимость с учетом всех переоценок};
- остаточная (реальная стоимость объекта на настоящий момент = первоначальная
(восстановительная) стоимость за вычетом износа;
10
-
-
ликвидационная (стоимость, по которой списанный объект основных фондов можно
реализовать, или стоимость, которая относится на убытки при ликвидации основных
фондов. Ликвидационная стоимость = остаточная + расходы по ликвидации – стоимость
реализованных или оприходованных материалов от разборки. Если сумма >0 – в результате
ликвидации получена прибыль, если <0 – убыток).
балансовая (стоимость, по которой объекты основных фондов отражены в балансе. Сейчас –
остаточная стоимость, но до июля 1996 года – первоначальная с учетом переоценок
(восстановительная) стоимость.
Для расчета балансовой стоимости ОС вычитаем из конечного сальдо по счету 01 “Основные
средства” конечное сальдо по счету 02 “Износ основных средств”. При равенстве стоимости и
износа – износ не начисляется.
Т.о. эти виды стоимости описывают весь жизненный цикл ОС от момента их приобретения или
создания до полного списания или продажи.
Синтетический учет ОС ведется по счетам: 01 “Основные средства”, 02 “Износ основных
средств”, 07 “Оборудование к установке” и 08 “Капитальные вложения”.
Приобретение ОС Д08-К60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, если ОС создаются на
самом предприятии, то будут кредитоваться счета приобретения материалов, з/п и т.д.
Все затраты, связанные с приобретением, доставкой и установкой на рабочем месте.
Инвентарная стоимость объекта ОС равна всей сумме затрат. Перенос стоимости со счета 08 на
счет 01 осуществляется на основании акта приемки-передачи.
5. Объекты БУ и их классификация. Основные принципы БУ.
Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия используют разнообразные
хозяйственные средства (имущество).
Имущество предприятия - это совокупность материальных (здания, сооружения, сырье и т.д.)
и денежных ценностей, а также юридических отношений данного предприятия с другими
предприятиями. Для правильного руководства хозяйственной деятельностью важно знать,
каким имуществом располагает предприятие, где оно используется, за счет каких
источников создано. С этой целью имущество предприятия можно сгруппировать по местам
нахождения и источникам образования.
Группировка имущества по местам нахождения (рис. 2.2) позволяет определить, где
используется имущество, которым владеет хозяйствующий субъект.
Имущество предприятия
Сфера
Сфера
Внепроизводствен Отвлеченны
производст обращения ная сфера
е средства
ва
Рис. 2.2. Группировка имущества предприятия по местам нахождения
Рассмотрим состав имущества, используемого в сфере производства.
Процесс производства не может осуществляться без наличия средств производства. Средства
производства включают в себя средства труда и предметы труда (рис.2.3).
Сфера производства
Основные
Предметы
Малоценные
и
средства
и труда
быстроизнашивающиеся
нематериальные
предметы
активы
Рис. 2.3. Группировка средств производства
Основные средства - часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в
процессе производства на предмет труда с целью выработки определенного продукта (работ,
услуг).
11
Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной
натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою
стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.
В бухгалтерском учете к основным средствам относят ту часть средств труда, которая по
стоимости выше установленного государством лимита. К ним относятся здания и сооружения,
машины и оборудование, инструменты, транспортные средства.
Нематериальные активы - учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но
позволяющие получать предприятию доход постоянно или в течение длительного срока их
эксплуатации. К нематериальным активам относятся права пользования землей, природными
ресурсами, авторские права, патенты, товарные знаки, торговые марки, программные продукты
и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый
продукт частями.
Предметы труда - это часть имущества, на которую воздействует человек в процессе труда при
помощи средств труда. Предметы труда однократно участвуют в процессе производства и
целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию. К ним относятся сырье и
материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.
Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей
промышленности, а под материалами -продукцию обрабатывающих отраслей.
Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы: сырье и
основные материалы, вспомогательные материалы. Первая группа составляет вещественную
основу продукта, а вторая - используется для выполнения определенных функций. Например,
вспомогательные материалы могут создавать нормальные условия работы для основных
средств (смазочные материалы), изменять качественную характеристику предметов труда
(красители), использоваться для хозяйственных целей.
Топливо относится к вспомогательным материалам, но поскольку оно занимает большой
удельный вес в себестоимости продукции и выполняет особые функции в процессе
производства, в бухгалтерском учете его выделяют в отдельную группу.
Полуфабрикаты - предметы труда, которые прошли обработку в одном или нескольких цехах
предприятия, но подлежат дальнейшей обработке наданном предприятии или вне его.
Незавершенное производство- предметы труда, находящиеся на обработке в цехах на рабочих
местах.
К оборотным средствам сферы производства относят часть средств труда, стоимость которых
меньше определенного лимита. В бухгалтерском учете их принято называть малоценными и
быстроизнашивающимися предметами (МБП).
Предметы труда и МБП в бухгалтерском учете называют оборотными средствами сферы
производства.
В сфере обращения находятся основные и оборотные средства (рис. 2.4). Основные средства,
используемые в сфере обращения, представлены зданиями и оборудованием отделов снабжения
и маркетинга. Оборотные средства сферы обращения включают предметы обращения,
денежные средства, средства в расчетах.
Средства сферы обращения
Основные средства
Оборотные средства
Предме Денежн Средст
ты
ые
ва
в
обраще средств расчета
ния
а
х
Рис. 2.4. Группировка средств сферы обращения
Предметы обращения - готовая продукция на складе предприятия, предназначенная для
реализации, и товары отгруженные. Товары отгруженные - это готовая продукция,
отправленная покупателям, но еще не оплаченная ими.
Денежные средства предприятия находятся на счетах в банках. С них производятся расчеты с
поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами путем безналичных
12
перечислений. Наличные деньги могут находиться в кассе предприятия в пределах
установленного лимита.
Средства в расчетах - долги других предприятий или лиц данному предприятию. Такая
задолженность называется дебиторской, а сами должники - дебиторами.
Имущество предприятия, находящееся во внепроизводственной сфере, представлено
основными средствами ЖКХ, детских, оздоровительных, лечебных учреждений и др.
Основное назначение этой группы имущества - создание благоприятных условий для
воспроизводства рабочей силы.
Отвлеченные средства - это учетные объекты, которые по каким-либо причинам выбыли из
кругооборота средств предприятия (рис. 2.5).
Отвлеченные средства
Отвлеченные средства Убытки
Финансовые
за счет прибыли
вложения
Рис. 2.5. Группировка отвлеченных средств
Отвлеченные средства за счет прибыли - суммы, перечисленные в доход бюджета в виде
налогов, а также направленные на образование специальных фондов предприятия.
Убытки - это потеря средств из-за нерационального ведения хозяйства, стихийных бедствий.
Финансовые вложения - долгосрочные и краткосрочные вложения денежных средств или
имущества в другие предприятия с целью получения дохода,
Классификацию имущества хозяйства по сферам нахождения можно представить в следующем
виде (рис. 2.6).
Имущество
Сфера
производства
Сфера
Внепрои Отвлеченные
обращения зводсредства
ственная
сфера
Предметы
Основные Основн Убытки
труда
средства
ые
средства
Малоценные и Оборотные
Отвлеченные
быстроизнашив средства
средства
за
ающиеся
счет прибыли
предметы
Основные
Финансовые
средства
и
вложения
нематериальны
е активы
Рис. 2.6. Группировка имущества хозяйства по сферам нахождения
Группировка имущества по источникам образования показывает, за счет каких источников
средства образованы и для каких целей предназначены (рис. 2.7).
Источники
Собственные
Привлеченные
Уставный капитал
Обязательства
по
распределению
валового
внутреннего продукта
Целевые финансирование и
поступления
Прибыль
Займы и кредиты
Амортизационный фонд
Кредиторская
задолженность
13
Резервный капитал
Фонды
Рис. 2.7. Группировка имущества хозяйства по источникам образования
Все источники образования средств хозяйства подразделяются на собственные и привлеченные
(заемные).
К собственным источникам образования относятся уставный капитал, прибыль, резервы,
фонды, целевые финансирование и поступления, амортизация.
Уставный капитал - стоимость имущества, которым владеет предприятие на момент его
создания (вклады учредителей в виде денежных средств, основных средств, нематериальных
активов и др.) для обеспечения его деятельности. Уставный капитал может изменяться.
Прибыль -сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученных с начала года
до конца отчетного периода от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей,
основных средств и др. Однако не вся прибыль является источником образования имущества,
так как часть
ее уплачивается государству в виде налогов, а часть остается на предприятии для
возобновления производства.
На предприятии создаются из прибыли специальные фонды, которые имеют строго целевое
назначение (фонды накопления, фонд потребления, резервный фонд).
Резервы - собственные источники образования средств предприятия. Они создаются в ходе
производственно-хозяйственной деятельности и используются по целевому назначению (резерв
по сомнительным долгам, резерв на ремонт основных средств, резерв на выплату
вознаграждений за выслугу лет и т.д.).
Целевые финансирование и поступления - средства, поступившие от государства, других
предприятий и физических лиц для осуществления целевых мероприятий.
Амортизационный фонд - аккумулированные средства предприятия на простое
воспроизводство основных средств.
К заемным (привлеченным) источникам образования средств относятся: займы, кредиты,
кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта.
Кредиты и займы - долги предприятия другим организациям. К займам относятся суммы
выпущенных и проданных предприятием акций трудового коллектива, облигаций. Различают
краткосрочные и долгосрочные займы.
Кредиты банка - сумма полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов банка.
Краткосрочные (срокам до одного года) кредиты банк выдает предприятию на оплату
купленных товарно-материальных ценностей, на выплату заработной платы и т.д.
Долгосрочные (сроком более одного года) кредиты используются предприятием на
финансирование капитальных вложений в основные средства и технологии.
Кредиторская задолженность - сумма задолженности поставщикам за товары и услуги по
выданным векселям, по авансам полученным и др.
Обязательства по распределению валового внутреннего продукта - это задолженность
предприятия своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате,
возникающая в результате несовпадения во времени момента ее начисления и выплаты. К
таким же источникам относятся долги органам социального страхования и обеспечения,
бюджету по налогам.
6. Учет выбытия основных средств. Учет НДС и финансовых
результатов от реализации основных средств.
Много видов выбытия ОС:
1) Выбытие ОС в рез-те физич и моральн износа- ликвидация
Необходимо определить непригодность объекта к эксплуат (когда нельзя сделать ремонт).
Необходимо создать комиссию: главн инженер, нач-к соотв структ подразделения, глав
14
(зам)бухгалт, лицо, матер ответств за дан объект. Эта комиссия должна произвести осмотр
объекта и проверить все документы, подтверж наличие данного объекта на предприятии (для
зданий - поэтажный план, для станков - паспорт), установить возможность восстановления
данного объекта, определить причину выбытия (стих бедствие, авария, не та среда работы) при досрочном выбытии, определить виновных лиц, внести предложение о привлечении этого
лица к ответственности, решается вопрос о возможности исп-ния отд деталей объекта,
произвести их оценку.
Если содержатся драг металлы или др ценн части - должен быть произведен контроль за прав
их сдачей.
Составл акт списания (ликвид) объекта. К ОС, кот выбыв в рез-те этих бедствий и аварий,
необх справка спец орг-ции. Акт на списание утвержд руководитель предпр-я. Из общей
картотеки изым инвентарн карточка, кот хранится отдельно.
Учет ликвидации отражается на сч 47 “Реализация и прочее выбытие ОС”
Порядок отраж опер:
-на первонач ст-сть (на оценку на сч 01) Д47-К01
-рассчит сумма износа по объекту ОС на момент ликвидации, отраж-ся суммв износа Д02/1-К47
-если работы по ликвидации осущ силами своего предприятия, то Д47-К70,69,23. Если сторон
орг-ция, тоД47-К60 (+НДС)
- если разбирая свой объект, получили ценности, то Д10/5-К47 (годн к исп-ю зап части) или
Д10/6-К47 (негодные).
- сравниваем Д 47 с К.
Чаще Д47 больше возмещения- убыток. Списыв эту разницу на сч80.
Аналогично учит выбытие в рез-те стих бедствий.
Тоже сч 47, такие же операции.
Особенность:в спис фин рез-та
Убыток от выбытия ОС будет списыв на сч 80, а остат ст-сть недостающих объектов в Д84.
Если списание осущ в связи с недостойкой и порчей, либо по вине мат-отв лиц или по вине
неустан лиц, то Ст12 з-на о БУ.
Все выявлен расхожден между наличием и дан БУ нужно отразить на счетах в след порядке.
Излишек заносится на фин рез-т раб предпр-я. Недостачу списыв на виновн лицо; если его нет
или судом отказано во взимании с вин лиц, то сумма недостачи относ на убыток предприятия.
Пример. По данным инвентаризационно-сличительной ведом выявлен недостача компьютера,
кот был передан по разов доверенности для ремонта. Перв ст-сть 15 тр. Износ мат пропажи 5
тр.
1)Списание первонач ст-сти компьютера Д47-К01 15 тр
2)Списыв износ Д02/1-К01 5тр
3)Сумма недостач Д84-К47 10 тр
4)Сумма недостач относ на виновн лицо Д73/3-К84
5) Взимаем долями Д70-К73/3
Есть ряд случаев, которые регулируются законодательством, когда взым с виновн лица можно
осущ по рын ст-сти, кот больше балансовой. Тогда разницу между ценой и оценкой объектов на
счетах относят на доходы буд периодов Д73/3-К83. По мере получ денег равными долями отн
Д83-К80.
Недостача ценностей выявл в текущ году, но относ-ся к прошл пер, по кот им-ся решение суд
органов отраж Д84-К83. При удерж Д84-К80
Регулярно меняют лимитность объектов ОС,т.е. переводим ОС в состав ср-в в обороте (МБП).
Тогда на первонач ст-сть ОС, перевед в МБП Д12-К01. На сумму износа, начислен на момент
перевода ОС Д02-К13. Далее рассчит, какая сумма износа должна была быть начислен за время
эксплуат МБП. Если износ не начисл в должной сумме, то вы начисл, а разницу Д счета затрат
20,23,25,26-К13
2). Реализация объектов ОС.
15
Для учета и отраж опер по реал объектов ОС исп-т сч 47. Тогда по Д отраж первонач ст-сть
объектов и все расх, связ с реализацией объектов, а по К отраж сумму начисл износа на момент
продажи, выручку от реализации, а разница между Д и К спис на фин рез-ты.
Пример. Пусть продан станок и его восстанов ст-сть с учетом всех переоценок на 1.01.99 г30000. Износ-10000. Расх по реал-ции 3000. Продажн цена 22000
1)Спис первонач ст-сть Д47-К01 30000
2)Износ спис Д02/1-К47 10000
3)На расх по реал Д47-К43 3000
4) Отраж выручку Д62-К47 22000
5) Фин рез-т: убыток Д80-К47 1000
Если получ прибыль, то встает вопрос о налоге на прибыль.
Нужно скорректировать сумму налогооблогаемой прибыли. На кажд п/п есть индексыдефляторы. Корректировки для цел налогообл операций по продаже ОС подлежит остат ст-сть
продав объекта. Надо применять индексы-дефляторы от момента переоценки, последн остат стть умножают на индексы 1-го кварт, 2-го и т.д. И на разницу между ост ст-стю с уч инфл и ост
ст-стью на счетах уменьшим прибыль от реал-ции.
Такие же индексы нужно примен для продажи всех мат ценностей.
Продажа связ с получ в составе выручки суммы НДС
Д62-К47 не только на сумму цены объектов, но и на НДС
Д47-К68-на сумму долга бюджету.
К 68 уменьшается на сумму НДС по приобретенным ценностям (Д19-К(поставки)) - Д68-К19
Только разницу платим гос-ву (между Д69 и К19)
Когда Д68>К19, то гос-во нам должно. Можно писать письмо в ГНИ с требованием вернуть или
можно зачесть в счет следующих платежей.
3). Безмозмезд передача.
Первонач ст-сть и износ спис также как и при реал
Д47-К расходов по передаче
НДС на израсх мат-лы, связ с безвоз передачей, и НДС по передав безв объекту будет
погашаться за счет остав-ся в распоряж п/п прибыли. Д88-К68
Убыток по безв передаче Д47-К87 (по ОС производственного назначения). А по ОС непроизв
назнач за счет прибыли, ост в распоряж п/п Д47-К88. Также за счет прибыли можно спис
убыток и по перед произв объектам, если добавл капитала оказ недостат.
4) Если мы отдаем объекты ОС в качестве вкладрв УК др п/п. Тогда на согласов ст-сть передан
объектов Д06-К47.Далее в соглас порядке: спис с 01, спис износ.
Если соглас ст-сть < ст-сти на сч 01, то эта разница относ на сч 88.
7. Система нормативного регулирования в России.
Государственное регулирование бухгалтерского учета осуществляется Правительством РФ,
Министерством финансов РФ и другими ведомствами. Оно заключается в разработке общих
принципов организации и ведения бухгалтерского учета, состава, содержания отчетности
предприятий и организаций, ведущих бухгалтерский учет.
Постоянно повышается роль и значение бухгалтерского учета в информационном обеспечении
как внешних, так и внутренних пользователей в контроле за рациональным использованием
ресурсов.
Принцип аналитичности информации позволяет выявить влияние разных факторов на
показатели хозяйственной деятельности.
Динамичность организации бухгалтерского учета делает его гибким и приспособленным к
резко изменяющимся условиям работы. Она направлена на совершенствование как методов и
техники ведения учета, так и на совершенствование организации труда работников учета.
16
Применение общих принципов управления в бухгалтерском учете (системный подход,
экономико-математические методы и т.д.) значительно расширяют исследовательский аппарат
бухгалтерского учета, позволяют точно и быстро изучать процессы, происходящие на
предприятии.
Бухгалтерский учет в Российской Федерации отвечает требованиям рыночной экономики и
базируется на международных стандартах учета и отчетности. В соответствии с этим он
регламентируется четырехуровневой системой документов
Первый уровень
Второй уровень
Третий уровень
Четвертый уровень
Первый уровень системы документов - законодательные акты. В них отражаются
обязательность, правила и принципы ведения учета всеми предприятиями и организациями.
Основу системы документов первого уровня составляют Закон о бухгалтерском учете и указы,
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Второй уровень - документы, содержащие рекомендации о ведении бухгалтерского учета по
отдельным участкам и видам деятельности. К ним относятся национальные стандарты по
бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время утверждены и действуют стандарты:
-положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94);
-положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное
строительство" (ПБУ 2/94),
-положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95),
-положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96),
-положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97).
Таким образом, система документов первых двух уровней составляет законодательную и
нормативную базу ведения бухгалтерского учета.
Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера (инструкции,
указания). Эти документы предполагают многовариантность решений организации учета на
предприятиях исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов.
Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней
и не должна им противоречить.
Примером документов третьего уровня являются План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные
приказом Министерства финансов СССР 1 ноября 1991 г.с изменениями и дополнениями,
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденных приказом Министерства финансов РФ 13 июня 1995 г. и др.
Четвертый уровень - совокупность документов предприятия, раскрывающих учетную
политику хозяйствующего субъекта. Они разрабатываются им на основе документов первых
трех уровней (рабочий план счетов, формы первичных документов, учетных регистров).
Исходя из организационно-технических особенностей каждая организация разрабатывает и
утверждает для себя учетную политику, под которой понимается выбранная совокупность
способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика должна быть неизменной в течение
длительного времени, своевременно доведена до налоговых органов и отвечать ряду
требований (рис. 8.3).
Совокупность требований учетной политики
Полнота
Осмотритель Приоритет
Рационал Непроти
ность
содержания над ьность
воречив
формой
ость
Под полнотой учетной политики понимается обеспечение отражения в бухгалтерском учете
всех хозяйственных операций.
17
Осмотрительность означает применение способов учета, обеспечивающих большую
готовность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов.
Приоритет содержания над формой предполагает при отражении хозяйственных операций
ориентирование не только на правовую основу, но и экономическое содержание.
Рациональность - экономное ведение учета исходя из размеров хозяйствующего субъекта и
масштабов его деятельности.
Непротиворечивость заключается в обеспечении тождества данных аналитического и
синтетического учета, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и
аналитического учета.
8. Учет нематериальных активов. Учет НДС по приобретенным
нематериальным активам. Особенности начисления
амортизации нематериальных активов.
1. Понятие НМА.
НМА - учётные объекты, не облад. физическими свойствами, но позволяющие получать доход
постоянно или в течение длит. времени. Все они обладают следующими признаками:
отсутствие мат. формы; длительность эксплуатации; неопределённость сроков использования;
многоцелевой характер эксплуатации; отсутствие полезных отходов.
Состав НМА разнообразен и зависит от деятельности предпр. и уровня развития НТП в стране.
В соотв. с выполняемыми функциями НМА делят на: имущественные права и права
пользования природными ресурсами; интеллект. собственность; отложенные расходы; цену
фирмы.
В общерос. классификаторе ОФ в основу группировки положены имущественные права и
интеллект. собств-ть, в соотв. с этими признаками НМА делятся на геолого-разведочные
работы; компьютерное прогр. обеспечение, базы данных; оригинальные произвед.
развлекательного жанра, литературы и искусства; наукоёмкие и пром. технологии; прочие
немат. ОФ (патенты, торг. знаки, ноу-хау). В состав НМА не включают орг. расходы и цену
фирмы; по ним существует особый порядок начисления амортизации.
В ПБУ “По ведению б/у и отчётности” в основу групп. положены права, возникающие из
авторских догоров, прав на программные продукты, патентов на изобретение, пром. образцы,
селекционные достижения, свидетельств на полезные модели, товарные знаки или
лицензионных договоров на их использование, прав на ноу-хау.
Патент - документ, охраняющий изобретения. Выдаётся спец. органами, кот. удостоверяют
признание государством новизны техн. решения и потенциальную пригодность изобретения.
Закрепляет за владельцем монопольное право на опред. срок и не допускает др. лиц к изгот.,
использов. и продаже изобретения.
К изобретениям относятся прогр. решения технологич. задач, кот. можно использовать на
практике: ноу-хау - произв. опыт, накопл. предпр., научные и технические знания; права
пользования земельными участками и прир. ресурсами, кот. подтверждаются спец. лицензиями;
отдельные виды научно-исслед. и опытно-конструкторских работ, если они не предназначены
для продажи, а используются в производстве длит. время, и по кот. выявлена полезность.
Цена фирмы опред. в момент продажи целого хоз. органа и расчитывается в виде разницы
между уплаченной суммой за объект и его оценочной стоимостью. Покупатель будет разницу
учитывать в составе НМА. На цену фирмы влияют положение продаваемого объекта,
конкурентоспособность продукции, эффективность производства.
Орг. расходы - расходы, возникающие при созд. хоз. органа. Включают расх. по осуществлению
расчётов по обоснованию деят-ти предпр., по оплате посреднических и консультац. услуг, по
оплате сборов, пошлин, кот. возникают при создании.
18
В междунар. пракике учёта существует франчайзинг - контракт, по кот. одно предпр. передаёт
другому право за вознаграждение использовать фирм. имя или тов. знаки при продаже товаров
или услуг. У нас законодат. не определён
2. Способы оценки НМА
В БУ все НМА оцениваются по первоначальной стоимости. Перв. ст-ть - сумма факт. затрат на
приобрет. НМА, на получение консультаций по защите прав, расходы на маркетинговые
исследования. Понятие перв. ст-ти зависит от видов НМА, источников приобрет., роли и места
в процессе эксплуатации.
1) Экспертная оценка. Определяется незаинтересованной стороной. Используется при
безвозмездном поступлении, а также при оценке отд. видов НМА и при поступлении их без
первичных документов.
2) Договорная ст-ть - сумма вкладов в УК. При создании совместных предпр. оценка земли,
права на кот. защитываются в счёт вклада в УК, осущ. по договорной ст-ти.
3) Сумма фактич. затарат на пр-во ценностей. Используется при оценке НМА, созд. самим
предприятием.
Плата за землю определяется в зависимости от того, какая земля подлежит использованию.
Оценка зависит от качестваи местоположения участков. При пользовании с/х землёй оценка
определяется исходя из размеров возмещаемых убытков, при этом принимаются во внимание
потери с/х пр-ва. Возмещаются и потери, кот. возникают в связи с освоением новых земель, и
потери, возник. в связи с необходимостью использовать худшие земли. При пользовании
городскими землями оценка определяется в соответствии с комплексной градостроительной
оценкой территории с учётом расходов на инфраструктуру. оценку зем. участков должна осущ.
комиссия, созд. при мэрии.
При расчёте платы за пользов. прир. ресурсами исходят из затрат на воспр-во ресурсов и
рентных платежей.
В соотв. с международными стандартами БУ используются иные подходы к оценке НМА:
доходный (предполагает, что на приобретение объектов не будет вложено больше средств чем
можно было получить др. способом за это же время), рыночный (оценка НМА устанавливается
путём сравнения недавних продаж с помощью корректировок исходя из возможных различий
между разными объектами НМА. Такой способ возможен, если имеется много информации по
аналогичным сделкам), затратный (предусматривает исчисление затрат на пр-во перв. ст-ти
НМА с учётом последующих улучшений, полученная величина уменьшается на величину
амортизации за период использования объекта).
Способ оценки НМА отражается в учётной политике.
3. Учёт поступления НМА.
Учёт поступления НМА осущ. на основе первичных документов и протоколов о внесении НМА
в УК. Во всех первичных док. содержится следующая инф. о поступающих объектах: краткое
описание, оценка, по кот. принимаются на учёт, порядок использования, срок эксплуатации.
Аналит. учёт НМА по их видам может осуществляться в карточках учёта типовой формы НМА1. Если применяется автоматич. вариант учёта используют ведомость учёта НМА и
начаисления износа. Для синт. учёта используют активный инвентарный счёт 04 “НМА”. В
развитие этого счёта открываются субсчета на каждый вид НМА.
04-1 - права на объекты интеллект. и пром. соб-ти. Формируется инф-ия о наличии и дв-ии прав
на изобретения, полезные модели, пром. образцы, тов. знаки.
04-2 - права на пользование прир. ресурсами. Инф-ия об имущ. правах субъектов.
04-3 - орг. расходы. Отражаются сведения о расходах, кот возникают у учредителя в связи с
оформлением док. по созд. предпр.
04-4 - прочие НМА.
Порядок отражения операций зависит от канала поступления НМА: 1) в качестве вклада в УК:
Д04-К75/1; 2) безвозмездное поступление: Д04-К87/3; 3) покупка НМА и создание самим хоз.
19
органом рассматривается как кап. влож.: Д08/6 - собираются все расходы, относ. на перв. ст-ть
НМА, и исчисляется инв. ст-ть НМА. На основании акта приёмки объекты зачисляются в
состав НМА Д04-К08/6, по НМА непроизв. назначения НДС списывается на уменьш.
источников их образования Д81,88,29-К19. При создании объектов НМА на предпр. на счёте 08
собираются все затраты, связ с их пр-вом Д08-К10,02,70,69,68. Фактическая себестоимость
объектов НМА служит базой для расчёта НДС: Д08-К68. При введении НМА в эксплуатацию:
Д46-К08 - списываются затраты по созданию объекта НМА, Д04-К46 - принятие объекта на
баланс. Выявленные неучтённые объекты НМА, обнаруженные в ходе инвентаризации,
оцениваются экспертным путём и принимаются на баланс - Д04-К80. При этом ст-ть
выявленных объектов включается во внереализационные доходы, кот. подлежат
налогообложению. Все НМА, принятые на балнс, обалгаются налогом на имущество; 4)
получение по бартеру: до принятия в эксплуатацию учитываются как кап. влож. - Д08-К60 (76),
при сдаче объектов в экспл. - Д04-К08. Одновременно отражается передача имущества в
порядке бартера - Д48-К10,12,..
4. Учёт износа НМА
НМА используются длит. время, перенося свою стоимость на вновь созданную прод. и услуги
постепенно.
05 “Износ НМА”. Оборот по дебету - сумма списанного износа по выбывшим НМА. Сальдо
нач. по кредиту - сумма начисленного износа по НМА на начало периода, оборот - сумма
начисленного износа в текущем периоде, сальдо кон. - сумма нач. тзноса на конец периода.
Износ начисляется по тем видам НМА, доходность кот. не уменьшается в зависимости от срока
их использования. Нормы износа каждое предпр. определяет самостоятельно. При расчёте норм
во внимание принимается перв. ст-ть НМА и предп. срок полезного использования. Срок
полезного использования - период времени, в течение кот. этот объет НМА будет приносить
доход. По некоторым НМА нельзя определить срок пол. исп., тогда периодизноса
устанавливается 10 лет, но не более предполагаемого срока деятельности данного предпр.
Расчёт износа по НМА ведётся в спец. ведомостях, на основании кот. осущ. записи в системе
счетов. Регистрами синт. учёта явл. журнал-ордер №13, ведомость по счёту 05.
Ежемесячно суммы начисленного износа включаются в затраты - Д20, 23, 25, 26, 31, 44-К05.По
объектам НМА, используемых на непроизводств. цели, износ отражается записью Д81-К05.
Износ по НМа, исп. для нужд обслуживающих производств - Д29-К05.
Амортизация по деловой репутации фирмы (цене фирмы) осущ. на счёте 04, а по НМА, кот.
поступили на предпр. безвозмездно или используются на нём для неуставной деят-ти, износ в
затраты не включается.
Если НМА выбывают досрочно, то в момент их выбытия осуществляется доначисление износа
Д80-К05 с одновременным списанием перв. ст-ти выбывающего объекта.
5. Учёт выбытия НМА.
Выбытие НМА оформляется актом приёма-передачи, протоколом заседания правления АО и
актами по списанию НМА. Выбытие отражается на счёте 48. Выявляется финансовый результат
по операции. Разница между кредитовым и дебитовым оборотом по счёту списывается на
финансовый результат.
1) Безвозмездная передача. Д48-К04 - на перв. ст-ть, Д05-К48 - на величину начисленного
износа. Финансовый результат списывается на Д87 (по НМА произв. назнач.), Д88 (непроизв.
назнач.).
2) Операции по вкладам НМА в УК других предпр. отражаются на счёте 06, разницу между
остаточной стоимостью НМА и суммой фин. вложений списывают на счёт 80.
3) При реализации НМА продавец перечисляет в доход бюджета сумму НДС, расчит. с
продажной цены: Д48-К04 - на перв. ст-ть, Д05-К48 - на сумму начисленного износа, Д76-К48 на сумму полученной от покупателя выручки, Д48-К68 - на сумму НДС, получ. от покупателя,
финансовый результат списывается на прибыль.
20
9. Классификация хозяйственных средств предприятия и их
источников.
Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия используют разнообразные
хозяйственные средства (имущество).
Имущество предприятия - это совокупность материальных (здания, сооружения, сырье и т.д.)
и денежных ценностей, а также юридических отношений данного предприятия с другими
предприятиями. Для правильного руководства хозяйственной деятельностью важно знать,
каким имуществом располагает предприятие, где оно используется, за счет каких
источников создано. С этой целью имущество предприятия можно сгруппировать по местам
нахождения и источникам образования.
Группировка имущества по местам нахождения (рис. 2.2) позволяет определить, где
используется имущество, которым владеет хозяйствующий субъект.
Имущество предприятия
Сфера
Сфера
Внепроизводствен Отвлеченны
производст обращения ная сфера
е средства
ва
Рис. 2.2. Группировка имущества предприятия по местам нахождения
Рассмотрим состав имущества, используемого в сфере производства.
Процесс производства не может осуществляться без наличия средств производства. Средства
производства включают в себя средства труда и предметы труда (рис.2.3).
Сфера производства
Основные
Предметы
Малоценные
и
средства
и труда
быстроизнашивающиеся
нематериальные
предметы
активы
Рис. 2.3. Группировка средств производства
Основные средства - часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в
процессе производства на предмет труда с целью выработки определенного продукта (работ,
услуг).
Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной
натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою
стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.
В бухгалтерском учете к основным средствам относят ту часть средств труда, которая по
стоимости выше установленного государством лимита. К ним относятся здания и сооружения,
машины и оборудование, инструменты, транспортные средства.
Нематериальные активы - учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но
позволяющие получать предприятию доход постоянно или в течение длительного срока их
эксплуатации. К нематериальным активам относятся права пользования землей, природными
ресурсами, авторские права, патенты, товарные знаки, торговые марки, программные продукты
и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый
продукт частями.
Предметы труда - это часть имущества, на которую воздействует человек в процессе труда при
помощи средств труда. Предметы труда однократно участвуют в процессе производства и
целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию. К ним относятся сырье и
материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.
Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей
промышленности, а под материалами -продукцию обрабатывающих отраслей.
Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы: сырье и
основные материалы, вспомогательные материалы. Первая группа составляет вещественную
21
основу продукта, а вторая - используется для выполнения определенных функций. Например,
вспомогательные материалы могут создавать нормальные условия работы для основных
средств (смазочные материалы), изменять качественную характеристику предметов труда
(красители), использоваться для хозяйственных целей.
Топливо относится к вспомогательным материалам, но поскольку оно занимает большой
удельный вес в себестоимости продукции и выполняет особые функции в процессе
производства, в бухгалтерском учете его выделяют в отдельную группу.
Полуфабрикаты - предметы труда, которые прошли обработку в одном или нескольких цехах
предприятия, но подлежат дальнейшей обработке наданном предприятии или вне его.
Незавершенное производство- предметы труда, находящиеся на обработке в цехах на рабочих
местах.
К оборотным средствам сферы производства относят часть средств труда, стоимость которых
меньше определенного лимита. В бухгалтерском учете их принято называть малоценными и
быстроизнашивающимися предметами (МБП).
Предметы труда и МБП в бухгалтерском учете называют оборотными средствами сферы
производства.
В сфере обращения находятся основные и оборотные средства (рис. 2.4). Основные средства,
используемые в сфере обращения, представлены зданиями и оборудованием отделов снабжения
и маркетинга. Оборотные средства сферы обращения включают предметы обращения,
денежные средства, средства в расчетах.
Средства сферы обращения
Основные средства
Оборотные средства
Предме Денежн Средст
ты
ые
ва
в
обраще средств расчета
ния
а
х
Рис. 2.4. Группировка средств сферы обращения
Предметы обращения - готовая продукция на складе предприятия, предназначенная для
реализации, и товары отгруженные. Товары отгруженные - это готовая продукция,
отправленная покупателям, но еще не оплаченная ими.
Денежные средства предприятия находятся на счетах в банках. С них производятся расчеты с
поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами путем безналичных
перечислений. Наличные деньги могут находиться в кассе предприятия в пределах
установленного лимита.
Средства в расчетах - долги других предприятий или лиц данному предприятию. Такая
задолженность называется дебиторской, а сами должники - дебиторами.
Имущество предприятия, находящееся во внепроизвод-ственной сфере, представлено
основными средствами ЖКХ, детских, оздоровительных, лечебных учреждений и др.
Основное назначение этой группы имущества - создание благоприятных условий для
воспроизводства рабочей силы.
Отвлеченные средства - это учетные объекты, которые по каким-либо причинам выбыли из
кругооборота средств предприятия (рис. 2.5).
Отвлеченные средства
Отвлеченные средства Убытки
Финансовые
за счет прибыли
вложения
Рис. 2.5. Группировка отвлеченных средств
Отвлеченные средства за счет прибыли - суммы, перечисленные в доход бюджета в виде
налогов, а также направленные на образование специальных фондов предприятия.
Убытки - это потеря средств из-за нерационального ведения хозяйства, стихийных бедствий.
Финансовые вложения - долгосрочные и краткосрочные вложения денежных средств или
имущества в другие предприятия с целью получения дохода,
Классификацию имущества хозяйства по сферам нахождения можно представить в следующем
22
виде (рис. 2.6).
Имущество
Сфера
производства
Сфера
Внепрои Отвлеченные
обращения зводсредства
ственная
сфера
Предметы
Основные Основн Убытки
труда
средства
ые
средства
Малоценные и Оборотные
Отвлеченные
быстроизнашив средства
средства
за
ающиеся
счет прибыли
предметы
Основные
Финансовые
средства
и
вложения
нематериальны
е активы
Рис. 2.6. Группировка имущества хозяйства по сферам нахождения
Группировка имущества по источникам образования показывает, за счет каких источников
средства образованы и для каких целей предназначены (рис. 2.7).
Источники
Собственные
Привлеченные
Уставный капитал
Обязательства
по
распределению
валового
внутреннего продукта
Целевые финансирование и
поступления
Прибыль
Займы и кредиты
Амортизационный фонд
Кредиторская
задолженность
Резервный капитал
Фонды
Рис. 2.7. Группировка имущества хозяйства по источникам образования
Все источники образования средств хозяйства подразделяются на собственные и привлеченные
(заемные).
К собственным источникам образования относятся уставный капитал, прибыль, резервы,
фонды, целевые финансирование и поступления, амортизация.
Уставный капитал - стоимость имущества, которым владеет предприятие на момент его
создания (вклады учредителей в виде денежных средств, основных средств, нематериальных
активов и др.) для обеспечения его деятельности. Уставный капитал может изменяться.
Прибыль -сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученных с начала года
до конца отчетного периода от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей,
основных средств и др. Однако не вся прибыль является источником образования имущества,
так как часть
ее уплачивается государству в виде налогов, а часть остается на предприятии для
возобновления производства.
На предприятии создаются из прибыли специальные фонды, которые имеют строго целевое
назначение (фонды накопления, фонд потребления, резервный фонд).
Резервы - собственные источники образования средств предприятия. Они создаются в ходе
производственно-хозяйственной деятельности и используются по целевому назначению (резерв
23
по сомнительным долгам, резерв на ремонт основных средств, резерв на выплату
вознаграждений за выслугу лет и т.д.).
Целевые финансирование и поступления - средства, поступившие от государства, других
предприятий и физических лиц для осуществления целевых мероприятий.
Амортизационный фонд - аккумулированные средства предприятия на простое
воспроизводство основных средств.
К заемным (привлеченным) источникам образования средств относятся: займы, кредиты,
кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта.
Кредиты и займы - долги предприятия другим организациям. К займам относятся суммы
выпущенных и проданных предприятием акций трудового коллектива, облигаций. Различают
краткосрочные и долгосрочные займы.
Кредиты банка - сумма полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов банка.
Краткосрочные (срокам до одного года) кредиты банк выдает предприятию на оплату
купленных товарно-материальных ценностей, на выплату заработной платы и т.д.
Долгосрочные (сроком более одного года) кредиты используются предприятием на
финансирование капитальных вложений в основные средства и технологии.
Кредиторская задолженность - сумма задолженности поставщикам за товары и услуги по
выданным векселям, по авансам полученным и др.
Обязательства по распределению валового внутреннего продукта - это задолженность
предприятия своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате,
возникающая в результате несовпадения во времени момента ее начисления и выплаты. К
таким же источникам относятся долги органам социального страхования и обеспечения,
бюджету по налогам.
10. Учет выбытия нематериальных средств. Учет НДС и
финансовых результатов от их реализации.
5. Учёт выбытия НМА.
Выбытие НМА оформляется актом приёма-передачи, протоколом заседания правления АО и
актами по списанию НМА. Выбытие отражается на счёте 48. Выявляется финансовый результат
по операции. Разница между кредитовым и дебитовым оборотом по счёту списывается на
финансовый результат.
1) Безвозмездная передача. Д48-К04 - на перв. ст-ть, Д05-К48 - на величину начисленного
износа. Финансовый результат списывается на Д87 (по НМА произв. назнач.), Д88 (непроизв.
назнач.).
2) Операции по вкладам НМА в УК других предпр. отражаются на счёте 06, разницу между
остаточной стоимостью НМА и суммой фин. вложений списывают на счёт 80.
3) При реализации НМА продавец перечисляет в доход бюджета сумму НДС, расчит. с
продажной цены: Д48-К04 - на перв. ст-ть, Д05-К48 - на сумму начисленного износа, Д76-К48 на сумму полученной от покупателя выручки, Д48-К68 - на сумму НДС, получ. от покупателя,
финансовый результат списывается на прибыль.
11. Должностные обязанности бухгалтера, роль бухгалтера в
принятии решений по управлении предприятием. Кодекс
профессиональной этики бухгалтера. Ответственность
бухгалтера.
Под организацией бухгалтерского учета понимается совокупность условий построения
учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации о ходе и
24
результатах хозяйственной деятельности и контроля за рациональным использованием всех
ресурсов.
Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации базируется на ряде общих
принципов (рис. 8.1).
Принципы построения учета
Государственное
регулирование
Повышение роли
учета
Широкие права
предприятия
Аналитичность
данных
Общие принципы
управления
Динамичность
организации
Рис. 8.1. Принципы построения бухгалтерского учета в Российской Федерации
Государственное регулирование бухгалтерского учета осуществляется Правительством РФ,
Министерством финансов РФ и другими ведомствами. Оно заключается в разработке общих
принципов организации и ведения бухгалтерского учета, состава, содержания отчетности
предприятий и организаций, ведущих бухгалтерский учет.
Постоянно повышается роль и значение бухгалтерского учета в информационном обеспечении
как внешних, так и внутренних пользователей в контроле за рациональным использованием
ресурсов.
Принцип аналитичности информации позволяет выявить влияние разных факторов на
показатели хозяйственной деятельности.
Динамичность организации бухгалтерского учета делает его гибким и приспособленным к
резко изменяющимся условиям работы. Она направлена на совершенствование как методов и
техники ведения учета, так и на совершенствование организации труда работников учета.
Применение общих принципов управления в бухгалтерском учете (системный подход,
экономико-математические методы и т.д.) значительно расширяют исследовательский аппарат
бухгалтерского учета, позволяют точно и быстро изучать процессы, происходящие на
предприятии.
Бухгалтерский учет в Российской Федерации отвечает требованиям рыночной экономики и
базируется на международных стандартах учета и отчетности. В соответствии с этим он
регламентируется четырехуровневой системой документов
Первый уровень
Второй уровень
Третий уровень
Четвертый уровень
Первый уровень системы документов - законодательные акты. В них отражаются
обязательность, правила и принципы ведения учета всеми предприятиями и организациями.
Основу системы документов первого уровня составляют Закон о бухгалтерском учете и указы,
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Второй уровень - документы, содержащие рекомендации о ведении бухгалтерского учета по
отдельным участкам и видам деятельности. К ним относятся национальные стандарты по
бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время утверждены и действуют стандарты:
-положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94);
-положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное
строительство" (ПБУ 2/94),
25
-положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95),
-положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96),
-положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97).
Таким образом, система документов первых двух уровней составляет законодательную и
нормативную базу ведения бухгалтерского учета.
Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера (инструкции,
указания). Эти документы предполагают многовариантность решений организации учета на
предприятиях исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов.
Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней
и не должна им противоречить.
Примером документов третьего уровня являются План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные
приказом Министерства финансов СССР 1 ноября 1991 г.с изменениями и дополнениями,
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденных приказом Министерства финансов РФ 13 июня 1995 г. и др.
Четвертый уровень - совокупность документов предприятия, раскрывающих учетную
политику хозяйствующего субъекта. Они разрабатываются им на основе документов первых
трех уровней (рабочий план счетов, формы первичных документов, учетных регистров).
Исходя из организационно-технических особенностей каждая организация разрабатывает и
утверждает для себя учетную политику, под которой понимается выбранная совокупность
способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика должна быть неизменной в течение
длительного времени, своевременно доведена до налоговых органов и отвечать ряду
требований (рис. 8.3).
Совокупность требований учетной политики
Полнота
Осмотритель Приоритет
Рационал Непроти
ность
содержания над ьность
воречив
формой
ость
Под полнотой учетной политики понимается обеспечение отражения в бухгалтерском учете
всех хозяйственных операций.
Осмотрительность означает применение способов учета, обеспечивающих большую
готовность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов.
Приоритет содержания над формой предполагает при отражении хозяйственных операций
ориентирование не только на правовую основу, но и экономическое содержание.
Рациональность - экономное ведение учета исходя из размеров хозяйствующего субъекта и
масштабов его деятельности.
Непротиворечивость заключается в обеспечении тождества данных аналитического и
синтетического учета, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и
аналитического учета.
8.2. Организация работы аппарата бухгалтерии
Первичными звеньями бухгалтерского учета является бухгалтерия организации. Бухгалтерия самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо
другого организационного подразделения. Возглавляет ее главный бухгалтер, который должен
обеспечивать правильность постановки учета, его достоверность, осуществлять контроль за
сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств предприятия. Он
обязан организовать внедрение передовых форм и методов учета, отвечающих требованиям
оперативного руководства предприятием.
Структура аппарата бухгалтерии зависит от содержания и объема учетной работы. В
объединениях и крупных предприятиях бухгалтерия подразделяется на ряд отделов (рис. 8.4)
Расчетный отдел бухгалтерии ведет расчеты с рабочими и служащими по оплате труда и
социальному страхованию, осуществляет расчеты с финансовыми органами, банками и
26
депонентами, составляет отчетность по труду и заработной плате.
Главный бухгалтер
Расчетный отдел
Отдел
учета
готовой
продукции и ее реализации
Материальный отдел
Общий отдел
ПроизводственноОтдел
расчетный
и
калькуляционный отдел
валютных операций
Рис. 8.4. Структура аппарата бухгалтерии
Материальный отдел занимается учетом расчетов с поставщиками, учитывает движение
основных средств, материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Проверяет правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о
наличии и движении материальных и других имущественных ценностей.
Производственно-калькуляционный отдел осуществляет учет издержек производства,
исчисляет себестоимость продукции, составляет отчетность о выполнении плана по выпуску
продукции и ее себестоимости. В функции этого подразделения бухгалтерии входят также
общее руководство и контроль за наличием, движением и сохранностью полуфабрикатов
собственного и незавершенного производства.
Отдел по учету сбытовых операций учитывает наличие и движение готовых изделий на
складах отдела сбыта. В этом отделе ведется учет готовой продукции, ее реализации. Отдел
ведет учет расчетов с покупателями, осуществляет контроль за правильностью и
своевременностью поступления платежей "т них.
Отдел расчетных и валютных операций занимается учетом банковских и валютных
операций. На этот же отдел при отсутствии финансовой службы возлагается функция
организации финансовой работы.
Общий отдел бухгалтерии предприятия ведет учет всех остальных хозяйственных операций,
составляет сводные и обобщающие документы, организует бухгалтерский архив.
Рассмотренная структура организации аппарата бухгалтерии применяется на большинстве
средних, а иногда и крупных предприятий и носит название вертикальной.
На небольших предприятиях, как правило, применяется линейная структура, при которой все
работники аппарата бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.
На крупных предприятиях используется комбинированная система организации аппарата
бухгалтерии, при которой в составе бухгалтерии выделяются службы, занятые выполнением
замкнутого цикла работ (по видам производств). В этих случаях права главного бухгалтера
будут передаваться его заместителям в пределах их полномочий.
В современных условиях ведение бухгалтерского учета основывается на самом широком
использовании средств вычислительной техники. Организационные формы механизации
бухгалтерского учета различны и зависят от вида вычислительной техники, их размещения,
степени оснащенности ими отрасли, объема обрабатываемой информации, сферы
обслуживания.
В условиях комплексной механизации и автоматизации учета на базе ЭВМ создаются
вычислительные центры (ВЦ). Они могут обслуживать отдельные крупные предприятия или
группы предприятий, организаций. В последнее время все большее распространение получают
информационно-вычислительные центры (ИВЦ). В их функцию входит обработка всей
экономической информации предприятий данного района (региона). Такие центры оснащены
современными ЭВМ и осуществляют не только обработку бухгалтерской информации, но и
планово-нормативные технические расчеты.
Развитие вычислительной техники привело к техническому оснащению предприятий миниЭВМ - электронными бухгалтерскими машинами, которые широко используются в
бухгалтериях. Это позволило создавать автоматизированные рабочие места бухгалтера на базе
персональных компьютеров. Организация АРМ бухгалтера является важным резервом
дальнейшего совершенствования учетной работы, значительно повышает возможность
использования информации в управлении предприятием.
27
12.
Учет ценных бумаг. Учет векселей.
1.Понятие и классификация фин.вложений.
Фин.вложения – это активы предприятия, организации, предназначенные для роста ее капитала
посредством участия в распределении прибыли других организаций или для получения иных
эк.выгод. Др.эк.выгодами могут быть доход от перепродажи фин.вложений, выгоды,
полученные через долговременные договорные связи и создание определенных
коммерч.преимуществ.
Виды фин.вложений:
инвестиции в цен.бумаги:
акции,
облигации,
депозитные сертификаты,
векселя,
др.документы, которые законодат-вом о цен.бумагах отнесены к числу цен.бумаг;
инвестиции в устав.капиталы др.предприятий, не являющихся АО;
предоставляемые др.организациям займы.
Особенности фин.вложений:
обладают большей ликвид-тью по сравнению с др.активами;
дают возможность достаточно быстро получать больший доход, который складывается из %%,
дивидендов, прироста капитала, вложенного в них;
обеспечивают лучшую защиту от инфляции;
инвестиции в цен.бумаги и устав.капиталы др.предприятий, в займы позволяют, кроме
получения ден.дохода, контролировать деят-ть др.предприятий.
Рын.стоимость фин.вложений подвержена значительным колебаниям, причем они могут
происходить в достаточно короткий промежуток времени. Эти колебания обусловлены, как
правило, действием внеш.факторов и не только эк.характера.
Классификация фин.вложений:
По назначению
долевые (акции, вклады в устав.капитал; свидетельствуют о том, что их обладатель является
совладельцем др.хоз.органа);
долговые (инвестиции в гос.облигации, облигации коммерч.организаций, депозитные
сертификаты, векселя, займы, предоставляемые др.организациям; используются эмитентом для
решения текущих и перспективных задач; не подтверждают права собственности, лишь право
получения определенной суммы или % дохода).
По срочности
краткосрочные (1 года);
долгосрочные (1 года).
По характеру отношений с получателем инвестиций (основывается на возможности и степени
влияния инвестора на деят-ть получателя инвестиций)
вложения в дочерние общества (позволяют инвестору определять фин. и хоз.решения,
принимаемые получателем инвестиций, если инвестор владеет 50% голосующих акций);
вложения в зависимые общества (инвестор принимает участие в фин.и хоз.политике
предприятия-получателя инвестиций, но не конкретизирует его деят-ть);
проч.вложения (все остальные вложения, которые не дают возможности инвестору
контролировать и оказывать существенное влияние на деят-ть получателя инвестиций).
Способы оценки ценных бумаг (с т.зр.инвестора):
номинальная (нарицательная) стоимость – стоимость, обозначенная на бланке;
рын.стоимость – цена, по которой цен.бумага может покупаться или продаваться на рынке
цен.бумаг. Эта оценка является для инвестора определяющей.
28
учетная стоимость – стоимость, по которой цен.бумага отражается в бух.учете в конкретный
момент времени;
балансовая стоимость – стоимость, по который цен.бумаги будут представлены в бух.балансе;
бух.стоимость акций – расчетная оценка, исчисляемая по данным бух.отчета АО как разница
между активами и обязательствами, делённая на общее число простых акций, находящихся в
обращении. Показывает размер капитала, приходящегося на 1 акцию;
справедливая стоимость фин.вложений – сумма ден.средств, на которую можно обменять
данный актив при сделках между хорошо осведомленными независимыми друг от друга
сторонами, т.е.сумма, за которую продавец может продать цен.бумаги покупателю. В ряде
случаев это рын.оценка, экспертная оценка.
Фин.вложения, стоимость которых при приобретении определена в иностр.валюте, принимают
к бух.учету в рублях по официальному курсу, действующему на день оприходования
организацией данных активов.
Для получения обобщенной информации о фин.вложениях в бух.учете ведется 2 счета:
06 “Долгосрочные фин.вложения”;
58 “Краткосрочные фин.вложения”.
К ним организуется развернутый аналит.учет
по видам инвестиций;
по объектам, в которые осуществляются фин.вложения(в дочерние, зависимые и
проч.предприятия);
организованный таким образом, чтобы можно было получать информацию о фин.вложениях
внутри страны и за рубежом.
2.Учет инвестиций в акции.
Акция – цен.бумага, которая удостоверяет право ее владельца на долю в собств.средствах АО,
право на получение дохода от его деят-ти, на участие в управлении АО.
Акции относятся к категории частных цен.бумаг (выписываются не государством).Они
выписываются, как правило, на длительные сроки (сроки не указаны). Большинство акций
приносят плавающий(изменяющийся)доход. Если организация приобретает акции с
намерением получить доход в течение срока 1 года, то такие вложения учитываются как
краткосрочные.
Для целей бух.учета акции оцениваются по сумме фактических затрат на приобретение:
покупная стоимость – основная доля затрат. Она складывается из номинальной цены и суммы
премии, уплаченной продавцу, или из суммы скидки, которую предоставляет продавец;
дополнительные расходы (обусловлены спецификой данного товара):
расходы, связанные с оплатой услуг инвестиционного консультанта,
вознаграждение фин.брокеру,
уплаченный или начисленный % по заемным средствам, использованным на приобретение
акций (до принятия их к учету).
Помимо денег, приобретенные акции могут оплачиваться путем предоставления иного
имущества в собственность, либо в пользование АО.В этом случае фактическими затратами на
приобретение акций признаются
остаточная стоимость передаваемого амортизируемого имущества(осн.средства, НМА);
учетная стоимость передаваемого имущества(сырье, материалы, другие цен.бумаги);
Если акции получены безвозмездно, то они принимаются по рын.стоимости на момент
передачи. Обязательна экспертная оценка, или можно оценить на основе документально
подтвержденной информации.
Если осуществляются вложения в акции, то их учетная стоимость формируется на сч.08, к
которому открывается субсчет “Вложения в цен.бумаги”.
Перечисление ден.средств в оплату акций и расходов, связанных с этой операцией выглядит
так: Дт08 - КТсчетов ден.средств.
29
Если оплата производится любым другим имуществом: Дт08 – Кт46/47/48. Одновременно
списывается с учета переданное имущество: дт46/47/48 – ктсчетов имущества. Если передаются
основные средства и НМА, то списывается и ранее начисленный износ: дт02/05 – кт47/48.
Также можно передать и сумму расходов по созданию АО, произведенных инвестором, когда
такие расходы рассматриваются как организационные. Эти расходы учитываются на
сч.31“Расходы будущих периодов”.
Можно передать долгосрочные цен.бумаги.
Учетные записи по Дт и кт счетов реализации будут осуществляться в балансовой стоимости
передаваемых активов, согласованной с акционерами на основе рын.цен, или на основе оценки,
определенной оценщиком. Основанием записи по счетам реализации будут служить
документы, подтверждающие факт передачи имущества(акт приемки-передачи, накладные и
т.д.).
Полная стоимость приобретенных акций, сформировавшаяся на сч.08, будет списываться на
счета 06 или 58. Эта запись делается при переходе прав, закрепленных приобретением акций, к
инвестору.
Операции по продаже или перепродаже приобретенных ранее акций на биржевом и
внебиржевом рынках отражаются на сч.48.Сумма, причитающаяся с покупателя: дт76 – кт48.
На учетную стоимость акций дт48 – кт06/58. По дт48 отражаются и дополнительные расходы,
связанные с продажей акций.
Способы определения учетной стоимости акций при продаже:
по средней стоимости(Средняя стоимость одной акции одного эмитента рассчитывается как
частное от деления стоимости всех акций данного вида на их количество. В расчет
принимаются акции, поступившие в отчетном месяце, и остаток на предприятии, т.е. СН+ОбД);
способом ФИФО - first-in-first-out(Стоимость списываемых акций принимается в сумме, равной
стоимости первых приобретенных аналогичных цен.бумаг. Допускается, что цен.бумаги
продаются в последовательности их поступления);
способом ЛИФО - last-in-first-out(За стоимость проданных акций принимается сумма
стоимостей последующих приобретенных аналогичных акций).
На сч.48 сопоставляются ОбД и ОбК и определяется результат от продажи:
убыток(в ДТ80);
прибыль(в КТ80).
Результат является одной из составляющих прочих операционных результатов.
Таков же порядок записи в бух.учете при ликвидации АО, акции которого были ранее
приобретены инвестором.
С имеющимися у организации акциями могут осуществляться и др.операции:
дробление(По решению собрания акционеров акции заменяются несколькими другими
меньшего номинала);
консолидация(По решению собрания акционеров акции заменяются на меньшее число акций с
повышенным номиналом)
При дроблении и консолидации доля участия инвесторов в капитале АО не меняетсяна
синтет.счетах записей делать не надо(только в аналитике);
обмен привилегированных акций на обыкновенные(синтет.записи не делаются).
При передаче акций в залог записи делаются по сч.06,58.Стоимость таких акций отражается на
специально открываемом субсчете “Акции, переданные в залог”. Информация на нем
группируется по залогодержателям. Потом делается обратная запись.
Дивиденды, полученные организацией по принадлежащим ей акциям, являются
прочими(внереализационными)доходами. Размер дивидендов и порядок выплаты объявляется
решением общего собрания акционеров. На основании такого решения инвестор может
начислять соответствующую сумму. При начислении дивидендов будут делаться записи по
счетам источников выплаты(прибыль). Фактически поступающие в начисление дивидендов
ден.средства могут отличаться от объявленного размера. Разница возникает в том случае, если в
соответствии с налоговым законодат-вом инвестор уплачивает налог на доходы у источника
30
выплаты дивидендов, т.е. АО, перечисляющее дивиденды, взимает налог и перечисляет
инвестору сумму объявленных дивидендов за вычетом налога на доходы. При зачислении на
счет ден.средств в учете делают запись ДТсчетов ден.средств(на сумму зачисленных на счет
инвестора ден.средств),ДТ68(на сумму налога, удержанного у источника выплаты) – КТсчетов
расчетов.
Дивиденды предприятия могут получать не только в виде ден.средств, но и в виде продукции,
услуг или иного имущества. Тогда погашения задолженности по начисленным дивидендам
будет отражаться в ДТ счетов имущества.
3.Учет вложений в облигации.
Облигации - цен.бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем ден.средств и
подтверждающая обязательство возместить владельцу ее нарицательную стоимость в
установленный срок с уплатой фиксированного %.
Виды облигаций:
государственные;
частные.
Облигации – менее рискованные вложения, относящиеся к наиболее ликвидной части
имущества.
В отличие от акций, облигации не дают владельцам права на участие в управлении
хоз.органом(эмитентом).
Типы облигаций:
долгосрочные;
краткосрочные(в международной практике 5 лет).
Существуют такие облигации, для которых не установлен срок погашения. Если речь идет о
гос.облигациях, то срок их действия нельзя связать с годом.
В учете облигации приходуются по фактическим затратам на приобретение:
покупная стоимость – нарицательная(номинальная)стоимость, увеличенная на сумму премии
продавцу или уменьшенная на сумму скидки покупателю;
расходы, непосредственно связанные с приобретением облигаций:
суммы, выплачиваемые специальным организациям или лицам за информацию или
консультационные услуги,
вознаграждения посредническим организациям,
%% по заемным средствам до принятия облигаций к учету.
Учетная стоимость облигаций, приобретенных в обмен на имущество или полученных
безвозмездно, определяется аналогично с акциями.
В дальнейшем все суммы, по которым облигации приняты на учет, постоянно доводятся до
величины их номинальной стоимости. Если фактические затраты номинала, то разница
между этими двумя оценками постепенно должна быть списана. Если учетная оценка
номинала, то надо доначислить разницу. Корректировка ведется равномерно в течение всего
срока обращения облигаций. К моменту срока их погашения учетная стоимость должна быть =
номиналу. Разница между фактическими затратами и номиналом списывается(доначисляется)
за счет %%, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям.
Правила учета могут ограничивать круг долевых цен.бумаг, по которым допускается
корректировка первоначальной учетной стоимости. Если цен.бумаги не включены в перечень,
по которому разрешена корректировка, то корректировку не осуществляют, а разницу нужно
рассматривать как составляющую общего фин.результата от выбытия имущества.
Предприятия, покупающие облигации, перечисление средств в оплату этих цен.бумаг отражают
по сч.08 по субсчету “Вложения в цен.бумаги” и по КТ счетов ден.средств.
Получение организацией свидетельства перехода прав на облигации в учете отражается на
счетах цен.бумаг: ДТ06/58 – КТ08. Если приобретаются облигации с нарастающими %%, то при
покупке в дни, не совпадающие с днями выплаты %%, покупатель и продавец должны
разделить сумму %% между собой. Покупатель уплачивает продавцу, кроме рын.стоимости
облигации, еще и %%, причитающиеся за период, прошедший с момента их последней
31
выплаты. При наступлении срока выплаты %% покупатель получает их полностью за весь
прошедший период. Записи:
фактические затраты на приобретение облигации, включая % за период с момента их последней
выплаты ДТ08 – КТ51;
получение прав на облигации(на учетную стоимость) ДТ58/06 – КТ08;
сумма %%, причитающихся за весь процентный период(на %% за период с момента покупки
облигации) ДТ76 – КТ31,80.
Выбытие облигаций:
выкуп по истечении срока обращения (самый распространенный вариант. Производится по
номинальной стоимости облигации. Отражается на сч.48:
списание облигаций(по учетной стоимости)ДТ48 – КТ06,58;
получение ден.средств(по номиналу)ДТ51 – КТ48;
списание разницы со сч.48 на сч.80.
досрочный выкуп(Если продаются облигации со сроком погашения 1 года, выплата дохода по
которым производится периодическими платежами по %-ным купонам, сумма %%,
начисляемая со дня начала %-ного периода, на дату продажи облигаций может быть включена в
цену продажи как ее составная часть. Такая сумма относится на сч.80. В учете делается запись
ДТ48 – К80(сумма начисленных %%),06/58(по учетной стоимости). Дальше – как обычно.
Если покупаются конвертируемые облигации АО, то инвестор одновременно приобретает
право обмена их в определенный момент времени на акции данного общества. При реализации
такого права в учете надо сделать внутренние записи по сч.06/58 в аналит.учете.
Также, как по акциям, по облигациям выплачивают %%. Они должны быть включены в общий
фин.результат работы предприятия(внереализационные расходы). Сумма начисленных %% по
облигациям будет отражаться по ДТ76 на субсчете “Проценты по облигациям к получению” и
КТ80. При этом суммы %%, относящихся на сч.80, корректируются на разницу между
фактическими затратами и номиналом, подлежащим списанию в данном периоде.
4.Учет прочих фин.вложений.
Прочие фин.вложения:
вклады в уставный капитал др.предприятий и организаций(учитываются на определенном
субсчете к сч.06; порядок оценки и записи в текущем учете такой же, как у акций);
депозитные сертификаты – цен.бумаги, удостоверяющие сумму вклада, внесенного в банк, и
право вкладчика(держателя сертификата)на получение по истечении установленного срока
суммы вклада и оговоренные в сертификате %%.
Банковский вклад считается краткосрочным, если делается на срок 1 года. Вклад до
востребования признается долгосрочным, если он осуществлен с намерением получать %% 1
года.
Перечисление ден.средств во вклады: ДТ06/58 – КТсчетов ден.средств. Возврат банком вклада
и причитающихся по нему %%: ДТсчетов ден.средств(на всю сумму) – КТ06/58, 80(на сумму
%%).
Аналит.учет депозитных сертификатов организуется по каждому вкладу в разрезе банков.
Если депозиты содержатся в иностранной валюте, то к учету они принимаются в рублевом
эквиваленте, который рассчитывается пересчетом номинальной суммы вклада по курсу на
момент перечисления. Впоследствии ведется пересчет средств во вкладе. Курсовые разницы
списываются со сч.06 на сч.80.
займы, предоставляемые др.организациям.
Предприятия могут предоставлять другим хоз.субъектам денежные или иные займы. При этом
заимодавец передает в собственность заемщика деньги или иные активы, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть ту же сумму займа.
Средства, предоставляемые в заем, учитываются в качестве фин.вложений. К каждому займу со
сч.06/58 надо открыть субсчет “Предоставляемые займы”. Аналит.учет ведется в разрезе
организаций-заемщиков по каждому заключенному договору займа.
Передача средств в заем: ДТ06/58 – КТсчетов имущества. Возврат займа – обратная запись.
32
Организации, предоставляющие займы, получают по ним %%. Начисление %% отражается по
ДТ76 и относится на увеличение фин.результата. При фактическом получении денег: ДТ51 –
КТ76.
5.Переоценка инвестиций в цен.бумаги.
С целью обеспечения надежности и полезности информации, исходя из требования
осмотрительности при составлении годового отчета, вложения в частные цен.бумаги
переоценивают по рын.стоимости. Такая практика позволяет в годовом отчете отразить
тенденции фондового рынка и предоставить пользователям информации объективные дынные о
величине фин.вложений организации.
Чаще всего цен.бумаги не надо переоценивать, т.к. они обладают высокой надежностью.
Альтернатива - переоценка гос.облигаций и др.обязательств по цене скупки ЦБ в последний
рабочий день отчетного года
Переоценка бумаг, имеющих рын.котировку, производится по средней рыночной цене на
отчетную дату. При этом обычно используются котировки той фондовой биржи, на которой
торгуется наибольший объем данных цен.бумаг. Рын.стоимость цен.бумаг организаций,
наибольший объем по которым приходится на иностранные биржи, определяется исходя из их
котировок на признанных за рубежом биржах.
По цен.бумагам, имеющим рын.котировку, обычно публикуются специальные списки, которые
объявляют органы, регулирующие работу фондового рынка. Такие списки отвечают
следующим критериям:
соответствуют условиям допуска к биржевым торгам;
должны быть допущены к официальной котировке хотя бы на одной фондовой бирже;
в течение отчетного периода на фондовой бирже должно быть продано цен.бумаг в пределах
определенной суммы;
официальные котировки должны быть опубликованы не менее, чем в одном общероссийском
издании.
Если цен.бумаги не обращаются на фондовых биржах, то за их рын.стоимость принимают
условную величину, которая определяется путем умножения учетной стоимости цен.бумаги на
коэффициент дисконтирования(0,3–0,6 %). Определенная рын.стоимость сопоставляется с
учетной стоимостью. Если рыночная  учетной, то балансовой оценкой считается учетная
стоимость и в учете не надо делать записей, если рыночная  учетной, то она принимается за
балансовую оценкунадо создавать резерв под обесценение вложений в цен.бумаги.
Функции резерва под обесценение цен.бумаг:
с его помощью формируется баланс.стоимость фин.вложений в цен.бумаги;
обеспечивает покрытие возможного убытка при неблагоприятной ситуации на фондовом рынке.
Резерв под обесценение цен.бумаг создают по каждому виду цен.бумаг(бумаги одного и того
же вида и одного и того же эмитента). Сумма резерва относится на фин.результаты
деятельности предприятия. Для учета обращения и использования резерва используется сч.82
“Оценочные резервы”, субсчет “Резерв под обесценение цен.бумаг”. Записи по данному резерву
производятся заключительными оборотами отчетного года. Создание резерва: ДТ80-КТ82.
Балансовая стоимость цен.бумаг будет представлять собой арифметическую сумму учетной
стоимости и резерва. Пример: Затраты по приобретению цен.бумаг - 1000 р.; рын.цена – 900 р.
В конце года создаем резерв: ДТ80-КТ82 — 100 р. Если рын.стоимость = 950 р., то
корректировка стоимости цен.бумаг осуществляется только (!) за счет резерва.
13. Балансовый метод обобщения информации об имуществе
предприятия и его обязательствах. Актив и пассив баланса.
Виды балансов. Взаимосвязь баланса с планом счетов.
Средства предприятия участвуют в процессе производства непрерывно. Вещественный состав
средств на разных предприятиях неодинаков, поэтому для руководства предприятием нужно
33
знать, какими средствами оно располагает, из каких источников они получены, для какой цели
предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки имущества хозяйства и источников
его образования на определенную дату в денежной оценке.
Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух
вертикально расположенных частей: верхняя - актив - отражает имущество хозяйственного
органа, а нижняя - пассив - источники его образования.
Бухгалтерский баланс
Номер Наименование Группа статей
Сумма
раздел раздела
а
1
2
3
4
АКТИВ
1
Внеоборотные Нематериальные
активы
активы
Основные средства
Финансовые
вложения
Итого по разделу 1
Продолжение
Номер Наименование
Группа статей
Сумма
раздела раздела
1
2
3
4
11
Оборотные
Запасы
активы
Дебиторская
задолженность
Финансовые
вложения
Денежные средства
Итого по разделу
11
III
Убытки
Непокрытые убытки
прошлых лет
Убытки
отчетного
года
Итого по разделу III
БАЛАНС
ПАССИВ
IV
Капитал
и Уставный капитал
резервы
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная
прибыль
отчетного
года
Итого по разделу IV
V
Долгосрочные Заемные средства
пассивы
Прочие пассивы
34
Итого по разделу V
VI
Краткосрочные Заемные средства
пассивы
Краткосрочная
задолженность
Итого по разделу VI
БАЛАНС
Баланс в переводе с французского означает равенство, весы. Поэтому в нем всегда должно
присутствовать равенство итогов актива и пассива (имущество хозяйства равно источникам его
образования).
Все имущество (средства) в активе и источники его образования в пассиве представлены в
сгруппированном виде. Имущество в активе сведено в три раздела. Разделы в активе баланса
расположены в порядке возрастания ликвидности. В разделе 1 представлены наименее
ликвидные активы, в разделе II - активы с высокой ликвидностью, в разделе III - средства,
полностью выбывшие из оборота (потеря средств).
В пассиве баланса тоже три раздела, расположенные в зависимости от срока погашения долгов.
В разделе IV пассива представлены собственные источники образования имущества, в разделе
V - долгосрочные заемные источники, в разделе VI - краткосрочные заемные источники.
Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные виды
средств и источников, которые называются статьями баланса.
В разделе 1 актива баланса представлены три группы статей. Группа "Нематериальные активы"
представлена несколькими статьями (см. с. 39). Они в балансе оценены по остаточной
стоимости (первоначальная стоимость минус сумма
начисленного износа). Так же оцениваются и статьи группы "Основные средства", за
исключением "земельных участков.
Износ по этому виду основных средств не начисляется. В балансе все основные средства и
нематериальные активы представлены в одном разделе независимо от сферы эксплуатации. По
статьям группы "Финансовые вложения" отражается вложение средстd в другие
хозяйствующие субъекты на срок
более одного года.
В разделе II актива баланса "Оборотные активы показываются оборотные средства независимо
от сферы использования. Они представлены несколькими группами. В группе "Запасы" в
первую очередь отражены отдельными статьями оборотные средства сферы производства.
Здесь же приведены и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные,
расходы будущих периодов. Запасы должны оцениваться по фактической себестоимости.
Однако в условиях высокой инфляции используются особые методы оценки как
предметов труда, так и продуктов труда.
Вторую группу оборотных активов составляют краткосрочные финансовые вложения в другие
предприятия.
Группа "Денежные средства" представлена статьями Расчетные счета", "Валютные счета",
"Прочие денежные средства" В настоящее время предприятия и организации могут иметь
несколько расчетных и валютных счетов в банках. В балансе остатки средств по этим счетам
отражаются общими суммами независимо от количества открытых счетов. Остатки средств по
банковским валютным счетам показываются в
рублевом эквиваленте.
В разделе III актива баланса отражаются убытки по времени их возникновения. Такой порядок
необходим для контроля за их покрытием.
В разделе IV пассива баланса "Капитал и резервы" показаны самостоятельными статьями
собственные источники образования средств: уставный капитал, добавочный капитал,
резервный капитал. В этом же разделе приводится нераспределенная прибыль предприятия.
Она представлена двумя позициями, соответствующими времени ее возникновения.
35
Статьи раздела V пассива показывают задолженность банкам по кредитам и займам,
полученным от других предприятий на срок более одного года.
Раздел VI пассива баланса объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные
средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов и платежей.
По группе "Заемные средства" самостоятельными статьями показаны долги банкам по
краткосрочным кредитам и другим предприятиям.
По статьям группы "Кредиторская задолженность" представлены долги поставщикам и
подрядчикам за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым
предприятиям, работникам предприятия, бюджету, социальным фондам.
3.2. ВИДЫ БАЛАНСА
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов
балансов. Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего
субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату.
Сальдовый баланс
На
начало На
конец
Пассив
отчетного периода отчетного периода
Актив
БАЛАНС
Баланс составляется бухгалтерией предприятия путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.
Оборотный баланс помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и
конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за
отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.
Оборотный баланс
На начало Движение
На конец
Пассив
отчетного имущества
отчетного
периода
(источников)
периода
Актив
увеличе уменьш
ние
ение
БАЛАНС
Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа,
используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного
балансов.
Вступительный баланс (начальный) - первый баланс, составляемый в начале деятельности
предприятия. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его
организации, а в пассиве-источники его возникновения. Вступительный баланс содержит
меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной
деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса,
как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества.
Заключительный баланс-отчетный документ о производственно-финансовой деятельности
предприятия за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных
бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией
средств и расчетов).
Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния
предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица.
Предварительный (провизорный) баланс - бухгалтерский баланс, составляемый заранее на
конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия.
Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и
пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях,
36
которые будут совершены до окончания отчетного периода. Составление предварительного
баланса имеет целью заранее установить финансовое положение предприятия, в котором оно
окажется в конце отчетного периода.
Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных
исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.
Баланс-нетто (чистый) - баланс, из которого исключены регулирующие статьи: "Износ
основных средств", "Износ нематериальных активов" и др. В современных условиях возросло
значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества
предприятия. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой
отчетности.
3.4. Значение баланса для руководства организацией
Баланс имеет большое значение для руководства предприятием. Он отражает состояние средств
в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств
и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и
взаимозависимость между собой. Данные баланса служат для выявления важнейших
показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние.
Например, по данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их
использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.
По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их
причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.
Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность
использования средств целевого назначения.
Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и
финансового состояния предприятия. При анализе баланса раскрываются новые внутренние
взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности предприятия.
Благодаря сжатой и компактной форме, баланс является весьма удобным документом. Он дает
законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии предприятия на
каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени.
Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.
14.
Учет краткосрочных и долгосрочных вложений.
15. Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных
операций.
Ежедневно на предприятиях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют
на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает
состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения. В зависимости от влияния на
баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.
Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию. Поступили
деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме
50 000 руб.
Операция затронула две статьи актива. Произошла перегруппировка средств в активе баланса.
Средства по статье "Расчетный счет" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились на одну и
ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.
К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный
счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату
неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в
производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой
продукции со склада покупателям и др.
37
Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе
баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.
Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением
А+Х-Х=П,
где А - актив; П - пассив; Х - изменение средств под влиянием хозяйственных операций.
Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию: погашена
задолженность поставщику за счет полученного кредита банка в сумме 20 000 тыс. руб.
Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед
банком по краткосрочному кредиту), другая - уменьшилась (задолженность поставщикам) на ту
же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.
Ко второму типу относятся также операции по удержанию налогов из заработной платы
рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и
др.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве
баланса. Общий итог баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением
А = П+Х- X.
Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в
пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется.
Происходит увеличение хозяйственных средств.
К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных
средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции,
поступлением материалов от поставщиков и др. Например, получена ссуда банка для выплаты
заработной платы работникам предприятия на сумму 5000 тыс. руб.
Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной
статьи в активе, а другой - в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство
сохраняется. Этот тип балансовых изменений отразим уравнением
А+Х=П+ X.
Четвертый тип хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме
2000 тыс. руб.
В результате данной операции произошло уменьшение средств по статье "Расчетный счет", и на
эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье
"Краткосрочные кредиты банков". Таким образом.все операции четвертого типа вызывают
уменьшение и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на
равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип балансовых операций отразим
уравнением А-Х=П-Х.
Влияние четырех типов изменений на баланс могут быть представлены следующим образом.
Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций
Tип
Актив
Пассив
изменения
1
2
3
4
Увеличение
+
+
Уменьшение Увеличение Уменьшение
+
+
-
16. Учет материалов. Учет НДС по приобретенным материалам.
Учет выбытия материалов.
38
17. Счета БУ. Их назначение и классификация по
экономическому содержанию.
4.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета
Строение счетов. В балансе предприятия приводятся обобщенные данные об объектах
бухгалтерского учета на определенную дату. Для руководства хозяйственной деятельностью и
принятия соответствующих управленческих решений необходимо иметь непрерывную
информацию о состоянии и движении имущества. С этой целью в бухгалтерском учете
применяется система счетов.
Система счетов - это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного
контроля за средствами хозяйства и хозяйственными операциями.
Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или
источников их образования. На счетах на основании первичных документов накапливаются и
систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. Счет
представляет собой таблицу двусторонней формы.
Таблица счета имеет две противоположные стороны, обозначенные терминами "Дебет" (Д-т) и
"Кредит" (К-т). Если по дебету счета отражают поступление средств, то по кредиту - их
расходование.
Остаток средств или источников их образования на начало или конец периода называется
"сальдо. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может
иметь два оборота -дебетовый оборот (Обд ) и кредитовый (Обк )
4.2. Счета активные и пассивные
Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две большие группы: счета
для учета хозяйственных средств (счета средств) и счета для учета источников образования
средств (счета источников).
Все счета средств - счета активные. Они имеют следующее строение: остаток по счету может
быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление средств, а оборот по кредиту их использование (выбытие).
Отражение операций по любому активному счету может вызвать два случая.
Строение активного счета
Счет "Активный"
Д-т
К-т
Сн – наличие средств на Обк- использование средств (-)
начало периода
Обд- поступление средств
1) Ск больше 0, если
Ск =0, если
2) Сн+Обд
Сн+Обд=Обк> Обк
На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить
средств больше, чем их было.
К активным относятся счета "Основные средства", "Материалы", "Касса", "Расчетный счет",
"Нематериальные активы" и др.
Все счета источников средств - пассивные. Они имеют следующее строение: начальный остаток
источников хозяйственных средств всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой
же стороне счета отражается и увеличение источника, уменьшение источников — по дебету.
При отражении операций по пассивному счету может возникнуть два случая.
Строение пассивного счета
Счет "Пассивный"
Д-т
К-т
Обд- уменьшение (-)
Сн – остаток источников
39
Обк- увеличение (+)
1) Ск больше 0, если
Сн+ Обк> Обд
2) Ск =0, если Сн+ Обк = Обд
На пассивном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя
израсходовать источников больше, чем их было.
К пассивным относятся счета "Уставный капитал", "Краткосрочные ссуды банка", "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" и др.
Существуют активно-пассивные счета, которые объединяют в себе признаки активных и
пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым. Например,
счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" может иметь два остатка: дебетовый показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве.
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:
каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи
отражают данные нескольких счетов (например, статья "Сырье и материалы" содержит остатки
по счетам "Материалы", "Заготовление и
приобретение материалов"); некоторые счета представлены в балансе несколькими статьями
(счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");
счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;
остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах на той же
стороне, что и в балансе;
суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) балансе, а по всем
пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса;
баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на
основании данных баланса.
Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной
записи, в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами возникает взаимосвязь.
Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной
записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между
которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.
Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с
указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).
Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на
простые и сложные.
Простыми принято называть такие
бухгалтерские записи
(проводки), в которых
корреспондируют только два счета -один по дебету, а другой по кредиту.
При составлении сложных записей (проводок) следует иметь в виду, что правильной является
только такая проводка, в которой корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя
составлять такие бухгалтерские записи, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых
и кредитуемых счетов.
Бухгалтерские записи (проводки) осуществляются только на основании документов, в которых
зафиксирована хозяйственная операция, и отражаются в особых учетных регистрах (журналахордерах. Главной книге, карточках и т.д.).
операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически
разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в последовательности их
совершения носит название хронологической записи.
Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции
группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операций по
определенной системе называются систематическими.
40
Хронологические и систематические записи могут осуществляться раздельно и вместе. В
первом случае записи о хозяйственных операциях производят вначале в регистрационном
журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем в систематическом
порядке на счетах бухгалтерского учета. Во втором случае записи производятся одновременно
в одном комбинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упрощаются учетные
записи, особенно при использовании средств современной вычислительной техники.
4.5. Синтетические и аналитические счета
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах
бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по
степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов:
синтетические и аналитические.
Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а
аналитические счета - для подробной их характеристики.
Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется
синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом.
Аналитическом учете используются три группы измерителей. В аналитических счетах,
отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежном и
натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении.
В аналитических счетах, отражающих источники средств, а также расчеты (кроме расчетов с
рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении. Поэтому схемы таких
счетов более просты. Например, счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется
только в денежном выражении и показывает расчеты в целом со всеми поставщиками
(синтетический учет), а также с каждым поставщиком в отдельности (аналитический учет).
Таким образом, синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой
взаимосвязи является параллельность записей на счетах.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:
аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на
соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е.
их строение одинаково.
Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического
счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его
аналитических счетов, открытых в его развитие.
При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов
должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.
Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники
средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют
аналитических счетов. К ним относятся счета "Касса", счет "Расчетный счет", счет "Уставный
капитал".
Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета,
Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.
Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления
отчетности. Количество используемых на предприятиях аналитических счетов определяется
потребностями управления хозяйствующим субъектом.
По экономическому содержанию
Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию отражаемых на них
объектов отвечает на вопрос: "Что учитывается в данном счете?" При классификации счетов
41
бухгалтерского учета по данному признаку они делятся на три большие группы (рис. 4.2).
На счетах для учета имущества отражается наличие, образование и движение средств
хозяйствующего субъекта. Все счета этой группы являются активными. Строение любого счета
данной группы можно представить следующим образом (с. 83).
Счета бухгалтерского учета
Счета для учета Счета для
учета
источников
образования
имущества
учета Счета
для
учета
хозяйственн
ых
процессов и
их
результатов
Рис. 4.2. Группировка счетов по экономическому содержанию отражаемых на них объектов
Строение счетов для учета имущества
Счет средств
Д-т
К-т
Сн - наличие имущества на Об - уменьшение, выбытие,
начало периода
использование имущ-ва (-)
Об
увеличение,
поступление имущества (+)
Ск - остаток имущества на
конец периода
Счета для учета имущества подразделяются на следующие подгруппы (рис. 4.3).
Счета для учета имущества
Счета имущества в Счета имущества в Счета отвлеченных
сфере производства сфере обращения средств
Рис. 4.3. Классификация счетов для учета имущества
На счетах имущества в сфере производства отражаются средства труда и предметы труда.
Например, к счетам для учета средств труда можно отнести счета "Основные средства" и
"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". На этих счетах отражается движение
объектов учета по первоначальной стоимости. Изменение этой оценки фиксируется на счетах
"Износ основных средств" и "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
К счетам для учета предметов труда относятся счета "Материалы", "Животные на выращивании
и откорме".
Счета для учета имущества в сфере обращения подразделяются на следующие подгруппы (рис.
4.4).
Счета для учета имущества в сфере обращения
Счета для учета Счета для учета Счета для учета
денежных средств предметов
средств в расчетах
обращения
Рис. 4.4. Классификация счетов имущества в сфере обращения
К счетам для учета денежных средств относятся счета "Касса", "Расчетный счет", "Валютный
счет" и др. На них учитывается вся денежная наличность хозяйствующего субъекта,
находящаяся в кассе предприятия и на счетах денежных средств в банках. Для осуществления
контроля за правильностью расходования денежных средств и предотвращения
злоупотреблений наличие денежных средств в кассе лимитировано.
К счетам для учета предметов обращения относятся счета "Готовая продукция" и "Товары
отгруженные".
На счете "Готовая продукция" отражается наличие и движение готовой продукции внутри
42
предприятия (выпуск из производства и отгрузки покупателям). По счету "Товары
отгруженные" отражается движение готовой продукции, отправленной покупателю от момента
отгрузки (отправки) до момента ее оплаты.
К счетам для учета средств в расчетах относятся счета для учета дебиторской задолженности,
т.е. долгов других предприятий и лиц данному предприятию. Дебиторская задолженность
может возникнуть в виде долгов работников предприятия своему же предприятию. Таких
должников (работников предприятия) называют подотчетными лицами, а возникшую
задолженность учитывают на счете "Расчеты с подотчетными лицами".
Дебиторская задолженность (долги) других предприятий и лиц данному предприятию
учитывается на счете "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Счета подгруппы отвлеченных средств предназначены для учета и контроля средств, не
используемых по тем или иным причинам в кругообороте средств хозяйства.
В зависимости от причин, по которым данные средства не используются в хозяйственном
обороте, они могут быть представлены следующим образом (рис. 4.5).
Счета для учета отвлеченных средств
Убытки
Отвлеченные
Вложения
в
средства за счет другие
прибыли
предприятия
Рис. 4.5. Классификация счетов отвлеченных средств
Убытки - потеря имущества хозяйствующего субъекта в результате нерационального
использования. Убытки отражаются в учете на счете "Прибыли и убытки", а учет и контроль за
убытками осуществляется по времени их возникновения: "Убытки прошлых лет", "Убытки
отчетного года".
Отвлеченные средства за счет прибыли - часть прибыли, направленная на формирование
фондов предприятия или использованная для определенных целей (платежи налогов в бюджет).
Учет таких отвлеченных средств осуществляется на счете "Использование прибыли".
Под вложениями в другие предприятия понимают часть имущества, переданную различными
организациями в виде денежных и материальных активов с целью получения дохода. Такие
вложения принято называть финансовыми вложениями. Учет этой части отвлеченных средств
осуществляется на счетах "Долгосрочные финансовые вложения", "Краткосрочные финансовые
вложения".
На счетах второй группы отражаются источники образования имущества (средств) хозяйства.
Они подразделяются на две подгруппы (рис. 4.6).
Счета для учета источников образования имущества
Счета
для
учета Счета для учета заемных
собственных
источников источников
образования средств
Рис. 4.6. Классификация счетов источников образования имущества
Все счета этой группы являются пассивными. Строение любого счета данной группы можно
представить следующим образом.
Счет источников имущества
Д-т
К-т
Сн - наличие источников
образования имущества на
начало периода
Об
выбытие, Об
привлечение
использование источников источников
образования
образования имущества (-)
имущества (+)
Ск - наличие источников
образования имущества на
конец периода
43
К счетам, на которых отражается движение собственных источников образования имущества,
относятся
"Уставный
капитал",
"Резервный
капитал",
"Добавочный
капитал",
"Нераспределенная прибыль".
На счете "Уставный капитал" отражаются источники образования имущества предприятия на
момент создания хозяйственного органа. Размер уставного капитала характеризует стоимость
имущества, внесенного совладельцами предприятия (акционерами, пайщиками) как в
денежной, так и в натурально-вещественной форме.
На остальных счетах данной группы отражаются источники образования средств, возникшие в
процессе хозяйственной деятельности.
На счетах для учета заемных (привлеченных) источников отражается вся кредиторская
задолженность (долги) данного предприятия другим предприятиям и лицам. Они делятся на две
части: счета для учета обязательств по расчетам и счета для учета обязательств по
распределению. К счетам для учета обязательств по расчетам относятся счета, на которых
отражаются долги перед банками по полученным от них кредитам ("Краткосрочные кредиты
банков", "Долгосрочные кредиты банков"), счета для учета краткосрочных и долгосрочных
займов, полученных от других предприятий и счета для учета долгов перед поставщиками
товарно-материальных ценностей ("Расчеты с поставщиками и подрядчиками").
На счетах для учета обязательств по распределению отражаются долги работникам
предприятия и государству, возникающие в ходе производственно-хозяйственной
деятельности: "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Расходы по социальному страхованию
и обеспечению", "Расчеты с бюджетом".
Счета, используемые для учета хозяйственных процессов и их результатов, делятся на три
подгруппы (рис. 4.7).
Счета для учета хозяйственных процессов и их
результатов
Счета для учета Счета
для
учета Счета для учета
процесса
процесса обращения результатов
производства
хозяйственных
процессов
Рис. 4.7. Классификация счетов для учета хозяйственных процессов и их результатов
Счета для учета процесса производства являются активными. По дебету этих счетов
отражаются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг) и исчисляется их
себестоимость. С кредита этих счетов списываются затраты, распределенные по объектам учета
и включенные в себестоимость готовой продукции. К ним относятся счета "Основное
производство", "Вспомогательные производства", "Общепроизводственные расходы".
На счетах для учета процесса обращения собираются расходы, связанные с продажей
продукции (работ, услуг). К ним относятся счета "Реализация продукции, работ, услуг",
"Коммерческие расходы". На первом из них выявляется результат по продаже продукции (работ
и услуг).
Счета для учета результатов хозяйственных процессов используются для исчисления
(определения) результата хозяйственной деятельности. Примером является счет "Прибыли и
убытки". По кредиту этого счета отражается прибыль предприятия и доходы, а по дебету убытки и расходы, относимые на убытки. Сравнивая кредитовый и дебетовый обороты по
данному счету, определяют результат финансовой деятельности. Группировка счетов
бухгалтерского учета по экономическому содержанию представлена на рис. 4.8.
4.8. Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре
Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре отвечает на вопрос: "Что означают
обороты и остатки по счетам?" Данная группировка позволяет бухгалтерам правильно
понимать значение оборотов и остатков по счетам. При классификации счетов по структуре их
можно разделить на несколько разделов.
Основные счета служат базой для составления бухгалтерского баланса. Они подразделяются на
счета инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов. Инвентарные счета используются
44
для учета имущества хозяйства, фактическое наличие которого устанавливается путем
проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются счетами активными. Строение
любого инвентарного счета можно представить следующим образом.
Строение инвентарного счета
Счет инвентарный
Д-т
К-т
Сн - наличие имущества на
начало периода
Об
–поступление, Об
–
выбытие,
увеличение (+)
использование (-)
Ск - наличие имущества на
конец периода
К инвентарным можно отнести счета: "Основные средства", "Нематериальные активы", "Касса",
"Расчетный счет", "Готовая продукция" и др.
Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования имущества,
являются пассивными.
Строение фондовых счетов
Счет фондовый
Д-т
К-т
Сн - наличие источников
образования имущества на
начало периода
Об
–
уменьшение Об – увеличение источников
источников (-)
(+)
Ск - наличие источников
образования имущества на
конец периода
К фондовым относятся счета: "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный
капитал", "Прибыли и убыт ки", "Резервы предстоящих расходов и платежей".
На активных счетах для учета расчетов отражается образование и движение дебиторской
задолженности. Строение активных счетов для учета расчетов представлено ниже.
Строение активных счетов для учета расчетов
Активный счет для учета расчетов
Д-т
К-т
Сн - наличие непогашенной
дебиторской задолж. На
начала периода
Об
–образование
и., Об – погашение, списание
увеличение дебит. Зад (+)
деб. Зад. (-)
Ск –наличие непогаш деб
зад на конец периода
Примером активных счетов для учета расчетов является счет "Расчеты с подотчетными
лицами".
Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения
кредиторской задолженности. Строение пассивных счетов для учета расчетов представлено
ниже.
Строение пассивных счетов для учета расчетов
Пассивный счет для учета расчетов
Д-т
К-т
45
Сн-непогашенная
кредиторская задолж. На
начала периода
Об
–
погашение, Об
–образование
и.,
уменьшение кред. Зад. (-)
увеличение кред. Зад (+)
Ск – непогаш кред зад на
конец периода
К пассивным счетам для учета расчетов относятся счета: "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", "Расчеты с бюджетом", "Краткосрочные кредиты банков", "Долгосрочные
кредиты банков" и др.
Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются для отражения взаимных
расчетов данного предприятия с другим хозяйственным органом. Примером может служить
счет "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями".
Строение активно-пассивного счета для учета расчетов
Счет активно-пассивный
Д-т
К-т
Либо Сн - непогашенная Либо Сн – непогашенная
дебиторская задолженность кредиторская
задолженность на начало
периода
Об,образование, Об
погашение
увеличение дебиторской и дебиторской
погашение
кредиторской задолженности,
задолженности
образование и увеличение
кредиторской
задолженности
Либо Ск - непогашенная Либо Ск - непогашенная
дебиторская задолженность кредиторская
на конец периода
задолженность на конец
периода
Активно-пассивный счет для учета расчетов всегда имеет один остаток либо по дебету счета,
либо по кредиту. В зависимости от наличия дебетового или кредитового сальдо в одном
отчетном периоде счет является активным или пассивным.
Исключением является счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Этот счет может
иметь два остатка сразу, поскольку на нем осуществляется учет расчетов со многими
дебиторами и кредиторами. Долг одних предприятий в этом случае не может быть погашен
задолженностью другим предприятиям, т.е. дебиторскую задолженность одних предприятий
нельзя погасить кредиторской задолженностью другим. Поэтому на этом счете приходится
одновременно отражать и сумму, которую должны предприятию (сальдо по дебету счета), и
сумму, которую должно предприятие (сальдо кредитовое). Это развернутое сальдо
соответственно отражается в активе и пассиве баланса.
Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных
счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и
применяются только вместе с основным счетом.
По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на дополнительные
46
счета, контрарные счета и контрарно-дополнительные счета.
Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую
связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему
будет активным.
Фактическая заготовительная стоимость материалов будет складываться из суммы, отраженной
по дебету счета "Материалы" и дебету субсчета "Транспортно-заготовительные расходы"
Оценка объекта на основном счете "Материалы" уточняется путем ее увеличения (+). Значит,
субсчет "Транспортно-заготовительные расходы" - дополнительный. Счет "Материалы" активный, дополнительный к нему - тоже активный.
Счет "Уставный капитал" - основной пассивный счет. По его кредиту отражается размер
уставного капитала на момент образования хозяйствующего субъекта. На счете "Добавочный
капитал" отражается изменение имущества в ходе работы хозяйствующего субъекта.
Уставный капитал вместе с добавочным капиталом составляют собственный капитал
предприятия.
Счет "Добавочный капитал" увеличивает оценку объекта основного пассивного счета.
Следовательно, он является регулирующим пассивным счетом.
Контрарные счета - противоположны основным, оценку объектов на которых они уточняют.
Следовательно, если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным.
Контрарный пассивный счет называется контрактивным. Рассмотрим взаимосвязь основного
активного и регулирующего пассивного счетов.
Счет "Износ основных средств" -регулирующий контрарный. Если основной счет - активный,
то контрарный к нему - пассивный (контрактивный).
Примером контрпассивного регулирующего счета может служить счет "Использование
прибыли" к счету "Прибыли и убытки".
Счет "Использование прибыли" уменьшает оценку объекта по счету "Прибыли и убытки",
следовательно, он - контрарный. Счет "Прибыли и убытки" - пассивный, а контрарный к нему активный (контрпассивный).
Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов,
отраженную на основных счетах.
Счет "Переоценка материальных ценностей" будет контрарным (пассивным) счетом.
Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции, работ и услуг и подразделяются на три группы (рис. 4.9).
Счета операционные
Счета собирательно- Счета калькуляционные
Счета
распределительные
сопоставляющ
ие
Рис. 4.9. Группировка операционных счетов
Собирательно-распределительные счета - активные. По дебету этих счетов собираются
затраты для распределения их по объектам учета. Остатков они, как правило, не имеют.
Строение собирательно-распределительных счетов
Собирательно-распределительный счет
Д-т
К-т
Собирание расходов для
распределения
Обд- сумма расходов к. 06ксписание
распределению
распределенных расходов по
объектам учета
Примером
собирательно-распределительных
счетов
могут
служить
счета:
"Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Коммерческие расходы".
47
Калькуляционные счета - активные. Они используются для учета затрат и исчисления
себестоимости продукции, работ и услуг. К ним можно отнести следующие счета: "Основное
производство", "Вспомогательные производства".
Строение калькуляционного счета
Счет "Калькуляционный"
Д-т
К-т
Сннезавершенное
производство на начало
отчетного
Об - затраты на отчетный Об
себестоимость
период
выпущенной
готовой
продукции, работ и услуг
Ск
незавершенное
производство
на
конец
отчетного периода
Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по реализации продукции,
работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в
двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки,
выявляют результат по реализации. Строение сопоставляющих счетов рассмотрим на примере
счета "Реализация".
Строение сопоставляющих счетов
Счет "Реализация"
Д-т
Об - полная фактическая
себестоимость
реализованной продукции
К-т
Об
продукция
продажи
реализованная
по
ценам
Сравнивая обороты по дебету и кредиту счета "Реализация", определяют результат по
проведенной операции. Если оборот по кредиту счета больше оборота по дебету (выручка
больше затрат), то по счету "Реализация" - кредитовое сальдо, а счет - пассивный. Если затраты
на производство и реализацию продукции больше выручки, то счет - активный. Результат по
реализации списывается на счет финансовых результатов. Бюджетно-распределительные счета
предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью
данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам.
Счета данной группы могут быть активными и пассивными.
Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет "Расходы будущих
периодов".
Строение активного бюджетно-распределительного счета
Счет активный бюджетно-распределительный
Д-т
К-т
Сн - сумма расходов,
относящихся к следующим
отчетным периодам
Об - расходы, возникшие в Об - списание расходов,
отчетном
периоде,
но относящихся к данному
относящиеся к следующим отчетному периоду
периодам
Ск - сумма расходов,
относящихся к следующим
периодам
48
Примером пассивного бюджетно-распределительного счета
предстоящих расходов и платежей".
Строение пассивного бюджетно-распределительного счета
Счет пассивный бюджетно-распределительный
Д-т
К-т
Об - покрытие затрат за счет Сн
остаток
ранее созданного источника неиспользованного
источника на начало периода
Об - создание источника
покрытия
затрат
в
следующих
отчетных
периодах
является
счет
"Резервы
Ск
остаток
неиспользованного
источника на конец периода
Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата финансовохозяйственной деятельности. Примером может служить активно-пассивный счет "Прибыли и
убытки".
Строение финансово-результатного счета
Счет "Прибыли и убытки"
Д-т
К-т
Об - убытки и расходы, Об - прибыль и доходы,
относимые на убытки
относимые на прибыль
Либо Ск - чистый убыток
Ск - чистая прибыль
Счет имеет один остаток. Если кредит счета больше дебета. то сальдо будет кредитовым (счет пассивный). Если дебет больше кредита, то сальдо - дебетовое (счет - активный). На практике
имеется ряд счетов, сочетающих в себе разные группировочные признаки. Поэтому их можно
отнести к двум группам счетов. Примером может служить счет "Брак в производстве".
Счет "Брак в производстве"
Д-т
К-т
Об
затраты
при 06- возмещение, полученное
изготовлении бракованной от виновных лиц, и стоимость
продукции и расходы по лома по цене возможного
исправлению брака
использования
Ск - потери от брака
По счету отражается один объект учета — забракованная продукция. По дебету счета
исчисляются ее себестоимость и затраты по исправлению брака (признаки калькуляционного
счета), по кредиту - величина возмещения. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов
определяется результат от изготовления бракованной продукции (признаки сопоставляющего
счета).
Забалансовые счета используются для учета имущества, не принадлежащего данному
хозяйствующему субъекту.
Строение активных забалансовых счетов
49
Забалансовый счет
Д-т
К-т
Сн - наличие имущества на Сн - наличие имущества на
начало периода
конец периода
0б- поступление средств (+)
Об- выбытие средств
18. Инвентаризация и учет недостач и потерь материальных
ценностей.
Инвентаризация - проверка фактического наличия имущества хозяйства в натуре. Причины
проведения инвентаризации различны:
ошибки при отпуске и приеме ценностей, неисправности оргтехники,
наличие процессов, не фиксируемых первичными документами (усушка, утруска, распыл),
хищения и злоупотребления,
контроль действия материально ответственных лиц. Все проводимые на предприятиях
инвентаризации делятся по ряду признаков:
1) Охват имущества
-полные
-частичные
2) основание проведения
-плановые
-внезапные
При полной инвентаризации проверяются все виды имущества хозяйства. Как правило, такие
инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета.
Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества
(инвентаризация денежной наличности в кассе).
Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком
(перед составлением годового отчета), а внеплановые (внезапные) - по мере необходимости
(смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора,
судебных органов и т.д.).
Количество инвентаризаций в отчетном году, время их проведения, перечень проверяемого
имущества устанавливаются руководителем предприятия за исключением случаев,
предусмотренных "Положением о бухгалтерском учете и отчетности" и "Основными
положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей,
денежных средств и расчетов". Проведение инвентаризации обязательно: при передаче
имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годового отчета; при смене
материально ответственных лиц; при наличии хищений, злоупотреблений, порче ценностей; в
случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.; при ликвидации (реорганизации)
хозяйствующего субъекта. Для проведения инвентаризации на предприятиях создается
постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав включаются представители
администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. При большом объеме работ
создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться
комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы
признать результаты инвентаризации недействительными.
Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны:
-провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения;
50
-выявить вместе с бухгалтерией результаты инвентаризации;
-выработать предложения по порядку зачета и списания недостачи ценностей;
разработать предложения по совершенствованию порядка приема, хранения и отпуска
ценностей, улучшению учета и контроля за их сохранностью.
Члены рабочих комиссий отвечают за:
-своевременность и правильность проведения инвентаризации;
-полноту и точность внесения в описи данных.
До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Апломбируются
места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризируемые ценности
раскладываются по стеллажам, полкам, т.е. приводятся в состояние, пригодное для проверки.
Проверяются все весовые измерительные приборы и сроки их клеймения.
Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических
остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица. Описи
составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной
комиссии, а другой — материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью
указывается число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества,
зафиксированный на данной странице, независимо от единицы измерения. На последней
странице описи прописью указывается количество страниц и общий итог ценностей. Если были
допущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах описи путем зачеркивания.
Исправленные данные должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и
материально ответственным лицом.
Инвентаризационные описи после их надлежащего оформления передают в бухгалтерию. В
бухгалтерии предприятия данные о фактическом наличии средств сравниваются с данными
бухгалтерского учета. Такое сравнение осуществляется в сличительных ведомостях. В них
отражаются фактическое наличие средств (по данным описей) и "книжные остатки" (по данным
бухгалтерского учета). Результаты такого сличения -излишки и недостачи отражаются в описях
с указанием количества по группам, видам и сортам. Излишки и недостачи ценностей в
сличительных ведомостях показываются в стоимостной оценке, принятой в бухгалтерском
учете. Ценности, по которым не выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета, в
сличительных ведомостях приводятся общей суммой.
Инвентаризационная комиссия выявляет виновников возникших недостач и излишков и
принимает решение о порядке их отражения в учете (регулирование инвентаризационных
разниц). В настоящее время регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в
следующем порядке.
Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию с отнесением сумм излишков на
счет "Прибыли и убытки".
Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их
возникновения вначале отражаются с целью контроля на счете "Недостачи и потери от порчи
ценностей".
В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным.
Недостача ценностей, а также превышение стоимости недостающих ценностей над
оказавшимися в излишке относят на виновных лиц.
При отсутствии виновных лиц суммы недостач списываются в дебет счета "Прибыли и убытки"
с кредита счета "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По окончании инвентаризации проводятся контрольные проверки правильности проведения
инвентаризации, В них должны принимать участие члены инвентаризационной комиссии и
материально ответственные лица. Такая проверка должна осуществляться до открытия складов,
кладовых. По окончании контрольной проверки составляется акт.
51
19. Сущность двойной записи операций на счетах. Контрольное
значение двойной записи корреспонденции счетов.
Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной
записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений,
вызываемых хозяйственными операциями. Например, на счетах бухгалтерского учета процесс
поступления на предприятие купленных материалов увязывается с расходованием денежных
средств, уплаченных продавцу этих материалов. Такой способ записей раскрывает их
экономическое содержание, позволяет более глубоко изучать хозяйственную деятельность
предприятий.
Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем
сопоставления хозяйственных средств с источниками их образования. Такое сопоставление
носит название балансового обобщения. Балансовое обобщение характеризуется равенством
общей суммы видов средств и суммы источников их образования. Равенство это сохраняется
постоянно. Балансовое обобщение позволяет осуществлять строгий контроль за наличием и
использованием средств любого хозяйствующего субъекта.
Результаты хозяйственной деятельности, а также конкретизация отдельных показателей
баланса содержатся в отчетности. Бухгалтерская отчетность - единая система информации о
финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени. К
отчетности, как элементу метода бухгалтерского учета, предъявляется целый ряд требований:
достоверность - отчетность должна содержать достоверные данные об имущественном и
финансовом положении;
целостность - она должна составляться по всем без исключения хозяйственным операциям, в
том числе осуществляемым и ее филиалами, представительствами;
сопоставимость - соблюдение постоянства в содержании и формах отчетности;
последовательность - сравнение данных отчетного периода с предыдущими:
отчетный период - период, за который должна составляться отчетность;
оформление – отчетность должна быть на русском языке и в валюте Российской Федерации,
подписана главным бухгалтером.
20. Учет МБП. Учет по приобретенным МБП. Учет износа МБП.
Учет выбытия МБП.
21.
Хронологический и систематический учет.
Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной
записи, в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами возникает взаимосвязь.
Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной
записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между
которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.
Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с
указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).
Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на
простые и сложные.
Простыми принято называть такие
бухгалтерские записи
(проводки), в которых
корреспондируют только два счета -один по дебету, а другой по кредиту.
При составлении сложных записей (проводок) следует иметь в виду, что правильной является
только такая проводка, в которой корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя
составлять такие бухгалтерские записи, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых
и кредитуемых счетов.
52
Бухгалтерские записи (проводки) осуществляются только на основании документов, в которых
зафиксирована хозяйственная операция, и отражаются в особых учетных регистрах (журналахордерах. Главной книге, карточках и т.д.).
операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически
разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в последовательности их
совершения носит название хронологической записи.
Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции
группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операций по
определенной системе называются систематическими.
Хронологические и систематические записи могут осуществляться раздельно и вместе. В
первом случае записи о хозяйственных операциях производят вначале в регистрационном
журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем в систематическом
порядке на счетах бухгалтерского учета. Во втором случае записи производятся одновременно
в одном комбинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упрощаются учетные
записи, особенно при использовании средств современной вычислительной техники.
22. Формы и системы оплаты труда применяемые в различных
отраслях экономики. Учет начисления з/п, удержаний и вычетов
из з/п и выдачи ее работникам.
23. Система счетов для учета затрат на производство. Методы
учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции.
Калькуляция
Фактическая стоимость имущества и затрат исчисляется с помощью элемента метода
бухгалтерского учета — калькуляции.
Калькуляция - способ группировки затрат, их обобщения, исчисления себестоимости объектов
учета.
Калькуляции группируют по ряду признаков. По отношению ко времени осуществления
хозяйственного процесса различают плановые и отчетные калькуляции. Плановые калькуляции
составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается число
материальных и трудовых затрат для производства, запланированного к выпуску количества
продукции.
Плановые калькуляции составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых
показателей на отчетный период.
Калькуляции, составляемые после совершения хозяйственных процессов, называются
фактическими, или отчетньми. Цель их - определение фактической себестоимости продукции,
выполненных работ и услуг. При этом используются данные бухгалтерского учета о
фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции, работ и услуг.
По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции производственной
себестоимости и полной себестоимости. В калькуляциях производственной себестоимости
отражаются затраты, возникшие в сфере производства.
Калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной
53
себестоимости на величину затрат, связанных с реализацией продукции.
Калькулирование применяется для стоимостного измерения имущества хозяйства и процессов
на всех стадиях его кругооборота.
На первой стадии кругооборота (процесс снабжения) определяется себестоимость
заготавливаемых предметов труда и средств труда.
На второй стадии кругооборота (процесс производства) рассчитывается производственная
себестоимость продукции, работ и услуг.
На третьей стадии кругооборота (процесс реализации) исчисляется полная фактическая
себестоимость реализованной продукции, работ и услуг.
24.
План счетов БУ. Его взаимосвязь с балансом.
План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов, применяемых в
практике ведения учета. В Российской Федерации разработан и используется единый план
счетов. Это означает, что все предприятия, независимо от их организационно-правовой формы,
обязаны для ведения учета использовать данный план, утвержденный Министерством финансов
РФ.
Для удобства использования все счета сведены в разделы, в соответствии с группировкой
счетов по экономическому содержанию.
Раздел 1 "Основные средства и другие долгосрочные вложения" включает счета, на которых
ведется учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений,
оборудования к установке, капитальных вложений.
Раздел II "Производственные запасы" объединяет счета для учета предметов труда. В него
включены счета для учета материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
заготовления и приобретения материалов, отклонений в стоимости материалов.
Раздел III "Затраты на производство" представлен счетами, предназначенными для учета
затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Этот раздел представлен
счетами
для
учета
затрат
в
основном
и
вспомогательных
производствах,
общепроизводственных и общехозяйственных расходов, брака в производстве, выпуска
продукции, работ и услуг.
Раздел IV "Готовая продукция, затраты и реализация" включает счета для учета продуктов
труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой продукции, товаров отгруженных,
коммерческих расходов, реализации товаров, основных средств, прочих активов.
Раздел V "Денежные средства" объединяет счета для учета денежных средств предприятия.
Здесь имеются счета по учету денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах в
банках, денежных документов, переводов в пути, краткосрочных финансовых вложений.
Раздел VI "Расчеты" включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности. В
этом разделе отражены счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
покупателями и заказчиками по авансам выданным и полученным, расчеты по оплате труда, с
бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению) с подотчетными лицами.
учредителями, дочерними предприятиями.
Раздел VII "Финансовые результаты и использование прибыли" представлен счетами,
предназначенными для учета финансового результата и текущего использования прибыли. В
этом разделе представлены счета для учета прибыли и убытков, использования прибыли,
оценочных резервов, доходов будущих периодов.
Раздел VIII "Капитал и резервы" включает счета для учета собственных источников
формирования средств. В этом разделе имеются следующие счета: "Уставный капитал",
"Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль", "Резервы
предстоящих расходов и платежей".
Раздел IX "Кредит и финансирование" объединяет счета для учета задолженности перед
54
банками по кредитам и займам другим предприятиям и организациям. Здесь представлены
счета для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов банка и займов, целевого
финансирования и поступлений.
Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составления отчетности.
Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый план включены только
синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического
учета планом не регламентируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной
деятельности каждого конкретного предприятия.
Например, планом счетов для учета расчетов с работниками предприятия по оплате труда
предусмотрен только один синтетический счет "Расчеты с персоналом по оплате труда". В
развитие этого счета на каждом предприятии открываются аналитические счета по числу
сотрудников.
План счетов содержит двузначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и
его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при
необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов.
Забалансовым счетам присвоен трехзначный код.
К плану счетов разработана инструкция по его применению, приводится и типовая
корреспонденция счетов.
25. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение
и взаимосвязь. Натуральные измерители в аналитическом учете.
Субсчета, оборотные и сальдовые ведомости.
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах
бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по
степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов:
синтетические и аналитические.
Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а
аналитические счета - для подробной их характеристики.
Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется
синтетическим учетом, а на аналитических счетах - шиктическим учетом.
литическом учете используются три группы измерителей. В аналитических счетах,
отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежном и
натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении.
В аналитических счетах, отражающих источники средств, а также расчеты (кроме расчетов с
рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении. Поэтому схемы таких
счетов более просты. Например, счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется
только в денежном выражении и показывает расчеты в целом со всеми поставщиками
(синтетический учет), а также с каждым поставщиком в отдельности (аналитический учет).
Таким образом, синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой
взаимосвязи является параллельность записей на счетах.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:
аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на
соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е.
их строение одинаково.
Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического
55
счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его
аналитических счетов, открытых в его развитие.
При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов
должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.
Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники
средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют
аналитических счетов. К ним относятся счета "Касса", счет "Расчетный счет", счет "Уставный
капитал".
Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета,
Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.
Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления
отчетности. Количество используемых на предприятиях аналитических счетов определяется
потребностями управления хозяйствующим субъектом.
4.6. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета
Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью
получения сводной информации. Одним из способов обобщения данных текущего
бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и
остатков по счетам за определенный период времени.
Оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов.
Для этого на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо и отражают эти данные в
оборотной ведомости.
Составленная таким образом оборотная ведомость является одним из важнейших средств
проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на
основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов.
Первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен
общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из
положения, что общая сумма средств предприятия не может быть больше или меньше общей
суммы источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса).
Вторая пара равных итогов - общий итог оборотов по дебету всех счетов равен общему итогу
оборотов по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью.
Третья пара итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу
конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых
двух пар итогов.
Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом,
так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость, фиксируя
остатки и обороты по счетам, является способом обобщенного отражения не только состояния,
но и изменений в составе и величине средств и их источников.
Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены. По
данным ведомостей нельзя определить, откуда ценности поступили, куда они направлены.
Невозможно установить содержание увеличения и уменьшения средств и источников,
необходимых для руководства хозяйственной деятельностью предприятия. Их получают из
шахматной оборотной ведомости.
Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов.
Пересечение строк подлежащего ведомости с колонкой сказуемого показывает
корреспонденцию счетов.
Ведомость заполняется путем проставления итогов оборотов каждого счета с одинаковой
корреспонденцией на пересечении строки дебетуемого счета с колонкой кредитуемого счета.
По дебету всех синтетических счетов выводится итог; обороты по кредиту счетов оказываются
автоматически внесенными в ведомость.
Шахматная ведомость - это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и
проверки правильности корреспонденции счетов.
56
Оборотные ведомости по аналитическим счетам существенно отличаются от оборотных
ведомостей по синтетическим счетам. Составляются они отдельно для каждой группы
аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом.
В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы
оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую, или товарноматериальную; контокоррентную (суммовую).
Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, которые
ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета основных средств,
материалов, топлива). В таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы (с. 80).
Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, которые ведутся в денежном
выражении (счета расчетов и счета большинства источников хозяйственных средств).
Основная особенность оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что
общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны
оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по
синтетическим счетам. Следовательно, оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют
большое информационное и контрольное значение:
позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов хозяйственных средств и
источников их образования; способствуют сохранности имущества; служат основой для
проверки правильности записей по синтетическим счетам.
На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только
остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года (с. 81).
Сальдовые ведомости (ведомости остатков) ведутся преимущественно по счетам
аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой
продукции, используемых на предприятии.
Сальдовая ведомость благодаря удобной и легко обозримой форме имеет важное значение для
текущего наблюдения и контроля за остатками товарно-материальных ценностей.
Для упрощения учетной работы широко применяется совмещение синтетического и
аналитического учета в учетных регистрах, обеспечивающее совпадение их данных. В этом
случае отпадает необходимость составлять оборотные и сальдовые ведомости. Следует
отметить, что такое совмещение записей приемлемо не по всем учетным объектам.
Важным направлением совмещения синтетического и аналитического учета является
применение средств современной вычислительной техники, которая позволяет получать
своевременно правильные сведения при обобщении данных бухгалтерского учета.
Натуральные измерители
Натуральные измерители информацию об объектах учета представляют счетом, мерой, весом,
и выбор их зависит от особенностей объектов. Эта группа измерителей используется для учета
количества материальных ценностей (штуки, килограммы, метры и т.д.). С их помощью можно
получать и качественные характеристики объектов. Область применения натуральных
измерителей невелика, так как они используются для характеристики однородных объектов
учета.
Поэтому на практике несколько шире применяются условно-натуральные измерители. Они
предназначены для отражения однородных по назначению, но разных по качественным
характеристикам объектов учета. Использование условно-натуральных единиц значительно
расширяют сферу применения натуральных измерителей.
26. Синтетический и аналитический учет выпуска готовой
продукции и ее отгрузки и реализации. Учет и распределение
коммерческих расходов.
57
27. Учет финансовых результатов и налогообложение реализации
продукции работ и услуг.
28. Характеристика операционных регулирующих
сопоставляющих финансово-результативных счетов. Назначение
забалансовых счетов.
29. Формы БУ: мемориально-ордерная, журнально-ордерная,
упрощенная система БУ.
7.3. Формы бухгалтерского учета
Под формой бухгалтерского учета понимают определенную систему построения и сочетания
учетных регистров, последовательности и способов записи в них.
Основными признаками, определяющими ту или иную форму, являются:
-виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними;
-последовательность и способы записи в них;
-применение средств вычислительной техники.
В историческом развитии форм бухгалтерского учета прослеживается тенденция к
неуклонному разделению учетного труда.
В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориальноордерная, журнально-ордерная, таблично-автоматизированная.
Мемориально-ордерная форма возникла в нашей стране в 30-е годы. Свое название получила
от учетного регистра — мемориальный ордер. Мемориальные ордера являются документами
бухгалтерского оформления, в которых указываются проводки по хозяйственным операциям. За
каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составить
лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций. Документы, на основе
которых производятся записи в мемориальный ордер, подшиваются к нему .Оформленные
ордера регистрируют в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных
ордеров (хронологический регистр синтетического учета).
Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по
дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по
счетам синтетического учета.
Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги (Контрольной
ведомости), которая является синтетическим регистром систематического учета. В Главной
книге содержатся только синтетические счета, каждому из которых отводится отдельный лист.
В левой стороне счета отражаются дебетовые записи, в правой — кредитовые.
Записи производятся по шахматному принципу, т.е. с указанием корреспонденции счетов.
В Главной книге отражаются только обороты по синтетическим счетам; сальдо не выводится.
На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим
счетам или шахматная оборотная ведомость. Итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются
с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров для проверки полноты отражения
хозяйственных операций.
На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют баланс.
Аналитический учет ведется подобно синтетическому в карточках на основании первичных
документов, подшитых к мемориальным ордерам. По данным об остатках и оборотах,
отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги
58
таких ведомостей сверяются с итогами оборотной ведомости по синтетическим счетам (рис.
7.2).
Схема под вопросом смотри в тетрадь, если таковая есть
Первичные документы
Мемориальные ордера
Накопительные группировочные ведомости
Карточки аналитического учета
Регистрационный журнал
Главная книга
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Оборотная ведомость по аналитическим счетам
Баланс
Условные обозначения: —> - текущие записи; -——> - однократная запись; — —> - сверка
данных.
Рис. 7.2. Мемориально-ордерная форма учета
Мемориально-ордерная форма учета имеет преимущества по сравнению с другими книжными
формами учета. Ее регистры и техника записи в них несложны. Сверка данных синтетического
и аналитического учета, журнала регистрации и ведомости по синтетическим счетам устраняет
ошибки, обеспечивает полноту учета хозяйственных операций. Форма может применяться на
предприятиях всех отраслей хозяйства. Вместе с тем форма имеет и ряд недостатков:
-многократность записи одной и той же суммы в различные регистры. Это увеличивает объем
работ и вероятность допуска ошибок;
-отрыв и отставание аналитического учета от синтетического;
-сложность составления отчетности, так как не все регистры приспособлены к ее составлению;
-значительный объем работ приходится на конец месяца;
-приспособлена к использованию ручного труда и средств малой механизации.
Указанные недостатки приводят к задержкам и опозданию в составлении баланса и других
форм отчетности.
Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма "Журнал-Главная". Она
рассчитана для предприятий с количеством синтетических счетов 20-25. При этой форме на
основании документов или накопительных ведомостей также составляются мемориальные
ордера.
Главное ее отличие от мемориально-ордерной формы заключается в том, что составляется
комбинированный регистр "Журнал-Главная книга". В нем хронологическая регистрация
мемориальных ордеров совмещена с систематической записью по синтетическим счетам.
Журнал-Главная книга представляет собой регистр, в котором одна сторона отражает структуру
регистрационного журнала (т.е. номер мемориального ордера, дату его составления, сумму
мемориальных ордеров), другая сторона предназначается для записи операций по дебету и
кредиту синтетических счетов .
Журнал-Главная книга содержит остатки на начало месяца по всем синтетическим счетам, в
конце месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту каждого счета и выводятся остатки
на конец месяца. Наличие этих данных позволяет не составлять оборотную ведомость по
синтетическим счетам.
Баланс составляется по данным Журнала-Главной книги. Аналитический учет ведется в книгах,
по данным которых составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги
ведомостей сверяются с данными Журнала-Главной книги.
Достоинством формы является сочетание в Журнале-Главной книге хронологических и
синтетических записей, простота учетных регистров. Однако при большом количестве счетов
Журнал-Главная книга становится громоздкой, что приводит к ошибкам.
Журнально-ордерная форма явилась результатом длительных поисков более совершенных
форм учета и получила развитие в начале 40-х годов. С января 1960 г. применяется единая
59
журнально-ордерная форма для предприятий всех отраслей.
Основными регистрами являются журналы-ордера, поэтому и форма называется журнальноордерной. Журнал-ордер -регистр, в котором сочетаются хронологические и систематические, а
также аналитические и синтетические формы записи.
Журналы-ордера ведутся непосредственно на основе первичных документов только по счетам с
небольшим числом отражаемых в них операций. При большом количестве однородных
первичных документов данные их сначала накапливаются в накопительных и группировочных
вспомогательных ведомостях или таблицах, итоги которых в конце месяца переносятся в
соответствующие журналы-ордера.
Журналы-ордера имеют свой постоянный номер и открываются для каждого синтетического
счета или нескольких взаимосвязанных счетов.
Журналы-ордера построены по кредитовому принципу. Журналы-ордера ведут по кредиту
одного или нескольких однородных счетов. Заранее предусмотрена типовая корреспонденция
счетов, что уменьшает вероятность появления ошибок. Журналы-ордера имеют различное
строение в зависимости от особенностей учитываемых объектов. По содержанию и форме их
можно подразделить на три группы.
Журналы-ордера первой группы состоят из двух частей. Первая часть - собственно журналордер; в нем регистрируются кредитные обороты по счету.
ПРИМЕР (писать не надо)
Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 "Касса"
Дата
В дебет счетов
Итого
выписки
51
70
и т.д.
01
1000
1000
02
200
200
и т.д.
Итого
1000 200
1200
Второй частью журналов-ордеров первой группы являются вспомогательные ведомости,
составленные в целях контроля за движением денежных средств.
Записи в указанные регистры производятся по шахматному принципу, т.е. сумма по дебету и
кредиту корреспондирующих счетов проставляется один раз, что сокращает время для
регистрации операций.
Журналы-ордера второй группы используются для учета операций по счетам расчетов с
поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др. Эти регистры построены по
принципу совмещения синтетического и аналитического учета, поэтому отпадает
необходимость вести к ним книги и карточки аналитического учета и делать сверку между
ними.
Записи в журналах-ордерах этой группы производятся линейным способом, т.е. дебетовые и
кредитовые обороты размещаются на одной линии. Например, в журнале-ордере №6 по кредиту
счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" аналитический учет ведется по каждому
поставщику и платежному требованию. По одной строке отражается задолженность
предприятия конкретным поставщикам и делается запись о ее погашении по мере оплаты по
этой же строке. Общий итог оборотов по кредиту и дебету - данные синтетического учета .
Журналы-ордера и ведомости третьей группы предназначены для учета затрат на
производство. Записи в этих регистрах производятся в шахматном порядке. При этом
дебетуемые счета отражаются в подлежащем (по горизонтали), а кредитуемые - в сказуемом (по
вертикали) регистра. В этих ведомостях дается группировка затрат по статьям аналитического
учета, что важно также для контроля за соблюдением сметы этих расходов
Журнал-ордер № 10 и другие содержат специальные сгруппированные аналитические данные,
необходимые для составления отчетности. Строение журналов-ордеров третьей группы
приведено ниже.
Журнал-ордер № 10 1. Затраты на производство
60
Кредит
02 10 13 70 и
Итого
т.д.
Дебет
20
23
25
и т.д.
Итого
по элементам
Итого по статьям
В дополнение к журналам-ордерам и ведомостям могут составляться разработочные таблицы,
где производят расчеты амортизации, износа МБП и др. Данные таблиц используются для
записей в ведомости и журналы-ордера.
Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая ведется в течение года. В
ней для каждого синтетического счета отведена отдельная страница.
Главная книга ведется по дебетовому признаку. В нее дебетовые обороты переносятся из
разных журналов-ордеров. а затем подсчитывается общий оборот по дебету соответствующего
счета. Кредитовые обороты переносятся из разных журналов-ордеров общей суммой. В
Главной книге по каждому счету показываются остатки на начало и конец месяца.
Правильность записей в Главной книге проверяется путем подсчета оборотов и остатков по
всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов и дебетовых и кредитовых остатков
должны быть соответственно равны. На основании конечных остатков в Главной книге
составляется сальдовый баланс.
Данные накопительных ведомостей, журналов-ордеров и Главной книги позволяют получить
данные для составления отчетности без дополнительных выборок.
В настоящее время применяются два варианта журнально-ордерной формы учета. Первый
вариант предназначен для крупных предприятий и организаций и включает 17 журналовордеров, ряд вспомогательных ведомостей и таблиц.
Для предприятий, использующих для отражения хозяйственной деятельности ограниченное
число синтетических счетов, количество журналов-ордеров сокращено вдвое.
Журнально-ордерная форма учета имеет ряд преимуществ:
- уменьшается объем работ в связи с ликвидацией регистрационного журнала мемориальных
ордеров, многих карточек аналитического учета;
- - облегчается составление отчетности;
- -улучшается увязка синтетического и аналитического учета;
- -создаются условия для разделения учетного труда и его равномерности.
Однако форма не лишена и недостатков:
-сложность построения основных регистров - журналов-ордеров;
-значительны затраты ручного труда.
Схема под вопросом
Первичные документы
Массовые
Единичные
Кассовая книга
Накопительные ведомости
r
Журналы-ордера
r
Главная книга
r
<-------->
Регистры
61
аналитического учета
Отчетность
Условные обозначения: —>- текущие записи; —>- однократная запись: — ->- сверка данных.
Рис. 7.3. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета базируется на широком
использовании в учете ЭВМ. Основные черты данной формы заключаются в следующем:
-полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки информации;
-использование, кроме обычных носителей бухгалтерской информации, машинных носителей магнитных лент, магнитных дисков;
-интеграция учета на основе однократного ввода и многократного использования первичной
информации;
-осуществление программной группировки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам на
основе принципа двойной записи;
-автоматизация логических операций бухгалтерского учета;
-решение задач бухгалтерского учета в двух режимах - регламентном и запросном;
-получение выходной информации в виде печатных регистров и видеограмм;
-возможность получения расшифровки печатных показателей по запросам пользователей.
Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета продолжает развиваться в связи с
множеством типов ЭВМ и других средств оргтехники, а также программного обеспечения;
могут применяться различные технологии машинной обработки информации.
Так, рабочие места бухгалтеров могут быть оснащены персональными компьютерами, и на их
основе созданы автоматизированные рабочие места бухгалтера (АРМ). Они позволяют
автоматически формировать первичные документы и машинограммы по различным участкам
учета и передавать полученные результаты в ВЦ, чтобы составлять сводные регистры
бухгалтерского учета и отчетности. Их внедрение поможет решить проблему полной и
комплексной автоматизации бухгалтерского учета.
Схемa под вопросом
Периферийны
Машинные
е устройства носители
сбора
и информаци
передачи
и
информации
т
Первичные
Устройство
документы
дня ручной
записи на
машинный
носитель
Условны
Нормативн
осправочная
информаци
я
ЭВМ
Автоматическое
->
62
печатающее
устройство
'! 1
Дисплей
Учетные
регистры и
отчетность
Условные обозначения:
- ручная передача информации;
- автоматическая передача и обработка информации;
- диалог с ЭВМ.
Рис. 7.4. Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета
По мере оснащения предприятия средствами вычислительной техники более высокого класса
ставится вопрос об использовании безбумажной формы бухгалтерского учета. Переход к ней
возможен лишь в условиях массового применения ВТ, которое потребует соответствующей
подготовки кадров бухгалтеров.
Использование на практике машино-ориентированных форм бухгалтерского учета имеет целый
ряд преимуществ. К ним относятся:
-применение вычислительной техники не только для обработки информации, но и для ее сбора
и регистрации;
-возможность диалогового режима работы с ЭВМ;
-возможность выдачи информации по запросу;
-освобождение времени учетного персонала для усиления контрольно-аналитических функций.
Широкое внедрение в практику персональных компьютеров привело к возможности создания
АРМ бухгалтеров. С их помощью выполняются значительно быстрее и надежнее расчетные и
другие технические операции, автоматизировано получение бухгалтерских регистров,
оборотного (оборотно-сальдового) баланса.
С помощью компьютера в бухгалтерии значительно облегчается решение информационнопоисковых задач, упрощается работа по подготовке, составлению и распечатке первичных
документов.
Использование компьютеров привело к созданию и распространению различных бухгалтерских
программ.
В настоящее время используются как комплексные программы по учету, так и программы по
учету отдельных объектов.
30. Порядок ведения кассовых операций. Кассовая книга
предприятия. Порядок ее ведения. Приходные, расходные
кассовые ордера. Порядок их оформления.
31. Синтетический и аналитический учет расчетов с
подотчетными лицами. Нормативы оплаты командировочных
расходов. Суточных и найма жилья. Порядок учета
сверхнормативных расходов на командировки.
63
32. Учетные регистры. Порядок записи в учетных регистрах.
Журнал “Главная книга”. Способы исправления ошибок в
учетных записях.
7.1. Учетные регистры и техника записей в них
В процессе хозяйственной деятельности на предприятиях происходит множество
хозяйственных операций, которые оформляются документами. Данные документов после
проверки и обработки группируют и записывают в определенном порядке. Документы, в
которых осуществляется этот этап учетной работы, называются учетными регистрами. Они
являются важнейшим средством ведения бухгалтерского учета, составления отчетности,
получения показателей, характеризующих хозяйственную деятельность.
Учетные регистры группируются по ряду признаков :
1) По назначению
-хронологические
-систематические
-комбинированные
2) По внешнему виду
-книги
-карточки
-свободные листы
Регистры хронологического учета предназначены для регистрации хозяйственных операций в
порядке их совершения (по мере поступления документов в бухгалтерию).
Регистры систематического учета предназначены для отражения однородных по.
экономическому содержанию хозяйственных операций и подразделяются на систематические
регистры синтетического и систематические регистры аналитического учета.
Систематические регистры синтетического учета предназначены для систематизации
информации по синтетическим счетам в обобщенном денежном выражении. Примером может
служить оборотная ведомость по синтетическим счетам.
Систематические регистры аналитического учета отражают подробное содержание
хозяйственных операций и ведутся в развитие синтетических счетов (карточки складского
учета материалов, карточки по объектного учета основных средств).
В настоящее время широкое распространение получили комбинированные регистры
систематического учета, объединяющие синтетические и аналитические записи, что повышает
достоверность и экономичность учета. Примером могут служить журналы-ордера.
Есть особые регистры, занимающие промежуточное положение между первичными
документами и учетными регистрами - накопительные и группировочные ведомости.
Накопительные ведомости используются для накопления в течение месяца частных сумм из
первичных документов по однородным хозяйственным операциям или объектам
бухгалтерского учета.
Группировочные ведомости применяются для предварительной группировки и последующего
распределения затрат по объектам учета. В отличие от накопительных группировочные
ведомости отражают лишь месячные итоги по всей совокупности оправдательных документов.
Бухгалтерские книги- сброшюрованные и пронумерованные листы бумаги одного формата
различного графления, заверенные главным бухгалтером. Книги имеют двустороннее строение, одна сторона отводится для дебетовых, другая -для кредитовых записей. В
настоящее время в практике учета их употребление ограничено, поскольку они не
приспособлены к ведению учета в условиях автоматизации. Книги используются для учета
массовых операций, например по счету "Касса".
Свободные листы применяются в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей
и составляют основу современного учета. Каждый лист имеет соответствующее название
(журнал-ордер, ведомость и т.д.) и указание периода их действия (месяц, квартал).
64
Карточки по существу своему являются разновидностью свободных листов. Изготавливаются
типографским способом на плотной бумаге (приспособлены для хранения в специальных
ящиках, картотеках). Карточки регистрируются в особом реестре, где фиксируется номер
карточки, наименование аналитического счета, дата ее открытия. Для карточек характерно
одностороннее строение. На правой стороне помещаются дебетовые и кредитовые записи.
Другие данные, являющиеся общими для них, находятся в карточке слева.
Карточки контокоррентной формы используются для учета по счетам расчетов и денежных
средств и ведутся только в денежном выражении. Их назначение—раздельно отражать
дебетовые и кредитовые обороты по различным операциям.
Карточки количественной формы ведутся для учета товарно-материальных ценностей на складе
и только в количественном выражении.
Наибольшее распространение получили регистры количественно-суммового учета из-за их
простоты и возможности использования для учета затрат на производство, т.е. по тем счетам,
которые необходимо группировать по отдельным видам показателей. К ним относятся
свободные листы, карточки, книги аналитического и синтетического учета.
Записи в учетные регистры производят вручную и на машинах линейным и шахматным
способом. В первом случае дебетовые и кредитовые записи делаются на одной строке
(контокоррентные карточки). При шахматной форме записи сумма
по хозяйственной операции записывается лишь один раз, но одновременно по дебету и кредиту
соответствующих счетов (шахматные ведомости). Таким образом, содержание записи в
учетных регистрах определяется видом учетного регистра, его построением и назначением.
7.2. Способы выявления и исправления ошибок в учетных регистрах
При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки.
Они должны быть выявлены и исправлены.
При большом количестве записей в учетных регистрах для обнаружения ошибок в них
используется сплошная проверка (пунктировка записей). Она состоит в том, что все записи в
учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами
или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой
проверенной суммой ставится специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы
проверены, а какие — нет.
Выборка - способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и
аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или
субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными
синтетического счета.
При неправильно составленных проводках ошибки выявляются путем просмотра их и
ознакомления с первичными документами, на основании которых были составлены проводки.
После того, как ошибки найдены, производят их исправление.
Корректурный способ применяется для исправления ошибок в документах (кроме кассовых и
банковских) до подведения итогов в них. Исправление производится путем зачеркивания
неправильных и надписывания правильных записей, заверенных подписью исправляющего с
оговоркой "Исправлено".
Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов и повторенные в разных учетных регистрах,
исправляются способом "дополнительных проводок". Этот способ применяется при правильной
корреспонденции счетов, если запись сделана в меньшей сумме. В этом случае на разницу
составляется дополнительная проводка на сумму, недостающую до правильной.
Способ "Красное сторно" применяется для исправления неправильной корреспонденции
счетов. При этом составляются две проводки. Неправильная запись повторяется красными
чернилами, что означает вычитание и тем самым ее сторнирование, уничтожение. Затем
делается дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов.
Способ обратных проводок используется для исправления неправильной корреспонденции
счетов. При этом неправильная запись исправляется обратной проводкой, а затем делается
правильная запись.
65
Данный способ можно использовать, если не искажается экономическое содержание операции.
33.
Учетная политика организации.
Есть стандарт ПБУ 1/98 - “Учетная политика”. В нем дается определение учетной политики
предприятия и указаны основные направления, по которым осуществляется эта учетная
политика и область применения учетной политики. Международные стандарты б у под учетной
политикой понимают совокупность принципов и правил ведения б у (правил осуществления
метода б у). Это молодое понятие, которое появилось 4-5 лет назад как перевод иностранных
книг и статей. Раньше были правила, которые не были оформлены и сформулированы.
Учетная политика на любом предприятии включает целый ряд вопросов. Во-первых, раскрытие
учетной политики. Она должна быть гласной - приказ об учетной политике. Должны быть
сформулированы основные требования и основные факторы на выбор предприятием учетной
политики:
- форма собственности;
- отраслевая принадлежность;
- объем деятельности;
- свобода выбора рыночных отношений;
- возможность финансово-хозяйственного расширения;
- уровень квалификации бухгалтеров;
- материальная база;
- материальная заинтересованность.
Учетную политику должен формировать руководитель. Должен исходить из следующих
допущений (см. первый вопрос).
В учетной политике нужно обязательно указать, что предприятие может полностью или
частично менять учетную политику:
- изменение законодательной базы;
- реорганизация;
- разработка новых методов, приемов ведения б у.
Учетная политика обязана обеспечить целостность ведения б у. Кто-то из тех, кто
заинтересован в работе предприятия, должен одобрить учетную политику. Это должно быть
оформлено протоколом (совет директоров, учредители).
В приказе нужно показать:
1. На основании каких документов организуется б у (ПБУ + инструкции)
2. Какой из вариантов у взяли
3. Отчетность (как часто, не реже 1 раза в квартал)
4. Вариант техники ведения учета (какая форма у)
5. Какие первичные документы
6. Какими способами распределяются косвенные расходы
7. Вариант организации сводного учета
8. Как организуется б у на предприятии (кто ведет, форма организации б у: - централизованная
бухгалтерия, - децентрализованная, - смешанная; структура аппарата бухгалтерии
34. Документальное оформление внесения наличных денег на р/с
и снятия наличных с р/с. Порядок ведения безналичных
расчетов.
. Учет операций по расчетному счету.
Основная масса денежных средств всех п/п и организаций в национальной валюте хранится на
р/сч и через этот счет осуществляются основные расчеты хозоргана с государством, с другими
п/п и организациями. Р/сч открывается п/п, которые имеют самостоятельный баланс и
66
собственные оборотные средства (небюджетные юридические лица). Всем остальным п/п и
организациям, которые на имеют права открывать р/сч, банки открывают текущие счета. И п/п,
которые являются подразделениями, представительствами, филиалами и находятся в других
городах, по ходатайству владельца р/сч могут быть открыты р/субсч. И по этим счетам будут
осуществляться только те операции, которые разрешил владелец р/сч. Чаще всего ими могут
являться зачисление выручки на субр/сч, перечисление денежных средств владельцу р/сч,
снятие остатков средств в пользу головного п/п. По текущим счетам могут отражаться
операции, связанные с зачислением денег с р/сч головного п/п для выдачи з/п,
командировочных и различные перечисления по вкладам граждан. Если имеется разрешение
банка, то с этих счетов можно получать наличные деньги для осуществления производственных
заданий. Р/сч хозоргана открывается в банке после того, как хозорган зарегистрируется. П/п
само выбирает банк. Если много безналичных перечислений, то следует определить, взимает ли
банк проценты или определенную сумму. В настоящее время п/п могут иметь много р/с и
текущих (Указ № 29 от 05. 95 или 96). При составлении отчетности нужно показать сумму по
счету всего (баланс) и по банкам (объяснительная записка).
Чтобы открыть р/сч в банк надо представить определенные документы:
- заявление открыть счет,
- свидетельство о регистрации,
- копии Устава и учредительного договора, заверенные должным образом (нотариусом),
- справки (из фондов соцстрахования и налоговой инспекции),
- 2 экземпляра заверенных банковских карточек с подписью распорядителя кредита, главбуха
(или того, кто будет подписывать документы), оттиск печати, если есть.
Если открывать р/субсч, то в банк вместе с банковскими карточками нужно представить Приказ
об открытии филиала и заявление с перечислением разрешенных операций. Нужно представить
утвержденный головной организацией Устав, а банковские карточки будут заверяться
вышестоящей организацией и ее печатью.
Нерезидентам (иностранным юридическим лицам) также можно открывать рублевые счета по
месту нахождения. Для них будет действовать особая инструкция о порядке открытия и
ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте РФ.
Текущие и р/сч могут быть закрыты банком в предусмотренных случаях (по заявлению
владельца счета, если изменился характер деятельности - утратил признаки, дающие право на
открытие р/сч, если есть решение вышестоящей организации, при отсутствии записей по счету
длительное время -квартал, не действует в связи с неплатежами). Для двух последних случаев
банк за 10дней до закрытия счета обязан уведомить и п/п, и вышестоящий орган в письменном
виде.
Существует очередность платежей с расчетного счета:
1) на неотложные нужды, в бюджет, дорожный фонд, фонды соцстрахования, фонд занятости,
фонд медстрахования, Пенсионный фонд,
2) все остальные платежи погашаются в порядке календарного поступления в банк документов.
В соответствии с действующими документами, все платежи с р/сч должны осуществляться
только с согласия владельца счета. Но есть исключения. В бессрочном порядке списываются
платежи, на внесенные в срок в бюджет, внебюджетные фонды, фонды соцстрахования, за
таможенные процедуры и по исполнительным листам судебных органов. Ряд платежей
списывается в безакцептном порядке (счета п/п энергоснабжения, теплоснабжения и
водоснабжения). Если на р/сч - недостача средств, или они вообще отсутствуют, то
неоплаченные в срок документы помещаются в специальную картотеку № 2, и погашаться эти
документы будут по мере поступления средств. Если п/п объявлено банкротом, то очередность
платежей по его обязательствам будет определяться руководством банка.
Все операции, которые осуществляются по р/сч, оформляются первичными документами
(унифицированная форма):
- чеки на получение наличных денег из банка (получение денег на выдачу з/п, пособий,
командировочные расходы, хозяйственные расходы), п/п составляет и сдает в банк
67
специальный документ - в какие дни месяца нужны деньги - кассовый план, заранее
представлять чек,
- платежное поручение за работу, продукцию, услуги по безналичному расчету,
- российские чеки за продукцию, работу и услуги,
- требования, поручения (сначала дает тот, кому должны, п/п проверяет и сдает в банк),
- в пределах свободного остатка средств платежи могут осуществляться и по обязательствам за
подписью руководителя организации и главбуха,
- объявление на взнос денежной наличности - письменное распоряжение владельца счета о
зачисление на р/сч денег из кассы.
На всех п/п для учета операций по р/сч открывается активный синтетический счет 51 “Р/сч” и
все записи по счету будут осуществляться по данным первичных документов, приложенных к
выписке из р/сч, которую будет выдавать банк. Она выдается регулярно (раз в неделю, 10 дней,
месяц в зависимости от объема операций). В выписке указаны период, остаток средств на дату
начала, по каждому первичному документу будет отражаться движение средств по р/сч, остаток
на конец периода. Р/сч для п/п активный, а для банка пассивный. Банк дает свою выписку.
Бухгалтер, получив выписку, должен проверить все эти документы и только потом
осуществлять записи по 51 сч. Если бухгалтер при сверке обнаружит суммы, ошибочно
зачисленные банком на р/сч, то нужно сделать запись Д51-К63”Расчет по претензиям”;
ошибочно списанные - Д63-К51. Банк в 10 дней надо уведомить о всех ошибках, которые
нашли.
Операции по Р/сч.
Поступления - по Д51 и по К разных счетов:
- К50 - при сдаче на р/сч выручки, при депонировании неполученной в срок з/п;
- К46(62) - зачисление выручки за проданную продукцию;
- К63 - ошибочно зачисленные, зачисление средств по решению арбитража или суда;
- К65 - страховое возмещение, получение от страховых организаций при наступлении
страхового случая;
- К67(68) - бюджет возместил переплату ( чаще автозачет);
- К78 - получение средств от дочерних или зависимых п/п.
Списание денег с р/сч отражается по К51 и Д следующих счетов:
- Д50 - на выдачу з/п;
- Д70 - на счета клиентов в банке (счета рабочих);
- Д60(76) - поставщикам;
- Д 65 ( 67,68,69) - налоги, платежи по страхованию и фондам (учитываются на 69 счете);
- Д90 (92) - погашение ссуды;
- Д 94 (95) - погашение займов.
По текущим счетам есть некоторые особенности в отражении операций. При перечислении
средств у владельца р/сч будет запись: Д78 - К51 - списание денег в пользу филиала. У филиала
будет следующая запись:Д55 - К78.
В зависимости от формы б.у. используются различные регистры: при ЖОФУ - ведомость №2,
журнал - ордер №2, при других - ведомость по счету 51.
Систематически для проверки правильности операций по р/сч нужно сличить итоги оборотов и
остатка на р/сч по состоянию на 1-ое число месяца по данным б.у. в балансе, в ведомости
журнала - ордера №2, Главной книге, ведомости по счету 51 (если машинный у.) с данными
выписки банка. Потом проверить правомерность всех сторнировочных и восстановительных
записей, разовые и случайные выплаты.
3. Учет операций по прочим счетам в банках.
Для у движения денежных средств в банке кроме 51 счета открывается счет 55 “Прочие счета в
банках”. По нему отражается движение денежных средств ив российской, и в иностранной
валюте. Движение денег отражается независимо от того, где они находятся: на территории РФ
или за рубежом (нужно открыть соответствующие субсчета).
68
В зависимости от того, в чем воплощена данная часть денежных средств в у к счету 55 ведется
несколько субсчетов. Обязательными являются: 1) аккредитивы; 2) чековые книжки. Также
открываются отдельные субсчета, отражающие движение средств целевого финансирования,
требующего обособленного учета ( от родителей на содержание детей в детском саду, от других
лиц и организаций).
1 субсчет - Аккредитивы. По нему отражается движение денежных средств следующим
образом: при открытии аккредитива - Д55/1, а кредитовать нужно разные счета в зависимости
от того, за счет каких средств аккредитив открыт:1) за счет собственных средств - Д55/1 К51; 2)
за счет банковского кредита (краткосрочный) - Д55/1 К90.
Использовать можно на: 1) погашение долгов перед поставщиками - Д60 -К55/1
Если на счете 55/1 остались деньги, то аккредитив нужно закрыть: Д51 - К 55/1 или Д90 - К55/1
( в зависимости от того, каким способом открывали).
Аналитический у. должен быть организован по каждому отдельному аккредитиву.
2 субсчет - Чековые книжки. Используются для одногородних расчетов.
П/п, имеющие чековые книжки, часть средств депонируют для их приобретения : Д55/2 - К51
(90). Кредитовые записи по 55/2 делаются на основании выписок, после оплаты выданных п/п
средств: Д60 (76) - К55/2.
Аналитический у осуществляется по каждой чековой книжке. Чековые книжки лимитированы.
Синтетическим регистром для отражения операций по счету 55 являются журнал - ордер №3
или ведомость учета операций по55 счету ( ведется в разрезе субсчетов).
35. Инвентаризация как элемент метода БУ и метод обеспечения
достоверности данных БУ. Виды инвентаризации, порядок и
сроки проведения инвентаризации.
6.2. Инвентаризация
Инвентаризация - проверка фактического наличия имущества хозяйства в натуре. Причины
проведения инвентаризации различны:
ошибки при отпуске и приеме ценностей, неисправности оргтехники,
наличие процессов, не фиксируемых первичными документами (усушка, утруска, распыл),
хищения и злоупотребления,
контроль действия материально ответственных лиц. Все проводимые на предприятиях
инвентаризации делятся по ряду признаков:
3) Охват имущества
-полные
-частичные
4) основание проведения
-плановые
-внезапные
При полной инвентаризации проверяются все виды имущества хозяйства. Как правило, такие
инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета.
Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества
(инвентаризация денежной наличности в кассе).
Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком
(перед составлением годового отчета), а внеплановые (внезапные) - по мере необходимости
(смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора,
судебных органов и т.д.).
Количество инвентаризаций в отчетном году, время их проведения, перечень проверяемого
имущества устанавливаются руководителем предприятия за исключением случаев,
69
предусмотренных "Положением о бухгалтерском учете и отчетности" и "Основными
положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей,
денежных средств и расчетов". Проведение инвентаризации обязательно: при передаче
имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годового отчета; при смене
материально ответственных лиц; при наличии хищений, злоупотреблений, порче ценностей; в
случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.; при ликвидации (реорганизации)
хозяйствующего субъекта. Для проведения инвентаризации на предприятиях создается
постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав включаются представители
администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. При большом объеме работ
создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться
комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы
признать результаты инвентаризации недействительными.
Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны:
-провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения;
-выявить вместе с бухгалтерией результаты инвентаризации;
-выработать предложения по порядку зачета и списания недостачи ценностей;
разработать предложения по совершенствованию порядка приема, хранения и отпуска
ценностей, улучшению учета и контроля за их сохранностью.
Члены рабочих комиссий отвечают за:
-своевременность и правильность проведения инвентаризации;
-полноту и точность внесения в описи данных.
До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Апломбируются
места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризируемые ценности
раскладываются по стеллажам, полкам, т.е. приводятся в состояние, пригодное для проверки.
Проверяются все весовые измерительные приборы и сроки их клеймения.
Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических
остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица. Описи
составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной
комиссии, а другой — материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью
указывается число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества,
зафиксированный на данной странице, независимо от единицы измерения. На последней
странице описи прописью указывается количество страниц и общий итог ценностей. Если были
допущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах описи путем зачеркивания.
Исправленные данные должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и
материально ответственным лицом.
Инвентаризационные описи после их надлежащего оформления передают в бухгалтерию. В
бухгалтерии предприятия данные о фактическом наличии средств сравниваются с данными
бухгалтерского учета. Такое сравнение осуществляется в сличительных ведомостях. В них
отражаются фактическое наличие средств (по данным описей) и "книжные остатки" (по данным
бухгалтерского учета). Результаты такого сличения -излишки и недостачи отражаются в описях
с указанием количества по группам, видам и сортам. Излишки и недостачи ценностей в
сличительных ведомостях показываются в стоимостной оценке, принятой в бухгалтерском
учете. Ценности, по которым не выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета, в
сличительных ведомостях приводятся общей суммой.
Инвентаризационная комиссия выявляет виновников возникших недостач и излишков и
принимает решение о порядке их отражения в учете (регулирование инвентаризационных
разниц). В настоящее время регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в
следующем порядке.
Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию с отнесением сумм излишков на
счет "Прибыли и убытки".
Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их
возникновения вначале отражаются с целью контроля на счете "Недостачи и потери от порчи
70
ценностей".
В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным.
Недостача ценностей, а также превышение стоимости недостающих ценностей над
оказавшимися в излишке относят на виновных лиц.
При отсутствии виновных лиц суммы недостач списываются в дебет счета "Прибыли и убытки"
с кредита счета "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По окончании инвентаризации проводятся контрольные проверки правильности проведения
инвентаризации, В них должны принимать участие члены инвентаризационной комиссии и
материально ответственные лица. Такая проверка должна осуществляться до открытия складов,
кладовых. По окончании контрольной проверки составляется акт.
36.
Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
37. Первичный учет, носители первичной учетной информации.
Документация как элемент метода БУ.
Документация
6.1. Документация
Отличительной чертой бухгалтерского учета является оформление хозяйственных операций
первичными документами.
Под первичным документом понимают письменное доказательство, что хозяйственная
операция совершена или разрешение на ее проведение получено. Информация о совершенных
или разрешенных к проведению операций может быть зафиксирована на разных материальных
носителях.
Использование материальных носителей зависит от степени оснащенности предприятия
средствами оргтехники Материальными носителями информации могут быть диске ты.
магнитные ленты. До сих пор самое широкое распространение имеют бумажные носители
информации.
Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа в бухгалтерском
учете принято называть реквизитом.
Каждый документ содержит обязательные реквизиты: название документа, его номер, подпись,
дату составления и действия документа, штамп (печать) организации, измерители операций.
Для отражения хозяйственных операций используется большое количество разнообразных
документов. Для правильного применения документов их принято группировать по целому
ряду признаков :
По назначению
-распорядительные
-оправдательные
-бухгалтерского оформления
-комбинированные
По времени составления
-первичные
-сводные
По объему информации
-Разовые
-накопительные
По месту составления
-внутренние
71
-внешние
По структуре
-табличные
-анкетные
-комбинированные
Распорядительные документы содержат приказ (распоряжение) на совершение
хозяйственной операции. Однако они не подтверждают факта ее осуществления, а потому
основанием для учетных записей не являются.
Оправдательные документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции (счет,
чек). Эти документы служат основанием в бухгалтерском учете для отражения хозяйственных
операций.
Документы бухгалтерского оформления не содержат фактов, подтверждающих совершение
хозяйственных операций. Они составляются бухгалтером для подготовки информации с целью
отражения ее в учетных регистрах.
Комбинированные документы содержат признаки распорядительных и оправдательных
документов. Например, "Требование на отпуск материалов" содержит разрешение на отпуск
ценностей со склада (распорядительный документ), а после совершения операции подтверждает факт отпуска ценностей (оправдательный документ). Использование в
бухгалтерском учете комбинированных документов целесообразно, поскольку уменьшается их
количество, снижается вероятность ошибок и описок в них.
К первичным документам относятся документы, составляемые в момент совершения
хозяйственных операций (документы на поступление и отпуск материалов, начисление
заработной платы, отгрузку продукции).
Сводные документы обобщают данные первичных документов (расчетно-платежные
ведомости по заработной плате).
Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию, а накопительные
документы составляются за определенный период времени (пятидневку, декаду, месяц) и
содержат информацию об однородных хозяйственных операциях.
Внутренние документы составляются и используются непосредственно на предприятии
(наряды, накладные), а внешние поступают на предприятие от организаций и лиц и
используются на данном предприятии (платежное поручение, счета, чеки).
Порядок расположения реквизитов в документе принято называть структурой документа. При
анкетной структуре реквизиты документа расположены как в обычной анкете. Документ легко
заполнять и читать, но сложно обрабатывать на машинах.
При табличной структуре реквизиты документов монтируются в определенной таблице, тем
самым создается возможность выделить зону для реквизитов, которые подлежат машинной
обработке.
В комбинированных документах ряд реквизитов располагается по анкетной структуре, а ряд —
по табличной.
Некоторые документы используются на предприятиях и в организациях всех форм
собственности и отраслей народного хозяйства. Они содержат определенные реквизиты и
предполагают установленный порядок отражения операций. Такие документы принято
называть типовыми (документы по оформлению кассовых и банковских операций).
Документы, по которым хозяйственные операции совершены, поступают в бухгалтерию, где
подвергаются трем видам проверки.
Формальная проверка - проверка правильности оформления документов по форме. Бухгалтер
определяет, полностью и правильно ли заполнены все реквизиты.
Проверка по существу предполагает определение бухгалтером законности совершения
хозяйственной операции, оформленной данным документом.
Арифметическая проверка - проверка правильности подсчета данных документа.
Проверенные документы подлежат группировке и расценке. Под группировкой документов
72
понимается их сортировка по определенным признакам.
Расценка документов означает проставление в них денежных измерителей. Это необходимо,
поскольку значительное их число составляется в натуральных показателях. Проставление
расценки в документах носит название таксировки. После определения стоимостных
показателей в документах на каждом из них проставляется корреспонденция счетов
(контировка).
Данные сгруппированных документов заносятся в специальные ведомости учета затрат
(расходов) - учетные регистры. При этом на обратной стороне документов проставляется число
и номер регистра, в котором его данные отражены.
После этого первичные документы поступают в текущий бухгалтерский архив, в котором
подлежат хранению один год. По истечении указанного срока документы передаются в
постоянный архив. Сроки хранения документов в нем зависят от их вида и устанавливаются
Правительством РФ.
Движение документа от момента составления или получения от других предприятий до
передачи в архив называется документооборотом.
На предприятии должен разрабатываться документооборот по каждому виду документов в виде
инструкций, таблиц, графиков.
По ряду документов (по движению денежных средств) документооборот устанавливается
Правительством РФ.
38.
Учет расчетов по кредитам и займам.
39. Отчетность и ее значение для управления предприятием.
Виды отчетности состав отчетности, предъявляемые к ней
требования. Пользователи бух. отчетности.
40. Особенности организации БУ валютных операций. Оценка
имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
Учет курсовых разниц.
73