Финасовые основы страховой деятельности и налогообложения

Тема. Финансовые основы страховой деятельности и
налогообложение.
Финансовая устойчивость и платежеспособность страховщика.
Финансовая устойчивость – это сохранение состояния активов
и
обязательств, позволяющее страховщику бесперебойно осуществлять свою
деятельность и развитие. Она проявляется в сбалансированности или
превышении доходов страховщика над расходами.
Главный признак финансовой устойчивости – платежеспособность
страховщика, его способность своевременно и полно выполнять свои
денежные обязательства за счет своих активов. Это состояние зависит от
большого числа факторов: проведения страховых операций инвестирования
финансовых ресурсов, осуществление прочих (обычных для хозяйствующего
субъектов функций – кредиты, расчеты с бюджетом и др.).
При функционирование страховой организации возникает три вида
рисков, влияющих на ее финансовое положение: страховой, инвестиционный
и общий финансовый риск. Причем страховой риск также зависит от ряда
факторов. Он делятся на внешние риски, не зависящие от страховой
организации (экономические, политические, законодательные) и внутренние,
зависящие от деятельности страховой организации.
Наиболее важные среди внутренних следующие:
-андерайтерская политика – это деятельность, связанная с
заключением договоров страхования, то есть правильная оценка риска;
-политика в области установления тарифных ставок, то есть
величина тарифов должна соответствовать страховому риску и быть не
меньше (риск банкротства) и не больше (потеря клиентов);
-страховые резервы – основные источники для страховых выплат,
которые отражают величину обязательств страховщика;
-собственный капитал – дополнительный источник при недостатке
средств страховых резервов, который может образоваться при:
недостаточной численности квалифицированного персонала, слабой
информационной базы; тарифов не отражающих величину риска; увеличении
частоты наступления страховых случаев; снижении стоимости активов,
покрываемых страховыми резервами.
Обязательства, превышающие возможности страховой организации,
должны передаваться в перестрахование. Страховщик, проводя
инвестиционную деятельность, зависит от денежного и финансового рынка,
неся инвестиционный риск.
Для недопущения неплатежеспособности и банкротства страховщик
проводит работу по выявлению своего финансового положения с
использованием соответствующих показателей. Это – установленные
нормативы обязательные для страховщиков (минимально необходимый
уставной капитал), а также параметры, позволяющие оценить их
деятельность.
Органы страхового надзора определяют выполнение нормативного
соотношения между активами и принятыми страховыми обязательствами
(нормативная маржа платежеспособности). Это - размер свободных активов
компании, который должен быть меньше нормативной маржи. Указанный
показатель должен рассчитываться ежеквартально.
Фактическая маржа платежеспособности рассчитывается как сумма
уставного капитала, добавочного и резервного капитала, нераспределенной
прибыли, уменьшенная на величину нематериальных активов, стоимости
акций, выкупленных у акционеров, дебиторской задолженности, сроки
погашения которой истекли и другого.
Нормативная маржа платежеспособности страховщика по
страхованию жизни равна 5-процентному резерву по страхованию жизни,
умноженному на поправочный коэффициент. Он определяется как
отношение разности величины резерва по страхованию жизни и доли
перестраховщиков в этом резерве к величине указанного резерва и должен
быть равен 0,85.
Нормативная маржа платежеспособности страховщика по
страхованию, иному чем страхование жизни, равна наибольшему из
следующих двух показателей, умноженному на поправочный коэффициент.
Первый показатель равен 16% от суммы страховых премий за год по
договорам страхования, сострахования и перестрахования, уменьшенную на
сумму премий возвращенных страхователям и отчислений от них в резерв.
Второй равен 23% от 1/3 величины суммы страховых выплат по
договорам страхования, сострахования и перестрахования, уменьшенной на
величину доли перестраховщиков и изменения размера резерва
неурегулированных убытков к общей сумме страховых выплат и указанного
изменения резерва.
Поправочный коэффициент рассчитывается как отношение суммы
страховых выплат, произведенных по договорам страхования, сострахования
и перестрахования, уменьшенной на величину доли перестраховщиков и
размер изменения резерва, заявленных убытков к общей сумме страховых
выплат и размера изменения резерва. Он составляет от 0,5 до 1,0.
Нормативная
маржа
платежеспособности
страховщика,
осуществляющего страхование жизни и страхование иное, чем страхование
жизни, рассчитывается путем сложения маржи, указанных выше разных
видов страхования.
Если эта маржа окажется меньше минимальной
величины уставного капитала, то за нормативную маржу принимается
величина этого капитала.
Если на конец отчетного года фактическая маржа платежеспособности
страховщика превышает нормативную менее чем на 30%, страховщик
представляет в орган страхового надзора план оздоровления своего
финансового положения. В противном случае к нему применяются
соответствующие санкции.
Порядок формирования и использования страховых резервов.
Страховые резервы страховых организаций – это совокупность денежных
средств целевого назначения, формируемая за счет страховых премий и
используемая для обеспечения страховых обязательств. Они используются
только по прямому назначению в случае расходов, предусмотренных из этих
резервов.
Страховщик формирует следующие резервы:
-резерв незаработанной премии это – премия, поступившая по
договорам страхования и относящихся к периоду действия, выходящему за
пределы отчетного периода;
-резерв заявленных, но неурегулированных убытков образуется для
обеспечения выполнения обязательств, страховые выплаты по которым на
отчетную дату выполнены не были;
-резерв происшедших, но незаявленных убытков предназначен для
обеспечения обязательств по страховым случаям, о которых не было
заявлено в установленном порядке;
-резерв колебания убыточности компенсирует расходы в случае, когда
они превышают ожидаемый уровень убыточности;
-резерв катастроф рассчитан на покрытие чрезвычайного ущерба –
следствия природных катастроф или крупномасштабных аварий;
-резерв
предупредительных
мероприятий
предназначен
для
предупреждения страховых случаев в соответствие с «Положением о резерве
предупредительных мероприятий»;
-резерв по страхованию жизни предназначен для выполнения
страховщиком соответствующих обязательств личного страхования (в связи
с их долгосрочностью).
Характеристика инвестиционной деятельности страховщиков. В
сфере производства предприниматель сначала несет расход на выпуск
продукции, а затем их компенсирует за счет выручки. Страховщики, в
отличие от производственников, сначала аккумулируют средства взносов,
создавая необходимые резервы, и лишь в дальнейшем при наступлении
страхового случая несут затраты на страховые выплаты.
В результате страховые организации имеют возможность в течение
длительного времени пользоваться полученными средствами, а также
уставным капиталом, другими средствами. Отсюда – возможность и
необходимость заниматься инвестиционной деятельностью. Она в ряде
случаев компенсирует убытки и является одним из источников прибыли. Это,
в свою очередь, влечет зависимость от денежного и финансового рынка.
Принципы
инвестиционной
деятельности
страховщика
–
диверсификация, возвратность, прибыльность и ликвидность. При выборе
объектов вложения средств оценивается их инвестиционный риск.
Инвестиционный портфель страховщика включает – долгосрочные и
низколиквидные вложения, например, недвижимость, а для срочных и
внезапных потребностей – средне- и краткосрочные вложения с высокой
ликвидностью – акции, государственные ценные бумаги, средства на
банковских счетах.
Органы государственного страхового надзора контролируют эту
деятельность. В частности, она регулируется «Правилами размещения
страховщиками страховых резервов». Они лимитируют вложения средств в
государственные ценные бумаги, банковские вклады, акции, жилищные
сертификаты, паи инвестиционных фондов, недвижимость, наличность и в
слитки золота и серебра. Имеются в виду только ценные бумаги отвечающие
определенным требованиям.
Формирование финансовых результатов страховщиками. Прибыль
страховщика – это разность доходов и расходов. Доходы это – реализация
товаров (работ и услуг) (выручка от основных фондов, материальных
ценностей и прочих активов). Внереализационные доходы это - участие в
других организациях, сдача имущества в аренду, проценты от вкладов и
ценных бумаг и другое. Доходы от страховой деятельности, к которым
относятся: страховые премии, уменьшение страховых резервов,
вознаграждения по договорам сострахования и перестрахования и за
оказание услуг, в том числе аварийных комиссаров и др.
Расходы страховщика включают:
-расходы, связанные с производством и реализацией. Это – оплата
труда, командировок, подготовка кадров, амортизация, аренда, юридические
и другие услуги, представительские расходы (4% от оплаты труда), расходы
на рекламу (1% от выручки) и другие;
-внереализационные расходы – проценты по долгам, выпуск ценных
бумаг, а также расходы: судебные, на собрания акционеров, штрафы, пени и
другое;
-расходы на страховую деятельность. Это – отчисления в страховые
резервы, страховые выплаты, взносы по рискам в перестраховании, возврат
части страховых взносов, вознаграждение посредников, оплата услуг и др.
С прибыли страховщики уплачивают налог – 24% от ее суммы. Особые
налоговые ставки применяются по различным доходам: по дивидендам 6%
от российских ценных бумаг и 15% от бумаг иностранных, а также от
государственных и муниципальных облигаций.
НДС (20%) облагаются: поступления от реализации товаров, работ
услуг (страховщики, аварийные комиссары, сюрвейеры, реализация квартир
и др.), стоимости ввезенных из-за рубежа ценностей, товаров и другого. К
услугам, не подлежащим налогообложению, относятся операции по
страхованию, сострахованию и перестрахованию. Свою налогооблагаемую
базу имеют налог на имущество, рекламу и другие налоги.
Порядок уплаты налогов страхователями, застрахованными
лицами и выгодоприобретателями.
Они несут затраты на оплату
страховых услуг и, наряду с этим, получают страховые выплаты. В связи с
этим законодательно устанавливается особый порядок налогообложения
страховых операций.
Организации могут включать в состав своих расходов, учитываемых
при определении налогооблагаемой базы, страховые взносы по всем видам
обязательного имущественного страхования. Включаются также расходы по
следующим видам добровольного имущественного: средств транспорта и
грузов; основные средства производственного назначения и нематериальные
активы; риски по строительно-монтажным работам; запасы, урожай и
животные; иное имущество, а также ответственность за причинение вреда.
Расходы по обязательному страхованию включаются в пределах
страховых тарифов, по добровольному – в размере фактических затрат.
Включаются также суммы страховых взносов работодателей по договорам
обязательного страхования, заключенным в пользу работников.
Включаются также суммы по следующим договорам добровольного
страхования: долгосрочное страхование жизни (совокупная сумма взносов не
более 12% оплаты труда); личного страхования работников (не более 3%
расходов на оплату труда); личного страхования работника на случай
наступления смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением
трудовых обязанностей (включаются в расходы не более 10000 рублей в год).
Страховые выплаты, получаемые страхователями и другими
выгодоприобретателями по страховым случаям, не облагаются НДС.
Исключения – выплаты по договорам риска неисполнения договорных
обязательств, связанных с поставкой товаров, облагаемых НДС.
Страховые выплаты, получаемые гражданами при наступлении
страхового случая, относятся к доходам физического лица, подлежащего
налогообложению. Исключение: обязательное страхование; добровольное
долгосрочное страхование жизни; добровольное пенсионное страхование;
страхование по возмещению вреда здоровью и медицинских расходов.
По договорам добровольного имущественного страхования (включая
страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу
третьих лиц) доход физического лица облагается налогом 13%, который
исчисляется в зависимости от специфики страхового случая.