Тема: Организация бухгалтерского учёта и анализ финансовой
реклама
Тема: Организация бухгалтерского учёта и анализ финансовой отчётности на малом предприятии (на примере ООО "Группа компаний "Гранд") Содержание Введение ....................................................................................................................... 2 Глава 1. Методологические основы бухгалтерского учета и анализа на предприятиях малого бизнеса .................................................................................... 5 1.1. Роль, значение и основные критерии малого предпринимательства .......... 5 1.2. Формы бухгалтерского учета на малом предприятии ................................ 17 1.3. Особенности анализа финансовой отчётности на малом предприятии .... 23 Глава 2. Организация бухгалтерского учета малого предприятия на примере ООО «Группа компаний «Гранд»............................................................................ 28 2.1. Организационно-хозяйственная характеристика и учетная политика малого предприятия ............................................................................................... 28 2.2. Ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций .......................... 32 2.4. Порядок составления бухгалтерской и статистической отчетности ......... 51 2.5. Оценка состояния бухгалтерского учета и мероприятия, направленные на совершенствование учетной работы .................................................................... 57 Глава 3. Анализ основных показателей отчетности ООО «Группа компаний «Гранд» ....................................................................................................................... 61 3.1. Анализ показателей платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости .......................................................................................................... 61 3.2. Анализ показателей рентабельности и деловой активности ...................... 78 3.3. Разработка мероприятий по совершенствованию финансово- экономической деятельности малого предприятия ........................................... 88 Заключение ................................................................................................................ 93 Список использованной литературы ....................................................................... 98 Приложения ............................................................................................................. 101 2 ВВЕДЕНИЕ Формирование и развитие рыночных отношений предполагают свободное и равноправное сосуществование и развитие различных форм собственности и секторов внутри каждой формы собственности. Особое место в экономике России на этапе рыночных преобразований принадлежит малому предпринимательству. Малое предпринимательство по накопленному в нем человеческому потенциалу, по неисчерпаемому запасу идей, по масштабам рынка, который ему предстоит освоить, призвано стать важнейшим фактором ускорения рыночных преобразований и обеспечения достойных условий жизни миллионов граждан. Развитие данного сектора имеет и социальное значение: Во-первых, развитие малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников, чье благосостояние и достойный уровень жизни являются основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества. Во-вторых, малый бизнес - не только источник средств существования, но и способ раскрытия внутреннего потенциала личности. В-третьих, объективно расширяющая реструктуризация средних и крупных предприятий вынуждает все большее число граждан заняться самостоятельной предпринимательской деятельностью. В-четвертых, сектор малого предпринимательства способен создавать новые рабочие места, а потому может обеспечить снижение уровня безработицы и социальной напряженности в стране. В-пятых, массовое развитие малого предпринимательства способствует изменению общественной установки и жизненных ориентиров основной массы населения, является единственной альтернативой социальному иждивенчеству. Малое предпринимательство за последние годы стало важнейшим сектором народного хозяйства, который оказывает значительное влияние на социальноэкономическую ситуацию в России. Именно в этом секторе экономики дина- 3 мично создаются новые рабочие места. Данный сектор образует разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках и непосредственно связанных с массовым потреблением товаров и услуг. Доля работающих в сфере малого предпринимательства среди общего числа занятых в экономике составляет около 19 %. Более привлекательной для малых предприятий остается непроизводственная сфера. При этом 46 % от общего их количества относятся к предприятиям торговли. Заинтересованность малых предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость ведения точного и достоверного бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных операций. Финансовый анализ отчетности малого предприятия является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии малого предприятия. Анализ опирается на показатели промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Предварительный анализ целесообразно проводить перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса. На основе данных итогового анализа финансовохозяйственного состояния осуществляется выработка почти всех направлений экономической (в том числе и финансовой) политики малого предприятия. От того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений. Качество же самого финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных финансовой отчетности. Основным источником информации для проведения финансового анализа служит бухгалтерская (финансовая) отчетность. Несмотря на значимость вопросов бухгалтерского учета и налогообложения субъектов малого бизнеса, в экономической литературе данные вопросы недостаточно освещены. Этим объясняется актуальность темы данной работы и объект исследования. Главной целью данной работы является изучение бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого бизнеса на примере конкретного предприятия, 4 выявление их достоинств и недостатков, анализ финансовой отчетности и определение направлений совершенствования финансово-хозяйственной деятельности. Для достижения указанной цели необходимо решить ряд задач: - дать определение понятию «субъект малого предпринимательства» - рассмотреть нормативно-правовое регулирование деятельности субъектов малого бизнеса; - определить особенности бухгалтерского учета у субъектов малого бизнеса; - проанализировать составление отчетности в условиях конкретного предприятия; - определить пути совершенствования учетной работы на малом предприятии; - на основе данных бухгалтерской отчетности рассчитать и проанализировать показатели платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности; - разработать мероприятия по совершенствованию финансово-экономической деятельности малого предприятия. Объектом исследования в данной работе является малое предприятие ООО «Группа компаний «Гранд», основной вид деятельности которого - оптовая торговля товарами народного потребления. Данное предприятие является плательщиком единого налога на вмененный доход. Предмет исследования система бухгалтерского и налогового учета на данном предприятии. Методической основой написания дипломной работы являются Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, многотиражная экономическая литература, труды российских авторов по вопросам бухгалтерского учета. Также была использована бухгалтерская и налоговая отчетность, регистры бухгалтерского учета, первичные документы ООО «Группа компаний «Гранд» за 2006-2007 годы. 5 ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА 1.1. Роль, значение и основные критерии малого предпринимательства Особую роль в развитии рыночной экономики, как свидетельствует мировой опыт, играет малое предпринимательство. В научной литературе вместо этого термина часто употребляется термин "малый бизнес". Данные понятия практически тождественны. Отличие состоит лишь в том, что термин "малое предпринимательство" - это юридический термин, поскольку употребляется в нормативных актах за некоторыми исключениями, а "малый бизнес" - экономический. Но, в сущности, это одно и то же явление. Становление малого предпринимательства в современной России является необходимым условием решения комплекса сложнейших социально- экономических проблем, вовлечения в предпринимательский сектор значительной части незанятого населения, переориентации кредитной и налоговой политики на стимулирование развития производства, переход к инновационному типу экономического развития и т.д.1 О значительном потенциале малого бизнеса свидетельствует тот факт, что за годы реформ - с конца 80-х до середины 90-х гг. XX в. - это был самый быстрорастущий сектор экономики, причем формирование его происходило в сложнейших условиях. Эффективность малых предприятий определяется рядом их преимуществ по сравнению с крупными предприятиями: - малое предприятие обеспечивает потребности рынка в тех товарах и услугах, которые средним и крупным фирмам производить и оказывать нецелесообразно по экономическим и иным причинам, например из-за ограниченных потребностей местных рынков; - более высокая оборачиваемость капитала; Поленова С.П. Организационные и правовые основы деятельности субъектов малого бизнеса // Бухгалтер и закон. – 2006. - № 11. – С. 22 1 6 - малые предприятия часто проявляют себя как новаторы; - относительно невысокие расходы на организацию и ведение предпринимательской деятельности, в первую очередь на управление; - высокая приспособляемость к изменениям рынка; - близость к местным рынкам и приспосабливание к запросам клиентуры и другие преимущества. Эффективное функционирование экономики возможно лишь при оптимальном соотношении количества крупных, средних и малых предприятий. В нашей стране количество малых предприятий по сравнению с крупными предприятиями гораздо меньше, чем в развитых странах. В США 97% предприятий - малые, а в России - 28% (таблица 1.1).2 Таблица 1.1 Малый бизнес в разных странах Страны Количество предприятий, тыс. Количество занятых, млн. Доля малого бизнеса в ВВП (%) Количество занятых в одном предприятии Германия Италия США Япония Россия Малое предпринимательство в России обладает рядом отличительных особенностей, не характерных для малого бизнеса в развитых странах. Среди них: - высокий уровень диверсификации (многопрофильности) малых предприятий. Нестабильная российская экономика заставляет предпринимателей искать любые источники дохода, занимаясь различными видами деятельности, порой не связанными между собой ни организационно, ни технологически; - стремление к максимальной самостоятельности. В странах с развитой рыночной экономикой значительная часть малых предприятий работает на условиях субподряда, в системе франчайзинга и т.п.; - высокая доля "теневого" сектора (по различным оценкам, от 30 до 50% реального оборота субъектов малого бизнеса не задействованы в решении общегосударственных задач); Поленова С.П. Организационные и правовые основы деятельности субъектов малого бизнеса // Бухгалтер и закон. – 2006. - № 11. – С. 22 2 7 - низкий технологический и управленческий уровень деятельности. В 2007 г. России зарегистрировано 1203 тыс. малых предприятий, в 2006 г. - 1123 тыс. малых предприятий, в 2005 году - 952 тыс. и 4,7 млн. индивидуальных предпринимателей. По данным Госкомстата РФ, на 1 января 2004 г. число зарегистрированных малых предприятий достигло 890,9 тыс., что на 1% больше, чем на 1 января 2003 г. По состоянию на 1 января 2003 г. в России было зарегистрировано 882,3 тыс. малых предприятий. В целом же общее количество занятых в малом бизнесе россиян составляло около 18%, что в 2-3 раза ниже показателей развитых стран. К европейскому уровню (25-30 предприятий на тысячу жителей) приближаются лишь Санкт-Петербург (23 предприятия) и Москва (21 предприятие), на третьем месте Магадан (12 предприятий). В среднем же по России на тысячу жителей приходится 6 малых предприятий, в депрессивных районах и вовсе 1-2. Динамику развития малого бизнеса в нашей стране нельзя назвать ровной. За прошлые годы пик роста малых предприятий пришелся на 1999 г. (890 тыс.), затем пошел спад до 843 тыс. в 2001 г. Особенно пострадали базовые, серьезные для малого бизнеса отрасли. Так, за период с 1996 по 2001 г. число малых предприятий в промышленности сократилось на 7 тыс. (5,5%), в строительстве на 16 тыс. (13,1%), в кредитно-финансовой и страховой сферах - на 4,2 тыс. (на половину). Характерной тенденцией прошлых лет являлась предпочтительность статуса индивидуального предпринимателя по сравнению с малыми предприятиями. Первый имеет ряд преимуществ (трудовых, налоговых, финансовых, учетных). Данный процесс значительно повлиял на снижение числа малых предприятий. В научной литературе выдвигается тезис, согласно которому основная причина снижения темпов развития малого предприниательства в России по сравнению с началом 90-х гг. XX в. состоит в том, что в 1995 г. оказались практически исчерпанными ниши и возможности сверхприбыльной торговопосреднической деятельности малых предприятий. Ситуация в России стала все больше напоминать положение вещей в нормальной рыночной экономике, где 8 малый бизнес в большинстве случаев и по доходности, и по границам потенциальных возможностей уступает среднему и крупному бизнесу. Нормой становится доход на одного занятого в малом предприятии на уровне, колеблющемся вокруг средней заработной платы по стране. Однако, это слишком упрощенный взгляд на проблему. По оценкам экспертов, для нашей страны с ее масштабами и численностью населения малых предприятий должно быть как минимум 5-6 млн. Только в этом случае экономическая ситуация и положение самого малого бизнеса могло бы существенно измениться. В настоящее время наиболее привлекательными для малого бизнеса являются отрасли, не требующие значительных капитальных вложений, торговля, общественное питание, строительство гражданских объектов, мелкий ремонт техники и др. В частности, в торговой сфере работает почти каждое второе предприятие и трудится каждый третий из числа работающих на малых предприятиях. Пока в России данный сектор экономики дает лишь 10-11% ВВП. За последние годы в развитии малого предпринимательства в России можно выделить следующие тенденции: - постепенное увеличение количества малых предприятий; - крайне неравномерное представительство в регионах (более половины предприятий малого бизнеса работает в восьми субъектах РФ); - очень сжатый отраслевой охват. Вместе с тем о большом, хотя и не реализованном, потенциале отече- ственного малого предпринимательства свидетельствует, например, тот факт, что российские малые предприятия, имея в своем распоряжении всего 3 % основных фондов, дают пятую часть всей прибыли, формируя устойчивую базу для сбора налогов. Как показал опыт прошедших лет, малое предпринимательство может бурно развиваться при самой незначительной поддержке, не сравнимой с затратами сил и средств, необходимых для возрождения крупного производства. В России необходимость государственной поддержки малого предпринимательства понимается далеко не всеми и в целом ряде теоретических концеп- 9 ций рассматривается как вредное явление, нарушающее естественное развитие экономических процессов и действие механизмов рыночного саморегулирования. Можно выделить следующие формы государственной финансовокредитной поддержки малого предпринимательства: - субвенции и субсидии; - бюджетные кредиты, займы, ссуды; - государственные и муниципальные гарантии. Согласно результатам опроса, чаще всего пытаются получить бюджетное финансирование малые предприятия с неудовлетворительным финансовоэкономическим состоянием. По мере его улучшения доля фирм, претендующих на помощь государства, уменьшается. Среди малых предприятий с плохим экономическим положением за бюджетной поддержкой обращалась треть, а среди тех, чье положение оценивалось как хорошее или удовлетворительное, - шестая часть малых предприятий. Данная статистика свидетельствует о том, что последней надеждой экономически несостоятельных малых предприятий является поддержка государства. В целом, в поддержке нуждаются как слабые, так и сильные малые предприятия. Первых надо поддерживать, чтобы не пополнять ряды безработных, увеличивая социальную напряженность и трансфертную нагрузку на бюджет. Вторых - чтобы наращивать потенциал малого бизнеса, создавая "точки роста". Кому помогать в первую очередь, сильным или слабым, следует решать, исходя из специфики региона, отрасли и, в немалой степени, из объема средств, выделенных на поддержку малых предприятий. Исходя из мирового опыта, государственная поддержка малого бизнеса лишь там приносила ощутимые плоды, где главным условием ее предоставления являлись конкретные цели и результаты, к которым стремились и приходили малые предприятия, а не принадлежность к данной категории хозяйственных субъектов сама по себе.3 Морозова Т.В. Юридические аспекты государственной поддержки субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации // Право и экономика. – 2006. - № 11. – С. 15 3 10 Обобщая вышесказанное, за последние годы сектор малого предпринимательства упрочил свои позиции. Однако на сегодняшний день потенциал малых предприятий реализуется пока лишь частично. Становление его тормозится многочисленными проблемами, среди которых не последнее место занимают проблемы финансирования и кредитования. От решения их зависит не только судьба малого бизнеса, но и рыночных реформ в целом. Приступая к рассмотрению особенностей бухгалтерского учета в малых предприятиях, нужно четко определить, каковы необходимые и достаточные условия для того, чтобы организация могла пользоваться статусом малого предприятия. В юридической и экономической литературе дается множество определений малых предприятий или малого бизнеса, затрагивающих различные аспекты данного явления. Наибольший интерес представляет определение термина «малое предпринимательство», данное так называемой комиссией Боултона, которая указывает три основных признака малого предприятия: - небольшой рынок сбыта, не позволяющий фирме оказывать значительное влияние на цены и объемы реализуемого товара; - правовая независимость - предприятие управляется не через формализованную управленческую структуру, а собственником или партнерами- собственниками, которые сами контролируют свой бизнес. Это условие позволяет исключить мелкие филиалы крупных фирм; - персонифицированное управление, предполагающее, что собственник или партнеры-собственники сами участвуют во всех аспектах управления бизнесом и в процессе принятия всех решений и свободны от любого контроля извне.4 Представляет интерес предложенная академиком Л.И. Абалкиным классификация субъектов малого предпринимательства. Он делит их на три категории: «Первая - это то, что в России несколько раньше называлось индивидуальной трудовой деятельностью. Второй тип хозяйств - это формы малого бизнеса, основанные на семейном хозяйстве с привлечением или без привлечения доЕсипова М.С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения // Налоговый вестник. – 2005. - № 11. – С. 22 4 11 полнительных работников, что имеет достаточно широкое развитие. Классическим примером являются фермерские семейные хозяйства, развивающиеся в России. И, наконец, третья группа - это действительно современные производственные предприятия, малые по численности, но современные по организации, технологии, часто крупные по масштабам производства: в строительстве, науке и научной деятельности». Легализацию малого предпринимательства следует отнести к концу 80-х началу 90-х гг. XX в. Термин «малое предприятие» впервые появился в документе Совета Министров СССР в 1989 г. (протокол N 14 от 6 июня 1989 г.). Согласно данному протоколу к малым предприятиям относились юридические лица с бесцеховой структурой и с числом работающих до 100 человек. Нормативное закрепление термин «малое предприятие» впервые получил в Законе СССР от 4 июня 1990 г. N 1529-I "О предприятиях в СССР". В нем указывалось, что предприятие может быть отнесено к малым независимо от форм собственности в соответствии с численностью его работников и объемом хозяйственного оборота. В дальнейшем Постановлением Совета Министров СССР от 8 августа 1990 г. N 790 "О мерах по созданию и развитию малых предприятий" численность работающих была существенно дифференцирована в зависимости от основного вида деятельности предприятия (от 15 до 200 человек). В данном постановлении критерий "объем оборота" лишь декларировался, и конкретная величина его должна была вводиться постановлениями (законами) на уровне союзных республик.5 Уточнение критериев отнесения предприятий к малым было продолжено Постановлением Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г. N 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР". В данном постановлении были изменены лимиты по видам деятельности, а сам показатель числа занятых рассчитывался с учетом лиц, работающих на предприятии по договору Есипова М.С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения // Налоговый вестник. – 2005. - № 11. – С. 22 5 12 подряда. Постановлением критерий "объем оборота" не был введен, поскольку в условиях гиперинфляции это было бессмысленно. В гл. 4 Гражданского кодекса РФ «Юридические лица» (ч. 1) от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, введенной в действие 8 декабря 1994 г., нет даже упоминания о малых предприятиях. Следующим этапом является принятие Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 22 августа 2004 г.), в котором законодатель существенно изменил подход к определению понятия субъекта малого предпринимательства. В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ, под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 %, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 % и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): - в промышленности - 100 человек; - в строительстве - 100 человек; - на транспорте - 100 человек; - в сельском хозяйстве - 60 человек; - в научно-технической сфере - 60 человек; - в оптовой торговле - 50 человек; - в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; В остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек. 6 Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по до6 Безруких П.С. Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях // Главбух. – 2003. - №2. 13 говорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. При этом предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к малым по критерию численности того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. В данном законе понятие субъекта малого предпринимательства претерпело некоторые изменения по сравнению с предшествующими актами, посвященными малому бизнесу: - Во-первых, к субъектам малого предпринимательства официально отнесены граждане-предприниматели. - Во-вторых, вновь подвергнут корректировке и дальнейшей дифференциации критерий численности работающих (от 30 до 100 человек, включая работающих по гражданско-правовым договорам). - В-третьих, введен дополнительный критерий для некоторых видов учредителей - государства, общественных и религиозных организаций, граждан и юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, доля их в капитале малого предприятия не должна превышать 25%. Рассмотрим один из основных критериев малых предприятий - численность работников. Критерий «количество работников» имеет несомненные преимущества, поскольку является инфляционно устойчивым (на него не влияет покупная способность национальной валюты), прозрачным (легко определяем и понимаем), сопоставимым (позволяет сравнивать размеры предприятий в одной и той же отрасли) и доступным (по нему легко получить данные с предприятий). Поэтому в мировой практике данный показатель является основным.7 Коноплев С.А. Нормативно-правовое регулирование малого предпринимательства по современному российскому законодательству // Законодательство и экономика. – 2006. - № 11. – С. 15 7 14 Границы количества работников у субъектов малого предпринимательства во многом определяются уровнем развития рыночных отношений и экономики страны в целом. Кроме того, численные параметры зависят от географических масштабов стран, количества предприятий и других условий. Существует мнение, что там, где уровень монополизации высокий, верхний предел установленного показателя выше, и наоборот. В то же время отсутствует теоретическая база, определяющая выбор того или иного показателя и границ его изменения. Во-первых, совершенно не учитывается, что промышленность неоднородна и в ней существует множество отраслей и подотраслей: нефтяная, газовая, химическая, текстильная, пищевая и многие др. Минимально необходимая численность работников для поддержания производства на нормальном уровне, например в нефтедобыче, энергетике и фармацевтике, довольно сильно отличается от численности работников в других отраслях. В связи с этим целесообразно внести в закон поправки, отражающие более глубокое ранжирование средней численности работников малых предприятий в разных отраслях экономики. Размер малого предприятия по количеству работников может отличаться не только в отраслевом, но и в региональном аспекте. В связи с этим в законе необходимо установить границы, в рамках которых субъекты РФ могут корректировать данный критерий отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства. В развитых странах с устоявшейся экономикой существует разумное соотношение между различными отраслями народного хозяйства. В России же наибольшая доля малых предприятий приходится на долю торговых организаций, организаций общественного питания и бытового обслуживания населения, хотя в законе для них установлена наименьшая численность работников. На предприятия промышленности и научно-технической сферы, а также сельского хозяйства приходится наименьшее количество малых предприятий, несмотря на установленную для них законом большую численность работников. Унификация численности работников до 100 человек приводит к увеличению количества малых предприятий в сфере торговли и бытового обслуживания населения 15 в 2-3 раза, но не изменяет числа малых предприятий в промышленности, научно-технической сфере, сельского хозяйства. Нельзя забывать, что существуют диспропорции в распределении малых предприятий по территориям. В восьми крупных городах России сосредоточена половина малых предприятий страны. В небольшом провинциальном городке предприятие розничной торговли или бытового обслуживания населения численностью 100 человек не должно относиться к категории субъекта малого предпринимательства. К тому же задачей государственных и муниципальных органов власти в нашей стране, как и в развитых странах, должно быть выделение приоритетных отраслей развития малого бизнеса, к которым, без сомнения, должны относиться промышленность, сельское хозяйство, научно-техническая сфера. Исходя из вышесказанного, целесообразно установить среднюю численность работников для малых предприятий розничной торговли и бытового обслуживания населения - 50 человек, а в других отраслях экономики - 100 человек. В специальной литературе ведется дискуссия по вопросу об использовании еще одного критерия в определении малого предприятия - максимального годового оборота компании. Российская действительность дает примеры того, как небольшие с точки зрения количества работников компании (например, в сфере оптовой торговли, экспортно-импортной деятельности) достигают годового оборота размером несколько миллионов, а то и десятков миллионов долларов. Это уже прочно стоящий на ногах, далеко не малый бизнес и притом вполне платежеспособный, но, тем не менее, имеющий по формальным критериям право на предусмотренные законодательством льготы. В научной литературе не раз отмечалась необходимость законодательного закрепления общепринятых в мировой практике понятий "микропредприятие" и "среднее предприятие". Выделение данных категорий предусмотрено обязательствами России по гармонизации учетной политики в секторе малого и среднего бизнеса согласно рекомендациям ООН и Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Введение этих понятий в хозяйственную 16 жизнь позволит также оказать государственную поддержку бизнесу в нашей стране более дифференцированно. В странах ЕС по решению Европейской комиссии от 20 марта 1996 г. было решено модифицировать и четко определить критерии, использующиеся для классификации малых и средних предприятий (таблица 1.2). Таблица 1.2 Критерии классификации малых и средних предприятий в странах ЕС Размер предприятия Число занятых Оборот (млн. экю) Валюта баланса (млн. экю) Одной из наиболее важных проблем в сфере малого предпринимательства является отсутствие эффективного законодательства. В настоящее время действует лишь один закон, полностью посвященный малому бизнесу, - Закон N 88-ФЗ, однако и он не является надежной правовой базой для поддержки малого предпринимательства по целому ряду причин. Во-первых, он был принят в 1995 г. и уже устарел. Во-вторых, многие нормы закона носят так называемый рамочный, или отсылочный, характер. Они не имеют прямого действия, образуя лишь правовую основу для разработки специальных законодательных и иных нормативноправовых актов. В частности, в указанном законе нередко встречаются фразы о том, что те или иные вопросы регулируются «в порядке, установленном действующим законодательством» (например, п. 2 ст. 7, п. 2 ст. 16 и др.). Поэтому для реализации норм закона органами исполнительной власти разрабатывается множество подзаконных актов (инструкций, приказов, писем, указаний), которые систематически изменяются, уточняются, дополняются, и в силу этого предпринимателям, особенно начинающим, трудно в них разобраться, а тем более руководствоваться ими.8 В-третьих, данный закон противоречит ряду законодательных актов, в частности, Бюджетному кодексу РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ. Согласно п. 1 Коноплев С.А. Нормативно-правовое регулирование малого предпринимательства по современному российскому законодательству // Законодательство и экономика. – 2006. - № 11. – С. 15 8 17 ст. 7 Закона N 88-ФЗ финансирование федеральной программы государственной поддержки МП осуществляется из федерального бюджета. В то же время в соответствии со ст. 78 и иных статей Бюджетного кодекса РФ из федерального бюджета могут финансироваться только федеральные и региональные целевые программы. Поскольку программы поддержки малого предпринимательства не имеют статуса целевых, то их финансирование из федерального бюджета противоречит Бюджетному кодексу РФ. Согласно подсчетам специалистов 17 из 23 статей Закона N 88-ФЗ (в первоначальной редакции) не действуют. Более того, с 1 января 2005 г. еще 6 статей Закона N 88-ФЗ утратили силу. Поэтому ни у кого не вызывает сомнений необходимость реформирования законодательства в сфере малого предпринимательства. Обобщая вышесказанное, организация может пользоваться статусом малого предприятия, если оно отвечает трем основным требованиям: - ведение коммерческой деятельности; - уровень среднесписочной численности работников не превышает предельный уровень численности для данной отрасли (вида деятельности); - доля юридических лиц, не являющихся малыми предприятиями, в уставном капитале организации не превышает 25 %. Поскольку для малого предприятия очень важна правильная постановка бухгалтерского учета, далее в работе необходимо рассмотреть действующие формы бухгалтерского учета малых предприятий. 1.2. Формы бухгалтерского учета на малом предприятии Основным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является выбор формы ведения учета. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете возможны следующие варианты: 1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; 18 2) ввести в штат должность бухгалтера; 3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеруспециалисту; 4) вести бухгалтерский учет лично. В связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ и, связанной с этим необходимостью организации и ведения налогового учета, параллельного бухгалтерскому, одной из наиболее перспективной форм ведения учета может стать передача учета централизованной бухгалтерии или специализированной организации. Следующим обязательным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является разработка и принятие учетной политики. С 1 января 2006 года начала действовать новая редакция главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ). В связи с этим субъектам упрощенной системы налогообложения необходимо прописать в учетной политике следующие моменты: 1. Выбрать, каким способом фирма будет вести бухгалтерский учет: - в полном объеме; - вести только бухучет отдельных операций (обязательно - основных средств и нематериальных активов). Если организация решила вести упрощенный учет при упрощенной системе налогообложения, то надо прописать, как именно она это будет делать. Возможны такие варианты: - на счетах, предусмотренных Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н; - только станет оформлять первичные документы и регистры бухгалтерского учета. 2. Если субъект упрощенной системы налогообложения ведет деятельность, которая подпадает под налогообложением единым налогом на вмененный доход, то в учетной политике нужно прописать, как распределяются между 19 двумя специальными режимами общехозяйственные и общепроизводственные расходы. Чаще всего прописывают один из следующих вариантов: - пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг); - исходя из заработной платы сотрудников, которые заняты в различных видах деятельности. 3. Фирма, которая применяет упрощенную систему и решила добровольно платить страховые взносы в ФСС России, должна это прописать в учетной политике. 4. Субъект упрощенной системы налогообложения могут вести книгу учета доходов расходов в электронном виде или на бумаге. Организации, применяющие единый налог на вмененный доход, не освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет в полном объеме. Поэтому им следует прописать в учетной политике все положения по бухгалтерскому учету, которые надо предусмотреть тем, кто платит обычные налоги. Но есть и особые моменты: 1. Если плательщик единого налога на вмененный доход еще ведет виды деятельности, облагаемые общими налогами, в учетной политике следует указать, как фирма будет вести раздельный бухгалтерский учет, а именно: на отдельных субсчетах или в специальных регистрах. Кроме того, такой организации необходимо прописать, каким образом она станет составлять в 2006 году бухгалтерскую отчетность. Так, например, в отчете о прибылях и убытках лучше ввести дополнительные графы для доходов и расходов по "вмененной" деятельности. 2. Если фирма одновременно уплачивает единый налог при упрощенной системе налогообложения и единый налог на вмененный доход, необходимо написать, пропорционально чему будут распределяться расходы. Например, пропорционально выручке от каждого вида деятельности. 3. Плательщик единого налога на вмененный доход, который решил платить страховые взносы в ФСС России добровольно, должен это предусмотреть в учетной политике. В этом случае фирма имеет право выплачивать пособия по временной нетрудоспособности за счет средств фонда в размере не более 16125 20 руб. за полный месяц. Если же плательщик единого налога на вмененный доход, не будет платить страховые взносы в ФСС России, то фонд возместит пособия лишь в размере 1 МРОТ за месяц (Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ). Также следует определиться с принципами документирования хозяйственных операций, осуществляемых малым предприятием. Документирование должно быть сплошным и осуществляться путем составления определенных носителей первичной учетной информации. Следующим этапом работы по организации бухгалтерского учета на малых предприятиях является выбор формы счетоводства. Критериями для выбора системы счетоводства являются потребности и масштабы производства и управления, а также численность работников. Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей или посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и других ценностей), из единой журнально-ордерной формы счетоводства. Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета. При выборе любой из перечисленных форм малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы. При этом обязательно соблюдение единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи, взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета и сплошного отражения всех хо- 21 зяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов, а также накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н, не ограничивают выбор системы счетоводства какой-либо одной жесткой формой, а допускают сочетание элементов различных систем, или ориентацию на одну конкретную систему. План счетов хозяйственной деятельности на малом предприятии является элементом учетной политики организации и должен разрабатываться и утверждаться вне зависимости от того, какая форма выбрана малым предприятием для ведения бухгалтерского учета. Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в «Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности» по форме № К-1. Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками, по налогу на доходы физических лиц по расчетам с бюджетом, малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8, утвержденной типовыми рекомендациями. Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. 22 Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет ведется весь отчетный год. 9 Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия рекомендуется малым предприятиям, осуществляющим производство продукции (работ, услуг), к числу таких регистров относится ряд ведомостей, как правило, каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых счетов. Перечень используемых ведомостей и соответствующий номер счета для каждой ведомости приведены в таблице 1.3. Таблица 1.3 Счета по хозяйственным операциям, отражаемым в учетных регистрах № формы Наименование ведомости Номера счетов, по которым отражаются хозяйственные операции N В-1 Ведомость учета основных средств, начисленных 01, 02, 08, 10, 20, 91, 60, 75, 98, амортизационных отчислений 99 N В-2 N В-3 N В-4 N В-5 N В-6 N В-6 N В-7 Ведомость учета расчетов с поставщиками 60, 50, 51, 52, 99 N В-8 Ведомость учета оплаты труда 50, 90, 68, 69, 70, 76 N В-9 Ведомость (шахматная) Свод используемых счетов Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др. Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется обо- 9 Барышникова А.А. Особенности ведения учета на малых предприятиях // Главбух, 2003. - № 4. 23 ротная ведомость. Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.10 Если малое предприятие является плательщиком единого налога на доходы при упрощенной системе налогообложния, то оно ведет упрощенный учет по правилам, предусмотренным приказом Минфина России от 22.02.06 N 18 "О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности". Однако существует несколько частных случаев, когда малое предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, обязано составлять бухгалтерскую отчетность (приложение 1).11 Обобщая вышесказанное, для малых предприятий существует тесная взаимосвязь между способами ведения учета и выбранной системой налогообложения. Так, традиционная система налогообложения в виде налога на прибыль организаций предусматривает ведение предприятием традиционного учета. Организации, применяющие УСН, освобождаются от бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерской отчетности. В Налоговом кодексе не указано, нужен ли плательщикам единого налога на вмененный доход бухгалтерский учет. Однако эксперты в области учета и налогообложения считают, что данным категориям налогоплательщиков надо вести учет по традиционной форме. 1.3. Особенности анализа финансовой отчётности на малом предприятии Финансовое состояние предприятия - это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени. В рыночной экономике финансовое состояние малого предприятия по сути дела отражает конечные результаты его деятельности. 10 11 Барышникова А.А. Особенности ведения учета на малых предприятиях // Главбух, 2003. - № 4. Теплова Н.А. Формы бухгалтерской отчетности: заполняем при УСН // Упрощенка. – 2006. - № 7. – С. 22 24 Главная цель финансовой деятельности – увеличение активов предприятия. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру активов и пассивов баланса. Основными показателями, характеризующими финансовое состояние малого предприятия, являются: - обеспеченность собственными оборотными средствами и их сохранность; - состояние нормируемых запасов материальных ценностей; - эффективность использования банковского кредита и его материальное обеспечение; - оценка устойчивости платежеспособности предприятия. Финансовое состояние малого предприятия зависит от следующих факто- ров: - своевременность поступления и расходования денежных ресурсов; - степень выполнения производственных планов; - выполнение расчетной дисциплины; - изменение себестоимости продукции; - эффективность производства; - наличие и размещение капитала предприятия; - интенсивность и эффективность использования капитала; - оптимальность структуры пассивов предприятия, его финансовая независимость и степень фин. риска; - оптимальность структуры активов предприятия и степень производственного риска; - оптимальность структуры источников формирования оборотных активов; - платежеспособность и инвестиционная привлекательность предприятия; - запас финансовой устойчивости предприятия. - взаимосвязь с поставщиками сырья и материалов, покупателями продукции; - процессы реализации и расчетов за продукцию. Внутренний анализ финансового состояния проводится службами малого предприятия и его результаты используются для планирования, контроля и 25 прогнозирования финансового состояния предприятия. Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же должны сделать и предприятия, которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Им важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа. Основными задачами анализа финансового состояния малого предприятия являются: - Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. - Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов. - Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия. Основной целью анализа финансового состояния, платежеспособности предприятия и ликвидности его баланса является получение наиболее информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния малого предприятия, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. Информационная база анализа финансового состояния малого предприятия включает в основном бухгалтерскую отчетность, которая состоит, как правило, из бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, а также различные декларации по налогам и финансовым платежам. 12 Седова Е.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информационная база финансового анализа // Консультант бухгалтера. – 2006. - № 10. – С. 15 12 26 Бухгалтерский баланс является не просто одной из форм бухгалтерской отчетности, он содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие всю методологию бухгалтерского учета и лежащий в ее основе принцип двойной записи. Внешне он представляет собой таблицу двухсторонней формы, в левой стороне которой представлены хозяйственные средства (актив), а в правой – источники их формирования (пассив). Средства, представленные в активе, совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных хозяйственных операций, формирующих процессы приобретения и заготовления материальных ресурсов, их переработки, выпуска и реализации готовой продукции. Средства в активе баланса сгруппированы в порядке ускорения оборота или повышения уровня ликвидности – от основных средств к материальным запасам и денежным средствам. Поэтому первым разделом актива баланса выступают так называемые внеоборотные активы, а вторым – оборотные. Источники в пассиве делятся на собственные и привлеченные или по срочности их возврата. Собственные источники принадлежат самому предприятию и представлены в первом разделе пассива в виде капитала и резервов, а привлеченные, то есть заемные или возникшие в ходе расчетных отношений в виде кредитной задолженности, в последующих разделах. В зависимости от длительности срока их закрепления они делятся на долгосрочные и краткосрочные. Это и определяет структуру пассива баланса и последовательность размещения в нем источников хозяйственных средств.13 Важнейшей формой выражения деловой активности малого предприятия является финансовый результат ее деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественном положении в качестве наиболее значимой части бухгалтерского отчета организации. Отчет о прибылях и убытках построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности малого предприятия. 13 Пятов М.Л. Содержание бухгалтерского баланса и возможности его анализа // БУХ.1С. – 2006. - № 10.– С. 13 27 Экономисты отмечают недостаточное соответствие содержания информационной базы как целям и задачам финансового анализа, так и требованиям международных стандартов. Одной из сложных проблем оптимизации содержания информационной базы является приведение в соответствие с международными и отечественными стандартами бухгалтерского учета, отчетности, законодательной базы. Министерство финансов почти ежегодно вносит изменения в различные формы отчетности, что в конечном счете позволяет существенно улучшить качественное содержание аналитических показателей. Однако частые изменения в отчетности приводят к неоднородности содержания многих данных, а значит, и к несопоставимости ряда показателей в динамике. Еще одной проблемой информационной базы является оценка ее показателей с учетом инфляции. В отечественной бухгалтерской отчетности не выдерживается в полной мере принцип достоверности информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В них, в частности, предусматривается обязательная корректировка данных отчетности за 3 года, если в экономике государства наблюдается гиперинфляция. В последние годы в экономике России, по оценкам Правительства РФ, инфляция отражает рост цен в среднем на 12-15 %, что не является гиперинфляцией. Так как официальной методики оценки статей баланса по рыночной стоимости в российской экономике нет, то отечественные предприятия составляют балансы в большинстве случаев в текущей оценке, что снижает качество отчетности, так как: 1. недостаточно объективно оценивается финансовое состояние предприятия; 2. не представляется возможным составлять объективный прогноз развития бизнеса, а также принимать оптимальные управленческие решения. Таким образом, при анализе финансового состояния необходимо проведение мероприятий по обеспечению достоверности и качества информационной базы. 28 ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ «ГРАНД» 2.1. Организационно-хозяйственная характеристика и учетная политика малого предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Группа компаний «Гранд» зарегистрировано Решением Регистрационной палаты г. Москвы от 23.04.2002 г. № 181498 и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации на основании Устава, утвержденного Решением Учредителя №1 от 18.04.2002 г. Основным направлением деятельности является удовлетворение потребностей жителей города Москвы и Московской области в качественных горюче-смазочных материалах. ООО «Группа компаний «Гранд» имеет статус малого предприятия. Правовое положение ООО «Группа компаний «Гранд», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью, прочими федеральными законами и правовыми актами РФ, а также Уставом. Исследуемое предприятие является юридическим лицом – коммерческой организацией, целью деятельности которой является извлечение прибыли от основной деятельности. Основной вид деятельности ООО «Группа компаний «Гранд» – оптовая торговля горюче-смазочными материалами. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Группа компаний «Гранд», рассчитанные на основе показателей бухгалтерской отчетности (приложения 1-6), приведены в таблице 2.1 Как видно из табл. 2.1, ООО «Группа компаний «Гранд» - небольшое предприятие. Численность персонала в 2006 году составила всего 10 человек, что одного работника или на 11.1 % больше, чем в прошлом году. При этом среднемесячная заработная плата имеет тенденцию к росту. В 2004 году она составила 8.5 тыс.руб., в 2005 году увеличилась до 9.8 тыс.руб. (на 15.3 %). В 29 2006 году данный показатель составил 10. 6 тыс.руб., то на 8.2 % больше прошлогоднего уровня. Таблица 2.1 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Группа компаний «Гранд» за 2004-2006 гг. Показатели 1.Уставный капитал 2.Выручка в действующих ценах 3.Выручка в сопоставимых ценах года 4.Прибыль от продаж 5.Чистая прибыль 7.Остаточная стоимость основных средств 8.Оборотные средства 9.Общая численность работающих 10.Среднемесячная заработная плата одного работающего Ед. изм. Значение показателей 2004 г 2005 г 2006г Абсолют%к Абсолют%к ная вели- предыду- ная вели- предыдучина щему гочина щему году ду тыс. руб 200 200 200 тыс. руб 7302 8405 9650 тыс. руб 7302 7620 8772 тыс. руб тыс. руб тыс руб 122 92 272 95 72 281.5 125 95 274 тыс руб Чел 1123 9 1224.5 9 1339 10 Руб 8.5 9.8 10.6 Выручка от реализации товаров в сопоставимых ценах в 2006 году составила 8772 тыс.руб., что больше прошлогоднего уровня на 15.2 %. Чистая прибыль предприятия в 2005 году по сравнению с 2004 годом снизилась на 20 тыс. руб., или на 23.3 %, а 2006 году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 23 тыс. руб., или на 31.9 %. Таким образом, на предприятии увеличивается как объем продаж, так и чистая прибыль. Среднегодовая остаточная стоимость основных средств в 2006 году снизилась по сравнению с прошлым годом на 2.7 %. В то же время увеличилась среднегодовая стоимость оборотных средств на 9.4 %. Данный факт оценивается положительно, поскольку свидетельствует о повышении мобильности имущества ООО «Группа компаний «Гранд». ООО «Группа компаний «Гранд» является плательщиком налога на прибыль организаций, при этом освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость. Исследуемое предприятие не вправе применять специальные режи- 30 мы налогообложения. Так, в соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса к розничной торговле для целей единого налога на вмененный доход не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса, а именно горюче-смазочных материалов. Поэтому в отношении деятельности по реализации подакцизных товаров система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется и налоги должны уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения. На предприятии ведется бухгалтерский учет посредством двойной записи в регистрах бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме. При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов. Кассовые операции производятся с применением контрольно-кассовой машины, зарегистрированной в налоговой инспекции согласно законодательству РФ. Согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете в РФ» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н и приказа МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» в ООО «Группа компаний «Гранд» применяется учетная политика, направленная на обеспечение непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской отчетности. Согласно Приказу «Об учетной политике» на 2006 и 2007 год: 1. Учет покупных товаров, предназначенных для оптовой продажи, ведется, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н, Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5 на счете 41 «Товары»; 31 2. Затраты по заготовке и доставке товара до склада ООО «Группа компаний «Гранд», производимые до момента их передачи в продажу, относятся на издержки обращения. 3. Учет выручки от реализации товаров ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. В целях бухгалтерского учета выручка от реализации товаров определяется по отгрузке. В соответствии с учетной политикой, с точки зрения разделения бухгалтерского и складского учета, для учета товаров на предприятии ООО «Группа компаний «Гранд» применяется количественно – суммовой метод. При этом в бухгалтерии и на складе организуется одновременно количественный и суммовой учет товаров. Таблица 2.2 Рабочий план счетов ООО «Группа компаний «Гранд» Раздел Наименование счета Внеоборотные акти- Основные средства вы Амортизация основных средств Капитальные вложения Оборотные активы Запасы Затраты на производ- Расходы на продажу ство Готовая продукция, Товары товары Денежные средства Касса Расчетный счет Номер Счета типового Плана счетов, счета данные которых группируются на этом счете 01 01,03,04 02 02,05 08 08 10 07,10,11,15,16 44 20,21,23,25,26, 28,29,40,44,97 41 41,43,45 50 51 50 51,55 Приказом руководителя утверждена постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе бухгалтера, кладовщика и одного из менеджеров. Инвентаризация товаров на складе проводится ежемесячно. Ее результаты 32 оформляются инвентаризационной ведомостью по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88 На предприятии разработан рабочий план счетов на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.). Счета рабочего плана счетов ООО «Группа компаний «Гранд» приведены в таблице 2.2. Далее необходимо более подробно рассмотреть документальное оформление и порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций, совершаемых ООО «Группа компаний «Гранд». 2.2. Ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций Поскольку ООО «Группа компаний «Гранд» является оптовым торговым предприятием, большая часть учетной работы связана с приобретением и последующей оптовой продажей товаров. Схема документооборота операций по движению товаров в ООО «Группа компаний «Гранд» для наглядности приведена на рис. 2.1. Поступление товаров в ООО «Группа компаний «Гранд» оформляется первичными документами, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Предприятие – поставщик выписывает на отгруженный товар счет – фактуру (или счет), товарную накладную или товарно – транспортную накладную. Приемка товара в ООО «Группа компаний «Гранд» осуществляется кладовщиком, который является материально ответственным лицом. Приемку товара осуществляют как по количеству, так и по качеству. В первом случае проверяют, соответствует ли количество товара, указанное в документах, тому, что поступило на самом деле. Проверку производят на основании товарно- 33 транспортной накладной и сопроводительных документов: товарной накладной, накладной, счета-фактуры, счета, спецификации к договору и т.д. Счетфактура Журналордер № 6 по счету 60 Товарнотранспортная накладная Журнал учета поступивших товаров Оборотная ведомость по счету 41 Отчет о поступлении товаров Накладная Приходный складской ордер (товарный ярлык) Журнал движения товаров на складе Накладная на внутреннее перемещение товаров Журнал-ордер по счету 41 Отчет кассираоперациониста Ведомость № 1 Товарный отчет Главная книга Карточка количественносуммового учета товаров Заказ Ведомость № 16 Бухгалтерский баланс ф. № 1 Журнал-ордер № 15 Рис. 2.1. Схема документооборота операций по движению товаров в «Группа компаний «Гранд» ООО Для исследуемого предприятия документы о приемке товара и сопроводительные документы являются первичными оправдательными документами, на их основании бухгалтер делает записи в учете. При приемке товара составляется Отчет о поступлении товаров и тары по форме, разработанной на предприя- 34 тии. В Отчете указывается дата приемки товара, поставщик товара, наименование товара, единицы измерения, цена и общая стоимость товара, состояние товара, имеются ли недостачи. Отчет подписывают члены комиссии. Отчет составляют в двух экземплярах. Первый передают в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица. Товары, поступившие без расчетных документов, приходуют условно по стоимости, предусмотренной в договоре поставки. Договорами поставки иногда бывает предусмотрено, что водитель – экспедитор ООО «Группа компаний «Гранд» получает товары на складе поставщика на основании доверенности. Доверенность составляют по унифицированным формам N М-2 и N М-2а, утвержденным постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Доверенность подписывают материально ответственное лицо, руководитель и главный бухгалтер ООО «Группа компаний «Гранд». В бухгалтерии ведется Журнал учета выданных доверенностей. Вместе с доверенностью водитель-экспедитор предъявляет поставщику свой паспорт или иной документ, удостоверяющий личность. Доставив на предприятие ценности, материально ответственное лицо предъявляет в бухгалтерию товаросопроводительные документы. Бухгалтер записывает реквизиты этих бумаг на соответствующем корешке и в книге доверенностей. В бухгалтерии ООО «Группа компаний «Гранд» ведется Журнал учета поступивших товаров, в котором указывается название приходного документа, его дата и номер, сведения о поступивших товарах. Учетной политикой ООО «Группа компаний «Гранд» установлено учитывать товары по покупным ценам. Рассмотрим на примере порядок синтетического учета поступления товаров на оптовый склад исследуемого предприятия. Так, 12 декабря 2006 г. от ООО «Славнефть» в соответствии с товарной накладной в ООО «Группа компаний «Гранд» поступили товары в сумме 62590 руб. В учете были сделаны записи, отраженные в таблице 2.3. 35 Таблица 2.3 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Группа компаний «Гранд» поступления товаров от поставщика руб. № Дата Содержание хозяйственной операции Основание хозяй- Сумма, Корреспонденп/п ственной операции руб. ция счетов Дебет Кредит 1 2 Аналитический и синтетический учет расчетов ООО «Группа компаний «Гранд» с оптовыми покупателями осуществляется в следующей последовательности: 1. заключаются договора с покупателями на оптовые поставки товаров; 2. осуществляется документальное оформление реализации товаров; 3. определяется выручка от оптовой продажи товаров за месяц; Рассмотрим более подробно каждый из перечисленных этапов бухгалтерского учета оптовой реализации товаров в ООО «Группа компаний «Гранд». Оптовые покупатели товаров являются главными дебиторами ООО «Группа компаний «Гранд». В соответствии с Письмом Минэкономики РФ от 20.12.95 № 7-1026 «О методических рекомендациях по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги», оптовые цены определяются торговой организацией самостоятельно в соответствии с конъюктурой рынка, качеством и потребительскими свойствами товаров исходя из свободной отпускной цены поставщика и торговой надбавки. Величина торговой надбавки устанавливается в ООО «Группа компаний «Гранд» на таком условии, чтобы покрыть издержки обращения и обеспечить получение прибыли. Оптовые цены по каждому виду товаров установлены в прайс-листе (приложение 7). В бухгалтерии ООО «Группа компаний «Гранд» на приобретенный товар составляется товарный ярлык по форме ТОРГ-11, который затем передается кладовщику. В нем указывается: наименование товара, единицы измерения (метры), артикул, цвет, наименование и состав ткани, количество и учетная цена. На основании товарного ярлыка кладовщик делает записи в Журнале учета 36 движения товаров на складе по форме ТОРГ-18 отдельно на каждый вид тканей и т.д. В бухгалтерии ведутся оборотные ведомости учета товаров по каждому складу. На складе ведутся карточки количественно – суммового учета по видам товаров по форме ТОРГ-28 (приложение 8). Документальное оформление оптовой отгрузки и реализации товаров в ООО «Группа компаний «Гранд» зависит от указанного в договоре способа расчета за приобретаемый товар с покупателем. Товары в ООО «Группа компаний «Гранд» реализуются оптом как за наличный расчет, так и по безналичному расчету. Поэтому при оптовых поставках возможны как поступления наличных денег в кассу (до предельной суммы по одному платежу, ограниченной в установленном порядке), так и перечисления средств безналичным путем на расчетный счет ООО «Группа компаний «Гранд». Для оформления оптовой продажи товаров по предварительным заказам с доставкой по указанному адресу или без доставки по адресу на конкретные дату и время в ООО «Группа компаний «Гранд» используется Заказ по форме ТОРГ-26 (приложение 9). Заказ оформляется в двух экземплярах сотрудником ООО «Группа компаний «Гранд» при согласовании с покупателем. Первый экземпляр передается отборщику для исполнения заказа, второй экземпляр бланка заказа с отметкой об оплате передается покупателю. Документ подписывается лицами, ответственными за прием, комплектацию и исполнение заказа. При оформлении отпуска товаров со склада ООО «Группа компаний «Гранд» материально ответственным лицом выписывается накладная по форме ТОРГ-12 (приложение 10). В накладной указывается номер и дата выписки; наименование покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Накладные обычно оформляются в трех экземплярах – для получающей стороны (для покупателя), для материально ответственного лица и один экземпляр передается в бухгалтерию ООО «Группа компаний «Гранд». 37 Перевозку товаров до заказчиков и расчеты за них помогает отследить Товарно-транспортная накладная. В ООО «Группа компаний «Гранд» используют ее в том случае, когда груз до покупателей доставляется на автомобиле. Типовая межотраслевая форма товарно-транспортной накладной N 1-Т утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78. ТТН состоит из двух разделов - товарного и транспортного. Товарный раздел заполняет ООО «Группа компаний «Гранд» как грузоотправитель. На основании этого раздела исследуемое предприятие списывает ценности, а грузополучатель их приходует. Транспортный раздел заполняют заказчик автомобиля и грузоперевозчик владелец машины. По данным транспортного раздела производят расчеты ООО «Группа компаний «Гранд», автотранспортной организацией и грузополучателем. Если товары получает покупатель на складе ООО «Группа компаний «Гранд», то необходимым документом для него является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. ООО «Группа компаний «Гранд» не является плательщиком Налога на добавленную стоимость, однако основными документами, подтверждающими реализацию товаров, являются счета – фактуры (приложение 11). Если договором с покупателем предусмотрена предоплата товаров, на поставляемую партию товара кроме счета-фактуры выписывается счет на предоплату, который и является основанием для оплаты товара поставщиком. Оптовая продажа товаров в ООО «Группа компаний «Гранд» осуществляется на основании договоров с покупателями и заказчиками. Обязанности по составлению договоров лежат на юристе предприятия, а в обязанности главного бухгалтера входит контроль за наличием и содержанием договоров. Для расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Группа компаний «Гранд» используются следующие виды договоров купли-продажи: 1. с последующей оплатой товара; 2. с предоплатой товара; 3. с отсрочкой платежа; 4. с особым порядком перехода права собственности (после оплаты товаров). 38 Момент перехода права собственности на товар регулируется условиями договора купли продажи. Как правило, право собственности у покупателей товаров ООО «Группа компаний «Гранд» по договору возникает с момента его передачи. При этом передачей признается сдача товара покупателю (т.е. момент отгрузки) для отправки приобретателю. Синтетический учет продажи товаров в ООО «Группа компаний «Гранд» ведется на счете 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета: 90-1 «Выручка» 90-2 «Себестоимость продаж» 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». Рассмотрим особенности синтетического учета оптовой реализации товаров в ООО «Группа компаний «Гранд» в зависимости от условий договоров, заключенных с покупателями и заказчиками. Рассмотрим, как отражается на счетах бухгалтерского учета ООО «Группа компаний «Гранд» оптовая продажа товаров с последующей оплатой. В декабре 2006 года ООО «Группа компаний «Гранд» продало покупателю ООО «Олимп» бочку масла ИТД-220. Цена товара согласно прайс-листу (приложение 7) – 9440 руб. за бочку. Себестоимость одной бочки составляет 6000 руб. В соответствии с учетной политикой, ООО «Группа компаний «Гранд» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке. В бухгалтерском учете рассмотренная операция была отражена записями, приведенными в таблице 2.4. Таблица 2.4 39 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Группа компаний «Гранд» расчетов с оптовыми покупателями с последующей оплатой товара руб. № Дата Содержание хозяйственной операции Основание хозяй- Сумма, Корреспонденп/п ственной операции руб. ция счетов Дебет Кредит 1 15.12. Отражены выручка от продажи това- Товарная наклад- 9440 62 90-1 2006 ра и сумма задолженности покупате- ная, счет-фактура ля № 712 2 3 Рассмотрим порядок бухгалтерского учета товарного кредита в условиях ООО «Группа компаний «Гранд». В декабре 2006 года ООО «Группа компаний «Гранд» продало ООО «Стимул» товар – смазку ТВК в количестве 1 барабан по 1416 руб. Общая стоимость товаров согласно договору составляет 1416 руб. По условиям договора, покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения и уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки. Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит: 1416 руб. х 0,1% х 60 дн. = 85 руб. Бухгалтер ООО «Группа компаний «Гранд» отразил расчеты с оптовым покупателем при помощи бухгалтерских записей, приведенных в таблице 2.5. Таблица 2.5 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Группа компаний «Гранд» расчетов с оптовыми покупателями при предоставлении товарного кредита руб. № Дата Содержание хозяйственной операции Основание хозяй- Сумма, Корреспонденп/п ственной операции руб. ция счетов Дебет Кредит 1 19.10. Отражена выручка от продажи това- Товарная наклад- 1416 62 90-1 2006 ров ная, счет-фактура № 715 2 3 Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском учете ООО «Группа компаний «Гранд» оптовая реализация товаров по договорам с особым порядком перехода права собственности. Так в декабре 2006 года исследуемое предприятие отгрузило ООО «Сатурн» партию товаров – смазку Циатим-203 в количестве 20 бидонов. В соответствии с прайс-листом (приложение 7), оптовая цена за один бидон составляет 1180 руб. Согласно договору, покупатель приобретает право 40 собственности на товары только после их оплаты. Общая стоимость товаров составляет 23600 руб., себестоимость партии товаров составляет 12000 руб. (один бидон – 600 руб.) Бухгалтер ООО «Группа компаний «Гранд» сделал бухгалтерские записи, отраженные в таблице 2.6. Таблица 2.6 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Группа компаний «Гранд» расчетов с оптовыми покупателями по договорам с особым порядком перехода права собственности руб. № Дата Содержание хозяйственной операции Основание хозяй- Сумма, Корреспонденп/п ственной операции руб. ция счетов Дебет Кредит 1 25.12. Отгружены товары покупателю Товарная наклад- 12000 45 41-1 2006 ная, счет-фактура № 1144 2 3 4 Если в счет предстоящей поставки товаров ООО «Группа компаний «Гранд» получает от покупателей авансы, то для учета таких сумм к счету 62 открывается субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным». Так, в декабре 2006 года ООО «Группа компаний «Гранд» получило от ООО «Сатурн» аванс в сумме 5900 руб. в счет предстоящей поставки товаров. Бухгалтер ООО «Группа компаний «Гранд» сделал бухгалтерские записи, отраженные в таблице 2.7. Для обеспечения контроля за расчетами с каждым оптовым покупателем по конкретным отгрузкам товаров в бухгалтерии составляется Ведомость № 16 «Отгрузка и продажа товаров» (приложение 12). Ведомость открывается на месяц, сначала в нее записывают остатки товаров, отгруженных на начало месяца. Затем в нее вписывают счета, выписанные покупателям в отчетном месяце. По мере оплаты счетов покупателями в ведомости делают об этом отметки. Таблица 2.7 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Группа компаний «Гранд» расчетов с оптовыми покупателями по договорам с предоплатой товаров руб. № Дата Содержание хозяйственной операции Основание хозяй- Сумма, Корреспонденп/п ственной операции руб. ция счетов Дебет Кредит 1 15.12. Получен аванс на расчетный счет Выписка банка из 5900 51 62-2 2006 расчетного счета 41 2 3 4 Аналитический учет по счету 41 «Товары» в ООО «Группа компаний «Гранд» формируется в разрезе наименования и артикулов в натуральностоимостном выражении. Тождественность аналитического учета на складе и в бухгалтерии проверяется только при проведении инвентаризации. В ООО «Группа компаний «Гранд» с кладовщиком заключен индивидуальный договор о полной материальной ответственности. Если выявляется недостача на складе по вине кладовщика, он возмещает ущерб в полном объеме. С продавцами заключен бригадный договор о материальной ответственности. Данные товарных отчетов, поступающих от материально-ответственных лиц в бухгалтерию ООО «Группа компаний «Гранд» после обработки сверяются с данными бухгалтерского учета по синтетическому счету 41 «Товары». Продавцы один раз в десять дней представляют в бухгалтерию товарные отчеты, в которых отражается стоимость проданных товаров. Бухгалтер сверяет стоимость проданных товаров, отраженную в товарном отчете, с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете. Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц на основании товарного отчета по продажной стоимости, так как в соответствии с учетной политикой учет товаров ведется по продажным ценам. При проверке списания товаров с материально ответственных лиц и полноты оприходования выручки в бухгалтерии ООО «Группа компаний «Гранд» сверяются данные товарных отчетов с товарными накладными. В ходе работы выяснилось, что в ООО «Группа компаний «Гранд» не проводится инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками за проданные товары, что является нарушением требований ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п.п. 3.44-3.48 Методических 42 указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49). Для определения финансовых результатов выручку от продажи товаров необходимо сопоставить с расходами на продажу. Перечень первичных документов по учету расходов на продажу в ООО «Группа компаний «Гранд» очень широк и зависит от направления расходов (таблица 2.8). Таблица 2.8 Перечень документов, подтверждающих расходы ООО «Группа компаний «Гранд» на продажу Статьи затрат Регистр синтетиче- Первичные документы, подтверждаюского учета щие расходы Расходы на оплату труда Свод по заработ- Расчетно-платежная ведомость ной плате Расходы на обязательное социБухгалтерская справка альное страхование Услуги сторонних организаций Журнал-ордер № 6 Акт приемки-передачи услуг, товарнопо перевозке товаров транспортные накладные Схема документооборота операций по учету расходов на продажу в ООО «Группа компаний «Гранд» приведена для наглядности на рис. 2.2. Расчетноплатежные ведомости Свод по заработной плате Счетафактуры, накладные договоры Журналордер № 6 Командировочные удостоверения, авансовые отчеты, сметы командировочных и представительских расходов Журналордер № 8 Акты на списание материалов, акты выполненных ремонтных работ, путевые листы Ведомости начисления амортизации основных средств Сводная ведомость списания материалов Ведомость начисления амортизации Листки-расшифровки по дебету счета 44 «Расходы на продажу» Карточка учета издержек обращения 43 Расчет транспортных расходов на остаток товаров Оборотная ведомость по счету 44 Журнал-ордер № 15 Главная книга Отчет о прибылях и убытках ф. № 2, стр. 30 «Коммерческие расходы» Рис. 2.2. Схема документооборота операций по учету расходов на продажу в ООО «Группа компаний «Гранд» Для ведения аналитического учета расходов на продажу в ООО «Группа компаний «Гранд» используются карточки (приложение 13), в которых для каждой отдельной статьи расхода отводится специальная графа. Заполнение карточек производит главный бухгалтер. Итог отраженных в каждой графе сумм показывает абсолютный размер расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма расходов на продажу. Карточки открывают на каждый месяц, в каждой карточке расходы на продажу учитываются не только за месяц, но и нарастающим итогом. Записи в карточки аналитического учета расходов на продажу ведут на основании журналов-ордеров тех счетов, которые корреспондируют с дебетом счета 44 «Расходы на продажу». Для этого к каждому журналу-ордеру составляются специальные листки-расшифровки (приложение 14). Их заполняют при записи операций в журнале-ордере по данным отдельных первичных документов с указанием краткого содержания операций и номера статьи расхода. Рассмотрим, какими первичными документами подтверждаются опера- ции по учету расходов на продажу в ООО «Группа компаний «Гранд». В декабре 2006 г. была начислена заработная плата работникам ООО «Группа компаний «Гранд» в сумме 37062 руб. 70 коп. Данная сумма отражает- 44 ся в расчетно-платежной ведомости (приложение 15), а затем в своде заработной платы (таблица 2.9) Таблица 2.9 Свод по заработной плате ООО «Группа компаний «Гранд» за декабрь 2006 г. руб. Начислена заработная плата Сумма, Дебет Креруб. дит Налоги с фонда оплаты труда Взносы на обяза- Взносы на страховаИтого тельное пенсионние от несчастных Сумма, Де ное страхование случаев на произруб. бет (14 %) водстве (0.2 %) 5262.9 44 Кре дит 69 Взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве составляют 14.2 % от суммы заработной платы – 5262.9 руб. Бухгалтер ООО «Группа компаний «Гранд» составляет расшифровку к своду заработной платы, в которой по данным расчетно-платежных ведомостей детализируются расходы на продажу по статье «Расходы на оплату труда и социальные отчисления» в общей сумме 42325.6 руб. Рассмотрим порядок аналитического учета расходов на содержание и эксплуатацию здания. Так, за декабрь 2006 г. была начислена амортизация основных средств в сумме 4358 руб. Данная сумма отражается в ведомости начисления амортизации. Затраты на аренду помещения в соответствии с договором аренды за декабрь составили 30000 руб. Данная сумма подтверждается также наличием счета-фактуры арендодателя. Кроме того, за декабрь 2006 г. ООО «Группа компаний «Гранд» понесло следующие расходы: - оплата отопления здания магазина в сумме 952 руб. - оплата водопотребления в сумме 213 руб. - оплата канализации в сумме 135 руб. - оплата электроэнергии в сумме 812 руб. - оплата пожарной охраны в сумме 512 руб. - оплата сторожевой охраны в сумме 1250 руб. 45 Перечисленные расходы на продажу подтверждены счетами-фактурами поставщиков. В целом за декабрь расходы по статье «Содержание и эксплуатация здания и оборудования» составили 38232 руб. Рассмотрим особенности аналитического учета материальных расходов. За декабрь 2006 г. на упаковку товаров было израсходовано 1250 руб. Остальную часть материальных расходов составили транспортные расходы. В соответствии с путевыми листами, пробег автомобиля Газель за декабрь 2006 г. составил 4912 км. Норма расхода бензина на 100 километров пробега составляет 18 литров. Средняя цена бензина А – 76 составляет 10 руб. Рассчитаем стоимость списанного бензина: 4912 х 18 : 100 х 10 = 8842 руб. Расход бензина подтвержден наличием чеков АЗС, которые водитель приложил к авансовому отчету. Кроме бензина, в декабре были приобретены запасные части на сумму 2356 руб. и израсходованы на ремонт автомашины, что подтверждается актом выполненных ремонтных работ. Таким образом, транспортные расходы ООО «Группа компаний «Гранд» в декабре 2006 г. составили 11198 руб., а все расходы на продажу по статье «Материальные расходы» составили 12448 руб. Кроме вышеприведенных расходов на продажу, в декабре 2006 г. ООО «Группа компаний «Гранд» осуществило следующие расходы: - оплата рекламы в газете «Из рук в руки» - 1500 руб. - оплата услуг связи – 1045 руб. ООО «Группа компаний «Гранд» в январе 2006 г. оформило подписку на периодические издания (журнал «Главбух, отраслевое приложение «Учет в торговле», газета «Экономика и жизнь», Финансовая газета) в сумме 12600 руб. Данные расходы учитываются как расходы будущих периодов, и ежемесячно на расходы на продажу списывается 1/12 от этой суммы. Таким образом, на декабрь приходится 1050 руб. Обобщая вышесказанное, все расходы на продажу по статье «прочие расходы» за декабрь 2006 г. составили 12995 руб. Кроме карточек, учет расходов на продажу осуществляются отдельно по 46 каждой группе расходов. Для этого аналитический учет расходов на продажу ведется в специальных ведомостях по группам затрат (таблица 2.10), что обеспечивает возможность получения отчетных данных о фактических расходах по всем группам. Итоги записей оборотной ведомости должны быть равны обороту по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в Главной книге (приложение 16). Таблица 2.10 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 «Расходы на продажу» за декабрь 2006 года руб. Группа расходов Начальное сальдо Обороты за месяц Конечное сальдо Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Материальные расходы в т.ч. транспортные расходы Оплата труда и социальные отчисления Содержание и эксплуатация здания и оборудования Прочие расходы Списание расходов на себестоимость продаж Итого Далее в работе необходимо рассмотреть порядок учета издержек обращения на остаток товаров. В соответствии с ПБУ 10/99 организации торговли имеют право выбрать один из вариантов списания расходов по продажам: - полностью в текущем отчетном периоде (так называемый бухгалтерский вариант); - пропорционально стоимости реализованных товаров (статистический вариант). Учетной политикой ООО «Группа компаний «Гранд» принято списывать все расходы по продажам полностью в текущем месяце. Распределению подлежат только транспортные расходы. Расчет себестоимости проданных товаров производится в два этапа: сначала определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем расходы на проданные товары. При этом сумма расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: 47 1. суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце; 2. определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца; 3. отношением суммы расходов (п.1) к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент расходов к общей сумме товаров; 4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п.3) определяется их сумма, относящаяся к остатку непроданных товаров на конец месяца. Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным счета 44 «Расходы на продажу» следующим образом: к сальдо начальному прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное. Рассчитаем сумму транспортных расходов, относящуюся к товарам, реализованным ООО «Группа компаний «Гранд» в течение декабря 2006 г. Результаты расчета для наглядности сгруппируем в таблице 2.11: Таблица 2.11 Расчет транспортных расходов ООО «Группа компаний «Гранд» на остаток товаров на 1 января 2007 г. руб. Транспортные расходы На 01.12. Итого За месяц Гр.1 + гр.2 2006 г. 1 2 3 Продано за Остаток Итого гр. 4 Средний % Расходы на декабрь товаров на + гр.5 расхо-дов оста-ток 01.01. Гр.3/гр.6 х това-ров 2007 г. 100 % Гр.5хгр.7 / 100 %. 4 5 6 7 8 Рассчитаем транспортные расходы, относящиеся к проданным товарам за декабрь по данным счета 44 «Расходы на продажу». Для этого к сальдо начальному прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное: 1175 руб. + 11198 руб. – 2313 руб. = 10060 руб. ООО «Группа компаний «Гранд» учитывет расходы на продажу на одноименном балансовом счете 44 «Расходы на продажу». В таблице 2.12 отражены бухгалтерские записи по учету расходов на продажу ООО «Группа компаний «Гранд» за декабрь 2006 г. 48 Таблица 2.12 Отражение расходов на продажу на счетах синтетического учета ООО «Группа компаний «Гранд» за декабрь 2006 года руб. Содержание хозяйственной операции Проводка Дебет Кредит Сумма Начислена заработная плата Начислены взносы на социальное страхование Начислена амортизация основных средств Списана стоимость материалов, использованных для упаковки товаров Списан ГСМ 44 10 8842 Регистры учета Первичные до- Регистры Регистры кументы аналити- синтетического ческого учета учета Расчетноплатежная ведомость Свод по заработной плате Бухгалтерская справка Карточки ф. ОС- Ведомость начисле6 ния амортизации Акт на списание Сводная ведомость материалов на списание материалов Путевые листы окончание таблицы 2.12 Содержание хозяйственной операции Проводка Дебет Кредит Сумма Списаны запчасти, израсходованные на ремонт автомобиля 44 10 2356 Списаны расходы командировочные 44 71 5800 Списаны расходы представительские 44 71 3600 44 60 2112 44 60 1762 44 60 1050 44 76 3000 Списаны расходы на подписку Списаны расходы на коммунальные услуги Списаны расходы на сторожевую и пожарную охрану Списаны расходы на услуги связи Списаны расходы на аренду помещения Регистры учета Первичные до- Регистры Регистры кументы аналити- синтетического ческого учета учета Акт выполненных работ по ремонту Командировоч- Ведомость Журные удостовере- учета рас- налния четов с ордер Смета расходов, подотчет- № 8 авансовые отче- ными лицами ты Счет-фактура, Ведомость договор аренды учета расчетов с прочими дебиторами 49 и кредиторами Списаны другие расходы на 90-2 себестоимость 44 Журналордер № 15 94832.61 Далее необходимо рассмотреть порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию финансовых результатов на предприятии ООО «Группа компаний «Гранд». Для этого сопоставим выручку с суммой себестоимости за декабрь 2006 год: - Выручка от продажи работ - 2819000 руб. - Себестоимость товаров - 1973300 руб. - Расходы на продажу – 104893 руб. - Прибыль от основной производственной деятельности - 740807 Полученная сумма является прибылью от продаж за декабрь 2006 г. Счет 90 «Продажи» на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 «Продажи» в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90-1 «Выручка» в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» - только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток» может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток). Покажем это на примере счета 90 за декабрь 2006 г. (таблица 2.13): Таблица 2.13 Схема записей по счету 90 «Продажи» руб. Наименование субсчетов Сальдо на 01.11.2006 г. Обороты декабря По дебету По кредиту 2819000 2819000 Сальдо на 01.12.2006 г. - В конце года ООО «Группа компаний «Гранд» проводит реформацию баланса. Под реформацией баланса понимается распределение полученной в течение отчетного года прибыли или же списание полученного за год убытка. 50 Фактически реформация заключается в совершении итоговых бухгалтерских проводок (записей по счетам учета), направленных на распределение всей полученной в течение отчетного года или же списание полученного за отчетный год убытка. Итогом проведения реформации является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года - балансовых счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря 2006 года бухгалтер ООО «Группа компаний «Гранд» отразил в бухгалтерском учете реформацию баланса записями, приведенными в таблице 2.14. После этого сальдо по счету 90 «Продажи» в целом и по всем открытым к нему субсчетам по состоянию на 1 января 2006 года стало равным нулю. Таблица 2.14 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Группа компаний «Гранд» реформации баланса руб. № Дата п/п 1 2 Содержание хозяйственной операции 31.12. 2006 г. 31.12. 2006 г. Основание хозяйствен- Сумма, руб. Корреспонденной операции ция счетов Дебет Кредит 90-9 90-2 За 2006 год чистая прибыль ООО «Группа компаний «Гранд» составила 95302 руб. Заключительными записями декабря эта сумма отражена на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в журнале ордере № 15 (таблица 2.15). Таблица 2.15 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Группа компаний «Гранд» реформации баланса руб. № Дата Содержание хозяйственных опе- Основание хозяйп/п раций ственной операции 1 31.12. Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 99 84 51 2006 г. Прядок распределения прибыли, полученной в результате производственно-хозяйственной деятельности ООО «Группа компаний «Гранд» и остающейся в распоряжении предприятия после налоговых вычетов, установлен в Положении о распределении прибыли учреждения. Решение о распределении чистой прибыли ООО «Группа компаний «Гранд» принимается один раз в год после утверждения годовой отчетности. 2.4. Порядок составления бухгалтерской и статистической отчетности Поскольку ООО «Группа компаний «Гранд» является малым предприятием, годовая бухгалтерская отчетность данного предприятия включает в себя: 1. Бухгалтерский баланс ф. № 1 (приложения 1-3) 2. Отчет о прибылях и убытках ф. № 2 (приложения 4-6) 3. Пояснительную записку. Отчетность в ООО «Группа компаний «Гранд» составляется на основе данных синтетического и аналитического учета по формам, утвержденным приказом Минфина РФ N 67н от 22 июля 2003 г. Квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года. Бухгалтерский баланс составляется на основе данных синтетического и аналитического учета. Рассмотрим порядок формирования показателей бухгалтерского баланса, которые должно отражать ООО «Группа компаний «Гранд». Чтобы заполнить строку «Основные средства», нужно из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и указать результат в строке 120 Бухгалтерского балан- 52 са. На конец 2006 года дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» составил 358505 руб., кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств» составил 95320 руб. По строке 120 на конец 2006 года отражается сумма 263 тыс. руб. (358505 руб. – 95320 руб. = 263185 руб.). Остаток по счету 41 «Товары» отражается по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» раздела «Оборотные активы» актива баланса. На конец 2006 эта сумма в ООО «Группа компаний «Гранд» составляет 642 тыс.руб. По строке 260 приводится общая сумма денежных средств, которой располагает предприятие (остатки по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет»). На конец 2006 года эта сумма составляет 198 тыс.руб. По строке 410 отражается величина уставного (складочного) капитала организации, которая указана в ее учредительных документах. Эта сумма равна кредитовому сальдо счета 80 «Уставный капитал». Уставный капитал ООО «Группа компаний «Гранд» на начало 2006 года составил 200 тыс.руб., в течение отчетного периода его величина не изменялась поэтому по строке 410 на обе отчетные даты показана эта сумма. По строке 470 записывается сумма нераспределенной прибыли прошлых лет. Она равна кредитовому сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кредитовое сальдо по данному субсчету на предприятии ООО «Группа компаний «Гранд» на начало 2006 года составило 389 тыс.руб., на конец года увеличилось на 95 тыс.руб. и составила 484 тыс.руб. По строке 620 отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. На начало года кредиторская задолженность ООО «Группа компаний «Гранд» составляла 923 тыс. руб., на конец года – 956 тыс. руб. Затем кредиторская задолженность детализируется по строкам 621-628 Бухгалтерского баланса: - строка 621 «Поставщики и подрядчики» - 803 тыс.руб. (кредитовый оста- ток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»); 53 - строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» - 115 тыс.руб. (кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»); - строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - 16 тыс.руб. (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»); - строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» - 22 тыс.руб. (кредито- вый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»); По состоянию на 31 декабря 2006 года ООО «Группа компаний «Гранд» имело имущества на сумму 1652 тыс.руб. и источников финансирования данного имущества на такую же сумму (строки 300 и 700 Бухгалтерского баланса). Наиболее полной и значимой отчетной формой о финансовых результатах малого предприятия является «Отчет о прибылях и убытках», который составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах (приложение 6). В таблице 2.16 приведен порядок расчета показателей ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Таблица 2.16 Порядок отражения финансовых результатов ООО «Группа компаний «Гранд» в бухгалтерской отчетности тыс.руб. Наименование показателя Код показателя Выручка (нетто) от продажи 010 товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей) Себестоимость проданной 020 продукции, товаров, работ, услуг Валовая прибыль 029 Чистая прибыль 150 Обороты по счетам бухгалтерского учета Суммаруб. Итоговый оборот по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 9650 Итоговый оборот по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 41 «Товары» Строка 010 минус строка 020 8089 Расчетный показатель: строка 050 минус строка 140 1561 1436 125 30 95 54 В первом разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляются важнейшие оценочные показатели хозяйственной деятельности организации. К доходам по обычным видам деятельности относится выручка, признанная организацией. За 2006 год выручка ООО «Группа компаний «Гранд» от продажи товаров составила 9650 тыс. руб. К расходам относятся себестоимость продаж, а также коммерческие и управленческие расходы. Поскольку ООО «Группа компаний «Гранд» - торговое предприятие, коммерческие расходы в Отчете о прибылях и убытках выделяются отдельной строкой в сумме 1436 тыс. руб. В себестоимость товаров ООО «Группа компаний «Гранд» включаются все прямые расходы на приобретение товаров, по которым определена выручка, и непосредственно направлены на получение дохода от продажи – 8089 тыс.руб. В первом разделе также выделяются промежуточные итоги, качественно характеризующие обычную деятельность организации, т.е. валовая прибыль и прибыль (убыток) от продаж. Валовая прибыль – это разница между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее. В строке 029 ООО «Группа компаний «Гранд» отражает разницу между значениями строк 010 и 020 – 1561 тыс. руб. (9650 тыс. руб. – 8089 тыс. руб.). Прибыль от продаж – это разность между доходами и расходам от обычной деятельности и коммерческими и управленческими расходами. В ООО «Группа компаний «Гранд» данный показатель составляет 125 тыс. руб. Эта сумма является прибылью ООО «Группа компаний «Гранд» до налогообложения и отражается также в строке 110. В строке 140 «Текущий налог на прибыль» ООО «Группа компаний «Гранд» отражает сумму налога, начисленного за 2006 год – 30 тыс.руб. Чистая прибыль ООО «Группа компаний «Гранд» за 2006 год составила 95 тыс. руб. (125 тыс. руб. – 30 тыс. руб.). Данная сумма отражена по строке 150 Отчета о прибылях и убытках. Перекрестная проверка корреспондирующих показателей бухгалтерской отчетности является типичной процедурой для определения вероятности оши- 55 бок и искажений в финансовой отчетности. Поэтому необходимо определить соответствие показателей форм отчетности ООО «Группа компаний «Гранд» (приложения 3 и 6). Проведем сверку показателей Бухгалтерского баланса» (форма N 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2) на предмет их соответствия (таблица 2.17). Таблица 2.17 Взаимоувязка показателей «Бухгалтерского баланса» (форма N 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2) за 2006 год тыс.руб. Бухгалтерский баланс (форма № 1 Сумма, тыс.руб. «Отчет о прибылях и убытках» Сумма, тыс.руб. 95 Как видно из таблицы 2.17, ООО «Группа компаний «Гранд» обеспечивает тождество показателей Бухгалтерского баланса (приложение 3) и Отчета о прибылях и убытках (приложение 6). По итогам изучения бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Группа компаний «Гранд» можно сделать вывод, что имущество и финансовые обязательства данного предприятия достоверно отражены в его бухгалтерской (финансовой) отчетности, при этом ООО «Группа компаний «Гранд» соблюдает установленные законодательством сроки и адреса представления отчетности. ООО «Группа компаний «Гранд» как субъект малого предпринимательства обязано составлять и представлять в органы статистики форму федерального государственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия». Рассмотрим порядок составления данного отчета в условиях ООО «Группа компаний «Гранд» (приложение 17). По строке 01, в графах 9 и 10 показывается средняя численность работников малого предприятия, которая включает: - среднесписочную численность работников; - среднюю численность внешних совместителей; - среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. 56 По данной строке ООО «Группа компаний «Гранд» отражает показатель 10 человек (на основании данных ведомости начисления заработной платы, приложение 12). В графах 11 и 12 указывается фонд начисленной заработной платы за отчетный период и аналогичный период прошлого года. В фонд заработной платы ООО «Группа компаний «Гранд» включает начисленные суммы оплаты труда в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания и проживания, имеющая систематический характер. В форме № ПМ ООО «Группа компаний «Гранд» отражает начисленные за отчетный период (с учетом налога на доходы физических лиц и других удержаний в соответствии с законодательством Российской Федерации) денежные суммы независимо от источников их выплаты, статей смет и предоставленных налоговых льгот в соответствии с платежными документами, по которым с работниками производятся расчеты по заработной плате, премиям и т.д., независимо от срока их фактической выплаты. В графе 11 ООО «Группа компаний «Гранд» за 2006 год отражает сумму фонда начисленной заработной платы в сумме 1272300 руб. Затем заполняется раздел 2. «Общие экономические показатели». По строке 07 раздела 2 формы № ПМ ООО «Группа компаний «Гранд» отражает объем проданных товаров несобственного производства – 9650230 руб. Поскольку ООО «Группа компаний «Гранд» - торговое предприятие, заполняется раздел 3 «Оптовая и розничная продажа товаров, оборот общественного питания» формы № ПМ. По строке 19 ООО «Группа компаний «Гранд» указывает оборот оптовой торговли за отчетный год - 9650230 руб. и за прошлый год – 8405150 руб. Остальные строки отчета по форме N ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия» ООО «Группа компаний «Гранд» не заполняет по причине отсутствия соответствующих показателей. 57 По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета в условиях ООО «Группа компаний «Гранд» необходимо дать оценку его состояния с точки зрения рациональности и оптимальности организации документооборота, аналитического и синтетического учета. 2.5. Оценка состояния бухгалтерского учета и мероприятия, направленные на совершенствование учетной работы Оценку состояния бухгалтерского учета в условиях ООО «Группа компаний «Гранд» целесообразно провести по трем направлениям: - соответствие нормативно-правовым актам, регулирующим учетную деятельность; - соответствие отражения финансово-хозяйственных операций внутренним локальным нормативным актам и учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения; - рациональность ведения бухгалтерского учета. В ходе работы выяснилось, что в ООО «Группа компаний «Гранд» разработана и применяется учетная политика, что свидетельствует о выполнении предприятием требований Федерального закона «О бухгалтерском учете» и ПБУ «Учетная политика организации». С точки зрения разделения бухгалтерского и складского учета, для учета товаров в ООО «Группа компаний «Гранд» применяется количественно – суммовой метод. При этом в бухгалтерии и на оптовом складе организуется одновременно количественный и суммовой учет товаров. С одной стороны, этот способ является более трудоемким, чем сальдовый метод. С другой стороны, трудоемкость оправдывается тем, что усиливается контроль за сохранностью товаров. В соответствии с приказом руководителя, инвентаризация товаров осуществляется ежемесячно в конце каждого месяца. Однако при этом инвентаризация не является внезапной, так как материально ответственные лица знают об 58 этом заранее. Поэтому ООО «Группа компаний «Гранд» можно порекомендовать регулярно проводить внезапные инвентаризации товаров. В ООО «Группа компаний «Гранд» с продавцами заключении бригадный договор о материальной ответственности. Это свидетельствует об ослабленном контроле за сохранностью товаров. Поэтому ООО «Группа компаний «Гранд» можно порекомендовать заключить договора об индивидуальной материальной ответственности с каждым из продавцов. По итогам изучения первичных документов по учету оптовой продажи товаров было установлено, что на предприятии ООО «Группа компаний «Гранд» применяются унифицированные формы первичной учетной документации. Однако были выявлены случаи неправильного оформления документов (отсутствие таких обязательных реквизитов, как подписи составивших лиц и дата составления). Это является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Синтетический учет всех объектов бухгалтерского учета на предприятии ООО «Группа компаний «Гранд» организован в соответствии с требованиями, установленными Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. ООО «Группа компаний «Гранд» обеспечивает соответствие регистров синтетического и аналитического учета (в соответствии с требованиями п. 4654 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Подтвердилась также правильность отражения всех финансово- хозяйственных операций в бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия. В качестве недостатка можно отметить тот факт, что в ООО «Группа компаний «Гранд» не проводится инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями, так как при отсутствии акта инвентаризации бухгалтерская отчетность данного предприятия не может быть признана достоверной. 59 По итогам изучения системы бухгалтерского учета в ООО «Группа компаний «Гранд» данному предприятию можно порекомендовать ряд методов, направленных на совершенствование учетной работы. В первую очередь, исследуемом предприятию необходимо регулярно проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и покупателями. При этом необходимо составлять «Акт инвентаризации» по форме № ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Отрицательно можно оценить тот факт, что на предприятии не разработан график документооборота операций по учету отгрузки и продажи покупателям товаров. В связи с этим ООО «Группа компаний «Гранд» можно порекомендовать составить график документооборота (приложение 18), что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для управления товарными запасами и расчетами с поставщиками и покупателями. Положительным моментом является то, что в бухгалтерии проверяется соответствие товарных отчетов и товарных накладных. Однако необходимо отметить, что десять дней – это слишком большой срок для составления товарного отчета с точки зрения оперативности учета. Поэтому ООО «Группа компаний «Гранд» можно порекомендовать установить сроки для составления товарного отчета 1 – 2 дня. Во – первых, это будет способствовать дополнительному контролю как за достоверностью отражения проданных товаров, так и за полнотой сдачи выручки кассиром–операционистом. Во–вторых, информация о наличии товаров будет более достоверной, что необходимо для принятия решений о закупке дополнительной партии товара, а также о смене или расширении ассортимента товаров. Для усиления контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Группа компаний «Гранд» целесообразно заполнять Ведомость о невзысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушениях расчетной дисциплины по синтетическим счетам 60 и 62 (приложение 19). 60 С целью сокращения учетной работы ООО «Группа компаний «Гранд» целесообразно списывать транспортные расходы на себестоимость товаров ежемесячно в полном объеме, поскольку размер этого вида издержек обращения невелик. ООО «Группа компаний «Гранд» можно порекомендовать использовать для ускорения получения денежных средств договора факторинга. По договору факторинга одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ, оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Правоотношения сторон по договору факторинга регулируются главой 43 «Финансирование под уступку денежного требования» Гражданского кодекса Российской Федерации. В качестве финансовых агентов договоры факторинга могут заключать банки и иные кредитные и коммерческие организации, имеющие лицензию на осуществление деятельности такого вида. Рассмотрим на примере механизм действия договора факторинга в условиях ООО «Группа компаний «Гранд». Допустим, исследуемое предприятие уступает банку право требования к покупателю товаров. Стоимость товаров – 118000 руб. Сумма вознаграждения банку составляет 10 % от стоимости переданного требования, которое удерживается из суммы, подлежащей перечислению ООО «Группа компаний «Гранд». В день вступления договора в силу банк должен перечислить 70% от общей суммы долга, а оставшуюся сумму - после окончательного расчета с должником. В бухгалтерском учете ООО «Группа компаний «Гранд» данные операции будут отражаться записями, приведенными в таблице 2.18. 61 Таблица 2.18 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Группа компаний «Гранд» расчетов по договору факторинга руб. № п/п 1 2 3 4 5 6 Содержание хозяйственной операции Основание хозяй- Сумма, Корреспонственной операции руб. денция счетов Дебет Кредит Отражена выручка за отгруженные товары Товарная накладная 118000 62 90-1 Отражена уступка денежного требования Договор факторинга 118000 76 62 банку Отражено вознаграждение банку Бухгалтерская справка 3000 91-2 76 В условиях ООО «Группа компаний «Гранд»применение механизма факторинга имеет один существенный недостаток – при этом теряется часть денежных средств в виде вознаграждения банку. Однако факторинг имеет ряд неоспоримых достоинств: - позволит взыскать большой объем задолженности покупателей, в том числе просроченной; - предотвращается отвлечение оборотных средств предприятия; - размер финансирования при договоре факторинга не ограничен, в отличие от кредита. Чем больше объем реализации товаров, тем выше сумма финансирования. Кредит же выдается на заранее определенные сумму и срок; - по договору факторинга уступить можно как уже существующее, так и будущее право требования. То есть, товары могут быть реализованы покупателю в будущем и право требования уплаты долга возникнет у банка в момент заключения договора продажи. Таким образом, использование механизма факторинга в условиях ООО «Группа компаний «Гранд» целесообразно и выгодно. ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ «ГРАНД» 3.1. Анализ показателей платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости 62 Анализ показателей бухгалтерского баланса ООО «Группа компаний «Гранд» (приложения 1, 2 и 3) начнем с оценки структуры и динамики активов данного предприятия таблицы 3.1 и 3.2, рис. 3.1 и 3.2). Таблица 3.1 Структура активов ООО «Группа компаний «Гранд» тыс. руб. Активы На 01.01.2005 г. сумма, уд. вес, тыс.руб. % На 01.01.2006 г. сумма, уд. вес, тыс.руб. % Основные средства Внеоборотные активы, всего Запасы в т.ч. товары Долгосрочная дебиторская задолженность Краткосрочная дебиторская задолженность Денежные средства Оборотные активы, всего Итого На 01.01.2007 г. сумма, уд. вес, тыс.руб. % 263 263 642 642 53 496 198 1389 1652 Как видно из приведенных данных, на конец 2006 года стоимость имущества ООО «Группа компаний «Гранд» составила 1652 тыс.руб., что на 78 тыс.руб. (на 5 %) больше уровня прошлого года и на 214 тыс.руб. (на 14.9 %) больше значения 2004 года. Оборотные активы по состоянию на 1 января 2007 года составили 1389 тыс. руб. По сравнению с началом года их объем увеличился на 100 тыс.руб., или на 7.8 %. Внеоборотные активы на конец 2006 года составили 263 тыс.руб., их размер в течение 2006 года снизился на 22 тыс. руб., или на 7.7 %. Наиболее существенно в 2006 году увеличился такой вид активов, как краткосрочная дебиторская задолженность (на 61 тыс.руб., или на 14.0 %). Денежные средства на конец 2006 года составили 198 тыс.руб., увеличившись на 30 тыс.руб. или на 17.9 % по сравнению с началом 2006 года. Товары в течение 2006 года увеличились на 18 тыс.руб., или на 2.9 %. 63 12 Основные средства 15,9 Сырье и материалы Незавершенное производство 30 36,1 3,2 2,8 Долгосрочная дебиторская задолженность Краткосрочная дебиторская задолженность Денежные средства Рис. 3.1 Структура активов ООО «Группа компаний «Гранд» на 1 января 2007 г. 700 600 тыс.руб. 500 2004 г. 400 2005 г. 300 2006 г. 200 100 0 Основные средства Товары Долгосрочная дебиторская задолженность Краткосрочная дебиторская задолженность Денежные средства Рис. 3.2 Динамика активов ООО «Группа компаний «Гранд» за 2004-2006 г.г. Таблица 3.2 Динамика активов ООО «Группа компаний «Гранд» тыс. руб. Активы Основные средства Внеоборотные активы, всего Запасы в т.ч. товары Долгосрочная дебиторская задолженность Краткосрочная дебиторская задолженность Денежные средства Оборотные активы, всего Итого 2004г 2005г 2006г 2005 г. к 2003 г. +/-, темп тыс. роста, % руб 2006 г. к 2003 г. +/-, темп тыс. роста, % руб 2006 г. к 2005 г. +/-, темп тыс. роста, % руб 263 263 642 642 53 496 198 1389 1652 В структуре активов ООО «Группа компаний «Гранд» наибольший удельный вес занимают оборотные активы, при этом он имеет тенденцию к росту (с 80.7 % на начало 2005 года до 84.1 % в конце 2006 года). При этом удельный вес внеоборотных активов снижается с 19.3 % на начало 2005 года до 15.9 % на конец исследуемого периода. Основную часть оборотных активов ООО «Группа компаний «Гранд» занимают товары (38.9 % активов в 2006 году) и краткосрочна дебиторская задолженность (30 % активов в 2006 году). Удельный вес наиболее ликвидных активов – денежных средств – увеличился с 9.9 % на 1 января 2005 года до 12.0% на конец 2006 года, что можно оценить положительно. 65 Таблица 3.3 Структура капитала ООО «Группа компаний «Гранд» тыс. руб. Капитал Уставный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Собственный капитал, всего Кредиторская задолженность в т.ч. поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам Краткосрочные обязательства, всего Итого На 01.01.2005 г. На 01.01.2006 г. На 01.01.2007 г. сумма, уд. вес, сумма, уд. сумма, уд. вес, тыс.руб. % тыс.руб. вес, % тыс.руб. % 200 12 484 696 956 803 115 16 22 956 1652 Собственнй капитал 7 11,3 Поставщики и подрячики 42,1 48,6 Задолженность перед персоналом Задолженность перед внебюджетыми фондами Задолженность по налогам и сборам Рис. 3.3 Структура капитала ООО «Группа компаний «Гранд» на 01.01.2007 г. 66 900 800 700 тыс.руб. 600 2004 г. 500 2005 г. 400 2006 г. 300 200 100 0 Собственный капитал Поставщики и подрядчики Задолженность перед персоналом Задолженность Задолженность по перед налогам и сборам внебюджетными фондами Рис. 3.4 Динамика капитала ООО «Группа компаний «Гранд» за 2004-2006 г.г. Таблица 3.4 Динамика капитала ООО «Группа компаний «Гранд» тыс. руб. Капитал Уставный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Собственный капитал, всего Кредиторская задолженность в т.ч. поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам Краткосрочные обязательства, всего Итого 2004 г 2005г 2006г 2005 г. к 2003 г. +/-, темп тыс. роста, руб % 2006 г. к 2003 г. +/-, темп тыс. роста, руб % 2006 г. к 2005 г. +/-, темп тыс. роста, руб % 67 Как видно из таблицы 3.3 и рис. 3.4, капитал ООО «Группа компаний «Гранд» на конец исследуемого периода составил 1652 тыс.руб., в течение 2006 года он увеличился на 78 тыс.руб., или на 5 %. Краткосрочные обязательства в течение 2006 года увеличились на 33 тыс.руб. (на 3.6 %). В структуре капитала (таблица 3.3 и рис. 3.3) наибольший удельный вес приходится на краткосрочные обязательства, которые состоят из кредиторской задолженности, однако он имеет тенденцию к снижению - с 59.7 % на начало 2005 года до 58.6 % на начало 2006 года. К концу исследуемого периода удельный вес краткосрочных обязательств снизился до 57.9 %. Большая часть кредиторской задолженности ООО «Группа компаний «Гранд» приходится на задолженность поставщикам и подрядчикам. На конец 2006 года их размер составил 803 тыс.руб., или 48.6% всего капитала предприятия. Собственный капитал ООО «Группа компаний «Гранд» в течение 2006 года увеличился на 45 тыс.руб. или на 6.9 % и составил 696 тыс.руб. Удельный вес собственного капитала имеет тенденцию росту. По состоянию на 1 января 2005 года их удельный вес в структуре капитала ООО «Группа компаний «Гранд» составил 40.3 %, а на конец исследуемого периода увеличился до 42.1 %. Следовательно, повышается финансовая устойчивость ООО «Группа компаний «Гранд» и снижается зависимость данного предприятия от заемного капитала. Таким образом, предварительный анализ показателей баланса ООО «Группа компаний «Гранд» позволил сделать вывод о его стабильной и удовлетворительной структуре, отсутствии у предприятия убытков. Для того, чтобы определить неиспользованные резервы укрепления финансового состояния данного предприятия, необходим углубленный анализ платежеспособности и ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности. С целью анализа платежеспособности и ликвидности ООО «Группа компаний «Гранд» проведем сравнение средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности (таблица 3.5) с обязательствами по пассиву, 68 которые группируются по степени срочности их погашения (таблица 3.6). Для наглядности сгруппируем данные в таблице 3.7. Таблица 3.5 Группировка активов ООО «Группа компаний «Гранд» по степени их ликвидности тыс. руб. Активы На 01.01. 2005 г На 01.01. На 01.01. 2006 г 2007 г Денежные средства Итого по первой группе А1 Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. Итого по второй группе А2 Товары Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются после 12 мес. Итого по третей группе А3 Итого текущих активов Внеоборотные активы Всего активов Таблица 3.6 Группировка пассивов ООО «Группа компаний «Гранд» по степени срочности их погашения тыс. руб. Пассивы Поставщики и подрядчики Задолженность по оплате труда Задолженность перед внебюджетными фондами Задолженность по налогам и сборам Итого по первой группе П 1 Собственный капитал и резервы Всего пассивов На 01.01. 2005 г На 01.01. 2006 г На 01.01. 2007 г 1438 1574 1652 Таблица 3.7 Анализ ликвидности баланса ООО «Группа компаний «Гранд» тыс. руб. Показатели На 01.01. 2005 г На 01.01. 2006 г На 01.01. 2007 г А1 142 168 198 П1 859 923 956 Платежный излишек (+) или недостаток (-) -717 -755 -758 А2 П2 Платежный излишек (+) или недостаток (-) А3 П4 Платежный излишек (+) или недостаток (-) А4 П4 Платежный излишек (+) или недостаток (-) 69 Как видно из таблицы 3.7, в течение всего исследуемого периода имеют место следующие соотношения: А-1 < П-1 А-2 > П-2 А-3 > П-3 А-4 < П-4 Сопоставление первой группы по активу и пассиву отражает соотношение текущих платежей и поступлений ООО «Группа компаний «Гранд». При этом данное неравенство имеет знак, противоположный оптимальному. К тому же платежный недостаток по первой группе активов и пассивов в течение отчетного периода имеет тенденцию к увеличению – с 717 тыс. руб. на начало 2005 года до 758 тыс.руб. в конце 2006 года. Однако недостаток средств по этой группе активов компенсируется их избытком по второй группе и третей группе, хотя компенсация при этом имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. Четвертое неравенство свидетельствует о наличии у ООО «Группа компаний «Гранд» собственных оборотных средств. Результаты сопоставления текущих активов ООО «Группа компаний «Гранд», сгруппированных по степени убывающей ликвидности с краткосрочными обязательствами, сгруппированными по степени срочности их погашения свидетельствуют о том, что предприятие не может быть охарактеризовано как абсолютно платежеспособное, а баланс данного предприятия является неликвидным. Для оценки платежеспособности и ликвидности ООО «Группа компаний «Гранд» рассчитаем и проанализируем динамику финансовых коэффициентов и (таблица 3.8) Как видно из расчетов, в начале и в конце 2005 года коэффициент абсолютной ликвидности имеет значение значительно ниже нормативного, однако наблюдается тенденция к его росту. При этом в конце 2006 года коэффициент абсолютной ликвидности имеет удовлетворительное значение (> 0.2), следовательно ООО «Группа компаний «Гранд» могло немедленно погасить 20.7 % своих долгов, что свидетельствует о его достаточной платежеспособности. 70 Таблица 3.8 Показатели платежеспособности и ликвидности ООО «Группа компаний «Гранд» тыс.руб. Показатель Порядок расчета Нормативное значение >2 На 1.01. 2005 г. На 1.01. 2006 г. На 1.01. 2007 г. Показатель обВА ОА Копл = >2 щей платежеспоЗК собности Коэффициент > 0.2 ДС КФВ Кал = абсолютной ликКО видности (Кал) Коэффициент от 0.7 до ДС КФВ ДЗ кс промежуточной Кпп = 1. КО ликвидности Кпп Коэффициент >2 ДС КФВ ДЗдс ДЗкс З текущей ликвид- Кпо = КО ности Кпо Условные обозначения: КФВ – краткосрочные финансовые вложения Ва – внеоборотные активы КО – краткосрочные обязательства ОА – оборотные активы ДЗ кс – краткосрочная дебиторская задолженЗК – заемный капитал ность ДС – денежные средства ДЗ дс – долгосрочная дебиторская задолженность З – запасы По результатам расчетов можно сделать вывод, что значение коэффициента промежуточной ликвидности ООО «Группа компаний «Гранд» в 2005 году является неудовлетворительным, однако при этом имеется тенденция к росту данного показателя. При условии своевременного проведения расчетов с дебиторами в конце 2006 года ООО «Группа компаний «Гранд» могло погасить свои долги на 72.6 %. При этом значение коэффициента промежуточной ликвидности на конец исследуемого периода является удовлетворительным. Расчеты показывают, что в течение всего исследуемого периода значение коэффициента текущей ликвидности не соответствует нормативному – меньше 2, однако при этом имеется тенденция к росту данного коэффициента. Следовательно, при условии своевременных расчетов с дебиторами и продажи материальных оборотных средств ООО «Группа компаний «Гранд» в конце 2006 года могло полностью рассчитаться с текущими долгами. Как показывают расчеты, что в течение исследуемого периода значение общего показателя платежеспособности ООО «Группа компаний «Гранд» не 71 соответствует нормативному (менее 2), однако при этом имеется тенденция к росту данного коэффициента. Изменение уровня коэффициента текущей ликвидности может произойти за счет увеличения или уменьшения суммы текущих активов и текущих обязательств. Определим, как изменился в 2006 году по сравнению с прошлым годом коэффициент текущей ликвидности за счет факторов первого порядка: Ктл на 01.01.2006 г. = ОА0 / КО0 = 1289 : 923 = 1.397 Ктл усл. = ОА1 / КО0 = 1389 : 923 = 1.505 Ктл на 01.01.2007 = ОА1 / КО1 = 1389 : 956 = 1.453 Общее изменение коэффициента текущей ликвидности составляет: 1.453 – 1.397 = +0.056 в том числе за счет: - увеличения суммы текущих активов показатель увеличился на 0.108 (1.505 – 1.397); - увеличения суммы текущих обязательств показатель снизился на 0.052 (1.453 – 1.505) Таким образом, можно сделать вывод, что увеличение суммы текущих активов вызвало рост коэффициента текущей ликвидности на 0.108, а рост суммы текущих обязательств привел к снижению коэффициента на 0.052. Способом пропорционального деления разложим эти приросты по факторам второго порядка. Для этого долю каждой статьи текущих активов в общем изменении их суммы нужно умножить на прирост коэффициента текущей ликвидности за счет данного фактора. Аналогично рассчитывается влияние факторов второго порядка на изменение величины коэффициента ликвидности и по текущим пассивам. Результаты анализа сгруппируем в таблице 3.9. 72 Таблица 3.9 Расчет влияния факторов второго порядка на изменение величины коэффициента текущей ликвидности ООО «Группа компаний «Гранд» тыс.руб. Фактор Денежные средства Итого по первой группе А1 Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. Итого по второй группе А2 Незавершенное производство Производственные запасы Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются после 12 мес. Итого по третей группе А3 Итого текущих активов Поставщики и подрядчики Задолженность по оплате труда Задолженность перед вне-бюджетными фондами Задолженность по налогам и сборам Итого по первой группе П 1 Всего краткосрочных обязательств Всего Абсолютный прирост, тыс.руб. Доля фактора в общей сумме снижения +33 х 1 1 Расчет влияния Уровень влияния 1 х (-0.052) 0.108 – 0.052 -0.052 +0.056 Приведенные в табл. 3.5 расчеты свидетельствуют о том, что к росту ликвидности ООО «Группа компаний «Гранд» главным образом привели следующие факторы: 1. Рост дебиторской задолженности, сроки погашения которой ожидаются в течение 12 месяцев – на 0.066; 2. Увеличение денежных средств – на 0.032; К снижению коэффициента текущей ликвидности привели в первую очередь следующие факторы: 1. Рост задолженности поставщикам и подрядчикам – на 0.022; 2. Увеличение задолженности по оплате труда – на 0.020. Как видно из всех вышеприведенных расчетов, в течение всего исследуемого периода показатели, характеризующие платежеспособность и ликвидность ООО «Группа компаний «Гранд» имеют удовлетворительное значение, при этом наблюдается тенденция к их улучшению. При условии своевременных 73 расчетов с дебиторами и благоприятной реализации материальных запасов ООО «Группа компаний «Гранд» сможет рассчитаться со всеми своими долгами. Следовательно, предприятие может быть признано абсолютно платежеспособным, а его баланс – ликвидным. Финансовая устойчивость организации оценивается путем сопоставления имеющегося объема запасов и величины источников, необходимых для их формирования. Источниками формирования являются собственный оборотный капитал, постоянный капитал и суммарные источники финансирования запасов. Поскольку ООО «Группа компаний «Гранд» имеет достаточную долю материальных оборотных средств в составе своих активов, данное предприятие может осуществлять оценку финансового состояния, используя соотношение между запасами и затратами в активе баланса и источниками их приобретения (покрытия) в пассиве баланса. Для анализа привлекаются показатели собственного и заемного капитала. Эти показатели сравниваются с общей величиной запасов и затрат, рассчитанной как сумма стр.210 и стр.220 актива баланса. Рассчитаем собственный капитал ООО «Группа компаний «Гранд» в обороте (Ксок): Ксок = СК-ВА, (3.1) где Ск – собственный капитал; Ва – внеоборотные активы. Ксок на 01.01.2005 г. = 579 – 278 = 301 тыс.руб. Ксок на 01.01.2006 г. = 651 – 285 = 366 тыс.руб. Ксок на 01.01.2007 г. = 696 – 263 = 433 тыс.руб. Расчеты свидетельствуют о наличии собственного капитала в обороте ООО «Группа компаний «Гранд», что оценивается положительно, при этом исследуемый показатель имеет тенденцию к росту. Проанализируем методом цепных подстановок, за счет каких факторов произошло увеличение собственного оборотного капитала в конце 2006 года по сравнению с началом года: Ксок 01.01.2006 г. = СК0 – ВА0 = 651 – 285 = 366 тыс.руб. Ксок усл = СК1 – ВА0 = 696 – 285 = 411 тыс.руб. 74 Ксок на 01.01.2007 г. = СК1 – ВА1 = 696 – 263 = 433 тыс.руб. Как показывают расчеты, за счет увеличения собственного капитала собственный оборотный капитал увеличился на 45 тыс.руб. (411 -366). За счет снижения стоимости внеоборотных активов собственный оборотный капитал ООО «Группа компаний «Гранд» увеличился на 22 тыс.руб. (433 - 411). Общее увеличение собственного оборотного капитала составило 67 тыс.руб. (433 – 366). Чистые оборотные активы (или чистый рабочий капитал) характеризуют ту часть их объема, которая сформирована за счет собственного и долгосрочного заемного капитала. Чистые оборотные активы показывают, что останется в обороте предприятия, если погасить всю краткосрочную задолженность. В специальной литературе чистые оборотные активы называются также финансовоэксплуатационными потребностями. Сумму чистых оборотных активов рассчитывают по следующей формуле: ЧОА = ОА – КЗ, (3.2) где ОА – оборотные активы, КЗ – краткосрочные заемные средства Расчет среднегодовых чистых оборотных активов ООО «Группа компаний «Гранд» представлен в таблице 3.10. Таблица 3.10 Расчет чистых оборотных активов ООО «Группа компаний «Гранд» тыс.руб. № п/п 1 2 3 Показатель На 01.01. 2005 г. На 01.01. 2006 г. На 01.01. 2007 г. Оборотные активы Краткосрочные заемные средства Чистые оборотные активы (стр.1-стр.2) Как показывают расчеты, если ООО «Группа компаний «Гранд» погасит всю краткосрочную задолженность, в обороте данного предприятия останутся оборотные средства. Проведем оценку и анализ финансовой устойчивости ООО «Группа компаний «Гранд» в динамике с помощью расчета финансовых коэффициентов обеспеченности запасов источниками их формирования. Проанализируем динамику Коэффициента соотношения собственных и заемных средств (Кс) по формуле: 75 Кс = ЗК / СК (3.3) где ЗК – заемный капитал СК – собственный капитал. Кс на 01.01.2005 г. = 859 : 579 = 1.484 Кс на 01.01.2006 г. = 923 : 651 = 1.418 Кс на 01.01.2007 г. = 956 : 696 = 1.374 Как видно из расчетов, на 1 января 2005 года на 1 руб. собственных средств ООО «Группа компаний «Гранд» приходилось 1.484 руб. заемных средств. В начале 2006 года данный показатель снизился до 1.418 руб., а к концу 2006 года составил 1.374 руб. Снижение показателя за исследуемый период свидетельствует о снижении зависимости предприятия от привлеченного капитала, т.е. о тенденции укрепления финансовой устойчивости. Рассчитаем коэффициент финансовой независимости (Кфн) по формуле: Кфн= СК/ Кобщ (3.4) где Кобщ – общая сумма капитала предприятия. Кфн на 01.01.2005 г. = 579 : 1438 = 0.403 Кфн на 01.01.2006 г. = 651 : 1574= 0.414 Кфн на 01.01.2007 г. = 696 : 1652 = 0.421 Приведенные расчеты свидетельствуют о том, что собственникам по состоянию на 1 января 2005 года принадлежало 40.3 % имущества ООО «Группа компаний «Гранд», в начале 2006 года – 41.4 %, а к концу 2006 года показатель увеличился до 42.1 %. Рост показателя свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости ООО «Группа компаний «Гранд». Поскольку ООО «Группа компаний «Гранд» не имеет долгосрочных заемных средств, Коэффициент финансовой устойчивости в данном случае будет равен Коэффициенту финансовой независимости. При это необходимо отметить, что в течение всего исследуемого периода значение Коэффициента финансовой устойчивости имеет значение ниже оптимального (менее 0.), однако исследуемый показатель имеет тенденцию к росту, что свидетельствует о росте финансовой устойчивости предприятия. 76 Рассмотрим динамику Коэффициента концентрации привлеченного капитала (Кк) по формуле: Кк= ЗК/ Кобщ (3.5) Кк на 01.01.2005 г. = 859 : 1438 = 0.597 Кк на 01.01.2006 г. = 923 : 1574 = 0.586 Кк на 01.01.2007 г. = 956 : 1652 = 0.579 Расчеты показывают, что доля заемного капитала в общей сумме имущества ООО «Группа компаний «Гранд» снизилась с 59.7 % в начале 2005 года до 58.6 % в начале 2006 года и до 57.9 % к концу исследуемого периода. Снижение коэффициента означает уменьшение доли заемных средств в финансировании ООО «Группа компаний «Гранд», росте финансовой устойчивости и снижении зависимости от внешних кредиторов. Рассчитаем Коэффициент маневренности собственного капитала (Км) по формуле: Км= (СК-ВА):СК (3.6) где ВА – внеоборотные активы. Км на 01.01.2005 г. = (579 – 278) : 579 = 0.520 Км на 01.01.2006 г. = (651 – 285) : 651 = 0.562 Км на 01.01.2007 г. = (696 – 263) : 696 = 0.622 Как видно из приведенных расчетов, коэффициент маневренности собственного капитала в ООО «Группа компаний «Гранд» имеет значение в пределах допустимого (0.5). Следовательно, все внеоборотные активы и часть оборотных активов предприятия приобретены за счет собственных средств. При этом исследуемый показатель имеет тенденцию к росту с 0.520 в начале 2005 года до 0.622 в конце 2006 года. Таким образом, показатель свидетельствует о достаточной обеспеченности текущей деятельности ООО «Группа компаний «Гранд» собственными средствами. Проанализируем значения Коэффициента общей платежеспособности (Коп) для ООО «Группа компаний «Гранд» по формуле: Коп= ЗКср/В где ЗК – среднегодовая величина заемного капитала; (3.7) 77 В – выручка от реализации Коп 2005 г. = ((487 + 579) : 2) : 7302 = 0.073 Коп 2006 г. = ((579 + 651) : 2) : 8405 = 0.146 Коп 2007 г. = ((651 + 956) : 2) : 9650 = 0.083 Приведенные расчеты свидетельствуют об увеличении соотношения между заемными средствами ООО «Группа компаний «Гранд» и выручкой данного предприятия от продажи работ и услуг. Следовательно, общая степень платежеспособности предприятия снижается. Рассчитаем для ООО «Группа компаний «Гранд» коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (Коба) по формуле: Коба= (СК-ВА): ОА (2.12) Коба на 01.01.2005 г. = (579 – 278) : 1160 = 0.259 Коба на 01.01.2006 г. = (651 – 285) : 1289 = 0.284 Коба на 01.01.2007 г. = (696 – 263) : 1389 = 0.312 Как видно из приведенных расчетов, в ООО «Группа компаний «Гранд» имеются оборотные активы, профинансированные за счет собственных средств. Их часть больше минимально допустимой и имеет тенденцию к росту. Таким образом, на основании проведенного анализа финансово- хозяйственной деятельности предприятия ООО «Группа компаний «Гранд» можно сделать вывод о том, что предприятие развивается и расширяется. Структуру баланса можно признать удовлетворительной, поскольку на предприятии увеличивается удельный вес наиболее ликвидных активов и собственного капитала. В целом финансовое состояние предприятия устойчивое и стабильное, однако, имеется некоторая степень риска по задолженности. Следовательно, ООО «Группа компаний «Гранд» необходимо изыскать неиспользованные резервы укрепления финансового состояния. 78 3.2. Анализ показателей рентабельности и деловой активности Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Анализ прибыли и рентабельности ООО «Группа компаний «Гранд» необходимо начать с изучения данных Отчета о прибылях и убытках ф. № 2 за 2004-2006 г.г. (Приложения 4, 5 и 6). Таблица 3.11 Анализ показателей Отчета о прибылях и убытках ООО «Группа компаний «Гранд» тыс.руб. Показатели 2004г 2005г 2006г 2005 г. к 2004 г. 2006 г. к 2004 г. 2006 г. к 2005 г. +/-, темп +/-, темп +/-, темп тыс. роста, тыс. роста, тыс. роста, руб % руб % руб % Выручка от продажи 9650 Себестоимость товаров 8089 Валовая прибыль 1561 Коммерческие расходы 1436 Прибыль от продаж 125 Налог на прибыль 30 Чистая прибыль 95 Как видно из таблицы 3.11, ООО «Группа компаний «Гранд» рентабельно в течение всего исследуемого периода. В 2006 году чистая прибыль предприятия составила 95 тыс.руб., что больше аналогичного показателя 2004 г. на 3 тыс.руб. (на 3.3 %), и выше прошлогоднего уровня на 23 тыс.руб., или на 31.9 %. Положительной оценки заслуживает значительное увеличение выручки от реализации работ и услуг в 2006 году как по сравнению с 2004 годом (на 2348 тыс.руб., или на 32.2 %), так и по сравнению с прошлым годом (на 1245 тыс.руб., или на 14.8 %). При этом положительно можно оценить более быстрые темпы выручки по сравнению с темпами роста себестоимости товаров в 2006 году. Данный факт свидетельствует об увеличении рентабельности продаж. Валовая прибыль ООО «Группа компаний «Гранд» в 2006 году составила 1561 тыс.руб. По сравнению с прошлым годом данный показатель увеличился на 335 тыс.руб. (на 27.3 %), а по сравнению с 2004 годом – на 317 тыс.руб. (на 25.5 %). Чистая прибыль исследуемого предприятия в 2006 году составила 95 79 тыс.руб., что больше прошлогоднего значения аналогичного показателя на 23 тыс.руб., или на 31.9 %. Далее в работе необходимо проанализировать показатели рентабельности предприятия ООО «Группа компаний «Гранд». Рассчитаем показатель рентабельности продаж (Рп) по формуле: Рп = П / В х 100 %, (3.8) где П – прибыль от продаж; В – выручка от реализации. Рп 2004 г. = 122 : 7302 х 100 % = 1.67 % Рп 2005 г. = 95 : 8405 х 100 % = 1.13 % Рп 2006 г. = 125 : 9650 х 100 % = 1.30 % Произведенные расчеты показывают, что продажи ООО «Группа компаний «Гранд» рентабельны в течение всего исследуемого периода. Наибольшего уровня рентабельности продаж предприятие достигло в 2004 году: на 1 руб. реализованной продукции было получено 0.00167 руб. прибыли. Рентабельность продаж в 2006 году увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0.17 %, а по сравнению с 2004 годом – снизилась на 0.37 %. Таким образом, можно сделать вывод о необходимости поиска неиспользованных резервов повышения рентабельности продаж в условиях ООО «Группа компаний «Гранд». Проанализируем динамику показателя рентабельности организации (Рорг) для ООО «Группа компаний «Гранд» по формуле: Рорг = Пч / В х 100 %, (3.9) где Пч – чистая прибыль; Рорг 2004 г. = 92 : 7302 х 100 % = 1.26 % Рорг 2005 г. = 72 : 8405 х 100 % = 0.86 % Рорг 2006 г. = 95 : 9650 х 100 % = 0.98 % По итогам расчетов можно сделать вывод, что общая рентабельность ООО «Группа компаний «Гранд» имеет тенденцию к снижению, однако в течение исследуемого периода финансово-хозяйственная деятельность предприятия была прибыльной. В 2006 году общая рентабельность предприятия увеличилась 80 по сравнению с прошлым годом на 0.12 % и составила 0.98 %. По сравнению с 2004 годом исследуемый показатель снизился на 0.28 %. Исследуем рентабельность активов ООО «Группа компаний «Гранд» (Ракт) по формуле: Ракт = Пч / А х 100 %, (3.10) где А – активы предприятия (среднегодовое значение). Ракт 2004 г. = 92 : ((1352 + 1438):2) х 100 % = 6.59 % Ракт 2005 г. = 72 : ((1438 + 1574):2) х 100 % = 4.78 % Ракт 2006 г. = 95 : ((1574 + 1652):2) х 100 % = 5.89 % Вышеприведенные расчеты свидетельствуют об эффективном использовании имущества в условиях ООО «Группа компаний «Гранд», что оценивается положительно. В 2004 году на 1 руб. активов было получено 0.0659 руб. чистой прибыли. В 2005 году исследуемый показатель снизился до 0.0478 руб. чистой прибыли на 1 руб. активов, а в 2006 году – возрос до 0.0589 руб. Рассчитаем рентабельность основного капитала в условиях ООО «Группа компаний «Гранд» (Рок) по формуле: Рок = Пч / ОС х 100 %, (3.11) где ОС – среднегодовая стоимость основных средств. Рок 2004 г. = 92 : ((266 + 278):2) х 100 % = 33.82 % Рок 2005 г. = 72 : ((278 + 285):2) х 100 % = 25.58 % Рок 2006 г. = 95 : ((285 + 263):2) х 100 % = 34.67 % Рентабельность основного капитала ООО «Группа компаний «Гранд» значительно выше, чем всего имущества данного предприятия. В 2006 году показатель составил 34.67 %, что значительно выше прошлогоднего уровня - на 9.09 %. По сравнению с 2004 г. эффективность использования основных средств увеличилась на 0.85 %. Проанализируем рентабельность собственного капитала ООО «Группа компаний «Гранд» (Рск) по формуле: Рск = Пч / Ск х 100 % (3.12) где Ск – собственный капитал организации (среднегодовое значение). Рск 2004 г. = 92 : ((487 + 579):2) х 100 % = 17.26 % 81 Рск 2005 г. = 72 : ((579 + 651):2) х 100 % = 11.71 % Рск 2006 г. = 95 : ((651 + 696):2) х 100 % = 14.11 % Вышеприведенные расчеты показывают, что в 2004 году на 1 руб. собственного капитала была получена чистая прибыль в сумме 0.1726 руб. Рентабельность собственного капитала ООО «Группа компаний «Гранд» в 2005 году снизилась и составила 11.71 %, в 2006 году показатель увеличился до 14.11 %. Следовательно, на предприятии эффективно используется капитал, инвестированный за счет собственных источников финансирования. С рентабельностью предприятия тесно связана оборачиваемость оборотных активов, которая служит одним из важнейших показателей, характеризующих интенсивность использования средств предприятия и его деловую активность. В процессе анализа необходимо более детально изучить показатели оборачиваемости активов ООО «Группа компаний «Гранд» (таблица 3.12) и установить факторы, на них влияющие. Расчеты свидетельствуют об ускорении оборачиваемости капитала ООО «Группа компаний «Гранд», что оценивается положительно. Рост показателя оборачиваемости капитала с 5.234 в 2004 году до 5.983 в 2006 году свидетельствует об ускорении реализации активов. Как видно из вышеприведенных расчетов, капиталоемкость имеет тенденцию к снижению, что оценивается положительно. Исследуемое предприятие эффективно использует собственный капитал. Если в 2004 году на 1 руб. собственного капитала приходилось 13.7 руб. выручки от продаж, в 2006 году показатель увеличился до 14.3 руб. Расчеты свидетельствуют о повышении эффективности использования основных средств в условиях ООО «Группа компаний «Гранд». В 2006 году на 1 рубль остаточной стоимости основных средств приходилось 35.2 руб. выручки от реализации, что больше прошлогоднего значения на 5.4 руб., или на 18.0 %. Ускорение оборачиваемости материальных запасов ООО «Группа компаний «Гранд» в 2006 году по сравнению с прошлогодними значениями заслуживает положительной оценки, поскольку свидетельствует об их высокой ликвидности. 82 Таблица 3.12 Показатели деловой активности ООО «Группа компаний «Гранд» тыс.руб. Показатель Порядок рас2004 г. 2005 г. 2006 г. чета Коэффициент общей обо- Коб = В/ К 7302 : ((1352 + 8405 : ((1438 + 9650 : ((1574 + рачиваемости капитала, 1438) : 2)= 5.234 1574) : 2) = 5.581 1652) : 2) = 5.983 или ресурсоотдача Продолжительность обо- Поб = Д/Коб = 365 : 5.234 = 365 : 5.581 = 365 : 5.983 = рота капитала (КхД) / В 69.74 65.40 61.01 Капиталоемкость Ке = К /В Коэффициент отдачи собКотд = ственного капитала В / СК Фондоотдача ФО=В/ОС Коэффициент оборачиваКоб з = емости запасов В/З Период оборачиваемости Поб дз = запасов Д/Коб з Коэффициент оборачива- Коб оа= емости оборотного капиВ/ ОА тала Продолжительность обо- Поб оа = рота оборотного капитала Д/Коб оа Коэффициент оборачиваКодз = емости дебиторской заВ / ДЗ долженности Период оборачиваемости Поб дз = дебиторской задолженно- Д/Коб дз сти Коэффициент оборачиваКодз = емости кредиторской заВ / ДЗ долженности Период оборачиваемости Поб дз = кредиторской задолжен- Д/Коб дз ности Расчеты показывают, что в 2006 году значительно увеличилась скорость расчетов дебиторов (покупателей) по выставленным им счетам по сравнению как с 2004 годом, так и с прошлым годом. Данный факт оценивается положительно, поскольку свидетельствует о росте деловой активности предприятия. Срок погашения дебиторской задолженности имеет тенденции снижению, однако свидетельствует о неосмотрительной кредитной политике предприятия. В среднем в 2006 году, заказчики оплачивали оказанные услуги только через 19.78 дней. Следовательно, ООО «Группа компаний «Гранд» необходимо принимать срочные меры для ускорения расчетов с покупателями и заказчиками. 83 Приведенные показатели свидетельствуют о снижении коммерческого кредита, предоставляемого ООО «Группа компаний «Гранд» кредиторами. однако предприятие допускает большие задержки в расчетах со своими кредиторами, что может привести к выплате пеней и неустоек за нарушение сроков расчетов. Следовательно, ООО «Группа компаний «Гранд» необходимо укреплять платежную дисциплину и своевременно рассчитываться со своими поставщиками и подрядчиками, бюджетом и внебюджетными фондами. Рассчитаем финансовый цикл, в течение которого денежные средства ООО «Группа компаний «Гранд» отвлечены из оборота по формуле: ФЦ = ОЗ + ОДЗ - ОКЗ, (3.13) где ОЗ - производственно-коммерческий процесс (оборачиваемость запасов); ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности; ОКЗ - оборачиваемость кредиторской задолженности. ФЦ 2004 г. = 28.79 + 21.09 – 43.09 = 6.79 ФЦ 2005 г. = 26.23 + 20.21 – 38.69 = 7.75 ФЦ 2005 г. = 23.94 + 19.78 – 35.54 = 8.18 Как показывают расчеты, в 2006 году финансовый цикл ООО «Группа компаний «Гранд» увеличился как по сравнению с прошлым годом (на 0.43 дня), так и по сравнению с 2004 годом (на 1.39 дней). Данные факты оцениваются отрицательно, поскольку свидетельствуют об излишнем отвлечении средств из оборота предприятия. ООО «Группа компаний «Гранд» должно стремиться к сокращению финансового цикла. Как показывают вышеприведенные расчеты, для оборотных активов ООО «Группа компаний «Гранд» характерно ускорение оборачиваемости. Оборачиваемость капитала, с одной стороны, зависит от скорости оборачиваемости основного и оборотного капитала, а с другой - от его органического строения: чем большую долю занимает основной капитал, который оборачивается медленно, тем ниже коэффициент оборачиваемости и выше продолжительность оборота всего совокупного капитала. Зависимость между показателями можно выразить следующими формулами: КобК = УДоа х КобОА (3.14) 84 ПобК = ПобК / УДоа, (3.15) где УДоа – удельный вес текущих активов (оборотного капитала) в общей сумме активов. Проанализируем влияние данных факторов на ускорение оборачиваемости капитала ООО «Группа компаний «Гранд» (таблицы 3.13 и 3.14). Таблица 3.13 Анализ продолжительности оборота капитала ООО «Группа компаний «Гранд» тыс.руб. Показатель 2004 г. 2005 г. 2006 г. Изменение Изменение 2006 к 2004 2006 к 2005 г. г. +2348 +1245 Выручка от реализации работ и услуг, тыс.руб. Среднегодовая стоимость функционирующего капитала, тыс.руб. в т.ч. оборотного Удельный вес оборотных активов в общей сумме капитала Коэффициент оборачиваемости всего капитала в т.ч. оборотного Продолжительность оборота всего капитала, дней в т.ч. оборотного 7302 8405 9650 1395 1506 1613 +218 +107 1123 1224.5 1339 +216 +114.5 Как видно из табл. 3.8, на изучаемом предприятии продолжительность оборота совокупного капитала уменьшилась с 69.74 дней в 2004 году до 61.01 в 2006 г., соответственно увеличился коэффициент оборачиваемости с 5.234 в 2004 году до 5.983 в 2006 году. По сравнению с 2005 годом продолжительность оборота капитала ООО «Группа компаний «Гранд» сократилась на 4.39 дня, в том числе оборотного – на 2.54 дня. С помощью метода цепной подстановки рассчитаем, как изменились данные показатели за счет структуры капитала и скорости оборота оборотного капитала (табл. 3.9). Приведенные данные показывают, что коэффициент оборачиваемости увеличился в основном за счет увеличения скорости оборота оборотного капитала. За счет этого фактора исследуемый показатель увеличился на 0.286. Таблица 3.14 Факторы изменения оборачиваемости совокупного капитала ООО «Группа компаний «Гранд» 85 Фактор изменения оборачиваемости Уровень показателя доля оборотного ка- скорость оборота обо- коэффициент оборапродолжительность питала ротного капитала чиваемости оборота капитала, дни Прошлого года Прошлого года Отчетного года Прошлого года Отчетного года Отчетного года Изменение общее в том числе за счет: структуры капитала скорости оборота оборотного капитала Далее необходимо выяснить, на каких стадиях кругооборота произошло ускорение оборачиваемости капитала ООО «Группа компаний «Гранд», а на каких - замедление (таблица 3.15). Таблица 3.15 Анализ продолжительности оборота оборотного капитала ООО «Группа компаний «Гранд» тыс.руб. Показатель 2005 г. сумма, тыс.руб 2006 г. Уд.вес, сумма, % тыс.руб ИзменеУд.вес, ние за год, тыс.руб % Общая сумма оборотного капитала В том числе в: сырье и материалах незавершенном производстве дебиторской задолженности денежных средствах Выручка от реализации товаров, тыс.руб. Общая продолжительность оборота оборотного капитала, дни В том числе в: сырье и материалах незавершенном производстве дебиторской задолженности денежных средствах Данные табл. 3.15 показывают, что в 2006 году по сравнению с прошлым годом ускорение оборачиваемости капитала ООО «Группа компаний «Гранд» произошло почти на всех стадиях. Значительно уменьшилась продолжительность нахождения капитала в сырье и материалах (на 2.35 дней) и в дебиторской задолженности (на 0.41 дня). В 2006 году существенно снизилась оборачиваемость незавершенного производства (на 0.03 дня), что можно охарактеризовать как статистическую погрешность. Замедление оборачиваемости денежных средств также замедлилось (на 0.19 дня), что оценивается отрицательно, 86 поскольку привело к отвлечению значительной части средств из оборота предприятия. Продолжительность нахождения капитала в отдельных видах активов можно определить и другим способом: умножив общую продолжительность оборота оборотного капитала на удельный вес отдельных видов активов в общей среднегодовой сумме текущих активов. Так, в 2006 году удельный вес сырья и материалов в общей сумме текущих активов составил 44.2 % (592.5 : 1339 х 100 %), а общая продолжительность оборота оборотного капитала – 50.64 дня. Следовательно, капитал находился в сырье и материалах в среднем 22.38 дней (50.64 х 44.2 : 100 %). Продолжительность оборота как всех текущих активов, так и отдельных видов может измениться за счет суммы выручки (В) и средних остатков оборотных средств (Ост). Для расчета влияния данных факторов воспользуемся способом цепной подстановки: Поб 2005 = (Ост0 х Д) : В0 = (1224.5 х 365) : 8405 = 53.18 дней Поб усл = (Ост1 х Д) : В0 = (1339 х 365) : 8405 = 58.15 дней Поб 2006 = (Ост1 х Д) : В1 = (1339 х 365) : 9650 = 50.64 дней Отсюда изменение продолжительности оборота оборотного капитала за счет: суммы оборота оборотного капитала: ΔПобВ = 58.15 – 53.18 = +4.97 средних остатков оборотного капитала: ΔПоб ост = 50.64 – 58.15 = -7.51 в том числе за счет изменения средних остатков: а) сырья и материалов +22.5 х 365 : 8405 = +0.98 б) незавершенного производства +6.5 х 365 : 8405 = +0.28 в) дебиторской задолженности +57.5 х 365 : 8405 = +2.49 г) денежных средств +28.0 х 365 : 8405 = +1.22 Итого: + 4.97 87 Экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости капитала выражается в относительном высвобождении средств из оборота, а также в увеличении суммы выручки и суммы прибыли. Сумма высвобожденных средств из оборота в связи с ускорением (-Э) или дополнительно привлеченных средств в оборот (+Э) при замедлении оборачиваемости капитала определяется умножением однодневного оборота по реализации на изменение продолжительности оборота: ±Э = (Обф : Д) х ΔПоб (3.16) Э = (9650 : 365) х (50.64 – 53.18) = - 67.2 тыс.руб. Как показывают расчеты, в связи с ускорением оборачиваемости оборотного капитала ООО «Группа компаний «Гранд» в 2006 году по сравнению с прошлым годом на 2.54 дней произошло относительное высвобождение средств из оборота на сумму 67.2 тыс.руб. Такой же результат можно получить и другим способом, используя коэффициент оборачиваемости капитала. Для этого из фактической среднегодовой суммы оборотного капитала отчетного года следует вычесть расчетную его величину, которая потребовалась бы для обеспечения фактической суммы оборота при коэффициенте оборачиваемости капитала прошлого года: Э = 1339 – 9650 : 6.864 = 67.2 тыс.руб. Таким образом, анализ финансовых показателей предприятия показывает, что в 2006 году происходит увеличение объемов продаж и рост как прибыли от продаж, так и чистой прибыли. Увеличение объема реализации было достигнуто как за счет ускорения оборачиваемости оборотных активов данного предприятия, так и за счет более эффективного их использования. В связи с этим, основными направлениями роста рентабельности ООО «Группа компаний «Гранд» и повышения деловой активности является увеличение объемов продаж за счет роста доли рынка, приобретения нового более эффективного оборудования и снижение себестоимости продукции. 88 3.3. Разработка мероприятий по совершенствованию финансовоэкономической деятельности малого предприятия Как выяснилось в данной работе, для ООО «Группа компаний «Гранд» актуальны проблемы взыскания дебиторской задолженности. По причине недостатка собственных оборотных средств ООО «Группа компаний «Гранд» вынуждено задерживать оплату кредиторам и платежи налогов в бюджет. Следовательно, ООО «Группа компаний «Гранд» необходимо ускорять расчеты с покупателями с целью своевременного получения выручки в полном объеме. Обязанности по контролю за расчетами целесообразно возложить на главного бухгалтера. В связи с этим ООО «Группа компаний «Гранд» можно рекомендовать к использованию ряд приемов, направленных на совершенствование расчетов с оптовыми покупателями: 1. Исключение из числа партнеров предприятий-дебиторов с высоким уровнем риска. Для этого необходимо: - собрать информацию о покупателях тщательно проанализировать ее; - принять решение о предоставлении или отказе в кредите. В зависимости от размера кредита руководитель собирает вполне опреде- ленную, детализированную информацию. Ее основные источники: внутренняя информация, имеющаяся на предприятии, относительно поведения клиента в прошлом; информация сообщенная банками; информация, предоставленная специализированными агентствами, и т.п. После изучения финансового состояния клиентов и их значимости (незначительный, крупный) руководитель принимает соответствующее решение. Незначительных клиентов, по нашей классификации, условно можно разбить на пять категорий. В зависимости от уровня риска, которому предприятие подвергается в результате полной или частичной неоплаты дебиторской задолженности (таблица 3.16). По первой категории кредит можно предоставлять автоматически. По второй - кредит может быть разрешен до определенного объема, который опреде- 89 ляется предприятием. По третьей - лимит по кредиту должен быть более строгим. По четвертой кредит предоставляется в исключительных случаях. По пятой категории кредит не предоставляется вообще. Таблица 3.16 Классификация клиентов по уровню риска Категория риска Уровень возможных убытков по сделке, % Более 50 % 5 Крупного клиента следует рассматривать как совокупность небольших клиентов, случайные убытки от которых полностью коррелируют друг с другом. Если предприятие продает в кредит крупным клиентам, то проблема состоит в том, чтобы узнать максимальный риск, возникающий в данной ситуации, и его возможные последствия. Если возникающий в результате убыток будет настолько велик, что может привести предприятие к банкротству, следует отказать в кредите, даже если вероятность невозврата средств низка. Используя предлагаемую методику, ООО «Группа компаний «Гранд» сможет исключать из числа партнеров дебиторов с высоким уровнем риска. 2. Периодический пересмотр предельной суммы кредита. При определении предельных размеров предоставляемых кредитов нужно исходить из: финансовых возможностей предприятия; прогнозируемого числа получателей кредита и оценки уровня кредитного риска. Фиксированный максимальный предел суммы задолженности может быть дифференцирован по группам будущих дебиторов (с учетом финансового состояние отдельных клиентов). 3. Использование возможности оплаты дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами. Ожидание оплаты «живыми деньгами» может обойтись гораздо дороже. 4. Формирование принципов осуществления расчетов предприятия с контрагентами на предстоящий период. Эти принципы должны быть дифференцированы по отношению к поставщикам и покупателям товаров и опреде- 90 лять следующие направления: - формирование приемлемых для предприятия сроков платежей; - предусматривать в договорах изменение цен в зависимости от срока оплаты; - своевременно оформлять расчетные документы; - разработать систему предоставления скидок и использования наценок. При формировании приемлемых форм расчета следует учитывать, что при покупке продукции наиболее эффективными являются сделки с использованием векселей, а при продаже продукции - расчеты аккредитива. 5. Выявление финансовых возможностей предоставления предприятием товарного кредита. Осуществление этих форм кредита требует наличия у предприятия достаточных резервов высоколиквидных активов для обеспечения платежеспособности на случай несвоевременного выполнения контрагентами принятых на себя обязательств. 6. Определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по выданным авансам. Расчет этой суммы должен основываться на: - объеме закупки и продажи товаров; - сложившейся практике кредитования партнеров; - сумме оборотных активов предприятия, в том числе сформированных за счет собственных финансовых средств; - формировании необходимого уровня высоколиквидных активов, обеспе- чивающих постоянную платежеспособность предприятия; - правовых условиях обеспечения дебиторской задолженности и т.д. При определении возможной суммы средств, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по товарным операциям, следует учитывать, что ограничение практики предоставления товарного кредита отрицательно влияет на рост объема деятельности и формирование устойчивых коммерческих связей. Однако слишком либеральная политика предоставления кредита может вызвать чрезмерное отвлечение финансовых средств, снизить платежеспособность предприятия, вызвать впоследствии значительные расходы по взысканию долгов. А в конечном счете значительно повысится уровень предпринимательского риска. 91 7. Формирование условий обеспечения взыскания дебиторской задолженности. В процессе формирования этих условий на предприятии должна быть определена система мер, гарантирующих получение долга: - оформление товарного кредита обеспеченным векселем; - требование страхования дебиторами кредитов, предоставляемых на про- должительный период и другие. 8. Формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательства дебиторами. При этом к дебиторам должны предусматриваться соответствующие пени, штрафы, неустойки. Их размеры должны полностью возмещать все финансовые потери предприятия (потерю дохода, инфляционные потери и другие). Штрафные санкции могут быть дифференцированы в зависимости от сроков погашения кредита и групп покупателей. 9. Определение процедуры взыскания дебиторской задолженности. Эта процедура должна предусматривать сроки и форму предварительного и последующего напоминаний дебиторам о дате платежа, возможность пролонгирования долга, срока и порядка взыскания долга и другие действия. 10. Использование судебных процедур для взыскания долга. В случае невозможности взыскать задолженность даже на основании судебного решения предприятие все же получает возможность отнести сумму непогашенной задолженности на уменьшение налогооблагаемой прибыли, что позволит хотя бы уменьшить платежи в бюджет. 11. Использование современных форм рефинансирования дебиторской задолженности. Развитие рыночных отношений и инфраструктуры финансового рынка в России позволяют использовать промышленным предприятиям ряд новых форм управления дебиторской задолженностью - ее рефинансирование, то есть перевод в другие формы оборотных активов предприятия (денежные активы, краткосрочные ценные бумаги).Основными формами рефинансирования дебиторской задолженности, используемыми предприятиями, являются факторинг, учет векселей, форфейтинг. 12. По возможности предприятиям следует ориентироваться на макси- мально возможную диверсификацию клиентов-дебиторов с целью уменьшения 92 риска неуплаты монопольным заказчиком. В работе были предложены мероприятия по ускорению оборачиваемости одной из существенной части оборотных активов ООО «Группа компаний «Гранд» - дебиторской задолженности. После реализации всех предложенных мероприятий продолжительность ее оборота предположительно сократится на 14 дней, и период оборота составит 36.64 дней. Расчет экономического эффекта в результате ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Группа компаний «Гранд»: Э = (9650 : 365) х (50.64 – 36.64) = - 370.1 тыс.руб. Как показывают расчеты, в связи с ускорением оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Группа компаний «Гранд» на 14 дней в результате реализации предложенных мероприятий произойдет относительное высвобождение средств из оборота данного предприятия на сумму 370.1 тыс.руб. 93 ЗАКЛЮЧЕНИЕ В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. Актуальность темы дипломной работы обусловлена огромной важностью построения рациональной системы бухгалтерского учета и анализа показателей финансовой отчетности для субъектов малого предпринимательства. По итогам изучения организации бухгалтерского учета и анализа финансово – хозяйственной деятельности на малом предприятии необходимо сделать ряд выводов и обобщений. В работе выяснилось, что организация может пользоваться статусом малого предприятия, если уровень среднесписочной численности работников не превышает предельный уровень численности для данной отрасли или вида деятельности и доля юридических лиц, не являющихся малыми предприятиями, в уставном капитале организации не превышает 25 %. Способ ведения бухгалтерского учета малое предприятие может выбрать самостоятельно - по единой журнально-ордерной форме счетоводства для предприятий, по журнально-ордерной форме счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций бухгалтерского учета. На выбор формы ведения бухгалтерского учета сильное влияние оказывает применяемая предприятием система налогообложения. Особенностью анализа финансовой отчетности малых предприятий является ее ограниченный состав. Отчетность малого предприятия состоит только из двух форм – Бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Практическая часть данной работы была посвящена изучению системы бухгалтерского учета в условиях малого предприятия ООО «Группа компаний «Гранд». В ходе работы выяснилось, что данное малое предприятие ведет бухгалтерский учет в полном объеме, по журнально-ордерной форме. В обязанности бухгалтерской службы ООО «Группа компаний «Гранд» входит контроль за наличием и правильностью составления договоров с покупателями, проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету от- 94 грузки и продажи товаров, правильное ведение аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками, учет сумм единого налога на вмененный доход, контроль за своевременной оплатой счетов покупателями и правильное отражение продажи товаров в бухгалтерской отчетности предприятия. Как показало исследование, бухгалтерский учет на предприятии ООО «Группа компаний «Гранд» организуется в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н. Положительно можно оценить тот факт, что на предприятии осуществляется контроль за отгрузкой и продажей товаров. Ведение Ведомости № 16 за каждый месяц позволяет контролировать оплату каждого расчетного документа, оперативно выявлять задолженность покупателей за отгруженные товары. В качестве нарушения можно отметить тот факт, что в ООО «Группа компаний «Гранд» не проводится инвентаризация расчетов с покупателями, так как при его отсутствии бухгалтерская отчетность данного предприятия не может быть признана достоверной. В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета в ООО «Группа компаний «Гранд» можно порекомендовать: - когда при приемке товара их количество и комплектность совпадают с данными товаросопроводительных документов, Отчет о приемке товара можно не составлять, а ставить на сопроводительных документах штамп «оприходовано»; - заключить договора об индивидуальной материальной ответственности с каждым из продавцов; - регулярно проводить внезапные инвентаризации товаров; - установить сроки для составления товарного отчета 1 – 2 дня, а лучше – ежедневно. Во – первых, это будет способствовать дополнительному контролю как за достоверностью отражения реализованных товаров. Во – вторых, информация о наличии товаров будет более достоверной, что необходимо для принятия 95 решений о закупке дополнительной партии товара, а также о смене или расширении ассортимента товаров; - для снижения трудоемкости учета целесообразно списывать транспортные расходы на расходы по продаже товаров полностью в текущем месяце; - составить график документооборота, что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и покупателями; - для взыскания просроченной дебиторской задолженности покупателей применять механизм факторинга. За исключением отмеченных нарушений, в целом результаты проведенного изучения системы бухгалтерского учета в ООО «Группа компаний «Гранд» подтверждают, что рассмотренные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. В третей главе данной работы был проведен анализ основных показателей финансовой отчетности ООО «Группа компаний «Гранд». На основании проведённой характеристики деятельности ООО «Группа компаний «Гранд» был сделан вывод о том, что предприятие развивается и расширяется. Структуру баланса можно признать удовлетворительной, поскольку на предприятии повышается удельный вес наиболее ликвидных активов и собственного капитала. Даже предварительный анализ финансовых показателей предприятия показывает, что в 2006 году происходит увеличение объемов продаж и рост как прибыли от продаж, так и чистой прибыли. На предприятии происходит рост производительности труда и повышение заработной платы работников. Как показало исследование, ООО «Группа компаний «Гранд» имеет высокие показатели финансовой устойчивости. Предприятие может быть признано абсолютно платежеспособным, а его баланс – ликвидным. В 2006 году коэф- 96 фициент абсолютной ликвидности имеет значение выше нормативного – 0.207, при этом наблюдается тенденция к его росту. Исследуемое предприятие рентабельно на протяжении всего рассматриваемого периода, при этом отчетливо прослеживается тенденция к улучшению финансового состояния. В 2005 году общая рентабельность предприятия составила 28.13 %, что больше значения 2003 года на 0.385 % и выше прошлогоднего уровня на 7.25 %. Рентабельности продаж в 2005 году также увеличилась до 29.93 %. ООО «Группа компаний «Гранд» имеет высокие показатели финансовой устойчивости. Проведенные расчеты свидетельствуют о наличии собственного капитала в обороте ООО «Группа компаний «Гранд». В 2006 году собственный оборотный капитал предприятия составил 433 тыс.руб., что больше уровня 2005 года на 67.0 тыс.руб., или на 18.3 %. Снижение Коэффициента соотношения собственных и заемных средств с 1.484 в 2004 году до 1.374 в 2006 году при максимально допустимом значении 1.5 свидетельствует о снижении зависимости предприятия от привлеченного капитала. Рост показателя финансовой независимости с 0.403 в 2004 году до 0.421 в 2006 году при минимальном допустимом значении 0.4 свидетельствует о повышении финансовой устойчивости ООО «Группа компаний «Гранд». Коэффициент маневренности собственного капитала имеет тенденцию к росту с 0.520 в 2004 году до 0.562 в 2005 году и до 0.622 в 2006 году, что свидетельствует о достаточной обеспеченности текущей деятельности ООО «Группа компаний «Гранд» собственными средствами. Проведенные в работе расчеты свидетельствуют о снижении соотношения между заемными средствами ООО «Группа компаний «Гранд» и выручкой данного предприятия от продажи. Следовательно, общая степень платежеспособности предприятия увеличивается. Деловая активность ООО «Группа компаний «Гранд» может быть оценена как высокая и эффективная, она имеет тенденцию к росту. На изучаемом предприятии продолжительность оборота совокупного капитала уменьшилась с 69.74 дней в 2004 году до 61.01 дней в 2006 г., соответственно увеличился коэффициент оборачиваемости с 5.234 в 2004 году до 5.983 в 2006 году. По срав- 97 нению с 2005 годом продолжительность оборота капитала сократилась на 4.39 дней, в том числе оборотного – на 2.54 дня. В целом отрицательно можно оценить значительное отвлечение денежных средств в дебиторскую задолженность, что свидетельствует о необдуманной сбытовой политике предприятия и приводит к отвлечению из оборота денежных средств. Поэтому для улучшения платежеспособности и финансовой устойчивости предприятию ООО «Группа компаний «Гранд» можно порекомендовать такие направления совершенствования финансово – хозяйственной деятельности, как тщательное отслеживание возврата дебиторской задолженности, использование судебных процедур для ее возврата. В случае невозможности взыскать задолженность даже на основании судебного решения предприятие все же получает возможность отнести сумму непогашенной задолженности на уменьшение налогооблагаемой прибыли, что позволит хотя бы уменьшить платежи в бюджет. В результате реализации предложенных мероприятий ООО «Группа компаний «Гранд» сможет высвободить из оборота дополнительно 370.1 тыс. руб. 98 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) 2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ 3. Указ Президента РФ от 29 июня 1998 г. N 730 «О мерах по устранению административных барьеров при развитии предпринимательства» 4. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» 5. Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998г., 28 марта 2002г.) 6. Федеральный закон от 23июня 2003 г. № 76-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» 7. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г.) 8. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации в редакции приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 г. №31н 9. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации»» (ПБУ 1/98) 10. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации»» (ПБУ 4/99) 11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.) 12. Приказ МНС РФ от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/707 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель- 99 ности" Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями от 3 апреля 2003 г.) 13. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденное приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н. 14. Барышникова А.А. Особенности ведения учета на малых предприятиях // Главбух, 2003. - № 4. 15. Батанова К. Анализируйте свой баланс // Расчет. – 2006. - № 1. – С. 15-18 16. Бочкова Л.С. Баланс: доскональный анализ важнейших показателей // Главбух. – 2006. - № 1. – С. 22-24 17. Бербенец В.И. Налоговая среда: бизнес малый - хлопоты большие // Российский налоговый курьер. – 2006. - № 18. – С. 22-24 18. Булакова И.В. Формы и способы налоговой поддержки малого предпринимательства // Законодательство и экономика. – 2006. - № 7. – С. 15-19 19. Горшкова И. ЕНВД и УСН: опасное совмещение // Малая бухгалтерия. – 2006. - № 5 20. Давыдова Н. Форма номер два. Чтобы доходы не привели к убыткам // Двойная запись. - 2005. - № 2. – С. 15-17 21. Есипова М.С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения // Налоговый вестник. – 2005. - № 11. – С. 22-24 22. Киперман Г. Оценка финансовой устойчивости коммерческой организации // Финансовая газета. – 2005. - № 7. – С. 8 23. Коноплев С.А. Нормативно-правовое регулирование малого предпринимательства по современному российскому законодательству // Законодательство и экономика. – 2006. - № 11. – С. 15-18 24. Куц А. Кредитование малого бизнеса – «бум» уже не за горами // Банковское дело в Москве. – 2006. - № 11. – С. 15-18 25. Лермонтов Ю.М. Тонкости представления бухгалтерской отчетности // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2006. - № 19. – С. 32-34 100 26. Литвинов Н. О чем поведает баланс. Финансовый анализ годовой отчетности // Двойная запись. – 2005. - № 3. – С. 16-18 27. Ляшевич И.А. Правовые проблемы регулирования малого и среднего бизнеса в России на современном этапе // Журнал российского права. – 2006. - № 5. – С. 28-31 28. Морозова Т.В. Юридические аспекты государственной поддержки субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации // Право и экономика. – 2006. - № 11. – С. 15-18 29. Поленова С.П. Организационные и правовые основы деятельности субъектов малого бизнеса // Бухгалтер и закон. – 2006. - № 11. – С. 22-28 30. Прокофьева Н.А. Финансовая отчетность в условиях современных темпов инфляции // Международный бухгалтерский учет. – 2006. - № 9. – С. 21-22 31. Пятов М.Л. Содержание бухгалтерского баланса и возможности его анализа // БУХ.1С. – 2006. - № 10. – С. 13-16 32. Седова Е.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информационная база финансового анализа // Консультант бухгалтера. – 2006. - № 10. – С. 15-18 33. Теплова Н.А. Формы бухгалтерской отчетности: заполняем при УСН // Упрощенка. – 2006. - № 7. – С. 22 34. Шамиев И.Д. Заполняем новый отчет о прибылях и убытках // Нормативные акты для бухгалтера. – 2006. - № 23. – С. 15-18 101 ПРИЛОЖЕНИЯ Список приложений 1. Баланс 2004 2. Баланс 2005 3. Баланс 2006 4. Ф. № 2 2004 5. Ф. № 2 2005 6. Ф. № 2 2006 7. Прайс-лист 8. Карточка количественно – суммового учета товаров 9. Заказ 10. Товарная накладная 11. Счет-фактура 12. Ведомость № 16 13. Карточка по счету 44 14. Расшифровка к счету 44 15. Расчетно-платежная ведомость 16. Главная книга 17. Статистический отчет 18.График документооборота 19.Ведомость о задолженности
