На правах рукописи Рудзинская Евгения Николаевна «СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ
advertisement
к Положению На правах рукописи Рудзинская Евгения Николаевна «СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ МЕР ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ РОССИИ» Специальность 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность) Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук г. Ростов-на-Дону - 2006 Работа выполнена в отделе социальных и гуманитарных наук Федерального Государственного Научного Учреждения «Северо-Кавказского научного центра высшей школы» Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Семин Александр Александрович Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Некрасов Виталий Николаевич кандидат экономических наук, доцент Гаврилко Наталья Николаевна Ведущая организация: Российская таможенная академия Ростовский филиал Защита состоится 20 декабря 2006 года в 13.30 часов на заседании диссертационного совета Д 212.208.02 по экономическим наукам при Ростовском государственном университете по адресу: 344007, г. Ростов-на-Дону, пер. Соборный, 26, к.307. С диссертацией можно ознакомиться в Зональной научной библиотеке Ростовского государственного университета по адресу: 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 148 Автореферат разослан «____» ноября 2006 года. Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Горького, 88, экономический факультет РГУ, к.209, диссертационный совет Д 212.208.02. Ученому секретарю. Ученый секретарь диссертационного совета, к.э.н., доцент Л.П. Малейко 2 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования Кардинальные изменения в политическом строе нашей страны в 90-е годы XX века неминуемо привели к необходимости становления экономики на путь развития рыночных отношений, мирохозяйственных связей и ее интеграции в мировую экономику. Эти перемены, открыв потенциальные возможности улучшения уровня жизни людей, одновременно стали серьезным препятствием на пути экономического развития и повышения уровня благосостояния общества. С достижением все больших и больших результатов в сфере открытости национальной экономики очевидными становятся угрозы экономической безопасности страны, как явные, так и не лежащие на поверхности. Расширение внешнеторгового оборота, вовлечение в него значительного числа субъектов повлекли за собой рост негативных явлений в сфере внешнеэкономической деятельности, что потребовало изменения таможенного законодательства, апробации его к изменившимся политическим и социальноэкономическим условиям. Одними из самых опасных экономических преступлений являются преступления, связанные с нарушением таможенного законодательства. Особую актуальность проблема таможенного контроля в обеспечении экономической безопасности страны имеет для современных преобразований в России. Во многом это объясняется остротой позиций бюджетной политики в стране, и в частности, проблемой пополнения доходной части федерального бюджета. В связи с этим контроль таможенной стоимости, как одна из составляющих таможенного контроля приобретает совершенно иную значимость в части построения эффективной системы обеспечения экономической безопасности страны. Однако, практика показывает, что проводимые реформы в экономической системе, в том числе реформы финансовых институтов не находят обратной связи с реальной хозяйственной деятельностью. 3 Для национальной экономики России с точки зрения государственного регулирования и контроля, в том числе посредством таможенной службы Российской Федерации, характерно столкновение законности принимаемых решений и необходимости пополнения доходной части федерального бюджета. Степень разработанности проблемы диссертационного исследования в научной литературе обусловлена усилением глобализационных тенденций, усложнение внутренней структуры внешнеэкономических отношений, что и поставило перед отечественной экономической наукой задачу теоретического и методологического обоснования качественно нового механизма регулирования внешнеэкономической деятельности посредством таможенного контроля. Начиная с 90-х гг. прошлого столетия наблюдается устойчивый интерес к данной проблематике, как со стороны политической элиты, так и со стороны научного сообщества. Методологическую основу диссертационного исследования составили работы экономистов классической школы. Так А. Смит ясно обозначил круг вопросов, являющихся предметом изучения экономической теории, завершив период становления политической экономии, как особой отрасли знаний. Сформулировав в своем учении об экономической политике государства принципы государственного регулирования А. Смит дает предпосылки к разработке такого направления в экономической науке, как экономическая безопасность государства. Д. Рикардо сформулировал принцип сравнительного преимущества, тем самым, обосновав целесообразность международной торговли. Однако особую значимость составляет разработанная им теория денег, которая позволила четко сформулировать принцип равновесия в международном движении денег и товаров. Центральное место в исследованиях А. Маршалла занимает проблема свободного ценообразования на рынке, характеризуемом им, как единый организм равновесной экономики, формулировка концепции эластичности спроса. 4 Также методологическую основу исследования составили труды Дж. М. Кейнса и его последователей. Труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области экономической закономерности безопасности и таможенного функционирования системы дела, раскрывающие экономической общие безопасности, возможности применения инновационных методов для формирования эффективной стратегии таможенного контроля, а также нормативно-правовые акты Правительства Российской Федерации, Министерства экономического развития и торговли, Федеральной таможенной службы Российской Федерации составили теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования. Существенный вклад в разработку концепций экономической безопасности внесли труды Э.Г. Кочетова, А. Беттлера, В.Г. Гельбраса, Н.А. Косолапова, М. Кастельса, Н. Моисеева, М. Чешкова, среди которых следует особо выделить В.А. Савина, Л.И. Абалкина, Е. Иванова, С. Глазьева, простота и открытость понимания рассматриваемой проблематики, которых одновременно вызывает интерес своей дисскусионностью. Методологическую основу диссертационного исследования в части изучения вопросов таможенного регулирования и таможенного контроля составляют труды и авторитетные мнения представителей таможенных и околотаможенных структур современной России, таких как В.Г. Драганова, А.Ф. Епифанова, Е.М. Некрасова, Ю.Г. Кисляковского, Л.А. Бондарь, Г.В. Баландиной и др. Неоценим вклад А.Ф. Епифанова и Ю.Г. Кисляковского в изучении и изложение истории таможенного дела и таможенной политики России, формулировки особого мнения на те или иные проблемы таможенной сферы, их влияния на дальнейшее развитие таможенной службы в целом и построения эффективного таможенного контроля в частности. Разработки Л.А. Бондарь и Г.В. Баландиной в системе контроля таможенной стоимости в части касающейся методологии определения таможенной стоимости у истоков современного таможенного законодательства, а также в изучении 5 международной практики позволили автору опереться на них, как на методологическую основу исследования. Теоретические результаты, достигнутые в этих во всех перечисленных исследованиях, не потеряли своей актуальности в современных условиях. Была доказана значимость механизмов таможенно-тарифного регулирования в обеспечении экономической безопасности, обоснованна необходимость включения таможенной политики в качестве объекта изучения в поле зрения макроэкономического анализа и соответствующие расширения границ предмета экономической науки. Таможенный контроль стал рассматриваться как составная приоритетная часть системы экономической безопасности. Определено, что таможенно-тарифное регулирование воздействует не только на внешнеэкономические отношения, но и на развитие всей национальной экономики России, на темпы экономического роста и на финансово-стоимостные пропорции, складывающиеся в реальном секторе. Однако по мере углубления социально-экономического кризиса, усложнения рыночных отношений в Российской Федерации назрела острая необходимость кардинального безопасности. пересмотра Но появление существовавших экономических концепций экономической исследований А.Илларионова, А.Прохожева и М.Корнилова позволило переосмыслить опыт государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. И на сегодняшний день предпринимаются активные попытки разработки принципиально новых моделей обеспечения экономической безопасности посредством таможенного контроля на основе инструментария как макро-, так и микро-экономического анализа. В целом, несмотря на значительные результаты, достигнутые экономистами в исследовании конкретных задач таможенного дела и таможенной политики, связанных отношений, с экономико-математическим построением методик оценки моделированием последствий внешнеторговых принимаемых мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, возможности 6 применения таможенного контроля, как инструментария обеспечения экономической безопасности до конца не реализованы. Среди специалистов нет единства в понимании содержания базовых категорий экономической безопасности, не сформировалось целостной системы понятийного аппарата таможенной политики, остается дискуссионным содержание безопасности как экономической категории. Недостаточная степень разработанности теоретикометодологических основ таможенного механизма обеспечения экономической безопасности выступает важнейшим условием господства эрзац-капиталистической модели внешнеэкономической деятельности. По существу продолжается утверждение различных олигархических группировок на политической арене России, которые зачастую используют таможенно-тарифное и нетарифное регулирование как средство лоббирования своих корпоративных интересов. Результатом этого является отсутствие продуманной стратегии формирования эффективной системы экономической безопасности России, что приводит к катастрофическим последствиям, как во внешней, так и во внутренней политике. Таким образом, разработку экономических принципов формирования эффективной системы экономической безопасности на основе таможенного контроля и исследования способов реализации стратегий в этом направлении можно отнести к числу наиболее актуальных научных и, прежде всего, практических проблем. Их решение позволит сформировать целостную концепцию таможенного механизма обеспечения экономической безопасности, реализующего принцип приоритета государственных интересов во внешнеэкономической политике. Цели и задачи диссертационного исследования Целью настоящего диссертационного исследования является исследование способов совершенствования таможенного контроля, как механизма обеспечения экономической безопасности, который позволит достигнуть наибольшей эффективности при наименьших затратах, учитывающей все недостатки и преимущества, как уже существующих, так и перспективных аналогичных моделей. 7 Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач, отражающих логику и концепцию исследования: - изучение теоретических основ исследования системы экономической безопасности, анализ существующих подходов к определению безопасности как экономической категории, их конструктивное осмысление и разработка собственного понятия; - исследование системы показателей и критериев экономической безопасности, их категорирование и группировка, выбор наиболее важных; - определение специфики экономической безопасности России в посткризисном периоде, анализ основных тенденций и поиск путей разрешения существующих противоречий; - определение роли и места таможенно- тарифного и нетарифного регулирования в обеспечении экономической безопасности, анализ механизмов воздействия таможенного контроля на повышение эффективности системы экономической безопасности; - осмысление международного опыта таможенного контроля, изучение инновационной составляющей в азработке высокоэффективной стратегии таможенного контроля на основе системы управления рисками; - разработка комплексного подхода к определению, заявлению и контролю таможенной стоимости товаров как наиболее перспективного направления таможенного контроля; - анализ и обобщение правоприменительной и арбитражной практики по вопросам таможенной стоимости товаров; - экономическая оценка последствий занижения таможенной стоимости как прямой угрозы экономической безопасности России; - разработка предложений по повышению эффективности контроля таможенной стоимости в системе мер по обеспечению экономической безопасности государства. 8 Объект и предмет диссертационного исследования Объектом исследования в диссертационной работе является экономическая безопасность как система. Предметом исследования – система определения, заявления и контроля таможенной стоимости, как одного из инструментов таможенного контроля, основывающегося на последних достижениях теории и практики в таможенной сфере, принципах формирования эффективной стратегии таможенного контроля на основе системы управления рисками, являющийся наиболее действенным фактором реализации государственных интересов во внешнеторговой политике. Теоретико-методологическая основа исследования Теоретико-методологическую основу работы составляют труды представителей классической школы экономической теории и, прежде всего А. Смита, Д. Рикардо, А. Маршалла. Также методологическую основу исследования составляют работы Дж. М. Кейнса и его последователей. Исследования Кейнса привели к открытию направления в экономической науке, связанном с изучением функционирования экономики – макроэкономики, ведь до Кейнса проблема народного хозяйства в науке практически не ставилась. Инструментарно-методический аппарат исследования Обоснование осуществлялась на теоретических основе положений реализации и аргументация общенаучных методов: выводов системно- функционального, монографического, экономико-статистического анализа, а также специфического инструментария анализа и прогнозирования таможенных рисков, оценки таможенной стоимости товаров. Информационно-эмпирическая база диссертационного исследования Информационная база исследования представлена материалами монографий, статей и периодических изданий отечественных и зарубежных экономистов, научнопрактических конференций, симпозиумов, семинаров по вопросам экономической безопасности и проблемам таможенного контроля внешнеторговой деятельности. 9 Эмпирическую основу исследования составили официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики, Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, Федеральной таможенной службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, материалы нормативно-правовых актов и методических указаний, регламентирующих отношения в таможенной сфере, данные международных организаций, таких как Всемирная торговая организация (WTO) и Всемирная таможенная организация (WCO). Помимо этого использовались информационные ресурсы Южного таможенного управления, такие как база данных электронных копий грузовых таможенных деклараций, Информационно-аналитической системы «МониторингАнализ», материалы судебной практики по вопросам таможенной стоимости Южного федерального округа. Большинство статистических данных и материалов диссертации впервые введены в научный оборот. Нормативно-правовая база диссертационного исследования Нормативно-правовая база работы представлена действующим таможенным, налоговым, гражданским законодательством, а именно Таможенным кодексом РФ, Налоговым кодексом, Гражданским кодексом, а также нормативными документами, изданными в их развитие. Нормативная основа таможенного законодательства представлена в основном документами, устанавливающими порядок определения, заявления и контроля таможенной стоимости товаров: приказы ГТК (ФТС) России от 05.12.2003 №1399 «Об утверждении Положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации», от 08.09.2003 №998 «Об утверждении формы бланков декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) И Инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости», от 26.12.2003 №1546 «Об утверждении бланков формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и Положения о корректировке таможенной стоимости товаров», от 16.09.2003 №1022 «Об утверждении Перечня документов и 10 сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом», от 18.06.2004 №696 «Об утверждении Инструкции по проведению проверки правильности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации», а также документами по применению Системы управления рисками: приказы ФТС (ГТК) России от 28.06.2004 №750 дсп, от 03.12.2004 №358 «Об особенностях действий должностных лиц отделов контроля таможенного оформления, отделов организации таможенного оформления и таможенного контроля и других структурных подразделений региональных таможенных управлений и таможен, а также таможенных постов при применении системы управления рисками», от 04.05.2005 №409 «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов при формировании и применении перечня лиц, перемещающих товары, в отношении которых контроль при таможенном оформлении проводится не в полном объеме», от 26.09.2003 №1069 «Об утверждении концепции системы управления рисками в таможенной службе Российской Федерации» и акты, изданные в их развитие и др. Рабочая гипотеза диссертационного исследования Рабочая гипотеза диссертационного исследования исходит из предположения, что обеспечение экономической безопасности России представляет собой сложную многоуровневую систему, в рамках которой таможенный контроль занимает особо значимое положение, что вызвано, прежде всего, ростом открытости отечественной макроэкономической модели. При этом таможенный контроль в системе мер обеспечения экономической безопасности не может быть сведен к выполнению фискальной функции, а должен быть организационно и методически направлен на минимизацию издержек функционирования хозяйственной системы, создавая тем самым стимулы для активизации международной экономической деятельности, и в то же время выступая составной частью государственной стабилизационной политики по достижению общего экономического равновесия в условиях роста 11 степени открытости хозяйственной системы России, как важнейшего условия обеспечения ее экономической безопасности. Положения диссертации, выносимые на защиту Основные выводы в рамках предлагаемой концепции заключаются в следующем: 1) Сущность экономической безопасности России как логической абстракции остается неизменной в зависимости от уровня экономической материи, которая берется за основу анализа и понимается, как процесс управления интернальными и экстернальными угрозами (рисками) устойчивому развитию экономики страны. Но, рассмотрение экономической безопасности в рамках модели открытой экономики качественно усложняет механизм достижения динамического общественного макроэкономического равновесия, когда параметры экономической конъюнктуры задаются мировым хозяйством. Если иметь ввиду шаги времени и мультипликационные эффекты, возникающие вследствие внешнеэкономической деятельности, то осуществление эффективной, стабильной, прежде всего посредством таможенного контроля, политики государства, является важнейшим инструментом и условием обеспечения экономической безопасности России. 2) Содержанием экономической безопасности Российской Федерации в сфере таможенного контроля является система мер, направленная на минимизацию издержек осуществления политики протекционизма наиболее адекватной системы оценки стоимости прогнозирования экспортно-импортных «оттоков» и операций «притоков», как с целью необходимых учета и параметров осуществления стабилизационной политики достижения динамического общего экономического равновесия, которое может быть осуществлено с помощью разработки системы критериев и показателей экономической безопасности в сфере таможенной политики. 3) В настоящее время доминирующей функцией таможенного контроля, являющегося основой государственной внешней политики в системе мер по обеспечению экономической безопасности 12 Российской Федерации является фискальная функция, государственного что бюджета, приводит однако к повышению может темпов пополнения сопровождаться снижением конкурентоспособности отечественных товаров на мировых рынках, приводить к нарушениям макроэкономических пропорций, выступать фактором роста инфляции и разбалансирования отраслевой структуры хозяйства страны, что, несомненно, увеличивает угрозы экономической безопасности России. 4) В системе обеспечения экономической безопасности страны посредством таможенного контроля важнейшее место занимают технологии оценки и контроля таможенной стоимости. Единственным способом решения проблемы чрезвычайного многообразия форм и методов экспортно-импортных операций в процедуре расчета таможенной стоимости товаров является детализация и унификация сделок участников внешнеэкономической деятельности в масштабах мирового хозяйства. Сами по себе унификация и детализация предъявляют повышенные требования к таможенным органам и при их либо несработанности, либо нарушении резко увеличиваются издержки таможенного контроля и создается угроза экономической безопасности страны. 5) Совершенствование таможенного контроля, в частности повышение его эффективности возможно за счет рискоориентировнного подхода, реализуемого с помощью инструментария системы управления рисками, исходя из принципа выборочности, основанного на оптимальном распределении ресурсов таможенной службы России на наиболее важных и приоритетных направлениях работы таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства. В части контроля таможенной стоимости данный подход может заключаться в выявлении конкретных рисковых ситуаций, где возможно занижение таможенной стоимости конкретных партий товаров и проведении целенаправленной проверки по ним. 6) Механизм определения, заявления и контроля таможенной стоимости, основанный на положительном мировом опыте, обеспечивает единообразный подход к определению основы для начисления таможенных пошлин и платежей, 13 является основным инструментом таможенного контроля в системе мер по обеспечению экономической безопасности России, позволяющим снизить негативное влияние импорта на конкурентоспособность российской экономики, предотвратить незаконное получение сверхприбылей за счет недоплаты таможенных пошлин и сборов в федеральный бюджет Российской Федерации и др. 7) Анализ арбитражной практики по вопросам контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, рассматривается как способ совершенствования таможенного контроля, позволяющий приблизиться к уровню эффективного функционирования системы экономической безопасности России в сфере таможенного дела, направленный на выявление и предотвращение последствий недостатков нормативно-правовой базы. 8) Мониторинг угроз экономической безопасности России на основе оценки последствий занижения таможенной стоимости товаров (например, наиболее часто ввозимых с нарушением таможенного законодательства в регион деятельности Южного таможенного управления), при отсутствии соответствующего контроля таможенной стоимости в процессе таможенного оформления, позволяет говорить о совершенствовании таможенного контроля посредством такого мониторинга в целом и установить уровень реального ущерба в частности. 9) Одним из способов совершенствования таможенного контроля, в том числе контроля таможенной стоимости является повышение эффективности такого контроля за счет выявления рисков занижения таможенной стоимости посредством проведения всестороннего анализа и расчета доходности конкретных внешнеэкономических операций, позволяющего при обнаружении отклонения от «нормального» уровня доходности сделать вывод о наличии таких рисков. Научная новизна диссертационного исследования Заключается в исследовании путей совершенствования механизма контроля таможенной стоимости, как основной составляющей таможенного контроля, в системе обеспечения экономической безопасности России при помощи детального экономического анализа внешнеторговых операций, на основе принципов 14 целенаправленности, комплексности, системности, многообразия информационных источников, научности с целью выявления рисков занижения таможенной стоимости, с напрямую внешнеторговых связанных экономическим операций. В рамках такого эффектом конкретных подхода в диссертационном исследовании были получены следующие наиболее существенные научные результаты: 1) Доказано, что реализация таможенной службой экономической функции предполагает учет в системе критериев и показателей экономической безопасности последствий таможенных платежей и доначислений (довзысканий) на параметры макроэкономического равновесия, что требует рассмотрения таможенного контроля в системе мер обеспечения экономической безопасности России, как составной части стабилизационной политики государства. 2) Обосновано, что эффективная реализация функций таможенного контроля возможна лишь на основе объективной оценки величины таможенной стоимости. Доказано, что единообразный подход к определению величины таможенной стоимости, как необходимое условие реализации системой таможенного контроля экономической и контрольной функций возможен лишь на основе унификаций и детализаций процедуры формирования компонентов структуры таможенной стоимости от первичного экспортера до конечного импортера, которые в свою очередь с одной стороны позволят минимизировать издержки таможенного контроля, с другой – породят дополнительные требования, как к организации таможенной системы, так и к участникам внешнеэкономической деятельности не только в области совершенствования технической, организационной и институциональной (нормативной) основ таможенного контроля, но и развития таких неформальных институтов как мораль, этика и т.д. 3) Доказано, что показателем эффективности таможенного контроля в системе мер обеспечения экономической безопасности Российской Федерации являются затраты (издержки) на его осуществление, что делает необходимым замену тотального контроля на применение системы управления рисками, позволяющей 15 осуществлять выборочные проверки не хаотично, а целенаправленно на основе данных мониторинга угроз экономической безопасности России в сфере внешнеэкономической деятельности. 4) Проведенный мониторинг угроз экономической безопасности России обосновывает возможность совершенствования таможенного контроля на основе оценки последствий занижения таможенной стоимости товаров, позволяющей установить реальный уровень нанесенного ущерба в сумме недобора таможенных платежей, доказав тем самым необходимость совершенствования механизма контроля таможенной стоимости и масштабность данного вопроса для России. 5) Сформулирован и предложен один из способов совершенствования таможенного контроля, в части касающейся контроля таможенной стоимости товаров, построенный на принципе выявления рисковых ситуаций (рисков) занижения таможенной стоимости посредством проведения всестороннего анализа внешнеторговых операций и расчета их доходности, позволяющих в зависимости от уровня отклонения показателя эффективности торговой операции судить о наличии признаков недостоверно заявленных сведений о таможенной стоимости товаров. Теоретическая значимость исследования Основные результаты, полученные автором в ходе диссертационного исследования, могут использоваться в качестве теоретической и методологической базы совершенствования механизма контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и формирования либеральных принципов внешнеторговых отношений России со странамипартнерами. Основные выводы диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе при подготовке специалистов по таможенному оформлению и таможенному контролю, в части касающейся вопросов заявления, определения и контроля таможенной стоимости товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, а также при подготовке специалистов других экономических специальностей. 16 Практическая значимость исследования Практическая необходимости значимость дальнейшей исследования проработки заключается механизма в обосновании контроля таможенной стоимости, как важнейшего инструмента таможенного контроля в системе мер по обеспечению экономической безопасности России и предложенного в рамках данной концепции способа повышения его эффективности. Полученные результаты актуальны и могут использоваться таможенными органами Российской Федерации, производящими таможенное оформление товаров, для организации более эффективной системы контроля таможенной стоимости, направленной на уменьшение издержек угроз экономической безопасности, связанных с массовостью явления занижения таможенной стоимости товаров. Апробация результата диссертационного исследования Результаты и выводы диссертационного исследования были использованы в работе Южного таможенного управления при осуществлении последующего контроля таможенной стоимости ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров, эффективности при работы разработке планов мероприятий подразделений осуществляющих по повышению непосредственный контроль заявления и определения таможенной стоимости товаров таможенных органов региона, разработки схем взаимодействия структурных подразделений экономического блока Южного таможенного управления, направленных на повышение уровня доходности по результатам их работы. Выводы диссертационного исследования докладывались автором на региональных, межвузовских научно-практических конференциях, при чтении учебных курсов первоначальной подготовки по таможенному делу для сотрудников таможенных органов региона на базе отдела подготовки кадров Южного таможенного управления, а также использовались в работе отдела контроля таможенной стоимости Южного таможенного управления при проведении последующего контроля таможенной стоимости ввозимых товаров, а также в рамках проводимых функциональных и служебных проверок таможенных органов региона. 17 Структура работы Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, семи параграфов, заключения, списка литературы по теме исследования, приложений. В работе имеются 3 диаграммы, 2 рисунка, 30 приложений. СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обосновывается актуальность темы и определяется степень разработанности проблемы, формулируются цели и задачи исследования, объект и предмет исследования, излагаются положения, выносимые на защиту, и элементы их научной новизны, практическая значимость исследования и апробация его результатов. Первая глава «Тенденции развития и противоречия системы экономической безопасности России в посткризисном периоде» посвящена исследованию теоретических основ экономической безопасности путем раскрытия ее содержания, критериев и показателей. Как показано в работе, в 90-е годы XX века российская экономика пошла по пути развития рыночных отношений, что привело к необходимости расширения мирохозяйственных связей, интеграции национальной экономики в мировую экономику, вместе с тем стала очевидна угроза экономической безопасности страны. Проблемы экономической безопасности России постоянно обсуждаются отечественными экономистами, однако на сегодняшний день не сложилось единообразного подхода к определению экономической безопасности, оценки ее состояния. На взгляд автора, наиболее полно феномен «экономической безопасности» изучен директором Института экономического анализа А.Илларионовым. Под экономической безопасностью он понимает такое сочетание экономических, политических и правовых условий, которое обеспечивает устойчивое в длительной перспективе производство максимального количества экономических ресурсов на душу населения наиболее эффективным способом. 18 Данное определение предполагает взаимосвязь формирования системы экономической безопасности государства с уровнем его экономического развития, который определяется, как правило, величиной производимого валового внутреннего продукта на душу населения. Соответственно, можно сделать вывод, что уровень экономического развития и темпы экономического роста отражают состояние системы экономической безопасности государства. С позиции экономической безопасности представляют интерес соотношение в темпах изменения ВВП и импорта, а также доля импорта во внешнеторговом обороте. Рост доли импорта в товарообороте может привести Россию к всевозрастающему влиянию внешних воздействий на экономическую безопасность страны (см. рис.1). Динамика изменения ВВП и импорта 150 100 темпы роста, % 50 0 2003 2004 2005 2006 (прогноз) период темпы роста ВВП, % темпы роста импорта, % доля импорта в о в нешнеторгов ом обороте, % Рисунок 1 – Динамика изменения ВВП и импорта1 Основным источником валюты был и остается экспорт. Причем если в импорте преобладают товары перерабатывающей промышленности, то в экспорте, наоборот, прежде всего нефть, газ, металлы. Доля этих товаров в российском вывозе традиционно велика. Отсюда и зависимость российской экономики от цен на нефть, дискриминационных мер на рынке металлов и т.д. (см. рис.2). Составлен автором по данным «Уточненного прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2006 год и основным параметрам прогноза до 2008 года» МЭРТ. 1 19 Доля экспорта нефти, газа в экспорте России 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 28,17 30,37 14,69 11,91 12,57 17,19 28,17 30,37 32,85 31,48 2003 2004 31,48 32,85 2005 2006 (прогноз) период доля экспорта нефти доля экспорта газа прочий экспорт Рисунок 2 – Доля экспорта нефти, газа в экспорте России1 Самым распространенным способом определения состояния экономической безопасности является способ формулировки критериев экономической безопасности, установления их пороговых значений и сравнения этих значений с фактическим состоянием экономической безопасности в стране. Таким образом, суть экономической безопасности должна выражаться в системе критериев и показателей. Причем под подобными критериями следует понимать оценку состояния экономики с точки зрения тех процессов, которые отражают экономическую безопасность. Оценка безопасности с помощью критериев включает в себя рассмотрение таких показателей как: ресурсный потенциал страны; уровень эффективности использования ресурсов, капитала и труда, проверка его на соответствие уровню в развитых странах, а также уровню, при котором становятся минимальными по своему воздействию на экономику страны угрозы внутреннего и внешнего характера; конкурентоспособность экономики; целостность территории и экономического пространства; суверенитет, независимость и возможность противостоять угрозам извне; социальная стабильность и условия предотвращения и разрешения социальных конфликтов. Составлен автором по данным «Уточненного прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2006 год и основным параметрам прогноза до 2008 года» МЭРТ. 1 20 В системе показателей экономической безопасности России следует выделять: уровень и качество жизни; темпы инфляции; норму безработицы; экономический рост, дефицит бюджета; государственный долг; степень участия страны в международном разделении труда; состояние золотовалютных резервов; деятельность теневой экономики. Для экономической безопасности особое значение имеют не столько сами показатели, сколько их пороговые значения. Пороговыми значениями являются предельные величины, отклонение от которых препятствует воспроизводству, носит негативные и разрушительные тенденции в области экономической безопасности. Вторая глава «Роль таможенного регулирования в организации системы обеспечения экономической безопасности России» посвящена исследованию таможенного контроля, как основополагающего механизма, в системе мер по обеспечению экономической безопасности России путем применения рискоориентированного подхода. Автор исходит из того, что таможенные органы Российской Федерации играют значительную роль в обеспечении экономической безопасности государства. Прежде всего, это связано с возложенными на таможенную службу России функциями – регулирующей, фискальной, контрольной, которые в силу специфики позволяют регулировать внешнеэкономической и деятельности контролировать в рамках таможенные законодательства аспекты Российской Федерации. Применяя средства таможенного контроля внешнеторговых отношений таможенные органы взимают таможенные платежи, налоги и иные таможенные сборы, что постоянно обеспечивает пополнение доходной части федерального бюджета. Несмотря на то, что таможенные правоотношения претерпевают постоянные изменения, методы уклонения от уплаты таможенных платежей совершенствуются, таможенно-тарифное регулирование по прежнему остается самым действенным механизмом предотвращения совершению преступлений и правонарушений в сфере 21 таможенного дела. Особенно актуально данное положение для целей обеспечения экономической безопасности Российской Федерации. Таким образом, таможенный тариф по своему содержанию имеет экономический характер, предпочтение которому отдается, прежде всего, в условиях рыночной экономики, предполагающей объективное установление соотношения внутренних и мировых цен, реального валютного курса. В условиях дефицитной экономики, исключающей названные условия, таможенный тариф теряет свою эффективность и подменяется более жесткими методами нетарифного характера. Таможенно - тарифное регулирование импортные простые экспортные сложные таможенные тарифы тарифная квота адвалорная специфическая таможенная пошлина смешанная налоги и сборы Рисунок 3 - Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности1 Составлен автором на основе исследований отечественных специалистов в области таможенного дела, в том числе по материалам Российской таможенной академии под ред. В.Г. Драганова. 1 22 Несмотря на всю сложность и актуальность применения тарифного регулирования, наибольшим разнообразием элементов отличаются методы нетарифных ограничений, которые классифицируются в мировой практике по более чем 100 позициям. Нетарифные ограничения – это комплекс мер ограничительно - запретительного характера, препятствующих проникновению иностранных товаров на внутренние рынки. Цель этих мер – не только усиление конкурентных условий импортирующей страны, но и защита национальной промышленности, охрана жизни и здоровья населения, окружающей среды, морали, религии и национальной безопасности. В настоящее время в международной практике мероприятия по нетарифным ограничениям, согласно классификации ГАТТ, представлены пятью группами. Первая из них отражает участие государства во внешнеторговых операциях. Вторая – объединяет таможенные и административные импортные формальности, включая методы оценки таможенной стоимости и определения страны происхождения товара, формы товаросопроводительных документов и требования к их оформлению, товарную классификацию тарифов. Третья группа состоит из стандартов и требований, связанных с нормами безопасности для потребителей и экологии, с санитарно – ветеринарными нормами, упаковкой и маркировкой товара. Четвертая группа – количественные и валютные ограничения импорта и экспорта. Наконец, пятая – ограничения, основанные на принципах обеспечения платежей – импортные депозиты, изменение учетной ставки, пограничный налоговый режим и скользящие сборы. Весь комплекс перечисленных мероприятий реализуется путем финансового воздействия и использования инструментов административного регламентирования 23 система нетарифных ограничений меры меры административного регламентирования финансового воздействия фиксированные запреще ния комбинированные технические нормы, стандарты, правила количественные ограничения специальные антидемпинговые меры сборы налоги предписания таможенных органов скользящие контроль (экспорта, импорта, цен) пошлины лицензирование квотирование "добровольное самоограничение поставок" контингентирование Рисунок 4 - Система нетарифных ограничений внешнеторговой деятельности1 Составлен автором на основе исследований отечественных специалистов в области таможенного дела, в том числе по материалам Российской таможенной академии под ред. В.Г. Драганова. 1 24 Во второй главе автором также рассматриваются аспекты таможенного регулирования, основанные на стратегии системы управления рисками, что позволяет при прочих равных условиях вести речь о более эффективных результатах таможенного контроля в системе обеспечения экономической безопасности страны, в том числе в результате эффективного контроля таможенной стоимости ввозимых товаров. Первые шаги, базирующиеся на системном подходе к внедрению элементов системы управления рисками были сделаны еще в 1999 г. За прошедший период разработан понятийный аппарат, свод принципов функционирования системы управления рисками и механизмы ее реализации. Утверждена Концепция системы управления рисками в таможенной службе Российской Федерации. При всем при том, что система управления рисками находится на начальном этапе развития. Это говорит о том, что на сегодняшний день не существует устоявшихся методик оценки и анализа рисков, классификационных схем, единых критериев отнесения товаров и внешнеэкономических операций к группе «риска». А это значит, что если существует реальная угроза нарушения таможенного законодательства недобросовестными деятельности, у то таможенных участниками органов отсутствует внешнеэкономической квалифицированный инструментарий по анализу и ликвидации таких угроз. Но цель системы управления рисками не сводится только к анализу рисковых ситуаций, идеология системы управления рисками претендует на гораздо большие масштабы. В соответствии с концепцией целью системы управления рисками является создание современной системы таможенного администрирования, обеспечивающей осуществление эффективного таможенного контроля, исходя из принципа выборочности, основанного на оптимальном распределении ресурсов ФТС на наиболее важных и приоритетных направлениях работы таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства. Таким образом, управление риском – это систематическая работа по разработке и практической реализации мер по предотвращению и минимизации 25 рисков, оценке эффективности их применения, а также контролю за применением таможенных процедур и таможенных операций, предусматривающая непрерывное обновление, анализ и пересмотр имеющейся у таможенных органов информации. Также стоит отметить, что настоящее время, использование системы управления рисками органами Федеральной таможенной службы, чаще всего сводится к установлению контрольных уровней стоимости, как критериев риска нарушения таможенного законодательства. Так называемые контрольные уровни являются результатами использования различных методов анализа таможенной стоимости товаров. Чаще других применяется анализ «зеркальной статистики» стран – партнеров России по внешней торговле. Как показывает практика, среди прочих, нарушения таможенного законодательства связаны с занижением таможенной стоимости ввозимых товаров. Попытка, так называемых, недобросовестных участников внешнеэкономической деятельности уйти от излишнего, по их мнению, налогообложения с целью получения дополнительной прибыли, увеличения конкурентоспособности ввозимых товаров по сравнению с товарами отечественного производства посредством снижения затрат, результатом которого становится более низкий уровень стоимости ввозимой продукции. Третья глава «Контроль таможенной стоимости как инструмент обеспечения экономической безопасности России» исследует всю природу системы определения, заявления и контроля таможенной стоимости, угрозы экономической безопасности России вследствие занижения таможенной стоимости. В мировой и отечественной таможенной практике в большинстве случаев используются адвалорные таможенные пошлины, т.е. за базу начисления таможенных платежей берется таможенная стоимость товара. Она используется как основа также для расчета и взимания других налогов и сборов. Таким образом, от величины таможенной стоимости ввозимых товаров напрямую зависит величина и собираемость таможенных платежей. 26 Оценка товаров, перемещаемых через таможенную границу при импорте, с целью определения размера взимаемых таможенных платежей представляет собой одну из самых сложных процедур в международной таможенной практике. Законодательная база Российской Федерации по определению таможенной стоимости товаров формируется с учетом международной практики – Соглашения по применению статьи VII Генерального Соглашения по Тарифам и Торговле. На сегодняшний день ни у кого не остается сомнений в том, что именно контроль таможенной стоимости является самым ответственным этапом таможенного оформления и контроля, соответственно оценка последствий занижения таможенной стоимости является ключевым аспектом анализа эффективности обеспечения системы экономической безопасности России при помощи таможенных средств и методов. Вся система оценки экономического ущерба последствий занижения таможенной стоимости, на практике, представляет собой совокупность анализа документов, представленных при таможенном оформлении в подтверждение заявленной таможенной стоимости, сбора информации о стоимости идентичных, однородных товаров, рыночной стоимости товаров того же вида и класса, других контрольных и проверочных мероприятий. Все действия таможенных органов сосредоточены на предотвращении и недопущении, прежде всего недостоверного заявления сведений при декларировании товаров на этапе таможенного оформления, а также выявлении такого рода нарушений посредством последующего контроля правомерности решений по таможенной стоимости товаров, импортируемых на таможенную территорию Российской Федерации. Примерами такой работы таможенных органов и в частности органов, уполномоченных на проведение проверки решений, принятых должностными лицами таможен (таможенных постов) региона, могут служить проверки, проведенные (проводимые) должностными лицами Южного таможенного управления, в том числе при участии автора, по вопросам определения таможенной 27 стоимости товара. В результате рассчитан экономический ущерб, нанесенный федеральному бюджету Российской Федерации вследствие занижения таможенной стоимости. Занижение таможенной стоимости ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации носит массовый характер, что также отражено в настоящей главе, при этом эффективность работы таможенных органов в этом направлении может быть спрогнозирована посредством анализа проведенных корректировок таможенной стоимости и доначисленных таможенных платежей по результатам последующего контроля уровня заявленной таможенной стоимости. На примере крупнейших таможенных органов Южного таможенного управления можно проследить положительную динамику изменения взыскания таможенных платежей, доначисленных по результатам проведенных корректировок таможенной стоимости товаров (см. рис.5). таможенные платежи, тыс. руб. Динамика изменения взискания таможенных платежей, доначисленных по результатам корректировок таможенной стоимости 2 000 000,00р. Новороссийская 1 500 000,00р. Ростовская 1 000 000,00р. Краснодарская Ставропольская 500 000,00р. ЮТУ 0,00р. 2003 2004 2005 2006 период Рисунок 5 – Динамика изменения взыскания таможенных платежей, доначисленных по результатам корректировок таможенной стоимости1. Данная диаграмма наглядно демонстрирует постоянно растущую положительную тенденцию в рамках рассматриваемых отчетных периодов результатов корректировок заявленной таможенной стоимости - фактически Составлен автором по данным отчетов о результатах последующего контроля таможенных органов Южного таможенного управления. 1 28 взисканные таможенные платежи по крупнейшим таможенным органам Южного таможенного управления. При этом 2006 год представлен прогнозными данными по результатам работы за первое полугодие 2006 года. Вместе с тем изложенные в третьей главе схемы мониторинга угроз экономической безопасности России на основе оценки последствий занижения таможенной стоимости, а также приведенная диаграмма существенном свидетельствуют о исследовательском потенциале, поэтому могут стать базой для разработки предложений по повышению эффективности контроля таможенной стоимости в системе мер по обеспечению экономической безопасности России. Практика контроля таможенной стоимости показывает, что действующий механизм не отвечает внешнеэкономической объективным сфере. Анализ процессам, арбитражной и происходящим во правоприменительной практики указывает на несовершенство нормативно-правовой базы по определению, заявлению и контролю таможенной стоимости. Экономические расчеты, проведенные автором в третьей главе наглядно демонстрируют высокую степень опасности, которая потенциально существует при занижении таможенной стоимости, для национальной экономики. В целях более детальной оценки анализа структуры таможенной стоимости автором предлагается провести анализ эффективности внешнеэкономической операции. Природа рисков занижения таможенной стоимости такова, что величина риска напрямую зависит от экономического эффекта внешнеторговой сделки, однако вероятность нарушения таможенного законодательства высока, как в случае, если расчеты свидетельствуют о «сверхэффективности» сделки (тогда имеет место занижение таможенной стоимости), так и в случае декларирования поставок как низкорентабельных (тогда велика вероятность недостоверного декларирования, заявления иной страны происхождения и т.д.). Экономическая эффективность рассчитывается по разному в зависимости от целей осуществления сделки: импорт для собственного потребления и для 29 реализации на внутреннем рынке. Экономический эффект импорта для внутреннего потребления может быть рассчитан следующим образом: Э1 = Зи – ЦПи, [1] где Э1 – показатель экономического эффекта от импорта продукции для собственного потребления, руб.; Зи – полные затраты на приобретение и пользование продукции альтернативной импортной, руб.; Зи = ЦПпв + Эрв, [2] где ЦПпв – цена покупки (затраты на изготовление) продукции по базовому варианту (альтернативной продукции или аналогичной импортной), включающая все расходы, связанные с ее приобретением (изготовлением) руб.; Эрв – эксплуатационные расходы за весь период службы продукции, альтернативной или аналогичной импортной, которые включают стоимость потребляемого сырья, материалов, стоимость топлива и энергии, стоимость ремонтов, замены запчастей, заработную плату рабочих со всеми отчислениями, занятых обслуживанием, и другие аналогичные расходы, руб.; ЦПи – цена потребления импортной продукции, т.е. все затраты за весь период службы импортного товара, руб.; ЦПи = Цпи + Эри, [3] где Цпи – цена покупки (приобретения) импортного товара, включающая все расходы (цена контракта, пошлины, сборы, транспорт, страховка, оплата услуг посредников и т.д.), связанные с приобретением товара на внешнем рынке, руб.; Эри – эксплуатационные расходы за весь период службы импортного товара, которые включают стоимость потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, 30 ремонта и запасных частей, заработную плату рабочих со всеми отчислениями и другие аналогичные расходы, руб. Экономическая эффективность импорта с целью продажи импортируемого товара на внутреннем рынке может быть рассчитана следующим образом: Э2 = Цри – Цпи, [4] где Э2 – показатель экономического эффекта импорта, руб.; Цри – цена реализации импортных товаров за вычетом расходов, связанных с реализацией (реклама, маркетинг, транспорт и т.д.), руб.; Цпи – цена покупки (приобретения) импортных товаров, включающая все расходы, связанные с их приобретением (цена контракта, пошлины, транспорт, страховка, оплата услуг посредников и т.д.), руб. Показатель экономической эффективности импорта и реализации товара на внутреннем рынке (ЭФ2) рассчитывается по формуле: ЭФ2 = Цри / Цпи, [5] Рассчитав данные показатели должностное лицо, уполномоченное на проведение контроля таможенной стоимости, может судить о том, какую прибыль будет иметь импортер, если приобретет импортную продукцию вместо приобретения (изготовления) продукции, альтернативной импортной, что в свою очередь позволит ему сделать вывод о наличии признаков нарушения таможенного законодательства. В случае, если показатель эффективности существенно отличается от аналогичных показателей «легальных» внешнеторговых сделок, значит необходимо проведение более глубокого и детального анализа структуры таможенной стоимости. 31 Автор предлагает дополнительно производить корректировку показателей эффективности на коэффициент влияния транспортных расходов по таможенной территории Российской Федерации. Данное обстоятельство не находит своего отражения ни в нормативноправовых актах Федеральной таможенной службы, ни в уже существующих разработанных методических рекомендациях, что само по себе противоречит идеологии формирования структуры таможенной стоимости товара. Ключевым фактором расчета влияния транспортных расходов в структуре таможенной стоимости товара является корректная группировка затрат, связанных с осуществлением импортных операций. Практика показывает, что именно учет влияния транспортных расходов по таможенной территории России является камнем преткновения между таможенными органами и участниками внешнеэкономической деятельности в процессе таможенного оформления товаров. Автор предлагает рассчитать коэффициент колебания величины транспортных расходов по таможенной территории Российской Федерации, как отношение величины транспортных расходов к средней рыночной цене на транспортируемый товар, взвешенной на коэффициент вариации рыночных цен. Формула будет выглядеть следующим образом: Кт = Стр / (РЦср х Квар), [6] где Кт – коэффициент влияния транспортных расходов по таможенной территории Российской Федерации; Стр- стоимость транспортировки данного вида товаров определенного веса на конкретное расстояние по таможенной территории Российской Федерации; РЦср- средняя рыночная цена данной продукции на внутреннем товарном рынке Российской Федерации; Квар- коэффициент вариации рыночных цен на данный вид товара. 32 Отметим, что наибольшее значение в расчетах приобретает корректное отражение коэффициента вариации рыночных цен на данный вид товара, величина которого напрямую зависит от исследуемой статистической совокупности рыночных цен. Экономический смысл данного коэффициента предопределяет пороговые значения достоверного уровня таможенной стоимости и позволяет вынести обоснованное решение по результатам таможенного контроля. В заключении диссертационной работы изложены общие теоретические и практические выводы, вытекающие из логики и результатов исследования, сформулированы направления возможности дальнейшей проработки данной проблематики. Основные результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в следующих публикациях: 1. Долголева Е.Н. (Рудзинская Е.Н.) «Роль таможенного регулирования на примере контроля таможенной стоимости в решении проблемы пополнения доходной части бюджета с позиций финансовой и экономической безопасности России» // Сборник научных статей «Современные тенденции развития региональной экономики», ТПП Ростовской области. 2004. - 0,75 п.л. 2. Долголева Е.Н. (Рудзинская Е.Н.) «Актуальность вопросов определения таможенной стоимости в решении проблемы пополнения доходной части государственного бюджета» // Сборник статей региональной научно-практической конференции, Ростов-на-Дону: РИО Ростовского филиала РТА. 2004. - 0,36 п.л. 3. Безнебеева Е.Н. (Рудзинская Е.Н.) «Контроль таможенной стоимости как инструмент обеспечения экономической безопасности» // Сборник статей научнопрактического семинара Ростов-на-Дону: РИО Ростовского филиала РТА. 2005. – 0,25 п.л. 4. Рудзинская Е.Н. «Таможенный контроль на основе рискоориентированного подхода в системе мер по обеспечению экономической безопасности России» // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2006., №2. 0,30 п.л. 33
