Практическая часть

Практическая часть
Практическая часть выполняется на примере хозяйственно-финансовой
деятельности условного хозяйствующего субъекта.
Наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью
«Звезда»; ИНН 5260075151, КПП 526001001, ОГРН 1035200000015/
Код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций
(ОКПО) 25627562.
Вид экономической деятельности: производство цельномолочной продукции
(по ОКВЭД – 15.51.1).
Организационно-правовая форма: Открытое Акционерное Общество (по
ОКОПФ – 47).
Форма собственности: смешанная российская собственность с долей
собственности субъектов Российской Федерации (по ОКФС - 42).
Местонахождение: 603950, г. Н.Новгород, ул. Ильинская, д. 65.
Общество имеет статус юридического лица, бухгалтерский учет ведет на
самостоятельном балансе, филиалов не имеет и является плательщиком НДС.
Стоимость материалов отпущенных в производство и при ином выбытии
оценивается по средней себестоимости их заготовления и приобретения.
Готовая продукция оценивается по нормативной себестоимости с
применением счета 40 «Выпуск готовой продукции»
по сокращенной
номенклатуре статей калькуляции. Общехозяйственные расходы относятся на счет
продаж.
Учет хозяйственных операций ограничивается отчетным периодом – первый
квартал 2009 г.
Работа включает в себя выполнение следующих задач:
1. На основании исходных данных, отраженных в табл. 1, сформировать
вступительный баланс, подсчитать дебетовый и кредитовый оборот, в случае
отсутствия тождества между ними, найти ошибки и внести исправления.
2. Оформить журнал бухгалтерских проводок по фактам хозяйственных
операций за отчетный период, отраженные в табл. 2, по форме
автоматизированного бухгалтерского учета и произвести необходимые расчеты
(табл. 4).
3. Для отражения всех хозяйственных операций, вместо журналовордеров и вспомогательных к ним ведомостей, рекомендуется использовать
карточки по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, пример
которых приведен в табл. 5 и 6.
Открыть необходимые счета синтетического учета (карточки) с
занесением начального сальдо по счетам на основании вступительного баланса
(табл. 1), произвести записи хозяйственных операций, отраженных в журнале
бухгалтерских проводок (табл. 4) по всем открытым счетам, подсчитать
обороты по дебету и кредиту, вывести конечное сальдо.
4. Для отражения хозяйственных операций по финансовым результатам в
регистрах бухгалтерского учета использовать вспомогательные ведомости
аналитического учета к счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99
«Прибыли и убытки» (табл. 7 - 20).
5. На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии
с п. 20 и 21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», произвести расчет
разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью возникших в отчетном
периоде, исчислить текущий налог на прибыль (табл. 22) по одному из вариантов.
Составить бухгалтерские проводки, занести в журнал бухгалтерских проводок и
произвести записи по счетам и субсчетам бухгалтерского учета.
6. Составить оборотно-сальдовую ведомость (табл. 21) за отчетный
период по данным синтетических счетов, подсчитать итоги по ведомости,
сверить итоги по оборотной ведомости с итогами в журнале бухгалтерских
проводок (табл. 4). В случае расхождений выявить причины и устранить
расхождения.
7. По данным оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам
составить бухгалтерский баланс по форме № 1 на начало и конец отчетного
периода (прил.2).
8. По данным аналитического учета по счетам 90 «Продажи» (табл. 14) и
91 «Прочие доходы и расходы» (табл. 19), а также используя данные по расчету
текущего налога на прибыль (табл. 22) заполнить показатели за отчетный
период в отчете о прибылях и убытках по форме № 2 (прил.2).
9. По исходным данным, отраженным в табл.3, заполнить показатели
отчета о прибылях и убытках (прил.3) за аналогичный период предыдущего
года.
10. Проверить правильность заполнения статей
по взаимоувязке
показателей форм бухгалтерской отчетности (прил.4).
Для самостоятельного выполнения курсовой работы некоторые цифровые
данные приведены в виде буквенных обозначений АВС, которые соответствуют
трем последним цифрам зачетной книжки студента. Например, если номер
зачетной книжки 506123, то А=3, В=2, С=1 и вместо буквенного сочетания
10АВС проставляют цифры 10321, или вместо буквенного сочетания АВС200
проставляют цифры 321200 и т.д.
Суммы, определенные расчетным путем, округляются до целых единиц.
В соответствии с принятой учетной политикой в организации
синтетические счета № 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» и № 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не
применяются. Общехозяйственные расходы списываются на счет «Продажи».
В случае изменения нормативного законодательства все расчеты,
приведенные в журнале хозяйственных операций, следует пересчитать по
новым ставкам и тарифам.
Табл. 1
Остатки средств на синтетических счетах на 01.01.2009 г.
по условной организации ОАО «Мягкая мебель»
№ счета
Наименование счета
Значение
Сальдо студента
1
2
3
Основные средства, всего
01
Дебет
4
?
в т.ч.: - объекты производственного цеха
АВС480
- общехозяйственного назначения
СВ1000
02
Амортизация основных средств - 12,5 %
от стоимости ОС
04
Нематериальные активы
Кредит
5
?
АВ150
Окончание таб. 1
1
2
Амортизация НМА - 6,0 % от стоимости
объектов НМА
3
10
Материалы
ВС765
19
НДС по приобретенным ценностям
20
Основное производство
100СВ
43
Готовая продукция
АВС50
51
Расчетный счет
АВ2000
58
Долгосрочные финансовые активы
100АВС
60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
5000АВ
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
CВ0680
66
Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам
90АВС
68
Расчеты по налогам и сборам (НДФЛ)
6 500
69
Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению, всего
3 900
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
71
Расчеты с подотчетными лицами
80
Уставный капитал
83
Добавочный капитал (в процентах от
стоимости основных средств)
05
4
?
1 350
32 500
2 000
СВ0000
11.0
5
84
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
Итого
?
?
По отдельным счетам синтетического и аналитического учета необходимо
определить суммы по объектам учета. Проверка правильности записей
вступительного баланса производится подсчетом сумм сальдо по всем
синтетическим счетам. Суммы дебетовых и кредитовых сальдо должны быть
равны.
В случае отсутствия тождества между дебетовым и кредитовым итогами
на начало отчетного периода (табл. 1), возникшая разница будет являться
вступительным
остатком по счету 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)», если дебетовый оборот по всем счетам будет больше
кредитового оборота, то проставить начальное сальдо по кредиту счета 84,
если наоборот – по дебету счета 84.
Табл. 2
Журнал хозяйственных операций за первый квартал 2009 г.
№
Содержание операции
Значение
1
2
Оприходовано сырье по учетным ценам поступившее от ЗАО «Нива»
согласно расчетным документам
Отражена сумма НДС, предъявленная ЗАО «Нива» за отпущенное
сырье по счету-фактуре
Общая сумма, предъявленная поставщиком сырья
Отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и
поступление наличных денег в кассу на:
- заработную плату
- хозяйственные расходы
3
1
2
- Всего по приходному кассовому ордеру
3
4
5
6
7
8
9
Выдана заработная плата работникам общества за март 2009
Выданы денежные средства из кассы менеджеру Смирнову Н.И. на
хозяйственные расходы
Перечислен с расчетного счета НДФЛ за март месяц
Перечислен с расчетного счета ЕСН за март месяц
Перечислено банку по договору банковского счета расходы по
кассовому обслуживанию
Расходы за кассовое обслуживание приняты к учету
Отпущено сырье в производство для изготовления продукции
Отпущены материалы для текущего ремонта:
- оборудования основного цеха
400АВС
?
?
?
14АВС
?
?
14АВС
?
?
1 100
?
230АВС
АВС
10
11
- административного здания
Оприходована готовая продукция на склад в оценке по нормативной
стоимости
Отгружена готовая продукция железно-дорожным транспортом и
предъявлены расчетные документы ООО «Парус»:
- стоимость продукции
АВС5
АВС500
АВС000
- налог на добавленную стоимость
11
?
- Общая сумма по товарно-транспортной накладной
Начислен НДС на реализованную продукцию в соответствии с
выписанным счетом-фактурой ООО «Парус»
?
?
Продолжение табл. 2
1
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
2
Принят к оплате счет ООО «Авто» за перевозку продукции со склада
до станции железной дороги:
- Стоимость транспортных услуг
3
20ВС
- Налог на добавленную стоимость
?
Общая сумма по предъявленному счету-фактуре
Зачислена на расчетный счет выручка от продажи продукции ООО
«Парус»
Менеджером Смирновым А.Б. оплачены расходы по рекламе
продукции ООО «Реклама», которое находится на УСНО. Расходы
приняты к учету.
Произведена оплата ЗАО «Нива» за поступившие материалы
Отражен факт безвозмездного поступления материалов по договорной
стоимости от ООО «Фрегат»
Начислены отложенные налоговые активы по безвозмездно
полученному имуществу
Зачислены на расчетный счет проценты за использование банком
денежных средств, находящихся на счете общества
Зачислены на расчетный счет в банке доходы от долевого участия в
уставных капиталах других организаций. Доходы приняты к учету.
Акцептован счет ОАО «ГОРЭНЕРГО» за электрическую энергию
используемую:
- Основным цехом
?
- Общехозяйственными службами
?
14 100
СВ5000
А0000
?
950
АВ800
АВ20
СВ15
- Налог на добавленную стоимость
?
- Общая сумма по счету
Оплачен счет-фактура № 658/23 от 25 января 2007г за
электроэнергию ОАО «ГОРЭНЕРГО». НДС в том числе
Списаны с расчетного счета пени и штрафы за непредставление
?
?
28 900
налоговых деклараций и несвоевременное перечисление налогов.
22
Расходы по уплаченным штрафам приняты к учету
Начислено постоянное налоговое обязательство на расходы не
принимаемые к налоговому учету.
Отражена задолженность за отпущенные материалы Железнову А.Н.
за наличный расчет:
- Стоимость материалов
?
?
3 750
- Налог на добавленную стоимость
22
- Общая сумма по накладной
23
Начислен НДС на реализованные материалы Железнову А.Н.
Списывается фактическая стоимость материалов, отпущенных
Железнову А.Н.
Оприходованы наличные денежные средства в кассу от Железнову
А.Н. За проданные материалы
24
?
2 650
?
Продолжение табл. 2
1
2
3
Начислена заработная плата за текущий месяц:
- Основным производственным рабочим
25
- Специалистам и служащим основного цеха
- Аппарату управления общества
26
27
28
АВС90
АВ80
ВС1000
Всего начислено зарплаты за месяц
Удержан налог на доходы физических лиц за январь 2007г.
Сотрудники на стандартные налоговые вычеты прав не имеют.
Начислен единый социальный налог (ЕСН) с фактически
начисленной заработной платы:
- Основным производственным рабочих
?
- Специалистам и служащих основного цеха
?
- Аппарату управления общества
?
Всего начислено ЕСН
Начислены страховые платежи по несчастным случаям и
профессиональным заболеваниям в размере 0,2%:
- Основным производственным рабочих
?
- Специалистам и служащих основного цеха
?
- Аппарату управления общества
?
Всего начислено ЕСН
?
?
?
?
Начислена амортизация в процентах к стоимости объектов:
29
- основных средств производственного цеха
12%
- основных средств общехозяйственных служб
10%
- нематериальных активов общехозяйственного назначения
20%
30
31
32
33
Акцептован счет ОАО «ВОЛГАТЕЛЕКОМ» за услуги связи
используемые:
- Специалистами основного цеха
750
- Аппаратом управления
9 590
- Налог на добавленную стоимость
?
Общая сумма по счету-фактуре
Перечислены проценты банку по предоставление кредита на
пополнение оборотных средств в размере 20% годовых
Отражены расходы за предоставление кредита на пополнение
оборотных средств в бухгалтерском и налоговом учете
Списана сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, по ООО «Надежда»
Включаются в себестоимость готовой продукции
общепроизводственные расходы
?
?
?
4 100
?
Окончание табл. 2
1
34
35
2
Списываются общехозяйственные расходы на реализацию готовой
продукции
Незавершенное производство на конец отчетного месяца составило,
рублей
3
?
СВ250
?
38
Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции
Списано превышение (снижение) фактической себестоимости
выпущенной продукции над нормативной себестоимостью
Списывается нормативная стоимость реализованной готовой
продукции за апрель 2009г, которая составляет 65 % от суммы
реализованной продукции
Списываются коммерческие расходы (полностью)
39
Начислен налог на имущество
40
Определяется финансовый результат от продаж
?
41
Определяется сальдо прочих доходов и расходов
Поступил в бухгалтерию счет-фактура от поставщика ООО
«Главснаб» № 127 от 30.03.2009 на полученные материалы в марте
2004 на сумму 7 500 руб., НДС - 1350 руб., всего по счету - 8850 руб.
Счет-фактура включен в книгу покупок за апрель 2009г
В соответствии с решением общего собрания учредителей 50% чистой
прибыли, полученной за прошлый отчетный период направлено на
выплату доходов участникам вкладов. Сумму определить.
Сформирована книга учета покупок согласно счетов-фактур
поступивших от поставщиков за отчетный период по всем операциям
и предъявлен НДС к возмещению.
?
36
37
42
43
44
?
?
?
6 520
?
?
?
45
Учтены в налоговом учете (п.1.1 ст. 259 НК РФ) расходы на
капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости
основных средств, введенных в эксплуатацию в декабре 2008 г.
Стоимость основных средств составила АВС474. Начислен
постоянный налоговый актив.
?
45
Начислено отложенное налоговое обязательство по налогооблагаемой
разнице при амортизации основных средств. Амортизация в
налоговом учете начислено больше на ВС500 чем в бухгалтерском
учете.
?
Начислен условный расход по налогу на прибыль, или
?
Начислен условный доход по налогу на прибыль
?
Исчислен текущий налог на прибыль.
?
Всего по журналу
?
46
47
Для заполнения показателей в отчете о прибылях и убытках за
аналогичный период предыдущего года требуется использовать исходные
данные, отраженные в табл. 3.
Табл. 3
Исходные данные для заполнения показателей за 2008 год в форме № 2
«Отчет о прибылях и убытках»
Счет
Показатели
Значение
1
2
3
90
90-1
Продажи, всего
в т.ч. - от реализации
90-2
- себестоимость продаж
90-3
- НДС
90-7
- расходы на продажу
90-8
- расходы на управление
90-9
- прибыль от продаж
91
91-1
350АВС
ВС1265
?
АВ60
45АВС
?
Прочие доходы и расходы
?
Прочие доходы, всего, в т.ч.:
?
- от выбытия иных активов
91-2
?
Прочие расходы, всего, в т.ч.:
1АВС
?
- стоимость выбывших иных активов
АВС
- проценты к уплате
69ВС
- налог на имущество
- НДС
- Услуги кредитных организаций
170АВ
?
60АВ
68-4
84
Текущий налог на прибыль
?
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
?
2. ОФОРМЛЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКОЙ ЧАСТИ
Для достоверного составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
требуется правильно отразить все хозяйственные операции в бухгалтерском
учете, которые вначале регистрируются в журнале.
В соответствии с Типовым планом счетов открываются синтетические
счета. Они служат для группировки, текущего учета и контроля однородных по
своему экономическому содержанию хозяйственных операций, изменяющих
состав средств и источников их образования.
В практике учетной работы применяются различные формы счетов, в
которых учитываются разнообразные по своему содержанию хозяйственные
операции. Для отражения движения и изменения хозяйственных средств,
показываемых в активе баланса, открываются активные счета, а для отражения
движения и изменения источников хозяйственных средств, показываемых в
пассиве баланса, открываются пассивные счета.
Кроме активных и пассивных счетов применяются счета, имеющие
структурные признаки активных и пассивных счетов. Такие счета называются
активно-пассивными. Они имеют либо дебетовое, либо кредитовое сальдо,
либо одновременно и дебетовое и кредитовое. К ним относятся счета: 71
«Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами», 99 «Прибыли и убытки».
Имеется также ряд счетов, которые отличаются от выше указанных. Они
служат для уточнения оценки средств организации и учета отдельных
хозяйственных процессов. Для уточнения оценки хозяйственных средств
предназначены регулирующие счета. К ним относятся счета 02 «Амортизация
основных средств», 04 «Амортизация нематериальных активов», 42 «Торговая
наценка».
Для учета отдельных хозяйственных процессов предназначены
операционные счета. В зависимости от характера отражаемых операций дебет и
кредит таких счетов могут иметь различное содержание. Остатки по ним
бывают и дебетовые и кредитовые, или совсем отсутствуют, так как некоторые
из них открываются и закрываются в одном и том же месяце. К ним относятся
счета: 20 «Основное производство», 90 «Продажи» и др.
2.1. Оформление журнала бухгалтерских проводок
Журнал
бухгалтерских
проводок
включает
все
проводки,
сформированные по фактам хозяйственных операций, отраженных в табл. 2.
Последние три цифры зачетной книжки 123, значит А = 3, В = 2 и А = 1.
Порядок записей в журнале проводок покажем на примерах № 1, 2, 3, 4,
указанных в подразделах 2.2, 2.3, 2.4, 2.5 и отразим в табл. 4.
Табл. 4
Журнал бухгалтерских проводок за первый квартал 2009 г.
№
Содержание операции
Значение
Сумма,
руб.
1
4
Зачислена выручка от реализации
продукции ООО «Соло» на
расчетный счет
Получено из банка с расчетного счета
в кассу для выплаты заработной
платы работникам организации
Перечислено с расчетного счета за
полученное сырье от ООО «Оникс»
Перечислено в счет погашения
задолженности за полученные
материалы от ООО «Серп и Молот»
Списаны с расчетного счета пени за
несвоевременное перечисление
налогов в ИФНС
5
6
1
2
3
4
5
Проводка
Дебет
Кредит
7
8
117АВС
117 321
51
62
20АВС
20 321
50
51
АВ000
23 000
60
51
АВС000
321 000
60
51
1 500
1 500
99
51
Окончание табл. 4
1
6
7
8
8
2
Списаны проценты банком за
предоставление кредита на
пополнение оборотных средств
Расходы по уплате пени приняты к
учету
Поступили материалы от ООО «Серп
и Молот»
Принят НДС по материалам
Всего по счету
Отгружена готовая продукция и
предъявлены расчетные документы
ООО «Соло»
Начислен НДС на отгруженную
продукцию
Всего по счету-фактуре
Начислен НДС с суммы отгруженной
продукции
Списывается фактическая
9 производственная себестоимость
реализованной продукции
Списываются расходы на управление
10
на счет «Продажи»
Списываются коммерческие расходы
11
на счет «Продажи»
3
4
5
6
3 200
3 200
76
51
?
3 200
91-2
76
?
272 034
10
60
?
АВС000
48 966
321 000
19
60
?
99 425
?
17 896
117АВС
117 321
62
90-1
?
17 896
90-3
68
?
65 800
90-2
43
?
12 500
90-8
26
2 300
2 300
90-7
44
Определяется финансовый результат
от продаж
Списана сумма кредиторской
задолженности Общества с
13 Ограниченной Ответственность
«Якорь», по которой истек срок
исковой давности
Определяется сальдо прочих доходов
14
и расходов
12
?
18 825
90-9
99
8 300
8 300
60
90-1
5 100
5 100
91-9
и т.д.
99-1
…
Всего по журналу
?
1 050 284
2.2. Отражение хозяйственных операций на активных счетах
Порядок записей хозяйственных операций в активных счетах покажем на
примере.
Пример 1. В балансе по статье «Денежные средства» отражаются
имеющиеся у организации остатки средств на расчетном счете в банке 152 500
руб. Допустим, что в организации имели место следующие операции:
1. Зачислена выручка от реализации продукции ООО «Соло» на
расчетный счет в банке 117АВС руб.
2. Получено из банка с расчетного счета в кассу для выплаты
заработной платы работникам организации 20АВС руб.
3. Перечислено с расчетного счета АВ000 руб. за полученное сырье от
ООО «Оникс».
4. Перечислено
в счет погашения задолженности за полученные
материалы от ООО «Серп и Молот» на АВС000 руб.
5. Списаны с расчетного счета пени за несвоевременное перечисление
налогов в ИФНС в сумме 1500 руб. Расходы по уплате пени приняты к учету.
6. Списаны банком проценты за предоставление кредита, выданного на
пополнение оборотных средств, в сумме 3200 руб. Проценты приняты к учету.
Поступление денежных средств записывается на ту сторону счета, где
показан остаток, т.е. в дебет, а расход – на противоположную сторону, т.е. в
кредит.
После всех записей счет 51 «Расчетный счет» будет иметь форму,
отраженную в табл. 5.
Остаток средств в активных счетах может быть только дебетовым, так как
расход денежных и материальных средств не может превышать их наличия.
Табл. 5
Карточка по счету по счету 51 «Расчетный счет»
№ операции
Дебет
Счет
Сумма
Кредит
Счет
Сумма
Текущее сальдо
Сальдо на начало месяца
1
62
252 000
117 321
369 321
2
50
20 321
349 000
3
60
23 000
326 000
4
60
321 000
5 000
5
68
66
1 500
3 200
3 500
6
Обороты за период
117 321
300
Сальдо на конец месяца
300
369 021
2.3. Отражение хозяйственных операций на пассивных счетах
Порядок записей хозяйственных операций в пассивных счетах покажем
на следующем примере.
Пример 2. В приведенных остатках на начало отчетного периода имеется
задолженность «Поставщикам и подрядчикам» в сумме 277 500 руб. Допустим,
что в организации имели место следующие операции:
7. Поступили материалы от ООО «Серп и Молот», которые
оприходованы на склад, Общая сумма по расчетным документам АВС000 руб.
НДС в том числе.
Начальный остаток задолженности записывается в кредит счета, и здесь
же отражается увеличение обязательств, а в дебет счета – уменьшение
обязательств.
После всех записей счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
примет форму, отраженную в табл. 6.
Остаток в пассивных счетах может быть только кредитовым, так как
погашение обязательств и уменьшение других источников образования
ограничено их наличием.
Табл. 6
Карточка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
№ операции
Дебет
Счет
Кредит
Сумма
Счет
Сальдо на начало месяца
Сумма
Текущее сальдо
277 500
3
60
23 000
- 254 500
4
51
321 000
66 500
7
10
272 034
- 205 534
7
19
48 966
- 254 500
Обороты за период
Сальдо на конец месяца
344 000
321 000
254 500
2.4. Отражение хозяйственных операций по счету 90 «Продажи»
Порядок записей хозяйственных операций в операционных счетах
покажем на примере счета 90 «Продажи».
Пример 3. Допустим, что в организации имели место следующие
операции:
8. Отгружена готовая продукция и предъявлены расчетные документы
Обществу с Ограниченной Ответственностью «Соло» на сумму 117АВС руб.,
НДС в том числе.
9. Списывается
фактическая
производственная
себестоимость
реализованной продукции – 65800 руб.
10. Списываются расходы на управление на счет «Продажи» – 12500 руб.
11. Списываются коммерческие расходы на счет «Продажи» – 2300 руб.
12. Определяется финансовый результат от продаж – 18960 руб.
После всех записей счет 90 «Продажи» примет форму, отраженной в
табл. 7.
В соответствии с принятой учетной политикой в организации к счету 90
«Продажи» открываются счета второго порядка – субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-7 «Расходы на продажу»;
- 90-8 «Управленческие расходы»;
- 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по
субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную
стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-7 «Расходы на продажу», 90-8 «Управленческие
расходы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется
финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99
«Прибыли и убытки».
Табл. 7
Карточка по счету 90 «Продажи»
№ операции
Дебет
Счет
Сальдо на начало месяца
8
8
68
Кредит
Сумма
Счет
Текущее сальдо
Сумма
-
17 896
17 896
62
117 321
- 99 425
9
43
65 800
- 33 625
10
26
12 500
- 21 125
11
44
2 300
- 18 825
12
99
18 825
-
Обороты за период
117 321
-
Сальдо на конец месяца
117 321
-
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную
дату не имеет (табл.7).
После всех записей хозяйственных операций по субсчетам к счету 90
«Продажи», субсчета примут формы, отраженные в табл. 8, 9, 10, 11 12 и 13.
Остатки по субсчетам в итог оборотной ведомости по синтетическим счетам не
включаются.
Табл. 8
Карточка по субсчету счету 90-1 «Выручка»
№ операции
Дебет
Счет
Кредит
Сумма
Сальдо на начало месяца
Счет
-
-
8
62
Обороты за период
117 321
-
Сальдо на конец месяца
Текущее сальдо
Сумма
-117 321
117 321
117 321
Табл. 9
Карточка по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж»
№ операции
Дебет
Счет
Сальдо на начало месяца
9
Обороты за период
Сальдо на конец месяца
Кредит
Сумма
Счет
-
43
Текущее сальдо
Сумма
-
65 800
65 800
65 800
65 800
-
Табл. 10
Карточка по субсчету 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
№ операции
Дебет
Счет
Сумма
Сальдо на начало месяца
8
Кредит
68
Обороты за период
Сальдо на конец месяца
Счет
Текущее сальдо
Сумма
17 896
-
17 896
17 896
-
17 896
Табл. 11
Карточка по субсчету 90-7 «Расходы на продажу»
№ операции
Дебет
Счет
Кредит
Сумма
Сальдо на начало месяца
11
Счет
-
44
Текущее сальдо
Сумма
2 300
2 300
Обороты за период
2 300
2 300
Сальдо на конец месяца
-
Табл. 12
Карточка по субсчету 90-8 «Управленческие расходы»
№ операции
Дебет
Счет
Кредит
Сумма
Сальдо на начало месяца
10
Счет
-
26
Текущее сальдо
Сумма
12 500
12 500
Обороты за период
12 500
12 500
Сальдо на конец месяца
-
Табл. 13
Карточка по субсчету 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»
№ операции
Дебет
Счет
Сальдо на начало месяца
12
Обороты за период
Сальдо на конец месяца
Кредит
Сумма
Счет
-
99
Текущее сальдо
Сумма
-
18 825
18 825
18 825
18 825
-
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются
внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду
проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.
Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам
продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Для контроля правильности отражения хозяйственных операций в
регистрах бухгалтерского учета по счету 90 можно использовать оборотносальдовую ведомость, отраженную в табл. 14.
Табл. 14
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи»
Показатели
1
90-1 Выручка от продаж
Сумма
нарастающ
им итогом
до
текущего
месяца
2
Обороты
по
дебету
по
кредиту
Сумма
нарастающи
м итогом с
начала года
3
4
5
90-2 Себестоимость продаж
Окончание табл. 4
1
2
3
4
5
90-3 НДС
90-4 Акцизы
90-5 Экспортные пошлины
90-7 Расходы на продажу
90-8 Управленческие расходы
90-9 Прибыль (убыток) от продаж
Всего по счету 90
2.5. Отражение операций на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов,
признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для
выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Пример 4. Допустим, что в организации имели место следующие
операции:
13. Списана сумма кредиторской задолженности Общества с
Ограниченной Ответственность «Якорь», по которой истек срок исковой
давности, в сумме 8 300 руб.;
14. Определяется сальдо прочих доходов и расходов – 5100 руб. (8 300 –
3 200).
После всех записей синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы»
примет форму, отраженной в табл. 14.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»
производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и
кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих
доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы»
сальдо на отчетную дату не имеет. После всех записей хозяйственных операций
по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета примут формы,
отраженные в табл.15, 16, 17 и 18.
Табл. 15
Карточка по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет
№ операции
Счет
Кредит
Сумма
Сальдо на начало месяца
9
Счет
-
66
3 200
3 200
13
60
14
Текущее сальдо
Сумма
99
8 300
-
5 100
Обороты за период
8 300
-
Сальдо на конец месяца
- 5 100
8 300
-
Табл.16
Карточка по субсчету 91-1 «Прочие доходы»
№ операции
Сальдо на начало месяца
Дебет
Счет
Кредит
Сумма
Счет
Обороты за период
Сальдо на конец месяца
-
-
13
60
-
Текущее сальдо
Сумма
8 300
- 8 300
8 300
8 300
Табл.17
Карточка по субсчету 91-2 «Прочие расходы»
№ операции
Дебет
Счет
Кредит
Сумма
Сальдо на начало месяца
9
Счет
-
66
Текущее сальдо
Сумма
3 200
3 200
Обороты за период
3 200
3 200
Сальдо на конец месяца
-
Табл.18
Карточка по субсчету 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
№ операции
Дебет
Счет
Кредит
Сумма
Сальдо на начало месяца
14
Счет
-
99
Обороты за период
Сальдо на конец месяца
Текущее сальдо
Сумма
-
5 100
5 100
5 100
-
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие
доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»),
закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по
каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического
учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же
финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность
выявления финансового результата по каждой операции.
Для проверки правильности отражения хозяйственных операций в
регистрах бухгалтерского учета по счету 91 использовать оборотно-сальдовую
ведомость, отраженную в табл. 19.
Табл.19
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
Показатели
91.1. Прочие доходы
- от участия в уставных капиталах других
организаций
- от выбытия иных активов
- списанная кредиторская задолженность
Сальдо на
начала
месяца
Обороты
дебет
кредит
Сальдо на
конец
месяца
- проценты полученные
Итого доходов
91.2. Прочие расходы
- стоимость выбывшего имущества и
иных активов
- курсовые разницы
- проценты к уплате
- налог на имущество
- НДС
- убытки от покупки валюты
- услуги кредитных организаций
- штрафы за нарушение договоров
Итого расходов
91.9. Сальдо прочих доходов и расходов
Всего по ведомости
2.6. Отражение прибыли (убытка) в бухгалтерских регистрах
Для контроля правильности отражения хозяйственных операций в
регистрах бухгалтерского учета по счету 99 и определения чистой прибыли
использовать вспомогательную ведомость, отраженную в табл. 20.
Обороты и сальдо на конец месяца по ведомости аналитического учета
должны равняться оборотам и сальдо в карточке счета по счету 99 «Прибыли и
убытки».
Табл.20
Ведомость аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки»
Показатели
Сальдо на
Обороты
начала
дебет
кредит
месяца
99.1. Прибыли и убытки
Прибыль от продаж
Сальдо прочих доходов и
расходов
Штрафы, пени, неустойки
Итого по субсчету 99.1
99.2. Налог на прибыль
Условный расход по налогу на
прибыль
Условный доход по налогу на
прибыль
Сальдо на
конец месяца
Постоянное налоговое
обязательство
Постоянный налоговый актив
Итого по субсчету 99.2
Всего по счету 99
2.7. Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Для обобщения итоговых данных счетов текущего учета составляется
оборотная ведомость (табл. 21). В правильно составленной оборотной
ведомости должно быть три пары равных итогов.
Равенство итогов по дебету и кредиту на начало месяца обусловлено тем,
что они отражают одни и те же средства, но только в двух разделах – по составу
и размещению средств и по источникам их образования и назначения.
Итоги оборотов по дебету и кредиту должны быть равны друг другу, так
как это вытекает из двойной записи.
Равенство итогов на конец месяца по дебету и кредиту объясняется тем
же, что и равенство итогов на начало месяца.
Табл. 21
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета
Код
счет
а
Наименование
счетов
1
01
2
Основные средства
02
Амортизация ОС
04
Нематериальные активы
05
Амортизация НМА
10
43
Материалы
НДС по приобретенным
ценностям
Основное производство
Общепроизводственные
расходы
Общехозяйственные
расходы
Выпуск готовой
продукции
Готовая продукция
44
Расходы на продажу
50
Касса
19
20
25
26
40
Сальдо на
начало месяца
дебет
3
кредит
4
Обороты за
месяц
дебет
5
кредит
6
Сальдо на
конец месяца
дебет
7
кредит
8
51
Расчетные счета
60
Расчеты с поставками
62
Расчеты с покупателями
Расчеты по
краткосрочным кредитам
и займам
Расчеты по
долгосрочным кредитам
и займам
Расчеты по налогам и
сборам
Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению
Расчеты с персоналом по
оплате
труда
Расчеты с подотчетными
лицами
Уставный капитал
66
67
68
69
70
71
80
Окончание таблицы 21
1
83
84
90
91
99
2
Добавочный
капитал
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
Продажи
Прочие доходы и
расходы
Прибыли и убытки
Итого по
ведомости
3
4
5
6
7
8
2.8. Бухгалтерский баланс
При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться
ПБУ 4/99 (ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. № 115н) и Приказом
Минфина от 22.03.2003г. № 67н (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 г.
№ 135н, от 18.09.2006г. № 115н).
Одним из основных приемов бухгалтерского учета является баланс.
Баланс – система показателей сбалансированных в виде двухсторонней
таблицы, отражающих наличие хозяйственных средств и источников их
образования, то есть, - модель, с помощью которой в интересах пользователей
представляется на определенный момент времени финансовое положение
организации. Как правило, баланс составляется на 1 число каждого месяца.
На счетах бухгалтерского учета и в балансе отражаются состав,
размещение средств и источники их образования. Поэтому счета и баланс
взаимосвязаны.
На основании данных оборотной ведомости (табл. 21) требуется
заполнить бухгалтерский баланс на начало и конец отчетного периода.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение
организации по состоянию на отчетную дату.
Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Суммы
итогов актива и пассива должны быть равны между собой.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться
с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочные и
долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные,
если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или
продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все
остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Бухгалтерский баланс должен содержать показатели, приведенные в
Приложении 2. В графе «А» бухгалтерского баланса приведены синтетические
счета, относящиеся к данным статьям баланса.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны
раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках.
2.9. Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые
результаты деятельности организации за отчетный период.
В отчете доходы и расходы должны показываться с подразделением на
обычные и прочие (ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).
Отчет о прибылях и убытках должен содержать числовые показатели,
отраженные в Приложении 3. При оформлении отчета о прибылях и убытках
следует применять нормы бухгалтерского и налогового учета.
Показатели по доходам и расходам от обычных видов деятельности
заполняются на основании оборотной ведомости по счету 90 (табл. 14).
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается за
минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных
платежей.
Заполнение показателей по прочим доходам и расходам производится на
основании аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
(табл. 19).
Прибыль (убыток) до налогообложения по строке 140 должна сходится с
данными аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» (табл. 20).
Исчисление и отражение в отчете текущего налога на прибыль
рассмотрено ниже.
При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода
определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету
99 «Прибыли и убытки». Фактически это остаток по счету 99 на конец
отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый
убыток - по дебету счета 99.
В отчете должна отразиться информация о штрафах, пенях и неустойках,
как причитающихся к получению, так и причитающихся к уплате организацией,
а также прочие прибыли и убытки во втором части отчета о прибылях и
убытках.
2.10. Исчисление и отражение текущего налога на прибыль
в отчете
Анализ бухгалтерского учета и налогового законодательства по учету
доходов и расходов показывает, что конечный финансовый результат,
сформированный в бухгалтерском учете, будет отличаться от финансового
результата, сформированного по правилам налогового учета.
В связи с этим, введено в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу
на прибыль», устанавливающее правила формирования в системе
бухгалтерского учета показателей, которые характеризуют указанные различия.
ПБУ 18/02 позволяет рассчитать налог на прибыль, подлежащий уплате в
бюджет, по данным бухгалтерского учета. Однако этот документ не отменяет
необходимость ведения налогового учета.
Организация сама может выбрать один из двух способов определения
величины текущего налога на прибыль и закрепить в учетной политике:
1. На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете (п.20 и 21
ПБУ 18/02). При этом величина текущего налога на прибыль должна
соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в
налоговой декларации по налогу на прибыль.
2. На основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом
величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного
налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
При первом способе определения величины текущего налога на
прибыль, если по данным бухгалтерского учета получена прибыль, то эту
сумму умножают на ставку налога на прибыль и получают условный расход по
налогу на прибыль (УР). Если получен убыток, то умножив его величину на
ставку налога на прибыль, получают условный доход по налогу на прибыль (УД).
Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом бывают
постоянные и временные.
Если в организации были расходы, которые отражались на счетах учета
затрат и прочих доходах, а для целей налогового учета не учитывались согласно
ст. 270 НК РФ, то такие расходы формируют постоянные разницы (ПР). Если
постоянную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то получим
постоянное налоговое обязательство (ПНО).
В бухгалтерском учете организации производятся записи:
Дебет счета 99, субсчет 2 «Налог на прибыль», Кредит счета 68, субсчет
«Расчеты с бюджетом - Текущий налог на прибыль».
Если в организации были доходы, которые отражались на счетах учета
выручки и прочих доходов, а для целей налогового учета не учитывались
согласно ст. 251 НК РФ, то такие доходы также называют постоянными
разницами. Если такую постоянную разницу умножить на ставку налога на
прибыль, то получим постоянный налоговый актив (ПНА).
В бухгалтерском учете организации производятся записи:
Дебет счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль Текущий налог на прибыль», Кредит счета 99, субсчет 2 «Налог на прибыль».
Постоянные разницы, возникающие в бухгалтерском учете, не требуют
погашения. Они отражаются в учете только в момент появления.
Если в организации были доходы и расходы, которые отражались в
бухгалтерском учете в текущем периоде, а для целей налогового учета они
признаются в других периодах, то это приводит к образованию вычитаемых
временных разниц (ВВР). Если умножить вычитаемую временную разницу на
ставку налога на прибыль, то получим отложенный налоговый актив (ОНА).
В бухгалтерском учете организации производятся записи:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы», Кредит 68 счета субсчет
«Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль - Текущий налог на прибыль».
При списании отложенного налогового актива (ОНА):
Дебет 68 счета субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль Текущий налог на прибыль», Кредит счета 09 «Отложенные налоговые
активы».
Если в организации были доходы и расходы, которые признавались в
налоговом учете в текущем периоде, а для целей бухгалтерского учета – в
последующих, то получаем налогооблагаемую временную разницу (НВР). При
умножении налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль
получится отложенное налоговое обязательство (ОНО).
В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:
Дебет счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом - Текущий налог на
прибыль», Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По мере списания отложенного налогового обязательства (ОНО):
Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», Кредит счета 68,
субсчет «Расчеты с бюджетом - Текущий налог на прибыль».
Определение текущего налога на прибыль (ТНП), подлежащего уплате в
бюджет за отчетный (налоговый) период, вычисляется по формуле:
ТНП = УР (-УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО,
где ТНП – текущий налог на прибыль,
УР – условный расход по налогу на прибыль,
УД – условный доход по налогу на прибыль,
ПНО – постоянное налоговое обязательство,
ПНА – постоянный налоговый актив,
ОНО – отложенное налоговое обязательство,
Таким образом, текущим налогом на прибыль признается налог на
прибыль для целей налогообложения, определенный исходя из величины
условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы
постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения
отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства
отчетного периода
Размер чистой прибыли равен прибыли до налогообложения,
уменьшенной на величину условного налогового расхода, постоянного
налогового обязательства и постоянного налогового актива.
Пример расчета разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой
прибылью, возникших в отчетном периоде, величины текущего налога на
прибыль, а также записи по счетам бухгалтерского учета отражены в табл. 22.
Табл. 22
Расчет разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, возникших в отчетном периоде
и текущего налога на прибыль (ТНП)
№
опер
ации
Виды доходов и расходов
1
2
46
Сумма начисленного условного расхода на
прибыль за отчетный период (с
бухгалтерской прибыли), или
46
Сумма начисленного условного дохода на
убыток за отчетный период (с
бухгалтерской прибыли)
16
Отражен факт безвозмездного
поступления материалов по договорной
стоимости от ООО «Фрегат» (А0000)
21
Списаны с расчетного счета пени и
штрафы за непредставление налоговых
деклараций и несвоевременное
перечисление налогов.
Суммы,
учитываемые
при
определении
прибыли в
бухгалтерском
и налоговом
учете, руб.
3
Бухгалтерские проводки
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
6
7
8
99-2 «Условный
расход по налогу на
прибыль»
68-4-2, «Текущий
налог на прибыль»
20 864
68-4-2, «Текущий
налог на прибыль»
99-2 «Условный
доход по налогу на
прибыль»
-
30 000
09 «Отложенные
налоговые активы»
68-4-2, «Текущий
налог на прибыль»
6 000
25 000
99-2, «Постоянное
налоговое
обязательство»
68-4-2, «Текущий
налог на прибыль»
5 000
104 319
-
Окончание табл. 22
1
2
45
Учтены в налоговом учете (п.1.1 ст. 259
НК РФ) расходы на капитальные
вложения в размере 10% первоначальной
стоимости основных средств, введенных
в эксплуатацию в марте 2009 г. Стоимость
основных средств составила АВС474.
Начислен постоянный налоговый актив.
45
Начислено отложенное налоговое
обязательство по налогооблагаемой
разнице при амортизации основных
средств. Амортизация в налоговом учете
начислено больше на ВС500 чем в
бухгалтерском учете.
Итого разниц между бухгалтерским и
налоговым учетом
47
3
4
5
6
32
148
68-4-2, «Текущий
налог на прибыль»
99-2, субсчет
«Постоянный
налоговый актив»
6 430
21 500
68-4-2, «Текущий
налог на прибыль»
77 «Отложенные
налоговые
обязательства»
4 300
1 352
Итого ПНО, ПНА, ОНА и ОНО
Налогооблагаемая прибыль
105 671
Текущий налог на прибыль
21 134
68-4-2, «Текущий
налог на прибыль»
68-4-1, «Расчеты по
текущему налогу на
прибыль»
270
21 134
Чистая прибыль (104 319 – 21 134 + 6000 –
4 300 = 80985)
84 885
Порядок отражения сумм отложенных налоговых активов (ОНА),
отложенных налоговых обязательств (ОНО), постоянных налоговых
обязательств (ПНО) и постоянных налоговых активов (ПНА) в отчете о
прибылях и убытках, приведен в табл. 23.
Табл. 23
Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)
Показатель
Код
строки
За отчетный
период
(тыс. руб.)
Комментарий
(руб.)
Прибыль (убыток) до налогообложения
140
104
104 319
Отложенные налоговые активы
141
6
6 000
Отложенные налоговые обязательства
142
(4)
(4 300)
Текущий налог на прибыль
150
(21 )
(21 134)
Чистая прибыль (убыток) отчетного года
190
85
84 885
Справочно
Постоянные налоговые обязательства (активы)
200
(1)
(5000 - 6430
= - 1430)
Проверка правильности заполнения строки 190 ф. № 2: 104 + 6 – 4 – 21 = 85
Проверка правильности исчисления текущего налога на прибыль
осуществляется по формуле (согласно приведенных данных в табл. 20 и 22):
ТНП = УР(-УД) + ПНО – ПНА + ОНАсф – ОНАпог - ОНОсф + ОНОпог,
ТНП = 20 864 + 5000 – 6 430 + 6 000 – 0 – 4 300 + 0 = 21 134
При исчислении текущего налога на прибыль на основе налоговой
декларации изменилась схема бухгалтерских записей по формированию чистой
прибыли (чистого убытка) на счетах бухгалтерского учета.
Прибыль по данным бухгалтерского учета следует увеличить на сумму
постоянных разниц и определить налог на прибыль от суммы бухгалтерской
прибыли, скорректированной на величину постоянных разниц. Исчислить
текущий налог на прибыль от суммы налогооблагаемой прибыли и выявить
разницу между бухгалтерским и текущим налогом на прибыль.
Для определения квалифицированной разницы следует проанализировать
формирование отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых
обязательств (ОНО) (табл.24) и осуществить соответствующие записи по
счетам бухгалтерского учета.
В учетной политике организации установлено отражение в бухгалтерском
балансе сальдированной суммы отложенного налогового актива и отложенного
налогового обязательства.
Однако свернутое отражение в бухгалтерском балансе не означает
свернутого отражения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых
обязательств в отчете о прибылях и убытках. Поэтому по исходным данным,
отраженным в табл. 22, в бухгалтерском учете будут произведены следующие
записи.
1. Начисление текущего налога на прибыль согласно налоговой
декларации в сумме 21134 руб.:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 68 субсчет «Расчеты с
бюджетом по налогу на прибыль».
2. Отражены отложенные налоговые активы (ОНА) в сумме (30000 х
20%) 6 000 руб.:
3. Отражены отложенные налоговые обязательства (ОНО) в сумме (21500
х 20%) 4 300 руб.:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы», Кредит счета 99
«Прибыли и убытки».
Порядок отражения сумм отложенных налоговых активов (ОНА) и
отложенных налоговых обязательств (ОНО) в отчете о прибылях и убытках,
рассчитанных по второму варианту, не отличается от первого варианта (табл.
23).
Пример определения чистой прибыли отражен в табл. 24.
Табл. 24
Расчет определения разниц и чистой прибыли
№
Содержание хозяйственных операций
1
Прибыль (убыток) до налогообложения
2
Сумма постоянных разниц (25000 – 32148)
3
4
5
6
7
Прибыль до налогообложения, увеличенная на сумму
постоянных разниц (100419 + 7702 = 108121)
Налог на прибыль, исчисленный от суммы бухгалтерской
прибыли, скорректированной на величину постоянных разниц
Текущий налог на прибыль, исчисленный от суммы
налогооблагаемой прибыли
Разница между бухгалтерским и текущим налогом на прибыль
(6000 – 4300)
Чистая прибыль (104319-21134+1700)
Сумма, руб.
104 319
- 7 248
97 171
19 434
21 134
1 700
84 885
Таким образом, величина текущего налога на прибыль в бухгалтерском
учете, рассчитанная первым и вторым способами, соответствует сумме
начисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по
налогу на прибыль.
В курсовой работе студент самостоятельно выбирает способ
определения текущего налога на прибыль и чистой прибыли условной
организации.
Кроме бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и
убытках (форма № 2) по желанию студентов могут составляться и другие
формы годового отчета.
2.11. Правила формирования бухгалтерской отчетности
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и
помарок. Отчетность составляется в единицах измерениях: тыс. руб. без
десятичных знаков. Организация при составлении финансовой отчетности в
случае не заполнения той или иной статьи - строку прочеркивают.
При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду,
что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету
показатель должен вычитаться из соответствующих показателей
при
исчислении соответствующих промежуточных и итоговых данных или имеет
отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель
показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к
уплате, прочие расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств,
выбытие основных средств и пр.).
В случае заполнения всех форм годового отчета следует применить
взаимоувязку показателей как внутри форм, так и внешних форм годовой
отчетности (прил. 4).