Отражение в учете недвижимого, особоценного и иного

1
У бюджетных и автономных учреждений, финансовое обеспечение которых осуществляется в
виде субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, возникает много
вопросов по поводу отражения в учете закрепленного за ними или приобретенного ими
недвижимого, особо ценного и иного движимого имущества, а также порядка применения счета
0 210 06 000 «Расчеты с учредителями». Ответы на отдельные вопросы (в том числе правовые
вопросы и вопросы бухгалтерского учета) даны в статье.
Какое имущество считается «закрепленным за учреждением» при распоряжении этим
имуществом и в целях его учета?
Согласно ст. 296 ГК РФ имущество бюджетных и автономных учреждений закрепляется за ними
на праве оперативного управления. Собственником имущества является соответственно РФ,
субъект РФ, муниципальное образование. Из статьи 299 ГК РФ следует, что право оперативного
управления возникает у учреждения:

в отношении имущества, собственником которого принято
решение о закреплении его за учреждением, – с момента
передачи ему имущества, если иное не установлено
законом и иными правовыми актами или решением
собственника;

в отношении имущества, приобретенного уже в процессе
финансово-хозяйственной деятельности учреждения по
договору или иным основаниям, – в порядке,
установленном гл. 14 ГК РФ для приобретения права
собственности. То есть в отношении движимого
имущества право оперативного управления возникает в
момент его передачи учреждению от поставщика, а в
отношении недвижимого имущества – с момента
государственной регистрации.
Таким образом, все имущество, имеющееся на балансе бюджетного или автономного учреждения,
находится у него на праве оперативного управления. Однако при распоряжении этим имуществом
и ведении его учета понятие «закрепленное за учреждением имущество» относится к
определенной категории имущества.
Автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым
имуществом и особо ценным движимым имуществом (ОЦДИ), закрепленными за ним
собственником или приобретенными учреждением за счет средств, выделенных ему
собственником. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления,
автономное учреждение может распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом
(п. 2 ст. 298 ГК РФ).
Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным
2
движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным учреждением
за счет средств, выделенных ему собственником, а также недвижимым имуществом. Остальным
имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение
может распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом (п. 3 ст. 298 ГК РФ).
По общепринятым правилам при распоряжении имуществом и ведении его учета понятие
«закрепленное имущество» применяется только в отношении имущества, на базе которого
учреждение создавалось, либо которое было закреплено при изменении типа учреждения или
получено от учредителя уже в процессе деятельности учреждения на основании решения
собственника о закреплении имущества.
Каким образом в бухгалтерском учете отражается закрепленное за учреждением имущество
(основные средства)?
Учреждения, получающие субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания,
осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с инструкциями № 157н[1], 174н[2] – для
бюджетных учреждений, 183н[3] – для автономных учреждений.
Выше мы определили, какое имущество в целях бухгалтерского учета является закрепленным за
учреждением. Сразу отметим, что передача закрепленного за учреждением имущества осуществляется по балансовой стоимости с одновременной передачей начисленной на это имущество
амортизации на основании следующих документов:

Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме
зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств
(кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030)
с приложением к нему документов о государственной
регистрации (прекращении) права на оперативное
управление недвижимостью или их заверенных копий в
случаях, установленных законодательством РФ.
Далее рассмотрим, как такое имущество (основные средства) отражается в учете бюджетных и
автономных учреждений в указанных случаях.
1. Передача учредителем закрепленного имущества при создании нового учреждения либо уже в
процессе его деятельности.
Содержание операции
Принятие к учету основных средств:
Дебет
Кредит
3
– в сумме балансовой стоимости
4 101 00 000
4 210 06 660 (000)*
4 401 10 180**
– в сумме начисленной амортизации
4 210 06 560 (000)*
4 104 00 000
4 401 10 180**
* При передаче недвижимого и особо ценного движимого имущества.
** При передаче иного движимого имущества.
2. Изменение типа существующего государственного (муниципального) учреждения.
При переносе данных бухгалтерского учета (при вводе входящих остатков) на дату изменения их
типа дополнительно в бухгалтерском учете необходимо отразить по счету 0 210 06 000 «Расчеты с
учредителем» сумму остатков по аналитическим группам 10 «Недвижимое имущество» и 20
«Особо ценное движимое имущество» следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Основание
При переходе на начало года
Пункт 4.1.
отражается:
Методических
рекомендаций
– сумма по балансовой стоимости
недвижимого и особо ценного
2 (4) 401 30 2 (4) 210 06 660 (000)
Минфина,
доведенных
000
Письмом от
движимого имущества, закрепленного
25.04.2011 №
за учреждением
02-06-07/1546
– сумма начисленной по нему
амортизации
2 (4) 210 06
2 (4) 401 30 000
560 (000)
При переходе в течение года
Пункт 11
отражается:
Методических
рекомендаций
– сумма по балансовой стоимости
недвижимого и особо ценного
2 (4) 304 06 2 (4) 210 06 660 (000)
830 (000)
Минфина,
доведенных
4
движимого имущества, закрепленного
Письмом от
за учреждением
22.12.2011 №
02-06-07/5236
– сумма начисленной по нему
2 (4) 210 06 2 (4) 304 06 730 (000)
амортизации
560 (000)
При передаче (выбытии) объектов учредителю, в том числе при прекращении права
оперативного управления (изъятии из оперативного управления), в бухгалтерском учете
бюджетных и автономных учреждений на основании первичных учетных документов,
оформленных передающей и принимающей сторонами (акты приема-передачи), делаются
следующие записи:
1) в сумме балансовой стоимости:
Дебет счетов 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и
муниципальным организациям» (при передаче иного движимого имущества), 4 210 06 560 (000)
«Расчеты с учредителем» (при передаче закрепленного за учреждением особо ценного и
недвижимого имущества)
Кредит счета 0 101 00 000 «Основные средства» (по соответствующим счетам аналитического
учета (0 101 11 000 – 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31
000 – 0 101 38 000, 0 101 41 000 – 0 101 48 000))
2) в сумме начисленной амортизации:
Дебет счета 0 104 00 000 «Амортизация» (по соответствующим счетам аналитического учета)
Кредит счетов 0 401 01 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и
муниципальным организациям», 4 210 06 660 (000) «Расчеты с учредителем»
Далее на примерах рассмотрим отражение операций по безвозмездной передаче (получению)
имущества между учредителем и учреждением.
Учредитель передает бюджетному учреждению недвижимое имущество на основании
распоряжения собственника о закреплении такого имущества за учреждением и оформленного
акта приема-передачи. Балансовая стоимость имущества составляет 30 000 000 руб., сумма
начисленной амортизации – 25 000 000 руб.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения после осуществления им государственной
регистрации недвижимого имущества будут сделаны следующие записи:
5
Содержание операции
Дебет
Сумма,
Кредит
руб.
Отражено поступление недвижимого имущества,
закрепленного за учреждением:
– на сумму балансовой стоимости
4 101 12 310
4 210 06 660
30 000 000
– на сумму начисленной амортизации
4 210 06 560
4 104 12 410
25 000 000
Муниципальное автономное учреждение передает учредителю закрепленное за ним особо ценное
движимое имущество стоимостью 65 000 руб. Сумма начисленной на него за период
эксплуатации амортизации составила 65 000 руб.
В бухгалтерском учете автономного учреждения будут сделаны следующие
записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражена безвозмездная передача (выбытие)
объекта основных средств:
– на сумму балансовой стоимости
– на сумму начисленной амортизации
4 210 06 000
4 101 24 000
65 000
4 104 24 000
4 210 06 000
65 000
Необходимо ли корректировать счет 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» по мере
начисления амортизации на недвижимое и особо ценное движимое имущество?
Как было отмечено выше, счет 0 210 06 000 отражает состояние расчетов с учредителем по
имуществу, закрепленному за учреждением, в сумме его остаточной стоимости. При этом остаток
по указанному счету сопоставляется с данными, сформированными у учредителя по счету 1 204
33 000.
В целях бухгалтерского учета учреждение ежемесячно производит начисление амортизации на
имущество, относящееся к основным средствам. То есть фактически остаточная стоимость
имущества со временем изменяется, а при начислении амортизации согласно инструкциям №
157н, 174н, 183н счет 0 210 06 000 не затрагивается. По сути, по мере начисления амортизации на
6
недвижимое и особо ценное движимое имущество корректировке одновременно подлежат счет 0
210 06 000 – у бюджетных и автономных учреждений и счет 1 204 33 000 – у их учредителей.
Однако в настоящее время каких-либо официальных разъяснений в отношении корректировки
данных на указанных счетах нет. Из частных бесед с чиновниками следует, что в ближайшее
время такие разъяснения будут доведены до учреждений финансовыми органами (учредителями).
Принимаются ли к учету основные средства, приобретаемые за счет целевых субсидий, по
коду 5?
Ответ на этот вопрос дан в таблицах, в которых приведена корреспонденция счетов в случаях,
когда основные средства, приобретаемые за счет целевых субсидий, относятся к особо ценному
движимому имуществу или иному движимому имуществу.
1. Приобретение особо ценного движимого имущества за счет целевой субсидии:
Содержание операции
Получена целевая субсидия на лицевой счет
Дебет
Кредит
5 201 11 510 (000) 5 205 81 660 (000)
учреждения
Начислен доход на основании Справки (ф. 0504833)
5 205 81 560 (000)
Уплачен аванс поставщику по договору на поставку
5 206 31 560 (000) 5 201 11 610 (000)
5 401 10 180
основного средства
Получено от поставщика основное средство (ОЦДИ)
5 106 21 310 (000) 5 302 31 730 (000)
Зачтен ранее перечисленный аванс в счет поставки
5 302 31 830 (000) 5 206 31 660 (000)
основного средства
Произведена окончательна оплата поставки основного
5 302 31 830 (000) 5 201 11 610 (000)
средства
Списана сумма вложений в основное средство – ОЦДИ
(отражается одновременно с принятием объектов
основных средств к учету)
5 401 10 180 5 106 21 310 (000)
7
Принят к учету объект – ОЦДИ, приобретенный за счет
4 101 2х 310 (000) 4 210 06 660 (000)
целевых субсидий, выделенных учредителем
2. Приобретение иного движимого имущества за счет целевой субсидии (операции по
поступлению целевой субсидии, начислению доходов, отражению оплаты поставленных основных
средств приведены в предыдущей таблице):
Содержание операции
Получено от поставщика основное средство (иное
Дебет
Кредит
5 106 31 310 (000)
5 302 31 730 (000)
5 401 10 180 (000)
5 106 31 310 (000)
4 101 3х 310 (000)
4 401 10 180
движимое имущество)
Списана сумма вложений в основное средство – иное
движимое имущество (отражается одновременно с
принятием объектов основных средств к учету)
Принят к учету объект иного движимого имущества,
приобретенный за счет целевых субсидий, выделенных
учредителем
Таким образом, как видно из приведенных в таблицах бухгалтерских проводок, приобретенные за
счет целевых субсидий основные средства принимаются к учету по коду вида деятельности 4
(субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания).