это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных

Упрощенная система налогообложения - это один из четырех действующих сейчас в
РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).
УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения
(объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда
налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Вообще "упрощенка" ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет
для тех, кто ее применяет.
Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение
налогоплательщиками. В абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на
УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и
индивидуальными предпринимателями добровольно.
Если вы применяете УСН, то вам не надо платить следующие налоги (п. п. 2 и 3 ст.
346.11 НК РФ).
Организации
Налог на прибыль организаций
Индивидуальные предприниматели
НДФЛ - в отношении доходов,
полученных от предпринимательской
деятельности (см. также Письмо
Минфина России от 03.02.2009
N 03-11-09/35) <2>
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц в отношении имущества, которое
используется для предпринимательской
деятельности (см. также Письма
Минфина России от 20.08.2007
N 03-11-05/172, УФНС России по
г. Москве от 25.11.2008
N 18-12/1/109648@) <3>
ЕСН <4>
ЕСН - в отношении доходов, полученных
от предпринимательской деятельности,
а также выплат и иных вознаграждений,
начисляемых индивидуальными
предпринимателями в пользу физических
лиц <4>
НДС <5>, за исключением (п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ):
- налога, который уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации <6>;
- налога при совершении операций в соответствии с договором простого
товарищества (договором о совместной деятельности) или договором
доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации
<7>
С 1 января 2010 г. ЕСН будет отменен (п. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, п. 1 ст. 41
Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). В связи с этим указание о нем из п. п. 2, 3
ст. 346.11 НК РФ будет исключено (п. 10 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от
24.07.2009 N 213-ФЗ).
А "упрощенцы" станут плательщиками взносов на различные виды обязательного
социального страхования.
Однако в 2010 г. они будут уплачивать только взносы на ОПС, поскольку по
остальным взносам на этот период установлены специальные тарифы в размере 0% (пп. 2
п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Таким образом, с начала 2010 г. "упрощенцы" вправе будут уменьшать налог по
УСН на страховые взносы на ОПС, а с 2011 г. - и на другие взносы (п. п. 11, 12, 14 ст. 24,
п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
Кроме того, налогоплательщики, перешедшие на "упрощенку", платят страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование (абз. 2 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
То же самое относится и к взносам на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание - абз.
7, 12 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Платить придется и другие обязательные платежи, в частности экологические - плату
за негативное воздействие на окружающую среду (ст. 16 Федерального закона от
10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды").
"Упрощенцы" обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов в Книге
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ). Для этого они
используют специально утвержденные формы учета.
С 1 января 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели, которые
применяют "обычную" УСН (те, которые не приобретали патент), ведут налоговый учет в
Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и
расходов). Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены
Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
У индивидуального предпринимателя может возникнуть такой вопрос: а нужно ли
ему вести еще и Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, форма
которой утверждена Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н,
БГ-3-04/430? Напомним, что эту Книгу предприниматели ведут в целях исчисления
налоговой базы по НДФЛ.
Отвечаем: вести дополнительно такую Книгу не надо. Это прямо закреплено в п. 3
Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей, утвержденного тем же Приказом Минфина России и МНС России
(далее - Порядок). Кроме того, как мы упоминали выше, указанная Книга применяется для
исчисления НДФЛ (абз. 2 п. 2 Порядка). А предприниматели, работающие на
"упрощенке", этот налог не платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Налогоплательщиками
признаются
организации
и
индивидуальные
предприниматели, перешедшие на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12
НК РФ).
Однако не любая организация и не каждый предприниматель могут работать на
"упрощенке". Существует целый ряд ограничений на ее применение.
Статья 346.12 НК РФ установила ограничения на применение "упрощенки". Их
достаточно много, но все их для удобства можно разделить на две группы:
- ограничения для перехода на УСН;
- ограничения на дальнейшее применение УСН.
Некоторые из них касаются только организаций (например, ограничение по наличию
филиалов и представительств). Но большинство ограничений являются общими и для
юридических лиц, и для предпринимателей.
У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера
полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Сделанный вывод
подтверждает и Минфин России в Письмах от 11.12.2008 N 03-11-05/296, от 07.05.2007 N
03-11-05/96.
А вот с организацией все обстоит по-другому. Она может перейти на УСН, если по
итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, ее доходы,
определяемые согласно ст. 248 НК РФ, не превысили определенный лимит. С 22 июля
2009 г. его размер составляет 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст.
4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).
Таким образом, чтобы перейти на УСН с 1 января 2010 г., доходы организации за 9
месяцев 2009 г. не должны превышать 45 млн руб. (Письмо ФНС России от 31.08.2009 N
ШС-22-3/672@).
И организациям, и предпринимателям, работающим на "упрощенке", следует
помнить, что в любой момент они могут лишиться права на ее применение.
Это случится, если по итогам отчетного (налогового) периода ваши доходы превысят
определенный лимит.
Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ было установить с 2010 г. повышенный
фиксированный размер предельного дохода для перехода на УСН и для ее применения (45
млн и 60 млн руб. соответственно)
Если ваш доход все-таки оказался выше допустимого, то вам нужно будет начать
применять общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено
превышение доходов (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 0311-06/2/82).
Скажем сразу: если у вашей организации есть хотя бы один филиал или одно
представительство, то "упрощенку" вы применять не можете (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Право применять "упрощенку" напрямую зависит от того, какие виды деятельности
вы осуществляете.
Так, не могут работать на УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также
добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных);
- организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом (в то же время
фирмы, которые не занимаются организацией лотереи, а только распространяют
лотерейные билеты либо проводят стимулирующую лотерею в рамках рекламной
кампании, вправе применять УСН (Письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-1105/308));
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские
кабинеты, а также иные формы адвокатских образований <2>.
Следовательно, если вы осуществляете перечисленные виды деятельности, то на
"упрощенку" вы не перейдете.
Прежде чем начать применять УСН, посмотрите, кто владеет долями (вкладами) в
уставном (складочном) капитале вашей компании и в каком объеме.
Если это организации, то в целях УСН доля их участия в целом не может превышать
25%. В противном случае "упрощенка" не для вас. Это следует из пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК
РФ (см. также Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.09.2009 N А267661/2008, ФАС Центрального округа от 10.12.2008 N А23-877/08А-14-56, ФАС
Восточно-Сибирского округа от 16.10.2008 N А19-3603/08-51-Ф02-5016/08).
Для некоторых организаций предусмотрена льгота. На них ограничение по доле
участия юридических лиц в уставном (складочном) капитале не распространяется.
К таким организациям согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ относятся:
1. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов. Правда, воспользоваться льготой можно, если
одновременно соблюдаются два условия:
- среднесписочная численность работников-инвалидов составляет не менее 50%;
- доля их зарплаты в фонде оплаты труда - не ниже 25%.
2. Некоммерческие организации.
3. ООО и ОАО, учрежденные потребительскими обществами и их союзами,
осуществляющими свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от
19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их
союзах) в Российской Федерации".
Вы не сможете перейти на УСН (или продолжить ее применять), если средняя
численность ваших работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100
человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Если вы уже применяете "упрощенку", то вам нужно рассчитывать среднюю
численность работников по окончании каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9
месяцев) и в целом за год.
Если данный показатель превысит 100 человек, вы утратите право на применение
УСН. В таком случае вам нужно будет перейти на общую систему налогообложения с
начала того квартала, в котором достигнуто превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Организация может перейти на "упрощенку" (или работать на ней), только если
остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не превышает 100
млн руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст.
346.12 НК РФ).
Отметим, что данное ограничение распространяется только на организации. А
индивидуальные предприниматели могут применять УСН независимо от того, какова
остаточная стоимость их основных средств и НМА (см. Письмо Минфина России от
11.12.2008 N 03-11-05/296).
Не вправе применять УСН бюджетные учреждения. Это следует из пп. 17 п. 3 ст.
346.12 НК РФ.
Согласно общему правилу вы можете перейти на "упрощенку" с начала налогового
периода, т.е. с 1 января очередного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).
Для этого вам необходимо подать заявление в налоговую инспекцию по месту своего
нахождения (месту жительства). Сделать это надо в период с 1 октября по 30 ноября года,
предшествующего тому году, начиная с которого вы собираетесь применять УСН (п. 1 ст.
346.13 НК РФ).
Заявление подается по рекомендованной форме N 26.2-1, утвержденной Приказом
МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.
Если вы пропустите срок подачи заявления о переходе на УСН, налоговые органы
откажут вам в праве применять "упрощенку" в следующем году.
Вновь
созданные
организации
и
зарегистрированные
индивидуальные
предприниматели вправе начать применять "упрощенку" с даты постановки на учет в
налоговом органе.
Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН.
Причем сделать это надо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве
налогоплательщика. Эта дата указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговом
органе. Такой порядок установлен п. 2 ст. 346.13 НК РФ.
Важно помнить, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях (если он
не установлен в календарных днях). На это указано в п. 6 ст. 6.1 НК РФ.