Свод предложений и замечаний
advertisement
АНК 11 ноября свод с марта по октябрь Сравнительная таблица по проекту Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» № 1. Структ элемент Подпункт 21-1) пункт 1 статьи 12 Действующая редакция Предлагаемая редакция Обоснование Автор Статья 12. Основные понятия, Статья 12. Основные АО «Рахат» применяемые в настоящем понятия, применяемые в Введен в действие с 1 января 2009 Кодексе настоящем Кодексе года Законом №152-V от … … 05.12.2013г, т.е. ретроспективно 21-1) соглашение о 21-1) удалить или Согласно пункту 2 статьи 327 конфиденциальности - договор вводить в действие с Налогового кодекса обязательство по (соглашение) между 2014 года. уплате в бюджет платежа по недропользователем и возмещению исторических затрат уполномоченным органом по возникает с даты заключения изучению и использованию недр, соглашения о конфиденциальности на основании которого между недропользователем и предоставлена в пользование уполномоченным государственным геологическая информация. К органом по изучению и такому договору (соглашению) в использованию недр. том числе относится договор Государственным органом (соглашение) о приобретении предоста0влена геологическая информации; информация на основании … соглашения о приобретении информации. Если указанные соглашения являются взаимозаменяемыми документами и в случае заключения соглашения о приобретении информации заключение соглашения о конфиденциальности не требуется, то данное уточнение должно быть Позиция КГД 2. Ст.12, пункт 1, подпункт 48) Статья 12. Основные понятия, применяемые в настоящем Кодексе пункт 1 подпункт 48) Отсутствует Статья 12. Основные понятия, применяемые в настоящем Кодексе 1. 48) Бонус – премия за покупку или приобретение товара (работ, услуг), уплачиваемая поставщиком покупателю, один из способов стимулирования активности дистрибьюторов. Бонусы могут выплачиваться: - за достижение необходимого объема приобретения товара; - при соблюдении определенного ассортимента закупа товара; - за соблюдение согласованного объема остатков товарных запасов; - за своевременное и полное погашение кредиторской задолженности; внесено и в НК на данный момент. Но так как данное уточнение отсутствовало до 2013 года, то введение его ретроспективно ухудшает положение налогоплательщика. АНК Необходимо для внесения дополнения в статью 231 "Оборот по реализации товаров, работ, услуг". 3. - другие аналогичные критерии и показатели, связанные с приобретением товаров (работ, услуг). Статья 35. Статья 35. Исполнение Статья 35. Исполнение налогового обязательства при налогового передаче имущества в обязательства при доверительное управление передаче имущества в доверительное 4. Учредитель управление доверительного управления по договору доверительного Требуется внесение управления имуществом или изменений в статью 35 выгодоприобретатель в иных Налогового кодекса, случаях возникновения регламентирующих доверительного управления порядок исполнения самостоятельно исполняет налоговых обязательств налоговое обязательство, кроме по КПН, в случаях, когда налогового обязательства по учредитель ДУ налогу на добавленную самостоятельно исполняет стоимость, возникающее у него в налоговое обязательство, связи с передачей имущества в связанное с передачей доверительное управление, в имущества в порядке, установленном доверительное настоящим Кодексом, в любом управление. В частности, из следующих случаев: не ясно на основании 1) когда исполнение каких документов налогового обязательства не учредитель будет возложено на доверительного относить на вычеты управляющего; расходы, связанные с ДУ, 2) если доверительный если первичные управляющий на день документы (акты возникновения доверительного выполненных работ, управления и в период счета-фактуры и т.д.) доверительного управления оформлены только на КМГ Пунктом 4 статьи 35 Налогового кодекса определено, что учредитель доверительного управления самостоятельно исполняет налоговое обязательство, возникающее в связи с передачей имущества в доверительное управление (за исключением налогового обязательства по НДС), если договором доверительного управления такое право не возложено на доверительного управляющего. Учитывая, что согласно гражданскому законодательству доверительный управляющий от своего имени осуществляет операции, связанные с имуществом, переданным в доверительное управление, то все первичные документы: договора, акты выполненных работ, счета-фактуры выписываются только на доверительного управляющего и подписываются только доверительным управляющим. Кроме того, учитывая, что исполнение налогового обязательства по НДС всегда возлагается на доверительного управляющего, то первичные документы, на основании относится к лицам, применяющим положения статей 134, 135, 135-1, 181, 182 и (или) главы 63 настоящего Кодекса. доверительного управляющего, кроме того, такие первичные документы оформлены только в 2-х экземплярах (на поставщика и доверительного управляющего). которых возникают налоговые обязательства по НДС, хранятся у доверительного управляющего, и он не может их передать учредителю ДУ. В соответствии с пунктом 3 статьи 100 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. В связи с чем, возникает вопрос: 1) на основании каких документов Учредитель ДУ будет относить на вычеты расходы, возникающие по деятельности доверительного управляющего, если на доверительного управляющего не возложено исполнение налогового обязательства по КПН, а все первичные документы выписываются только на доверительного управляющего? 2) Предлагается 2 варианта решения проблемы: в Налоговом кодексе предусмотреть порядок отнесения на вычеты расходов учредителем доверительного управления на основании налоговых регистров или реестров доходов и расходов, заверенных подписями и печатью должностных лиц доверительного управляющего; или - предусмотреть по договорам доверительного управления особый порядок выписки счетов-фактур, как по совместной деятельности: возможность оформления не 2-х экземпляров счетов-фактур, а 3-х экземпляров, возможность указания отдельной строкой реквизитов учредителя доверительного управления? 4. Статья 39 Статья 39 Исполнение налогового обязательства при реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, выделения 1. Юридическое лицо в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации путем слияния, присоединения, выделения письменно сообщает об этом налоговому органу по месту нахождения. В течение трех рабочих дней со дня утверждения передаточного акта юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно: 1) ликвидационную Статья 39 Исполнение АО “Альянс Банк” В целях выполнения поручения налогового главы государства по обязательства при реорганизации банков реорганизации и создания благоприятных условий юридического лица для оздоровления финансового путем слияния, сектора присоединения, в настоящее время в ряде Банков выделения 1. Юридическое лицо ведется подготовительная работа по в течение трех рабочих реорганизации Банков в форме дней со дня принятия присоединения. решения о реорганизации В связи с тем что, по крупным путем слияния, налогоплательщикам, состоящим присоединения, на Республиканском мониторинге выделения письменно (в данный перечень входят и сообщает об этом Банки), подготовка налоговому органу по ликвидационной отчетности месту нахождения. занимает значительный объем В течение трех времени из за больших оборотов и рабочих дней со дня значительного количества утверждения филиалов (например: у Банка передаточного акта порядка 20 филиалов), то три налоговую отчетность; 2) свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче; 3) налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость; 4) передаточный акт. Документы, указанные в подпунктах 2) и 3) части второй настоящего пункта, представляются в случае, если юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, является плательщиком налога на добавленную стоимость. Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым юридическое лицо, юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно: 1) ликвидационную налоговую отчетность; 2) свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче; 3) налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость; 4) передаточный акт. Юридическое лицо, включенное в перечень крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, утвержденный Правительством Республики Казахстан, ликвидационную рабочих дня не достаточно для ее составления (например: для составления декларации по Корпоративному подоходному налогу и НДС). Пример: В случае ликвидации Банка с 31 декабря, для составления ликвидационной отчетности необходим баланс с учетом заключительных оборотов, которые проводятся в январе следующего года. (Дополнения ввести ретроспективно с 01 января 2014 года) реорганизуемое путем слияния, присоединения, является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором возникло обязательство по представлению такой отчетности, до даты ее представления в налоговый орган. Обязательство по представлению ликвидационной налоговой отчетности при реорганизации путем слияния возлагается на каждое юридическое лицо, вошедшее в состав вновь возникшего юридического лица, при реорганизации путем присоединения на присоединившееся юридическое лицо. В случае, если срок представления очередной налоговой отчетности наступает после представления ликвидационной налоговой отчетности, представление такой очередной налоговой отчетности производится не позднее даты представления ликвидационной налоговой отчетности. налоговую отчетность представляет в течении тридцати рабочих дней со дня утверждения передаточного акта. Документы, указанные в подпунктах 2) и 3) части второй настоящего пункта, представляются в случае, если юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, является плательщиком налога на добавленную стоимость. Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, является плательщиком и (или) При реорганизации юридического лица путем выделения такое лицо в течение трех рабочих дней со дня утверждения разделительного баланса представляет в налоговый орган по месту своего нахождения указанный баланс. налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором возникло обязательство по представлению такой отчетности, до даты ее представления в налоговый орган. Обязательство по представлению ликвидационной налоговой отчетности при реорганизации путем слияния возлагается на каждое юридическое лицо, вошедшее в состав вновь возникшего юридического лица, при реорганизации путем присоединения на присоединившееся юридическое лицо. В случае, если срок представления очередной налоговой отчетности наступает после представления ликвидационной налоговой отчетности, представление такой очередной налоговой отчетности производится не позднее даты представления ликвидационной налоговой отчетности. При реорганизации юридического лица путем выделения такое лицо в течение трех рабочих дней со дня утверждения разделительного баланса представляет в налоговый орган по месту своего нахождения указанный баланс. 5. Статья 58 Пункт 5 Статья 58. Правила ведения раздельного налогового учета 5. Доверительный управляющий обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, по деятельности доверительного управления, осуществляемой в интересах учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления, и иной деятельности. Статья 58. Правила ведения раздельного налогового учета 5. Доверительный управляющий обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, по деятельности доверительного управления, осуществляемой в интересах учредителя доверительного управления по договору доверительного КМГ Учитывая, что раздельный учет обязан вести и недропользователь и доверительный управляющий, то данная поправка лишь уточняет норму Кодекса, чтобы не было попыток истолковать ее неверно . управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления, и иной деятельности. Доверительный управляющий в рамках каждого отдельно взятого договора доверительного управления имуществом обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по контрактной деятельности отдельно от внеконтрактной деятельности в соответствии с критериями разделения контрактной и внеконтрактной деятельности, указанными в договоре доверительного управления. 6. Пункт 5 Статья 70. Внесение статьи 70 изменений и дополнений в налоговую отчетность 5. Не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и дополнений в соответствующую налоговую отчетность: 1) проверяемого налогового периода - в период проведения (с учетом продления и приостановления) комплексных и тематических проверок по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, указанным в предписании на проведение налоговой проверки; 2) обжалуемого налогового периода - в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, Статья 70. Внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность 5. Не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и дополнений в соответствующую налоговую отчетность: 1) проверяемого налогового периода - в период проведения (с учетом продления и приостановления) комплексных и тематических проверок по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, указанным в предписании на проведение налоговой проверки; 2) обжалуемого налогового периода - в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, Казахмыс Согласно пункта 1 статьи 70 НК не допускается внесение изменений проверяемого периода. На практике проверка крупных предприятий может длиться от 3 месяцев и более 1 года (с учетом приостановления), далее процедура обжалования может также превысить период более 1 года (с учетом рассмотрения в суде), в результате налогоплательщик в течение 2-3 лет не может представить дополнительную отчетность. Согласно пункта 7статьи 46 НК в случае истечения сроков исковой давности в период обжалования, срок исковой давности продлевается в обжалуемой части. В связи с этим, предлагается предоставить возможность внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность в период обжалования, в части изменений и дополнений не относящихся к обжалуемой части. указанным в жалобе налогоплательщика (налогового агента); 3) в части требования о возврате налога на добавленную стоимость; 4) по авансовым платежам по корпоративному подоходному налогу за месяцы налогового периода, по которым наступили сроки уплаты авансовых платежей; 5) позднее 20 января текущего налогового периода по авансовым платежам по корпоративному подоходному налогу, подлежащим уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период; 6) позднее 20 декабря текущего налогового периода по авансовым платежам по корпоративному подоходному налогу, подлежащим уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период; 7) в части изменения метода отнесения на вычеты управленческих и общеадминистративных расходов юридического лицанерезидента. вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, указанным в жалобе налогоплательщика (налогового агента), за исключением изменений и дополнений не относящихся к обжалуемой части; 3) в части требования о возврате налога на добавленную стоимость; 4) по авансовым платежам по корпоративному подоходному налогу за месяцы налогового периода, по которым наступили сроки уплаты авансовых платежей; 5) позднее 20 января текущего налогового периода - по авансовым платежам по корпоративному подоходному налогу, подлежащим уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период; 6) позднее 20 декабря текущего налогового периода - по авансовым платежам по корпоративному подоходному налогу, подлежащим уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период; 7) в части изменения метода отнесения на вычеты управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента. 7. Статья 81 Пункт 1 Статья 81. Плательщики 1.Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лицанерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное Статья 81. Плательщики 1.Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица резиденты Республики Казахстан, в том числе при осуществлении деятельности доверительного КМГ Доверительное управление по месторождениям Толкын и Боранколь является первым случаем доверительного управления национальной компанией месторождениями, находящимися на балансе Республики Казахстан. В связи с этим, КазМунайТениз сталкивается с рядом вопросов по налогообложению и предлагает внести учреждение или получающие управления доходы из источников в (выгодоприобретателем Республике Казахстан. по которой является Республика Казахстан, учредителем доверительного управвления государственное учреждение), за исключением государственных учреждений, а также юридические лицанерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан 8. Подпункт 11) пункта 2 статьи 84 Статья 84. Совокупный годовой доход 1. В целях налогообложения в качестве дохода не соответствующие изменения и дополнения в законодательство РК. В статье 81 Налогового кодекса РК не закреплена ответственность доверительного управляющего по уплате корпоративного подоходного налога (далее – КПН). Однако договорами доверительного управления контрактными территориями между МНГ РК в качестве уполномоченного государственного органа по изучению и использованию недр (учредителя доверительного управления) определено, что на доверительного управляющего возложены обязанности по исполнению всех налоговых обязательств, за исключением обязательств по налогу на имущество, транспортные средства, а также платы за пользование земельными участками Учитывая тот факт, что доверительное управление осуществляется в интересах Республики Казахстан, необходимо рассмотреть вопрос правомерности возникновения у доверительного управляющего обязательств по уплате КПН. Статья 84. Совокупный АО «НУХ «Байтерек» годовой доход Согласно действующему 1. В целях законодательству РК полученные налогообложения в гранты облагаются КПН как рассматриваются: 1)…………. 2)…………. ……………. 11) Отсутствует 9. Статья 87 Пункт 5 Статья 87. Доход от прироста стоимости 5. По ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, а также доле участия приростом стоимости по каждой ценной бумаге, доле участия качестве дохода не рассматриваются: 1)…………. 2)…………. ……………. 11) гранты, предоставляемые уполномоченными государственными органами, на осуществление конкретных программ при соблюдении одновременно следующих условий: - предоставление грантов осуществляется на безвозмездной и безвозвратной основе; - ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках полученных грантов; - обязательное предоставление грантополучателю отчета о целевом использовании гранта. Статья 87. Доход от прироста стоимости 5. По ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, а также доле участия приростом стоимости по каждой безвозмездно полученное имущество, тогда как по законодательству многих стран гранты освобождаются от КПН. Так, согласно подпункту 14) пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации гранты не учитываются при определении налоговой базы по КПН. (Проблема НАТР) КМГ Статьей 87 Налогового кодекса РК определяется, что при передаче активов, не подлежащих амортизации (в том числе доли участия и ценных бумаг), в качестве признается: 1) при реализации положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом); 2) при передаче в качестве вклада в уставный капитал положительная разница между стоимостью ценной бумаги, доли участия, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и первоначальной стоимостью ценных бумаг, доли участия; ценной бумаге, доле участия признается: 1) при реализации положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом); 2) при передаче в качестве вклада в уставный капитал - положительная разница между стоимостью ценной бумаги, доли участия, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в одном из следующих документов: учредительных документах, реестре участников товарищества, учредительными документами юридического лицанерезидента, доля участия в котором реализуется и первоначальной стоимостью ценных бумаг, доли участия; вклада в уставный капитал возникает доход от прироста стоимости. Приростом стоимости признается положительная разница между стоимостью ценной бумаги, доли участия, определенной исходя их стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица и первоначальной стоимостью доли участия. Первоначальной стоимостью доли участия является совокупность фактических затрат на их приобретение, связанных с их приобретением, увеличивающих стоимость ценной бумаги, доли участия, в случаях, предусмотренных МСФО, а также стоимость в уставный капитал. Стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость, указанная в учредительных документах юридического лица, но не более размера фактически внесенного вклада. -Хозяйственное товарищество Согласно ст.58 Гражданского кодекса РК учредительными документами хозяйственного товарищества являются учредительный договор и устав. Учредительным документом хозяйственного товарищества, которое учреждено одним лицом (одним участником), является устав. Учредительные документы хозяйственного товарищества должны содержать в том числе, условия о размере долей каждого из участников; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов в уставный капитал товарищества; об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов в уставный капитал товарищества. Действие учредительного договора прекращается со дня формирования реестра участников товарищества. Документом, подтверждающим право на долю в уставном капитале товарищества с ограниченной ответственностью, ведение реестра участников которого осуществляется регистратором, является выписка из реестра участников товарищества. То есть, в случае наличия реестра держателей, единственным учредительным документом хозяйственного товарищества остается устав, который в свою очередь законодательно не должен содержать в себе сведения о размерах долей и вкладов участниками. - Доли участия в иностранных компаниях На практике бывают случаи, когда происходит передача в качестве вклада в уставный капитал доли участи в нерезиденте, законодательством которой не предусматривается наличия либо учредительных документов в формате близком к документам РК, либо они не содержат сведения, необходимые для применения этой статьи (подобного рода информация может содержаться в других документах), в этом случае нет возможности применить положения статьи 87 Налогового кодекса РК. Таким образом, на наш взгляд считаем необходимым расширить список документов, подтверждающих первоначальную стоимость, таких как: список держателей акций, реестр участников хозяйственного товарищества, копия выписки с торгового реестра и прочие документы. 10. Статья 90 Пункт 1-2 Статья 90. Доход от снижения размеров созданных провизий (резервов) 1-2) Доходом от снижения размеров провизий (резервов) признается отрицательная разница между размером динамического резерва, определенного на конец отчетного налогового периода, и размером динамического резерва, определенного на конец предыдущего налогового периода. Положения настоящего Статья 90. Доход от снижения размеров созданных провизий (резервов) 1-2) Доходом от снижения размеров провизий (резервов) признается отрицательная разница между размером динамического резерва, определенного на конец отчетного налогового периода, и размером динамического резерва, определенного на конец АО «Альянс Банк» В целях исключения из данной статьи спорных, неясных или неоднозначных норм, которые на практике приводят к двоякому толкованию не только налогоплательщиками, но и самими налоговыми органами, которые в результате приводят к доначислениям налогов. Конкретизация второго абзаца пункта 1-2, приведенного в соответствие с пунктом 1 указанной статьи исключит все неясности и даст однозначное толкование пункта применяются налогоплательщиком, имеющим право на вычет в соответствии с пунктом 1-2 статьи 106 настоящего Кодекса. … 11. Пп. 1 п. 1 статьи 99 Статья 99. Корректировка совокупного годового дохода 1. Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению: 1) дивиденды, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования, если иное не установлено подпунктом 1-1) настоящего пункта; … предыдущего налогового периода. Положения настоящего пункта применяются налогоплательщиком, имеющим право на вычет в соответствии с пунктом 1-2 статьи 106 настоящего Кодекса, в случае отнесения ранее на вычеты суммы положительной разницы динамического резерва … Статья 99. Корректировка совокупного годового дохода 1. Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению: 1) дивиденды, за исключением: выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования, если иное не установлено подпунктом 1-1) указанного пункта 1-2. (Дополнения внести ретроспективно). ERG Освобождение от КПН доходов, получаемых в рамках реализации инвестиционного приоритетного проекта, является действенным стимулом для инвестора осуществлять вложения. Однако, предлагаемая поправка в статью 99 Налогового кодекса, означает обложение КПН дивидендов, получаемых материнской компанией, вложившей инвестиции в свою дочернюю компанию, что по сути аннулирует предоставляемые льготы и, тем самым, ликвидирует заинтересованность материнской компании во вложении инвестиций в экономику Казахстана. 12. Пункт 7 статьи 100 Налогово го кодекса РК Статья 100. Вычеты 7. Вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства. настоящего пункта; выплачиваемых юридическими лицами, которые в соответствии с настоящим Кодексом производят уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога, за исключением юридических лиц, реализующих инвестиционный приоритетный проект, в случае, если такие дивиденды начислены за счет дохода налогового периода, в котором произведено такое уменьшение; … Статья 100. Вычеты ТОО "Казахстанско-Китайский Трубопровод" 7. Расходы по Обычно у налогоплательщиков, кредитам (займам), осуществляющих строительство, непосредственно относящиеся к затраты, в том числе вознаграждения по кредитам (займам), на довольно строительству, включаются в стоимость существенные суммы. По нашему мнению, объекта незавершенного действующая лаконичная редакция строительства. В целях настоящего пункта 7 статьи 100 НК имеет пункта расходами по следующие неясности: -какие именно расходы по кредитам (займам) займам признаются признаются: которые 1) вознаграждения, вознаграждением, определенные статьей 12 настоящего Кодекса; 2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами; 3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне. Курсовые разницы, возникающие в результате привлечения кредитов (займов) в иностранной валюте, подлежат включению в сумму расходов по кредитам (займам), в случае признания таковыми в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В целях настоящего пункта объектом незавершенного строительства признается объект строительства, не включается в стоимость объекта строительства; -должна ли включаться курсовая разница по займам в иностранной валюте в понятие «вознаграждение»; -с какой даты начинается и заканчивается период строительства или период капитализации расходов по займам; -по каким признакам идентифицируется отдельный объект строительства; -какие кредиты (займы), полученные на строительство, признаются таковыми. Если в договоре прописана цель привлечения займа и конкретный перечень объектов строительства, то скорее всего идентифицировать такие займы не сложно. Однако, на практике бывают разные ситуации. Допустим, в кредитном договоре определены цели и суммы, но по факту не вся сумма была использована на строительство. Или, наоборот, в договоре были указаны общие цели, но по факту заемные деньги были использованы на строительство. -как отделить вознаграждения, которое должно включаться в стоимость объекта строительства, если налогоплательщик имеет непогашенный кредит (заем) и получает выручку по другим видам деятельности. принятый в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан, и не используемый по назначению (проживание, оказание услуг, выпуск продукции, получение прибыли и другие виды эксплуатации). Кредитом (займом), непосредственно относящимся к строительству, признается кредит (заем) при одновременном соблюдении следующих условий: 1) наличие у налогоплательщика кредиторской задолженности по кредиту (займу) по состоянию 31 декабря отчетного периода; 2) наличие у налогоплательщика положительной разницы между стоимостью объекта незавершенного Также непонятно, чем руководствоваться, если период строительства отличается от периодов получения займа, начисления вознаграждения, выплаты вознаграждения. В целях устранения неясностей, недопонимания, различного толкования, которые возникают при применении этого пункта, просим дополнить указанный пункт. строительства по данным бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря и 1 января отчетного периода. 3) в отчете о движении денежных средств налогоплательщика за отчетный период чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности превышает чистую сумму денежных средств от операционной деятельности. Распределение и учет расходов по кредитам (займам), включаемых в стоимость нескольких объектов незавершенного строительства, производится в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Расходы по кредитам (займам) включаются в стоимость объекта незавершенного строительства с 1 числа месяца, в котором у налогоплательщика одновременно выполняются следующие условия: 1) расходы по кредиту (займам) понесены налогоплательщиком; 2) затраты на строительство объекта незавершенного строительства понесены налогоплательщиком; 3) налогоплательщи ком начата деятельность, связанная с получением разрешений, технических условий, разработкой смет, привлечением надзорной службы и т.д., необходимых для начала строительства. Включение расходов по кредитам (займам) в стоимость объектов незавершенного строительства в период консервации строительства не 13. Статья 100 Пункт 17 Статья 100. Вычеты … 17. В целях настоящего раздела в случае, если на доверительного управляющего актом об учреждении доверительного управления имуществом возложено исполнение налогового обязательства за учредителя доверительного производится. Расходы по кредитам (займам) прекращают включаться в стоимость объекта незавершенного строительства с 1 числа месяца, следующим за месяцем, в котором объект незавершенного строительства был введен в эксплуатацию по акту государственной приемочной или приемочной комиссии. Расходы по кредитам (займам), не подлежащие включению в стоимость объекта незавершенного строительство, относятся на вычеты в порядке, предусмотренном статьей 103 Налогового кодекса. КМГ Статья 100. Вычеты Требуется уточнение пункта 17 статьи 100 Налогового кодекса в части отнесения на вычеты доверительным управляющим расходов учредителя доверительного Согласно статье 35 Налогового кодекса все доходы и расходы, полученные доверительным управляющим в процессе осуществления доверительного управления имуществом, являются доходами и расходами учредителя доверительного управления. управления имуществом или выгодоприобретателя, в расходы такого доверительного управляющего включаются расходы учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления управления, связанных с передачей имущества в доверительное управление, если исполнение налогового обязательства по КПН возложено на доверительного управляющего. У Учредителя доверительного управления также могут возникать расходы, связанные с передачей имущества в доверительное управление. К примеру, расходы, связанные с выплатой займа, полученного в связи с необходимостью финансирования расходов доверительного управляющего, расходы по страхованию имущества, переданного в доверительное управление, оплата налогов, обязательства по которым не возложены на доверительного управляющего. Из пункта 17 статьи 100 НК не ясно, может ли доверительный управляющий отнести на вычеты расходы учредителя доверительного управления, возникшие в связи с передачей имущества в доверительное управление, если исполнение налогового обязательства по КПН возложено на доверительного управляющего? Необходимо уточнить указанную норму в части возможности отнесения доверительным управляющим на вычеты собственных расходов учредителя доверительного управления, связанных с имуществом, переданным в доверительное управление, если исполнение налогового обязательства по КПН возложено на доверительного управляющего, поскольку все доходы учредителя от передачи имущества в доверительное управление отражаются в налоговой отчетности доверительного управляющего. 14. Пункт 1-1 статьи 103 Статья 103. Вычет по вознаграждению … 1-1. Если иное не установлено настоящим пунктом, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 настоящего Кодекса. Вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 настоящего Кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных: Статья 103. Вычет по вознаграждению … 1-1. Если иное не установлено настоящим пунктом, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 настоящего Кодекса. Вознаграждения в виде выплат, по которым в соответствии с договором наступил срок уплаты, по обязательствам лицу, Tax Pro LLP Необходимо введение в действие с 01.01.13 г. По вознаграждениям, срок уплаты по которым наступает в начале года, на конец предыдущего года отсутствует факт уплаты и, соответственно, право отнесения на вычеты. При этом такие кредиты являются стандартными, поскольку отсутствует факт просрочки, в связи с чем банк-кредитор не формирует провизии и, соответственно, также не относит на вычеты такие суммы. 1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду; 2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде. которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 настоящего Кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных: 1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду; 2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде. 15. Статья 108 Статья 108. Вычет по расходам на научно-исследовательские и научно-технические работы Расходы на научноисследовательские и научнотехнические работы, кроме расходов на приобретение фиксированных активов, их установку и других расходов капитального характера, относятся на вычеты. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются техническое задание на научноисследовательскую и научнотехническую работу и акты приемки завершенных этапов таких работ. Отсутствует Статья 108. Вычет по расходам на научноисследовательские, научно-технические и (или) опытноконструкторские работы 1. Расходы на научноисследовательские и научно-технические работы, кроме расходов на приобретение фиксированных активов, их установку и других расходов капитального характера, относятся на вычеты. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются техническое задание на научноисследовательскую и научно-техническую работу и акты приемки завершенных этапов таких работ. 2. Недропользователь также имеет право на вычет расходов по контрактной деятельности по финансированию научно- ERG Действующие положения Налогового кодекса четко не прописывают право недропользователя на вычеты по расходам, производимых в соответствии с требованиями Закона о недрах и недропользовании. 16. Ст.110, пункт 1, подпункт 2) Статья 110. Вычет расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам 1. Вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 18), 19), 20) и 21) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса), за исключением: 1) включаемых в первоначальную стоимость: фиксированных активов; объектов преференций; активов, не подлежащих амортизации; 2) включаемых в себестоимость товарноматериальных запасов; исследовательских, научно-технических и (или) опытноконструкторских работ, в соответствие с требованиями законодательства о недрах и недропользовании. Статья 110. Вычет расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам 1. Вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 18), 19), 20) и 21) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса), за исключением: 1) включаемых в первоначальную стоимость: фиксированных активов; объектов АНК Цель налоговых органов по внесению в 2012 году данного дополнения понятна - они хотели исключить из вычетов отчетного периода начисленные доходы работников, приходящиеся на ТМЗ на конец налогового периода, т.е. оставшиеся на складе. Но следует отметить, что Раздел "Вычеты" Декларации по КПН (форма 100.00, включая Правила по ее заполнению) автоматически предусматривает исключение вышеупомянутых доходов, поскольку ТМЗ на конец месяца по формуле отнимаются. Учитывая, что в настоящем положении данной статьи Кодекса прямо предусмотрено исключение доходов работников, включаемых в себестоимость ТМЗ, есть риск того, что отдельные налоговые органы не вникая в экономическую суть и ссылаясь на верховенство Кодекса будут исключать из вычетов эти расходы, непосредственно связанные с получением дохода. 17. Статья 111 Пункт 1 Статья 111. Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователя 1. Расходы, фактически произведенные недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, на геологическое изучение, разведку, подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, затраты по приобретению и (или) созданию основных средств и нематериальных активов, за исключением активов, указанных в подпунктах 1-1), 2) - 5), 7) - 11), 11-1), 12) и 13) пункта 2 статьи 116 настоящего Кодекса, и иные расходы, подлежащие вычету в соответствии с настоящим преференций; активов, не подлежащих амортизации; 2) включаемых в себестоимость товарноматериальных запасов; Статья 111. Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователя 1. Расходы, фактически произведенные недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, на геологическое изучение, разведку, подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса, в том числе, суммы подписного бонуса, выплаченного в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 КМГ Статья 315 Налогового кодекса РК устанавливает, что уплата подписного бонуса производится в 2 этапа: - 50% от установленной суммы - в течении 30 календарных дней с даты объявления налогоплательщиком победителем конкурса или подписания протокола прямых переговоров по предоставлению права недропользования; -50% от установленной суммы - не позднее 30 календарных дней с даты вступления в силу контракта на недропользование. Согласно статье 67 Закона РК «О недрах и недропользовании» уплата 50% суммы подписного бонуса является обязательным условием для заключения контракта на недропользование. Таким образом, половина суммы подписного бонуса оплачивается до заключения контракта не недропользование. Статья 111 Налогового 18. Статья 111 Пункт 1-1 Кодексом, образуют отдельную группу амортизируемых активов. статьи 315 настоящего Кодекса и бонуса коммерческого обнаружения, затраты по приобретению и (или) созданию основных средств и нематериальных активов, за исключением активов, указанных в подпунктах 1-1), 2) - 5), 7) - 11), 11-1), 12) и 13) пункта 2 статьи 116 настоящего Кодекса, и иные расходы, подлежащие вычету в соответствии с настоящим Кодексом, образуют отдельную группу амортизируемых активов. кодекса РК определяет, что расходы, фактически произведенные и образующие отдельную амортизационную группу, в том числе суммы выплаченного подписного бонуса должны быть понесены недропользователем. Таким образом, первые 50% суммы подписного бонуса, уплачиваются лицом, еще не заключившим контракт на недропользование, то есть не недропользователем. Однако сумма подписного бонуса, уплаченная до подписания контракта и являющаяся условием его заключения является прямым расходом по контрактной деятельности. Считаем, что необходимо уточнить положения статьи 111 Налогового кодекса РК, в части отнесения уплаченных 50% суммы подписного бонуса до заключения контракта, при условии заключения контракта на недропользование к расходам, образующим отдельную амортизационную группу. Статья 111. Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователя …… Статья 111. Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты КМГ РД КМГ В целях экономического стимулирования, освоения и развития геологоразведочных работ предоставление с момента начала 1-1.Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи вычитаются из совокупно годового дохода в виде амортизированных отчислений с момента начала добычи после коммерческого обнаружения полезных ископаемых. Сумма амортизационных отчислений исчисляется путем применения нормы амортизации, определяемой по усмотрению недропользователя, но не выше 25 процентов, к сумме накопленных расходов по группе амортизируемых активов, предусмотренной настоящим пунктом, на конец налогового периода. недропользователя ……. 1-1.Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи вычитаются из совокупно годового дохода в виде амортизированных отчислений с момента начала добычи после коммерческого обнаружения полезных ископаемых. С момента получения прибыли сумма амортизационных отчислений исчисляется путем применения нормы амортизации, определяемой по усмотрению недропользователя, но не выше 25 процентов, к сумме накопленных расходов по группе амортизируемых активов, предусмотренной настоящим пунктом, на конец налогового периода. Для контрактов, заключенных с 01.01.2015 года норма амортизации определяется по усмотрению недропользователя, но не выше 50 процентов. добычи после коммерческого обнаружения право на ускоренную амортизацию накопленной группы расходов на геологическую разведку. Ускоренная амортизация накопленной группы расходов позволит недропользователю на начальной стадии этапа добычи высвободить средства, необходимые для дальнейшей разработки месторождений. При этом отметим, что бюджет не несет потери, поскольку амортизация накопленной группы расходов предусмотрена налоговым законодательством, а с введением нормы сократится только временная разница между осуществлением расходов и их отнесением на вычеты.. 19. 20. Статья 111 Статья 111. Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных Пункт 1-2 ресурсов и другие вычеты недропользователя 1-2. Если скважина ликвидирована в связи с тем, что в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании при ее испытании не получен промышленный приток углеводородного сырья (далее в целях настоящего пункта непродуктивная скважина), то фактически произведенные расходы на строительство и ликвидацию такой скважины относятся на вычеты в следующем порядке: Статья 111 Пункт 4 Статья 111. Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных Статья 111. Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователя 1-2. Если скважина ликвидирована в связи с тем, что в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании при ее испытании не получен промышленный приток углеводородного сырья (далее в целях настоящего Кодекса непродуктивная скважина), то фактически произведенные расходы на строительство и ликвидацию такой скважины относятся на вычеты в следующем порядке: …… Статья 111. Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные КМГ Предлагается изменить редакцию в связи с предлагаемыми изменениями в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса (по непродуктивным скважинам). КМГ В практике имеются случаи, когда происходит передача в качестве ресурсов и другие недропользователя ………….. 4. отсутствует вычеты работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователя …………. 4. В случае передачи права недропользования или его части в уставный капитал расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи подлежат передаче по доле в соответствии с передаваемой части недропользования. вклада в уставный капитал права недропользования (далее-ПН), однако данная ситуация не урегулирована налоговым законодательством. Статьей 111 Налогового кодекса регулируется ситуация, когда происходит реализация права недропользования, доходы от которой уменьшают расходы, фактически произведенные недропользователем и образовавшие отельную амортизационную группу до момента начала добычи (далееГРР). Порядок передачи ПН при реализации согласно ст.111 Налогового кодекса РК установлен следующим образом: - у лица, передающего ПН уменьшается ГРР на сумму реализации; - у лица, принимающего ПН формируется ГРР (п.1 статьи 111 НК РК затраты по приобретению и (или) созданию основных средств и нематериальных активов). При передаче права недропользования в качестве вклада в уставный капитал не происходит его реализации, соответственно нет дохода, на который может быть уменьшена накопленная сумма расходов, и таким образом, получается ситуация: -у лица, передающего ПН остается ГРР, который он не сможет использовать для отнесения на вычеты, так как ПН передано, а соответственно и доходов от добычи у него не будет и нет возможности покрыть расходы за счет других доходов, так как предусмотрен раздельный учет по контрактам на недропользование; -у лица, принимающего ПН, происходит увеличение уставного капитала, но переданные активы не могут сформировать ГРР (ст.111 НК РК не содержит оснований возникновения ГРР при передаче вклада в уставный капитал). На наш взгляд, необходимо установить порядок налогообложения, возникающий в случая передачи ПН в качестве вклада в уставный капитал, было бы логичным, если бы был применен следующий порядок: -у лица, передающего ПН, происходит уменьшение ГРР ; -у лица, принимающего ПН, формируется ГРР, на сумму фактического ГРР передающего лица. 21. Статья 112 Статья 112. Вычет по расходам недропользователя на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов 1.Расходы, фактически Статья 112. Вычет по расходам недропользователя на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы КМГ Учитывая, что доверительный управляющий принимает на себя часть социальных программ, которые ранее были возложены на бывшего 22. Статья 120 Пункт 2-1 понесенные недропользователем регионов на обучение казахстанских 1. Расходы, фактически кадров и развитие социальной понесенные сферы регионов, относятся на недропользователем на вычеты в пределах сумм, обучение казахстанских установленных контрактом на кадров и развитие недропользование. социальной сферы регионов, относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрактом на недропользование, либо договором доверительного управления, в случае досрочного прекращения компетентным органом действия контракта на недропользование. Статья 120. Исчисление Статья 120. амортизационных отчислений Исчисление «…..» амортизационных 2-1. Амортизационные отчислений отчисления по стоимостным балансам групп (подгрупп), указанным в пункте 10 статьи Пункт 2-1 статьи 120 117 настоящего Кодекса, Налогового кодекса определяются путем применения исключить. предельных норм амортизации, установленных настоящей Предлагается ввести в статьей, к таким стоимостным действие с 2009 года. балансам групп (подгрупп) на конец налогового периода. недропользователя, то и в отношении вычетов они должны быть уравнены В действующей редакции такие расходы не подлежат отнесению на вычеты по учету доверительного управляющего. ERG Данный пункт носит дискриминационный характер. С 2009 года юридические лица, заключившие контракт в рамках инвестиционного проекта лишены возможности регулировать нормы амортизации. Хотя данная норма, действовала на момент заключения инвестиционного контракта, и инвестор понимал, что в случае значительного снижения цен и возникновения убытков, он может ею воспользоваться и уменьшить риск не признания налоговых убытков при 23. Статья 121 Пункт 5 сохранении тенденции снижения мировых цен в течение длительного периода. В связи с этим, даже наличие десятилетнего срока переноса убытков не позволяет полностью зачесть необоснованно сформированные налоговые убытки. В тоже время в бухгалтерском учете при неблагоприятном прогнозе предусматривается осуществление обесценения активов, в результате чего, уменьшается амортизационная составляющая в расходах предприятия. В результате такие инвесторы наказываются дважды: из-за спада рыночной конъюнктуры цен они несут финансовые убытки; инвесторы не имеют возможности зачесть налоговые убытки в полном объеме. В связи с чем, предоставленная им льгота по КПН обнуляется. Статья 121. Другие вычеты Статья 121. Другие ERG по фиксированным активам вычеты по «….» фиксированным Согласно статье 117 Налогового 5. отсутствует активам кодекса исчисление амортизационных отчислений «5. Недропользователь осуществляется по методу вправе течение уменьшающего остатка. При этом, последних трех лет статьей 121 НК действия контракта на предусматривается, что обнуление недропользование стоимостного баланса группы отнести на вычеты (полный вычет) происходит в оставшуюся величину стоимостного баланса подгруппы (группы) равными долями, при условии отработки месторождений в соответствии с рабочей программой и завершения деятельности по добыче полезных ископаемых по контракту на недропользование.» 24. Статья 123 Пункт 2 Статья 123. Инвестиционные налоговые преференции 2. К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим Статья 123. Инвестиционные налоговые преференции 2. К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех случае, если его величина на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем размер 300кратного МРП (менее 600 тыс. тенге). В случае осуществления деятельности по добыче полезных ископаемых применение такого метода амортизации фиксированных активов приводит к тому, что недропользователь не успевает полностью самортизировать фиксированный актив, поскольку его деятельность ограничена сроком жизни месторождения. В связи с чем, недропользователь не имеет возможности полностью отнести на вычеты затраты на приобретение фиксированных активов. КМГ Согласно ст. 123 Налогового кодекса РК инвестиционные налоговые преференции (далее - Преференции) применяются по выбору налогоплательщика к зданиям и сооружениям производственного назначения, машинам и оборудованию, впервые вводимым в эксплуатацию на территории Республики Казахстан и не являющимися активами, которые в силу специфики их использования условиям: …… 3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование; налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям: …… 3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинноследственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование, за исключением контрактов, предусмотренных в пункте 11 статьи 310 настоящего Кодекса; имеют прямую причинноследственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование. Из пп.4 и 5 п.3 ст. 123 Налогового кодекса РК следует, что последующие расходы по объектам преференций, которые не являются активами, которые в силу их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту на недропользование, в налоговом учете не подлежат распределению между деятельностью по контракту на недропользование и внеконтрактной деятельностью. Как мы логически понимаем, объекты инвестиционных преференций должны относится и отражаться по внеконтрактной деятельности. В соответствии с п.11 ст.310 Налогового кодекса РК требование о ведении раздельного налогового учета по исчислению налогового обязательства не распространяется на такие виды контрактов по недропользованию: на разведку и (или) добычу общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод, лечебных грязей и на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей. Если предприятие занимается видами деятельности, не добывающей отрасли и имеет контракт на недропользование, указанных в п.11 ст.310, и это отражается в себестоимости продукции (например: добыча подземных вод для обеспечения питьевой водой сотрудников), логически непонятно как применять понятие «прямая причинноследственная связь». Считаем необходимым, уточнить порядок применения инвестиционных преференций при наличии контрактов на недропользование, для которых не предусмотрено ведение раздельного учета согласно п.3 ст.111 Налогового кодекса РК. 25. пп. 1) п. 1 статьи 133 Налогово го кодекса Статья 133. Уменьшение налогооблагаемого дохода 1. Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов: 1) в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода: сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации Статья 133. Уменьшение налогооблагаемого дохода 1. Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов: 1) в размере общей суммы, не превышающей 7 процентов от налогооблагаемого ERG Недропользователь несет огромные расходы по содержанию объектов собственной соцсферы, по меморандумам о взаимном сотрудничестве с акиматами. При этом, данные расходы не могут относиться на вычеты. В связи с чем, просим увеличить лимит до 7 %. 26. Статья 135 Пункт 5 объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса; стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг. Стоимость иного безвозмездно переданного имущества определяется в размере балансовой стоимости переданного имущества, указанной в акте приемапередачи названного имущества; спонсорскую и благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь; Статья 135. Налогообложение организаций, осуществляющих деятельност ь в социальной сфере ….. 5. При нарушении условий, предусмотренных настоящей статьей, полученные доходы подлежат налогообложению в дохода: Статья 135. Налогообложение организаций, осуществляющих деятел ьность в социальной сфере ….. 5. При нарушении условий, КДЛ «ОЛИМП» Предлагается ввести по истечении 3 лет использования льготного режима возможность распределения дивидендов среди учредителей. Тем, самым снятие ограничений на распределение дивидендов, при 27. Статья 158 Пункт 2 и 3 порядке, установленном предусмотренных условии сохранении льготного настоящим Кодексом. настоящей статьей, режима по КПН позволит: полученные доходы -привлечь приток денежных средств, Отсутствует подлежат опыта, интересных проектов, налогообложению в направленных на развитие порядке, установленном социальной сферы, в том числе в настоящим Кодексом. виде иностранных инвестиций. гармонизации с налоговым При этом выплата доходов в виде законодательством РФ. дивидендов, предусмотренных подпунктом 14 пункта 1 статьи 12 настоящего Кодекса по истечению трех лет использования льготного режима, предусмотренного настоящей статьей, не является нарушений условий, предусмотренных настоящей статьей. Статья 158. Ставки налога Статья 158. Ставки налога …………. ……….. 1. Доходы налогоплательщика, за исключением доходов, 2. Доходы в виде указанных в пункте 2 настоящей дивидендов, полученные статьи, облагаются налогом по из источников в ставке 10 процентов. Республике Казахстан и 2. Доходы в виде дивидендов, за ее пределами, полученные из источников в облагаются по ставке 5 Республике Казахстан и за ее процентов, за пределами, облагаются по исключением ставке 5 процентов. дивидендов указанных в пункте 3 статьи 158 3. Отсутствует. 28. Статья 156 Пункт 1 Подпункт 7) Статья 156. Доходы, не подлежащие налогообложению 1. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов: ….. 7) дивиденды при одновременном выполнении следующих условий: на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями настоящего Кодекса. 3. Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в республике Казахстан и ха ее пределами в организациях, осуществляющих деятельность в социальной сфере, облагаются по ставке 7 процентов Статья 156. Доходы, не подлежащие налогообложению 1. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов: ….. 7) дивиденды при одновременном выполнении следующих условий: на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; юридическое лицо, выплачивающее (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов. Отсутствует дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лицаэмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов. юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не относится к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере согласно статья 135 настоящего Кодекса. 29. 30. Ст.137 Статья 137. Перенос убытков Пункт 10 п.10 отсутствует Статья 138 Статья 138. Перенос убытков при реорганизации Убытки, передаваемые в связи с реорганизацией путем разделения или выделения, распределяются по доле участия правопреемников в реорганизуемом налогоплательщике и Статья 137. убытков Перенос АО «Эйр Астана»» Авиакомпания осуществляет программу обучения кадетов, 10. В случае если такие которая длится два года. После сдачи убытки не могут быть всех квалификаций и компенсированы в соответствующих экзаменов кадеты периоде, в котором становятся пилотами и оформляются возникли, то в штат компании, согласно договора корректировки они должны отработать в компании предусмотренные пп.3) не менее 7 лет. Обучение проходит п.1 ст.133 могут не на территории Республики переноситься на Казахстан и является дорогостоящим. последующие налоговые Данные расходы компании согласно периоды. пп.3) п.1 ст. 133 отражены в декларации по КПН в строке корректировка и уменьшают налогоблагаемый доход. В связи с расширением авиапарка и закупом воздушных судов компания несет убытки и по итогам периода нет налогоблагаемого дохода, данные расходы остаются не учтенными и не переносятся в последующие налоговые периоды. Статья 138. Перенос АО «Альянс Банк» убытков при В целях выполнения поручения главы государства по реорганизации Убытки, передаваемые реорганизации банков в связи с реорганизацией: и создания благоприятных условий 1) путем разделения для оздоровления финансового или выделения сектора распределяются по доле в настоящее время в ряде Банков участия правопреемников ведется подготовительная работа по переносятся в порядке, в реорганизуемом определенном статьей 137 налогоплательщике и настоящего Кодекса. переносятся в порядке, определенном статьей 137 настоящего Кодекса; 2) путем слияния – переходят к вновь возникшему юридическому лицу и переносятся в порядке, определенном статьей 137 настоящего Кодекса; 3) путем присоединения – переходят к другому юридическому лицу, к которому переходят права и обязанности присоединенного юридического лица, и переносятся в порядке, определенном статьей 137 настоящего Кодекса; 4) путем преобразования переходят к вновь возникшему юридическому лицу и переносятся в порядке, определенном статьей 137 настоящего Кодекса; реорганизации Банков в форме присоединения. В процессе изучения налоговых обязательств Банка, связанных с процедурой его реорганизации путем присоединения, возникает вопрос касательно переноса убытков при реорганизации. Таким образом, в целях восполнения правового пробела. В соответствии со статьей 138 НК убытки, передаваемые в связи с реорганизацией путем разделения или выделения, распределяются по доле участия правопреемников в реорганизуемом налогоплательщике и переносятся в порядке, определенном статьей 137 настоящего Кодекса. При этом положения, регламентирующие порядок переноса, распределения убытков при реорганизации юридических лиц путем слияния, присоединения или преобразования, НК не предусмотрены. Учитывая изложенное, необходимо регламентировать вопрос распределения убытков при всех прочих формах реорганизации юридических лиц. (Дополнения ввести ретроспективно с 01 января 2014 года) 31. Статья 143 Статья 143. Доходы, облагаемые у источника выплаты Пункт 13 2. Не подлежат обложению у источника выплаты: 13) отсутствует. Статья 143. Доходы, облагаемые у источника выплаты 2. Не подлежат обложению у источника выплаты: 13) вознаграждение по финансированию разведки, выплачиваемое национальной компанией стратегическому партнеру юридическому лицунерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, в рамках совместной деятельности по контракту, в котором национальная компания выступает недропользователем. КМГ Согласно п.2 ст. 31 Закона РК «О недрах и недропользовании» (далее – Закон) по контрактам, в которых национальная компания выступает недропользователем, финансирование разведки производится ее стратегическим партнером, если договором о совместной деятельности не предусмотрено иное. В реализацию вышеуказанной нормы КМГ заключаются соглашения о финансировании (далее – СОФ) со стратегическими партнерами об осуществлении ими финансирования доли расходов КМГ на разведку (т.н. «carry финансирование»), с условиями возврата КМГ финансирования: 1) только при условии коммерческого обнаружения, и 2) из определенного процента чистого денежного потока КМГ по проекту. Иными словами, возврат финансирования и выплата вознаграждения стратегическому партнеру по СОФ привязаны к событию коммерческого обнаружения на контрактной территории и наличию достаточного чистого денежного потока КМГ по проекту. Учет обязательство по «carry» финансированию по МСФО каждый год зависит от степени вероятности обнаружения и порога существенности данного вопроса в целом для финансовой отчетности КМГ. В связи с чем, учет по МСФО у каждой финансирующей стороны ведется согласно их корпоративным учетным политикам. В соответствии с позицией, основанной на анализе МСФО 6 «Разведка и оценка полезных ископаемых» и МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», следующий учет может быть применен к «принимающей (финансирующей) стороне» в отношении данной ситуации: принимающая сторона признает финансовый актив в сумме ожидаемого возмещения затрат; - финансовый актив учитывается как «займы и дебиторская задолженность» (МСБУ 39) или «финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости» (МСФО 9), если оба нижеприведенных критериев выполняются: • актив удерживается в рамках бизнес модели, целью которой является удерживание с целью получения денежных потоков, оговоренных условиями договора; • контрактные условия по финансовому активу устанавливают даты для денежных потоков исключительно от оплаты основного долга и неоплаченной суммы вознаграждения по основному долгу. Так как в данном случае вышеупомянутые критерии финансового актива не выполняются, то наиболее распространенной отраслевой практикой является признание суммы основного долга по финансированию в составе активов по разведке и оценке, а не как финансового актива, по которому начисляется вознаграждение. Принимая во внимание вышеизложенное, поскольку такое финансирование не является «классическим» займом, предусматривающим обязательное условие возвратности, на практике КМГ (национальная компания, финансируемая сторона) и ее стратегический партнер могут столкнуться со следующими вопросами в части налогового учета таких расходов. Признание нерезидентом (финансирующей стороной, в случае, если она осуществляет деятельность через постоянное учреждение (ПУ) в РК) вознаграждений в качестве доходов в налоговом учете в период начисления с момента начала осуществления финансирования доли КМГ по методу начисления, предусмотренного Налоговым кодексом РК. Однако, в указанный период возникновение обязанности в целом по возврату финансирования и по выплате вознаграждений под вопросом, поскольку указанная обязанность привязана к одновременному выполнению двух вышеуказанных обязательных условий, в отличие от «классического» займа. При этом, финансирующая сторона уплачивает КПН с дохода в виде вознаграждений по ставке 20%. Вместе с тем, согласно п. 2 ст. 139 Налогового кодекса РК, сумма КПН, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения (ставка 15%), при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты. Однако, в данном случае, поскольку обязанность по возврату финансирования и выплате вознаграждения еще не наступила, удержания НуИВ не происходит и финансирующая сторона не имеет возможности применить указанную норму налогового законодательства и уменьшить сумму КПН к уплате. Возникает ситуация, когда финансирующая сторона признает доход, и у нее возникают обязательства по уплате КПН с дохода в виде вознаграждений, включенного в СГД ПУ, которые фактически им не получены и, возможно, не будут получены в будущем. В последующем, в зависимости от отсутствия или наступления события коммерческого обнаружения и наличия или отсутствия достаточного чистого денежного потока КМГ по проекту, возникают следующие налоговые вопросы. В случае отсутствия коммерческого обнаружения: а) для финансирующей стороны: В случае отсутствия коммерческого обнаружения, финансирующей стороной не будет получен доход, при этом возникнет ситуация когда КПН уплачен с дохода, который не был получен и уже никогда не будет получен. В данном случае отсутствует ясность в том по какой деятельности должен признаваться доход финансирующей стороной: по контрактной (КД) или внеконтрактной (ВКД). По мнению налоговых органов, данный доход у финансирующей стороны относится к доходу по ВКД, поскольку осуществление финансирования не относится непосредственно к контрактной деятельности (разведка, добыча). Вместе с тем, следует учесть, что обязательным условием получение права недропользования и начала контрактной деятельности по разведке является осуществление финансирования. В связи с чем, с целью повышения инвестиционной привлекательности РК, полагаем обоснованным и логичным предоставить финансирующей стороне возможность относить начисляемый в налоговом учете доход в виде вознаграждений по «carry финансированию» к доходу по КД, так как такой доход возникает в связи с необходимостью финансировать долю национальной компании на этапе разведки. В случае законодательного закрепления такого права финансирующая сторона будет иметь возможность уменьшить капитализированные расходы по ст. 111 Налогового кодекса РК на сумму начисленного дохода, соответственно, доход в виде вознаграждений будет учтен при исчислении КПН в случае отсутствия коммерческого обнаружения. Следует отметить, что в целом, в случае отсутствия коммерческого обнаружения у стратегического партнера будут убытки, которые никогда не возместятся в будущем даже в случае, если будет заключен новый контракт на недрпользование, учитывая требования налогового законодательства пои ведению раздельного учета. б) для финансируемой стороны (КМГ): В случае отсутствия коммерческого обнаружения и закрытия проекта, т.е. ненаступления обязанности по возврату финансирования, соответственно, выплате вознаграждений, у КМГ на сумму полученного финансирования, которое не будет возвращено стратегическому партнеру, возникает доход, подлежащий включению в СГД по ВКД. Одновременно, у КМГ имеются капитализированные расходы, которые также остаются убытком, который никогда не может быть возмещен, так как отсутствует коммерческого обнаружение. Учитывая вышеизложенные доводы о неразрывной связи carry финансирования с КД, полагаем необходимым закрепить норму о том, что доход в таком случае у национальной также должен относиться к КД, в таком случае, капитализированные расходы по ст. 111 Налогового кодекса РК могли бы быть уменьшены на сумму «carry финансирования». Предложение КМГ: Относить «carry финансирование» к КД для обеих сторон СОФ, соответственно, расходы и доходы по нему относить к расходам и доходам по КД для целей налогового учета. В связи с чем, полагаем целесообразным внести изменения в раздел по КПН Налогового кодекса РК. В случае наступления коммерческого обнаружения: В будущем, в случае наступления события коммерческого обнаружения и достаточного чистого денежного потока КМГ по проекту, и связанной с ними обязанности КМГ по возврату финансирования и выплате вознаграждений, у КМГ у возникает обязанность по удержанию НуИВ на основании ст. 192 и 143 Налогового кодекса РК. Исходя из изложенного, учитывая значительный временный разрыв в налоговых периодах (т.к. период разведки составляет минимум 6 лет), истечение срока исковой давности, а также в случае отнесения вознаграждений к доходам по ВКД, подоходный налог с одного и того же вознаграждения может быть уплачен дважды, что также приводит к снижению инвестиционной привлекательности для стратегического партнера. У КМГ как финансируемой стороны при выплате вознаграждений и возврате финансирования возникают расходы, которые полагаем целесообразным относить к расходам по КД, так как финансирование привлечено для финансирования расходов по КД. Предложение КМГ: Предлагается рассмотреть возможность не удерживать НуИВ при выплате вознаграждений, которые финансирующая сторона, осуществляющая деятельность в РК через ПУ, отразила в СГД в целях исчисления КПН по методу начисления. 32. Статья 155 Пункт 3 Статья 155. Объекты налогообложения 1. Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде: … 3. Не рассматриваются в качестве дохода физического лица: 10-1) отсутствует Статья 155. Объекты налогообложения 1. Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде: … 3. Не рассматриваются в качестве дохода физического лица: 10-1) расходы юридического лицарезидента (нерезидента), для обеспечения жизнедеятельности физического лицарезидента, не состоящего ТОО Делойт Для производственных компаний, с месторасположением производственных объектов в местностях, отдаленных от населенных пунктов, зачастую не имеется альтернатив по обеспечению проживания, проезда и питания работников подрядчиков, направляемых на объекты в рамках договоров на оказание услуг / выполнение работ. В этой связи, производственные компании самостоятельно обеспечивают проживание / проезд и питание таких физических лиц. В настоящее время нормы Налогового кодекса могут быть в трудовых отношениях с таким лицом, но состоящего в трудовых отношениях с юридическим лицом резидентом (нерезидентом), оказывающим услуги первому упомянутому юридическому лицурезиденту (нерезиденту): по найму жилья; на питание в пределах суточных, установленных в подпункте 4) настоящего пункта; фактически произведенных расходов на проезд к объекту производства и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих такие расходы (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости). Положения данного пункта применяются в отношении лиц, прибывающих на объекте производства для целей интерпретированы так, что стоимость проживания / питания и проезда в таких случаях должна облагаться ИПН. При этом обязанность исчислять и уплачивать такой ИПН возлагается на производственную компанию. Для производственных компаний данное положение создает большое бремя администрирования. Более того, норма несправедлива, т.к. когда стоимость проживания / проезда / питания оплачивает сам подрядчик (работодатель физических лиц), ИПН не применяется. При этом, данные расходы в любом случае спускаются производственной компании и возмещаются последней. Также, норма изначально предполагает нарушение налоговым агентом механизма исчисления ИПН у источника выплаты и его уплаты за счет собственных средств, т.к. речь идет не о денежных выплатах физическому лица, а о пользовании физическим лицом услугой по проживанию / питанию / проезду в период нахождения на производственном объекте. предоставления условий для выполнения работ и междусменного отдыха. 33. Статья 200-1 Пункт 1 Подпункт 14) Статья 200-1. Доходы Статья 200-1. физического лица- Доходы физического нерезидента, не лица-нерезидента, не подлежащие подлежащие налогообложению налогообложению 1. Налогообложению не 1. Налогообложению подлежат следующие доходы не подлежат следующие физического лица-нерезидента: доходы физического лица… нерезидента: … 14) отсутствует 14) расходы юридического лицарезидента (нерезидента), для обеспечения жизнедеятельности физического лицанерезидента, не состоящего в трудовых отношениях с таким лицом, но состоящего в трудовых отношениях с юридическим лицом резидентом (нерезидентом), оказывающим услуги первому упомянутому юридическому лицурезиденту (нерезиденту): по найму жилья; на питание в пределах суточных, 34. Статья Статья 156. Доходы, не 156 подлежащие налогообложению Пункт 1 1. Из доходов физического Подпункт лица, подлежащих 7) налогообложению, исключаются следующие виды доходов: «….» 7) дивиденды при одновременном выполнении следующих условий: на день начисления дивидендов установленных в подпункте 4) настоящего пункта; фактически произведенных расходов на проезд к объекту производства и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих такие расходы (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости). Положения данного пункта применяются в отношении лиц, прибывающих на объекте производства для целей предоставления условий для выполнения работ и междусменного отдыха. Статья 156. Доходы, не подлежащие налогообложению 1. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов: «….» 7) дивиденды при ERG С целью создания равных условий по налогообложению дивидендов недропользователей, которые создают производства последующих переделов с высокой добавленной стоимостью. Распространение на недропользователей действующего налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов. Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде: дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала одновременном выполнении следующих условий: на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов. Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического лица- порядка налогообложения дивидендов, применяемого ко всем другим налогоплательщикам, также послужит для недропользователей дополнительным стимулом для осуществления инвестиций в создание производств последующих переделов с высокой добавленной стоимостью. Кроме того, предлагается исключить предложение МНЭ по налогообложению дивидендов, выплачиваемых компанией, реализующей приоритетный инвестиционный проект и имеющей право на льготу по КПН. Данная поправка МНЭ РК устраняет заинтересованность во вложении инвестиций в экономику Казахстана. путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал. При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса. В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд; резидента в виде: дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал. При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса. В целях настоящего подпункта недропользователем не признается: недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд; недропользователь, направивший в течение периода, за который выплачиваются дивиденды, не менее 30 % от общего объема собственного минерального сырья, используемого в целях реализации и (или) переработки и (или) собственных производственных нужд, на получение продукции последующего передела и (или) теплоэлектроэнергии. Положения настоящего 35. подпункта не применяются по дивидендам, полученным от юридического лица, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов, за исключением юридических лиц, реализующих инвестиционный приоритетный проект, в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение; Объекты Статья 155. Объекты налогообложения Статья Статья 155. 155 налогообложения Пункт 3 Подпункт 3. Не рассматриваются в 3. Не 11) качестве дохода физического рассматриваются в лица: качестве дохода физического лица: 11) расходы, связанные с 11) расходы, доставкой работников от места связанные с доставкой их жительства (пребывания) в работников и лиц Республике Казахстан до места предоставленных работы и обратно; по контракту на предосталение персонала от места их жительства Baker Hughes вопрос касается налогооблажения физ лиц вахтовиков граждан РК и иностранцев вахтовиков, работающих по договору на предоставление персонала с местными компаниями, например по контракту с Фиркрофт. Фиркрофт выставляет за них счета, но их проезд и проживание с вахты и обратно на вахту несет сам филиал. Например вахтовик с места жительства например с г. Актобе доставляется в г. Атырау, здесь останавливается на (пребывания) в одну ночь в отеле и затем Республике Казахстан до доставляется на месторождение места работы и обратно; Кашаган. По статье 155 п3. подпункт 11) не рассматривается в качестве дохода физ лица расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства в РК до места работы и обратно. По ст 12 п,1 пп,26) работник ..., иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом. Таким образом гражданин Казахстана предоставленный для работы по контракту на предоставление персонала резидентом не является работником, и филиалу приходится расходы, связанные с их доставкой от места их жительства в РК до места работы и обратно проводить как косвенный доход и облагать ИПН, Соц налог, ОПВ и соц отчислениями. Получается некоторое несоответствие, например если местный работник имеет прямой трудовой контракт с филиалом то расходы связанные с его доставкой от места их жительства в РК до места работы и обратно не будут считаться как косвенный доход, но если этот же местный работник предоставлен резидентом – местной компанией по 36. Статья 155 Пункт 3 Подпункт 29) контракту на предосталение персонала то расходы связанные с его доставкой от места их жительства в РК до места работы и обратно будут считаться как косвенный доход и облагаться ИПН, Соц налог, ОПВ и соц отчислениями. АМФОК Ст. 155 Объекты Ст. 155 Объекты В настоящее время действующая налогообложения налогообложения редакция подпункта 29 пункта 3 … … 3. Не рассматриваются в качестве 3. Не рассматриваются в статьи 155 Налогового Кодекса дохода физического лица: качестве дохода Республики Казахстан служит … физического лица: препятствием для микрокредитных и 29) доход при прекращении … микрофинансовых организаций, обязательств в соответствии с 29) доход при желающих произвести списание гражданским законодательством прекращении обязательств (прощение) проблемной по кредиту (займу) в следующих в соответствии с задолженности для социальнослучаях, наступивших после гражданским уязвимых слоев населения, выдачи кредита (займа) такому законодательством по являющихся инвалидами или в силу лицу: кредиту (займу, определенных причин, попавших в признания физического лица микрокредиту) в тяжелую жизненную ситуацию. заемщика на основании следующих случаях, Ранее данная важная поправка, вступившего в силу решения наступивших после позволившая банкам не суда безвестно отсутствующим, выдачи кредита (займа, рассматривать в качестве доходов недееспособным, ограниченно микрокредита) такому физического лица доходы при дееспособным или объявления лицу: прекращении обязательств в его на основании вступившего в признания физического соответствии с гражданским силу решения суда умершим; лица - заемщика на законодательством по кредиту основании вступившего в (займу) в определенных случаях, установления физическому лицу силу решения суда была внесена в Налоговый Кодекс в - заемщику инвалидности I или II безвестно 2014 году и позволила снизить группы, а также в случае смерти отсутствующим, финансовую нагрузку физического лица - заемщика; недееспособным, (обязательства) вышеуказанной отсутствия другого дохода у ограниченно категории граждан. физического лица - заемщика, дееспособным или получающего социальные объявления его на выплаты в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» в случаях потери кормильца, дохода в связи с беременностью и родами, в связи с усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), уходом за ребенком по достижении им возраста одного года, кроме указанных выплат; вступления в законную силу постановления судебного исполнителя о возврате исполнительного документа банку в случае, когда у физического лица - заемщика и третьих лиц, несущих совместно с физическим лицом – заемщиком солидарную или субсидиарную ответственность перед банком, отсутствуют имущество, в том числе деньги, ценные бумаги, или доходы, на которые может быть обращено взыскание, и принятые судебным исполнителем предусмотренные законодательством Республики Казахстан об исполнительном производстве меры по выявлению его имущества или доходов оказались безрезультатными; продажи заложенного имущества, которое полностью основании вступившего в силу решения суда умершим; установления физическому лицу заемщику инвалидности I или II группы, а также в случае смерти физического лица заемщика; отсутствия другого дохода у физического лица заемщика, получающего социальные выплаты в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» в случаях потери кормильца, дохода в связи с беременностью и родами, в связи с усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), уходом за ребенком по достижении им возраста одного года, кроме указанных выплат; вступления в законную силу постановления судебного исполнителя о возврате исполнительного документа банку (микрофинансовой организации), в случае, обеспечивало основное обязательство на дату заключения ипотечного договора, с торгов во внесудебном порядке по цене ниже суммы основного обязательства или перехода такого имущества в собственность залогодержателя в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об ипотеке недвижимого имущества» на сумму непогашенного кредита после продажи заложенного имущества. Положения настоящей статьи не распространяются на прекращение обязательств по кредиту (займу): выданному работнику банка, близким родственникам работника банка, взаимосвязанной стороне банка; по которому произведены уступка права требования и (или) перевод долга. когда у физического лица - заемщика и третьих лиц, несущих совместно с физическим лицом – заемщиком солидарную или субсидиарную ответственность перед банком, отсутствуют имущество, в том числе деньги, ценные бумаги, или доходы, на которые может быть обращено взыскание, и принятые судебным исполнителем предусмотренные законодательством Республики Казахстан об исполнительном производстве меры по выявлению его имущества или доходов оказались безрезультатными; продажи заложенного имущества, которое полностью обеспечивало основное обязательство на дату заключения ипотечного договора, с торгов во внесудебном порядке по цене ниже суммы основного обязательства или перехода такого имущества в собственность залогодержателя в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об ипотеке недвижимого имущества» на сумму непогашенного кредита (микрокредита) после продажи заложенного имущества. Положения настоящей статьи не распространяются на прекращение обязательств по кредиту (займу): выданному работнику банка, близким родственникам работника банка, взаимосвязанной стороне банка (микрофинансовой организации); 37. Статья 155 Пункт 3 Подпункт 32) Статья 155. налогообложения 32) отсутствует Объекты Статья 155. Объекты налогообложения … 3. Не рассматриваются в качестве дохода физического лица: 32) сумма уменьшения в бухгалтерском учете размера требования к должнику в виде неоплаченного просроченного кредита АО «Kaspi Bank» Одним из мероприятий по приведению нормативов БВУ (NPL), предусмотренных НБ РК в соответствие требованиям НБ РК является очистка ссудного портфеля БВУ от плохих кредитов. При списании проблемных кредитов физических лиц с баланса на забаланс у физического лица не возникает дохода, так как размер требования к должнику не уменьшается, дальнейшая работа по взысканию задолженности (займа) и вознаграждения по нему, дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой, отчетности налогоплательщиком, имеющим право на вычет суммы расходов по созданию провизии (резервов) в соответствии с пунктом 1 статьи 106 настоящего Кодекса, в случае отсутствия в отчетном налоговом периоде полного или частичного прекращения права такого требования налогоплательщика к должнику в соответствии с законодательством Республики Казахстан; проводится. В этой связи, и в целях избежания двойного толкования и разночтения норм Налогового кодекса предлагаем п.3 ст.155 дополнить пп.32 в представленной редакции. 38. Статья 166 Статья 166. Налоговые вычеты 1. При определении дохода Пункт 1 работника, облагаемого у Подпункт источника выплаты, за каждый 5) месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты: 5) суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях; Статья 166. Налоговые вычеты 1. При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты: 5) суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицомрезидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях, а также суммы направленные на погашение вознаграждения по займам в банках второго уровня; АО «Эйр Астана» Предлагаем дополнить ст. 166, включив в перечень банки второго уровня, ведь для улучшения жилищных условий большинство граждан обращаются в банки второго уровня. На физическое лицо и так идет нагрузка по плате процентов, а также он платит подоходный налог. Данная поправка улучшила бы положение физических лиц. 39. Статья 168 Пункт 1 Подпун кт 2 Статья 168. Доход физического лица от налогового агента 1. Доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса. Если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются: 1) доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера; 2) выплата дохода физическому лицу, в том числе: оплата налоговым агентом физическому лицу или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом от третьих лиц; выполнение работ, оказание услуг, которые произведены в счет погашения задолженности и (или) на безвозмездной основе; Статья 168. Доход физического лица от налогового агента 1. Доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса. Если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются: 1) доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданскоправового характера; 2) выплата дохода физическому лицу, в том числе: оплата налоговым агентом физическому АО «Kaspi Bank» Ранее, в ходе устных переговоров работниками Налогового комитета МФ РК, было неоднократно озвучено, что вопросы уплаты ИПН физическими лицами при прощении долга и уменьшении требований к должнику (физическому лицу), (далее – ИПН) будут рассмотрены в проекте Закона о всеобщем декларировании доходов и имущества граждан РК. Однако, в Закон о всеобщем декларировании, предложения Банков по ИПН не были приняты во внимание. В этой связи, повторно предлагаем внести следующие изменения в налоговый кодекс. В соответствии с пп. 2) п. 1 статьи 168 НК к выплате дохода отнесены такие случаи, как прощение долга, а также уменьшение размера требования к должнику, за исключением неустойки, списанной в связи с изменением условий сделки. В указанных случая Банк должен будет исчислять и уплачивать ИПН за счет собственных средств. Согласно п. 1 ст. 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК) по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или договором, обязуется прощение долга; уменьшение размера требования к должнику, за исключением неустойки, списанной в связи с изменением условий сделки; выплата вознаграждения по операциям репо. лицу или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом от третьих лиц; выполнение работ, оказание услуг, которые произведены в счет погашения задолженности и (или) на безвозмездной основе; исключить; исключить; выплата вознаграждения по операциям репо. 40. Статья 184 Статья 184. Прочие доходы Статья 184. Прочие 1. К прочим доходам доходы налогоплательщика, 1. К прочим доходам Пункт 1 подлежащим налогообложению, налогоплательщика, Подпункт относятся: подлежащим 7 7) отсутствует; налогообложению, относятся: 7) доход от полного или частичного передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Договор займа изначально не предполагает никаких условий по списанию сумм займа. Согласно ст. 373 ГК обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Тем самым, доход заемщика при списании займа возникает не по договору займа, а в результате прощения долга, как односторонней сделки согласно ст. ст. 367, 373 ГК. В соответствии с п. 1 ст. 161 НК исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению. При списании займа никакого начисления дохода не происходит. П. 2 ст. 161 НК устанавливает, что удержание индивидуального подоходного налога производится 41. Пп. 10) ст. 581 НК Статья 581. Обязанности банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций Банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны: 10) при списании обязательств по выданным кредитам (займам) с заемщика, являющегося юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, в течение тридцати дней уведомить налоговый орган по месту нахождения (жительства) налогоплательщика - заемщика о возникновении у (последнего) дохода от списания обязательств. Обязанность, установленная прощения обязательств по банковским займам, при подписании дополнительного соглашения кредитора с заемщиком, либо направления заемщику уведомления о полном или частичном прощении обязательств по банковскому займу, за исключением случаев, предусмотренных пп.29 ст.155 Налогового кодекса. Статья 581. Обязанности банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций Банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны: 10) при полном или частичном прощении обязательств по выданным кредитам (займам) (за исключением случаем, предусмотренных пп.29 ст.155 Налогового кодекса) с заемщикарезидента, в течение налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено НК. При списании займа никакой выплаты дохода, с которого подлежит удержанию ИПН, не производится. Ввиду неприменимости указанных норм НК Банк, при списании обязательств с заемщика-физлица вынужден фактически уплачивать ИПН с суммы списания за счет собственных средств. Нужно отметить, что Банк не выплачивает физическому лицу доход, поскольку в данном случае нет суммы денег, с которой Банк мог бы удержать налог у источника выплаты. Ведь Банк выдает деньги на условиях платности, срочности и возвратности. Поэтому в случаях невозврата, Банк вынужден обращать взыскание на заложенное имущество. Если денег для возврата долга недостаточно, то Банк вправе получить недостающую сумму из прочего имущества должника. Если недостаточно и этой суммы после проведения всех необходимых процедур, Банк может простить заемщику сумму долга, если это предусмотрено Кредитной политикой Банка. Кроме того, есть решение 42. Статья 180-1 Пункт 5 настоящим подпунктом, распространяется в том числе на дочерние организации банка, приобретающие сомнительные и безнадежные активы родительского банка, а также на организацию, специализирующуюся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, сто процентов голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку Республики Казахстан; тридцати дней уведомить налоговый орган по месту нахождения (жительства) налогоплательщика заемщика о возникновении у (последнего) дохода от прощения обязательств. Статья 180-1. Доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса 5. В случае реализации физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный Статья 180-1. Доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса 5. В случае реализации физическим лицом, а также индивидуальным Методического совета Министерства финансов от 20 октября 2009 года под Председательством г-на Жамишева Б.Б., согласно которому разница между размером обязательств по уплате основного долга и реализованной стоимостью залогового имущества во внесудебном порядке по ипотечному займу у физического лица не является доходом этого физического лица и не подлежит обложению ИПН. Учитывая изложенное, считаем необходимым, доходы от списания обязательств по банковским займам отнести к прочим доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению в соответствии со ст.184 Налогового кодекса, с возложением на банки обязанности по уведомлению налоговых органов. ТОО Эрнст энд Янг В случае, когда ценные бумаги передаются физическим лицам на безвозмездной основе и учитываются в качестве дохода, облагаемого у источника выплаты налоговым агентом, прирост стоимости при дальнейшей реализации таких акций должен учитывать стоимость акций, ранее включенную в доход. В противном случае, возникает двойное налогообложение части стоимости акций, уже обложенных у источника выплаты. Данная поправка устраняет налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 настоящей статьи, которое ранее было включено в объект налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 427 настоящего Кодекса в виде безвозмездно полученного имущества или по которому ранее был определен доход в виде безвозмездно полученного имущества в соответствии со статьей 96 настоящего Кодекса, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и стоимостью безвозмездно полученного имущества, включенной ранее в доход. 43. Статья 192 Пункт 1 Подпункт 4 Статья 192. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан 1. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в подпунктах 1) - 8) пункта 1 настоящей статьи, которое ранее было включено в объект налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 427 настоящего Кодекса в виде безвозмездно полученного имущества или по которому ранее был определен доход в виде безвозмездно полученного имущества в соответствии со статьей 96 настоящего Кодекса, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и стоимостью безвозмездно полученного имущества, включенной ранее в доход. Статья 192. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан 1. Доходами нерезидента из двойное налогообложение. АО «Эйр Астана» Во исполнение поручения Президента Республики Казахстан об открытии прямых авиасообщений с крупными городами мира в пределах семи часов полета, авиакомпании следующие виды доходов: … 4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом Правительством Республики Казахстан в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении доходов от оказания туристических услуг физическому лицу на территории государства с льготным налогообложением нерезидентом, зарегистрированным на территории такого государства; источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: … 4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом Правительством Республики Казахстан в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении доходов от оказания туристических услуг физическому лицу на территории государства с льготным налогообложением нерезидентом, зарегистрированным на территории такого государства, а также доходов от аэропортовской открывают новые направления, в том числе и в страны с льготным налогообложением. Так, например, 28 августа 2012 года было открыто направление Алматы-Гонконг. Принимая во внимание факт, что в настоящее время между Казахстаном и Гонконгом отсутствует конвенция об избежании двойного налогообложения и учитывая, что Гонконг является страной с льготным налогообложением казахстанские авиакомпании вынуждены нести дополнительную налоговую нагрузку в виде корпоративного подоходного налога у источника выплаты в размере 20%, «удерживаемого» (путем так называемого gross up к первоначальной стоимости предлагаемой компаниями) с дохода, выплачиваемого компаниям, зарегистрированным в Гонконге, независимо от вида доходов. В основном, существенные «потери» казахстанские авиакомпании испытывают на услугах по наземному обслуживанию из-за отсутствия альтернативных поставщиков таких услуг и отказа включать сумму налога в общую сумму по инвойсу в Гонконге. На примере Аэропорта Гонконг – данный поставщик категорически отказался включать сумму налога в инвойс, мотивируя тем. что это государственная компания и любые деятельности технического обслуживания воздушных судов. 44. Статья 192 Пункт 1 Подпункт 21-1) Статья 192. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан 1. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: … 21-1) доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем. В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются, в том числе: оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицомнерезидентом от третьих лиц; отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных и изменения в тарифах незаконны. Таким образом, авиакомпании РК вынуждены уплачивать налоги из собственных средств, что приводит к увеличению эффективной ставки КПН, поскольку налоги, уплаченные за счет собственных средств, не идут на вычеты, либо отказаться от выполнения полетов, т.к. альтернативных поставщиков данных услуг нет. Статья 192. Доходы ТОО Делойт нерезидента из В целях уточнения Казахстанского источников в источника дохода. Республике Казахстан 1. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: … 21-1) доходы физического лицанерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем. В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются, в том числе: оплата и (или) физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг; списание суммы долга или обязательства физического лицанерезидента; 45. Статья 193 Статья 193. Порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного Пункт 5 налога у источника выплаты Подпункт 5. Налогообложению не 3) подлежат: 3) дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством Республики Казахстан, при одновременном выполнении следующих условий: возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц; отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицунерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг; списание суммы долга или обязательства физического лицанерезидента; Статья 193. Порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного налога у источника выплаты 5. Налогообложению не подлежат: 3) дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством ERG С целью создания равных условий по налогообложению дивидендов недропользователей, которые создают производства последующих переделов с высокой добавленной стоимостью. Распространение на недропользователей действующего порядка налогообложения дивидендов, применяемого ко всем другим налогоплательщикам, также послужит для недропользователей на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов. Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде: дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала Республики Казахстан, при одновременном выполнении следующих условий: на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов. Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица- дополнительным стимулом для осуществления инвестиций в создание производств последующих переделов с высокой добавленной стоимостью. Кроме того, предлагается исключить предложение МНЭ по налогообложению дивидендов, выплачиваемых компанией, реализующей приоритетный инвестиционный проект и имеющей право на льготу по КПН. Данная поправка МНЭ РК устраняет заинтересованность во вложении инвестиций в экономику Казахстана. путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал. При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса; В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд; резидента в виде: дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал. При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса; В целях настоящего подпункта недропользователем не признается: недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд; недропользователь, направивший в течение периода, за который выплачиваются дивиденды, не менее 30 % от общего объема собственного минерального сырья, используемого в целях реализации и (или) переработки и (или) собственных производственных нужд, на получение продукции последующего передела и (или) тепло- 46. Статья 200-1 Статья 200-1. Доходы физического лица-нерезидента, не подлежащие Пункт 1 налогообложению Подпункт 1. Налогообложению не 4) подлежат следующие доходы физического лица-нерезидента: «…» 4) дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным электроэнергии. Положения настоящего подпункта не применяются по дивидендам, полученным от юридического лица, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов, за исключением юридических лиц, реализующих инвестиционный приоритетный проект, в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение; Статья 200-1. Доходы физического лицанерезидента, не подлежащие налогообложению 1. Налогообложени ю не подлежат следующие доходы физического лицанерезидента: ... 4) дивиденды, за ERG С целью создания равных условий по налогообложению дивидендов недропользователей, которые создают производства последующих переделов с высокой добавленной стоимостью. Распространение на недропользователей действующего налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством Республики Казахстан, при одновременном выполнении следующих условий: на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов. Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде: дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; части чистого дохода, распределяемого юридическим исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством Республики Казахстан, при одновременном выполнении следующих условий: на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день порядка налогообложения дивидендов, применяемого ко всем другим налогоплательщикам, также послужит для недропользователей дополнительным стимулом для осуществления инвестиций в создание производств последующих переделов с высокой добавленной стоимостью. Кроме того, предлагается исключить предложение МНЭ по налогообложению дивидендов, выплачиваемых компанией, реализующей приоритетный инвестиционный проект и имеющей право на льготу по КПН. Данная поправка МНЭ РК устраняет заинтересованность во вложении инвестиций в экономику Казахстана. лицом между его учредителями, участниками; дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в уставном капитале юридического лица, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал. При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса. В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд; выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов. Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лицарезидента в виде: дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в уставном капитале юридического лица, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал. При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса. В целях настоящего подпункта недропользователем не признается: недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд; недропользователь, направивший в течение периода, за который выплачиваются дивиденды, не менее 30 % от общего объема собственного минерального сырья, 47. Статья 212 Пункт 3 Статья 212.. Порядок применения международного договора в отношении полного освобождения от используемого в целях реализации и (или) переработки и (или) собственных производственных нужд, на получение продукции последующего передела и (или) теплоэлектроэнергии. Положения настоящего подпункта не применяются по дивидендам, полученным от юридического лица, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов, за исключением юридических лиц, реализующих инвестиционный приоритетный проект, в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение;» Статья 212.. Порядок применения международного договора в отношении АО «АЗИЯ АВТО» Предложение: пп.1 п.3 изложить в новой редакции, удалить пп. 2 п. 3 и второй абзац пункта 6 в целях Подпункт ы2и3 налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан … 3. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи: 1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты; 2) начала проведения плановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан … 3. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи: 1) 10 апреля календарного года, следующего за годом в котором произошла выплата дохода упрощения администрирования. Обоснование: В настоящее время, для применения льгот по международным договорам, бизнесу необходимо: - предоставлять сертификаты по широкому перечню доходов; - ежегодно обновлять сертификаты резидентства; - предоставлять сертификаты не позднее 31 декабря, хотя некоторые страны могут выпустить сертификаты за год только в следующем году. Таким образом, в целях упрощения администрирования Налогового кодекса предлагаем: - отложить срок по предоставлению сертификатов до 10 апреля следующего года (т.е. до последнего срока уплаты налога). налогу, удерживаемому источника выплаты; … 48. Статья 212 у нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты; 2) исключить Статья 212. Порядок Статья 212. Порядок применения международного применения договора в отношении полного международного освобождения от договора в отношении налогообложения доходов полного освобождения нерезидента, полученных из от налогообложения источников в Республике доходов нерезидента, Казахстан полученных из … источников в 4. В случае, если нерезидент Республике Казахстан оказывает услуги или выполняет … работы на территории 4. В случае, если Республики Казахстан в пределах нерезидент оказывает срока, не приводящего к услуги или выполняет образованию постоянного работы на территории учреждения в Республике Республики Казахстан в Казахстан, в целях применения пределах срока, не положений международного приводящего к договора юридическое лицо- образованию постоянного нерезидент наряду с документом, учреждения в Республике указанным в пункте 3 настоящей Казахстан, в целях статьи, представляет налоговому применения положений агенту нотариально международного договора засвидетельствованные копии юридическое лицоучредительных документов либо нерезидент наряду с выписки из торгового реестра документом, указанным в (реестра акционеров или иного пункте 3 настоящей аналогичного документа, статьи, представляет предусмотренного налоговому агенту законодательством государства, нотариально в котором зарегистрирован засвидетельствованные ТОО "Казахстанско-Китайский Трубопровод" Полагаем, такие данные должны предоставляться компетентным в этой сфере государственным органом. От юридического лица-нерезидента в Казахстан по договору выполнения работ (оказания услуг) прибывают иностранные работники. Для определения факта образования юридическим лицом-нерезидентом ПУ в РК налоговый агент должен суммировать дни пребывания каждого иностранного сотрудника. На практике налоговому агенту могут быть неизвестны точные сроки пребывания в РК иностранных сотрудников, допустим иностранный работник прибыл в РК заранее или является постоянно пребывающим в РК и т.д. Однако, согласно действующему Налоговому кодексу налоговый агент самостоятельно на свой налоговый риск определяет факт образования нерезидентом ПУ (на основании договора, связанных контрактов и документов, представленных нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента. Налоговый агент на основе представленных документов и договора (контракта) на оказание услуг или выполнение работ определяет факт образования нерезидентом постоянного учреждения в результате оказания услуг или выполнения работ в рамках такого договора (контракта) и связанных проектов при их наличии. При выявлении факта образования нерезидентом в Республике Казахстан постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан. копии учредительных документов либо выписки из торгового реестра (реестра акционеров или иного аналогичного документа, предусмотренного законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента. Налоговый агент на основе представленных данных миграционной службы определяет факт образования нерезидентом постоянного учреждения в результате оказания услуг или выполнения работ в рамках такого договора (контракта) и связанных проектов при их наличии. При выявлении факта образования нерезидентом в Республике Казахстан постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан. нерезидентом). Если нерезидент по каким-либо причинам не представил или представил не полную информацию о сроках пребывания своего персонала в РК, то налоговый агент не может это перепроверить. Предлагаем изменить эти документы на «на основе представленного документа миграционной службы». 49. Статья 219 Пункт 5 Статья 219. Требования, предъявляемые к документу, подтверждающему резидентство, и налоговому заявлению на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании международного договора Статья 219. Требования, предъявляемые к документу, подтверждающему резидентство, и налоговому заявлению на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании 5. Если иное не установлено международного настоящим пунктом или договора международным договором, участником которого является 5. Если иное не Республика Казахстан, подпись и установлено настоящим печать органа, заверившего пунктом или документ, подтверждающий международным резидентство нерезидента, а договором, участником также подпись и печать которого является иностранного нотариуса в случае Республика Казахстан, нотариального подпись и печать органа, засвидетельствования копии заверившего документ, документов, указанных в подтверждающий подпунктах 1), 2) и 4) пункта 1 резидентство нерезидента, настоящей статьи, подлежат а также подпись и печать дипломатической или иностранного нотариуса в консульской легализации в случае нотариального порядке, установленном засвидетельствования законодательством Республики копии документов, Казахстан. указанных в подпунктах 1), 2) и 4) пункта 1 настоящей статьи, подлежат дипломатической или консульской легализации АО «АЗИЯ АВТО» Предложение: Предлагаем признание резидентства производить на основании оригинала или нотариально засвидетельствованной иностранным нотариусом копии документа, подтверждающего резидентство, без проведения процедуры легализации такого документа. Обоснование: К сожалению, до настоящего времени не решен вопрос с легализацией сертификатов резидентства, исходящих из странучастниц Кишиневской (Минской) конвенции. 50. Статья 220 Пункт 6 Статья 220. Справка о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных (уплаченных) налогов 6. Справка о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Данное требование о легализации не распространяется на документ, подтверждающий резидентство нерезидента, который был выдан в государстве-участнике Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам, совершенной в Кишиневе 7 октября 2002 года, или в государстве-участнике Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам, совершенной в Минске 22 января 1993 года. Статья 220. Справка о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных (уплаченных) налогов 6. Справка о суммах полученных доходов из ТОО "Казахстанско-Китайский Трубопровод" Предлагаем максимально упростить процедуру получения нерезидентом указанной справки, дополнив пункт 6 статьи 220 НК тем, что данную справку может получить удержанных (уплаченных) налогов выдается нерезиденту под роспись в журнале выдачи документов. 51. Статья 221 Пункт 1 Подпункт 1) и 2) Статья 221. Доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан 1. Для целей настоящего Кодекса доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан. источников в Республике Казахстан и удержанных (уплаченных) налогов выдается нерезиденту или его налоговому агенту под роспись в журнале выдачи документов, либо направляется по электронному или почтовому адресу, указанном в налоговом заявлении. Статья 221. Доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан 1. Для целей настоящего Кодекса доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов полученные (подлежащие получению) при реализации: 1) находящегося за пределами Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в налогоплательщик, выполнивший обязанности налогового агента по удержанию налога. ТОО "Казахстанско-Китайский Трубопровод" Уточняющая поправка 52. Статья 230 пункт 1 Подпункт 1-2 Статья 230. Определение облагаемого оборота 1. Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость: 1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса; 2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства; 2) находящегося за пределами Республики Казахстан имущества, подлежащего государственной регистрации в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства. Статья 230. PWC Определение Для целей определения облагаемого облагаемого оборота 1. Облагаемым оборота структурного подразделения оборотом является оборот, юридического лица-нерезидента, совершаемый осуществляющего деятельность в РК. плательщиком налога на добавленную стоимость: 1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса; 2) по приобретению стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. 1-2. Отсутствует. работ, услуг от нерезидента в случае, установленном статьей 241 настоящего Кодекса. 1-2. Филиал, представительство юридического лица – нерезидента признает оборот по реализации работ, услуг при соблюдении одного из следующих условий: наличие контракта, заключенного с филиалом, представительством юридического лицанерезидента; наличие счетафактуры по работам, услугам, выписанного филиалом, представительством юридического лицанерезидента; наличие акта выполненных работ, оказанных услуг, подписанного филиалом, представительством юридического лицанерезидента; в акте выполненных работ, оказанных услуг, подписанном юридическим лицом – нерезидентом, указано, что работы выполнены, услуги оказаны филиалом, представительством такого юридического лица – нерезидента; контрактом, заключенным с юридическим лицом – нерезидентом, предусмотрено, что выполнение работ, оказание услуг осуществляется филиалом, представительством такого юридического лица – нерезидента; выплата дохода за выполненные работы, оказанные услуги осуществляется филиалу, представительству юридического лица – нерезидента. 53. Ст.231, Статья 231. Оборот по реализации товаров, работ, услуг пункт 1, подпункт 1), абзац 7 Отсутствует Статья 231. Оборот по реализации товаров, работ, услуг 1. 1) ... выплату бонуса, предусмотренного в АНК Данное дополнение позволит устранить разногласия в части начисления или не начисления НДС на выплачиваемые поставщиком бонусы покупателям товаров, работ, услуг и обеспечит четкое толкование. Поскольку в настоящее время нет определенности в данном вопросе и учитывая отсутствие в законодательстве принципа презумпции невиновности налогоплательщика, налоговые органы трактуют его по своему доначисляя НДС у покупателя или уменьшая зачетный НДС у поставщика. Статья 231. Оборот Tax Pro LLP по реализации товаров, В целях однозначного исключения работ, услуг разночтений по обложению НДС … 3. Не является операций по передаче ТМЗ на оборотом по реализации: территории РК одним структурным … подразделением (находящимся в РК) структурному 17) передача товаров, другому выполнение работ, подразделению (находящимся за оказание услуг на пределами РК) одного и того же территории Республики юридического лица, которые не Казахстан юридическим являются оборотом по реализации, а лицом-резидентом или фактически являются внутренним его структурным перемещением. подразделением, находящимся в Республике Казахстан, структурному подразделению указанного юридического лица, зарегистрированному в качестве постоянного учреждения на подпункте 48) пункта 1 статьи 12 настоящего Кодекса; 54. Статья 231 Статья 231. Оборот по реализации товаров, работ, услуг … 3. Не является оборотом по реализации: … 17) Отсутствует. территории иностранного государства. 55. Статья Статья 231. Оборот по 231 реализации товаров, работ, Пункт 3 услуг Подпункт 3. Не являются оборотом по 18 ) реализации: 1)…….. 2)…….. ………… 18) отсутствует Статья 231. Оборот по реализации товаров, работ, услуг 3. Не являются оборот по реализации: 1)……. 2) ………. ………. 18) гранты, предоставляемые уполномоченными государственными органами, на осуществление конкретных программ при соблюдении одновременно следующих условий: - предоставление грантов осуществляется на безвозмездной и безвозвратной основе; - ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках полученных грантов; - обязательное предоставление грантополучателю отчета о целевом использовании гранта. АО «НУХ «Байтерек» Налоговые органы РК придерживаются позиции, что гранты облагаются НДС в общеустановленном порядке. В то время как имеет место движение денежных средств. При получении гранта в цепочке «грантодательгрантополучатель» отсутствует факт реализации товаров, работ, услуг, а значит фактически отсутствует добавленная стоимость, которая является объектом обложения по НДС. В связи с тем, что на практике полученные гранты включают в облагаемый по НДС оборот, то считаем необходимым включение в Налоговый кодекс данной нормы. (Проблема НАТР) 56. Статья 236 Пункт 2 Подпункт 5) Статья 236. реализации работы, услуги Место товара, Статья 236. Место PWC реализации товара, В целях исключения двоякого работы, услуги толкования действующей редакции 2. Местом реализации работ, 2. Местом реализации части второй подпункта 5) пункта 2 услуг, признается место: работ, услуг, признается статьи 236 Налогового кодекса … место: предлагаем прямо установить, что … обороты юридического лица и его 5) осуществления 5) осуществления иностранного филиала предпринимательской или любой предпринимательской или рассматриваются отдельно друг от другой деятельности лица, любой другой друга для целей определения места выполняющего работы, деятельности лица, реализации работ и услуг, указанных оказывающего услуги, не выполняющего работы, в данном подпункте. предусмотренные подпунктами оказывающего услуги, не Мы понимаем, что подпункт 5) 1) – 4) настоящего пункта и предусмотренные пункта 2 статьи 236 Налогового пунктом 4 настоящей статьи. подпунктами 1) – 4) кодекса определяет понятие «место Местом осуществления настоящего пункта и осуществления предпринимательской или пунктом 4 настоящей предпринимательской или иной другой деятельности лица, статьи. деятельности лица» для оборотов выполняющего работы, нерезидента по реализации работ, Если иное не оказывающего услуги, не установлено настоящим услуг, осуществляемых через свой предусмотренные подпунктами подпунктом, местом филиал, зарегистрированный в 1) – 4) настоящего пункта, осуществления органах юстиции РК. считается территория предпринимательской или Однако действующая редакция Республики Казахстан в случае другой деятельности лица, подпункта 5) пункта 2 статьи 236 присутствия такого лица на выполняющего работы, Налогового кодекса не позволяет территории Республики оказывающего услуги, не однозначно трактовать Казахстан на основе учетной предусмотренные установленные данным подпунктом регистрации в органах юстиции подпунктами 1) – 4) положения. Может сложиться или на основе постановки на настоящего пункта, неверное понимание, что наличие у регистрационный учет в считается территория юридического лица-нерезидента налоговых органах в качестве Республики Казахстан в филиала или представительства в РК индивидуального случае присутствия такого является основополагающим предпринимателя лица на территории условием для признания Республики Республики Казахстан на Казахстан местом реализации по основе учетной всем мировым оборотам нерезидента, регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. Для целей настоящего подпункта территория Республики Казахстан не признается местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) настоящего пункта, если выполнение работ, оказание услуг осуществляется: - иностранным филиалом, представительств ом юридического лица-резидента Республики Казахстан; - юридическим лицомнерезидентом без вовлечения своего филиала, представительств формально попадающим под действие 5 подпункта 2 пункта статьи 236, независимо от того, выполняются ли такие работы, услуги через филиал или нет. Хотелось бы отметить, что текущая двоякая редакция также влечет вопросы административного характера, например, при наличии у нерезидента в Республике Казахстан нескольких филиалов или представительств. Кроме того, аналогичная ситуация может сложиться в отношении оборотов юридического лицарезидента и его зарубежных филиалов и представительств. В целом признание территории Республики Казахстан местом осуществления предпринимательской деятельности только на основании наличия филиала или представительства в корне не соответствует принятым в международной практике принципам обложения НДС, согласно которым местом реализации услуг считается место осуществления деятельности поставщика услуг или место нахождения постоянного учреждения такого поставщика, в случае если услуги оказываются таким постоянным учреждением. Хотим обратить Ваше внимание, что данный принцип нашел отражение в Директиве Европейского союза по а в Республике Казахстан. При этом филиал, представительств о считается не вовлеченным, если активы, использованные при оказании этих услуг не находятся на балансе филиала, представительств а и сотрудники участвующие в фактическом оказании услуг либо привлечении субподрядчиков для оказания этих услуг, не являются сотрудниками филиала, представительств а юридического лица-нерезидента. ИЛИ - При этом филиал, представительств о считается не вовлеченным, если деятельность нерезидента НДС (статье 43). На основании вышеизложенного, а также учитывая, что данная поправка носит уточняющий характер, предлагаем ввести ее в действие с 1 января 2009 года. отличается от обычной деятельности осуществляемой через филиал, представительств о и документы оформляются напрямую с юридическим лицомнерезидентом. 57. Статья 237 Пункт 2-2 Статья 237. Дата совершения оборота по реализации … 2-2. При выполнении работ, оказании услуг, при осуществлении которых документы оформляются в соответствии с законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее поздняя дата, указанная в документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг. Статья 237. Дата совершения оборота по реализации … 2-2. Если иное не установлено пунктами 24 и 2-5 настоящей статьи, при выполнении работ, оказании услуг, при осуществлении которых документы оформляются в соответствии с законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте и (или) договорами (соглашениями) в сфере международного сотрудничества железных дорог при осуществлении ERG В целях приведения в соответствие с существующим порядком определения даты совершения оборота при оказании услуг по перевозке грузов железнодорожным транспортом перевозок грузов, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее поздняя дата, проставленная на территории Республики Казахстан в документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг. 58. Статья 237 Пункт 2-3 Статья 237. совершения оборота реализации … 2-3. Отсутствует. Дата Статья 237. Дата по совершения оборота по реализации ERG В целях приведения в соответствие с порядком «2-3. При оказании существующим даты совершения услуг по перевозке определения оборота при оказании услуг по грузов перевозке грузов железнодорожным железнодорожным транспортом внутри транспортом Республики Казахстан и перевозке грузов, экспортируемых с В целях установления порядка территории Республики определения даты совершения Казахстан, датой оборота по реализации при оказании совершения оборота по услуг экспедитора и оператора реализации услуг вагонов (контейнеров) является дата штемпеля железнодорожной станции отправления, указанная в документе, оформляемом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о железнодорожном 59. Статья 237 Пункт 3 Статья 237. Дата совершения оборота по реализации 3. В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта датой совершения оборота по реализации товара является: 1) дата фактического пересечения таможенной границы Таможенного союза в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан; 2) дата регистрации полной декларации на товары с отметками таможенного органа, транспорте и (или) договорами (соглашениями) в сфере международного сотрудничества железных дорог при осуществлении перевозок грузов. 2-5. При оказании услуг экспедитора и (или) оператора вагонов (контейнеров) дата совершения оборота по реализации услуг определяется в порядке, установленном пунктом 1-1 настоящей статьи.» Статья 237. Дата совершения оборота по реализации 3. В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта датой совершения оборота по реализации товара является передача права собственности на товар. Казахмыс Предлагается в целях упрощения учета по НДС. В данном случае дата выписки счета-фактуры будет совпадать как с признанием даты совершения оборота по НДС, так и с признанием дохода как для целей КПН, так и в бухгалтерском учете. производившего таможенное декларирование, в следующих случаях: в случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием периодического таможенного декларирования; в случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием временного таможенного декларирования. 60. Статья 239 Пункт 2 Подпункт 7) Статья 239.Корректировка размера облагаемого оборота 2. Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях: 1) полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта; 2) изменения условий сделки; 3) изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги; 4) скидки с цены, скидки с продаж; 5) получения разницы в стоимости реализованных товаров, работ, услуг при их оплате в тенге; 6) возврата тары, включенной в оборот по Статья 239.Корректировка размера облагаемого оборота 2. Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях: 1) полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта; 2) изменения условий сделки; 3) изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги; 4) скидки с цены, скидки с продаж; КТЖ Согласно статьи 89 Закона РК «О ж/д транспорте» № 266 от 08.12.2001г. (далее – Закон) АО «НК КТЖ» рассматривает огромное количество претензии экспедиторских компании, грузоотправителей и грузополучателей в случае излишней оплаты тарифа, сборов и штрафы связанных с перевозкой грузов. Одна претензия не должна объединять в себе требования по разным случаям, указанным в настоящей статье. Следовательно, неправильное применение тарифной ставки, коэффициентов, род груза, грузоподъёмность вагона только по одному перевозочному документу осложняют процесс аннулирования реализации в соответствии с 5) получения разницы стоимости подпунктом 5) пункта 3 статьи в 231 настоящего Кодекса. реализованных товаров, работ, услуг при их оплате в тенге; 7) отсутствует 6) возврата тары, включенной в оборот по реализации в соответствии с подпунктом 5) пункта 3 статьи 231 настоящего Кодекса. 7) удовлетворение претензии между участниками перевозочного процесса на железнодорожном транспорте. (вводится с 1 января 2009г.) 61. Статья 239 Пункт 2 Подпункт Статья Корректировка облагаемого оборота … 239. Статья 239. размера Корректировка размера облагаемого оборота счетов фактур, так как в одной счет фактуре отражено несколько перечней услуг. Например: ТОО МЭК «Транссистема» выходит дважды с претензией в АО НК «КТЖ» по прошедшему периоду за август месяц 2013 года. Первый раз - в октябре, второй раз - в ноябре месяце 2013 года по удовлетворению претензии по излишне взысканному тарифу по разным отправкам. ТехПД Жамбыл по этим отправкам первоначальную счет - фактуру выписал в августе месяце, а претензия поступила в октябре, в ноябре месяце и соответственно счет - фактура выписывается текущим месяцем. Аннулирование первоначальной счет – фактуры невозможно, так как клиент может с претензией выходить по одному тому же периоду несколько раз, что затрудняет процесс работы и может привести к некорректному составлению налоговых регистров. Аналогичные ситуации повторяются каждый месяц со всеми грузоотправителями, грузополучателями и экспедиторскими компаниями. ERG Статьей Соглашения 31 о параграфа 1 международном 62. 7) 2. Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях: … 7) Отсутствует. Пункт 2 статьи 239 дополнить подпунктом 7) следующего содержания: «7) удовлетворения претензии либо выявления не предъявленных ранее оборотов по реализации работ, услуг между участниками перевозочного процесса при осуществлении перевозки грузов железнодорожным транспортом.» грузовом сообщении (СМГС) предусмотрен срок для претензионной работы в течение 9 месяцев. В целях урегулирования порядка выставления счетов-фактур при выставлении претензий и не предъявленных ранее оборотов при перевозках грузов железнодорожным транспортом. Статья 241 Пункт 1 Пункт 6 Статья 241. Облагаемый Статья 241. PWC оборот при приобретении Облагаемый оборот при В связи с изменениями, работ, услуг от нерезидента, не приобретении работ, предлагаемыми в статью 230 НК являющегося плательщиком услуг от нерезидента налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, 1. Если иное не представительство установлено пунктом 6 1. Работы, услуги, настоящей статьи предоставленные нерезидентом, работы, услуги, не являющимся предоставленные плательщиком налога на нерезидентом, являются добавленную стоимость в оборотом Республике Казахстан и не налогоплательщика Республики Казахстан, осуществляющим работы, деятельность через филиал, получающего представительство, являются услуги, если местом их оборотом налогоплательщика реализации является Республики Казахстан, Республика Казахстан, и получающего работы, услуги, подлежат обложению если местом их реализации налогом на добавленную является Республика Казахстан, стоимость в соответствии и подлежат обложению налогом с настоящим Кодексом. на добавленную стоимость в … соответствии с настоящим Кодексом. 6. Положения … настоящей статьи не 6. Положения настоящей применяются, если: статьи не применяются, если: ... ... 5) работы, услуги 5) отсутствует. являются оборотом филиала, представительства юридического лица нерезидента в соответствии с пунктом 1-2 статьи 230 настоящего Кодекса. 63. Статья 241 Пункт 5-1 Статья 241. Облагаемый оборот при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство 5-1. Отсутствует Статья 241. Облагаемый оборот при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство КМГ Статья 235 НК определяет особенности выписки счетов-фактур в рамках совместной деятельности, при этом Налоговым кодексом не урегулированы вопросы отнесения в зачет сумм НДС участниками договора о совместной деятельности, в том числе в рамках контрактов на недропользование, если приобретение товаров от нерезидентов осуществляется уполномоченным представителем 5-1. Если иное не установлено статьей 2711 настоящего Кодекса, в случае, когда работы или услуги, предоставленные нерезидентом, указанным в пункте 1 настоящей статьи, приобретаются участником (участниками) договора о совместной деятельности в рамках такой деятельности или поверенным (оператором, уполномоченным представителем), осуществляющим деятельность от имени и (или) по поручению участников договора о совместной деятельности, исчисление налога на добавленную стоимость, предусмотренного настоящей статьей, производится каждым участником договора о совместной деятельности по долям, определяемым в соответствии с участников совместной деятельности или оператором по контрактам (соглашениям) на недропользование. В целях определенности вопросов исчисления налога на добавленную стоимость и отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость, уплачиваемого за нерезидента, в рамках совместной деятельности, в том числе по контрактам (соглашениям) на недропользование. 64. Статья Статья 244. 244 Налогообложение Пункт 3 международных перевозок Подпункт 3. Для целей настоящей 1) статьи едиными международными перевозочными документами являются: 1) при перевозке грузов: в международном автомобильном сообщении товарно-транспортная накладная; в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - договором о совместной деятельности. Сумма уплаченного участником (участниками) договора о совместной деятельности или поверенным (оператором, уполномоченным представителем) налога на добавленную стоимость относится в зачет всеми участниками договора о совместной деятельности по долям, определяемым в соответствии с договором о совместной деятельности. Статья 244. Налогообложение международных перевозок 3. Для целей настоящей статьи едиными международными перевозочными документами являются: 1) при перевозке грузов: в международном автомобильном сообщении - товарно- АО «Эйр Астана» Постановлением Правительства №702 от 30.05.2012 года пунктами 1.2, 1.2, 2.9, 2.10, 2.12 был описан План мероприятий на 2012-2014 годы по улучшению позиции Республики Казахстан по индикатору «Международная торговля» рейтинга «Doing Business» Всемирного банка. В пункте 8 распоряжения ПремьерМинистра Республики Казахстан от 10 января 2013 года № 1-р Об утверждении Плана комплексных мер развития отрасли гражданской накладная единого образца; воздушным транспортом грузовая накладная; морским транспортом коносамент или морская накладная; по системе магистральных трубопроводов: копия декларации на товары, помещенные под таможенные процедуры экспорта и выпуска для внутреннего потребления, за расчетный период либо декларация на товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, за расчетный период; акты выполненных работ, акты приема-сдачи грузов от продавца либо от других лиц, осуществлявших ранее доставку указанных грузов, покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных грузов; счета-фактуры; транспортная накладная ; в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - накладная единого образца; воздушным транспортом - грузовая накладная, выписываемая на бумажном носителе или в электронном виде; морским транспортом - коносамент или морская накладная; по системе магистральных трубопроводов: копия декларации на товары, помещенные под таможенные процедуры экспорта и выпуска для внутреннего потребления, за расчетный период либо декларация на товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, за расчетный период; акты выполненных работ, акты приема-сдачи грузов от продавца либо от других лиц, осуществлявших ранее доставку указанных авиации Республики Казахстан на 2013 - 2015 годы Министерство транспорта и коммуникаций Республики Казахстан был утвержден комплекс мероприятий по внедрению стандарта ИАТА "efreight" на авиатранспорте. 25 февраля 2014 года на заседании Правительства министр финансов заявил о том что в рамках Комплексного плана мероприятий по улучшению индикаторов рейтинга Doing Business Всемирного банка по индикатору «Международная торговля» предусматривается внесение изменений в кодекс относительно внедрения электронного декларирования» АО «Эйр Астана», просит рассмотреть предложения в части изменения нормативно – правовой базы для внедрения международного стандарта электронного оформления и сопровождения грузовых авиаперевозок «e-freight» в Республике Казахстан. Программа «e-freight» это международный стандарт электронного оформления и сопровождения грузовых авиаперевозок, который заменяет бумажное оформление. грузов, покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных грузов; счета-фактуры. То есть, грузы будут перевозиться без бумажного сопровождения, а информация будет передаваться электронным путем (счет - фактура, авианакладная, таможенная декларация). Внедрение данного стандарта в Республике Казахстан позволит снизить расходы при грузоперевозке, увеличить скорость обслуживания грузов, повысить надежность, точность передачи/получения информации, прозрачность процессов электронной документации, будет способствовать развитию инноваций и интеграции в международное сообщество. Программа «e-freight» является обязательным для всех членов Международной ИАТА. АО Эйр Астана, являясь членом ИАТА, стала инициатором внедрения стандарта «e-freight» в области гражданской авиации Республики Казахстан 65. Статья Статья 244. 244 Налогообложение Пункт 3 международных перевозок Подпункт 1) при перевозке грузов: 1) … по системе магистральных Статья 244. Налогообложение международных перевозок 1) при перевозке грузов: ТОО "Казахстанско-Китайский Трубопровод" Просим дополнить подпункт 1 пункта 3 статьи 244 Налогового кодекса РК еще одним возможным трубопроводов: копия декларации на товары, помещенные под таможенные процедуры экспорта и выпуска для внутреннего потребления, за расчетный период либо декларация на товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, за расчетный период; 66. Статья 241, пункт 1 Статья 241. Облагаемый оборот при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство 1. Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика … по системе магистральных трубопроводов: копия декларации на товары, помещенные под таможенные процедуры экспорта и выпуска для внутреннего потребления, за расчетный период либо декларация на товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита или переработку вне таможенной территории, за расчетный период; Статья 241. Облагаемый оборот при приобретении работ, услуг от нерезидента Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, или работы, услуги, предоставленные нерезидентом без участия его филиала, видом таможенной процедуры при перевозке грузов по системе магистральных трубопроводов либо убрать все конкретизирующие названия таможенных процедур. Для налогоплательщика, осуществляющего перевозку грузов по системе магистральных трубопроводов, не имеет значения под какой таможенной процедурой грузоотправителем груз ввозится в РК и вывозится из РК. GRATA Данное изменение направлено на устранение пробела в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса. Из текущей редакции указанной нормы следует, что обязательство по уплате НДС перекладывается автоматически на нерезидента только ввиду наличия зарегистрированного структурного подразделения в РК. При этом на практике не учитывается то обстоятельство, участвовало ли фактически структурное подразделение в ходе выполнения работ или оказании услуг или нет. На практике также имеет место противоположное применение указанной нормы, когда фактически Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом. представительства, зарегистрированного на территории Республики Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом. При этом для целей настоящей статьи под участием филиала, представительства следует понимать выполнение работ и оказание услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан, силами работников нерезидента, состоящих в штате филиала, представительства, полностью или в части и (или) представление такими работниками интересов нерезидента в ходе выполнения работ, оказания услуг, в том числе подписание актов работы, услуги исполняются силами или с помощью сотрудников структурного подразделения нерезидента, однако, формально по документам сделка исполняется, якобы, нерезидентом. В целях устранения неправильного применения данной нормы предлагаем внести уточнение, что обязательство по уплате НДС перекладывается на зарегистрированное структурное подразделение нерезидента, если структурное подразделение действительно участвовало в выполнении работ или оказании услуг. Также предлагается указать описание, в чем может выражаться участие структурного подразделения. Неправильное применение положения пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса, ввиду несовершенной редакции текста данной нормы, влечет за собой нарушение принципов обложения НДС, принципа определенности налогообложения, закрепленного в статье 6 Налогового кодекса, а также споры между сторонами сделок касательно исполнения обязательств по НДС. Внесение предложенных изменений, на наш взгляд, должно устранить злоупотребление налогоплательщиками пробелом в статье 241 Налогового кодекса. выполненных работ, оказанных услуг, подготовка счетов для оплаты, представление интересов нерезидента при рассмотрении вопроса касательно качества выполненных работ, оказанных услуг. 67. Статья 248 Подпункт 25) Обороты по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан, освобожденные от налога на добавленную стоимость Обороты по реализации АО «АЗИЯ АВТО» товаров, работ, услуг, В целях поддержки отечественного местом реализации товаропроизводителя. которых является Республика Казахстан, освобожденные от налога на добавленную Освобождаются от налога на стоимость добавленную стоимость обороты по реализации следующих Освобождаются от товаров, работ, услуг, местом налога на добавленную реализации которых является стоимость обороты по Республика Казахстан: реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации 25) отсутствует которых является Республика Казахстан: 25) высокотехнологичной продукции, производимой в рамках Соглашений о промышленной сборке. Перечень указанной продукции утверждается Правительством Республики Казахстан. 68. Статья 255 подпункт 14) Статья 255. Импорт, освобождаемый от налога на добавленную стоимость 1. Освобождается от налога на добавленную стоимость импорт следующих товаров: 14) отсутствует 69. Статья 256 Пункт 2 Подпункт 5) Статья 256. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет … 2. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая: … 5) указана в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с Статья 255. Импорт, освобождаемый от налога на добавленную стоимость 1. Освобождается от налога на добавленную стоимость импорт следующих товаров: 14) импортируемых товаров, приобретаемых в финансовый лизинг по заключенному инвестиционному контракту по проектам, включенным в Республиканскую карту индустриализации. Статья 256. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет … 2. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая: … 5) указана в декларации на товары, оформленной в АО «АЗИЯ АВТО» В целях поддержки отечественного товаропроизводителя, а также предоставления возможности использования преимуществ финансового лизинга при реализации крупных стратегических проектов. КМГ Статья 235 НК определяет особенности выписки счетов-фактур в рамках совместной деятельности, при этом Налоговым кодексом не урегулированы вопросы отнесения в зачет сумм НДС участниками договора о совместной деятельности, в том числе в рамках контрактов на недропользование, если импорт товаров или приобретение товаров от нерезидентов осуществляется уполномоченным представителем участников совместной деятельности таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры; соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры. При этом в случае импорта товаров участником (участниками) договора о совместной деятельности в рамках такой деятельности или поверенным от имени и (или) по поручению участников договора о совместной деятельности (оператором, уполномоченным представителем), сумма налога, указанная в декларации на товары, оформленной на одного из участников договора о совместной деятельности или поверенного (оператора, уполномоченного или оператором по контрактам (соглашениям) на недропользование. В связи с чем, в целях определенности вопросов отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при импорте товаров для целей совместной деятельности, предлагается дополнить НК положением, уточняющим, что при таком импорте НДС относится в зачет у каждого участника договора о совместной деятельности поскольку товары импортируются по договору, заключенному всеми участниками СД или поверенным от имени и (или) по поручению всех участников договора о совместной деятельности. 70. Статья 256 Пункт 2 Подпункт 8) Статья 256. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет 2. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая: ………. 8) выделена отдельно в электронном билете, выдаваемом на воздушном транспорте с указанием идентификационного номера и номера свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость налогоплательщика перевозчика, при одновременном выполнении следующих условий: наличие посадочного талона или документа, подтверждающего факт проезда на воздушном транспорте, выданного перевозчиком; наличие документа, представителя), относится в зачет у каждого участника договора о совместной деятельности по долям, определяемым в соответствии с договором о совместной деятельности. Статья 256. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет 2. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая: ………. 8) выделена отдельно в электронном билете, выдаваемом на воздушном транспорте с указанием идентификационного номера и номера свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость налогоплательщика перевозчика, при одновременном выполнении следующих КМГ Исключить наличие посадочного талона или документа, подтверждающего факт проезда на воздушном транспорте, выданного перевозчиком. Считаем достаточным сохранить факт оплаты стоимости электронного билета в связи с переходом авиаперевозчиков и сервисных компаний на систему электронных билетов, электронных посадочных талонов без подтверждения на бумажных носителях. подтверждающего факт оплаты условий: стоимости электронного билета; наличие посадочного талона или документа, подтверждающего факт проезда на воздушном транспорте, выданного перевозчиком; наличии документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного билета; 71. Статья 256 Пункт 3-4 Статья 256. Налог на Статья 256. Налог добавленную стоимость, на добавленную относимый в зачет стоимость, относимый в … зачет … 3-4. Отсутствует. 3-4. По товарам, использованным не в целях облагаемого оборота, но использованным в последующем в целях облагаемого оборота, сумма налога на добавленную стоимость по выписанным поставщиками счетамфактурам относится в зачет в том налоговом периоде, в котором они использованы в целях облагаемого оборота, по ставке, действующей на дату приобретения данных товаров, работ, Tax Pro LLP В целях установления нормы, позволяющей отнести в зачет НДС по товарам, первоначально использованным не в целях облагаемого оборота, но в дальнейшем использованным в целях облагаемого оборота (например, реализованным с НДС). Такие случаи возникают по долгосрочным активам (напр., основным средствам). услуг. 72. Ст.257, пункт 3, подпункт 4) Статья 257. Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет 3. Сумма налога на добавленную стоимость не подлежит отнесению в зачет в следующих случаях: 4) 73. Статья 258 Пункт 1 Подпункт 9) Отсутствует Статья 258. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет 1. Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях: Статья 257. Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет 3. Сумма налога на добавленную стоимость не подлежит отнесению в зачет в следующих случаях: 4) исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость в случаях, предусмотренных статьей 241 настоящего Кодекса, но используемых не в целях облагаемого оборота. В таких случаях уплаченный налог на добавленную стоимость учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 настоящего Кодекса. Статья 258. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет 1. Налог на добавленную стоимость, АНК Данное дополнение позволит устранить разногласия в части начисления или не начисления НДС на выплачиваемые поставщиком бонусы покупателям товаров, работ, услуг и обеспечит четкое толкование. Поскольку в настоящее время нет определенности в данном вопросе и учитывая отсутствие в законодательстве принципа презумпции невиновности налогоплательщика, налоговые органы трактуют его по своему доначисляя НДС у покупателя или уменьшая зачетный НДС у поставщика. КМГ Пунктом 6 статьи 241 Налогового кодекса установлено, что НДС за нерезидента не исчисляется, если стоимость работ, услуг включена в таможенную стоимость … 9) отсутствует; ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях: … 9) при включении стоимости работ, услуг, по которым был уплачен в соответствии со статьей 241 настоящего Кодекса налог на добавленную стоимость за нерезидента, в таможенную стоимость импортируемых товаров или в размер облагаемого импорта при импорте из государств – членов Таможенного союза, а также осуществления уплаты налога на добавленную стоимость на ввозимые товары в бюджет Республики Казахстан. импортируемых товаров или в размер облагаемого импорта при импорте из стран-членов таможенного союза, и произведена уплата НДС на ввозимые товары. На практике возникают ситуации, что обязательство по уплате НДС за нерезидента возникает ранее даты ввоза товаров. А при ввозе товаров в таможенную стоимость импортируемых товаров включается стоимость работ и услуг, по которым ранее был исчислен и уплачен в бюджет НДС за нерезидента. Соответственно, возникает двойное налогообложение. Чтобы исключить двойное налогообложение, налогоплательщик вправе применить подпункт 2) пункта 6 статьи 241 Налогового кодекса, и произвести корректировку ранее исчисленной суммы НДС за нерезидента, а также суммы НДС, отнесенного в зачет. Однако, в связи с отсутствием в НК положений, позволяющих применить корректировку суммы НДС, согласно статьям 258 и 239 Налогового кодекса по НДС за нерезидента, налогоплательщик производит сторнирование ранее исчисленных сумм НДС за нерезидента, возвращаясь в прошлые периоды, соответственно, при исключении из зачета возникает пеня, что является несправедливым, 74. Статья 258 Статья 258. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет Пункт 1 1.Налог на добавленную Подпункт стоимость, ранее отнесенный в 1) зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях: 1) по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных для целей необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со статьями 260 и 261 настоящего Кодекса;.. Отсутствует Статья 258. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет 1. Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях: 1) по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением: - использованных для целей необлагаемого оборота, в связи с наличием которого поскольку налоговые обязательства на момент возникновения были исполнены в полном объеме. В связи с чем, в целях исключения несправедливого начисления пени, необходимо внести изменения в статью 239 и 258 Налогового кодекса, и позволить налогоплательщикам в указанных ситуациях производить корректировку размера облагаемого оборота по работам и услугам, оказанным нерезидентом и суммы НДС, отнесенного в зачет по уплаченной сумме НДС за нерезидента. КМГ Как следствие внесенных ретроспективно изменений в пункт 1-2 статьи 111 Налогового кодекса. В случае, если расходы на строительство и ликвидацию непродуктивных скважин были признаны в соответствии с пунктом 1-2 статьи 111 Налогового кодекса вычитаемыми, а значит связанными с получением совокупного годового дохода, то, соответственно, при списании непродуктивных скважин не должна производиться корректировка НДС. Предлагается внести изменения ретроспективно с 01.01.2009 года, как и уже внесенные в пункт 1-2 статьи 111 Налогового Кодекса изменения. 75. Ст. 262 Пункт 2 налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со статьями 260 и 261 настоящего Кодекса; - использованных на строительство и (или) ликвидацию непродуктивной скважины; Статья 262. Раздельный Статья 262. метод Раздельный метод 2. Банки, организации, осуществляющие отдельные 2. Банки, организации, виды банковских операций, осуществляющие микрофинансовые организации, отдельные виды использующие банковских операций, пропорциональный метод микрофинансовые отнесения в зачет, имеют право организации, на применение раздельного использующие метода по учету сумм налога на пропорциональный метод добавленную стоимость по отнесения в зачет, имеют оборотам, связанным с право на применение получением и реализацией раздельного метода по залогового имущества (товаров). учету сумм налога на добавленную стоимость по оборотам, связанным с получением и последующей реализацией имущества (товаров), обращенного в собственность залогодержателя при удовлетворения его АО «Банк ЦентрКредит» Актуальный вопрос Внесение изменений обусловлено необходимостью определения понятия «залоговое имущество» с целью применения раздельного метода по учету сумм налога на добавленную стоимость при реализации имущества, после обращения имущества в собственность. Предлагаем ввести с 2009 году. требований из стоимости предмета залога. 76. 77. Статья 263 Пункт 1-2 Статья 263 Пункт 7 Статья 263. Счет-фактура Статья 263. Счет1-2. Счет-фактура выписывается фактура на бумажном носителе или в 1-2. Если иное не электронном виде. установлено настоящим пунктом, счет-фактура выписывается на бумажном носителе или в электронном виде. При реализации товаров (работ, услуг) нерезиденту, не образующ ему постоянное учреждение в Республике Казахстан, счетфактура выписывается на бумажном носителе и в электронн ом виде. Статья 263. Счет-фактура Статья 263. Счетфактура 7. Если иное не 7. Если иное не предусмотрено настоящей предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты выписывается не ранее ТОО КазРосГаз 1) Для выписки ЭСФ по экспорту товаров при временном декларировании необходим курс валюты на дату совершения оборота, то есть на дату регистрации полной декларации на товары. При этом, для оформления полной декларации на товары по экспорту необходима счет-фактура в адрес нерезидента (покупателя товаров) (статья 181 Таможенного кодекса Таможенного союза). В связи с чем, экспортер не имеет возможности выписать ЭСФ исключительно в электронном виде. Первоначально, для оформления полной декларации на товары необходимо выписать счет-фактуру на бумажном носителе. Кроме того, нерезиденты РК не имеют возможности работать посредством информационной системы (далее – ИС) ЭСФ и не предполагают работать в ИС ЭСФ. ТОО КазРосГаз Для выписки ЭСФ по экспорту товаров при временном декларировании необходимо указать курс валюты на дату совершения оборота, то есть на дату регистрации совершения оборота и не позднее: …………. В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации. 78. Статья 263 Пункт 7 Статья 263. Счет-фактура 7. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации. Плательщик налога на добавленную стоимость вправе выписывать счета-фактуры: при реализации электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиционных услуг, услуг оператора вагонов (контейнеров), услуг по даты совершения оборота и не позднее: …………. В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта счетфактура выписывается: не позднее даты совершения оборота по реализации - в случае выписки на бумажном носителе; не позднее десяти календарн ых дней после даты совершения оборота по реализации в случае выписки в электронном виде. Статья 263. Счет-фактура 7. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации. Плательщик налога на добавленную стоимость вправе выписывать счетафактуры: при реализации электроэнергии, воды, газа, продуктов переработки сырого полной декларации на товары. В связи с чем, возникает ситуация, когда до регистрации полной декларации на товары экспортер не имеет возможности выписать ЭСФ, не зная курс валюты на дату регистрации декларации на товары. После регистрации полной декларации на товары, в данной ситуации, у экспортера нет ни одного дня для выписки ЭСФ, так как экспортер должен выписать ЭСФ в день регистрации декларации на товары. При этом, таможенное оформление производится не по месту нахождения экспортера. КМГ В связи с тем, что по газу, транспортируемому по трубопроводу, баланс газа за отчетный месяц подбивается до 20 числа следующего месяца, для газа предусмотрены отдельные сроки выписки счетовфактур (п.7 ст.263 Налогового кодекса). При этом, не предусмотрен аналогичный порядок выписки счетов-фактур по продуктам переработки сырого газа. Тогда как, при реализации продуктов переработки сырого газа: 1) отгрузка продуктов переработки сырого газа производится в течение предоставлению кредита (займа, микрокредита), а также облагаемых налогом на добавленную стоимость банковских операций - по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура; 79. Статья 270 Пункт 2 Подпункт 2) Статья 270. Налоговая декларация 2. Если иное не предусмотрено статьей 68 и настоящим пунктом настоящего Кодекса, одновременно с декларацией представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации. Формы реестров счетов-фактур по приобретенным и реализованным товарам, работам, услугам устанавливаются газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортноэкспедиционных услуг, услуг оператора вагонов (контейнеров), услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), а также облагаемых налогом на добавленную стоимость банковских операций - по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счетфактура; Статья 270. Налоговая декларация 2. Если иное не предусмотрено статьей 68 и настоящим пунктом настоящего Кодекса, одновременно с декларацией представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации. Формы месяца (непрерывный процесс переработки газа); 2) акты по газу (баланс по газу) подписываются по истечении месяца отгрузки до 20 числа месяца следующего за отчетным месяцем; 3) счета-фактуры по продуктам переработки сырого газа могут быть выписаны только к 20 числу месяца, следующего за отчетным месяцем отгрузки. ТОО КазРосГаз 1) Для выписки ЭСФ по экспорту товаров при временном декларировании необходим курс валюты на дату совершения оборота, то есть на дату регистрации полной декларации на товары. При этом, для оформления полной декларации на товары по экспорту необходима счет-фактура в адрес нерезидента (покупателя товаров) (статья 181 Таможенного кодекса Таможенного союза). В связи с чем, экспортер не имеет возможности выписать ЭСФ исключительно в электронном виде. Первоначально, для оформления уполномоченным органом. Количество ячеек для указания номера счета-фактуры не ограничивается при представлении в электронном виде: …. 2) реестра счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода. В реестре счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам отражаются счета-фактуры, выписанные как на бумажном носителе, так и в электронном виде. В случае если плательщик налога на добавленную стоимость: выписывает в течение налогового периода счетафактуры исключительно в электронном виде, то реестр счетов-фактур по реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам в налоговые органы не представляется; получает в течение налогового периода счета-фактуры исключительно в электронном виде, то реестр счетов-фактур по приобретенным в течение реестров счетов-фактур по приобретенным и реализованным товарам, работам, услугам устанавливаются уполномоченным органом. Количество ячеек для указания номера счетафактуры не ограничивается при представлении в электронном виде: …. 2) реестра счетовфактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода. В реестре счетовфактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам отражаются счета-фактуры, выписанные как на бумажном носителе, так и в электронном виде. В случае если плательщик налога на добавленную стоимость: выписывает в течение налогового периода счетафактуры исключительно в электронном виде, за полной декларации на товары необходимо выписать счет-фактуру на бумажном носителе. 2) Кроме того, нерезиденты РК не имеют возможности работать посредством ИС ЭСФ и не предполагают работать в ИС ЭСФ. 80. Статья 272 Пункт 3-1 налогового периода товарам, исключением случаев работам, услугам в налоговые выставления счетоворганы не представляется. фактур на бумажном носителе в адрес нерезидентов, не образующих постоянное учреждение в Республике Казахстан, то реестр счетов-фактур по реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам в налоговые органы не представляется; получает в течение налогового периода счета-фактуры исключительно в электронном виде, то реестр счетов-фактур по приобретенным в течение налогового периода товарам, работам, услугам в налоговые органы не представляется. Статья 272. Возврат налога на Статья 272. Возврат добавленную стоимость налога на добавленную стоимость 3-1 Отсутствует. 3-1. В случае если превышение налога на добавленную стоимость сложилось по товарам, работам, услугам, приобретенным недропользователем, Shell В целях обеспечения выполнения договоренностей и поручений Премьер-Министра, озвученных во время заседания Рабочей Группы с Премьер-Министром в декабре 2013 года, о необходимости внесения изменений в налоговое законодательство в части обеспечения возврата НДС, осуществляющим деятельность в рамках соглашения о разделе продукции либо в рамках контракта на недропользование, заключенного в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан (за исключением контрактов на разведку, добычу общераспространенных полезных ископаемых) в связи с проведением работ по геологоразведке, геологическому изучению и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, возврат такой суммы превышения налога на добавленную стоимость осуществляется в порядке, установленном статьями 273, 274 настоящего Кодекса. Для целей настоящей статьи под товарами, работами, услугами, приобретаемыми для проведения работ по геологоразведке, уплаченного недропользователем в период геологоразведки, геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, просим довести начатую работу до логического завершения и внести поправки, предложенные Налоговым Комитетом с учетом изменений, предложенных недропользователями, в Налоговый Кодекс, с тем, чтобы они имели юридическую силу с 1 января 2015 года. Данные поправки будут иметь существенное положительное влияние на улучшение инвестиционного климата в РК, и будут соответствовать усилиям главы государства Н. Назарбаева по улучшению инвестиционной привлекательности РК в условиях нарастающей конкуренции между государствами по созданию условий для привлечения инвестиций в экономику государства. геологическому изучению и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, понимаются товары, работы, услуги, расходы по приобретению которых образуют отдельную группу амортизируемых активов налоговая амортизация которых регулируется налоговым режимом соответствующего соглашения о разделе продукции или контракта на недропользование или в соответствии со статьей 111 настоящего Кодекса. 81. Статья 272 Пункт 3-2 Статья 272. Возврат налога на добавленную стоимость Пункт 3-2 Отсутствует. 3-2. В случае если по состоянию на 1 января 2015 года у налогоплательщика имеется сумма превышения налога на добавленную стоимость, сложившаяся по товарам, работам, услугам, приобретенным в связи с проведением работ по геологоразведке, геологическому 82. Статья 272 Пункт 3-3 Статья 272. Возврат налога на добавленную стоимость 3-3 Отсутствует. изучению и подготовительных работ к добыче природных ресурсов , указанных в пункте 3-1 настоящей статьи, возврат такой суммы превышения налога на добавленную стоимость осуществляется с учетом положений статьи 46 настоящего Кодекса в течение двадцати налоговых периодов равными долями, начиная с налогового периода, в котором подтверждена достоверность предъявленной к возврату суммы превышения налога на добавленную стоимость. 3-3. В случае если по состоянию на 1 января 2015 года у налогоплательщика имеется сумма превышения налога на добавленную стоимость, сложившаяся в связи с проведением работ по геологоразведке, геологическому изучению и подготовительных работ 83. Статья 278 Пункт 1-1 Статья 278. Плательщики 1-1 Отсутствует к добыче природных ресурсов, указанных в пункте 3-2 настоящей статьи, по которой истек срок исковой давности для требования к возврату, с учетом положений статьи 46 настоящего Кодекса, сумма такого НДС подлежит капитализации (включению в отдельную группу амортизируемых активов, налоговая амортизация которых регулируется налоговым режимом соответствующего соглашения о разделе продукции или контракта на недропользование или в соответствии со статьей 111 настоящего Кодекса). Статья 278. Плательщики АО ИП Эфес 1-1 Юридическое лицорезидент своим решением вправе признать Уточняющая поправка. плательщиком акциза свое Данная поправка дает право структурное юридическому лицу признать свое подразделение по структурное подразделение операциям, облагаемым самостоятельным плательщиком 84. Статья 280 Статья 280. акцизов Ставки … 4. Исчисление суммы акциза акцизом, совершенным таким структурным подразделением в течение налогового периода. При этом решение юридического лицарезидента или отмена такого решения вводится в действие с начала месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение. В случае если плательщиком акциза признается вновь созданное структурное подразделение, то решение юридического лица-резидента о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с начала месяца, следующего за месяцем, в котором создано данное структурное подразделение. акциза. Налоговый Кодекс предоставляет такую возможность по всем местным налогам, включая социальный, подоходный налог и прочие налоги. Статья 280. Ставки акцизов … 4. Исчисление суммы АО «АЗИЯ АВТО» В целях улучшения состояния экологии и стимулирования производства экологичных производится по следующим ставкам: 1) на подакцизные товары, указанные в подпунктах 1) - 4), 6), 7), 8) статьи 279 настоящего Кодекса: Код ТН ВЭ Д ТС Виды подакцизных товаров 2 из 870 3 Ставки акцизо в (в тенге за единиц у измере ния) 4 3 … автомобили 100 легковые и тенге/к прочие уб. см моторные транспортные средства, предназначенн ые главным образом для перевозки людей с объемом двигателя более 3 000 куб. см, (кроме автомобилей с акциза производится по следующим ставкам: 1) на подакцизные товары, указанные в подпунктах 1) - 4), 6), 7), 8) статьи 279 настоящего Кодекса: Виды подакцизных товаров 3 … автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей с объемом двигателя более 3 000 куб. см, отнесенных к экологическому классу ниже Став ки акциз ов (в тенге за един ицу изме рения ) 4 100 тенге /куб. см автомобилей предлагаем уменьшить ставку акциза по автомобилям, отнесенным к экологическому классу Евро-4 и выше. ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенн ых для инвалидов) отсутствует Евро-4 (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов); автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенны е главным образом для перевозки людей с объемом двигателя более 3 000 куб. см, отнесенных к экологическому классу Евро-4 и выше (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально 2 0 тенге /куб. см предназначенны х для инвалидов) 85. Статья 301 Пункт 2 Статья 301. Объект обложения Объектом обложения рентным налогом на экспорт является объем сырой нефти, газового конденсата, угля, реализуемый на экспорт. 2. Отсутствует Статья 301. Объект обложения 1. Объектом обложения рентным налогом на экспорт является объем сырой нефти, газового конденсата, угля, реализуемый на экспорт. 2. В целях исчисления рентного налога на экспорт за пределы Таможенного союза объемом сырой нефти, газового конденсата, реализуемого на экспорт является объем сырой нефти, газового конденсата, указанный в графе 35 полной декларации на товары, используемый для исчисления сумм таможенных пошлин, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы ТОО "Olympex Advisers" Налоговой базой для исчисления рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату является их стоимость, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема и мировой цены. В целях исчисления рентного налога при экспорте нефти, на практике часто возникают вопросы по использованию объема сырой нефти, в частности объемы, указанные в ГТД или объемы, поставляемые в магистральный нефтепровод т.е. из узла учета в самом начале маршрута с учетом потерь. В связи с чем, необходимо внести норму уточняющего характера, где будет четко дано понятие определения объема сырой нефти, реализуемой на экспорт, со ссылкой на конкретные документы. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 243 Налогового кодекса при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов, документом, подтверждающим экспорт товаров, является полная грузовая таможенная декларация. В связи с чем, предлагается в целях либо иных таможенных целей, в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Таможенным законодательством Республики Казахстан. В целях исчисления рентного налога на экспорт на территорию другого государствачлена Таможенного союза объемом сырой нефти, газового конденсата, реализуемого на экспорт, является объем сырой нефти, газового конденсата, указанный в акте приема-сдачи товаров либо ином документе, подтверждающем факт пересечения границы Республики Казахстан. При этом в целях исчисления рентного налога на экспорт в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Таможенным исчисления рентного налога использовать объемы, указанные в полной грузовой таможенной декларации. В Налоговом кодексе отсутствует порядок определения коэффициента баррелизации или фиксированного коэффициента. В связи с чем, действующая редакция налогового законодательства влечет за собой риски двойного толкования. Предлагается ввести единый для целей налогообложения перевод единиц измерения из барреля в метрическую тонну. законодательством Республики Казахстан сырой нефти, газового конденсата для определения мировой цены сырой нефти, газового конденсата и перевода единиц измерения из барреля в метрическую тонну применяется средневзвешенный коэффициент баррелизации, определяемый за налоговый период исходя из отраженных в паспортах качества нефти коэффициентов баррелизации по каждой поставке сырой нефти, оформленных на приборе учета конечного пункта сдачи-приема нефти на территории Республики Казахстан и соответствующих национальному стандарту в области технического регулирования, утвержденным уполномоченным государственным органом. В целях исчисления рентного налога на экспорт средневзвешенный коэффициент баррелизации за налоговый период определяется по следующей формуле: К барр. ср. = (V1 х К барр.1 + V2 х К барр.2 … + Vn х К барр.n) / V общ. реализации, где: V1, V2, …. Vn объемы каждой партии сырой нефти, газового конденсата, реализуемых на экспорт за налоговый период, К барр.1, К барр.2 … + К барр.n - фактические коэффициенты баррелизации, с учетом фактической плотности и температуры добытой сырой нефти, газового конденсата, приведенных к стандартным условиям измерения и указанных в паспорте качества по каждой соответствующей партии в налоговом периоде, n количество партий реализованных 86. Статья 302 Пункт 1 Статья 302. Порядок исчисления 1. Налоговой базой для исчисления рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату является на экспорт сырой нефти, газового конденсата в налоговом периоде, V общ. реализации общий объем реализации на экспорт сырой нефти, газового конденсата за налоговый период. Период времени, указанный во временной и полной декларациях на товары, в течение которого осуществляется поставка сырой нефти, газового конденсата в соответствии с таможенной процедурой экспорта в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Таможенным законодательством Республики Казахстан, относится к соответствующему налоговому периоду по уплате рентного налога на экспорт. Статья 302. Порядок исчисления 1. Налоговой базой для исчисления рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому ТОО "Olympex Advisers" В Налоговом кодексе отсутствует порядок определения коэффициента баррелизации или фиксированного коэффициента. стоимость экспортируемых сырой нефти, газового конденсата, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема сырой нефти, газового конденсата и мировой цены, рассчитанной в порядке, установленном пунктом 3 статьи 334 настоящего Кодекса. Отсутствует конденсату является стоимость экспортируемых сырой нефти, газового конденсата, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема сырой нефти, газового конденсата и мировой цены, рассчитанной в порядке, установленном пунктом 3 статьи 334 настоящего Кодекса. При этом для определения мировой цены сырой нефти, газового конденсата перевод единиц измерения из барреля в метрическую тонну осуществляется на основе средневзвешенного коэффициента баррелизации по следующей формуле: К барр. ср. = (V1 х К барр.1 + V2 х К барр.2 … + Vn х К барр.n) / V общ. реализации, где: К барр. ср. – средневзвешенный коэффициент баррелизации; V1, V2, …. Vn - объемы каждой партии сырой нефти, газового В связи с чем, действующая редакция налогового законодательства влечет за собой риски двойного толкования. Предлагается ввести для целей налогообложения перевод единиц измерения из барреля в метрическую тонну. В связи с тем, что данная норма носит конкретизирующий характер, предлагаем ее ввести в действие ретроспективно с 1 января 2009 года. конденсата, реализуемых на экспорт за налоговый период; К барр.1, К барр.2 … + К барр.n - коэффициенты баррелизации, указанные в паспорте качества по каждой соответствующей партии, оформленной на приборе учета пункта сдачи и приема нефти транспортной организации в начале маршрута на территории Республики Казахстан. При этом коэффициенты баррелизации устанавливаются с учетом фактической плотности и температуры экспортируемых сырой нефти, газового конденсата, приведенных к стандартным условиям измерения в соответствии с национальным стандартом, утвержденным уполномоченным государственным органом в области технического регулирования; n - количество партий реализованных на экспорт сырой нефти, 87. Статья 304 Статья 304. Налоговый период Налоговым периодом по уплате рентного налога на экспорт является календарный квартал Отсутствует газового конденсата в налоговом периоде; V общ. реализации общий объем реализации на экспорт сырой нефти, газового конденсата за налоговый период. Статья 304. Налоговый ТОО "Olympex Advisers" Уточняющая поправка период Налоговым периодом по налоговому периоду рентному налогу на экспорт является календарный квартал. Если даты оформления временной и полной деклараций на товары приходятся на разные налоговые периоды, то обязательства по уплате рентного налога на экспорт возникают в налоговом периоде, на который приходится период времени, указанный во временной и полной декларациях на товары в течение которого осуществляется поставка сырой нефти, газового конденсата в соответствии с таможенной процедурой экспорта в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и по (или) Таможенным законодательством Республики Казахстан. 88. Статья 310 Пункт 1 Статья 310. Основные принципы ведения раздельного налогового учета по контрактам на недропользование 1. Недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для исчисления налогового обязательства по контрактной деятельности в разрезе каждого контракта на недропользование, а также при разработке низкорентабельного, высоковязкого, обводненного, малодебетного и выработанного месторождения (группы месторождений при условии осуществления деятельности по такой группе месторождений в рамках одного контракта), определенного пунктом 4 статьи 307 настоящего Кодекса. Статья 310. Основные принципы ведения раздельного налогового учета по контрактам на недропользование 1. Недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для исчисления налогового обязательства по контрактной деятельности в разрезе каждого контракта на недропользование, а также при разработке низкорентабельного, высоковязкого, обводненного, малодебетного и выработанного месторождения (группы месторождений при условии осуществления деятельности по такой группе месторождений в рамках одного контракта), определенного пунктом 4 статьи 307 настоящего Кодекса. КМГ В случае наличия у налогоплательщика в рамках одного контракта низкорентабельного, высоковязкого, обводненного, малодебетного и выработанного месторождения в его отношении при наличии низкой доходности производятся высокие расходы, и которые перекрываются за счет доходов с других месторождений в рамках одного контракта. Таким образом, при наличии обязательства по ведению раздельного налогового учета в рамках одного контракта в такой ситуации приводит к нивелированию эффекта от предоставления льгот по НДПИ за счет роста КПН и НСП по остальным рентабельным месторождениям. 89. Статья 310 пункт 2 пп.6) Статья 310 Основные принципы ведения раздельного налогового учета по контрактам на недропользование 6) производственная себестоимость добычи и первичной переработки (обогащения) - затраты на производство, определяемые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, непосредственно связанные с извлечением полезных ископаемых из недр на поверхность и их первичной переработкой (обогащением), за исключением затрат по хранению, транспортировке, реализации полезных ископаемых, общеадминистративных и прочих затрат, не связанных непосредственно с извлечением полезных ископаемых из недр на поверхность и их первичной переработкой (обогащением). Статья 310 Основные принципы ведения раздельного налогового учета по контрактам на недропользование 6) производственная себестоимость добычи и первичной переработки (обогащения) - затраты на производство, определяемые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, непосредственно связанные с извлечением полезных ископаемых из недр на поверхность и их первичной переработкой (обогащением) и признанные в составе запасов (реализованной готовой продукции, остатков нереализованной АО «НАК «Казатомпром». В ходе проведения налоговых проверок наших предприятий выясняется, что производственная себестоимость добычи в действующей редакции ст.310 налогового кодекса может быть дополнена затратами, которые по бух.учету в ее состав не включаются, т.к. четкого состава затрат входящих в производственную себестоимость добычи МСФО не содержит. Используется для этих целей МСФО 2 «Запасы». В частности, в настоящий момент ДМБУА Минфина РК на запрос спецуправления НК Минфина РК дает пояснения, что вознаграждения (проценты по кредитам), которые правомерно отражаются в бухгалтерском учете как расходы на финансирование, могут быть признаны расходами, которые относятся к добыче полезных ископаемых и должны включаться в производственную себестоимость добычи для целей определения НДПИ и дохода по контрактной деятельности. На этом основании получается, что производственная себестоимость добычи по МСФО для бух.учета готовой продукции, незавершенного производства) в целях финансовой отчетности. В производственную себестоимость добычи и первичной переработки (обогащения) не включаются затраты по хранению, транспортировке, реализации полезных ископаемых, общеадминистративные и прочие затраты, не связанные непосредственно с извлечением полезных ископаемых из недр на поверхность и их первичной переработкой (обогащением), и не признанные в составе запасов (реализованной готовой продукции, остатков нереализованной готовой продукции, незавершенного производства) в целях финансовой отчетности. может отличаться от производственной себестоимости добычи для налогового учета. По мнению налоговых специалистов в действующем определении производственной себестоимости добычи выражение – «… за исключением затрат по хранению транспортировке, реализации полезных ископаемых, общеадминистративных и прочих затрат,… и далее по тексту» – говорит о том, что все эти расходы в производственной себестоимости добычи есть. Получается, что действующая редакция пп.6) пункта 2) статьи 310 позволяет подвергнуть сомнению любой расчет производственной себестоимости добычи, с целью увеличения налоговой базы для НДПИ и дохода по контрактной деятельности. Возможно оптимальный вариант внести в налоговый кодекс перечень статей затрат, включаемых в производственную себестоимость добычи и первичной переработки, однако, это потребует времени для обсуждения. В настоящий момент предлагаем обсудить возможные варианты решений данного вопроса, в том числе уточнения формулировки пп.6) пункта 2 ст.310 НК РК. Может быть, стоит совершенно отойти от определения НДПИ от производственной себестоимости добычи, и весь налог исчислять от дохода от реализации??? Уменьшить пропорционально ставки НДПИ и считать проще и риска меньше. 90. Статья 310 Пункт 7 Статья 310. Основные принципы ведения раздельного налогового учета по контрактам на недропользование … Статья 310. Основные принципы ведения раздельного налогового учета по контрактам на недропользование … 7. В целях ведения раздельного налогового учета объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, все доходы и расходы недропользователя распределяются на прямые, косвенные и общие. Классификация доходов и расходов на прямые, косвенные и общие осуществляется недропользователем самостоятельно исходя из специфики деятельности. Прямые доходы и расходы должны быть отнесены в полном объеме только к той контрактной или внеконтрактной деятельности, с которой они имеют прямую причинноследственную связь. Общие доходы и расходы 7. В целях ведения раздельного налогового учета объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, все доходы и расходы недропользователя распределяются на прямые, косвенные и общие. Классификация доходов и расходов на прямые, косвенные и общие осуществляется недропользователем самостоятельно исходя из специфики деятельности. Прямые доходы и расходы должны быть отнесены в полном объеме только к той КМГ Согласно п.2 ст. 31 Закона РК «О недрах и недропользовании» (далее – Закон) по контрактам, в которых национальная компания выступает недропользователем, финансирование разведки производится ее стратегическим партнером, если договором о совместной деятельности не предусмотрено иное. В реализацию вышеуказанной нормы КМГ заключаются соглашения о финансировании (далее – СОФ) со стратегическими партнерами об осуществлении ими финансирования доли расходов КМГ на разведку (т.н. «carry финансирование»), с условиями возврата КМГ финансирования: 1) только при условии коммерческого обнаружения, и 2) из определенного процента чистого денежного потока КМГ по проекту. Иными словами, возврат финансирования и выплата вознаграждения стратегическому подлежат распределению между контрактной и внеконтрактной деятельностью и в соответствующей доле относятся к доходам и расходам того контракта и внеконтрактной деятельности, с которыми они имеют причинно-следственную связь. Косвенные доходы и расходы подлежат распределению только между контрактами на недропользование и в соответствующей доле относятся к доходам и расходам того контракта, с которым они имеют причинно-следственную связь. Распределение общих и косвенных доходов и расходов осуществляется в соответствии с методами, установленными пунктом 9 настоящей статьи, и с учетом положений пункта 8 настоящей статьи. отсутствует. контрактной или внеконтрактной деятельности, с которой они имеют прямую причинно - следственную связь. Общие доходы и расходы подлежат распределению между контрактной и внеконтрактной деятельностью и в соответствующей доле относятся к доходам и расходам того контракта и внеконтрактной деятельности, с которыми они имеют причинноследственную связь. Косвенные доходы и расходы подлежат распределению только между контрактами на недропользование и в соответствующей доле относятся к доходам и расходам того контракта, с которым они имеют причинно-следственную связь. Распределение общих и косвенных доходов и расходов осуществляется в соответствии с методами, установленными пунктом 9 настоящей статьи, и с партнеру по СОФ привязаны к событию коммерческого обнаружения на контрактной территории и наличию достаточного чистого денежного потока КМГ по проекту. Учет обязательство по «carry» финансированию по МСФО каждый год зависит от степени вероятности обнаружения и порога существенности данного вопроса в целом для финансовой отчетности КМГ. В связи с чем, учет по МСФО у каждой финансирующей стороны ведется согласно их корпоративным учетным политикам. В соответствии с позицией, основанной на анализе МСФО 6 «Разведка и оценка полезных ископаемых» и МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», следующий учет может быть применен к «принимающей (финансирующей) стороне» в отношении данной ситуации: принимающая сторона признает финансовый актив в сумме ожидаемого возмещения затрат; финансовый актив учитывается как «займы и дебиторская задолженность» (МСБУ 39) или «финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости» (МСФО 9), если оба нижеприведенных критериев учетом положений пункта 8 настоящей статьи. Для целей настоящего Кодекса доходы юридического лицанерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, являющегося стратегическим партнером национальной компании в рамках совместной деятельности по контракту, в котором национальная компания выступает недропользователем, в виде вознаграждений по финансированию разведки, относятся к прямым доходам по контрактной деятельности. Для целей настоящего Кодекса в случае наступления обязанности по возврату финансирования и выплате вознаграждений стратегическому партнеру в рамках выполняются: актив удерживается в рамках бизнес модели, целью которой является удерживание с целью получения денежных потоков, оговоренных условиями договора; контрактные условия по финансовому активу устанавливают даты для денежных потоков исключительно от оплаты основного долга и неоплаченной суммы вознаграждения по основному долгу. Так как в данном случае вышеупомянутые критерии финансового актива не выполняются, то наиболее распространенной отраслевой практикой является признание суммы основного долга по финансированию в составе активов по разведке и оценке, а не как финансового актива, по которому начисляется вознаграждение. Принимая во внимание вышеизложенное, поскольку такое финансирование не является «классическим» займом, предусматривающим обязательное условие возвратности, на практике КМГ (национальная компания, финансируемая сторона) и ее стратегический партнер могут столкнуться со следующими вопросами в части налогового учета таких расходов. Признание нерезидентом (финансирующей стороной, в случае, совместной деятельности по контракту, в котором национальная компания выступает недропользователем, расходы национальной компании по выплате вознаграждений относятся к прямым расходам по контрактной деятельности. если она осуществляет деятельность через постоянное учреждение (ПУ) в РК) вознаграждений в качестве доходов в налоговом учете в период начисления с момента начала осуществления финансирования доли КМГ по методу начисления, предусмотренного Налоговым кодексом РК. Однако, в указанный период возникновение обязанности в целом по возврату финансирования и по выплате вознаграждений под вопросом, поскольку указанная обязанность привязана к одновременному выполнению двух вышеуказанных обязательных условий, в отличие от «классического» займа. При этом, финансирующая сторона уплачивает КПН с дохода в виде вознаграждений по ставке 20%. Вместе с тем, согласно п. 2 ст. 139 Налогового кодекса РК, сумма КПН, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения (ставка 15%), при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты. Однако, в данном случае, поскольку обязанность по возврату финансирования и выплате вознаграждения еще не наступила, удержания НуИВ не происходит и финансирующая сторона не имеет возможности применить указанную норму налогового законодательства и уменьшить сумму КПН к уплате. Возникает ситуация, когда финансирующая сторона признает доход, и у нее возникают обязательства по уплате КПН с дохода в виде вознаграждений, включенного в СГД ПУ, которые фактически им не получены и, возможно, не будут получены в будущем. В последующем, в зависимости от отсутствия или наступления события коммерческого обнаружения и наличия или отсутствия достаточного чистого денежного потока КМГ по проекту, возникают следующие налоговые вопросы. В случае отсутствия коммерческого обнаружения: а) для финансирующей стороны: В случае отсутствия коммерческого обнаружения, финансирующей стороной не будет получен доход, при этом возникнет ситуация когда КПН уплачен с дохода, который не был получен и уже никогда не будет получен. В данном случае отсутствует ясность в том по какой деятельности должен признаваться доход финансирующей стороной: по контрактной (КД) или внеконтрактной (ВКД). По мнению налоговых органов, данный доход у финансирующей стороны относится к доходу по ВКД, поскольку осуществление финансирования не относится непосредственно к контрактной деятельности (разведка, добыча). Вместе с тем, следует учесть, что обязательным условием получение права недропользования и начала контрактной деятельности по разведке является осуществление финансирования. В связи с чем, с целью повышения инвестиционной привлекательности РК, полагаем обоснованным и логичным предоставить финансирующей стороне возможность относить начисляемый в налоговом учете доход в виде вознаграждений по «carry финансированию» к доходу по КД, так как такой доход возникает в связи с необходимостью финансировать долю национальной компании на этапе разведки. В случае законодательного закрепления такого права финансирующая сторона будет иметь возможность уменьшить капитализированные расходы по ст. 111 Налогового кодекса РК на сумму начисленного дохода, соответственно, доход в виде вознаграждений будет учтен при исчислении КПН в случае отсутствия коммерческого обнаружения. Следует отметить, что в целом, в случае отсутствия коммерческого обнаружения у стратегического партнера будут убытки, которые никогда не возместятся в будущем даже в случае, если будет заключен новый контракт на недрпользование, учитывая требования налогового законодательства пои ведению раздельного учета. б) для финансируемой стороны (КМГ): В случае отсутствия коммерческого обнаружения и закрытия проекта, т.е. ненаступления обязанности по возврату финансирования, соответственно, выплате вознаграждений, у КМГ на сумму полученного финансирования, которое не будет возвращено стратегическому партнеру, возникает доход, подлежащий включению в СГД по ВКД. Одновременно, у КМГ имеются капитализированные расходы, которые также остаются убытком, который никогда не может быть возмещен, так как отсутствует коммерческого обнаружение. Учитывая вышеизложенные доводы о неразрывной связи carry финансирования с КД, полагаем необходимым закрепить норму о том, что доход в таком случае у национальной также должен относиться к КД, в таком случае, капитализированные расходы по ст. 111 Налогового кодекса РК могли бы быть уменьшены на сумму «carry финансирования». Предложение КМГ: Относить по «carry финансирование» к КД для обеих сторон СОФ, соответственно, расходы и доходы по нему относить к расходам и доходам по КД для целей налогового учета. В связи с чем, полагаем целесообразным внести изменения в ст. 12 и раздел по КПН Налогового кодекса РК. В случае наступления коммерческого обнаружения: В будущем, в случае наступления события коммерческого обнаружения и достаточного чистого денежного потока КМГ по проекту, и связанной с ними обязанности КМГ по возврату финансирования и выплате вознаграждений, у КМГ у возникает обязанность по удержанию НуИВ на основании ст. 192 и 143 Налогового кодекса РК. Исходя из изложенного, учитывая значительный временный разрыв в налоговых периодах (т.к. период разведки составляет минимум 6 лет), истечение срока исковой давности, а также в случае отнесения вознаграждений к доходам по ВКД, подоходный налог с одного и того же вознаграждения может быть уплачен дважды, что также приводит к снижению инвестиционной привлекательности для стратегического партнера. У КМГ как финансируемой стороны при выплате вознаграждений и возврате финансирования возникают расходы, которые полагаем целесообразным относить к расходам по КД, так как финансирование привлечено для финансирования расходов по КД. Предложение КМГ: Предлагается рассмотреть возможность не удерживать НуИВ при выплате вознаграждений, которые финансирующая сторона, осуществляющая деятельность в РК через ПУ, отразила в СГД в целях исчисления КПН по методу начисления. 91. Статья 310 Пункт 10 Статья 310 Основные принципы ведения раздельного налогового учета по контрактам на недропользование 10. Для целей ведения раздельного налогового учета при исчислении корпоративного подоходного налога недропользователем по Статья 310 Основные принципы ведения раздельного налогового учета по контрактам на недропользование. 10. Для целей ведения раздельного налогового учета при исчислении корпоративного АО «НАК «Казатомпром». В ходе проводимых налоговых проверок (акта проверки еще нет), налоговыми органами был предложен следующий принцип определения налогооблагаемого дохода от контрактной деятельности. Доход от контрактной деятельности определяется на основании ст.310 п.10 от контрактной деятельности по каждому отдельному контракту на недропользование доход от реализации добытых нефти и (или) минерального сырья, прошедших только первичную переработку (обогащение), определяется исходя из цены их реализации с учетом соблюдения законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, но не ниже себестоимости добытых нефти, минерального сырья и (или) товарной продукции, полученной в результате первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В случае передачи добытых нефти и (или) минерального сырья, прошедших первичную переработку (обогащение), для последующей переработки другому юридическому лицу (без перехода права собственности) и (или) структурному или иному технологическому подразделению в рамках одного юридического лица или использования на собственные подоходного налога недропользователем по контрактной деятельности по каждому отдельному контракту на недропользование доход от реализации добытых нефти и (или) минерального сырья, прошедших только первичную переработку (обогащение), определяется исходя из цены их реализации с учетом соблюдения законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, но не ниже себестоимости добытых нефти, минерального сырья и (или) товарной продукции, полученной в результате первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), определяемой по МСФО, увеличенной на 20 процентов. При этом, в целях налоговых вычетов в состав производственной себестоимости добычи была принята производственная себестоимость добычи в составе реализованной продукции. Т.е. доход исчисляется – от добычи, расход – от реализации. Действует обычный принцип определения КПН – весь доход от реализованной продукции, соответственно и расход – от реализованной продукции. На наш вопрос, что же тогда делать в случае, если добыча сырья есть, а реализации нет, был дан ответ, что данная ситуация – недоработка налогового кодекса, которую сами недропользователи не довели до логического конца. Соответственно, если добыл, но еще не реализовал продукцию, возникающий из ничего КПН и НСП – личная проблема недропользоватетеля. И положительная разница – тоже личная проблема недропользователя. Получается, нет другого выхода, как снова вернуться к обсуждению вопроса определения дохода и производственные нужды недропользователь определяет доход по такой операции по фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 процентов. При этом в совокупный годовой доход по внеконтрактной деятельности недропользователя относится сумма, равная положительной разнице между фактически полученным доходом от реализации продукции, полученной в результате такой последующей переработки, и суммой дохода, включаемого в совокупный годовой доход по контрактной деятельности недропользователя, исчисленной в соответствии с частью второй настоящего пункта. Для целей настоящего раздела иным технологическим подразделением юридического лица признается шахта, рудник, карьер, дробильный завод (установка), обогатительная финансовой отчетности. В случае передачи добытых нефти и (или) минерального сырья, прошедших первичную переработку (обогащение), для последующей переработки другому юридическому лицу (без перехода права собственности) и (или) структурному или иному технологическому подразделению в рамках одного юридического лица или использования на собственные производственные нужды недропользователь определяет доход по такой операции по фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, расхода по контрактной деятельности. В настоящий момент предлагаем обсудить данный вопрос, - в том числе возможность возврата к определению дохода по контрактной деятельности путем разделения дохода от реализации готовой продукции на контрактную в внеконтрактную деятельность. - или внести четкое определение себестоимости для контрактной деятельности. фабрика, перерабатывающий, увеличенной на 20 производственный или процентов. металлургический цех (завод). В случае передачи добытых нефти и (или) минерального сырья, прошедших первичную переработку (обогащение), для последующей переработки другому юридическому лицу (без перехода права собственности) и (или) структурному или иному технологическому подразделению в рамках одного юридического лица или использования на собственные производственные нужды, недропользователь определяет вычет по такой операции при определении налогооблагаемого дохода по фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом в совокупный годовой доход по внеконтрактной деятельности недропользователя относится сумма, равная положительной разнице между фактически полученным доходом от реализации продукции, полученной в результате такой последующей переработки, и суммой дохода, включаемого в совокупный годовой доход по контрактной деятельности недропользователя, исчисленной в соответствии с частью второй настоящего пункта. Для целей настоящего раздела иным технологическим подразделением юридического лица признается шахта, рудник, карьер, дробильный завод (установка), обогатительная фабрика, перерабатывающий, производственный металлургический (завод). 92. Статья 310 Статья 310. Основные принципы ведения раздельного налогового учета по контрактам Пункт 10 на недропользование 10. … В случае передачи добытых нефти и (или) минерального сырья, прошедших первичную переработку (обогащение), для последующей переработки другому юридическому лицу (без перехода права собственности) и (или) структурному или иному технологическому подразделению в рамках одного юридического лица или использования на собственные производственные нужды недропользователь определяет доход по такой операции по фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, или цех Статья 310. Основные принципы ведения раздельного налогового учета по контрактам на недропользование 10. … В случае передачи добытых нефти и (или) минерального сырья, прошедших первичную переработку (обогащение), для последующей переработки другому юридическому лицу (без перехода права собственности) и (или) структурному или иному технологическому подразделению в рамках одного юридического лица или использования на собственные производственные нужды недропользователь определяет доход по такой операции по фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки КМГ ТОО "Olympex Advisers" Норма об определении дохода (себестоимость + 20%) при использовании объема нефти на собственные производственные нужды, экономически возникла в связи с тем, что себестоимость всей добытой нефти относится недропользователем на вычеты. При этом, поскольку часть нефти идет на собственные нужды, она должна быть «компенсирована» в налоговом учете (в виде начисления дохода). Однако природный газ, добываемый попутно с добычей нефти по сути, является сопутствующим продуктом добычи и на его добычу недропользователь не несет какие-либо дополнительные затраты, то есть он не имеет себестоимости добычи (ноль). Поскольку вся себестоимость добычи формируется только за счет добычи нефти, соответственно, отсутствуют расходы, относимые на вычеты по природному газу, добываемому попутно. Следовательно, учитывая, что себестоимость добываемого попутно с нефтью газа равна нулю, при увеличенной на 20 процентов. (обогащения), использовании данного газа на определяемой в собственные производственные соответствии с нужды, экономически не может международными возникать доход (производственная стандартами финансовой себестоимость + 20%). отчетности и Вместе с тем, в соответствии с требованиями подпунктом 72) статьи 1 Закона РК законодательства «О недрах и недропользовании» Республики Казахстан о №291-IV от 24 июня 2010 года в бухгалтерском учете и понятие нефти входит сырая нефть, финансовой отчетности, газовый конденсат, природный и увеличенной на 20 попутный газ, а также процентов. углеводороды, полученные после Если природный газ очистки сырой нефти. На основании чего, налоговые добывается попутно с сырой нефтью и органы на практике считают, что используется на «условный доход» возникает от объемов газа, добываемого попутно собственные с сырой нефтью, использованного производственные нужды, то недропользователем на собственные производственные нужды. производственная себестоимость добычи В связи с чем, предлагается привести такого газа определяется положения пункта 10 статьи 310 НК по следующей формуле: в соответствии с экономической сущностью нормы, при этом Ср - производственная установив себестоимость попутного себестоимость добычи газа по формуле, используемом в уже сырого газа в рамках действующем законодательстве о контракта на газе и газоснабжении. недропользование в тенге за тысячу метров В связи с тем, что данная норма кубических, которая носит конкретизирующий характер, рассчитывается за предлагаем ее ввести в действие текущий календарный ретроспективно с 1 января 2009 года. год по формуле: где, СF - производственная себестоимость добычи нефти в рамках контракта на недропользование в текущем календарном году, тенге; Gp - объем добычи сырого газа в рамках контракта на недропользование в текущем календарном году, тысяч метров кубических; Op - объем добычи сырой нефти в рамках контракта на недропользование в текущем календарном году, тонн; 0,857 - коэффициент перевода тысячи кубических метров сырого газа в тонны; r стоимостный коэффициент, определяемый по формуле: где, Gp - объем добычи сырого газа в рамках контракта на недропользование в текущем календарном году, тысяч метров кубических; Op - объем добычи сырой нефти в рамках контракта на недропользование в текущем календарном году, тонн; AEPG средневзвешенная экспортная цена товарного газа на границе Республики Казахстан в текущем календарном году, рассчитываемая по данным таможенной статистики, предоставляемым таможенными органами, за вычетом расходов по транспортировке товарного газа от недропользователя до границы Республики Казахстан, определяемых на основании тарифов, утвержденных уполномоченным органом, осуществляющим 93. регулирование в сферах естественных монополий и на регулируемых рынках, тенге за тысячу метров кубических; AEPо средневзвешенная экспортная цена сырой нефти на границе Республики Казахстан в текущем календарном году, рассчитываемая по данным таможенной статистики, предоставляемым таможенными органами, за вычетом расходов по транспортировке сырой нефти от недропользователя до границы Республики Казахстан, определяемых на основании тарифов, утвержденных уполномоченным органом, осуществляющим регулирование в сферах естественных монополий и на регулируемых рынках, тенге за тонну; Статья Статья 310. Основные Статья 310. Основные КМГ 310 принципы ведения раздельного принципы ведения на собственные налогового учета по контрактам раздельного налогового Использование Пункт 10 на недропользование учета по контрактам на нужды нефти является необходимым 10. …… В случае передачи добытых нефти и (или) минерального сырья, прошедших первичную переработку (обогащение), для последующей переработки другому юридическому лицу (без перехода права собственности) и (или) структурному или иному технологическому подразделению в рамках одного юридического лица или использования на собственные производственные нужды недропользователь определяет доход по такой операции по фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 процентов. недропользование 10…… В случае передачи добытых нефти и (или) минерального сырья, прошедших первичную переработку (обогащение), для последующей переработки другому юридическому лицу (без перехода права собственности) и (или) структурному или иному технологическому подразделению в рамках одного юридического лица или использования на собственные производственные нужды недропользователь определяет доход по такой операции по фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и производственном процессом, без которого невозможен дальнейший цикл бурения скважин, добычи и подготовки нефти для дальнейшей реализации. В связи с чем, необходимо рассмотреть экономическое обоснование пункта 10 статьи 310 Налогового кодекса в части включения при исчислении КПН дохода от объема нефти, использованного на собственные нужды. финансовой отчетности, увеличенной на 20 процентов. 94. Статья 310 Пункт 10 Статья 310. Основные принципы ведения раздельного налогового учета по контрактам на недропользование «…» 10. Для целей ведения раздельного налогового учета при исчислении корпоративного подоходного налога недропользователем по контрактной деятельности по каждому отдельному контракту на недропользование доход от реализации добытых нефти и (или) минерального сырья, прошедших только первичную переработку (обогащение), определяется исходя из цены их реализации с учетом соблюдения законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, но не ниже себестоимости добытых нефти, минерального сырья и (или) товарной продукции, полученной в результате первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с Пункт 10 статьи 310 Налогового кодекса изложить в следующей редакции: «10. Для целей ведения раздельного налогового учета при исчислении корпоративного подоходного налога недропользователем по контрактной деятельности по каждому отдельному контракту на недропользование доход от реализации добытых нефти и (или) минерального сырья, прошедших только первичную переработку (обогащение), определяется исходя из цены их реализации с учетом соблюдения законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, но не ниже себестоимости добытых нефти, минерального сырья и (или) товарной ERG Вменение 20-ти процентной рентабельности на контрактную деятельность призвано было перенести с внеконтрактной деятельности на контрактную деятельность часть прибыли, полученной от реализации готовой продукции, являющейся результатом внеконтрактной деятельности недропользователя. Однако, совершенно очевидно и справедливо, что если обе деятельности предприятия (и контрактная, и внеконтрактная по переработке) убыточны, то при таких обстоятельствах корпоративный подоходный налог не должен возникать. Это в полной мере согласуется с фундаментальным принципом, заложенным в подоходном налоге, в соответствии с которым налог возникает тогда и только тогда, когда получен доход (прибыль). В связи с чем, предлагается закрепить в Налоговом кодексе специальный порядок определения совокупного годового дохода на основе производственной себестоимости добычи и первичной переработки без ее увеличения на 20 международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В случае передачи добытых нефти и (или) минерального сырья, прошедших первичную переработку (обогащение), для последующей переработки другому юридическому лицу (без перехода права собственности) и (или) структурному или иному технологическому подразделению в рамках одного юридического лица или использования на собственные производственные нужды недропользователь определяет доход по такой операции по фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 процентов. При этом в совокупный годовой доход по внеконтрактной деятельности продукции, полученной в результате первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, в случае передачи добытых нефти и (или) минерального сырья, прошедших первичную переработку (обогащение), для последующей переработки другому юридическому лицу (без перехода права собственности) и (или) структурному или иному технологическому подразделению в рамках одного юридического лица или использования на собственные производственные нужды недропользователь процентов для контрактов на недропользование в случае передачи минерального сырья для последующей переработки (обогащения) при условии убыточности деятельности по переработке и реализации продуктов этой переработки. недропользователя относится сумма, равная положительной разнице между фактически полученным доходом от реализации продукции, полученной в результате такой последующей переработки, и суммой дохода, включаемого в совокупный годовой доход по контрактной деятельности недропользователя, исчисленной в соответствии с частью второй настоящего пункта. Для целей настоящего раздела иным технологическим подразделением юридического лица признается шахта, рудник, карьер, дробильный завод (установка), обогатительная фабрика, перерабатывающий, производственный или металлургический цех (завод). определяет доход по такой операции по фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 процентов. В случае, если операции по реализации товаров, полученных в результате переработки, следующей за первичной, являются убыточными, то доход по переданному на последующую переработку минеральному сырью структурному или иному технологическому подразделению в рамках одного юридического лица, определяется исходя из фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом в совокупный годовой доход по внеконтрактной деятельности недропользователя относится сумма, равная положительной разнице между фактически полученным доходом от реализации продукции, полученной в результате такой последующей переработки, и суммой дохода, включаемого в совокупный годовой доход по контрактной деятельности недропользователя, исчисленной в соответствии с частью второй настоящего пункта. Для целей настоящего раздела иным технологическим подразделением юридического лица признается шахта, рудник, карьер, дробильный завод (установка), обогатительная фабрика, перерабатывающий, производственный или металлургический цех (завод). 95. Статья 310 Пункт 10 Статья 310. Основные принципы ведения раздельного налогового учета по контрактам на недропользование … 10. Для целей ведения раздельного налогового учета при исчислении корпоративного подоходного налога недропользователем по контрактной деятельности по каждому отдельному контракту на недропользование доход от реализации добытых нефти и (или) минерального сырья, в том числе прошедших только первичную переработку (обогащение), определяется исходя из цены их реализации с учетом соблюдения законодательства Республики Казахстан о трансфертном Статья 310. Основные принципы ведения раздельного налогового учета по контрактам на недропользование … 10. Для целей ведения раздельного налогового учета при исчислении корпоративного подоходного налога недропользователем по контрактной деятельности по каждому отдельному контракту на недропользование доход от реализации добытых нефти, за исключением природного газа, реализуемого на внутреннем рынке, и (или) минерального PWC В связи с тем, что недропользователи не могут влиять на цену газа, реализуемого на внутреннем рынке и зачастую цена реализации меньше себестоимости газа. ценообразовании, но не ниже себестоимости добытых нефти, минерального сырья и (или) товарной продукции, полученной в результате первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. … сырья, в том числе прошедших только первичную переработку (обогащение), определяется исходя из цены их реализации с учетом соблюдения законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, но не ниже себестоимости добытых нефти, за исключением природного газа, реализуемого на внутреннем рынке, минерального сырья и (или) товарной продукции, полученной в результате первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. … 96. Статья 314 Пункт 5 Подпункт 2) Статья 314. Порядок установления размера подписного бонуса 5. При расширении контрактной территории размер подписного бонуса определяется в следующем порядке: 1) если на расширяемой контрактной территории утверждены запасы полезных ископаемых - в зависимости от вида полезного ископаемого в порядке, установленном пунктами 1 и 2 настоящей статьи в отношении объемов таких запасов; 2) если на расширяемой контрактной территории не утверждены запасы полезных ископаемых - как произведение коэффициента расширения контрактной территории и первоначальной суммы подписного бонуса по данному контракту. Коэффициент расширения контрактной территории определяется компетентным органом или соответствующим местным исполнительным органом, осуществляющим предоставление права недропользования, как отношение размера площади, на которую расширяется контрактная территория, к Статья 314. Порядок установления размера подписного бонуса 5. При расширении контрактной территории размер подписного бонуса определяется в следующем порядке: 1) если на расширяемой контрактной территории утверждены запасы полезных ископаемых в зависимости от вида полезного ископаемого в порядке, установленном пунктами 1 и 2 настоящей статьи в отношении объемов таких запасов; 2) если на расширяемой контрактной территории не утверждены запасы полезных ископаемых в порядке установленной подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи. Казахмыс В основном контракты на недропользование заключаются по месторождениям, по которым запасы полезных ископаемых утверждены, соответственно сумма подписного бонуса уже значительна. На расширяемой контрактной территории, на которой запасы не разведаны, не факт, что имеются аналогичные запасы полезных ископаемых. В связи с этим, в целях стимулирования геологической разведки расширяемой территории, предлагаем привести в соответствие размер подписного бонуса при расширении контрактной территории к размеру подписного бонуса, уплачиваемого при заключении контракта. Кроме того, в случае коммерческого обнаружения будет уплачиваться бонус коммерческого обнаружения. 97. 98. Статья 319 Пункт 1 Статья 320 первоначальному размеру площади контрактной территории. При этом в случае, если значение коэффициента расширения контрактной территории превышает 0,1, независимо от количества случаев ее расширения, к размеру подписного бонуса, приходящемуся на такое превышение, применяется коэффициент 3. Статья 319. Объект обложения Статья 1. Объектом обложения бонусом коммерческого обнаружения является физический объем запасов полезных ископаемых, который утвержден уполномоченным для этих целей государственным органом на данной контрактной территории. … Статья 320. Налоговая база Налоговой базой для исчисления бонуса коммерческого обнаружения является стоимость объема запасов полезных ископаемых, 319. Объект обложени я 1. Объектом обложения бонусом коммерческого обнаружения является физический объем запасов полезных ископаемых, который утвержден уполномоченным для этих целей государственным органом на данной контрактной территории, за исключением забалансовых запасов. … Статья 320. Налоговая база ТОО «Казцинк» С 01.02.2009 года Сложившаяся практика такова, что налоговые органы, в целях исчисления бонуса коммерческого обнаружения, при расчете налогооблагаемой базы включают в нее объем забалансовых запасов, указанных в Протоколе Государственной Комиссии по запасам (ГКЗ). В соответствии с Законом Республики Казахстан о недрах и недропользовании, государственный баланс запасов полезных ископаемых должен содержать сведения о Налоговой базой для количестве, качестве и степени исчисления бонуса изученности запасов каждого вида полезных ископаемых по коммерческого обнаружения является коммерческим обнаружениям, об их утвержденного уполномоченным стоимость объема запасов для этих целей государственным полезных ископаемых, органом. утвержденного …. уполномоченным для этих целей государственным органом, за исключением забалансовых запасов. …. размещении, о степени промышленного освоения, добыче, потерях и об обеспеченности промышленности разведанными запасами полезных ископаемых. Т.е., иходя из норм законодательства, Протоколы ГКЗ содержат информацию как по балансовым запасам полезных ископаемым, числящимся на балансе, так и по забалансовым. Налоговый орган не учитывает тот факт, что в соответствии с тем же Законом о недрах и недропользовании, коммерческое обнаружение обнаружение в результате разведки на контрактной территории одного или нескольких месторождений, представляющих коммерческий интерес, подтвержденное государственной экспертизой недр. В соответствии с классификацией запасов, балансовые - это запасы, использование которых экономически целесообразно при существующей либо осваиваемой промышленностью прогрессивной технике и технологии добычи и переработки сырья с соблюдением требований по рациональному и комплексному использованию недр и охране окружающей среды. Забалансовые (потенциальноэкономические) - это запасы, использование которых согласно утвержденным кондициям в настоящее время экономически нецелесообразно или технически и технологически невозможно, но которые могут быть в дальнейшем переведены в балансовые. Забалансовые запасы подсчитываются и учитываются в том случае, если в техникоэкономическом обосновании кондиций доказана возможность их сохранности в недрах для последующего извлечения или целесообразность попутного извлечения, складирования и сохранения для использования в будущем. Следует отметить, что подписной бонус исчисляется по промышленным категориям А, В и С1. Т.е., складывается пародоксальная ситуация, когда подписной бонус исчисляется по промышленным категориям А, В и С1, а бонус коммерческого обнаружения, который предполагает коммерческую целесообразность – от объема запасов, которые экономически нецелесообразно добывать. Наиболее логичным представляется подход, когда бонус коммерческого обнаружения будет уплачен по забалансовым запасам, в том случае, если они будут переведены в балансовые запасы и в тот период, когда они будут балансовые. 99. Статья 320 Статья 320. Налоговая база Налоговой базой для исчисления бонуса коммерческого обнаружения является стоимость объема запасов полезных ископаемых, утвержденного уполномоченным для этих целей государственным органом. ……. Для полезных ископаемых, за исключением сырой нефти, газового конденсата, природного газа и полезных ископаемых, которые котируются на Лондонской бирже металлов или Лондонской бирже драгоценных металлов, стоимость запасов определяется исходя из суммы плановых затрат на добычу, указанных в утвержденном уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан технико-экономическом обосновании контракта, увеличенных на 20 процентов. Статья переведены в 320. ТОО «Казцинк» Приведение названия в Налогова соответствие, в связи со сменой я база механизма ценообразования на ….. Для полезных рынке серебра, а также приведение в ископаемых, за соответствие с другими статьями исключением сырой Налогового кодекса, имеющими нефти, газового ссылку на LBMA. LBMA – конденсата, природного Лондонская Ассоциация рынка газа и полезных драгоценных металлов. ископаемых, которые котируются на Лондонской бирже металлов или котировки по которым объявляет и публикует Лондонская Ассоциация рынка драгоценных металлов (LBMA), стоимость запасов определяется исходя из суммы плановых затрат на добычу, указанных в утвержденном уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан техникоэкономическом обосновании контракта, увеличенных на 20 процентов. 100. Статья 323 Пункт 1 подпункт 2 Статья 323. Сроки уплаты бонуса коммерческого обнаружения Бонус коммерческого обнаружения уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки: 1) не позднее 90 дней с даты заключения контракта на добычу полезных ископаемых в случаях, установленных подпунктом 1) пункта 1 статьи 317 настоящего Кодекса; 2) не позднее 90 календарных дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан дополнительных объемов запасов полезных ископаемых на месторождении - при обнаружении полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений; 3) не позднее 90 календарных дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан запасов полезных ископаемых на месторождении по контракту на совмещенную разведку и добычу. Подпункт 2 статьи 323 Налогового кодекса изложить в следующей редакции: «2) не позднее 90 календарных дней с даты внесения изменений в контракт на добычу полезных ископаемых по дополнительным объемам запасов полезных ископаемых на месторождении - при обнаружении полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений;» ERG Действующий установленный порядок уплаты бонуса коммерческого обнаружения по дополнительным объемам запасов полезных ископаемых не согласуется со статьей 320 НК, устанавливающей порядок определения налоговой базы исходя из суммы плановых затрат на добычу, указанных в утвержденном уполномоченным для этих целей государственным органом РК технико-экономическом обосновании контракта. 101. Статья 327 Пункт 3 Статья 327. Порядок установления платежа по возмещению исторических затрат … 3. Отсутствует Статья 327. Порядок установления платежа по возмещению исторических затрат … Обязательства по уплате в бюджет платежа по возмещению исторических затрат не возникают в случае, если между доверительным управляющим, осуществляющим операции по недропользованию в соответствии с договором доверительного управления, в случае досрочного прекращения компетентным органом действия контракта на недропользование, и уполномоченным государственным органом по изучению и использованию недр не заключено соответствующе соглашения о конфиденциальности. КМГ В НК РК не регламентирован порядок заключения соглашения о конфиденциальности доверительного управляющего с компетентным органом виду того, что деятельность доверительного управления принадлежит учредителю доверительного управления. Предлагается внести изменение в НК РК, касающееся освобождения доверительного управляющего от уплаты платежа по возмещению исторических затрат 102. Статья 328 Пункт 2 Статья 328. Порядок и сроки уплаты (платы за возмещение исторических затрат). 2. Если сумма исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторождений, установлена уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан в иностранной валюте, то: 1) в целях определения общего размера платежа в тенге для установления порядка уплаты платежа в соответствии с настоящей статьей сумма исторических затрат, рассчитанная уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан, пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты, установленному на первое число отчетного квартала, в котором недропользователем была начата добыча после коммерческого обнаружения, а по контрактам на недропользование, заключенным до 1 января 2009 года, по которым недропользователь приступил к добыче полезных ископаемых до 1 января 2009 года, не возмещенная в бюджет Статья 328. Порядок и сроки уплаты (платы за возмещение исторических затрат). 2.Если сумма исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторождений, установлена уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан в иностранной валюте, то: 1) в целях определения общего размера платежа в тенге для установления порядка уплаты платежа в соответствии с настоящей статьей сумма исторических затрат, рассчитанная уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан, пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты, установленному на первое число отчетного квартала, в котором недропользователем была АО «НАК «Казатомпром» ТОО "Olympex Advisers" По вопросу начисления исторических затрат, установленных уполномоченным органом в валюте, в части пересчета квартальных платежей из валюты в тенге, существует разночтение статьи 328 НК РК, между налогоплательщиками и специалистами налоговых органов. Принимая данную редакцию статьи буквально, начисление квартальных платежей в тенге производится по курсу валюты на 1 января календарного года. Однако, часть специалистов налоговых органов, в ходе проверок недропользовате-лей, для определения квартальных платежей по историческим затратам в тенге, применяет пункт 6 статьи 589 НК РК «Ведение лицевого счета налогоплательщиком», в результате чего квартальная сумма исторических затрат из долларов США пересчитывается в тенге на день представления налоговой отчетности. При значительном отклонении валютного курса в течение года, возникают существенные налоговые риски. В целях избежания налоговых рисков, возникающих в 2014 году в связи с девальвацией тенге, предлагаем уточнить статью 328 НК по состоянию на 1 января 2009 года, - пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты, установленному на 1 января 2009 года; 2) в целях равномерного распределения невозмещенной в бюджет суммы исторических затрат в иностранной валюте на суммы ежеквартальных платежей, подлежащие уплате в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 настоящей статьи, указанная сумма исторических затрат пересчитывается на начало каждого календарного года в тенге по рыночному курсу обмена валюты, установленному на 1 января такого календарного года. начата добыча после коммерческого обнаружения, а по контрактам на недропользование, заключенным до 1 января 2009 года, по которым недропользователь приступил к добыче полезных ископаемых до 1 января 2009 года, не возмещенная в бюджет по состоянию на 1 января 2009 года, пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты, установленному на 1 января 2009 года; 2) в целях распределения невозмещенной в бюджет суммы исторических затрат в иностранной валюте на суммы ежеквартальных платежей, подлежащие уплате в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 настоящей статьи, годовая сумма исторических затрат в валюте делится на четыре равные части, каждая из которых пересчитывается на РК, исключив разночтение. При этом, положительным эффектом служит уменьшение потерь бюджета, связанных с применением более низкого курса валюты при расчетах. 103. Статья 331 Статья 331. Плательщики Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются недропользователи, осуществляющие добычу нефти, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований в рамках каждого отдельного заключенного контракта на недропользование. последний день каждого квартала календарного года в тенге по рыночному курсу обмена валюты, установленному на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря каждого календарного года. Статья 331. Плательщики Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются недропользователи, осуществляющие добычу нефти, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований, образованных до 1992 года и находящихся в собственности государства, в рамках каждого отдельного заключенного контракта на недропользование.» ERG Согласно положениям Налогового кодекса НДПИ уплачивается на весь объем погашенных запасов, включая и те, которые попадают в ТМО. Учитывая, что в соответствии с законодательством о недрах ТМО является собственностью недропользователя, а также в целях недопущения двойного налогообложения предлагаем уточнить статью 331 Налогового кодекса в части извлечения полезных ископаемых из ТМО, которые были образованы до 1992 г. и являются собственностью государства. 104. Статья 332 Статья 332. Объект обложения 2. В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых Пункт 2 общий объем добытых Подпункт недропользователем за налоговый 3) период сырой нефти, газового конденсата и природного газа подразделяется на: …… 3)сырую нефть и газовый конденсат, использованные недропользователем на собственные производственные нужды, - объем сырой нефти и газового конденсата, добытых недропользователем в рамках каждого отдельного контракта на недропользование за налоговый период, использованных на собственные производственные нужды в течение налогового периода; Статья 332. Объект обложения 2. В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых общий объем добытых недропользователем за налоговый период сырой нефти, газового конденсата и природного газа подразделяется на: ….. 3)сырую нефть и газовый конденсат, использованные недропользователем на собственные производственные нужды. В целях настоящего раздела сырой нефтью, использованной на собственные производственные нужды, признается сырая нефть, добытая недропользователем в рамках контракта на недропользование и понесенная им в виде технологических потерь сырой нефти при добыче, внутрипромысловой транспортировке и подготовке сырой нефти в рамках данного контракта в пределах норм, установленных КМГ На практике в ходе проведения налоговых проверок работниками налоговых органов объем технологических потерь в процессе производства в целях определения НДПИ пересчитывается по мировым ценам, а не по себестоимости нефти, увеличенной на 20%. Однако, технологические потери определяются согласно разработанному нормативу технологических потерь нефти и относятся к сырой неподготовленной нефти и в балансе нефти должны учитываться как разница между объемом добычи (по промысловым рапортам) и объемом товарной нефти, учет которой производится при резервуарной сдаче. Данный объем является неизбежными производственными потерями с учетом современных технологий и применяемой техники. Технологические потери являются неизбежным производственным процессом и при исчислении НДПИ относятся к объему нефти, использованному на собственные производственные нужды. для данного контракта аккредитованными уполномоченным органом организациями; . 105. Статья 335 Пункт 2 Статья 335. Порядок исчисления налога 1. Сумма налога на добычу полезных ископаемых, подлежащая уплате в бюджет, определяется исходя из объекта налогообложения, налоговой базы и ставки. 2. Для исчисления налога на добычу полезных ископаемых недропользователь в течение календарного года применяет ставку, соответствующую планируемому объему добычи на текущий налоговый год по каждому отдельному контракту на недропользование, в соответствии со шкалой, приведенной в статье 336 настоящего Кодекса. В целях обеспечения правильности исчисления и полноты уплаты в бюджет налога на добычу полезных ископаемых недропользователь обязан до 20 января текущего календарного года представить в налоговый орган по месту нахождения справку о планируемых объемах добычи сырой нефти, газового конденсата и природного газа на Статья 335. Порядок исчисления налога 1. Сумма налога на добычу полезных ископаемых, подлежащая уплате в бюджет, определяется исходя из объекта налогообложения, налоговой базы и ставки. 2. Для исчисления налога на добычу полезных ископаемых недропользователь в течение календарного года применяет ставку, соответствующую планируемому объему добычи на текущий налоговый год по каждому отдельному контракту на недропользование, в соответствии со шкалой, приведенной в статье 336 настоящего Кодекса. Если иное не установлено настоящей статьей, в целях обеспечения правильности исчисления и полноты уплаты в бюджет налога КМГ Вносится в целях улучшения администрирования и определения ответственности недропользователя в случае передачи и получения права недропользования в течение года. Возникает экономически несправедливая ситуация, в случае когда первичный или вторичный владелец контракта на недропользование используя щадящий режим разработки месторождений получает меньший объем добытой нефти, нежели другой владелец контракта, использующий режимы разработки с целью максимального получения объемов добычи, должен платить НДПИ по повышенной ставке. На практике в ходе проведения налоговых проверок налоговые органы считают, что определение объекта налогообложения, налоговой базы и ставки НДПИ производится исходя из уровня показателей добычи, сложившихся по Контракту, вне зависимости от принадлежности данного Контракта к конкретному юридическому лицу, т.е. при определении фактической ставки предстоящий год по каждому отдельному контракту на недропользование. При этом планируемые объемы добычи сырой нефти, газового конденсата и природного газа на текущий год должны быть согласованы с компетентным органом. 3. Если по итогам отчетного календарного года фактический объем добытых сырой нефти, газового конденсата и природного газа не соответствует запланированному объему и приводит к изменению ставки налога на добычу полезных ископаемых, недропользователь обязан произвести корректировку исчисленной за отчетный год суммы налога на добычу полезных ископаемых. Корректировка суммы налога на добычу полезных ископаемых производится в декларации за последний налоговый период отчетного налогового года путем применения ставки налога на добычу полезных ископаемых, соответствующей фактическому объему добытых сырой нефти, газового конденсата и природного газа, определяемой в соответствии со статьей 336 настоящего Кодекса, к налоговой базе, исчисленной в декларациях на добычу полезных ископаемых недропользователь обязан до 20 января текущего календарного года представить в налоговый орган по месту нахождения справку о планируемых объемах добычи сырой нефти, газового конденсата и природного газа на предстоящий год по каждому отдельному контракту на недропользование. Недропользователь, получивший право недропользования после 20 января текущего календарного года, обязан представить в срок до 15 числа второго месяца, следующего за датой получения права недропользования, в налоговый орган по месту нахождения справку о планируемых объемах добычи сырой нефти, газового конденсата и природного газа с даты получения права на недропользование до конца календарного года налога недропользователь должен учитывать объем добычи дочерних компаний, несмотря на то, что права недропользования не принадлежат недропользователю. Однако, Налоговый кодекс не содержит положений о том, что для определения применимой ставки налога следует учитывать показатели добычи других юридических лиц. В связи с чем, требуется конкретизация в Налоговом кодексе, касающаяся уточнения порядка исчисления налога на добычу полезных ископаемых недропользователями в слуаче передачи права недропользования в течение календарного года. по налогу на добычу полезных ископаемых за 1 - 3 кварталы отчетного налогового года. Сумма налога на добычу полезных ископаемых, учитывающая произведенную корректировку, является налоговым обязательством по налогу на добычу полезных ископаемых за последний налоговый период отчетного года. по каждому контракту на недропользование. При этом планируемые объемы добычи сырой нефти, газового конденсата и природного газа на текущий год должны быть согласованы с компетентным органом. 3. Если по итогам отчетного календарного года фактический объем добытых сырой нефти, газового конденсата и природного газа не соответствует запланированному объему и приводит к изменению ставки налога на добычу полезных ископаемых, недропользователь обязан произвести корректировку исчисленной за отчетный год суммы налога на добычу полезных ископаемых. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, корректировка суммы налога на добычу полезных ископаемых производится в декларации за последний налоговый период отчетного налогового года путем применения ставки налога на добычу полезных ископаемых, соответствующей фактическому объему добытых сырой нефти, газового конденсата и природного газа, определяемой в соответствии со статьей 336 настоящего Кодекса, к налоговой базе, исчисленной в декларациях по налогу на добычу полезных ископаемых за предыдущие кварталы отчетного налогового года. В случае передачи права недропользования в течение календарного года, корректировка суммы налога на добычу полезных ископаемых производится в декларации за последний налоговый период владения правом недропользования путем применения ставки налога на добычу полезных ископаемых, соответствующей фактическому объему добытых сырой нефти, 106. Ст.338 газового конденсата и природного газа. Фактический объем добытых сырой нефти, газового конденсата и природного газа определяется в соответствии со статьей 336 настоящего Кодекса, к налоговой базе, исчисленной в декларациях по налогу на добычу полезных ископаемых за налоговые периоды отчетного налогового года, предыдущие кварталу, в котором осуществлена передача права недропользования. Сумма налога на добычу полезных ископаемых, учитывающая произведенную корректировку, является налоговым обязательством по налогу на добычу полезных ископаемых за последний налоговый период отчетного года. Статья 338. Налоговая Статья 338. база Налогова ……………. я база Для целей настоящей статьи …………….. ТОО «Казцинк» Приведение названия в соответствие, в связи со сменой механизма ценообразования на рынке серебра, а котировка цены означает котировку цены на полезное ископаемое в иностранной валюте, зафиксированную на Лондонской бирже металлов или Лондонской бирже драгоценных металлов и публикуемую в журнале «Metal Bulletin» издательства «Metal Bulletin Journals Limited», журнале «Metal-pages» издательства «Metal-pages Limited». …. Для целей настоящей статьи котировка цены означает котировку цены на полезное ископаемое в иностранной валюте, зафиксированную на Лондонской бирже металлов или зафиксированную Лондонской Ассоциацией рынка драгоценных металлов (LBMA) и публикуемую в журнале «Metal Bulletin» издательства «Metal Bulletin Journals Limited», , где: журнале «Metal-pages» издательства «Metal-pages S - средняя биржевая цена Limited». на полезное ископаемое за ………. налоговый период; Р1, P2, ..., Pn - ежедневная усредненная котировка цен в дни, за которые опубликованы , где: котировки цен на Лондонской бирже металлов в течение S - средняя биржевая налогового периода; цена на серебро за определяется по формуле: налоговый период; Р1, P2, ..., Pn ежедневная котировка цен на серебро в дни, за которые объявлены и , где: опубликованы котировки цен Лондонской Ассоциацией рынка 4. Положения подпункта 1) металлов пункта 2 настоящей статьи драгоценных также приведение в соответствие с другими статьями Налогового кодекса, имеющими ссылку на LBMA. LBMA – Лондонская Ассоциация рынка драгоценных металлов. 107. Статья 338 Пункт 1 применяются в отношении тех видов полезных ископаемых, по которым в отчетном налоговом периоде имеются официальные котировки цен, зафиксированные на Лондонской бирже металлов или Лондонской бирже драгоценных металлов. (LBMA) в течение налогового периода; ……… Статья 338. Налоговая база 1. Налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость облагаемого объема погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, за налоговый период. Статья 338. Налоговая база 1. Налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость облагаемого объема погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, за налоговый период, без включения налога на добавленную стоимость 4. Положения подпункта 1) пункта 2 настоящей статьи применяются в отношении тех видов полезных ископаемых, по которым в отчетном налоговом периоде имеются официальные котировки цен, зафиксированные на Лондонской бирже металлов или зафиксированы Лондонской Ассоциацией рынка драгоценных металлов (LBMA). ERG Из действующей редакции п.1 статьи 338 НК, следует, что НДПИ начисляется на НДС, который является оборотным налогом и возникает только в момент реализации. Однако, НДПИ – это налог, который возникает при производстве продукции (в данном случае добычи) и который включается в себестоимость добытых полезных ископаемых. НДС же взимается с оборота и является косвенным налогом на и фактических расходов на транспортировку минерального сырья (полезных ископаемых) до пункта назначения (отгрузки). потребление. Следовательно, именно НДС является налогом, который должен увеличивать цену продажи, и соответственно начисляться поверх других налогов, а не НДПИ. Таким образом, наложение НДПИ на НДС противоречит самой природе НДПИ. Кроме того, порядок начисления НДПИ на НДС ставит в неравные условия тех недропользователей, которые исчисляют НДПИ от цены реализации и которые реализуют эту продукцию внутри РК. Так как, в случае исчисления НДПИ от биржевых цен или реализации полезных ископаемых на экспорт в расчете НДПИ не учитывается НДС, ввиду его не включения в биржевые цены или экспортные цены. В связи с чем, недропользователь во избежание увеличения себестоимости своей продукции, не заинтересован в ее реализации внутри РК. Также предлагается исключить из налоговой базы НДПИ транспортные расходы. Исторически, до 2009 года, транспортные расходы не облагались роялти, поскольку данные расходы возникают уже после осуществления факта добычи и окончания операций по недропользованию. Включение этих расходов в налоговую базу НДПИ фактически означает наложение НДПИ на доходы транспортных компаний, которые не имеют отношения к добыче полезных ископаемых. Также, увеличение тарифов транспортных компаний, автоматически влечет за собой увеличение себестоимости добычи полезных ископаемых, что снижает конкурентоспособность казахстанской продукции. 108. Статья 338 Пункт 6 Статья 338. Налоговая база «….» 6. При полном отсутствии реализации минерального сырья, прошедшего первичную переработку (обогащение), и (или) полезных ископаемых с начала действия контракта стоимость определяется: 1) полезных ископаемых, содержащихся в облагаемых объемах погашенных запасов минерального сырья, указанных в пункте 4 настоящей статьи, - в порядке, установленном подпунктом 1) пункта 3 настоящей статьи; 2) других видов полезных ископаемых, содержащихся в облагаемых объемах погашенных запасов минерального сырья, указанных в подпункте 2) пункта 2 настоящей статьи, - исходя из фактической производственной Статья 338. Налоговая база «….» 6. При полном отсутствии реализации минерального сырья, прошедшего первичную переработку (обогащение), и (или) полезных ископаемых с начала действия контракта стоимость определяется: 1) полезных ископаемых, содержащихся в облагаемых объемах погашенных запасов минерального сырья, указанных в пункте 4 настоящей статьи, - в порядке, установленном подпунктом 1) пункта 3 настоящей статьи; 2) других видов ERG Уточняющая поправка, недопущения налогообложения. в целях двойного себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), приходящейся на такие виды полезных ископаемых, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 процентов; 3) минерального сырья, указанного в подпункте 3) пункта 2 настоящей статьи, исходя из фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), приходящейся на такие виды полезных ископаемых, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 процентов. В случае последующей реализации минерального сырья, прошедшего первичную переработку (обогащение), и полезных ископаемых, содержащихся в облагаемых объемах погашенных запасов минерального сырья, указанных полезных ископаемых, содержащихся в облагаемых объемах погашенных запасов минерального сырья, указанных в подпункте 2) пункта 2 настоящей статьи, - исходя из фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), приходящейся на такие виды полезных ископаемых, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, без включения налога на добычу полезных ископаемых, увеличенной на 20 процентов; 3) минерального сырья, указанного в подпункте 3) пункта 2 настоящей статьи, исходя из фактической в подпункте 2) пункта 2 настоящей статьи, кроме полезных ископаемых, указанных в пункте 4 настоящей статьи, недропользователь обязан произвести корректировку сумм исчисленного налога на добычу полезных ископаемых с учетом фактической средневзвешенной цены реализации в налоговом периоде, в котором имела место первая реализация. Корректировка исчисленных сумм налога на добычу полезных ископаемых производится недропользователем за двенадцатимесячный период, предшествующий налоговому периоду, в котором произошла первая реализация. При этом сумма корректировки является налоговым обязательством текущего налогового периода. производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), приходящейся на такие виды полезных ископаемых, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, без включения налога на добычу полезных ископаемых, увеличенной на 20 процентов. В случае последующей реализации минерального сырья, прошедшего первичную переработку (обогащение), и полезных ископаемых, содержащихся в облагаемых объемах погашенных запасов минерального сырья, указанных в подпункте 2) пункта 2 настоящей статьи, кроме полезных ископаемых, указанных в пункте 4 настоящей статьи, недропользователь обязан произвести корректировку сумм исчисленного налога на добычу полезных ископаемых с учетом фактической средневзвешенной цены реализации в налоговом периоде, в котором имела место первая реализация. Корректировка исчисленных сумм налога на добычу полезных ископаемых производится недропользователем за двенадцатимесячный период, предшествующий налоговому периоду, в котором произошла первая реализация. При этом сумма корректировки является налоговым обязательством текущего налогового периода. 109. Статья 339 Статья 339. Ставки налога Статья 339. Ставки на добычу полезных налога на ископаемых добычу Вариант 1 Ставки налога на добычу полезных полезных ископаемых на ископаемых минеральное сырье, прошедшее Ставки налога на первичную переработку добычу полезных ERG В целях обеспечения государственной поддержки алюминиевой отрасли в период кризиса. (обогащение), и уголь, ископаемых на устанавливаются в следующих минеральное сырье, размерах: прошедшее первичную переработку № Наименование Став(обогащение), и уголь, в п/ полезных ки, вустанавливаются п ископаемых % следующих размерах: 1 2 3 4 Наименование 1. Руды Хромовая руда №16,2 п/ полезных черных, (концентрат) п 2,5 ископаемых цветных Марганцевая, 1 2 3 и железорадиоак марганцевая 1. Руды Хромовая руда тивных руда черных, (концентрат) металло (концентрат) цветных Марганцевая, в железоЖелезная руда 2,8и радиоак марганцевая (концентрат) тивных руда Уран 18,5 металло (концентрат) (продуктивный в Железная руда раствор, (концентрат) шахтный метод) Бокситы 2. Металл Медь 5,7 ы Уран Цинк 7,0 (продуктивный Свинец 8,0 раствор, Золото, 5,0 шахтный метод) серебро, 2. Металл Медь платина, ы Цинк палладий Свинец Алюминий 0,25 Золото, Олово, никель 6,0 серебро, 3. Минера Ванадий 4,0 платина, льное Хром, титан, 6,0 палладий сырье, магний, Исключить содержа кобальт, щее Олово, никель вольфрам, Став ки, в % 4 16,2 2,5 2,8 2,0 18,5 5,7 7,0 8,0 5,0 6,0 4. 5. 6. 7. металлы висмут, сурьма, ртуть, мышьяк и другие Минера Ниобий, лантан, льное церий, сырье, цирконий содержа Галлий щее редкие металлы Минера Селен, теллур, льное молибден сырье, Скандий, содержа германий, щее рубидий, цезий, рассеян кадмий, индий, ные талий, гафний, металлы рений, осмий Минера Радий, торий льное сырье, содержа щее радиоак тивные металлы Минера Уголь льное каменный, сырье, бурый уголь, содержа горючие сланцы щее Фосфориты неметал Борный лы ангидрит Барит Тальк Флюориты 3. Минера льное сырье, 7,7содержа щее металлы 1,0 Минера льное 7,0сырье, содержа 6,0щее редкие металлы 5. Минера льное сырье, 5,0содержа щее рассеян ные металлы 6. Минера льное сырье, 0 содержа щее радиоак тивные 4,0металлы 7. 3,5Минера льное 4,5сырье, 2,0содержа 3,0щее 4. Ванадий Хром, титан, магний, кобальт, вольфрам, висмут, сурьма, ртуть, мышьяк и другие Ниобий, лантан, церий, цирконий Галлий 4,0 6,0 Селен, теллур, молибден Скандий, германий, рубидий, цезий, кадмий, индий, талий, гафний, рений, осмий Радий, торий 7,0 Уголь каменный, бурый уголь, горючие сланцы Фосфориты 0 7,7 0 6,0 5,0 4,0 Воластонит Шунгит Графит и другие Камнесамоцветное сырье 8. Минера Алмаз, рубин, льное сапфир, сырье, изумруд, содержа гранат, щее александрит, драгоце красная нные (благородная) камни шпинель, эвклаз, топаз, аквамарин и другие 9. Минера Нефрит, льное лазурит, сырье, радонит, содержа чароит, щее малахит, поделоч авантюрин, ные агат, яшма, камни розовый кварц, диоптаз, халцедон и другие 10 Минера Алмаз, корунд, . льное агат, яшма, сырье, серпентинит, содержа циркон, асбест, щее слюда и другие техниче ские камни 3,5неметал 2,0лы 3,5 Борный ангидрит Барит Тальк Флюориты 12,0 Воластонит Шунгит Графит и другие Камнесамоцветное сырье 8. Минера Алмаз, рубин, льное сапфир, сырье, изумруд, содержа гранат, щее александрит, драгоце красная 3,5нные (благородная) камни шпинель, эвклаз, топаз, аквамарин и другие 9. Минера Нефрит, льное лазурит, сырье, радонит, содержа чароит, щее малахит, поделоч авантюрин, 2,0ные агат, яшма, камни розовый кварц, диоптаз, халцедон и другие 10 Минера Алмаз, корунд, . льное агат, яшма, сырье, серпентинит, содержа циркон, асбест, 3,5 4,5 2,0 3,0 3,5 2,0 3,5 12,0 3,5 2,0 110. Статья 339 2 ВАРИАН Т 111. Статья 347-1 Статья 339. Ставки налога на добычу полезных ископаемых Ставки налога на добычу полезных ископаемых на минеральное сырье, прошедшее первичную переработку (обогащение), и уголь, устанавливаются в следующих размерах: «…….» Статья 347-1. Плательщики 1.Плательщиками налога на сверхприбыль являются недропользователи по деятельности, осуществляемой по каждому отдельному контракту на недропользование, за исключением контрактов на недропользование, указанных в пункте 2 настоящей статьи. щее слюда и другие техниче ские камни Статью 339 дополнить новым абзацем следующего содержания: «В случае передачи добытого минерального сырья, прошедшего первичную переработку (обогащение) структурному или иному технологическому подразделению в рамках одного юридического лица на последующую переработку или на собственные производственные нужды, к установленным ставкам применяется понижающий коэффициент 0,5.» Статья 347-1. Плательщики 1.Плательщиками налога на сверхприбыль являются недропользователи по деятельности, осуществляемой по каждому отдельному контракту на недропользование либо ERG В целях стимулирования создания более высоких переделов минерального сырья, предлагается установить понижающий коэффициент по НДПИ аналогично тому, как это предусмотрено в настоящее время при обложении НДПИ нефти и природного газа. КМГ В статье 347-1 Налогового кодекса РК не закреплена ответственность доверительного управляющего по уплате налога на сверхприбыль (далее–НСП). Однако договорами доверительного управления определено, что на доверительного управляющего возложены обязанности по договору доверительного управления, в случае досрочного прекращения компетентным органом действия контракта на недропользование, за исключением контрактов на недропользование, указанных в пункте 2 настоящей статьи. 112. Статья 357 Пункт 2 Подпункт 7) Статья 357. Объект налогообложения «…..» 2. Не являются объектом обложения доходы, установленные в подпунктах 8), 10), 12), 17), 18), 24), 26), 26-1), 27), 29) - 32), 34), 41) пункта 1 статьи 156 и подпункте 13) пункта 1 статьи 200-1 настоящего Кодекса, а также: 1) выплаты, производимые за счет средств грантов; 2) государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан; 3) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах; Статья 357. Объект налогообложения … «7) расходы работодателя по доходам работника, направленным работодателем на погашение вознаграждения по займу, полученному работником - резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, в соответствии с исполнению всех налоговых обязательств, за исключением обязательств по налогу на имущество, транспортные средства, а также платы за пользование земельными участками. Учитывая тот факт, что доверительное управление осуществляется в интересах Республики Казахстан, необходимо рассмотреть вопрос правомерности возникновения у доверительного управляющего обязательств по уплате КПН и НСП. ERG С целью поддержания намерений работодателя в улучшении жилищных условий своих работников в рамках законодательства РК о жилищных строительных сбережениях. Данная поправка позволит сохранить квалифицированные рабочие кадры в регионах Казахстана. 7) отсутствует 113. Статья Статья 367. Налоговые ставки 367 3. В зависимости от срока Пункт 3 эксплуатации к ставкам налога на летательные аппараты Подпункт применяются следующие 1 поправочные коэффициенты: 1) на летательные аппараты, приобретенные после 1 апреля 1999 года из-за пределов Республики Казахстан: свыше 5 до 15 лет эксплуатации включительно – 2,0; свыше 15 лет эксплуатации -3,0; 114. Статья 397 Статья 397. Налоговая база 2. Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях.» Статья 367. Налоговые ставки 3. В зависимости от срока эксплуатации к ставкам налога на летательные аппараты применяются следующие поправочные коэффициенты: 1) на летательные аппараты, приобретенные после 1 апреля 1999 года из-за пределов Республики Казахстан: свыше 5 до 15 лет эксплуатации включительно – 0,5; свыше 15 лет эксплуатации – 0,3; Статья 397. Налоговая база 2. Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей АО «Эйр Астана» Просим внести изменение в п.1) ст. 367 и учесть тот факт, что на территории Республики Казахстан не производятся воздушные суда и все они приобретаются из-за пределов РК. В связи с увеличением срока эксплуатации воздушного судна возрастают расходы по их техническому содержанию, что вызывает значительынй отток денежных средств. Одновременно с увеличением расходов на содержание ВС, увеличивается и налог на транспортные средства, что также увеличивает нагрузку на налогоплательщика. и а также увеличивается ставка поправочного коэффициента. ТОО "Казахстанско-Китайский Трубопровод" В контрактах на недропользование имеется условие, согласно которому недропользователь обязан на определенном этапе деятельности выполнить комплекс мероприятий по демонтажу/ликвидации своих число месяца периода, следующего за отчетным. В случае если условиями контракта на недропользование предусмотрено выполнение обязательств по демонтажу и удалению объектов налогообложения, а также положениями Экологического кодекса Республики Казахстан выполнение мероприятий, связанных с ликвидационным фондом полигонов размещения отходов, то оценка таких обязательств, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, не включается в балансовую стоимость объектов налогообложения. объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. В случае если условиями контракта на недропользование и законодательством о магистральном трубопроводе предусмотрено выполнение обязательств по демонтажу и удалению объектов налогообложения, а также положениями Экологического кодекса Республики Казахстан выполнение мероприятий, связанных с ликвидационным фондом полигонов размещения отходов, то оценка таких обязательств, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о сооружений и возмещению вреда, причиненного окружающей среде. Недропользователи в своем учете в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» в себестоимость объектов основных средств включают предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов. Согласно пункту 1 статьи 397 Налогового кодекса, налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. При этом, обязательство по демонтажу и удалению объектов налогообложения у недропользователей не включается в балансовую стоимость объектов налогообложения согласно пункту 2 статьи 397 Налогового кодекса. В связи с вступлением в силу Закона Республики Казахстан «О магистральных трубопроводах» № 20-V от 22.06.2012 года у собственников магистрального трубопровода возникает аналогичное обязательство по ликвидации, которое в учете признается частью себестоимости трубопровода. Предварительная оценка обязательства подлежит в установленные Учетной политикой бухгалтерском учете и финансовой отчетности, не включается в балансовую стоимость объектов налогообложения. сроки пересмотру, пересчету обязательства с учетом ставки дисконтирования, в результате чего себестоимость трубопровода может увеличиваться или уменьшаться. В связи с тем, что на недропользователя и собственника трубопровода на законодательном уровне возложено обязательство по ликвидации основных средств, то полагаем правильным и объективным второй абзац п.2 статьи 397 Налогового кодекса дополнить ссылкой на законодательство о магистральном трубопроводе (ретроспективно с даты Закона Республики Казахстан «О магистральных трубопроводах» № 20-V от 22.06.2012 года). данные по отражению в бух учете прилагаются 115. Статья Статья 528. Общие положения 528 1-1. Для целей настоящего Пункт 1-1 Кодекса наружной (визуальной) рекламой признается реклама, размещаемая: 1) в столице, городах республиканского и областного значения; 2) на транспортных средствах, зарегистрированных в столице, городах республиканского и областного значения; Статья 528. Общие положения 1-2. Для целей настоящего Кодекса наружной (визуальной) рекламой признается реклама, размещаемая: 1) в столице, городах республиканского и областного значения; АО «Эйр Астана» Предлагаем убрать из п.п.1-1 п.1 ст. 528 следующее определение: на транспортных средствах, зарегистрированных в столице, городах республиканского и областного значения. Согласно п. 1 статьи 1020 Гражданского Кодекса Республики Казахстан юридическое лицо имеет исключительное право использовать фирменное наименование в официальных бланках, печатных изданиях, рекламе, 116. Статья 562 Пункт 13 вывесках, проспектах, счетах, на интернет-ресурсах, на товарах и их упаковке и в иных случаях, необходимых для индивидуализации юридического лица. Кроме того, нормы Гражданского Кодекса РК определяют, что любая коммерческая организация должна иметь фирменное наименование. Данное требование служит целям идентификации юридического лица и индивидуализирует его как участника гражданского оборота. Его отсутствие влечет за собой административную ответственность. Реклама же напротив обязательной информацией не является, поэтому ее отсутствие никакой ответственности за собой не влечет. Вопрос рекламы на транспортных средствах в РК также регулируется межгосударственным стандартом ГОСТ 31306-2005 Стандарты наружной рекламы на автотранспорте в Казахстане, который не распространяется на размещение на АТС названия юридического лица, независимо от форм собственности либо иной организации, которым принадлежит или которые используют данное транспортное средство. Статья 562. Особенности Статья 562. ТОО «Делойт ТСФ» Для регистрации постоянного регистрации нерезидента в Особенности учреждения в соответствии с НК РК качестве налогоплательщика регистрации нерезидента в качестве необходимо предоставить заявление 13) Отсутствует. налогоплательщика 13. Юридическое лицо-нерезидент, зарегистрированное и действующее на основании законодательных актов иностранного государства (указа, закона, акта и прочее) принятого соответствующим органом государственной власти и (или) надлежащим на то лицом, в зависимости от государственного строя иностранного государства и, которое осуществляет свою деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, предоставляющее услуги на территории Республики Казахстан для автономной организации образования, определенной в ст. 135-1.1 настоящего Кодекса, для регистрации в качестве налогоплательщика с учетом положений статьи 191 настоящего Кодекса, обязано в течение тридцати календарных с приложением следующих документов: 1) учредительных; 2) подтверждающих государственную регистрацию в стране инкорпорации нерезидента, с указанием номера государственной регистрации (или его аналога); 3) подтверждающих налоговую регистрацию в стране инкорпорации нерезидента, с указанием номера налоговой регистрации (или его аналога) при его наличии. Предоставление вышеуказанных документов не является возможным для юридических лиц-нерезидентов, которые в соответствии с законодательством своей страны, созданы на основании законов указов или актов, принятых соответствующим органом государственной власти и (или) уполномоченными на то лицами. Существующая редакция статьи ограничивает право таких компаний регистрировать ПУ без образования филиала/представительства в Казахстане. База данных налоговых органов, в которой осуществляется регистрация юридического лица-нерезидента в качестве налогоплательщика и в дней с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение подать в налоговый орган по месту нахождения постоянного учреждения налоговое заявление о постановке на регистрационный учет с приложением копии законодательного акта, (указа, закона, акта и прочее), подтверждающего факт регистрации юридического лицанерезидента в стране его инкорпорации, а также нотариально заверенной (если возможно) копии договора о предоставлении услуг автономной организации образования, определенной в ст. 135-1.1 настоящего Кодекса. В случае если такой договор составлен на иностранном языке, к нему также должен прилагаться перевод. которую вносятся все необходимые данные, не содержит опции внесения иных данных для регистрации, таких как, например - номера и даты законодательных актов, на основании которых было создано то или иное юридическое лицо-нерезидент. Поскольку законодательство не содержит соответствующих положений, а база налоговых органов не содержит опции введения данных иных, чем регистрационные, специалисты налоговых органов отказывают в принятии документов для целей регистрации ПУ. На основании вышеизложенного считаем, что существует необходимость внесения изменений в порядок регистрации постоянного учреждения, и именно в частности предоставляемых документов, которая бы позволила юридическим лицам-нерезидентам, созданным в соответствии с законами своей страны, беспрепятственно осуществлять деятельность на территории Республики Казахстан. С тем, чтобы ограничить доступ в Казахстан организаций, которые могут обучать радикальным религиозным взглядам, и тому подлобных, предлагаем ограничить возможность такой регистрации только для тех нерезидентов, которые оказывают услуги Назарбаев университету. В отношении списка документов, предоставляемых для регистрации ПУ, считаем, что копии Акта (или иного документа) на основании которого созданы компании, должно быть достаточно, поскольку предоставить его нотариально заверенную/апостилированную копию не представляется возможным в силу требований, предъявляемых к нотариальному заверению/проставлению апостиля. Так, к примеру, в Казахстане нотариус заверяет подлинность подписи на документе, а также подлинность копии документа. Таким образом, для нотариального заверения копии Акта придется предоставлять его оригинал, что невозможно по объективным причинам. Апостиль же проставляется на оригиналах официальных документов, к которым относятся, в том числе, Акты власти, а также на нотариально заверенных копиях документов. Как говорилось выше, в силу невозможности получения оригиналов документов, их копии не могут быть заверены, соответственно апостиль также не может быть проставлен. 117. Статья 635 Статья 635. Порядок Статья 635. Порядок проведения тематических проведения проверок на основании тематических проверок требования на основании налогоплательщика в требования декларации по налогу на налогоплательщика в добавленную стоимость по декларации по налогу подтверждению достоверности на добавленную сумм налога на добавленную стоимость по стоимость, предъявленных к подтверждению возврату достоверности сумм 7. Встречной проверке не налога на добавленную подлежат следующие стоимость, поставщики плательщика налога предъявленных к на добавленную стоимость, в возврату отношении которого проводится 7. Встречной тематическая проверка: проверке не подлежат 1) осуществлявшие поставку следующие поставщики Кроме того, для подтверждения того, что услуги действительно оказываются Назарбаев Университету, предлагаем также предоставлять копию договора об оказании услуг. Копия такого договора может быть нотариально заверенной если он заключен на русском языке, если же нет то предлагаем ограничиться простой копией с переводом, поскольку нотариус в РК не принимает для совершения нотариальных действий документы, составленные на языке, отличном от языка нотариального производства, не имеющие надлежаще оформленного перевода. КМГ В связи с переходом на электронные счета-фактуры при проведении проверок необходимо использовать данные программного обеспечения НК МФ РК. электрической и тепловой энергии, воды и (или) газа, за исключением электрической и тепловой энергии, воды и (или) газа, которые в дальнейшем экспортированы их покупателем; 4) отсутствует….» 118. Статья 635 Пункт 9. Статья 635. Порядок проведения тематических проверок на основании требования налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату 9. Не производится возврат налога на добавленную стоимость в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки: не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком; поставщиком проверяемого налогоплательщика не устранены нарушения, выявленные при проведении встречных проверок по ранее направленным плательщика налога на добавленную стоимость, в отношении которого проводится тематическая проверка: … 4) осуществлявшие выписку электронных счетов – фактур. Статья 635. Порядок проведения тематических проверок на основании требования налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату 9. Не производится возврат налога на добавленную стоимость в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки: не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения Казахмыс При проведении сверки НДС с ликвидированными поставщиками предприятия подтверждать такой НДС автоматически, поскольку компании при ликвидации получают подтверждение исполнения обязательств по сдаче налоговой отчетности и отсутствия задолженности по налогам в бюджет, запросам; не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость по крупному налогоплательщику, подлежащему мониторингу, на основании полученных ответов органа налоговой службы по ранее направленным запросам; не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость; не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость в связи с невозможностью проведения встречной проверки, в том числе по причине: отсутствия поставщика по месту нахождения; утраты учетной документации поставщика. При этом в акте налоговой проверки указывается основание такого невозврата налога на добавленную стоимость. достоверности взаиморасчетов с поставщиком; поставщиком проверяемого налогоплательщика не устранены нарушения, выявленные при проведении встречных проверок по ранее направленным запросам; не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость по крупному налогоплательщику, подлежащему мониторингу, на основании полученных ответов органа налоговой службы по ранее направленным запросам; не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость; не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость в связи с невозможностью проведения встречной проверки, в том числе по причине: отсутствия поставщика по месту нахождения; утраты документации поставщика. 119. Статья 635 Пункт 10 Статья 635. Порядок проведения тематических проверок на основании требования налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату 10. Возврат налога на добавленную стоимость производится на основании заключения к акту налоговой проверки по форме, учетной При этом в акте налоговой проверки указывается основание такого невозврата налога на добавленную стоимость. Положения настоящего пункта не применяются в отношении поставщиков, ликвидированных в соответствии с настоящим Кодексом. Статья 635. Порядок проведения тематических проверок на основании требования налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату 10. Возврат налога на КМГ Согласно пункту 4 статьи 245 Налогового кодекса, при определении суммы превышения налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату, учитываются результаты налоговой проверки, осуществленной в отношении покупателя продуктов переработки налоговой службой государства-члена Таможенного союза по запросу органа налоговой службы Республики Казахстан. При этом, ответы на запросы органа налоговой службы РК в отношении покупателя продуктов переработки не приходят к установленной уполномоченным органом, в следующих случаях: 1) при получении ответов на запросы на проведение встречных проверок поставщиков проверяемого налогоплательщика, поступивших после завершения налоговой проверки; …….. 120. Статья 635 Пункт 10 Статья 635. Порядок проведения тематических проверок на основании требования налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость по подтверждению достоверности добавленную стоимость производится на основании заключения к акту налоговой проверки по форме, установленной уполномоченным органом, в следующих случаях: 1) при получении ответов на запросы на проведение встречных проверок поставщиков проверяемого налогоплательщика, поступивших после завершения налоговой проверки; 1-1) при получении ответа на запрос органа налоговой службы Республики Казахстан в отношении покупателя продуктов переработки в случае, предусмотренном пунктом 4 статьи 245 настоящего Кодекса; …………. Статья 635. Порядок проведения тематических проверок на основании требования налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную завершению налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату из бюджета. Согласно пункту 10 статьи 635 Налогового кодекса, не предусмотрен возврат НДС по заключению к акту налоговой проверки. В связи с чем, через несколько дней по завершении налоговой проверки при получении ответов на запросы вновь начинается налоговая проверка за проверенный период. Тогда как, возврат превышения НДС должен производиться на основании заключения к акту налоговой проверки, как предусмотрено п.10 статьи 635 Налогового кодекса при получении ответов на запросы на проведение встречных проверок поставщиков проверяемого налогоплательщика, поступивших после завершения налоговой проверки. ШЕЛЛ В связи с поправками в статью 272 НК. сумм налога на добавленную стоимость по стоимость, предъявленных к подтверждению возврату достоверности сумм 10. Возврат налога на налога на добавленную добавленную стоимость стоимость, производится на основании предъявленных к заключения к акту налоговой возврату проверки по форме, установленной уполномоченным 10. Возврат налога на органом, в следующих случаях: добавленную стоимость 3) отсутствует производится на основании заключения к акту налоговой проверки по форме, установленной уполномоченным органом, в следующих случаях: 3) при применении пунктов 3-1, 3-2, 3-3 статьи 272 настоящего Кодекса. 121. Статья 646 Пункт 1 Статья 646. Постановка контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе 1. Постановке на учет в налоговых органах по месту использования контрольнокассовой машины подлежат технически исправные контрольно-кассовые машины, модели которых включены в государственный реестр, если иное не установлено настоящим пунктом. Статья 646. Постановка контрольнокассовой машины на учет в налоговом органе 1. Постановке на учет в налоговых органах по месту использования контрольно-кассовой машины подлежат технически исправные контрольно-кассовые машины, модели которых включены в АО «АТФБанк» Данное дополнение предлагается с целью упрощения процедуры регистрации ККМ в виде БКС и терминалов для оплаты услуг, содержащих эти же БКС, и процедуры снятия их с регистрационного учета. Исходя из действующей редакции статьи 646, получается, что филиалы банка должны встать на регистрационный учет по ККМ в налоговом органе по месту Контрольно-кассовые машины, являющиеся компьютерными системами, которыми оснащены торговые автоматы и (или) терминалы оплаты услуг, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту использования каждого торгового автомата и (или) терминала оплаты услуг. Контрольно-кассовые машины, используемые при осуществлении выездной торговли с автолавок и (или) палаток, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения таких налогоплательщиков. Отсутствует государственный реестр, если иное не установлено настоящим пунктом. Контрольно-кассовые машины, являющиеся компьютерными системами, которыми оснащены торговые автоматы и (или) терминалы оплаты услуг, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту использования каждого торгового автомата и (или) терминала оплаты услуг. Контрольно-кассовые машины, используемые при осуществлении выездной торговли с автолавок и (или) палаток, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения таких налогоплательщиков. нахождения. Например, филиал в Алматы находится в НУ по Медеускому району, поэтому регистрация должна быть в НУ по Медеускому району, несмотря на то, что РКО/РЦ и прочие подразделения филиала, также использующие тот же БКС, находятся на территории других районов г.Алматы. А регистрацию терминалов для оплаты услуг филиала следует регистрировать по месту эксплуатации терминалов – в каждом районе Алматы. На наш взгляд, оптимальнее и для филиала и для налоговых органов осуществлять регистрацию ККМ филиала (и БКС и терминалы с этим БКС) в налоговом органе по месту нахождения филиала. Поскольку ожидается установка сотен терминалов для оплаты услуг, желательно обсудить возможность подачи одного заявления на регистрацию терминалов общим списком с указанием адресов и иной информации по ним. В случае, если предложение будет принято, то филиалом будет оформляться один криптоключ на представителя Контрольноналогового органа по месту кассовые машины, нахождения филиала, который будет являющиеся иметь доступ и сможет сформировать банковскими фискальный отчет за период в компьютерными системами, в том числе модуле «Налоговый инспектор» в БКС по всему филиалу. В противном банковские компьютерные системы, которыми оснащены терминалы оплаты услуг, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщиков. случае филиал будет вынужден делать криптоключи на представителя каждого налогового органа по месту эксплуатации БКС и терминалов. При этом смысл снятия фискального отчета по терминалу, если в налоговом органе филиал не числится как налогоплательщик? В СТ по проекту Налогового кодекса не указывается конкретный налоговый орган для регистрации ККм – по месту нахождения филиала или по месту терминалов… 122. Закон Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 100-IV «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» 123. Статья Статья 49. Признать утратившими Статья 49. Признать утратившими силу АО «АЗИЯ АВТО» 49 силу со дня введения в действие со дня введения в действие Кодекса В связи с тем, что в рамках Пункт 2 Кодекса Республики Казахстан «О Республики Казахстан «О налогах и других Таможенного Союза и вступления в зафиксирован переходный налогах и других обязательных обязательных платежах в бюджет» ВТО по преференциям для платежах в бюджет» (Налоговый (Налоговый кодекс) следующие период производителей, кодекс) следующие законодательные законодательные акты Республики казахстанских включая таможенный режим акты Республики Казахстан: Казахстан: 1) Кодекс Республики Казахстан от 1) Кодекс Республики Казахстан от 12 свободный склад и критерии 12 июня 2001 года «О налогах и других июня 2001 года «О налогах и других достаточной переработки, предлагаем обязательных платежах в бюджет» обязательных платежах в бюджет» (Налоговый в целях поддержки отечественных (Налоговый кодекс), за исключением: кодекс), за исключением: товаропроизводителей продлить … … данные налоговые льготы до 2025 Подпункта 17) статьи 225, Подпункта 17) статьи 225, действующего года. действующего до 1 января 2017 года в до 1 января 2025 года в следующей редакции: следующей редакции: 17) товара, произведенного на территории 17) товара, произведенного на свободного склада и реализуемого с данной территории свободного склада и реализуемого с данной территории на остальную часть территории Республики Казахстан при одновременном соответствии следующим условиям: территории на остальную часть территории Республики Казахстан при одновременном соответствии следующим условиям: переработка товара соответствует критериям достаточной переработки, установленным Правительством Республики Казахстан; товар включен в перечень, установленный Правительством Республики Казахстан; вывоз с территории свободного склада товара, помещенного под таможенную процедуру свободного склада, при завершении указанной процедуры оформлен документами, предусмотренными таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан. переработка товара соответствует критериям достаточной переработки, установленным Правительством Республики Казахстан; товар включен в перечень, установленный Правительством Республики Казахстан; вывоз с территории свободного склада товара, помещенного под таможенную процедуру свободного склада, при завершении указанной процедуры оформлен документами, Статьи 250, действующей до 1 января 2025 предусмотренными таможенным года в следующей редакции: законодательством Таможенного союза и «Статья 250. Уплата налога на (или) Республики Казахстан. добавленную стоимость на импортируемые товары методом зачета Статьи 250, действующей до 1 января … 2017 года в следующей редакции: 5. Дальнейшая реализация товаров, «Статья 250. Уплата налога на указанных в пункте 1 настоящей статьи, добавленную стоимость на подлежит обложению налогом на добавленную импортируемые товары методом зачета стоимость, кроме реализации, указанной в … пунктах 5-1 и 6 настоящей статьи. 5. Дальнейшая реализация товаров, В случае нарушения в течение пяти лет с указанных в пункте 1 настоящей статьи, даты выпуска товаров для свободного подлежит обложению налогом на обращения либо для внутреннего потребления добавленную стоимость, кроме на территорию Республики Казахстан реализации, указанной в пунктах 5-1 и 6 требований, установленных настоящей настоящей статьи. статьей, налог на добавленную стоимость на В случае нарушения в течение пяти импортируемые товары подлежит уплате с лет с даты выпуска товаров для начислением пени со срока, установленного 124. Статья 49 Пункт 8 свободного обращения либо для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных настоящей статьей, налог на добавленную стоимость на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан. для уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан. Статья 49. Признать утратившими силу со дня введения в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) следующие законодательные акты Республики Казахстан: 1) Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), за исключением: … Статьи 250, действующей до 1 января 2017 года в следующей редакции: Статья 49. Признать утратившими силу со дня введения в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) следующие законодательные акты Республики Казахстан: 1) Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), за исключением: … Статьи 250, действующей до 1 января 2023 года в следующей редакции: АО «Эйр Астана» 1).17 апреля 2011 на расширенном совещании в Правительстве Президент Республики Казахстан дал Поручение об открытии прямых авиасообщений с крупными городами мира в пределах семи часов полета. Для выполнения данного поручения авиакомпаниям потребуется расширение авиапарка, приобретение новых самолетов, открытие новых направлений. 2). 25 сентября 2013 года Совет Евразийской Экономической Комиссии принял решение о внесении изменений в Таможенное законодательство Таможенного Союза, а именно продлить беспошлинный ввоз в Беларусь и Казахстан среднемагистральных гражданских самолетов с количеством пассажиров 110-300 человек до 01 июля 2019 года, чтобы позволить национальным авиакомпаниям обеспечить реализацию планов по модернизации парка самолетов и повысить уровень конкурентоспособности на мировом рынке авиаперевозок. Такой подход ранее был применен также в части уплаты НДС методом зачета. 3) Данная статья чаще всего применяется крупными налогоплательщиками, к которым применяется упрощенный порядок возврата НДС, в случае уплаты НДС, уплаченная сумма будет вновь возвращена компании, т.е. никаким образом не повлияет на пополнение государственного бюджета. 4). Срок статьи 49 закона Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года №100-IV(по состоянию на 05.12.2013) имеет силу до 31.12.2016 года, ранняя обеспокоенность по поводу продления срока действия статьи обусловлена важностью действия данной статьи в дальнейшей политике, и в экономике страны, а также длительностью процедуры внесения изменений в законодательные документы. 125. Статья 71 Статья 71 отсутствует Статья 71. Установить, что в целях применения пункта 2 статьи 327 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) обязательство по уплате в бюджет платежа по возмещению исторических затрат Казахмыс В целях исключения начисления необоснованной пени по платежу по возмещению исторических затрат. 126. Статья 72 Статья 72 отсутствует по недропользователям, которые в срок с 1 января 2009 года и до 1 января 2016 года внесли изменение в соглашение о приобретении геологической информации или иной договор, на основании которых возникло обязательство по уплате исторических затрат, в части приведения его в соответствие с законодательством Республики Казахстан возникает с даты внесения указанных изменений. Статья 72. Установить, что обязательство по уплате исторических затрат не возникает у недропользователя в случае если при заключении контракта на недропользование (включая выдачи лицензии, заключении договора о приватизации, договора о совместном предприятии) и (или) при заключении соглашения о конфиденциальности условиями такого контракта на недропользование (включая лицензии, договора о приватизации, договора о совместном предприятии) и (или) условиями такого соглашения о конфиденциальности было предусмотрено освобождение от уплаты исторических затрат. Казахмыс В целях исключения предъявления по уплате исторических затрат по заключенным контрактам на недропользование и (или) соглашениям о конфиденциальности, по которым было предусмотрено освобождение или безвозмездная передача геологической информации, а также в целях соблюдения баланса экономических интересов, учтенных ранее при заключении контрактов на недропользование. Сравнительная таблица по изменениям и дополнениям в Кодекс РК "Об административных правонарушениях" 127. Ст.210, АНК Статья 210. Невыполнение налоговым Статья 210. Невыполнение налоговым пункт 1 агентом обязанности по удержанию и агентом обязанности по удержанию и (или) Данное дополнение позволит (или) перечислению налогов перечислению налогов 1. Неудержание или неполное удержание 1. Исключить исключить применение наказания налоговым агентом сумм налогов, одновременно по двум статьям 209 и подлежащих удержанию и (или) 210, поскольку статьей 209 КОАП уже перечислению в бюджет, в срок, предусмотрен штраф за занижение установленный налоговым сумм налогов в декларации, расчете, законодательством Республики заявлении. При этом следует иметь 128. Ст.210, пункт 2 и Примеч ание Казахстан, влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от неудержанной суммы налогов и других обязательных платежей. Статья 210. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов 2. Неперечисление или неполное перечисление налоговым агентом удержанных сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет, в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан, влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере десяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере двадцати месячных расчетных показателей. Статья 210. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов 2. Исключить Примечание. Исключить ввиду, что до 26.07.2007 года в статье 209 слова "расчете" отсутствовали и наличие статьи 210 было оправдано, например налог у источника за нерезидента. С введением дополнения в статью 209 в 2007 году (Закон РК "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам упрощения таможенных и налоговых процедур" от 26.07.2007 года №312- III) в ней нет необходимости. Кроме того пункт 3-1 статьи 193 Налогового кодекса также предполагает ее не применение. АНК Налоговый агент может исполнить свое налоговое обязательство, отразив соответствующие налоги в налоговой декларации (расчете), но по каким либо причинам своевременно не перечислить его в бюджет, то тогда за неуплату налога в Налоговом кодексе предусмотрена пеня и нет необходимости его наказывать дважды. Кроме того, с учетом пункта 3 статьи 70 Налогового кодекса, а также подпункта 9 пункта 1 статьи 580 КОАП ее применение будет необоснованным. Исключение примечания этой статьи следует в случае исключения вышеперечисленных пунктов данной статьи. Примечание. Лицо не подлежит привлечению к административной ответственности, предусмотренной настоящей статьей, по удержанным (подлежащим удержанию) суммам налогов, выявленным налоговым агентом самостоятельно и указанным в дополнительной налоговой отчетности, при условии их перечисления в бюджет не позднее трех рабочих дней со дня представления дополнительной налоговой отчетности в налоговый орган. 129. 130.