Порядок определения налоговой базы по

Порядок
определения налоговой базы по доходам
физических лиц
Санкт-Петербург
2014
Россия, Санкт-Петербург, ул. Ефимова, д. 4а, т. +7 (812) 329-5592, ф. +7 (812) 329-5564; [email protected] ; www.energ.ru
1
ЗАО «ИК «Энергокапитал» (далее – Компания) в соответствии со ст. 226.1 Налогового
Кодекса РФ является налоговым агентом Клиента по исчислению, удержанию и перечислению в
бюджет суммы налога по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, совершенными клиентами - физическими лицами в рамках
договоров на брокерское обслуживание.
Сроки исчисления и уплаты сумм налогов Компанией в бюджет определяется
действующим налоговым законодательством РФ и публикуются на Интернет сайте Компании по
адресу http://www.energ.ru/.
1. Основные понятия.
Под физическими лицами в целях настоящего порядка понимаются:
 физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) - налоговые
резиденты РФ, т.е. физические лица, фактически находящиеся в Российской
Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд
месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не
прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для
краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения;

физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (т.е. физические лица,
фактически находящиеся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение
12 следующих подряд месяцев), но получающие доходы от источника на территории
РФ, проводя операции с ценными бумагами в рамках договоров на брокерское
обслуживание, заключенных с Компанией.
Налоговые ставки

Для физических лиц-резидентов - 13 % от суммы дохода, исчисленного в
соответствие со статьей 214.1 НК. по операциям купли-продажи ценных бумаг и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

по дивидендам для физических лиц-резидентов – 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ)

Для физических лиц-нерезидентов РФ - 30 % от суммы дохода, исчисленного в
соответствие со статьей 214.1 НК.

по дивидендам для физических лиц-нерезидентов – 15 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Физическое лицо, являющиеся резидентом государства, с которым у РФ заключен договор
(соглашение) об избежание двойного налогообложения, вправе получить освобождение от
уплаты налога или иные налоговые льготы в соответствии с положениями указанного договора
(соглашения), если представит в Компанию решение налогового органа об освобождении от
уплаты налога данного физического лица.
Налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами определяется отдельно по
каждой категории (п. 1 ст.214.1 НК):
1) операции с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг
2) операции с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг
3) операции с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке (фьючерсы и опционы)
4) операции с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке
Россия, Санкт-Петербург, ул. Ефимова, д. 4а, т. +7 (812) 329-5592, ф. +7 (812) 329-5564; [email protected] ; www.energ.ru
2
2. Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
2.1 Определение налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Доход (убыток) по операциям с ценными бумагами определяется как разница между
суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально
подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг,
фактически произведенными налогоплательщиком.
При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг
признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
В соответствии с п.10 ст.214.1 НК РФ к документально подтвержденным расходам относятся:
 суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого
инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг;
 суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные
периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых
инструментов срочных сделок;
 оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а
также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
 расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг;
 биржевой сбор (комиссия);
 оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
 налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке
наследования;
 налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций,
паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ;
 суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным
для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам
для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из
действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов,
выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в
иностранной валюте;
 другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с
финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием
услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их
профессиональной деятельности.
В течение налогового периода доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных
бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами по каждой
из вышеуказанных категорий, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы
убытков. Т.е. убытки, полученные по одной категории операций с ценными бумагами, не
уменьшают доходы, полученные по операциям с ценными бумагами другой категории.
По окончании налогового периода при определении годовой налоговой базы учитываются
следующие положения:

Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, уменьшает налоговую базу по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом
которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты
срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы.

Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные
бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным
активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, после уменьшения налоговой
базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Россия, Санкт-Петербург, ул. Ефимова, д. 4а, т. +7 (812) 329-5592, ф. +7 (812) 329-5564; [email protected] ; www.energ.ru
3

Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные
бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным
активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, уменьшает налоговую базу
по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке.
2.2. Определение налоговой базы при получении доходов в виде материальной
выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов
срочных сделок. (Ст. 212 НК).
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения
ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости (с учетом
предельной границы колебаний) ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок, над
суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Порядок определения рыночной стоимости ценных бумаг и предельной границы колебаний
рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом исполнительной власти,
осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг:
 Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, определяется исходя из
рыночной цены с учетом предельной границы колебаний (от минимальной до
максимальной цены).

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, определяется исходя из
расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний.(20% в сторону
повышения или понижения от расчетной цены).
2.3. Особенности формирования налоговой базы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок.
Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
определяется как разница между положительными и отрицательными результатами,
полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и
исполнения финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых
посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая
база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивается на сумму
премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных
по указанным сделкам.
Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
2.4. Налогообложение операций по выплате дивидендов, купонов (Ст.226,1 НК)
С 2010 года брокер признается налоговым агентом и в отношении сумм дохода по
ценным бумагам (дивидендам, купонам), выплаченных эмитентом налогоплательщикам, в
случае, если эмитентом налог с указанных выплат не удержан или удержан не полностью.
С 2014 года депозитарий признается также налоговым агентом в отношении доходов в
виде дивидендов по акциям, выплаченных эмитентом налогоплательщикам физическим
лицам, находящихся в номинальном держание депозитария ЗАО ИК «Энергокапитал».
Сумма налога по дивидендам физическим лицам-резидентам РФ определяется по
формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ.
2.5 Перенос убытков на будущее.
Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по
операциям с обращающимися ценными бумагами или с обращающимися финансовыми
инструментами срочных сделок, вправе уменьшить налоговую базу в текущем налоговом
периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на
будущие периоды).
Россия, Санкт-Петербург, ул. Ефимова, д. 4а, т. +7 (812) 329-5592, ф. +7 (812) 329-5564; [email protected] ; www.energ.ru
4
При этом определения налоговой базы текущего налогового периода производится с
учетом особенностей, предусмотренных статьями 214.1 и 220.1 Налогового кодекса РФ, и
осуществляется в отношении убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 года.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытков на будущие периоды в
течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного
убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового
периода на суммы ранее полученных убытков.
Учет убытков осуществляется налогоплательщиком самостоятельно при представлении
налоговой декларации в налоговый орган по окончанию налогового периода.
2.6 Доходы, не подлежащие налогообложению (ст.217 НК):
 Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами
этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки
основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных
имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации
пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной
номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
 Доходы, полученные акционерами этих акционерных обществ или участниками других
организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев)
создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых
организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в
акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется
присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев).
 Доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, а
также следующих акций (данный пункт действует только для ценных бумаг,
приобретенных в собственность после 1 января 2011 года и принадлежащих
налогоплательщику на праве собственности более пяти лет):
- если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на
организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком
такими акциями;
- если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на
организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком
такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
- если акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к
ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их
реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у
указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном
рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора
экономики.
3. Порядок удержания и перечисления налога в бюджет.
Расчет и удержание суммы налога осуществляется Компанией при осуществлении выплаты
денежных средств или вывода ценных бумаг (выплата дохода в натуральной форме)
налогоплательщику до истечения очередного налогового периода, а также по окончании
налогового периода, т.е. по итогам календарного года.
1. В течение налогового периода — в день каждой выплаты физическому лицу денежных
средств. Под выплатой денежных средств понимается:

Перечисление денежных средств с брокерского/депозитарного счета
доверительного управления) на банковский счет физического лица;

Выдача наличных денежных средств в кассе Компании;
(счета
Россия, Санкт-Петербург, ул. Ефимова, д. 4а, т. +7 (812) 329-5592, ф. +7 (812) 329-5564; [email protected] ; www.energ.ru
5

Вывод ценных бумаг с брокерского счета (счета доверительного управляющего)
Если Выплата < НДФЛ, НДФЛ = Выплата*Ставка – НДФЛ, ранее уплаченный за налоговый период
Если Выплата > НДФЛ, НДФЛ = НБ*Ставка – НДФЛ, ранее уплаченный за налоговый период
Выплата – сумма денежных средств к выплате или историческая стоимость выводимых ценных бумаг, включая прямые
расходы на их приобретение
Ставка – ставка налога в соответствии с налоговым статусом клиента
НБ – налоговая база на дату расчета
Компания производит расчет НАЛОГА на дату выплаты дохода. При этом если сумма
выплачиваемых налогоплательщику денежных средств не превышает рассчитанную для него
сумму налога по операциям, по которым Компания выступает налоговым агентом, налог
уплачивается с суммы выплаты.
Если сумма выплачиваемых налогоплательщику денежных средств превышает
рассчитанную для него сумму налога, налог уплачивается с финансового результата в полном
размере.(ст. 226.1)
При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в
натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога
производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
При выплате дохода в натуральной форме сумма выплаты определяется в сумме
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение
передаваемых налогоплательщику ценных бумаг.
2. По окончании налогового периода производится итоговый расчет налоговой базы с
учетом всех сделок по реализации ценных бумаг, совершенных в налоговом периоде, с
перерасчетом и зачетом налогов, удержанных при промежуточных выплатах.
НДФЛ = НБ*Ставка – НДФЛ, ранее уплаченный в течение отчетного периода
Непосредственно удержание или доудержание налога производится не позднее одного
месяца с даты окончания налогового периода. О точной дате удержания налога за предыдущий
год сообщается на сайте Компании. Уплата налога за счет средств Компании не допускается.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога
Компания в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в
письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета и самого
налогоплательщика о невозможности указанного удержания и сумме задолженности
налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со статьей
228 НК., т.е. самостоятельно налогоплательщиком.
Если при расчете налога по итогам года окажется, что при промежуточных выплатах
дохода с клиента была удержана сумма налога, большая, чем рассчитанная по итогам года,
возврат излишне удержанного налога будет произведен в соответствии с п. 1 ст. 231 и ст.
78 НК, т.е. на основании заявления клиента (Приложение 2) По получении такого заявления,
Компания в течение трех месяцев со дня получения заявления возвращает излишне
уплаченный налог клиенту.
При выводе денежных средств в течение года также возможен возврат излишне удержан
ного налога за текущий год на основании заявления клиента (Приложение 2).
Перерасчет налога по закрытым налоговым периодам не производится. Клиент
имеет право сделать перерасчет налога с приложением недостающих документов,
подтверждающих дополнительные расходы, понесенные им в закрытом налоговом периоде, на
основании декларации, путем подачи ее в налоговый орган по месту жительства.
Компания по запросу клиента ежегодно предоставляет справку о величине
исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее 1 апреля
следующего отчетного года.
Россия, Санкт-Петербург, ул. Ефимова, д. 4а, т. +7 (812) 329-5592, ф. +7 (812) 329-5564; [email protected] ; www.energ.ru
6
4. Требования к перечню документов, подтверждающих расходы клиентов на
приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.
В случае, когда Клиент приобретал ценные бумаги не через Компанию, а переводил их
из другого депозитария (реестра), то при реализации их через Компанию клиенту необходимо
подтвердить стоимость их приобретения, то есть собрать и предоставить в офис Компании
документы:
1) В случае если ЦБ были приобретены в процессе обслуживания клиента брокером, комплект
должен содержать:
 заявление (приложение 1)
 справка, выданная сторонним
брокером, подтверждающая расходы на
приобретение переводимых ценных бумаг
 брокерский отчет стороннего брокера за период с момента первой покупки
переводимых ценных бумаг до момента перевода ценных бумаг в ЗАО «ИК
Энергокапитал»
 договор (копия договора) на брокерское обслуживание
 выписка со счета депо за период, с момента первой покупки переводимых ценных
бумаг до момента перевода ценных бумаг в ЗАО «ИК Энергокапитал»
 акт приема-передачи доверительного управляющего, подтверждающий расходы на
приобретение переводимых ценных бумаг.
2) В случае если ЦБ были приобретены Клиентом самостоятельно, комплект должен
содержать:

заявление (приложение 1)

договор купли-продажи ЦБ;

уведомление регистратора или депозитария о проведенной операции с ценными
бумагами, где подтверждается факт передачи прав собственности на ценные
бумаги с указанием договора, на основании которого произошел переход прав
собственности

платежный документ, подтверждающий оплату по договору (банковская выписка,
платежное поручение, расписка, квитанция, акт приема-передачи денежных
средств, приходно-кассовый ордер и т.п.);

документы, подтверждающие прочие расходы по приобретению ЦБ (в т.ч.
квитанции оплаты услуг депозитария или регистратора)
3) При переводе ценных бумаг, полученных в результате корпоративных действий эмитента:
 заявление (приложение 1)
 выписка из депозитария или реестра за период с момента корпоративных действий
эмитента (содержащая запить об этом) до момента перевода ЦБ в ЗАО «ИК
Энергокапитал»;
 документы, подтверждающие расходы на приобретение ЦБ до момента проведения
корпоративных действий эмитента
4) При зачислении паев ПИФов :
 документ (справка) об операциях по лицевому счету в реестре владельцев
инвестиционных паев за период с момента зачисления переводимых паев в ЗАО
«ИК Энергокапитал»,
 документы, подтверждающие оплату
 иное
Предоставляются оригиналы документов либо копии с отметкой «копия верна»,
проставлением даты и подписи клиента с расшифровкой Ф.И.О. Неполный комплект документов
не принимается.
При отсутствии документально подтвержденных расходов при расчете налогооблагаемой
базы и расчете налога Компания не сможет учесть этот вычет. Тогда этот вычет клиент сможет
получить только по окончании налогового периода при представлении налоговой декларации в
налоговый орган.
5. Сроки представления и рассмотрения документов, подтверждающих расходы
клиентов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.
Документы, подтверждающие расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных
бумаг, принимаются Компанией в течение одного календарного месяца с даты зачисления
7
Россия, Санкт-Петербург, ул. Ефимова, д. 4а, т. +7 (812) 329-5592, ф. +7 (812) 329-5564; [email protected] ; www.energ.ru
ценных бумаг на счет депо, но не позднее 25 декабря того года, в течение которого было
произведено зачисление ценных бумаг.
В течение 5 рабочих дней с момента предоставления пакета документов,
подтвержденные цены учитываются Компанией.
В случае предоставления документов после окончания календарного месяца, в который
были зачислены ценные бумаги, но налоговый период еще не закончился, Компания может
принять документы, подтверждающие расходы на приобретение ценных бумаг, удержав штраф
за обработку документов, подтверждающих расходы по ценным бумагам в размере 500 руб. за
каждого эмитента.
В случае если документы предоставлены позднее 25 декабря года, в течение которого
было произведено зачисление ценных бумаг, дальнейшее урегулирование размера налоговых
обязательств клиенту придется осуществлять по окончании налогового периода самостоятельно
при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
Приложения:
Приложение 1. Форма заявления от физических лиц о зачете расходов, учитываемых при
определении налоговой базы по НДФЛ, произведенных без участия ЗАО "ИК "Энергокапитал"
Приложение 2. Форма заявления от физических лиц о возврате излишне удержанного НДФЛ
Россия, Санкт-Петербург, ул. Ефимова, д. 4а, т. +7 (812) 329-5592, ф. +7 (812) 329-5564; [email protected] ; www.energ.ru
8