(выполнения работ, оказания услуг) для

Реклама
НДС С ПЕРЕДАЧИ ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ, ОКАЗАНИЯ
УСЛУГ) ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД
Приобретая воду, чай или кофе для сотрудников, организации, как правило,
списывают затраты за счет чистой прибыли. Делается это во избежание споров с
налоговым органом по поводу расчета налога на прибыль. Но оказывается, что
ограждая себя от одного спора, налогоплательщики получают новый – связанный с
НДС.
Обычное дело, когда организации приобретают питьевую воду, чай, кофе,
сахар, одноразовую посуду, кондитерские изделия и т. п. для своих
сотрудников и для приема гостей или ревизоров. Известно, что налоговые
органы возражают против того, чтобы налогоплательщики уменьшали
налогооблагаемую прибыль на подобного рода расходы. В итоге возникают
споры. Как показывает арбитражная практика, большинство из них
разрешается в пользу налогоплательщиков. Суды признают такие затраты
экономически
обоснованными,
связанными
с
деятельностью
налогоплательщика, направленными на обеспечение нормальных условий
труда работников (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от
29.10.07 по делу № А29-1926/2007).
Но не каждый готов спорить. Многие, не желая давать повод для
разногласий, решают списывать подобные затраты за счет чистой прибыли
организации. В таком случае у налогового органа не возникает вопросов в
отношении
налогообложения
прибыли.
Однако
зачастую
налогоплательщики, выбравшие такой вариант учета, не обращают внимания
на другой налог – НДС.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС
признается передача на территории России товаров (выполнение работ,
оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются
к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении
налога на прибыль организаций. Дословное прочтение данной нормы,
позволяет сделать вывод о наличии налогового риска. Дело в том, что
налогоплательщику, выбравшему приведенный выше способ, приходится
решать довольно сложную задачу – ему необходимо обосновать, что в таком
случае нет необходимости начислять НДС. Позиция Минфина России по
данному вопросу налогоплательщику не поможет.
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА РОССИИ
(из письма от 05.07.07 № 03-07-11/212)
Передачу продукции сотрудникам организации (чай, кофе и другие
продукты питания) для целей применения налога на добавленную стоимость
следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров.
Налогообложение налогом на добавленную стоимость вышеуказанной
продукции производится в общеустановленном порядке. При этом согласно
п. 2 ст. 154 Кодекса налоговую базу по налогу на добавленную стоимость
следует определять исходя из рыночных цен.
Что касается порядка составления счетов-фактур в указанном случае,
то в соответствии с Правилами ведения журналов учета счетов-фактур, при
выставлении счетов-фактур, в которых отсутствуют отдельные показатели (в
том числе грузополучатель - строка 4, покупатель - строка 6, адрес - строка
6а, ИНН и КПП покупателя - строка 6б), в этих строках проставляются
прочерки.
----Вынос документа:
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.00 № 914.
Итак, по мнению финансового ведомства, передача продукции
сотрудникам организации является безвозмездной реализацией. Однако
подобная точка зрения довольно сомнительна. Любая реализация, возмездная
или безвозмездная, предполагает одновременно два условия – переход права
собственности и адресность, т. е. должно быть определено конкретное лицо,
которое становится собственником переданной вещи. В случае же
потребления чая, кофе и т. п. напитков крайне сложно зафиксировать момент
перехода права собственности, а также измерить в количественном и
суммовом выражении объем потребленных напитков конкретным лицом.
По этому поводу можно долго спорить, но для нас сейчас ключевым
является вопрос: надо ли начислять НДС, если расходы по операции не
учтены при налогообложении прибыли?
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Б.А.Ногин, директор по аудиту ООО "Аудит-Гарант" (г. Ярославль)
Позиция чиновников продиктована буквальным прочтением подп. 2 п.
1 ст. 146 НК РФ, где возникновение объекта НДС увязано с тем, признал
налогоплательщик расходы по операции при исчислении налога на прибыль
организаций или нет. Такое изложение нормы позволяет любой вид расхода,
не учитываемый для налогообложения прибыли, облагать НДС.
Вместе с тем данная норма содержит определенные неясности. В
частности, в ней четко не определены понятия "передача товаров" и
"собственные нужды".
Под передачей товаров можно при желании понимать все, что угодно:
от передачи товаров в структурные подразделения организации до передачи
товаров сотрудникам. В любом случае присутствует факт физической
передачи товара. То же самое относится к выполнению работ, оказанию
услуг.
Понятие "собственные нужды" также можно трактовать широко. Но
именно на этом налогоплательщик, полагающий, что нет необходимости
начислять НДС с переданного сотрудникам чая, кофе и т. п., может
построить защиту своей позиции.
Суть в том, что в самом словосочетании "для собственных нужд"
отражено, что операции производятся для нужд организации. А нужды
организации, как правило, связаны с извлечением прибыли. В таком случае
следует обращаться к установленному в ст. 270 НК РФ перечню операций,
расходы по которым не принимаются для целей налогообложения прибыли.
Содержащиеся в нем операции, в основном, достаточно специфичны, и лишь
некоторые их них можно соотнести с понятием "собственные нужды".
Таким образом, наблюдается коллизия в самой норме подп. 2 п. 1 ст.
146 НК РФ: "передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не
принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль". Как мы уже
определились, осуществление расходов для собственных нужд априори
должно служить цели, состоящей в получении прибыли. И как следствие,
данные расходы должны уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль организаций.
В настоящее время опубликовано достаточное количество
комментариев к Налоговому кодексу РФ, в которых ответ на поставленный
нами вопрос сводится к тому, что НДС начисляется в случаях, когда товары
(работы, услуги) передаются в обслуживающие производства и хозяйства
типа медпунктов или детских садов, либо в подразделения, применяющие
спецрежим налогообложения – ЕНВД.
Считаем, что рассматриваемая нами норма предусмотрена в гл. 21 НК
РФ именно для таких случаев, и не должна распространяться на другие, в том
числе и на тот, когда организация обеспечивает своих сотрудников чаем,
кофе и несет иные аналогичные расходы.
----Таким образом, начисление НДС при передаче сотрудникам и гостям
воды, чая, кофе и т. п. необоснованно. Но все же еще раз обратим внимание
налогоплательщиков, которые не учитывают при налогообложении прибыли
подобного рода расходы, на то, что возникает риск начисления НДС. Первый
вопрос, который задаст налоговый орган: не для сотрудников ли или гостей
совершаются данные расходы? В чем заключаются "собственные нужды"?
Если нет передачи для собственных нужд, соответственно, налогооблагаемая
прибыль не должна уменьшаться, а значит – имеется объект обложения НДС.
Следует отметить, что арбитражная практика по вопросу обложения
НДС в настоящее время отсутствует. Полагаем, что вероятность выигрыша
спора с налоговым органом увеличивается, если организация учитывает
указанные расходы для целей налогообложения прибыли.
Скачать