АНАЛИЗ НОВОГО ПРОЕКТА НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РА Д.Л

АНАЛИЗ НОВОГО ПРОЕКТА НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РА
Д.Л. Хачатрян
Российско-Армянский (Славянский) университет
Институт экономики и бизнеса
Аннотация
Статья посвящена анализу предстоящих налоговых реформ в РА, в основе которых
лежит принятие нового Налогового Кодекса РА. Последний уже был одобрен на
заседании правительства и в 2016 году будет представлен Нацуональному Собранию.
Проблема в том, что проект содержит в себе такие изменения, последствия которых
являются очень оспариваемыми для нашей действительности. В связи с этим в статье
раскрыта сущность некоторых изменений, и проанализирована их уместность и
целесообразность.
Ключевые
слова:
Налоговый
Кодекс,
налоговые
реформы,
ставка
налогообложения.
Abstract
The article is dedicated to analysis of upcoming tax reforms in RA which are based on the
fact of acceptance of still not existing Tax Codex. The latter has already been approved on
Government meeting and it is planned to present it to National Assembly in 2016. The draft
contains such kind of changes influence of which is controversial for our reality. In this regard
essence of some of the changes is revealed and relevance and appropriatness of them is analyzed
in this article.
Keywords: Tax Codex, tax reforms, taxation rate.
Անոտացիա
Հոդվածը նվիրված է Հայաստանում գալիք հարկային փոփոխություններին, որոնց
հիմքում ընկած է մինչ այժմ գոյություն չունեցող ՀՀ Հարկային օրենսգրքի ստեղծումը:
Վերջինս արդեն քննարկվել և հաստատվել է կառավարության նիստում և Ազգային ժողով է
նեկայացվելու 2016թ.-ին: Խնդիրը կայանում է նրանում, որ նախագիծը իր մեջ ներառում է
այնպիսի փոփոխություններ, որոնց հետևանքները շատ կասկածելի են մեր իրականության
համար: Դրա հետ կապված հոդվածում ներկայացվում են որոշ փոփոխությունների էությունը
և նրանց խելամտության և նպատակահարմարության վերլուծությունը:
Հիմնաբառեր: Հարկային օրենսգիրք, հարկային բարեփոխում, հարկի դրույքաչափ:
Введение
Нет необходимости доказывать, что качество построения налоговой системы и
эффективность функционирования налогового механизма страны определяют устойчивое
развитие экономики и общества. Необходимым условием этого развития в условиях
меняющейся налоговой политики является налоговая реформа.
Налоговая реформа - ограниченный во времени комплексный процесс кардинальных
преобразований налоговой системы (налоговых отношений) на основе масштабной
перестройки действующей системы налогообложения и изменения механизма управления
ею в целях приведения ее в соответствие с новым содержание государственной налоговой
политики. Учитывая события последнего периода в нашей стране, связанные с
обсуждениями на государственном уровне вопросов о проекте создания нового
налогового кодекса, можно предположить, что в скором будущем нас ожидает некого
рода налоговая реформа, чем и обуславливается актуальность данной статью. Целью
работы является оценка данного проекта на основе анализа предстоящих изменений.
Основная часть
Уже многие годы, как налоговые отношения в РА регулируются налоговым
законодательством, в основе которого лежат закон о налогах и отдельные законы о других
видов налогов, решения правительства РА, а также акты, принятые налоговыми и иными
государственными органами. Налоги в РА подразделяются на:
1)
Государственные налоги
налог на прибыль,
подоходный налог,
акцизный налог
налог на добавленную стоимость,
2)
Местные налоги
налог на имущество,
земельный налог. 1
Основой предстоящих налоговых реформ является проект единого Налогового
кодекса. Выходит, что законы о вышеперечисленных налогах преобразуются в один
единственный кодекс, включающий в себя все законы в виде отдельных разделов. Новый
кодекс регулирует вопросы применяемых в Армении налогов и выплат, излагает основные
принципы работы налоговой системы, определяет виды налогов и круг
налогоплательщиков, ставки, порядок расчета ставок, сроки осуществления выплат, а
также налоговые льготы. Реформы будут осуществляться в 3-5 летний период, чтобы
обеспечить плавный переход налоговой системы. Новый кодекс состоит из четырех
частей – общей, особой, налогового администрирования, переходных положений.
Планируется, что новый Налоговый кодекс вступит в силу с 1-го января 2018 года. Можно
считать этот кодекс конституцией экономики, который может иметь как положительное
так и отрицательное влияние на экономику. Какого на самом деле будет это воздействие?
Скорее всего отрицательное, но более точный ответ на этот вопрос можно получить
только по истечению времени после его внедрения. Отметим также, что этот проект уже
одобрился правительством РА.
Для начала рассмотрим причины побуждающие к созданию данного проекта, после
чего раскроем некоторые конкретные изменения, и их возможные последствия.
Во-первых, одной из причин отмечается тот факт, что на данный момент в Армении
действуют отдельные налоговые законы, в результате чего остаются лазейки для их
обхода. В тоже время, согласно Закону РА если пункты налогового законодательства и
другие юридические акты, контролирующие налоговые взаимоотношения содержат
противоречия, неясности, то в целях налогообложения они интерпретируются и
применяются в пользу налогоплательщика. Т.е. создание единого кодекса направлено на
лишения налогоплательщиков этой возможности. Ожидается, что новый налоговый
кодекс решит проблему необходимости формирования такой налоговой системы, в рамках
которой «все будут платить свою справедливую долю налогов», так как некоторые
крупные предприятия платят меньше налогов, чем положено.
Во-вторых, планируется снизить дефицит госбюджета на 1,5-2%. Налоговый кодекс
предусматривает внедрение стабильной налоговой системы, новых положений, которые
нацелены на обеспечение стабильных среднесрочных поступлений госбюджета.
Предусмотренная система позволит обеспечить доходы не в краткосрочной, а в
среднесрочной перспективе, обеспечивая ресурсы для реализации капитальных вложений,
в
том числе реализацию социальных программ. Это также позволит сократить
размер дефицита госбюджета по отношению к ВВП с нынешних 3,5% до 2%.
Новая налоговая система в среднесрочной перспективе также поможет сократить
возросший в последнее время госдолг страны.
1
Закон Республики Армения ‘’О налогах” (от 14.04.1997г.)
В-третьих, налоговое законодательство Армении часто подвергается изменениям,
которые создают неудобства для хозсубъектов и деловой среды. Следовательно, в
будущем деятельность будет направлена на обеспечение стабильности налогового
законодательства. Внедрение Налогового кодекса позволит не только объединить,
упростить и усовершенствовать налоговое законодательство, но и сделать его более
стабильным, избегать частых изменений.
Все вышеперечисленные факторы это лишь ожидания положительных результатов.
На самом деле созданный кодекс в сегодняшнем своем виде не может привести ни к
камим хорошим последствиям, т.к. является лишь механическим сбором существующих
и действующих в отдельности законов о различных налогах. В кодексе лишь изложены
все законы без составления взаимосвязи между ними. Кроме того ставиться под сомнение
соответствие изменений политичекому и экономическому состоянию страны.
Процесс разработки нового кодекса начался еще в 2013 году. В рамках программы
налоговых реформ, USAID провело в Армении исследование восприятия бизнесом
налоговой среды. С помощью этих исследований, в которых участвовали 1448
домохозяйств и 400 бизнесов, удалось выявить основные проблемные стороны налоговой
системы. Опрашиваемые стороны отметили такие проблемы как: высокая налоговая
нагрузка, неясность изложения законов, использование правительством налоговых
поступлений в личных целях, коррупция в налоговых органах и т.д. На основании
вышеизложенных проблем, 58% опрашиваемых отметили важность внедрения налогового
кодекса.
Конечно же, вовлечение в работу иностранных профессиональных организаций
приветствуется. Но уже сегодня поднялись волны недовольств малого и среднего бизнеса,
в связи с тем, что прозвучавшее в прошлом году официальное обещание на их участие в
разработке проекта не было учтено, т.к. кодекс разрабатывался подразделениями
министерства финансов, и был выдвинут на формальное обсуждение только после
принятия его правительством. Интересно также то, что до дня заседания правительства
кодекс нигде не был опубликован. Это уже достаточно для предположения, что ничего
хорошего ожидать от кодекса не стоит.
Рассмотрим также несколько изменений, относительно конкретных налогов. Одним
из самых глобальных изменений можно считать переход от прогрессивной шкалы
налогообложения доходов физических лиц к пропорциональной. Учитывая факт того, что
все развитые страны за последние годы строили свою политику налогообложения в
обратном направлении (от пропорциональной к прогрессивной), этот переход несколько
необоснован. Единственное оправдание этому изменению - вступление Армении в ЕАЭС.
Так как для достижения союзом своих целей необходим высокий уровень интеграции, то
можно считать налоговые изменения шагом к созданию согласованной налоговой
политики, стимулирующей развитие национальных экономик. Учитывая факт того, что
все участники союза применяют пропорциональную ставку налогообложения, дальнейшее
применение прогрессивной ставки в Армении может вызвать определенные сложности.
Например наличие различных условий налогообложения доходов трудящихся мигрантов
в странах ЕАЭС не способствовало бы созданию основ единого рынка труда между
странами, что является одной из целей создания Экономического Союза.
С точки зрения экономической эффективности и социальной справедливости,
целесообразность данных изменений является очень спорным вопросом. В конечном
итоге выбор в пользу пропорционального или прогрессивного налога на доходы граждан с
позиции социальной справедливости
определяется тем, какое неравенство в
распределении доходов допустимо в данном обществе и какую степень
перераспределения доходов оно считает справедливым. Данная проблема актуальна в
Армении, так как степень дифференциации доходов в нашем обшестве высока и требует
корректировки, но переход к пропорциональному налогу в этих условиях не
целесообразен. Особенностью пропорционального налога является то, что он не может
повлиять на существующий уровень социального расслоения в обществе, т.к изымая
одинаковую долю из разных по величине доходов, их соотношение после
налогообложения остается таким же, как и до этого. Исключением является ситуация,
когда под влиянием ряда факторов, а именно в случаи уклонений от налогов,
прогрессивное налогообложение не может обеспечить справедливое распределение
доходов. Недостатком также можно считать трудность определения рациональной,
обоснованной шкалы, так как всякая шкала отчасти произвольна и заключает в себе
грубый подход к определению платежеспособности. И именно отсутствие точного
измерителя является тем препятствием, на которое наталкивается практическое
применение прогрессии. Эти проблемы можно было бы решить более целесообразно,
нежели переходом к пропорциональной ставке. Увеличение ступеней ставок
налогообложения, с сокращением разницы между ними могло послужить одним из
методов решения, а также применение такой системы, в которой бы учитывались
принципы предложенные российским экономистом А.А Исаевым, а именно:
прогрессивное обложение должно щадить прожиточный минимум, необходимый для
обеспечения расширенного воспроизводства рабочей силы; пощада той части дохода,
которая направляется не на потребление, а на накопление, трансформируемое затем в
инвестиции. Ведь и обеспечение прожиточного минимума, и стимулирование сбережений
представляют собой важнейшие народно-хозяйственные задачи.2
Кроме перехода на пропорциональное налогобложение, планируется установление
единой 20% ставки (вместо существующих 24,4%, 26%, 36%). Экономическим
последствием этого изменения может послужить сокращение поступлений от
подоходного налога в государственный бюджет, которые только недавно повысились в
результате увеличения ставок в 2013 году (см риц.1). Этого сокращения можно избежать,
если только новая ставка выведит некоторых субъектов из тени, и сократит случаи
уклонения от выплаты налогов, или же искусственного сокращения доходов в целях
попадания под более низкую ставку.
Подоходный налог
2008г.
53748.6
2009г.
60,205.01
2010г.
73,939.8
2011г.
81,210.6
2012г.
2013г.
2014г.
Совокупные поступления
432351.1
395,580.11
572,495.3
630,106.8
91,667.3
723,786.3
274,494.8
301,549.9
972,187.1
1018,797.6
Рис. 1 Доля подоходного налога в совокупных налоговых поступлениях (млн. др) 3
С точки зрения налогоплательщика, конечно же понижение ставки является
положительным изменением. Данное изменение более ощутимо будет для граждан с
доходами выше среднего (более 120 000 тыс. др.), для которых ставка налогообложения в
фактическом значении снизится на 6%, а то и на 16%. Но это далеко не причина
2
3
Исаев А.А. “Наши финансы и подоходный налог” 1887г. с.75
www.taxservice.am
радоваться для нашей реальности. Не вызывает сомнения тот факт, что с истечением
времени ставка в 20% непременно измениться в сторону повышения.
Еще одно кардинальное изменение относиться к налогу на добавленную стоимость.
До 2015 года плательщиками НДС, согласно закону являлись те хозяйствующие субъекты,
годовой оборот которых превышал порог в размере 58 350 000 др. С 1 июля этого года
порог НДС повысился до 115 млн. др и увеличилась ставка налога на оборот при
отсутствии соответствующей документации. Сейчас же, согласно новому проекту,
происходит шаг назад, порог опять понижается, но теперь уже до 40 млн.
Например, согласно нынешнему законодательству, если годовой оборот организации
не превышает 113.4 млн др, то она платит налог с оборота, ставка которого, к примеру, в
отрасли торговли не выше 5%, а после изменений, организации с оборотом более 40 млн
становятся плательщиками НДС, ставка которого сохраняется на уровне 20%. Иными
словами, это означает увеличение налоговой нагрузки на малый и средний бизнес,
которые будут вынуждены повысить цены на товары и услуги. Это также приведет к
дополнительной нагрузке на малый бизнес, связанной с увеличением документации в
целях получения возмещения хотя бы части НДС. Заслуживает внимание еще одно
изменение относительно НДС, согласно которому от НДС освобождаются
образовательные услуги до 2018 года. Выходит что после внедрения нового кодекса,
высшие учебные заведения будут обязаны платить НДС. Это может привести к
плачевным результатам, так как приведет к повышению стоимости образовательных
услуг, если государство не предпримет никаких смягчающих действий. В свою очередь
повышение цен может стать причиной сокращения количества абитуриентов, и
ухудшения финансового состояния населения.
Еще одно важное изменеие следует отметить по части налога на прибыль. Здесь
наблюдается увеличение минимального срока амортизации основных средств примерно
в 2 раза. Более подробно эти изменения представлены в таблице 1.
Таблица 1. Изменения сроков аморизации основных средств4
Группы основных средств
1. Для зданий, сооружений и передаточных устройств,
за исключением указанных в подпункте "б"
настоящего пункта
2. для зданий и сооружений гостиниц, пансионатов,
домов отдыха, санаториев
3. для неуказанных поточных линий, робототехники
4. для вычислительной и компьютерной техники
5. для прочих основных средств, в том числе для
рабочего скота, многолетних насаждений и
капиталовложений, направленных на улучшение
земель
6. для прочих основных средств, стоимостью до 50 тыс.
др.
4
Закон РА “О налоге на прибыль” 1997г.
Минимальный срок
амортизации (год)
Действующий
Проект
закон о
налогового
налоге на
кодекса
прибыль
20
40
10
20
3
5
1
3
5
8
-
1
Рассмотрим результаты данных изменений. Во-первых, с увеличением
минимального срока амортизации уменьшаются расходы на износ соответствующих
периодов, что приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли. Выходит, что
хозяйствующий субъект будет вынужден платить подоходный налог больше, чем ему
приходилось ранее. Во-вторых, срок деятельности многих хозсубъектов в нашей
реальности очень часто может не достичь нового минамильного срока амортизации, что
лишает их возможности списывать находящие в их распоряжении основные средства до
конца (речь идет о строках 1 и 2).
Выходит, что реформы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки и
увеличение конкурентоспособности бизнеса, влекут за собой противоположные явления.
Новый кодекс достаточно объемный и его изучение требует долгого времени, а
правительство, кажется, спешит с этим вопросом.
Литература
[1]
[2]
[3]
[4]
Майбуров, Соколовская Теория налогообложения. Продвинутый курс 2011г
Исаев А.А. “Наши финансы и подоходный налог” 1887г.
www.taxservice.am
www.parliament.am