Схема решения задач Тема: консолидация отчета о финансовом положении

Схема решения задач
Тема: консолидация отчета о финансовом положении
I этап: в течение 10 минут
Определить:
 Структура группы, дату отчета и даты покупок, период за который
консолидируются дочерние компании
- есть ли приобретения в течение отчетного года
 Цена покупки
- возможна многокомпонентная стоимость (отложенный платеж –
дисконтировать; условное вознаграждение – учесть по справедливой стоимости;
расходы по сделке – НЕ ВКЛЮЧАТЬ)
 Что включать в расчет чистых активов
- нереализованная прибыль, корректировки стоимости активов ( и обязательств)
при покупке; отложенный налог
 Как оценивается по условию Доля неконтролирующих акционеров – по
справедливой стоимости или как часть чистых активов ( разница в случае
обесценения гудвила)
 Есть ли обесценение гудвила
II этап: через 15 минут
 Переписать формат отчета о финансовом положении с цифрами (материнская
организация + 100% дочерняя организация + пропорциональная доля
совместного предприятия); не забыть про строки «Гудвил», «Инвестиции в
ассоциированные компании» и «Доля неконтролирующих акционеров» и
«Условная компенсация», если она имела место.
 Последовательно рассматривать все примечания (дополнительную информацию
в задании); любые корректировки, влияющие на отчет о финансовом положении
сразу вносить в отчет, например;
- при внутригрупповых операциях - элиминирование сальдо расчетов.
(дебиторы-кредиторы; заем выданный - заем полученный; проценты к
получению - проценты к оплате)
 Как дошли до расчета чистых активов дочерней организации (совместного
предприятия, ассоциированной компании) просмотреть все примечания
(корректировки до справедливой стоимости) ниже, чтобы ничего не упустить.
 Любые корректировки стоимости активов и обязательств на Дату отчета- сразу
поставить в отчет о финансовом положении (не забыть: нереализованная
прибыль уменьшает запасы).
 После расчета чистых активов последовательно рассматриваем:
Гудвил.
Долю неконтролирующих акционеров в чистых активах дочерней организации.
Тест на обесценение (в случае необходимости).
Нераспределенная прибыль Группы.
Инвестиции в ассоциированную компанию.
ФОРМУЛЫ РАСЧЕТОВ
1. РАСЧЕТ ЧИСТЫХ АКТИВОВ
В чистые активы на дату покупки и дату отчета необходимо включить:
 Все статьи, составляющие раздел собственного капитала в балансе (дочерние
организации, совместные предприятия, ассоциированные компании):
акционерный капитал, эмиссионный доход, нераспределенную прибыль,
резерв переоценки.
 Все корректировки до справедливой стоимости активов и обязательств,
сделанные на дату покупки, с учетом их амортизации (списания) за период с
даты покупки до даты отчета.
 Если есть примечание о том, что при корректировке до справедливой
стоимости возникает отложенный налог, то он обязательно учитывается в
расчете чистых активов
2. РАСЧЕТ ГУДВИЛА
А) Для дочерней компании
Стоимость инвестиции (покупки)
+ доля неконтролирующих акционеров на дату покупки
- все чистые активы дочерней организации на дату покупки
= Гудвил на дату покупки
- обесценение Гудвила с даты покупки до даты отчета (если есть в условии
задачи)
= Гудвил на дату отчета
Гудвил может оцениваться двумя способами в зависимости от того, как
оценивается доля неконтролирующих акционеров:
 Доля неконтролирующих акционеров по справедливой стоимости
В результате получаем так называемый «полный» или 100% -ный гудвил т.е. в нем
учитывается и доля неконтролирующих акционеров;
 Доля неконтролирующих акционеров как доля в идентифицируемых чистых
активах покупаемой компании.
В результате получаем Гудвил, относящийся только к покупаемой доле
(материнской компании).
В) Для совместного предприятия или ассоциированной компании
Стоимость инвестиции (покупки)
- доля материнской организации в чистых активах компании на дату покупки
= Гудвил на дату покупки
- обесценение Гудвила с даты покупки до даты отчета
= Гудвил на дату отчета
3. РАСЧЕТ ДОЛИ Неконтролирующих Акционеров (для не 100%-ных дочерних
организаций)
-на дату покупки
(А) процент от чистых активов дочки на дату покупки – если оценивается как часть
чистых активов
(В) Справедливая стоимость (дано в условии задачи)
- на дату отчета
(А) Процент от чистых активов дочки на дату отчета – если оценивается как часть
чистых активов
(В) Если доля неконтролирующих акционеров оценивается по справедливой
стоимости, то
«отслеживаем» ее с самого начала
Доля некотролирующих акционеров на дату покупки
+ доля неконтролирующих акционеров в изменении чистых активов дочки между
датой отчета и датой покупки
- доля в обесценение Гудвила, относящаяся к неконтролирующим акционерам
Доля неконтролирующих акционеров на дату отчета
4. РАСЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ГРУППЫ
ВСЯ нераспределенная прибыль матринской организации:
+ доля в прибыли (убытке) дочерней организации, совместного предприятия,
ассоциированной компании, заработанных ими после приобретения
- нереализованная прибыль в запасах, основных средствах (если продавец –
дочерняя организация, то нереализованная прибыль идет в расчет ее чистых активов)
- обесценение Гудвила, относящееся к доле материнской компании
+/- прочие корректировки
Итого нераспределенная прибыль группы
5. РАСЧЕТ СТОИМОСТИ ИНВЕСТИЦИИ В
АССОЦИИРОВАННУЮ КОМПАНИЮ
Стоимость инвестиции
+ доля в приросте чистых активов ассоциированной компании с даты покупки до
даты отчета;
- обесценение гудвила, приходящееся на долю ассоциированной компании (если
есть в условии)
- нереализованная прибыль в запасах (если не учли в расчете чистых активов)
Итого инвестиция в ассоциированную компанию
В случае ассоциированной компании и совместного предприятия, направление продаж
внутри группы не имеет значения, поэтому удобнее учитывать нереализованную
прибыль в запасах в составе чистых активов, иначе можно забыть про нее при расчете
инвестиции.
6. РАСЧЕТ СТОИМОСТИ ОБЕСЦЕНЕНИЯ ДОЧКИ КАК ЕГДП
Если в примечаниях есть упоминание о признаках обесценения или дана
возмещаемая стоимость, то необходимо провести тест на обесценение. Если сумма
обесценения дана, то тест проводить не нужно!
В случае обесценения, балансовая стоимость актива превосходит его возмещаемую
стоимость. Возмещаемая стоимость – наибольшая из двух: ценность использования и
себестоимость за вычетом затрат на продажу.
Балансовая стоимость чистых активов дочки на дату отчета
+ ПОЛНЫЙ ГУДВИЛ!!(всегда)
- возмещаемая стоимость
= Сумма убытка от обесценения
Если доля неконтролирующих акционеров оценивалась как часть чистых
активов, то Гудвил НЕПОЛНЫЙ и его следует «развернуть» до 100% (Гудвил*100 /
%владения материнской организации).
Если материнская компания отразила «неполный гудвил», то обесценение
Гудвила не относится на долю неконтролирующих акционеров. В консолидированной
отчетности признается только тот убыток, который относится к Гудвилу материнской
компании (убыток от обесценения*%владения). На эту сумму уменьшится Гудвил и
прибыль группы, не влияя на долю неконтролирующих акционеров.
Если материнская компания отразила «полный гудвил», то убыток от
обесценения будет уменьшать прибыль группы и
долю неконтролирующих
акционеров, пропорционально их доле владения.
Декабрь 2008 года, раздел А
1) Структура группы
"АЛЬФА"
дата отчета:
30.09.2008
"БЕТА"
дата покупки:
01.04.2007
1,5 года
56/70=80% дочка
Цена покупки:
"ГАММА"
дата покупки:
01.10.2006
2 года
25% СП
пропорциональная
деньги: 90000т.р.
усл.комп.:10000т.р
(справедливая
стоимость на ДП)
ИТОГО: 100000т.р.
консолидация (по
условию)
Цена покупки: 15000 т.р.
Сразу же можем в отчете о финансовом положении убрать из «Инвестиции» эти
суммы, причем инвестицию в «БЕТА» убираем так, как она отражена в отчетности,
т.е. 90000 т.р., 10 000 пойдут в строку «Условная компенсация» в Обязательства
2) Набрасываем проформу ОФП
Мама+100%дочка+пропорциональная доля СП
Внеоборотные активы:
Основные средства
Инвестиции
Гудвил
Оборотные активы:
Запасы
Дебиторская задолженность
Прочие оборотные активы
Денежные средства
Итого активы:
Собственные капитал и
обязательства:
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Доля неконтролирующих
акционеров
Долгосрочные обязательства:
Долгосрочные заимствования
Отложенный налог
Краткосрочные обязательства:
Условная компенсация
Кредиторская задолженность
Из условия:
Корректировки:
144000+100000+1/4*112000
+5000+2500 (3)
-90000(1)-15000(1)2000(7)
14250 (4)
113000
40000+32000+1/4*28000
48000+30000+1/4*32000
800
9000+8000+1/4*10000
-6000 (6)
-6000 (7)
-200 (7)
472850
100000
174600(6)
22575(5)
40000+28000+1/4*32000
20000+8000+1/4*10000
-2000 (7)
+1 875(3)-1500(6)
30000+18000+1/4*20000
10000 (1)
-6000 -200(7)
Краткосрочные заимствования
Итого капитал и обязательства:
6000+7000+1/4*4000
472850
3) Расчет чистых активов дочки
Все корректировки на дату отчета сразу заносим в ОФП, кроме нераспределенной
прибыли
Изменение
Дата покупки Дата отчета (прибыль)
АК
70000
70000
НП
30000
39000
Земля
5000
5000
Оборудование
4000
4000
аморт.
(1 500)
ОН 25%
(2 250)
(1 875)
итого
106750
114625
7875
для расчета
80%-МК=6300
гудвила
20%-доля НА=1575
Отложенный налог возникает при корректировке до справедливой стоимости (ОНО):
(5000+4000)*25%=2250
(5000+2500)*25%=1875
4) Расчет гудвила
100000
+ 21000 – из условия
- 106750
= 14250 – сразу заносим в ОФП
5) Расчет ДНА
Т.к. доля неконтролирующих акционеров отражена по справедливой стоимости, то
мы «ведем» ее с даты покупки
21000
+1575
22575 - сразу заносим в ОФП
6) Расчет нераспределенной прибыли группы
Лучше сразу рассчитать нереализованную прибыль в запасах (в течение первых 10
минут) и пометить прямо в задании
«БЕТА» 20000*1/4= 5000
«ГАММА»16000*1/4*1/4=1000; ИТОГО: 6000- уменьшаем запасы в ОФП
Отложенный налог в отношении нереализованной прибыли (5000+1000)*25%=1500
(ОНА), уменьшает прибыль в запасах, сразу заносим его в ОФП
Прибыль группы
100%мама
158800
80% прироста БЕТА
6300
прирост ГАММА(56000*1/4)
14000
нереализованная прибыль
(6000)
отложенный налог в отношении нереал.приб. 1500
174600 – в ОФП
7) Внутригрупповые операции
ДЗ и КЗ :
5000+1/4*4000= 6000 – исключаем в ОФП
Займ:
Займ, выданный мамой в момент покупки, исключаем по строке «Инвестиции» и
«Долгосрочные заимствования» в ОФП
8000*1/4=2000
Проценты по займу 8000*10%=800 *1/4 =200 убираем из «Прочие оборотные
активы» и «Кредиторская задолженность» в ОФП