федеральное агенство по образованию рф

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ
ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Факультет информатики
«Утверждаю»
Декан ФИнф
________________С.П. Сущенко
«_07_»_сентября_ 2014 г.
Конспект лекций по курсу
«Бухгалтерский учет»
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
НАПРАВЛЕНИЕ 230700Б ПРИКЛАДНАЯ ИНФОРМАТИКА
Томск 2014
1
Учебное пособие обсуждено на совместном заседании кафедр теоретических основ
информатики и прикладной информатики «_04_»_сентября 2014 г.
Зав.кафедрой ТОИ,
доцент
А.Л. Фукс
Зав. кафедрой ПИ,
профессор
С.П. Сущенко
Одобрено методической комиссией факультета информатики
«__05__»_сентября____________ 2014 г.
Председатель методической комиссии ФИнф, доцент
А.В. Приступа
АННОТАЦИЯ
учебного пособия
Конспект лекций по курсу «Бухгалтерский учет», издание 3
Составитель: доц., к. экон. н. Л.Д. Шапиро
В учебном пособии 3-го издания содержатся сведения об основах бухгалтерского учета,
структуре бухгалтерских счетов, правилах работы с основными счетами и их проводки.
Рассмотрены действующие в настоящее время в РФ системы налогообложения с учетом их
законодательных изменений 2013-2014гг. Представлены варианты формирования различных
видов балансов, методики анализа финансового состояния предприятия. Теоретический
материал подкреплен численными примерами.
2
РАБОЧАЯ ПРОГРАММА по курсу «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»
(СД.00 Специальные дисциплины, трудоемкость дисциплины 6 зачетных единиц)
I.
Организационно-методический раздел
Цель курса. Целью курса является ознакомить студентов с основами организации и ведения
бухгалтерского учета в условиях автоматизированного сбора и обработки информации.
Задачи изучения курса. В задачи курса входят: получение теоретических знаний в области
бухгалтерского учета, практических навыков ведения учета и разработки бухгалтерских
документов для предприятия в условиях современной системы налогообложения РФ.
Дисциплины-предшественники. Для изучения курса необходимо знание следующих курсов:
экономика производства, финансы и кредит, экономическая статистика.
Требования к уровню освоения дисциплины. Студент должен знать структуру и содержание
документов бухгалтерского учета, научится методике ведения бухгалтерского учета и
формирования отчетных документов, анализу результатов. Освоить программный продукт 1С.
БУХГАЛТЕРИЯ.
II.1.
II.
Содержание курса
Лекционный курс
ТЕМА 1. Основы бухгалтерского учета. Общая характеристика бухгалтерского учета,
финансовый и управленческий бухучет. Принципы и элементы бухучета. Понятия: счет, план
счетов, двойная запись, актив, пассив, баланс. Формы бухучета, книга учета хозяйственных
операций, главная книга. Виды оборотных бухгалтерских балансов. Техника исправления
ошибок в бухгалтерском учете. Затратный и маржинальный методы бухгалтерского учета, их
достоинства и недостатки.
ТЕМА 2. Бухгалтерский учет операций налогообложения. Общие сведения о
налогообложении. Функции налогов, основные группы налогов и сборов. Источники покрытия
налогов и их база. Основные проводки по налогам. Обязательные неналоговые платежи и их
проводки.
ТЕМА 3. Активы предприятия и его затраты. Понятие ликвидные активы предприятия:
денежные средства, денежные документы, специальные счета в банке, переводы в пути и
краткосрочные финансовые вложения. Счета ликвидных активов и операции по счетам.
Первичные документы для работы с банком. Дебиторская задолженность, условия ее
образования. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности. Запасы товарно-материальных
ценностей, их состав, этапы движения. Стоимостный учет приобретенных материалов и
собственной готовой продукции. Счета для учета товарно-материальных ценностей и операции
по счетам. Переоценка товарно-материальных ценностей. Переменные и условно-постоянные
затраты на готовую продукцию, порядок их формирования и списания. Методы учета
реализации готовой продукции и определения финансового результата от реализации готовой
продукции. Основные средства и долгосрочные вложения. Учет поступления, износа и выбытия
основных средств и нематериальных активов. Определение финансовых результатов их
выбытия. Аренда активов, порядок учета аренды арендатором и арендодателем.
ТЕМА 4. Обязательства предприятия и его собственный капитал. Краткосрочные кредиты
и займы. Бухгалтерские проводки при получении и погашении краткосрочных обязательств.
Долгосрочные кредиты и займы. Целевое финансирование и целевые поступления. Порядок
оформления поступающих средств, расходования и возврата средств. Кредиторская
задолженность поставщикам и подрядчикам, персоналу организации, прочим кредиторам.
3
Понятие собственный капитал, счета для его учета. Проводки по формированию уставного
капитала и расчеты с учредителями. Резервный и добавочный капиталы,
Проводки по
источникам их образования и направлениям расходования. Прибыль и убытки как финансовый
результат производственной и непроизводственной деятельности. Виды непроизводственных
доходов и расходов. Направления использования прибыли в течение года и порядок их
оформления в бухгалтерском учете. Чистая прибыль, нераспределенная прибыль отчетного
года. Учет образования фондов специального назначения. Проводки по выплате дивидендов.
Заключительные бухгалтерские операции года.
ТЕМА 5. Анализ финансового состояния предприятия. Формы финансовой отчетности
предприятия, порядок их оформления. Баланс предприятия (форма №1), Отчет о финансовых
результатах и их использовании (форма №2), Приложения к балансу (формы №3-№6). Анализ
динамики развития предприятия на основе форм отчетности. Анализ финансовой устойчивости
предприятия с учет инфляции. Оценка платежеспособности и ликвидности баланса
предприятия. Оценка рентабельности производства и оборачиваемости текущих активов.
Показатели деловой активности предприятия.
II.2.
Семинарские занятия
№№пп
Наименование тем и занятий
Всего, час.
1. Основы бухгалтерского учета
2
2. Учет операций налогообложения
8
2.1. Федеральные налоги и платежи
6
2.2. Региональные и местные налоги
2
3. Активы предприятия
14
3.1. Оборотные активы
8
3.2. Внеоборотные активы
6
4. Обязательства предприятия и его собственный капитал
4.1. Краткосрочные и долгосрочные обязательства
4.2.
Собственный капитал предприятия
5. Анализ финансового состояния предприятия
Итого
10
4
6
6
40
4
II.3.
Лабораторный практикум
Лабораторная работа №1. Цель работы. – Исходные данные по хозяйственной деятельности
малого предприятия за 3 и 4 кварталы календарного года следует оформить в виде
бухгалтерских проводок, обработать их с помощью программного продукта 1С:
БУХГАЛТЕРИЯ или Excel и представить в виде годового отчета Государственной Налоговой
Инспекции. Проанализировать финансовое состояние предприятия.
III. Распределение часов курса по темам и видам работ
Аудиторные занятия, (час.)
№№
Наименование тем
пп
в том числе
(час.)
лекции семинары лаборатор.
работы
6
2
Самостоятельн
ая работа
1.
Основы бухгалтерского
учета
14
2.
Бухгалтерский учет
операций налогообложения
36
12
8
4
12
3.
Активы предприятия
38
12
14
4
8
4.
Обязательства предприятия
30
12
6
4
8
5.
Собственный капитал
предприятия
23
7
4
4
8
6.
Анализ финансового
состояния предприятия
19
1
6
2
10
160
50
40
18
52
Итого
.
Всего
IV.
6
Учебно-методическое обеспечение курса
IV.1 Основная литература
1. Бабаев Ю.А. «Теория бухгалтерского учета» уч. М. Проспект 2006;
2. Кондраков М.П. «Бухгалтерский учет» М. Изд. «ИНФРА-М» 2006;
3. Бухгалтерский учет». /Ред. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский Учет. Изд. №5, 2005;
4. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли, АПК. - М.: Изд. Дело и
Сервис, 1998.
5. Закон РФ «О бухгалтерском учете». Рег. № 129-ФЗ. 21.11.1996.
6. Аникин П.В., Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: Уч. пособие. – М:, Эксмо, 2008
7. Шапиро Л.Д. Конспект лекций по курсу «Бухгалтерский учет», издание 3. Электронная
версия. - www.inf.tsu.ru/ - учебно-методическая литература, 2014.
IV. Программное обеспечение лабораторного практикума: Пакет прикладных программ для
компьютерного моделирования и вычислений - 1С: БУХГАЛТЕРИЯ, Excel.
5
Тема 1. Основы бухгалтерского учета
1. Общая характеристика бухгалтерского учета.
1.1.Понятие и виды хозяйственного учета.
1.2.Понятия: актив, пассив. Аудит в бухгалтерском учете.
2. Система счетов бухгалтерского учета.
2.1. Счет и план счетов.
2.2. Классификация счетов и техника исправления ошибок по счетам.
2.3. Правила работы с активными, пассивными и активно-пассивными счетами
3. Техника бухгалтерского учета.
3.1. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета.
3.2. Виды бухгалтерского учета и виды балансов.
1. Общая характеристика бухгалтерского учета.
1.1. Понятие и виды хозяйственного учета.
Учет в самом обобщенном понимании – это система наблюдения, измерения, и
регистрации фактов, связанных с какой-либо деятельностью.
Под хозяйственным учетом понимают количественное отражение хозяйственной
деятельности. Потребность вести учет возникла еще на ранних этапах развития человеческого
общества. Именно хозяйственные потребности человека способствовали развитию учета.
Объектами учета сначала были несложные операции, связанные с земледелием, скотоводством
и т.п. Становление учета в хозяйстве способствовало развитию письменности и математики,
так как нельзя вести хозяйство без измерения, взвешивания и счета. С развитием общества
развивался и хозяйственный учет. Из учета отдельного хозяйства он превратился в сложную
систему, которая пронизывает всю экономику страны.
Основной целью хозяйственного учета является формирование качественной (полной,
достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности
предприятия. Эта информация необходима для подготовки, обоснования и принятия
управленческих решений на различных уровнях организации предприятия – участке, цехе, для
определения поведения предприятия в целом на рынке ресурсов и готовой продукции, для
выявления положения предприятий-конкурентов Учет ведется ежедневно не только в
масштабах государства, но и на каждом предприятии, даже в каждой семье. В хозяйственном
учете для определения количественных характеристик имущества экономического субъекта,
его обязательств, затрат и результатов хозяйственных операций используются три вида
измерителей: натуральные, трудовые и денежные (см. Рис. 1).
6
Измерители
Натуральные
Трудовые
Денежные
Рис.1. Виды измерителей хозяйственного учета.
Натуральные измерители характеризуют объекты учета по массе, длине, площади,
количеству. В качестве натуральных измерителей используются: тонна, килограмм, литр,
километр, метр, метр2, метр3, штука, и т.п.
Трудовые измерители используются для исчисления количества затрат рабочего
времени, выраженного в определенных единицах времени (в рабочих днях, часах, минутах).
Денежные измерители являются универсальными и обобщающими. В Российской
Федерации в качестве денежных измерителей используются национальные денежные единицы
– рубли и копейки. Для ведения бухгалтерского учета все виды иностранных валют,
применяемые в РФ, по соответствующему курсу валют пересчитываются в рубли на дату
осуществления сделки.
Хозяйственный учет в зависимости от характера данных, методов их получения и
способов группировки, делится на оперативный, бухгалтерский и статистический учеты (см.
Рис. 2).
Хозяйственный учет
Оперативный
Бухгалтерский
на предприятии
Статистический
в государстве
государстве
Рис.2. Виды хозяйственного учета.
государстве
Оперативный учет используется для повседневного, текущего контроля и управления
государстве
предприятием. Он дает информацию об отдельных фактах хозяйственной
деятельности. К
оперативному учету относятся, например, учет расчетов с поставщиками и покупателями, учет
расходования фонда заработной платы, использование рабочего времени и т.п. Такие данные
получают из первичных документов предприятия, по телефону, телефаксу или в устной беседе
руководителя со специалистом. Оперативный учет не постоянен во времени, так как
надобность в нем возникает по мере необходимости.
Статистический учет. Сферой его применения может быть отдельное предприятие,
отрасль хозяйства и вся экономика государства в целом. Статистический учет изучает явления,
которые носят массовый характер в области экономики, науки, культуры, образования и т.д.
Данные статистического учета используются для экономического анализа и прогнозирования.
Бухгалтерский учет занимает особое место в системе хозяйственного учета и в отличие от
других видов учета:
7
 строго документален - основанием для любой бухгалтерской записи служит
специально оформленный документ;
 является сплошным и непрерывным во времени, т. к. при ведении бухгалтерского учета
фиксируются все факты хозяйственной деятельности;
 отражает все объекты и хозяйственные операции в единой денежной оценке;
 применяет особые способы обработки информации (бухгалтерские счета, двойная
запись, баланс и др.);
 ведется на любом предприятии, осуществляющем хозяйственную деятельность, т.е. он
ограничен рамками отдельного предприятия;
 осуществляется специальной службой предприятия – бухгалтерией;
 строго регламентирован законодательными и нормативными документами.
Таким образом, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и
обязательствах экономического субъекта (предприятия). Распространяется действие
этой системы на все предприятия РФ. Построен бухгалтерский учет на сплошном,
непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций.
Предмет и объекты бухгалтерского учета. В распоряжении каждого предприятия
имеются различные ресурсы для совершения элементарных производственных и
коммерческих операций, которые и складываются в определенные хозяйственные процессы.
Хозяйственные процессы составляют сущность хозяйственной деятельности предприятия.
Именно хозяйственная деятельность предприятия является предметом бухгалтерского
учета. Объекты бухгалтерского учета представлены на Рис.3.
Объекты бухгалтерского учета
Хозяйственные
Хозяйственные
средства
процессы
Результаты
хозяйственной
деятельности
Рис. 3.Объекты бухгалтерского учета.
Хозяйственные средства являются материальной основой деятельности предприятия;
постоянно находятся в движении, так как включены в кругооборот хозяйственных процессов.
Хозяйственные процессы, как непрерывная деятельность, протекают в пространстве (в
цехах и участках предприятия) и во времени. В этом кругообороте хозяйственных процессов
выделяют три основных процесса: снабжение, производство и реализацию (Рис.4).
В процессе снабжения предприятие у своих поставщиков приобретает оборудование,
материалы, которые необходимы для изготовления продукции, выполнения работ и услуг.
Материалы, как правило, приобретаются в больших объемах и поэтому поступают сначала на
склады предприятий, а затем уже используются в производстве.
8
Хозяйственные процессы
Снабжение
Поставщики
Производство
Склад
материалов
Реализация
Производство
продукции
Склад
готовой
Покупа-
(работ, услуг)
продукции
тели
Рис. 4. Схема связи основных хозяйственных процессов.
Процесс производства является основным в деятельности предприятия. При его
осуществлении используются: трудовые ресурсы, материальные ресурсы, средства труда.
Результатом процесса производства является готовая продукция (работа, услуги). Поэтому
можно сказать, что уже на стадии производства закладываются будущие результаты
предприятия.
Процесс реализации представляет собой третью, заключительную стадию
кругооборота хозяйственных ресурсов предприятия. Его задачей является продажа продукции
покупателям с целью получения выручки для возмещения затрат и формирования прибыли. За
счет полученной выручки предприятие приобретает новые партии материалов, выплачивает
заработную плату своим работникам, вновь производит продукцию и продает ее покупателям.
Таким образом, повторяется цикл производственной деятельности предприятия. Результаты
хозяйственной деятельности – прибыль или убыток предприятия.
Целью бухгалтерского учета является сбор, регистрация и обобщение информации о
деятельности предприятия. Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г.
№129-ФЗ предприятия всех организационно-правовых форм самостоятельно определяют
форму, методы бухгалтерского учета и технологию обработки учетной информации. Они
исходят из потребностей своего производства и управления, их сложности, численности
работников. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтером или специалистом,
уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя. Ответственность за
организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Именно он назначает и
увольняет главного бухгалтера. Граждане, которые ведут предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, ведут учет своей бухгалтерской деятельности согласно
Налоговому Кодексу РФ.
Рассмотрим ряд основополагающих, представленных в главах 2 - 3 закона РФ «О
бухгалтерском учете», правил бухгалтерского учета для юридических лиц.
Глава 2. 1-е правило. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента регистрации
предприятия.
2-е правило. На все хозяйственные действия оформляются первичные документы. Они
подлежат архивному хранению. Первичные документы могут быть изъяты только органами
дознания, судами и налоговыми службами.
3-е правило. Содержание документов бухгалтерского учета и отчетности, особенно
синтезированная информация предприятия, является коммерческой тайной.
9
4-е правило. Текущие затраты и капитальные вложения учитываются в бухгалтерском учете
раздельно.
5-е правило. Амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется
независимо от результатов хозяйственной деятельности предприятия.
Глава 3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» о правилах оформления результатов
бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность предоставляется в виде определенного набора синтетических
документов. В обязательном порядке сдается полный комплект документов в
Государственную Налоговую Инспекцию (ГНИ). Часть документов – декларации по налогам
сдаются в соответствующие государственные
внебюджетные фонды (пенсионный,
медицинского и социального страхования). Сдается пакет документов в органы
государственной статистики и банки. Предусмотрена текущая отчетность за 6 месяцев, 9
месяцев и за календарный год.
Набор документов текущей отчетности, которые подаются в ГНИ:
1-й документ: форма №1 «Бухгалтерский баланс».
2-й документ: форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».
3-й документ: приложения (форма №3 – «Отчет об изменениях капитала», форма №4 – «Отчет
о движении денежных средств», форма №5 – «Приложение к бухгалтерскому балансу», форма
№6 – «Отчет о целевом использовании полученных средств»). Эти приложения
расшифровывают ряд данных, содержащихся в формах №1 и №2.
4-й документ: декларации о налогах.
Набор годовых документов, которые подаются в ГНИ:
1-й документ – 4-й документ.
5-й документ: аудиторское заключение, как результат проверки предприятия за истекший год
аудиторами, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности предприятия
федеральным законам.
6-й документ: пояснительная записка, где указываются методики экономических расчетов,
которые будут использоваться в плановом календарном году.
Сроки по документам. Отчетным годом для бухгалтерского учета служит год с
календарными датами 01.01 по 31.12 включительно. Первый год деятельности предприятия,
созданного до 01.10, считается текущий год, начиная с момента регистрации предприятия до
31.12. Если предприятие создано после даты 01.10, то период от даты регистрации до 31.12
добавляется к следующему календарному году, который и является первым отчетным.
Согласно закону РФ «О бухгалтерском учете» квартальная отчетность подается в
течение 30 дней после завершения квартала. Для подготовки годового отчета дается 90 дней
после завершения квартала. Организации составляют месячную, квартальную и годовую
бухгалтерскую отчетность. Годовая и квартальная отчетность до представления в выше
указанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными
документами. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным
бухгалтером.
10
Это интересно : Основателем бухгалтерского учета и системы двойной записи
является французский математик, монах Лука Пачоли (1445 – 1517гг.). В 1693г. голландец А.
де Граф, развивая технику учета, выделил в составе хозяйственных операций 2-е группы
счетов. Это - счета «живые»: капитал, прибыль, резерв и счета «мертвые»: товар, недвижимое
имущество, касса и т.д. В 1795 г француз Эдмонд Дегранж предложил свой план счетов,
состоявший из 5-ти групп счетов: товары, касса, счета к получению, счета к оплате, прибыль.
Он и считается подлинным родоначальником плана счетов. Последующие кардинальные
изменения в плане счетов произвел в1864 г. бельгиец А. Годефруа, выделив в плане счетов
уже 6 групп. Современная система бухгалтерского учета построена по маржинальному
(marginal) принципу, при котором постоянные расходы, как разница между доходом от
реализации и переменными расходами, относятся на финансовый результат. Отсюда и
возникло понятие «критического» объема производства, компенсирующего постоянные
расходы и дающего нулевой финансовый результат. В современном плане счетов выделено 8
групп. .
1.2. Понятия «Активы», «Пассивы». Аудит в бухгалтерском учете
Активы. Состав хозяйственных средств предприятия определяется содержанием его
деятельности. В бухгалтерском учете хозяйственные средства, которыми располагает
предприятие, называют активами. Состав активов предприятия указан на смехе (Рис. 5).
Оборотные активы – это средства, которые постоянно находятся в текущем процессе
кругооборота средств и переходят из сферы производства в сферу обращения. При этом
предметы труда используются в одном производственном цикле, расходуются в нем
полностью и свою стоимость, в стоимость изготовленных с их помощью продуктов, переносят
целиком.
Внеоборотные активы – это различные дорогостоящие средства труда, имеют
длительный срок использования (более одного года). Основную часть стоимости
внеоборотных активов составляют основные средства.
Основные средства – это средства труда, которые используются не в одном, а в
нескольких производственных циклах, имеют стоимость более 40 тыс. руб. за единицу и
переносят свою стоимость на продукт не полностью, а частями. Процесс постепенного
переноса стоимости средств на себестоимость выпускаемой продукции называется
амортизацией. Расчет суммы амортизации зависит от первоначальной стоимости средств и их
полезного срока службы. В результате начисления амортизации происходит накапливание
денежных сумм для приобретения новых средств, а изношенные списываются. Чтобы знать
остаточную стоимость основных средств на момент списания необходимо из первоначальной
стоимости вычесть сумму амортизации.
Нематериальные активы – это объекты, у которых одновременно выполняются все
следующие условия: возможность выделить их из другого имущества; отсутствует
материально-вещественная (физическая) структура; используются в течение времени более 12
месяцев; не предполагается последующая перепродажа объекта; способность приносить доход
предприятию. Предметом бухгалтерского учета здесь выступают сами используемые объекты.
Основные средства и нематериальные активы составляют производственную базу
предприятия.
11
Хозяйственные средства
(активы предприятия)
Оборотные активы
Сырье и материалы,
Предметы
труда
не дорогие инструменты,
инвентарь
На складе,
Готовая
продукция и
товары
отгруженные
покупателям, продукция
в незавершенном
производстве
Денежные
средства и
финансовые
вложения
Денежные средства
Средства в
расчетах
в кассе, на расчетных
счетах, краткосрочные
ценные бумаги
Задолженность
предприятию физических
и юридических лиц
Внеоборотные активы
Здания, сооружения,
машины и оборудование,
передаточные
устройства,
измерительные и
регулирующие приборы,
дорогостоящий
инструмент, транспорт,
вычислительная техника
и т.д.
Объекты
интеллектуальной
собственности,
программы для ЭВМ и
базы данных, патенты на
изобретения, ноу-хау,
промышленные образцы,
товарные марки и знаки,
деловая репутация
предприятия и т.п.
Основные
средства
Нематериальные
активы
(дебиторская
задолженность)
Рис. 5. Состав хозяйственных средств предприятия.
Пассивы. По аналогии с хозяйственными средствами, которые называют активами,
источники образования хозяйственных средств называют пассивами. Источники
формирования и приобретения хозяйственных средств подразделяют на собственные и
привлеченные, т.е. заемные (см. Рис.6).
Собственными источниками образования хозяйственных средств являются все виды
капитала, прибыль и резервы. На предприятии могут быть образованы три вида капитала:
уставный, резервный и добавочный.
Уставный капитал образуется за счет взносов учредителей, которые создают это
предприятие. Взносы учредителей могут быть внесены не только в виде денежных средств, но
и в виде какого- либо имущества.
12
Источники образования
хозяйственных средств (пассивы)
предприятия)
Собственные источники
Уставный,
Капитал
Чистая
резервный,
добавочный
Привлеченные источники
Долгосрочные и
краткосрочные
кредиты и займы
Кредиты и
займы
Финансовый результат
прибыль
деятельности
предприятия
добавочный
Резервы
Резервы, создаваемые
на предприятии для
проведения ремонта,
оплаты предстоящих
отпусков и т.д.
Задолженность перед
другими
юридическими и
физическими лицами:
по оплате труда, перед
бюджетом,
поставщиками и т.д.
(кредиторская
задолженность)
Обязательст
ва, задолженность
предприятия
Рис. 6. Состав источников образования хозяйственных средств.
Резервный капитал образуется за счет собственной чистой прибыли предприятия. Он
представляет собой своеобразный резерв предприятия и необходим для непредвиденных
обстоятельств, например для покрытия убытков в результате аварий, стихийных бедствий.
Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости имущества предприятия при
проведении операций, не связанных с его производственной деятельностью - за счет
переоценки имущества, за счет разницы номинальной и реальной цены ценных бумаг.
Прибыль – основной источник формирования собственных хозяйственных средств
предприятия. Чистая прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты
налогов, направляется на пополнение хозяйственных средств, развитие производства, расчеты
с учредителями и другие цели.
Резервы, создаются на предприятиях путем дополнительного включения необходимых
сумм в затраты на производство продукции. Эти заранее сформированные суммы средств, в
последующие периоды времени могут быть использованы предприятием на проведение
ремонта основных средств, оплату отпусков работников, выплату им вознаграждений по
итогам работы за год, выплаты по сомнительным долгам и др.
Привлеченные источники хозяйственных средств – это краткосрочные и долгосрочные
кредиты, предоставленные предприятию банками, или займы, полученные от других
юридических лиц, а также обязательства предприятия перед другими организациями или
физическими лицами. Например, перед поставщиками, бюджетами, работниками предприятия,
учредителями и т.д. С 1 января 2010 г. при получении некоммерческими организациями
государственного или муниципального имущества (по решению органов государственной
власти или местного самоуправления) для ведения уставной деятельности у некоммерческих
13
организаций не возникает дохода в виде безвозмездно полученных имущественных прав (пп.
16 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Аудит в бухгалтерском учете. Аудит – специальная бухгалтерская проверка, которая
позволяет установить соответствие бухгалтерских отчетов экономических субъектов и их
хозяйственных,
финансовых операций действующим государственным законам. На
проведение аудиторской проверки собственник (предприятие) заключает с соответствующей
аудиторской фирмой договор об оказании аудиторской услуги. В договоре следует отметить
ряд условий, а именно: проверяемый экономический субъект обязан представить все
первичные документы для аудиторов, при необходимости аудиторами может быть проведена
инвентаризация материальных ценностей и состояния финансовых расчетов субъекта, если
они нашли противоречия в первичных документах; аудиторы несут ответственность за
качество работы и соблюдение коммерческой тайны.
В бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция должна быть оформлена
документально. Бухгалтерские документы имеют юридическую силу, поэтому должны быть
правильно оформлены и должны содержать соответствующие реквизиты: наименование
документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в
натуральном и стоимостном выражении, а также наименование и подписи лиц, ответственных
за совершение операции и правильность оформления документа. Документ является
письменным распоряжением на выполнение каких-либо операций либо письменным
подтверждением совершения операции.
Для обеспечения достоверности отражения хозяйственных операций проводится
инвентаризация, т.е. проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому
наличию имущества и обязательств. Полученные в результате проверки сведения сверяются с
данными бухгалтерских записей, затем производится уточнение и корректировка показателей
учета. Документальное оформление всех фактов хозяйственной деятельности и
инвентаризация являются средствами контроля над сохранностью материальных ресурсов,
денежных средств и состоянием расчетов, они обеспечивают полноту и достоверность ведения
бухгалтерского учета.
При аудиторской проверке выявляются: правильность постановки учетной политики на
предприятии; постановка внутреннего контроля, который имеет место на крупных
предприятиях; «остатки по счетам» за отчетный период, их соотношение; отклонение
фактических показателей хозяйственных и финансовых показателей от их плановых значений.
По итогам проверки пишется аудиторское заключение, которое является юридическим
документом для всех физических, юридических лиц, органов власти и судов. Согласно
правилам аудиторской проверки в РФ, заключение должно содержать 3-ти части:
1) Вводная часть (адрес предприятия, вид деятельности и т.п.).
2) Аналитическая часть (все замечания, найденные аудиторами).
3) Итоговая часть (оценка бухгалтерской деятельности предприятия).
Если есть замечания, то помимо официального заключения, аудиторы могут
подготовить дополнительно письмо для руководителя предприятия по результатам проверки.
В этом письме они указывают ошибки, которые дозволительно исправить в ходе аудиторской
проверки до ее завершения.
Критерии для определения субъекта экономики, который попадает под обязательную
годовую аудиторскую проверку:
14
1) Организационно - правовая форма (ОАО проверяется всегда вне зависимости от других
параметров).
2) Вид деятельности (банки, страховые компании, биржи, внебюджетные фонды – это
финансовые структуры).
3) Источники формирования уставного капитала (присутствует иностранный капитал).
4) Финансовые показатели: доход от реализации за истекший год, суммарная стоимость
активов. Абсолютные значения финансовых показателей с течением времени меняются,
учитывается влияние инфляции. Значения финансовых показателей, после превышения,
которых обязательно проводится аудиторская проверка, официально публикуются.
2. Система счетов бухгалтерского учета.
2.1. Счет и план счетов.
Если вы решили провести учет своих доходов и расходов, проанализировать, разумно
ли расходуются ваши средства, то возьмите лист бумаги, разделите его по вертикали на две
части. Первую часть таблицы (расположенную слева) назовите приход, другую (правую) расход. В течение месяца делайте записи, сколько денег получено, сколько израсходовано. В
конце месяца подведите итоги, и подсчитайте остаток денег на конец месяца. Проведя анализ
расходов, вы, может быть, придете к выводу, что некоторые траты были неоправданно
завышенными или вообще ненужными. Если возникнет необходимость вести подобный учет
доходов и расходов в следующем месяце, то начните его вести с суммы остатка денег за
предыдущий месяц. Практически так же ведет учет своих средств и каждое предприятие.
Только записи поступления и выбытия своих средств, предприятие ведет в специальных
числовых таблицах, объединяющих однородные хозяйственные операции, которые и называли
бухгалтерскими счетами. Левую колонку «приход» называли дебет - (debеt), (Д), правую
колонку «расход» - кредит - (credit), (К). В конце месяца подсчитывают сумму всех операций,
которые прошли по дебету счета. Это есть оборот по дебету (Од), итоговая сумма операций
по кредиту счета даст оборот по кредиту (Ок). Остаток средств, который имелся на счете на
начало месяца, называется сальдо начальное (Ск). При подсчете оборотов начальное сальдо
не учитывается.
Для ведения бухгалтерского учета на счетах пользуются правилом двойной записи или
бухгалтерской проводкой, которое заключается в следующем: любая хозяйственная
операция отражается одновременно на двух счетах - в дебете одного и кредите другого
счета. Составить бухгалтерскую проводку – значит указать, какой счет дебетуется, а какой,
кредитуется и на какую, сумму.
Виды проводок: Простые проводки (одному счету по дебету соответствует один счет
по кредиту). Сложные проводки (одному счету по дебету может соответствовать несколько
счетов по кредиту и наоборот).
Пример 1. С расчетного счета в кассу поступило 50000 руб. на текущие расходы. По
содержанию видно, что здесь принимают участие два счета: «Касса» - активный счет, отражает
наличие денежных средств кассе и «Расчетный счет» - тоже активный, отражает наличие
свободных денежных средств на расчетном счете в банке. Следовательно, операцию
записывают на дебет «Касса» и на кредит счета «Расчетный счет» на одинаковую сумму 50000
руб., проводка простая.
На этом же примере разберем и формы записей проводок по счетам:
1. Форма «самолетик»
15
«Касса», счет 50
Дебет
50000
«Расчетный счет», счет 51
Кредит
сумма
Дебет
сумма
Кредит
50000
2. Форма «квадрант»
Дебет счет 50
№№,код
50000
Кредит счет 51
№№,код
(сумма)
План счетов бухгалтерского учета.
Данные о хозяйственной деятельности
предприятий должны обобщаться по отраслям, экономическим регионам и по всей стране в
целом. Такое обобщение требует единообразия в отражении объектов бухгалтерского учета на
всех российских предприятиях. Достигается это при использовании типового Плана счетов.
План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов,
в котором используется классификация счетов по экономическому содержанию. Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н был утвержден ныне действующий План счетов и
Инструкция по применению Плана счетов. Плана счетов ориентирован на ведение
бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, и максимально приближен к
международным бухгалтерским стандартам. Это официальный государственный документ,
обязателен к применению на территории всей страны. В Плане счетов приведены названия и
номера синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов 2-го порядка.
Субсчета,
предусмотренные в Плане счетов, являются типовыми, но предприятия по своему усмотрению,
исходя из специфики своей деятельности, могут изменять, а также вводить новые субсчета.
В Инструкции по применению Плана счетов приводится краткая характеристика
каждого счета, его назначение и примеры возможных корреспонденций данного счета с
другими счетами бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами называется
корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими. Например:
Счет 01 "Основные средства" корреспондирует со счетами:
по дебету
по кредиту
03 Вложения в материальные ценности
02 Амортизация основных средств
08 Вложения во внеоборотные активы
76 Расчеты с дебиторами и кредиторами
76 Расчеты дебиторами кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
80 Уставный капитал
83 Добавочный капитал
83 Добавочный капитал
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи от порчи ценностей
99 Прибыли и убытки
Счет 02 "Амортизация основных средств" корреспондирует со счетами:
по дебету
01 Основные средства
по кредиту
08 Вложения во внеоборотные активы
16
03 Вложения в материальные ценности
20 Основное производство
79 Внутрихозяйственные расчеты
23 Вспомогательные производства
83 Добавочный капитал
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
44 Расходы на продажу
79 Внутрихозяйственные расчеты
83 Добавочный капитал
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов.
В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида
счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и
субсчета.
Синтетические счета содержат обобщенные, выраженные в денежных единицах
показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически
однородным группам. Например, к синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»,
10 «Материалы» и др.
Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов,
данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций.
отражают
Субсчета являются связующими счетами между синтетическими и аналитическими
счетами. Они предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в
пределах данного синтетического счета. Несколько аналитических счетов составляют один
субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет. Синтетические счета являются
счетами 1-го порядка, субсчета – 2-го порядка, аналитические счета – счета 3-го, 4-го и
других порядков. В качестве примера рассмотрим взаимосвязь синтетического счета 10
«Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами
Синтетический счет
10 «Материалы»
Субсчета
10-1 «Сырье и материалы»
Аналитические счета
10-1-1 Пиломатериал
10-1-2 Лаки
10-1-3 Краска
10-2 «Покупные полуфабрикаты»
10-3 «Топливо»
10-3-1 Дизельное топливо
10-3-2 Бензин
10-3-3 Уголь
17
Ведение аналитического и синтетического учета характеризуется рядом особенностей.
 Аналитический учет – это, как правило, количественно – суммовой учет, поэтому в
основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии
предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический
учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет
заработной платы по каждому работнику.
 Синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет
может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах.
 Система ведения синтетического учета не зависит от специфики работы предприятия,
так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному
предприятию и зависит от сферы его деятельности.
 Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах
отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических.
Бухгалтерские счета пронумерованы, с
номера 01 по 99, и
экономическому содержанию в восемь разделов:
1. Внеоборотные активы – счета с 01 по 08.
2. Производственные запасы – счета с 10 по 19.
3. Затраты на производство – счета с 20 по 29.
4. Готовая продукция и товары – счета с 40 по 46.
5. Денежные средства – счета с 50 по 59.
6. Расчеты – счета с 60 по 79.
7. Капитал – счета с 80 по 86.
8. Финансовые результаты – счета с 90 по 99.
сгруппированы по
2.2. Классификация счетов и техника исправления ошибок
Бухгалтерский учет должен иметь систему счетов, которая в достаточной мере
отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации,
способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю над
выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных
резервов. В этих целях счета бухгалтерского учета подразделяются на экономически
однородные группы; их группировка и классификация позволяет вместо изучения каждого
счета
в отдельности ограничиться рассмотрением однородных групп счетов. Зная
характерные свойства группы счетов, можно иметь представление о функциях каждого
отдельного счета. Таким образом, классификация счетов бухгалтерского учета – это
объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых
в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций. В ходе группировки
по объектам бухгалтерского учета объединяются счета для получения показателей: имущества
по составу и размещению; имущества по источникам его образования; по хозяйственным
операциям и финансовым результатам.
Классификация бухгалтерских счетов. Прежде всего, бухгалтерские счета разделяют
по их отношению к балансу на балансовые счета и забалансовые. Основную группу
составляют балансовые бухгалтерские счета, и их классифицируют по следующим признакам:
название стороны баланса; функциональное назначение счета; экономическое содержание.
1) По экономическому содержанию счета делят на восемь групп, которые отражены в
Плане счетов. Полная схема видов бухгалтерских счетов, проклассифицированных по
их экономической структуре и содержанию, представлена на Рис.7.
2) Вид счета по названию стороны баланса:
a. активные (А), имеют только дебетовое сальдо;
18
b. пассивные (П), имеют только кредитовое сальдо;
c. активно-пассивные (А-П), могут иметь или дебетовое, или кредитовое сальдо.
3) Вид счета по его функциональному назначению:
a. Основные. Содержат информацию об активах предприятия и источниках их
формирования, имеют сальдо и входящее, и выходящее. Именно эти счета
используются при формировании баланса предприятия.
b. Операционные. Для отражения прямых производственных затрат, которые
включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а также для включения затрат по
приобретению внеоборотных активов, используются активные счета, получившие название
«операционные». Операционные счета «живут» только в пределах отчетного периода и на
конец отчетного периода они закрываются. В формировании баланса предприятия не
участвуют. Напоминаем, что все затраты, по способу их списания в себестоимость продукции,
делятся на прямые и косвенные. Косвенные затраты в момент их совершения невозможно
сразу отнести на конкретную произведенную или проданную продукцию. Поэтому для сбора и
учета косвенных затрат в составе операционных счетов используют особую группу активных
операционных счетов, которые называются собирательно-распределительными счетами.
Особенность этих счетов состоит в том что, они фиксируют только обороты по счетам.
Собирательно-распределительные счета не имеют ни входящего, ни конечного сальдо, и не
отражаются в балансе, так как в конце каждого месяца закрываются.
с. Регулирующие. Регулирующие счета открываются только в дополнение к основным
счетам. Они предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, которые
учитываются на основных счетах. На сумму своего остатка они уменьшают или увеличивают
остатки имущества основных счетов. Регулирующие счета подразделяются на два вида:
- Контрарные (счета 02 и 05 – оба являются счетами амортизации, в балансе
предприятия учитываются со знаком минус, и тем самым выводят остаточные стоимости
внеоборотных активов).
- Контрарно-дополнительные (например, счет 16 – «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» может и увеличивать, и уменьшать стоимость активов).
d. Финансово-результативные. Счет 90 – «Основная деятельность», 91 – «Прочая
деятельность», 99 – «Валовая прибыль» - завершают процедуру описания процесса
реализации. Финансовые итоги деятельности предприятия бывают в виде положительных
результатов – доходов и прибыли, а также и отрицательных результатов – расходов и убытков.
Предприятие может их получить за счет двух видов своей деятельности: основной
деятельности, связанной с производством продукции, выполнением работ и услуг, и
приносящей основной доход и прибыль; прочей сопутствующей деятельности, связанной с
другими источниками получения доходов и прибыли. Для отражения финансовых результатов
от этих двух видов деятельности соответственно применяются и два активно-пассивных счета,
получивших название финансово-результативные счета.
Забалансовые счета. Эти счета служат для отражения итогов по хозяйственным
операциям предприятия с элементами других собственников, которые временно находятся в
хозяйственном ведении предприятия, например арендованные средства или давальческое
сырье. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета
используются также при контроле над отдельными хозяйственными операциями. Остатки по
забалансовым счетам не входят в валюту баланса предприятия, а показываются за его итогом ,
т.е. за балансом. По новой форме баланса, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.07.03 г.
№67н, к забалансовым относятся 9 счетов, с кодами от 910 по 990. Особенностью
забалансовых счетов является то, что для ведения учета на этих счетах не применяется
двойная запись. Записи делаются только в ведомости по графам «Приход и расход». Имеется в
виду, что при поступлении учитываемых объектов их приходуют, а при выбытии –
списывают.
19
Инвентарные
01, 03, 04, 07, 10, 11, 21, 41. 43, 46, 50,
51, 52, 55, 57, 58, 81
Основные счета
Фондовые
80, 82, 83, 84, 86
БУХГАЛТЕРСКИЕ
СЧЕТА
Счета расчетов
19, 45, 60, 62, 66, 67, 68, 69,
70, 71, 73, 75, 76, 79
Контрарные (или контрактивные)
02,71,
05,73,
14,75,
42,76,
59.79
63
70,
Регулирующие счета
Контрарно-дополнительные
16, 40
Собирательно-распределительные
25, 26, 94
Операционные счета
Бюджетно-распределительные
96, 97, 98
Калькуляционные
08, 15, 20, 23, 28, 29, 44
Финансово-результативные
счета
Сопоставляющее
90, 91
Прибыли и убытки
99
Забалансовые счета 910 - 990
Рис.7. Схема классификации бухгалтерских счетов
Техника исправления ошибок. Исправление ошибок, допущенных в бухгалтерских
документах и проводках, осуществляется по определенным и единым для всех экономических
субъектов правилам.
1). В документах неправильно написанный текст зачеркивается, так чтобы он читался.
Пишется новый текст, ставится дата исправления текста, заверяется подписью бухгалтера.
2). Если неправильно записана проводка, то она исправляется методом «сторно». Это
дополнительная проводка с отрицательной суммой. Пример: была запись 10/60 = 1200, а
нужно проводку оформить как 10/60 = 1000; исправляем методом «сторно»:
10/60 = -200.
20
3) Если ошибка в бухгалтерских документах выявлена до утверждения бухгалтерского
отчета в ГНИ, то делаются нужные исправление по дате обнаружения. Далее пересчитываются
все связанные с ошибкой расчеты (особенно по налогам).
4). Если ошибка выявлена после утверждения бухгалтерского отчета в ГНИ, то
исправления делаются по дате обнаружения ошибки; разницу, которую нашли, фиксируют как
(+∆, или -∆), и заносят ее на счет 91. Пересчитывают налог на прибыль. Если при этом
субъект не доплатил налог, то грозит штраф в размере 20% от суммы недоплаты плюс пеня за
несвоевременную уплату. Сумма пени рассчитывается по формуле:
1/300*%ЦБ*∑неуплаты*N дней задержки,
где %ЦБ – действующая ставка рефинансирования Центробанка РФ.
2.3. Правила работы с активными, пассивными и активно-пассивными счетами
Активные бухгалтерские счета. На активных бухгалтерских счетах ведется учет
движения активов предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств.
Схема активного счета
Дебет
Кредит
Сальдо начальное – остаток (наличие)
хозяйственных средств на начало отчетного
периода
Оборот по дебету – сумма хозяйственных
операций,
вызывающих
увеличение
хозяйственных средств, в течение отчетного
периода
Оборот по кредиту – сумма хозяйственных
операций,
вызывающих
уменьшение
хозяйственных средств, в течение отчетного
периода
Сальдо конечное – остаток хозяйственных
средств на конец отчетного периода
Активные счета имеют следующие особенности:





на них отражается наличие и движение хозяйственных средств;
сальдо начальное всегда дебетовое, показывает наличие средств на начало отчетного
периода;
обороты по дебету отражают сумму полученных средств;
обороты по кредиту показывают сумму выбывших средств;
сальдо конечное всегда дебетовое, показывает остаток средств на конец отчетного
периода.
Сальдо конечное активных счетов рассчитывается по формуле:
Ск = Сн + Од – Ок.
К основным активным счетам относятся следующие счета: «Основные средства»;
«Готовая продукция»; «Нематериальные активы»; «Касса»; «Материалы»; «Валютные счета»;
«Основное производство»; «Расчетные счета».
21
Пример 1. На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы
на сумму 22000 руб. В течение месяца отражены хозяйственные операции, связанные с
движением материалов (Табл. №1). Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать
обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.
Таблица №1
№ п.п.
Содержание операции
Сумма, руб.
1.
Получены материалы от учредителей
10000
2.
Списаны материалы в производство
15000
3.
Поступили материалы от поставщиков
42000
4.
Получены материалы безвозмездно
7000
5.
Возвращены бракованные материалы поставщику
3000
6.
Продан излишек материалов
8000
Последовательность работы: 1. В дебет счета «Материалы» заносим стоимость
материалов на начало месяца. 2. Разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением
материалов. 3. Записываем номер операции и сумму в дебет счета «Материалы», если
операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит
выбытие материалов. 4. Вычисляем сальдо конечное.
Счет 10 «Материалы»
Дебет
Кредит
Сальдо начальное – наличие материалов на
складе на начало месяца
Сн = 22000
Оборот по дебету – получение материалов Оборот по кредиту – выбытие материалов
на склад
со склада
1) 10000
3) 42000
4)
7000
Од = 59000
2)
15000
5)
3000
6)
8000
Ок = 26000
Сальдо конечное – наличие материалов на
складе на конец месяца
Ск = 22000 + 59000 – 26000 = 55000
22
Пассивные бухгалтерские счета. На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет
источников образования хозяйственных средств. К основным пассивам или источникам
образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыль и обязательства
предприятия. В составе пассивных счетов есть особые счета, которые называются
регулирующие счета. Они открываются только в дополнение к основным счетам, и
предназначены для уточнения (регулирования), оценки объектов, учитываемых на основных
счетах. К регулирующим счетам относятся следующие счета: «Амортизация основных
средств», «Амортизация нематериальных активов». На сумму своего остатка они уменьшают
первоначальную стоимость основных счетов, тем самым вычисляется величина остаточной
стоимости основных средств и амортизируемых нематериальных активов.
Пассивные счета имеют следующие особенности:





на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств
предприятия, т.е. его капитала и обязательств (задолженности);
сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличия
обязательств предприятия на начало отчетного периода;
обороты по дебету показывают сумму уменьшения капитала или обязательств
предприятия;
обороты по кредиту показывают сумму увеличения капитала или обязательств
предприятия;
сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или
обязательств предприятия на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по формуле:
Ск = Сн + Ок – Од.
Схема пассивного счета
Дебет
Кредит
Сальдо начальное – остаток источников
образования хозяйственных средств на
начало отчетного периода
Оборот по дебету – сумма хозяйственных
операций,
вызывающих
уменьшение
источников образования хозяйственных
средств, в течение отчетного периода
Оборот по кредиту – сумма хозяйственных
операций,
вызывающих
увеличение
источников образования хозяйственных
средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное – остаток источников
образования хозяйственных средств на
конец отчетного периода
К основным пассивным счетам относятся: «Уставный капитал»; «Резервный капитал»;
«Добавочный капитал»; «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам»; «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
«Расчеты по налогам и сборам»; «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Пример 2. На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за
краткосрочный кредит 80000 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные
23
операции, связанные с кредитованием предприятия (Табл. №2). Оформить пассивный счет
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», рассчитать обороты и сальдо.
Таблица №2.
№ п.п.
Содержание операции
Сумма, руб.
1.
Погашена часть кредита
50000
2.
Полностью погашена задолженность за кредит
30000
3.
В конце месяца получен новый кредит банка
100000
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
Дебет
Кредит
Сальдо начальное – наличие задолженности
за кредит на начало месяца
Сн = 80000
Оборот по дебету
задолженности
–
уменьшение Оборот
по кредиту
задолженности
1) 50000
2) 30000
Од = 80000
–
увеличение
3) 100000
Ок = 100000
Сальдо конечное – наличие задолженности
за кредит на конец месяца
Ск = 80000 + 100000 – 80000 = 100000
Активно – пассивные бухгалтерские счета. На активно – пассивных
бухгалтерских счетах ведется учет дебиторской и кредиторской задолженности,
которая возникает у предприятия при его расчетах с разными юридическими или
физическими лицами. Если предприятие пользуется привлеченными или заемными
средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими юридическими
или физическими лицами, которые являются кредиторами этого предприятия. Если
предприятию должны другие предприятия или отдельные лица, то этих должников
называют дебиторами, а их задолженность предприятию - дебиторской. Дебиторы
должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие.
Схема активно – пассивного счета
Дебет
Кредит
Сальдо начальное – наличие дебиторской Сальдо начальное – наличие кредиторской
задолженности на начало отчетного задолженности на начало отчетного
периода
периода
24
Оборот по дебету:
Оборот по кредиту:
увеличение дебиторской задолженности;
увеличение кредиторской задолженности;
уменьшение кредиторской задолженности
уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное – наличие дебиторской
задолженности предприятия на конец
отчетного
периода
(когда
ему,
предприятию, должны)
Сальдо конечное – наличие кредиторской
задолженности предприятию на конец
отчетного периода (когда оно, предприятие,
должно)
Пример 3. На начало месяца подотчетное лицо Петров А.С. имеет задолженность
предприятию 500 руб. (дебиторская задолженность). В течение месяца по предприятию
отражены (Табл.№3) хозяйственные операции. Оформить активно – пассивный счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.
Таблица № 3.
Сумма,
руб.
№п.п. Содержание операции
1.
Выданы деньги руководителю предприятия на командировочные
расходы
2.
Получены неиспользованные подотчетные деньги от Петрова А.С.
500
3.
Выданы деньги Смирнову Д.М. на покупку расходных материалов
1300
4.
Представлен руководителем
командировке
о
16000
5.
Представлен счет Смирновым Д.М. о покупке расходных материалов
1280
предприятия
авансовый
отчет
14500
Порядок расчетов. Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном
счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо. Таким же образом
следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете
будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дебет
Кредит
Сальдо начальное – наличие дебиторской
задолженности
подотчетных
лиц
организации на начало месяца
Сн = 500
Оборот по дебету
подотчетным лицам
–
выдача
денег Оборот по кредиту – списание подотчетных
денег
25
1) 14500
3) 1300
2) 500
4) 16000
5)
Од = 15800
1280
Ок = 17780
Сальдо конечное – наличие кредиторской
задолженности подотчетным лицам на
конец месяца
Ск = 17780 – (500 + 15800) = 1480
Пример 4. На начало месяца предприятие имеет убыток 4000 руб. В течение месяца
отражены (Табл. №4) хозяйственные операции. Оформить активно-пассивный счет 99
«Прибыли и убытки», рассчитать обороты и сальдо.
Таблица № 4.
№п.п.
Содержание операции
Сумма, руб.
1.
Получена прибыль от реализации продукции
18000
2.
Отражен убыток от потерь готовой продукции на 3000
складе
3.
Выплачен штраф за несвоевременное перечисление 1500
налогов в бюджет
4.
Получена прибыль от продажи патента
6000
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет
Кредит
Сальдо начальное – наличие убытка на
начало месяца
Сн = 4000
Оборот по дебету – отражение убытков
2) 3000
3) 1500
Од = 4500
Оборот по кредиту – отражение прибыли
1) 18000
4) 6000
Ок = 24000
Сальдо конечное – наличие прибыли на
конец месяца
Ск = 24000 – (4000 + 4500) = 15500
26
Как видно из примеров хозяйственные операции предприятия по-разному заставляют
работать активные и пассивные счета, тем самым, влияют на изменение суммы счета. В
общем виде варианты связей счетов и поведение счета представлены на Рис.8.
№№
п/п
Счет Активный
Дебет
Кредит
Счет Пассивный
Дебет
Кредит
1
2
3
4
= Увеличение суммы;
= Уменьшение суммы.
Рис.8. Схема воздействия хозяйственных операций на счета
3. Техника бухгалтерского учета
3.1. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
Под техникой бухгалтерского учета понимается способ его ведения, т.е. способ
регистрации информации по экономическому объекту в учетных регистрах, осуществляемый
вручную или с использованием средств автоматизации. Учетные регистры – это таблицы
специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций: для
систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных
документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Правильность отражения
хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета
обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Содержание регистров внутренней
бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной,
за разглашение которой
соответствующие лица несут ответственность, установленную законодательством РФ.
Итак, бухгалтерский учет ведется в многочисленных регистрах. Для
учетной
регистрации используются в разных сочетаниях книги, карточки, журналы-ордера, ведомости
и отдельные листы, записи в которых могут производиться в различной последовательности.
Все это приводит к образованию и применению разнородных форм бухгалтерского учета.
Под формой бухгалтерского учета понимается определенная система
использования бухгалтерских документов, т.е. система использования бухгалтерских
документов для регистрации данных, их хранения и контроля. Существуют признаки,
которые отличают одну форму бухгалтерского учета от другой, это:
 количество применяемых регистров, их назначение, содержание и внешний вид;
 взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и
аналитического учета;
 последовательность и способы записей в учетные регистры;
 степень использования средств механизации и автоматизации в бухгалтерском учете.
На сочетании этих признаков образовались исторически следующие основные формы
ведения бухгалтерского учета:
27
- упрощенная форма учета для малых предприятий;
- журнально-ордерная;
- мемориально-ордерная;
- автоматизированная форма, с применением программ автоматизации бухгалтерского
учета.
Упрощенная форма бухгалтерского учета. Малым предприятиям с простым
технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, имеющим
незначительное количество хозяйственных операций (не более 300 в месяц), рекомендуется
применять упрощенную форму бухгалтерского учета. Упрощенная форма бухгалтерского
учета может вестись двумя способами:
1) как простая форма бухгалтерского учета;
2) как форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета.
1. Простая форма бухгалтерского учета. Применяется малым предприятием и
индивидуальным предпринимателем если:
- отсутствуют собственные основные средства;
- поступления материалов незначительны и материалы полностью используются на
производство продукции в отчетном месяце;
- расчеты с покупателями за проданную продукцию ведутся сразу по факту совершения
операции;
- имеет место простое производство, т. е. отсутствует незавершенное производство;
- не осуществляются авансовые выплаты поставщикам ресурсов;
- учет доходов и расходов ведется на основе полученных и уплаченных наличных
денежных средств (кассовым методом).
При этой форме ведения бухгалтерского учета на основе первичных документов
создается документ регистрации первичных данных - Книга учета хозяйственных операций.
Книга учета является комбинированным регистром и совмещает как хронологическую, так и
систематическую регистрацию операций. В ней, как начальная информация, отражаются
остатки по счетам на начало текущего календарного года. В течение года в книге в
хронологическом порядке регистрируются все хозяйственные операции, которые
одновременно отражаются на счетах бухгалтерского учета. В книге учета содержатся все
бухгалтерские счета, используемые малым предприятием, что позволяет вести учет
хозяйственных операций на каждом из них. В конце отчетного периода подсчитывают
дебетовые и кредитовые остатки по всем счетам, которые в дальнейшем служат данными для
составления баланса. Ведение книги учета хозяйственных операций не исключает
использования других форм учета, например, журнала хозяйственных операций, кассовой
книги или ведомостей. Так, для учета расчетов по оплате труда, расчетов с бюджетом по
налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, создается ведомость учета
заработной платы. Малое предприятие может вести Книгу учета хозяйственных операций в
виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме журнала, в котором учет совершается в
течение всего отчетного года.
28
2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета
рекомендуется малым предприятиям, которые имеют на балансе собственные основные
средства, определенные запасы материалов. Расчет с покупателями и поставщиками ведут с
предварительной или последующей оплатой счетов. В качестве учетных регистров
применяются восемь ведомостей (от В-1 до В-8) для учета имущества предприятия и
источников его образования, и одна шахматная ведомость (В-9) для обобщения данных этих
8-ми ведомостей и проверки правильности, произведенных в них записей по счетам
бухгалтерского учета. Рассматриваемый способ ведения бухгалтерского учета
предусматривает следующий порядок записей (Рис.9):
Документы первичные
Кассовая книга
Ведомость (В1-В8)
Ведомость шахматная
Оборотная ведомость
Баланс и другие формы
Рис. 9. Порядок заполнения форм с использованием ведомостей
Мемориально-ордерная форма тоже рекомендуется малым предприятиям. При своем
использовании она требует, чтобы все однородные хозяйственные операции на основании
первичных документов были занесены в накопительные документы - мемориальные ордера, в
которых записываются содержание операции, сумма и корреспонденция счетов.
Мемориальным ордерам присваивают порядковые номера. Например, мемориальный ордер
№ 1 ведется – по счету 50 «Касса», мемориальный ордер № 2 - по счету 51 «Расчетный счет»
и т.д. Итоговые данные мемориальных ордеров в конце месяца записываются
в
хронологическом порядке в регистрационный журнал. Итоговая сумма по регистрационному
журналу должна быть равна сумме дебетовых и кредитовых оборотов по всем синтетическим
счетам. К достоинствам мемориально-ордерной формы ведения учета можно отнести простоту
заполнения учетных регистров, легкость проверки правильности отражения операций,
возможность исправления ошибок при сверке данных. Недостатками являются многократность
записи одной и той же суммы в разных регистрах, что приводит к усложнению работы и
увеличению вероятности ошибок, а также отставание аналитического
учета от
синтетического, сложность составления отчетности.
Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета в настоящее время является
наиболее прогрессивной и распространенной. Именно она используется в программах
автоматизации бухгалтерского учета. Журналы-ордера – это бухгалтерские регистры,
построенные по шахматному принципу. Журнально-ордерная форма сочетает
хронологические и систематические, аналитические и синтетические учетные регистры. К
синтетическим (сводным) регистрам относятся:
a. Оборотная ведомость
b. Справка аналитическая по счету
c. Главная книга
29
d. Бухгалтерский баланс (форма №1).
Журналы-ордера ведутся на основании первичных документов и составляются по
кредитовому признаку счетов, т.е. в них отражаются операции, которые прошли по кредиту
данного счета в корреспонденции с дебетом других счетов. Последовательность заполнения
учетных регистров по журнально-ордерной форме представлена на Рис.10.
Первичные документы
Кассовая книга
Накопительные ведомости
ведомости
Журналы - ордера
Справка
аналитического
учета по счету
Главная книга
Оборотные ведомости
по синтетическим счетам
Оборотные
ведомости по
аналитическим
счетам
Баланс, форма №1
счетам
счетам
Рис. 10. Порядок заполнения форм с использованием журнальнов-ордеров
В настоящее время разработаны программы, которые позволяют автоматизировать
бухгалтерский учет на предприятиях с помощью персональных компьютеров. Все программы
предлагают стандартный набор инструментов, позволяющих облегчить и автоматизировать
работу бухгалтера. Большинство программ универсальны и дают возможность
автоматизировать бухгалтерский учет любого вида сложности. К наиболее популярным
программам ведения автоматизированного бухгалтерского учета относятся: 1С: Бухгалтерия,
Инфо - Бухгалтер, Турбо - Бухгалтер, Парус и т.д. Основной источник информации в
программах автоматизации бухгалтерского учета – журнал хозяйственных операций. Данные
вводятся в журнал в виде первичных документов, проводок или типовых операций, перечень
которых можно изменить и дополнить. Обрабатывая этот журнал, программы делают
разноску операций по счетам, определяют обороты и сальдо, составляют оборотную
ведомость, готовят итоговый баланс предприятия и другие отчеты. Программы позволяют
вести различные виды учета: синтетический и аналитический, суммовой и количественный,
валютный учет, проводить расчет заработной платы и действующих налогов.
3.2. Виды бухгалтерского учета и виды балансов
Имущество предприятия и его обязательства непрерывно участвуют в сфере
производства и реализации. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать
им экономическую оценку за отчетный период, оперативно управлять финансовохозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о имуществе и
обязательствах предприятия. Такое обобщение достигается в процессе составления
30
бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату,
представляет собой специальный способ экономической группировки и обобщения имущества
предприятия в денежной оценке. Это сводный регистр, предназначенный для использования во
всех видах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется в двух видах:
1) Финансовый бухгалтерский учет (или синтетический).
a. В рамках этого вида бухгалтерского учета мы владеем информацией,
выраженной в рублях, о деятельности предприятия в целом.
b. Строится он на нормативных документах и различных соглашениях, которые
являются обязательными для всех предприятий на территории РФ.
c. Информация, которая располагается в регистрах, используется не только самим
предприятием, но и предназначена для внешних пользователей. К ним относятся
налоговые службы, акционеры, инвесторы, комитеты по статистике,
внебюджетные государственные фонды, аудиторы и т.д.
2) Управленческий
бухгалтерский
учет
(или
производственный,
или
внутрихозяйственный).
a. При использовании этого вида бухгалтерского учета, документы содержат
информацию только для внутреннего пользования.
b. Приемы учета и анализа данных могут быть разработаны предприятием
самостоятельно по разным методикам.
c. Оценка деятельности может идти не только в рублях, но и натуральных или
условно-натуральных единицах.
Бухгалтерский баланс по форме построения представляет собой двустороннюю таблицу,
где слева располагается бюджет активов, а справа – бюджет пассивов. Итоговые суммы
частей таблицы баланса должны быть равны. Это является обязательным требованием ко
всем видам балансов, в том числе и бухгалтерским, так называемое «балансовое уравнение». А
взаимосвязь наличия активов и их финансовое покрытие есть главное достоинство балансов. В
активе баланса отражаются конечные дебетовые остатки основных активных счетов, т.е.
информация о средствах предприятия с точки зрения их состава и размещения, а в пассиве –
конечные кредитовые остатки основных пассивных счетов, т.е. информация о состоянии
капитала, обязательствах предприятия, источниках образования хозяйственных средств и их
целевом назначении. Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется
статьей баланса. Так, в активе размещены следующие статьи: основные средства, касса и т.д.,
а в пассиве - уставный капитал, резервный капитал и др. Итоги актива и пассива баланса, как
уже отмечалось, должны быть равны. Эти итоги называют валютой баланса.
Актив баланса включает два раздела: Внеоборотные активы (нематериальные
активы, основные средства, прочие внеоборотные активы). Оборотные активы (запасы,
готовая продукция, дебиторская задолженность, денежные средства, расходы будущих
периодов, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и др.).
Пассив баланса состоит из трех разделов: Капитал и резервы (уставный капитал,
собственные акции, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль).
Долгосрочные обязательства (займы и кредиты). Краткосрочные обязательства (займы и
кредиты, кредиторская задолженность перед поставщиками, сотрудниками, бюджетом и т.д.,
см. Табл. №5).
Виды бухгалтерских балансов:

вступительный,

периодический (месячный, квартальный, годовой),
31

ликвидационный,
предприятия.

который
составляется
с
начала
ликвидационного
периода
оборотно - сальдовый баланс, (его часто называют - оборотная ведомость).
Форма построения для 3-х выше указанных балансов в виде двусторонней таблицы
сохраняется. Эти балансы используются как в финансовом, так и управленческом
бухгалтерском учете. Особую форму имеет оборотно - сальдовый баланс. Это связано с тем,
что оборотно - сальдовый баланс является рабочим, промежуточным документом для
построения периодического бухгалтерского баланса.
Вступительный баланс. Каждое предприятие может быть зарегистрировано, и начать
свою деятельность только при наличии у него уставного капитала. Вступительный баланс
отражает образование уставного капитала при создании предприятия. Уставный капитал
коммерческих структур образуется за счет взносов учредителей в виде денежных средств или
какого-либо имущества. Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный
капитал». Создание и увеличение уставного капитала отражается на кредите этого счета, а
уменьшение капитала – на дебете счета 80. Расчеты с учредителями отражаются на активнопассивном счете 75 «Расчеты с учредителями». По кредиту счета 75 ведется учет взносов
учредителей в уставный капитал, а на дебете отражается выплата доходов учредителям.
Таблица № 5
Бухгалтерский баланс предприятия на начало текущего месяца (руб.)
Актив
Содержание статьи
Внеоборотные
Основные средства
Оборотные активы
Материалы
Касса
Расчетный счет
Баланс
активы
Пассив
Сумма
Содержание статьи
Сумма
Капитал и резервы
101700
74000
Уставный капитал
101700
74000
Долгосрочные обязательства
43500
Краткосрочные обязательства
15000
Расчеты с поставщиками
500
28000
117500
и подрядчиками
0
15800
8000
Расчеты с персоналом по
оплате труда
2500
Расчеты по налогам и сборам
5300
Баланс
117500
Оборотно - сальдовый баланс (или Оборотная ведомость) составляется за отчетный
период (месяц, квартал, год) по определенным правилам.
Правила:
1. Оборотно - сальдовый баланс строится в порядке возрастания номера счетов.
32
2. В оборотно - сальдовом балансе перечисляются все номера счетов, которые участвуют
в описании хозяйственной ситуации, причем каждый счет повторяется дважды. В
первый раз он проходит в качестве основного счета, а второй раз как
корреспондирующий счет.
3. В строках оборотно - сальдового баланса записываются сальдо и обороты по каждому
счету, на котором имеются обороты или сальдо. Конечное сальдо счета подсчитывается
с учетом вида счета как:
Ск = Сн + Од – Ок. или Ск = Сн + Ок – Од.
Оборотно - сальдовый баланс применяют для текущего контроля. Он может быть
получен на любую календарную дату. Если все расчеты на счетах выполнены правильно, то в
балансе должно получиться три пары равенств:
- сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту,
- обороты по дебету равны оборотам по кредиту,
- сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.
Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и
второго столбца – это данные актива и пассива баланса на начало месяца. Вторая пара
равенств вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по
дебету, и по кредиту счетов. Поэтому итоговая сумма оборотов в оборотной ведомости должна
быть равна сумме всех операций в Книге учета хозяйственных операций. Третья пара равенств
имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно.
Недостатком указанного баланса является то, что в валюту баланса включаются
конечные сальдо операционных счетов, и это искажает оценку актива и пассива баланса. В
процессе текущего контроля над результатами хозяйственной деятельности предприятия и
получения конечных итоговых показателей за отчетный период (месяц, квартал, год)
бухгалтер преобразует оборотно - сальдовый баланс в следующие две его версии – оборотно сальдовый баланса брутто и оборотно - сальдовый баланс нетто, у которых, соответственно,
должны выполняться все указанные пары равенств.
Оборотно - сальдовый баланс брутто получают из оборотно - сальдового баланса
после закрытия на конец отсчетного периода операционных счетов, но при этом
регулирующие счета учитываются в той части баланса, которая соответствует их активности.
Так счета 02 и 05 входят в сумму кредитовых записей. Баланс брутто используют еще на
стадии промежуточного контроля.
Оборотно - сальдовый баланс нетто составляют на конец отчетного периода на
основе оборотно - сальдового баланса брутто, в котором уже закрыты операционные счета,
произведены расчеты по налогу на прибыль, и регулирующие счета взяты со знаком (-).
Амортизация начинает работать на формирование остаточной стоимости внеоборотных
активов. Сальдо конечные по дебету счетов являются исходными данными для актива
бухгалтерского баланса предприятия (форма №1), а сальдо конечные по кредиту счетов
записывают в пассив бухгалтерского баланса. Так последовательная работа с документами
формирует схемы документооборота. Схема упрощенного документооборота дана на Рис.11.
33
Первичные
документы
Книга учета
хозяйственных
операций
Журнальный
ордер
Оборотносальдовый
баланс
Бухгалтерский
баланс
(форма №1)
Аналитическая
справка по
счету
Рис.11. Упрощенный документооборот
Пример 5. Деятельность предприятия, зафиксированная в первичных документах,
характеризуется следующим набором хозяйственных операций:
1. 29.09.2014. Зайцев И.Г. и Королев А.В. учредили непубличное акционерное общество
«Полет» с уставным капиталом 90 тыс. рублей. Акции распределили: Зайцеву 50 шт.,
Королеву – 40. Номинальная стоимость акции - 1 тыс. рублей. Вклад Зайцева И.Г. в уставный
капитал - 50 тыс. рублей; вклад А.В. Королева - 40 тыс. рублей.
2. В течение второй декады октября (10 - 20 число) Зайцев И.Г. внес в кассу 32 тыс. рублей и
патент, как объект интеллектуальной собственности, стоимостью 18 тыс. рублей. А.В. Королев
внес в кассу 40 тыс. рублей.
3. С 21-24 октября акционеры купили в магазине за наличные мебель и оборудование для
предприятия на сумму 32 тыс. рублей. В кредит приобрели факс и инструменты общей суммой
21тыс. рублей (амортизация не начисляется). Счет на оплату не предъявлен.
4. С 05 ноября по 30 декабря Зайцев И.Г. и Королев А.В:
- выполнили ремонт компьютеров на стороне на сумму 36 тыс. рублей. Деньги пришли
наличными до конца текущего года;
- оказали услуги производственного характера на сумму 14 тыс. рублей с учетом НДС
публичному акционерному обществу «Макс» в счет плановых платежей,
- начислили заработную плату в сумме 18 тыс. рублей (с учетом страховых взносов);
- начислили оплату за полученные коммунальные услуги, сумма 4 тыс. рублей с учетом
НДС.
Задание: Оформить для непубличного акционерного общества «Полет» Книгу учета
хозяйственных операций,
Вступительный баланс, Оборотно - сальдовый баланс и
Бухгалтерский баланс (форма №1).
Решение. На примере хозяйственных операций непубличного акционерного общества
«Полет» рассмотрим, как формируются уставный капитал и вступительный баланс,
оформляются проводки и основные рабочие документы. В выполняемом практическом
задании будем рассматривать набор документов и последовательность их создания, двигаясь
по красным стрелочкам схемы документооборота (Рис.11).
34
Для формирования указанных документов необходимо провести дополнительные
экономические расчеты.
1. Выделим из общей суммы в 18тыс. рублей заработную плату (З/П) и страховые взносы.
З/П+ страховые взносы = 18 тыс. руб.
Ставка страховых взносов = 30,2%; З/П = (18/1,302) = 13,82 тыс. руб.;
Сумма страховых взносов = 18 - 13,82 = 4,18 тыс. руб.
2. Подсчитаем финансовые результаты.
2.1. Доход от реализации = 36 + 14 = 50 тыс. руб.
2.2. Себестоимость = 18 + 4 = 22 тыс. руб.
2.3. Валовая прибыль = 28 тыс. руб.
2.4. Налог на прибыль = 0,20*28 = 5,6 тыс. руб.
2.5.Чистая прибыль, нераспределенная = 28-5,6 = 22,4 тыс. руб.
Книга учета хозяйственных операции
Непубличное Акционерное Общество «Полет»
№ п/п
Наименование операции
1.
(29.09)
Сформировали уставный капитал
 Доля Зайцева
 Доля Королева
Внесено в уставный капитал
 Зайцев в кассу
 Зайцев патент
 Королев в кассу
2.
(20.10)
3.
(20.10)
4.
(24.10)
5.
(24.10)
6.
(24.10)
7.
(30.12)
8.
(30.12)
9.
(30.12)
10.
(30.12)
11.
(31.12)
12.
(31.12)
Дебет сч.
Кредит
сч.
Сумма,
тыс. руб.
75-1
75-1
80
80
50
40
50
04
50
75-1
75-1
75-1
32
18
40
Приобрели мебель и
оборудование
Оплатили наличными
01
60
32
60
50
32
Приобрели в кредит факс
01
60
21
Произвели ремонт компьютеров
62
90-1
36
Получено в кассу за ремонт
компьютеров
Оказали услуги для «Макс»
(плановый платеж)
Начислили заработную плату
50
62
36
62
90-1
14
20
70
13,82
Начислили страховые взносы
20
69
4,18
Начислили коммунальные
платежи
25
60
4
35
13.
(31.12)
Списали коммунальные платежи
на себестоимость основного
производства
Списали себестоимость на
расходы по реализации
Определена прибыль валовая
14.
(31.12)
15.
(31.12)
16.
Начислен налог на прибыль
(31.12)
17.
Определена сумма чистой,
(31.12)
нераспределенной прибыли
Сумма оборотов за отчетный период
20
25
4
90-2
20
22
90-9
99
28
99-1
68-4
5,6
99*
84-1
22,4
455,0
Сумма оборотов за период – это контрольное число. Эта сумма (при правильно
проделанных вычислениях) повторяется в Главной книге и в Оборотно - сальдовом
балансе (Оборотной ведомости).
Оборотно - сальдовый баланс (тыс. руб.)
№ пп
№№ счеткор. счет
Сальдо
начальное
Обороты
Сальдо
исходящее
Д
Д
К
Д
К
1
01 - 60
0
32
2
01 - 60
0
21
3
01*
0
53
0
53
4
04* - 75
0
18
0
18
5
20 - 70
0
13,82
6
20 - 69
0
4,18
7
20 - 25
0
4
8
20 - 90-2
9
20*
0
22
10
25 -60
0
4
11
25 - 20
0
12
25*
0
4
13
50 - 75
0
32
14
50 - 75
0
40
15
50 - 60
16
50 - 62
К
22
22
0
4
4
0
32
36
36
17
50*
18
60 - 25
0
19
60 - 01
0
20
60 - 50
32
21
60 - 50
21
22
60*
23
62 - 90-1
0
36
24
62 - 90-1
0
14
25
62 - 50
0
26
62*
0
27
68* – 99-1
5,6
5,6
28
69* -20
4,18
4,18
29
70* - 20
13,82
13,82
30
75-1 - 80
0
50
31
75-1 - 80
0
40
32
75-1 - 50
0
32
33
75-1 - 04
0
18
34
75-1 - 50
0
40
35
75*
0
36
80 -75-1
37
80 -75-1
38
80*
39
90 -62
36
40
90 -62
14
41
90 - 20
22
42
90 – 99-1
28
43
90*
50
44
99-1 - 90
45
99-1 – 68-4
0
108
0
32
76
4
32
32
57
25
36
50
0
90
0
36
90
14
0
50
40
0
0
90
50
90
0
28
5,6
37
46
99-1 – 84-1
22,4
47
99*
28
48
84-1*
49
Баланс
0
0
0
455,0
28
0
22,4
22,4
455,0
161,0
161,0
Внимание! № счет* отмечены итоговые данные по счету за отчетный период. Сумма
оборотов за отчетный период, полученная по оборотно - сальдовому балансу, совпала с
аналогичной информацией по Книге учета хозяйственных операции непубличного
акционерного общества «Полет». Данные «Сальдо исходящее» использованы для построения
бухгалтерского баланса за 1-й год работы «Полет».
Вступительный баланс на дату 20.10. 2014.
Непубличное Акционерное Общество «Полет» (тыс. руб.)
Актив
1.Нематериальный актив
2.Касса
Баланс
∑
18
72
90
Пассив
1.Уставный капитал
90
∑
Баланс
90
Бухгалтерский баланс на дату 31.12.2014.
Непубличное Акционерное Общество «Полет» (тыс. руб.)
Актив
1.Нематериальные активы
2.Основные средства
3.Дебиторская
задолженность
4.Касса
Баланс
∑
18
53
14
Пассив
∑
1.Уставный капитал
90
2.Кредиторская
25
задолженность
3.Задолжность по оплате труда 13,82
перед персоналом
76
161,0
4.Задолжность в государ.
внебюджетные фонды
5.Задолжность перед
государственным бюджетом
6.Чистая нераспределенная
прибыль
Баланс
4,18
5,6
22,4
161,0
38
ТЕМА 2. Бухгалтерский учет операций налогообложения
1. Общие сведения о налогообложении в РФ.
1.1. Основные понятия налогообложения
1.2 Структура доходов и расходов
2. Основной режим налогообложения
2.1 Федеральные налоги и платежи
2.2. Региональные и местные налоги
3. Специальные налоговые режимы
3.1. Упрощенная система налогообложения
3.2. Единый налог на вмененный доход
1. Общие сведения о налогообложении в РФ
1.1.Основные понятия налогообложения
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с
момента возникновения любого государства. Необходимость хорошей организации
налогообложения и бухгалтерского учета налогов обусловлена двумя факторами: с одной
стороны, государство заинтересовано в правильном начислении и уплате налогов, с другой
стороны, предприниматели заинтересованы в минимизации налоговых выплат. Введем,
опираясь на Налоговый Кодекс РФ, основные понятия налоговой системы.
Налоги – обязательные индивидуальные безвозмездные платежи, которые
взимаются с организаций и граждан в форме отчуждения части денежных средств.
Организация – это юридическое лицо как коммерческого, так и не коммерческого
характера, созданное на территории РФ (попадает в реестр юридических лиц РФ). В составе
организации могут быть как российские, так и иностранные собственники.
Гражданин – это физическое лицо. Физическое лицо может иметь гражданство РФ,
иностранное гражданство, или вообще может не иметь гражданства, но которое находится на
территории РФ не менее 183 дня в году, т.е. в течение 12-ти месяцев, следующих подряд.
Вся масса денежных средств принадлежит организациям и гражданам на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Взимаются с них
денежные средства в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)
муниципальных образований.
Функции
налогов.
Налоги
выполняют
фискальную,
распределительную,
регулирующую, стимулирующую, контрольную функции. Благодаря фискальной функции
происходит изъятие части доходов организаций и граждан. Суть распределительной функции
заключается в перераспределении финансовых ресурсов из производственной сферы в
социальную. Регулирование происходит через маневрирование ставками различных налогов,
льготами, штрафами. Через стимулирующую, контрольную функции налогов, например,
решаются проблемы экологии. В свое время промышленность многих развитых стран
сопротивлялась оснащению автомобилей катализаторами из-за значительного увеличения в
этом случае их цены реализации. Тогда было принято решение снизить налоги на автомобили,
оснащенные катализаторами. Объем налоговых поступлений снизился, но объем выбросов
39
вредных веществ в атмосферу значительно уменьшился. Источниками покрытия налогов
являются: валовой доход, себестоимость продукции (работ, услуг), финансовые результаты,
капитальные вложения.
Элементы налога. Элементами любого налога являются:
1. Субъект налогообложения - лицо, которое по закону обязано уплатить налог
(налогоплательщик).
2. Объект налогообложения – предмет, подлежащий налогообложению.
3. Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта
обложения. Она служит для непосредственного исчисления налога.
4. Ставка - величина налоговых начислений на единицу объекта налога.
5. Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы
и ставки налога.
6. Налоговый период - период, по окончании которого определяется налоговая база и
исчисляется подлежащая уплате сумма налога (год, квартал, месяц).
7. Порядок и сроки уплаты - единовременный или авансовый платеж в конкретный
промежуток времени.
8. Льготы – это предоставляемые законодательством РФ отдельным категориям лиц
преимущества, которые дают возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем
размере.
Виды налогов. В настоящее время налоги, как важнейшая составляющая налоговой
системы, весьма разнообразны по видам. Рассмотрим виды налогов в зависимости от
различных признаков.
Признак 1 - установленная ставка налогообложения. По этому признаку различают
твердые, прогрессивные, пропорциональные и регрессивные налоговые ставки.
- Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения,
независимо от размера дохода (например, акцизная ставка на тонну нефти).
- Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к налоговой базе
(например, 13% - ставка налога на доходы физических лиц).
Прогрессивные ставки построены таким образом, что они увеличиваются по мере
увеличения налоговой базы. Регрессивные ставки уменьшаются с увеличением налоговой
базы.
Признак 2 - субъект налогообложения. Выделяют следующие виды налогов: налоги с
юридических лиц, налоги с физических лиц, налоги с предпринимателей без образования
юридического лица.
40
Признак 3 - объект налогообложения. Выделяются: налог на прибыль, налоги с
доходов, налоги с имущества и т.д.
Признак 4 - уровень установления налогообложения. Согласно этому признаку
налоги делятся на 3 группы: федеральные, региональные и местные. Перечень
соответствующих налогов дан в Таблице №1. Налоги РФ отражают финансовые отношения
между физическими/юридическими лицами и бюджетом (местным, региональным,
федеральным).
Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются органами
государственной власти РФ. Все фиксируется в Налоговом Кодексе РФ (НК РФ). Налоги
данной группы обязательны к применению на всей территории РФ.
Региональные и местные налоги вводятся в действие НК РФ, нормативными
правовыми актами субъектов РФ и актами представительных органов муниципальных
образований. Указанные налоги обязательны к применению на территории соответствующих
субъектов РФ и соответствующих муниципальных образований. Исполнительным органам
власти субъектов РФ и исполнительным органам муниципальных образований дано право (в
соответствии с НК РФ) для своей территории корректировать ставки налогообложения,
порядок и сроки уплаты налогов. Льготы по налогам определяются только НК РФ.
Таблица № 1.
Классификация налогов РФ
Федеральные налоги
Региональные налоги
Местные налоги
1. Налог на добавленную стоимость
1. Налог на имущество
1. Земельный налог
организаций
2. Акцизы на отдельные виды товаров
2. Налог на игорный 2.Налог на имущество
бизнес
физических лиц
3. Налог на доходы физических лиц
3. Транспортный налог
4 Страховые взносы в:
4.1 Пенсионный фонд РФ
4.2 Фонд социального страхования
РФ
4.3 Федеральный фонд
обязательного
медицинского
страхования
5. Налог на прибыль организаций
6. Налог на
ископаемых
добычу
полезных
7. Водный налог
8. Сборы за пользование объектами
животного мира и биологических
41
ресурсов
9. Государственная пошлина
Указанный перечень налогов и сборов относится к общей системе налогообложения.
Однако существуют и специальные налоговые режимы (гл. 26 НК РФ), целью которых
является создание более благоприятных условий для деятельности предприятий малого
бизнеса. К специальным налоговым режимам относятся: Упрощенная система
налогообложения (УСН), Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), Единый
сельскохозяйственный налог (ЕСХН), налогообложение деятельности индивидуальных
предпринимателей, адвокатов и частнопрактикующих нотариусов, не производящих выплаты
физическим лицам, патентная система налогообложения (ПНС).
Признак 5 - метод взимания. По этому признаку различают косвенные и прямые
налоги.
Косвенные налоги – взимаются в сфере реализации и потребления продукции (работ,
услуг), т.е. в конечном счете, с потребителей, так как они все встроены в цену. Налог на
добавленную стоимость (НДС), страховые взносы, акцизы, таможенные пошлины – это все
косвенные налоги.
Прямые налоги - взимаются непосредственно с владельцев имущества и получателей
дохода. К этому виду налогов, например, относятся – налог на доходы физических лиц
(НДФЛ), налог на прибыль организаций, налоги на имущество как юридических, так и
физических лиц, транспортный налог.
Способы уплаты налогов. Существуют несколько способов уплаты налогов.
Безналичный способ, т.е. налогоплательщик, получает доход за вычетом удержанного налога
(пример – налог на доходы физических лиц). Декларационный способ представляет собой
изъятие налога после получения дохода и предоставления декларации в налоговую службу.
Кадастровый способ предполагает использование кадастра. Кадастр – это реестр, который
устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам. С его
помощью определяется средняя доходность объекта налогообложения, например – земельный
кадастр. Административный способ предусматривает возможность уплаты налога на основе
налогового уведомления, выписанного налоговым органом. Санкции, которые применяются
при нарушении уплаты налогов: штраф, пеня. Если ГНИ обнаружила неуплату по налогу, то
она имеет право отправить в банк поручение на списание суммы с расчетного счета
физического или юридического лица. В этом поручении суммы списания на счет бюджета в
бесспорном порядке лимитированы – с юридического лица не более 50 тыс. рублей по
каждому налогу, а с физического лица не более 5 тыс. рублей по каждому налогу. Взыскание
больших сумм идет в судебном порядке.
1.2.Структура доходов и расходов
Все доходы и расходы предприятия при осуществлении его хозяйственной
деятельности в целях бухгалтерского учета делят на 2 группы:
42
1) Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам
деятельности учитывают:
a. изготовление готовой продукции (работ, услуг);
b. приобретение и продажу товаров;
c. коммерческие расходы;
d. управленческие расходы.
Они списываются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) по элементам (или
по статьям) в полном объеме для данного года.
2) Прочие доходы и расходы. К ним относятся:
a. Операционные доходы и расходы
b. Внереализационные
c. Чрезвычайные доходы и расходы. Возникают как следствие стихийных
бедствий, национализации имущества.
Таблица №2
Структура операционных доходов и расходов
Доход
Расход
1.Плата за сданное в аренду имущество
1.Плата за взятое в аренду имущество
2.Доход от участия в уставном капитале
других организаций
2.Расход от участия в уставном капитале
других организаций
3.Проценты по кредитам и ценным бумагам
(полученные)
3.Проценты по кредитам и ценным бумагам
(выплаченные)
4.Проценты за использование банком
свободных денежных средств (полученные)
4.Оплата услуг банка
5.Поступления от продажи имущества на
сторону
5.Расходы по списанию и продаже
основных средств и нематериальных
активов
6.Поступления от операций с тарой
6.Расходы по операциям с тарой
7.Прочие доходы
7.Прочие расходы
43
Таблица № 3
Структура внереализационных доходов и расходов
Доход
Расход
1.Полученные штрафы/пени/неустойки
1. Уплаченные штрафы/пени/неустойки
2.Безвозмездное поступление активов
2.Возмещение ущерба, который мы нанесли
3.Возмещенные убытки
3.Убытки прошлых лет, признанные в
отчетном году
4.Прибыль прошлых лет, выявленная в
отчетном периоде
5.Сумма кредиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности
6.Плюсовая разница по курсам валют
4.Сумма дебиторской задолженности с
истекшим сроком давности
5.Отрицательная разница курсов валют
6.Затраты по содержанию основных средств
на консервации
7.Затраты по делам в суде
8.Сумма обесценения материальных
ценностей
9.Безвозмездная передача материальных
ценностей на сторону
В части движения активов (см. Табл. № 3) могут иметь место безвозмездные
поступления/ передача активов. Такая передача не допускается между коммерческими
организациями (передача допустима только в бюджетные организации). Безвозмездно
переданные/полученные активы не облагаются налогами. Стороны рассматривают всю
безвозмездную стоимость как внереализационные доход/расход.
2. Основной режим налогообложения
2.1. Федеральные налоги и платежи
Бухгалтерский учет федеральных налогов и платежей, а так же региональных и
местных налогов ведется
с использованием расчетных счетов, предназначенных для
отражения взаимных расчетов с юридическими и физическими лицами. Налоговые отношения
между субъектами экономики фиксируются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» и
счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в аналитическом разрезе
субсчетов.
44
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - пассивный,
основной.
Предназначен счет для ведения учета средств, аккумулированных для реализации прав
граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, медицинскую помощь.
При изучении данного материала следует руководствоваться положениями главы 24 НК РФ и
Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ. К счету 69 открывается несколько субсчетов по
выплатам в следующие фонды:
Счет 69-1 - «Пенсионный фонд РФ» (ПФР)
Счет 69-2 - «Фонд социального страхования РФ» (ФСС)
Счет 69-3 - «Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
(ФФОМС)
Счет 69-4 - «Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний».
Плательщики страховых взносов. Плательщиками страховых взносов являются
организации, индивидуальные предприниматели (ИП) и физические лица, не признаваемые
как ИП, но которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. К
плательщикам относятся также адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой,
которые не осуществляют выплат физическим лицам.
Объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты и другие
вознаграждения, которые работодатель начислил по трудовым, гражданско-правовым
договорам, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении
исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным
договорам. Если работодатель производит выплаты и различные вознаграждения в
натуральной форме в виде продукции (работ, услуг), то при расчете базы для уплаты взносов
учитывается цена этих продуктов (работ, услуг), указанная сторонами договора. Основная
стоимость объекта обложения (налоговая база) на одного человека в 2014-2016 годах,
согласно ФЗ №333 от 02.12.13г., не должна превышать 624 000 руб. в год, и исчисляется она
нарастающим итогом с начала календарного года. Указанная предельная величина
вознаграждения за труд будет ежегодно индексироваться в размере, который будет определен
Правительством РФ в соответствии с ростом средней заработной платы.
Не облагаемые выплаты для страховых взносов:
1. государственные пособия и компенсации (однако, компенсационные выплаты за
неиспользованный отпуск, выплаты в денежной форме за работу в тяжелых, вредных или
опасных условиях труда с 01.01.2010 г. страховыми взносами облагаются);
2. расходы, связанные с возмещением вреда нанесенного здоровью;
3. расходы, связанные с повышением квалификации работника;
4. суммы единовременной социальной помощи, выплаченные после стихийных
бедствий;
5. суммы единовременной материальной помощи в пределах 50 тыс. рублей на одного
ребенка в год, выплаченные работодателем родителям или опекунам в случае рождения
(усыновления или удочерения) ребенка, только если такая помощь выплачивалась в течение
года после рождения (усыновления или удочерения) ребенка;
45
6. сумма материальной помощи на одно физическое лицо в пределах 4 тыс. рублей на
один календарный год, но если подобная выплата в пользу работника составит более 4000
руб., сумма превышения должна облагаться страховыми взносами.
Ставка налога. На 2014 – 2016 гг., согласно ФЗ №333 от 02.12.13г., для всех
организаций и индивидуальных предпринимателей установлены следующие тарифные ставки
страховых взносов:
Ставка 22% - в Пенсионный фонд РФ, и она распределяется следующим образом: 16%
- на страховую и 6 % - на накопительную часть трудовой пенсии;
Ставка 2,9% - в Фонд социального страхования РФ;
Ставка 5,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Таким образом, в целом плательщики должны перечислить в страховые фонды 30%
взносов за каждого работника с суммы, не превышающей 624 000 руб., которая исчисляется
нарастающим итогом с начала календарного года. Если выплаты в пользу наемного работника,
рассчитанные нарастающим итогом с начала года, превысят 624 000 руб., то страховые взносы
с суммы превышения взимаются по ставке 10% и полностью идут в Пенсионный фонд РФ.
Отчисления в Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования с суммы превышения не производятся.
Ставки 0,2% - 8,5% позволяют формировать дополнительные отчисления на
«Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний». Ставки варьируются в зависимости от условий труда, и здесь предусмотрены
32 группы риска.
Плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам, не исчисляют и не
уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию.
Порядок и сроки уплаты. С 2010 г. расчеты по страховым взносам плательщики
подают по месту своего учета в территориальные органы ПФР и ФСС. Плательщики,
среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год
составила более 100 человек, подают расчеты только в электронной форме с электронной
цифровой подписью. С 2011 г. ограничение численности сотрудников снижено со 100 до 50
человек и сведения подаются ежеквартально до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля
следующего года соответственно. Сами страховые взносы должны перечисляться в течение
расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го
числа следующего за ним месяца. При этом из полученной суммы вычитаются ежемесячные
обязательные платежи, которые были уже перечислены с начала календарного года по
предшествующий календарный месяц. Сумма страховых взносов определяется в полных
рублях (значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного
рубля).
Зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного фонда в счет платежей
в бюджет другого фонда невозможен. Возврат излишне уплаченных пенсионных взносов
также не производится. В нормах о начислении процентов на сумму взносов, подлежащих
уплате, плательщику при просрочке процентная ставка принимается равной 1/300 ставки
рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в соответствующие дни.
Проводки.
Все страховые взносы являются элементами себестоимости готовой продукции (работ, услуг),
поэтому при начислении списываются в дебет калькуляционных счетов.
46
1) 08/69-? = ∑по расчету - начислен страховой взнос (ПФР, ФСС, ФФОМС) как % от
фонда оплаты труда персоналу, занятому в создании новых основных средств –
капитальные вложения;
2) 20,23/69-? = ∑по расчету - начислен страховой взнос на фонд оплаты труда работников,
занятых в основном производстве и вспомогательном производстве;
3) 44/69-? = ∑по расчету - начислен страховой взнос на фонд оплаты труда работников,
занятых реализацией продукции;
4) 91-1/69-? = ∑по расчету - начислен страховой взнос на сумму материальной выгоды,
полученной работником от работодателя;
5) 96/69-? = ∑по расчету - начислен страховой взнос на сумму резервов по оплате труда,
например отпускные, и выделен из состава резервов предстоящих расходов;
6) 69-2/70 = ∑по расчету - начислено пособие по болезни/беременности/родам за счет
средств фонда социального страхования, деньги идут персонально работнику (в
проводке надо указать его табельный номер);
7) 69-?/51 = ∑по расчету - оплата страхового взноса.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – пассивный, основной.
Предназначен для ведения расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам. Он
содержит субсчета для каждого вида налогов и сборов. Ниже приведен перечень налогов и их
субсчетов в рамках счета 68, которые рассмотрены в Теме 2.
Счет 68-1 - «Налог на доходы физических лиц»
Счет 68-2 - «Налог на добавленную стоимость»
Счет 68-4 - «Налог на прибыль»
Счет 68-7 - «Транспортный налог»
Счет 68-8 - «Налог на имущество юридических лиц»
Счет 68-10 - «Земельный налог».
Счет 68-1 «Налог на доходы физических лиц»
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) веден в действие законом РФ №1998-1 от
07.12.1991, является прямым налогом с пропорциональными ставками. При изучении
материала по НДФЛ за основу следует взять положения главы 23 НК РФ и Федеральные
законы от 23.07.2013 №212-ФЗ, 30.09.2013 №268-ФЗ, 02.11.2013 №306-ФЗ, по которым
внесены действующие на сегодняшний день поправки.
Субъектами налога являются физические лица - резиденты и нерезидент. Резиденты, это граждане РФ, иностранные граждане, которые находились на территории России не менее
183 дней в налоговом периоде. Расчет налога и его изъятие производят налоговые агенты. Они
же должны подавать сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и
удержанных налогов (по форме 2-НДФЛ) в ГНИ по месту своего учета.
Объектом налогообложения является доход, который получили резиденты независимо
от места расположения источников доходов. Нерезиденты платят налог только в том случае,
если они получили доход от источников, расположенных на территории РФ.
Налоговой базой является «доход совокупный», который включает в себя следующие
элементы:
1. Дивиденды, страховые выплаты, которые получило физическое лицо.
47
2. Доход, полученный
собственности.
от использования тех или иных вариантов интеллектуальной
3. Выручка от сдачи имущества в аренду.
4. Доход от реализации недвижимого имущества, валюты, ценных бумаг.
5. Вознаграждения за труд (во всех его вариациях): основная и дополнительная заработная
плата, оплата по больничному листу, а также пенсии,
пособия и стипендии,
выплачиваемые за счет предприятия.
6. Доход, который собственник извлекает при использовании своих транспортных средств,
различных средств связи, компьютерных сетей.
7. Доход, получаемый в порядке наследования или дарения.
8. Доход в виде оплаты предприятием коммунальных услуг своего работника, его отдыха и
обучения, медицинского обслуживания.
9. Материальная помощь, превышающая 4 тысячи рублей за один календарный год.
Не облагаются НДФЛ:
1. Государственные пенсии, стипендии, пособия и другие выплаты компенсационного
характера (увольнение при сокращении штатов, донорство, беременность, государственные
пенсии и стипендии).
2. Выплаты, связанные с возмещением нанесенного здоровью вреда.
3. Алименты полученные.
4. Материальная помощь, полученная в связи со стихийными бедствиями (возмещение
ущерба).
5. Материальная помощь, которая выплачивается родителям (или опекунам) до 50 тыс. рублей
в расчете на одного ребенка в год.
6. Стоимость призов и подарков не более 4 тыс. рублей, которые мы получили в результате
участия в рекламных акциях, конкурсах и соревнованиях, проведенных в соответствии с
решением правительства РФ. Сумма свыше 4-х тыс. руб. попадает под НДФЛ.
Налоговые вычеты. Налоговые вычеты – это суммы, на которые может быть
уменьшен доход физического лица при расчете НДФЛ. Вычеты предусмотрены Налоговым
Кодексом РФ. При расчете НДФЛ учитываются 3 вида налоговых вычетов – стандартные,
социальные и имущественные вычеты. Действующие с 01.01.2014 г. налоговые вычеты
представлены в Табл. №4.
Таблица №4
Виды налоговых вычетов при расчете НДФЛ
Виды
вычетов
Стандартные
налоговых Размер налогового вычета
3000
руб.
граждане,
инвалидами
Орган, предоставляющий
налоговый вычет
имеют
право: В отношении доходов
которые
стали индивидуальных
при
исполнении предпринимателей
48
своих служебных обязанностей
налоговая инспекция.
500
руб.Герои
России, В отношении доходов
участники военных действий, работников– работодатель
инвалиды детства (1 - 3 группа).
Предоставляются вычеты
физическому
лицу,
у
которого на попечении
2000 руб. - на второго ребенка;
есть дети до 18 лет.
Вычеты предоставляются
3000 руб. - на третьего и каждого
каждому из родителей
последующего ребенка;
только по основному
12000 руб. – на ребенка-инвалида месту работы, которое он
сам указывает, и только
I и II групп до 18 лет;
один раз в месяц.
1400 руб. - на первого ребенка;
- на ребенка до 24 лет при очной Вычет предоставляется до
форме его обучения.
месяца, в котором доход
совокупный
Для родителей-одиночек сумма налогоплательщика,
стандартных вычетов на детей исчисленный
удваивается.
нарастающим итогом с
начала
налогового
периода, не превысил
350000 руб.
Социальные, как
13%*∑вид расхода
На благотворительность
На обучение
На лечение свое и
родных (список
закрытый)
Налоговый орган
Не более 25% заявленных
доходов.
(по заявлению
налогоплательщика)
Не более чем 13%*50000 руб. за
год
на
ребенка-студента,
аспиранта возраста до 24 лет при
очной форме обучения.
На обучение за счет
материнского капитала
социальные вычеты не
предоставляются.
Не более чем 13%* 120000 руб. в
год. На дорогостоящее лечение
max размер вычета не установлен.
Имущественные:
При продаже имущества
Зависит от срока, в течение
которого имущество находилось в
собственности.
При покупке жилья или
его строительстве и
приобретении под них
земельных участков
На сумму фактически
произведенных расходов, но не
более чем 13%*2млн. руб.
Налоговый орган (при
подаче декларации не
позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим
налоговым периодом).
49
С 1 января 2010 г.были расширены права налогоплательщиков в части имущественных
налоговых вычетов. Так граждане вправе воспользоваться имущественным вычетом при
покупке жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка,
предназначенного для индивидуального строительства. Применить имущественный вычет
можно и в отношении процентов по предоставленным банками кредитам, в целях
перекредитования займов, которые были использованы для строительства или покупки жилья.
Имущественный вычет с 01.01.2014г. по расходам на погашение процентов распространяется
на предоставленный банком кредит размером не более 3 млн. руб.
Социальные и имущественные вычеты гражданам предоставляет ГНИ РФ. По
истечении года гражданин заполняет и подает в ГНИ РФ декларацию, где указывает все свои
доходы и расходы, предоставляет все первичные документы, связанные с его расходами.
После проверок документов и расчетов налога ГНИ РФ, возвращает ту часть НДФЛ, которая
бралась в течение года с льготных сумм.
Ставка налога. Для расчета НДФЛ по различным элементам совокупного дохода в
Налоговом кодексе РФ предусмотрены и разные ставки (%).
Ставка 35% - применяется для доходов в виде: стоимость полученных выигрышей или
призов в части превышения 4000 руб. за 1 год, страховые возмещения по договору
добровольного страхования, процентный доход по банковским вкладам в части превышения
ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Ставка 30% - используется для налогообложения доходов нерезидентов.
Ставка 9% - применяется к доходам от долевого участия в деятельности организаций,
т. е. к полученным дивидендам (все стандартные налоговые вычеты при этом применяются).
Ставка 13% - используется для налогообложения всех остальных видов доходов
физических лиц.
Расчет суммы НДФЛ осуществляется по формуле:
∑НДФЛ = %*(Доход совокупный – Св*n), где
n - число детей, находящихся на иждивении у налогоплательщика;
Св - налоговые вычеты стандартные.
Порядок и сроки уплаты.
Если получаем доход, как процент банка или другие выплаты, то расчет налога ведется
в день получения дохода.
1. Если налог исчисляется с заработной платы, то он рассчитывается одновременно с
начислением заработной платы.
2. Удерживается с физического лица при фактической выплате дохода, причем изымает
НДФЛ тот субъект, который начисляет доход. Перечисляет в бюджет тот же субъект,
который изъял налог.
3. НДФЛ по заработной плате перечисляется безналичным расчетом:
a. по факту в день получения денег в банке на оплату труда;
b. перечисление может быть перенесено на следующий месяц, но не позднее 15
числа, если общая сумма налога менее100 руб.;
50
c. индивидуальные предприниматели без образования юридического лица (ИП)
годовую сумму НДФЛ перечисляют в бюджет авансовыми платежами как 1/2
часть за период январь - июнь, 1/4 и 1/4 части за периоды 3-й и 4-й кварталы.
4. Подача деклараций:
а. индивидуальные предприниматели без
образования юридического лица
декларацию подают в обязательном порядке;
b. наемные работники не обязаны подавать декларацию; подача декларации
физическим лицом необходима только в случае, если у него есть основание для получения
социальных или имущественных вычетов.
Проводки НДФЛ:
1) 70/68-1 = ∑НДФЛ по расчету - начисление налога;
2) 68-1/51 = ∑НДФЛ - перечисление налога в бюджет.
Счет 68-2 «Налог на добавленную стоимость»
Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом на продукцию,
работы и услуги. В РФ введен в действие с 01.01.1992 г. Законом РФ «О налоге на
добавленную стоимость» №1992-1 от 06.12.1991г., основные положения изложены в главе 21
НК РФ. Последние изменения внесены законами от 28.06.2013 №134-ФЗ, от 23.07.2013 №215ФЗ, 30.09.2013 № 268.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости,
которая создается на всех стадиях производства и обращения продукции (работ, услуг).
Добавленная стоимость – это стоимость, добавленная живым трудом к стоимости
материалов. Определяется стоимостный состав добавленной стоимости по элементам как:
V + m + s, где
V - оплата труда; m - прибыль валовая; s – амортизация, или как разница между стоимостью
реализованной продукции (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на
издержки производства и обращения.
Счет 68-2 используется для учета НДС, полученного предприятием со стороны в
составе проданных активов и готовой продукции. Изъятие налога в бюджет осуществляется
методом частичных платежей, т.е. на каждом этапе технологической цепочки производства и
реализации налог, подлежащий уплате налогоплательщиком в бюджет, равен разнице между
налогом, который он получил при продажах и налогом, уплаченным им при покупках. Схема
движения налога дана на Рис.1.
Поставщик
материалов
НДС1 в составе цены
на материалы
Налогоплательщик
НДС = НДС2 – НДС1
Покупатель готовой
продукции
НДС2 в составе
Бюджет
цены на готовую
продукцию
Рис.1. Движение НДС
51
В данной схеме НДС1 - это НДС, который налогоплательщик уплачивает своему
поставщику ресурсов, а НДС2 - это налог, который он получает от покупателя своей
продукции, поэтому в бюджет уплачивается только разницу между двумя суммами НДС.
Пример 1. Организация приобрела материалы на 1180 руб. (в том числе 180 руб. НДС).
Отпускная цена на продукцию, изготовленную из этих материалов, равна 1500 руб. НДС в
составе дохода от реализации на отпускную цену составит 270 руб. Отпускная цена
продукции с учетом НДС - 1770 руб. = (1500 руб.+270 руб.). Налоговый вычет - 180 руб.
Тогда сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 90 руб. = (270руб.-180руб.).
Плательщики НДС:
1) Юридические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью.
2) Индивидуальные предприниматели, не попавшие под специальные налоговые режимы
налогообложения.
Соответственно, организации и индивидуальные предприниматели, а так же физические лица,
перешедшие на специальные налоговые режимы, не являются плательщиками НДС.
НДС выделяет продавец, указывает его в своих первичных документах реализации.
Для всех плательщиков НДС с 1.01.06 года установлен единый метод расчета налоговой базы
НДС. Она определяется по суммам и календарным датам, которые указанны в счет-фактурах
и транспортных накладных, как первичных документах реализации продукции (работ, услуг).
За отчетный период данные о покупках и продажах фиксируются в обязательных к
применению и сводных документах: Книга продаж, Книга покупок., а по движению НДС в
ГНИ подается декларация. С 01.01.2014г. декларацию по НДС наряду с плательщиками НДС,
подают и неплательщики НДС. Причем, декларация по НДС подается с 01.01.2014г. только в
электронном виде.
Налоговый период для оплаты НДС с 01.01.08 года установлен 1 квартал. Как правило,
оплата идет по факту расчетов на конец налогового периода, но могут иметь место и
авансовые платежи НДС. Они характерны для крупных налогоплательщиков.
Ставки начисления НДС установлены в следующих размерах:
- 18 % - основная ставка начисления;
- 10% - на продовольственные товары, товары для детей (по специальному перечню), на
учебную и научную книжную продукцию и редакционные и издательские работы, на
реализацию углеводородного сырья с морских месторождений и др.;
- 0% - при выполнении работ (услуг), связанных с таможенным режимом, с
космическими работами, дипломатическими нуждами; товары/услуги/работы, передаваемые
безвозмездно; услуги по перевозке пассажиров; услуги дошкольных учреждений, услуги в
области образования в некоммерческих учебных заведениях, услуги учреждений
искусства/культуры, услуги предприятий по оздоровлению детей, работы по сохранению
объектов культурного наследия; банковские операции (кроме операции инкассации); научноисследовательские и проектные работы, выполняемые только за счет средств бюджетов
бюджетной системы РФ и др.
52
В случае, когда нет возможности рассчитать отпускную цену, а известна только
отпускная цена с НДС (например, авансовые платежи) применяется расчетная налоговая
ставка. Она определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе,
принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164 НК
РФ). Соответственно:
- при ставке 18% расчетная налоговая ставка составит:
18%:118%*100% = 15,25%;
- при ставке 10% расчетная налоговая ставка составит:
10%:110%*100% = 9,09%.
Расчет суммы налога осуществляется по формулам:
∑НДС начисленная = 18%*D.реализации
или
∑НДС выделенная = 15,25%*D.реализации, где
D.реализации – доход от реализации продукции (работ, услуг), активов за налоговый период.
Проводки счета:
1) 90-3/68-2 = ∑НДС - начислен НДС на выручку от реализации собственной
продукции/работ/услуг).
2) 91-3/68-2 = ∑НДС - начислен НДС на результаты по операционной и
внереализационной деятельности.
3) 62-1/68-2 = ∑НДС - выделен НДС от суммы полученных авансов за готовую
продукцию/работы/услуги. В полученных авансах НДС выделяется в обязательном
порядке, и применяется расчетная налоговая ставка.
4) 68-2/51 = (НДС2 – НДС1) – перечислен в бюджет НДС (К сальдо счет 68-2).
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» активный, основной.
Используется для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций,
связанных с НДС в составе приобретенных элементов производственных запасов, других
активов или услуг. По дебету счета 19 отражаются уплаченные (или причитающиеся к
уплате) организацией суммы налога при приобретении в корреспонденции со счетами учета
расчетов - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» и др. Счет 19 имеет субсчета:
 19-1 – НДС в составе основных средств;
 19-3 - НДС в составе материалов.
53
Д оборот счета 19 говорит о сумме уплаченного НДС при покупке ресурсов за
отчетный период. Накопленная на счете 19 сумма НДС, при передаче производственных
запасов в эксплуатацию, списывается с кредита этого счета в дебет различных счетов
зависимости от направления использования элементов запасов, услуг:
 Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при производственном использовании
запасов;
 Счет 91 «Прочие доходы и расходы» и др. - при использовании запасов на
непроизводственные нужды.
К оборот счета 19 – это сумма списанного НДС, т.е. сумма НДС переданного на
сторону в составе готовой продукции/работ/услуг и активов.
Итог: Д*сальдо счета 19 ≥ 0.
Проводки счета:
1) 19-1(3)/60,76(№ поставщика) = ∑НДС – выделен налог из стоимости покупки;
2) 68-2/19-1(3) = ∑НДС, причитающаяся по расчету, зачтена в счет уменьшения
задолженности субъекта в бюджет.
Порядок списания НДС различных элементов:
1) Материал:
a. 68-2/19-3 = ∑НДС - сумма, содержащаяся в составе материалов, переданных в
производство;
2) Основные средства
a. 68-2/19-1 = ∑.НДС - сумма НДС, уплаченного в полном объеме при покупке
средств, списывается по дате постановки основных средств на балансовый учет.
b. 01 /19-1 = ∑НДС – по объектам капитального строительства, введенным в
эксплуатацию, НДС списывается в увеличение их балансовой стоимости.
Выводы:
Если, 90,91/68-2 = ∑НД2 – НДС, поступивший в составе дохода от реализации, а
68-2/19-(1,3) = ∑НДС1 – НДС, уплаченный при покупке средств, то полученные
- Ксальдо 68-2>0 фиксирует долг субъекта в бюджет в части НДС;
- Дсальдо 68-2>0 означает переплату средств в бюджет по НДС; сумму переплаты
можно использовать в счет будущих платежей по налогу.
Счет 68-4 «Налог на прибыль» - пассивный, основной
Налог на прибыль предприятий - один из основных федеральных,
пропорциональных, прямых налогов. Введен в действие Законом РФ «О налоге на прибыль
предприятий и организаций» №2116-1 от 27.12.1991 г. Последние изменения по налогу
введены в действие законами: №213-ФЗ от 23.07.2013, №301 ФЗ от 02.11.2013, №206-ФЗ от
29.11.2013.
Прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с
получением доходов. Доходы, учитываемые в целях налогообложения это выручка от
реализации продукции (работ, услуг), а также все внереализационные доходы (см. Табл. № 3
54
Структура внереализационных доходов и расходов). Доходы, которые не учитываются при
налогообложении прибыли приведены в ст. 251 НК РФ. Расходами признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты, которые были осуществлены при деятельности,
направленной на получение дохода. В целях налогообложения в составе затрат учитываются
затраты в пределах норм затрат, а сверхнормативные затраты не включаются в состав
расходов.
Плательщиками налога на прибыль являются:
1. юридические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью;
2. индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, попавшие под
основную систему налогообложения;
3. бюджетные организации, которые помимо основной деятельности также занимаются:
 предпринимательством;
 реализацией на сторону своих материальных ценностей;
 получением прибыли от внереализационной деятельности.
Налоговые льготы. Льготы по налогу на прибыль определены НК РФ только для
предприятий материальной сферы производства, и только при наличии самой прибыли за
отчетный год. Сумма льготы, которая может быть предоставлена налогоплательщику,
складывается из суммы прибыли, потраченной как благотворительный взнос и суммы
прибыли в виде капитальных вложений в свой производственный сектор. Max сумма льготы,
предоставляемая налогоплательщику, не превышает 50% от суммы налога на прибыль,
исчисленного без льгот.
Налоговая база.
1) Прибыль налогооблагаемая (Р нал.)
Р нал.= Р валовая - ∆Р льготы - ∆Р налогов, где
∆Р льготы - сумма льготы на прибыль;
∆Р налогов - сумма налогов юридического лица (налог на имущество, земельный
налог), для которых источником покрытия является сама прибыль.
2) Доход юридического лица. Доходом считаются:
 дивиденды, созданные предприятием в течение налогового периода и выплаченные
другим юридическим лицам соучредителям;
 выгода в виде процентов, полученная
при работе с государственными или
муниципальными ценными бумагами, ценными бумагами других юридических лиц;
 выгода, полученная от работы с валютой;
 выгода, как полученный процент по выданным кредитам.
Последние 3 вида выгоды являются элементами финансовой прибыли.
55
Налоговые ставки. На доход юридического лица установлены две ставки:
- 9% - по доходам в виде дивидендов;
- 15% - по остальным элементам финансовой прибыли.
Изымаются обе части налога у источника выплат и полностью идут в федеральный
бюджет.
- 20% - основная ставка по налогу на прибыль организаций. Сумма налога подлежит
распределению между уровнями бюджетов: 20% налога на прибыль перечисляются в
федеральный бюджет, 18% - в региональный бюджет субъекта РФ и местный бюджет.
Сумма налога на прибыль рассчитывается как взятый процент от прибыли
налогооблагаемой или
дохода юридического лица. После вычета из налогооблагаемой
прибыли или дохода самого налога получается чистая прибыль, которая и остается в
распоряжении налогоплательщика.
Проводки начисления налога:
1) 99-1/68-4 = 20%*Р налогооблагаемая;
2) 99-2/68-4 = 15%*Р финансовая;
3) 75-2/68-4 = 9%*Дивиденды.
Пример 1.Общее собрание акционеров решило, что 100 тыс. рублей направляются как
дивиденды акционерам – юридическим лицам.
Решение.
1) 84-1/75-2 = 100 тыс. руб. – начислили дивиденды;
2) 75-2/68-4 = 9 тыс. руб. – начислили налог по ставке 9%;
3) 68-4/51 = 9 тыс. руб. – перечислили налог в бюджет.
Налоговый период для оплаты установлен 1 квартал. Как правило, оплата идет по
факту расчетов на конец налогового периода до 20 числа первого месяца, следующего за
расчетным. Могут иметь место и ежемесячные авансовые платежи как 1/3 часть плановой
квартальной суммы с последующим перерасчетом по завершению квартала.
Пример 2. Вернемся к непубличному акционерному обществу «Полет»,
рассмотренному в Пример 5 (Тема 1, п. 3.2). Запишем его хозяйственные операции с учетом
проводок по налогам, и оформим для «Полет» окончательный вариант бухгалтерского
баланса (форма №1).
Решение.
Дата 25.10. Проводки НДС в составе покупки основных средств – мебель и факс.
1) 19-1/60 = 32*18%/118% = 4,88 – выделили НДС из стоимости покупки мебели;
2) 01/60 = 32 - 4,88 = 27,12 – мебель оприходовали и поставили на баланс;
3) 68-2/19-1 = 4,88 – уменьшили задолженность перед бюджетом в части НДС.
4) 01/60 = 21 - 21*15,25% /100% = 17,79 – факс оприходовали и поставили на баланс.
Поступление НДС в составе покупки здесь не фиксируется, т. к. поставщик не выставил
платежные документы.
56
Дата 31.12. Проводки НДС, в составе реализации услуг, НДФЛ и страховые взносы в
части оплаты труда. В состав ставки по платежам в ФСС введем 0,2% взносов на
«Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний», и в итоге в ФСС начисляем 3,1% (2,9% + 0,2%).
5) 90-3/68-2 = 36*18%/118% = 5,49 выделили НДС из стоимости ремонта компьютеров;
6) 90-3/68-2 = 14*15,25% /100% = 2,136 выделили НДС из
стоимости услуги
производственного характера для публичного акционерного общества «Макс».
20/69-1 = 13,82*22% / 100% = 3,04 - начислили взносы в ПФ;
8) 20/69-2 = 13,82*3,1% / 100% = 0,43 - начислили страховые взносы в ФСС;
9) 20/69-3 = 13,82*5,1% / 100% = 0,70 - начислили страховые взносы в ФФОМС;
Итого страховые взносы во внебюджетные фонды составили 4,17 тыс. руб.
10) 70/68-1 = 13%*13,82 /100% = 1,8 начислили НДФЛ;
7)
11) 19-1/60 = 4*15,25% = 0,61 - выделили НДС из стоимости коммунальных платежей;
12) 25/60 = 4 - 0,61 = 3,39 – списали стоимость коммунальных платежей без НДС как
общепроизводственные затраты;
13) 90-2/25 = 3,39 - списали общепроизводственные затраты в себестоимость реализации;
14) 68-2/19-1 = 0,61 уменьшили задолженность перед бюджетом в части НДС по
полученной услуге.
Всего:
1) (36 + 14 - 5,49 - 2,136) = 42,374 – реальный доход непубличного акционерного
общества «Полет»;
2) (13,82 + 4,17 + 3,39) = 21,38 – себестоимость реализованных услуг;
3) (42,374 - 21,38) = 21,994 – валовая прибыль, она же в рассматриваемом примере
является и налогооблагаемой;
4) 99-1/68-4 = 20%*20,994 /100% = 4,199 – начислили налог на прибыль;
5) 21,994 - 4,199 = 17,795 – чистая прибыль;
6) (13,82 - 1,8) = 12,02 – сумма заработной платы к выплате;
7) К.сальдо счет 69 = 4,17 – долг в внебюджетные фонды;
8) К.обороты счет 68 = (4,199 + 5,49 + 2,136+1,8) = 13,625;
9) Д.обороты счета 68 = (4,88 + 0,61) = 5,49
10) К.сальдо счет 68* = (13,625 - 5,49) = 8,135 – долг в бюджет по налогам.
Бухгалтерский баланс, 31.12.14, (тыс. руб.)
Непубличное Акционерное Общество «Полет»
Актив
1.Нематериальные активы
2.Основные средства
3.Дебиторская
задолженность
4.Касса
∑
18
44,91
14
Пассив
1.Уставный капитал
2.Кредиторская
задолженность
3.Задолжность по оплате
труда перед персоналом
∑
90
21,79
12,02
76
57
Баланс
152,91
4.Задолжность во
внебюджетные фонды
5.Задолжность перед
государственным бюджетом
6.Чистая нераспределенная
прибыль
Баланс
4,17
8,135
16,795
152,91
2.2. Региональные и местные налоги
Счет 68-7 «Транспортный налог»
Транспортный налог (глава 28 НК РФ) относится к региональным налогам. Введен он
в хозяйственную практику согласно НК РФ и действует с 01.01.2003. Этот налог заменил налог
с владельцев транспортных средств. За истекший период в транспортный налог Федеральными
законами уже внесено много поправок. Последние введены в действие с 01.01.2014г.
законами: №268- ФЗ от 30.09.2013г., №202-ФЗ от 29.11.2013г.
Налогоплательщиками транспортного налога являются как физические, так и
юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.
Объектами налогообложения признаются: автотранспортные средства со скоростью
более 50 км. в час., воздушные, водные суда и другие виды самоходной техники.
Транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения госорганам, в
которых предусмотрена военная служба, облагаются транспортным налогом (пп. 6 п. 2 ст. 358
НК РФ). Учет транспортных средств ведется в ГАИ по месту регистрации транспортного
средства, и эта информация передается в налоговый орган. Налоговый орган ведет учет
транспортных средств уже как объекта налогообложения, и рассчитывает налог для
физических лиц. Юридические лица рассчитывают налог самостоятельно.
Не являются объектом налогообложения: легковые автомобили, оборудованные для
инвалидов; воздушные, морские и речные суда, принадлежащие организациям и
индивидуальным предпринимателям, основным видом деятельности которых являются
пассажирские и грузовые перевозки; тракторы, комбайны и другие сельскохозяйственные
машины и др.
Налоговая база - мощность двигателя или валовая вместимость (в тоннах) не
самоходных транспортных средств.
Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год.
Налоговые ставки. Ставки установлены в ст. 361 НК РФ в расчете на одну лошадиную
силу мощности двигателя транспортного средства в зависимости от категории транспортного
средства или на единицу транспортного средства, не имеющего двигатель. Законодательным
органам субъектов РФ дано право (ст. 58 НК РФ) дифференцировать установленные
налоговые ставки в рамках предельных ставок, с учетом вида транспортного средства и его
срока службы, а также регулировать порядок и сроки уплаты налога. Установленную в
Кодексе ставку транспортного налога законами субъектов РФ можно увеличить или
уменьшить не более чем в 10 раз (п. 2 ст. 361 НК РФ). Для автомобилей, стоимостью более 3
млн. руб., с 01.01.2014г. для расчета транспортного налога введены повышающие
коэффициенты.
58
Утверждаемый законами субъектов РФ срок для уплаты авансовых платежей по налогу
не может быть установлен ранее последнего дня месяца, следующего за соответствующим
отчетным периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Примеры ставок транспортного налога для легковых автомобилей
Базовые, установлены НК РФ в 2003 г.
Установлены по Томской области на 2014г.
- до 100 л.с. включительно - 5 руб.
- до 100 л.с. включительно - 5 руб.
- до 150 л.с. включительно - 7 руб.
- до 150 л.с. включительно - 8 руб.
- до 200 л.с. включительно - 10 руб.
- до 200 л.с. включительно - 20 руб.
-до 250 л.с. включительно - 15 руб.
-до 250 л.с. включительно - 30 руб.
- свыше 250 л.с.
- свыше 250 л.с.
- 30 руб.
- 75 руб.
Пример 3. Иванцов С.И.(г. Томск) имеет автомобиль Nissan Infinity 350. Мощность
двигателя составляет 180 л. с. Ставка транспортного налога для автомобилей мощностью
до 200 л.с. составляет 20 руб. с каждой лошадиной силы, следовательно транспортный
налог составит: 180 л.с.* 20 руб./л. с. = 3600 руб.. Если законодательный орган субъекта РФ
установит дифференцированную налоговую ставку, например, 15 руб., то транспортный
налог составит: 180 л.с.* 15 руб./л. с. = 2700 руб.
Проводки.
Платежи по транспортному налогу включаются налогоплательщиком в состав
себестоимости продукции (работ, услуг).
1) 97/68-7 = ∑налог транспортный – начислен транспортный налог как расходы будущих
периодов;
2) 20,23,26,44/97 = ∑налог транспортный/12 – списание налога в себестоимость (сумма
налога рассчитывается за один год, а для списания в себестоимость распределяется
равными долями на каждый месяц года);
3) 68-7/51 = ∑налог транспортный – оплатили транспортный налог.
Счет 68-8 «Налог на имущество юридических лиц»
Относится к региональным, квартальным налогам (глава 30 НК РФ), он введен в
действие с 1.01.2004 года. Поправки внесены Федеральными законами: от 30.09.2013 №268ФЗ, 02.11.2013 №307-ФЗ, 29.11.2013 №202.
Налогоплательщиками налога на имущество юридических лиц являются лишь те
организации (коммерческие и бюджетные организации РФ, а также иностранные
организации, которые действуют на территории РФ), которые имеют на своем балансе
облагаемые данным налогом основные средства.
Объекты налогообложения: движимое и недвижимое имущество (в том числе
переданное во временное владение), которое является основными средствами, и учитывается
на балансе предприятия по остаточной стоимости. С 1 января 2010 г. имущество,
принадлежащее федеральным органам исполнительной власти (вооруженные силы, милиция,
59
ФСБ, т.д.) на праве хозяйственного ведения, облагается налогом на имущество. Не являются
объектами налогообложения земля и объекты природопользования.
Льготы по налогу на имущество юридических лиц имеют:
1) Уголовно-исполнительная система министерства юстиций РФ;
2) Общества инвалидов и предприятия, где более 50% списочного состава – это
работающие на предприятии инвалиды;
3) Основные средства мобилизационного назначения и законсервированные;
4) ЖД пути и автодороги общего назначения и т.д.
Налогооблагаемая база: средняя стоимость имущества, кадастровая стоимость
имущества.
I.
Средняя стоимость имущества за отчетный период: квартал, полугодие, 9
месяцев, 1 год. Основанием для расчета средней стоимости имущества является форма №1 –
«Баланс предприятия» за предшествующий налоговый период.
II. Кадастровая стоимость имущества. Введена в действие для расчетов по налогу на
имущество юридических лиц с 01.01.2014г. Кадастровая стоимость устанавливается на 1-е
число налогового периода, и является базой для расчетов налога по следующим объектам:
административные, торговые, деловые центры, помещения общественного питания, офисов,
бытового обслуживания.
Годовая ставка налога ≤2,2%; законодательные органы субъектов РФ имеют право
снижать указанную годовую ставку.
Формулы расчета:
1.
Средняя стоимость имущества есть
среднеарифметическая от суммы
остаточных стоимостей основных средств на первое число каждого месяца отчетного
периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом.
Для первого квартала средняя стоимость имущества = (остаточная стоимость на 01.01 +
остаточная стоимость на 01.02 + остаточная стоимость на 01.03 + остаточная стоимость на
01.04):4.
2.
Сумма налога, начисленная = Средняя (или кадастровая) стоимость имущества
за налоговый период * 2,2%:4:100%.
Проводки:
1) 99-3/68-8 = ∑налог на имущество по расчету – начисление налога.
2) 68-8/51 = ∑налог – уплата налога.
Налог на имущество юридических лиц рассчитывается до того, как рассчитывается
налог на прибыль по налоговому периоду, т.к. он уменьшает налогооблагаемую базу для налога
на прибыль. Уплата налога осуществляется как авансовый платеж 1 раз в квартал в размере 1/4
плановой годовой суммы. Выплачивается по завершению квартала не позднее чем через (30
дней + 5 дней). В конце года находится разницу между суммой налога, которую субъект
заплатил за первые три квартала и тем, сколько должен заплатить за год. И за четвертый
60
квартал выплачивается разница сравниваемых сумм. По завершению года по этому налогу в
ГНИ подается декларация.
Счет 68-10 «Земельный налог»
Земельный налог (глава 31 НК РФ) является местным налогом. Изменения внесены
Федеральным законом от 28.11.2009г. №283-ФЗ.
Объект - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования
РФ, на территории которого введен земельный налог.
Налогоплательщиками являются физические и юридические лица, владеющие
земельными участками на территории РФ на праве собственности, постоянного (бессрочного)
пользования или пожизненного наследуемого владения. Ряд юридических и физических лиц
по НК РФ освобождаются от уплаты этого налога или имеют льготы. Принято оплату
производить в размере 50% от годовой суммы налога датой не позднее15.09. и 15.11. текущего
года. Исполнительные органы муниципальных образований имеют возможность для своей
территории корректировать порядок и сроки уплаты земельного налога.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков по
состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость земли
рассчитывается органами, которые занимаются ведением государственного земельного
кадастра. Размер земельного налога устанавливается в виде фиксированных платежей за
единицу площади в расчете на 1 год, зависит от расположения земельного участка, и не
зависит от результатов хозяйственной деятельности субъекта.
Налоговые ставки не могут превышать:
- 0,3% - для земель сельскохозяйственного назначения, земель жилищного фонда, земель
подсобного и дачного хозяйств;
- 1,5% - для прочих видов земель.
Организации, у которых в собственности находятся земельные участки для
индивидуального жилищного строительства, уплачивают налог с учетом повышающих
коэффициентов (п. 15 ст. 396 НК РФ).
Земельный налог юридическими лицами рассчитывается до того, как рассчитывается
налог на прибыль по налоговому периоду, т.к. он, как и налог на имущество, уменьшает
налогооблагаемую базу для налога на прибыль. Земельный налог уплачивается всеми
налогоплательщиками не зависимо от того, какой налоговый режим они применяют.
Проводки:
1) 99-3/68-10 = ∑налог земельный по расчету – начисление налога;
2) 68-10/51 = ∑налог земельный – уплата налога.
3. Специальные налоговые режимы
В настоящее время наряду с основным (общим) режимом налогообложения действуют
и специальные налоговые режимы, введенные в действие законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах, для того чтобы создать более благоприятные условия для
деятельности малого бизнеса. К рассмотрению предлагается два наиболее распространенных
режима: «Упрощенная система налогообложения» (УСН) и система налогообложения как
61
«Единый налог на вмененный доход» (ЕНВД) для отдельных видов деятельности.
Организации и индивидуальные предприниматели в налоговом периоде вправе применять оба
режима налогообложения одновременно, но к разным видам деятельности. Учет по налогам
УСН и ЕНВД осуществляют в основном аналогично учету налога на прибыль.
3.1.Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСН) введена в действие 01.01.2003 года.
Редакция УСН (глава 26.2 НК РФ) претерпела изменения согласно ряду Федеральных законов
2009г. Последние изменения согласно ФЗ- №301 от 02.11.2013г. касаются экономических
ограничений для перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСН, и
введены в действие с 01.01.2014г.
Переход к упрощенной системе налогообложения для субъектов экономики - и
индивидуальных предпринимателей, и организаций является добровольным.
Организация имеет право перейти на УСН, если для нее одновременно выполняются
следующие условия:

По итогам девяти месяцев 2014 года, в котором организация подает заявление о
переходе на УСН, доход от реализации не превысил 48,015 млн. руб. Этот лимит будет
применяться с 01.01.2015г.
 Средняя численность работников не превышает100 человек.
 Остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб.
 Доля других организаций составляет не более 25%.
Если в течение отчетного периода суммарный доход (доход от реализации + доход
внереализационный) увеличен до 64,02 млн. руб., то при превышении суммы в 64,02 млн. руб.
налогоплательщики утрачивают право применять УСН. Эта предельная величина
используется с 1 января 2014 г.
Не вправе применять УСН следующие категории юридических лиц:
 организации, имеющие филиалы и представительства;
 банки, страховые компании, инвестиционные фонды;
 профессиональные участники рынка ценных бумаг;
 производства, связанные с добычей подакцизного сырья
или производством
подакцизной продукции;
 игорный бизнес;
 иностранные организации с филиалами в РФ;
 бюджетные организации.
Индивидуальные предприниматели переходят на УСН только при условии - средняя
численность работников за налоговый период не должна превышать 100 человек и выручка от
реализации не превышает 64,02 млн. руб.
Не
вправе
предпринимателей:
применять
УСН
следующие
категории
индивидуальных
 занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией
полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
 занимающиеся игорным бизнесом;
 нотариусы, занимающиеся частной практикой;
62
 являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
 переведенные
на
систему
налогообложения
для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей (на единый сельскохозяйственный налог);
 предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный)
период, превышает 100 человек;
 предприниматели, доход которых по итогам налогового (отчетного) периода превысил
сумму 64,02 млн. рублей;
 предприниматели, у которых остаточная стоимость основных средств по итогам
налогового (отчетного) периода, превысила сумму 100 млн. рублей.
Данный налог заменяет следующие налоги:
для организаций:
 Налог на прибыль;
 НДС;
 Налог на имущество юридических лиц.
для индивидуальных предпринимателей:
 НДС;

Налог на имущество физических лиц;

Налог на доход физического лица.
Однако, в части НДС есть исключение. При ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации НДС подлежит уплате по основной схеме. Помимо этого сохранятся
еще ряд налогов. С 2011 г. организации и индивидуальные предприниматели, которые
применяют УСН, будут уплачивать страховые
взносы на обязательное пенсионное
страхование, обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Основа расчетов - тарифы
страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам по
основной системе налогообложения.
Налоговый период. При УСН он составляет 1 календарный год и включает в себя три
отчетных периода – квартал, полугодие и 9 месяцев. Вместо перечисленных налогов и
платежей налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают единый налог, который
исчисляется по результатам их хозяйственной деятельности за определенный налоговый
период.
Объект налогообложения и ставка.
- Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка единого
налога устанавливается в размере 6%.
- Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину
расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%, 10%, 5% в зависимости от
вида деятельности и субъекта РФ.
При этом субъект экономики вправе самостоятельно выбрать и объект
налогообложения независимо от каких-либо факторов и условий, а руководствуясь принципом
экономической целесообразности. Однако он не вправе изменить объект налогообложения в
течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус
63
расходы", вправе учитывать страховые взносы в расходах. При применении УСН с объектом
налогообложения "доходы" на сумму страховых взносов можно уменьшать единый налог, но
не более чем на 50 процентов.
Пример 4. Индивидуальный предприниматель получил за 1квартал предшествующего
года доходы в сумме 180 тыс. рублей, а расходы его составили 60 тыс. рублей. Если
предприниматель выбрал в качестве объекта налогообложения доходы по ставке 6%, тогда
сумма налога УСН составит: 180 тыс. руб.*6%:100% = 10,8 тыс. руб. А если он выбрал
ставку 15% для доходов уменьшенных на величину расходов, то его налог составит (180 тыс.
руб.- 60 тыс. руб.)*15% :100% = 18,0тыс. руб.
Налоговый учет при использовании УСН ведется с использованием регистра «Книга
учета доходов и расходов». Ее общая форма утверждена МНС и МФ РФ, но конкретному
юридическому или физическому лицу ее структура утверждается в ГНИ. Вся система ведения
бухгалтерии при специальных налоговых режимах более простая, чем при основном режиме
налогообложения, можно применять упрощенную форму бухгалтерского учета. Для всех
налогоплательщиков законодательно установлен единый кассовый метод признания доходов
и расходов, а также состав самих доходов и расходов.
Состав дохода, как объекта налогообложения, складывается из дохода от реализации
продукции (работ, услуг) и дохода от реализации имущественных прав.
Состав расходов должен быть обязательно подтвержден документально, является
закрытым списком и изменению не подлежит. Элементы состава расходов:
1) стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов, стоимость
их ремонта, арендная плата за основные средства, в том числе и лизинговые;
2) стоимость приобретенных материалов с учетом НДС;
3) оплата труда с учетом страховых взносов;
4) товары/работы/услуги со стороны с учетом НДС;
5) выплаченные проценты и оплата услуг кредитных организаций;
6) пожарная безопасность и охрана предприятия;
7) компенсации за использование личного транспорта в служебных целях;
8) командировочные расходы, нотариальные, судебные, аудиторские услуги в
пределах установленных тарифов;
9) расходы на канцелярские товары и услуги связи;
10) приобретение и обновление компьютерных программ, БД;
11) реклама;
12) расходы будущих периодов.
НЕ входят в состав расходов амортизационные отчисления и внереализационные
расходы.
Оплата налога: единое платежное поручение отдается в банк, а казначейство делит
сумму налога между статьями налогов; осуществляется в виде квартального авансового
платежа (в конце года идет перерасчет: сумма за год минус фактически оплаченная); в
обязательном порядке подается налоговая декларация (квартальная подается до 25 числа за
месяцем следующего за отчетным периодом; годовая декларация для юридических лиц - до
31.03 числа, для физических лиц до 30.04) С 1 января 2005 года вступил в действие новый
Порядок предоставления сведений, содержащихся в Едином государственном реестре
индивидуальных предпринимателей. Граждане-предприниматели получили возможность
64
предоставлять в налоговые органы в электронном виде все виды бухгалтерской и налоговой
отчетности.
3.2. Единый налог на вмененный доход
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) является специальным налоговым режимом.
Введен в хозяйственную практику Федеральным Законом №148-ФЗ от 31.07.1998г., действует
с 6.08.1998 г. Его принципиальным отличием от основной схемы налогообложения является
то, что база налогообложения определяется не по результатам
деятельности
налогоплательщика, а на основе плановой, выявленной расчетным путем, доходности
различных видов деятельности. ЕНВД имеет статус регионального налога, а, значит,
законодательные органы субъектов РФ имеют право его регулировать. Применение системы
уплаты налогов в виде единого налога на вмененный доход регламентируют гл. 26.3 НК РФ и
Федеральный закон от 24.07.2009 №213-ФЗ, приказ Минэкономразвития РФ №652 от
07.11.2013г.
Плательщики ЕНВД:
1) юридические лица с численностью не более 15 человек;
2) индивидуальные предприниматели без образования юридического лица.
Переход на ЕНВД является добровольным. Но для ряда юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей система налогообложения в виде ЕНВД применяется в
обязательном порядке, если они занимаются следующими видами деятельности:
- бытовые услуги населению: ремонт обуви и одежды, услуги прачечных, химчисток и
фотоателье, парикмахерских, ремонт часов, ювелирных изделий, бытовой техники,
компьютеров;
- ветеринарные услуги;
- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- автотранспортные услуги, при условии, что у одного собственника имеется в наличии
до 20 транспортных средств;
- рекламная деятельность;
- платные стоянки.
Предприниматели, осуществляющие такую деятельность, не вправе выбирать никакие
другие налоговые режимы, и обязаны уплачивать ЕНВД. При совершении кассовых операций
все предприниматели должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ,
который утвержден Советом директоров Банка России от 22.09.1993 г. № 40. Индивидуальные
предприниматели, так же как и организации, должны ограничиваться суммой в 100 тыс.
рублей при расчетах наличными деньгами по одной сделке.
Данный налог заменяет следующие налоги:
для организаций:
 Налог на прибыль организаций;
 НДС;
 Налог на имущество юридических лиц.
для индивидуальных предпринимателей:
65

НДФЛ;

НДС;

Налог на имущество физических лиц.
Однако, все организации и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний. При уплате ЕНВД единый налог можно уменьшать на сумму страховых
взносов, но не более чем на 50 процентов. Исчисление суммы авансовых платежей по
страховым взносам следует производить ежемесячно. Не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным месяцем, представлять в налоговый орган расчет, в котором
отражаются данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым
взносам. Тарифы и схемы расчета страховых взносов аналогичны расчетам по основной
системе налогообложения.
Налоговая база и налоговая ставка. Для исчисления суммы единого налога за базу
признается величина вмененного дохода (ВД). Она рассчитывается как произведение базовой
доходности за месяц по конкретному виду предпринимательской деятельности и величины
физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. К базовому доходу
применяется коэффициент корректировки (законодательные органы субъектов РФ могут
изменять коэффициент, но только на понижение суммы налога). Ставка ЕНВД
устанавливается в размере 15% 10%, 5% величины вмененного дохода. Налоговым периодом
по ЕНВД признается квартал с ежемесячными авансовыми платежами по страховым взносам.
Сумма ЕНВД определяется по формуле:
ЕНВД = ВД *Сенвд,
где
- ВД - сумма исчисленного вмененного дохода;
Сенвд - 0,15, 0,1,0,05- налоговая ставка.
Доход вмененный:
1) количество рублей в год с одного работающего;
2) количество рублей в год с одного рабочего места;
3) количество рублей в год с одного квадратного метра полезной площади/общей
площади;
4) количество рублей в год с 1 тонны грузоподъемности или одной машины и т.д.
 Внимание! С 01.01.2014г. для корректировки базового дохода для расчета ЕНВД введен
дефлятор = 1,672. 
Пример 5. Для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров базовая
доходность составляет 1500 руб., а физическим показателем является количество
посадочных мест. Предприниматель имеет транспортные средства на 60 посадочных мест,
тогда налог составит (1500 руб.* 60 мест)*0,15 = 13500 руб.в год.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по месту налогового учета
по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового
периода как 100% авансовый платеж за минусом уплаченных сумм платежей по страховым
взносам.
66
Для предприятий со сложной производственной структурой для внутреннего
планирования применяется ЕНВД1. Он является аналогом единого налога на вмененный
доход, и используется при расчёте минимальной суммы налога на производственные
подразделения. ЕНВД1 определяет минимальную сумму налоговой выплаты в местный
бюджет и считается по формуле:
ЕНВД1 = С*(ВД продукт/100%)*(Ставка НП/100%), где:
С - производственная себестоимость изготовленной продукции;
ВД продукт - вменённый доход (%) для конкретного продукта (ставку ЕНВД1 смотрим в
Табл. №1);
Ставка НП - ставка налога на прибыль в данном регионе.
Таблица №1
Ставки ЕНВД для производственных подразделений
Наименование
Ставка
Наименование
ЕНВД1
Ставка
Наименование
ЕНВД1
Ставка
ЕНВД1
Алмазы
100 %
Марганец
100 %
Хром
100 %
Бокситы
100 %
Глина
100 %
Древесина
30 %
Железная руда
100 %
Золото
100 %
Кремний
100 %
Нефть
100 %
Природные
минералы
100 %
Уголь
100 %
Зеркальный лист
20 %
Электронные
компоненты
20 %
Оснащение яхты 15 %
Термоэлемент
15 %
Углепластик
10 %
Алюминий
20 %
Бумага
5%
Двигатель
15 %
Кожа
5%
Комплектующие
20 %
Краска
5%
Пластмасса
10 %
Резина
10 %
Синтетическая
ткань
5%
Сталь
10 %
67
Стекло
20 %
Ткань, Шерсть
20 %
Химикаты
20 %
Картофель
10 %
Комбикорм
10 %
Кормовые
культуры
10 %
Подсолнечник
15 %
Помидоры
5%
Зерно
10 %
Какао
10 %
Молоко
15 %
Мясо
20 %
Сахар
10 %
Фрукты
5%
Хлопок
10 %
Яйца
15 %
Колбасные
изделия
15 %
Консервы
15 %
Масло
10 %
Продукты
быстрого
приготовления
5%
Соусы
5%
Кондитерские
изделия
15 %
Макаронные
изделия
5%
Молочные
продукты
10 %
Мороженое
15 %
Мука
10 %
Пиво
10 %
Прохладительные
напитки
10 %
Сок
10 %
Спиртные
напитки
10 %
Хлеб
10 %
Шоколад
10 %
Конфеты
10 %
Бейсболка
20 %
Верхняя одежда
20 %
Водный скутер
30 %
Газонокосилка
20 %
Зеркало
20 %
Кожгалантерея
20 %
Мебель
20 %
Подарки и
Сувениры
20 %
Спортинвентарь 20 %
Сумки и портфели
20 %
Тренажер
20 %
Утюг
20 %
Фен
20 %
Автомобиль
100 %
Холодильники
50 %
68
Бытовая химия
20 %
Аудиотехника
50 %
Велосипед
Игрушки
20 %
Компьютер
30 %
Спальная мебель 20 %
Мобильный
телефон
20 %
Мотоцикл
30 %
Обувь
20 %
Одежда
20 %
Посуда
20 %
Пресса
15 %
Фототехника
20 %
Часы
30 %
Шины
20 %
Бижутерия
20 %
Бриллианты
30 %
Ювелирные
украшения
50 %
GPS-навигаторы
20 %
Канцтовары
20 %
Стиральные
машины
50 %
Телевизоры
50 %
Сантехника
20 %
Душевые
кабинки
5%
Горно-шахтное
оборудование
30 %
Пилорама
30 %
Прибор
30 %
Станок
30 %
Трактор
30 %
Книги
15 %
Домашняя птица
20 %
Коровы
20 %
Овцы
20 %
20 %
69
Налоговая сетка
(для практических занятий)
1 группа налогов
%, база налогообложения
Сч. Дебет
Сч. Кредит
13%*(Доход совокупный – Св*n - ?)
70
68-1
9%*(Дивиденды – Св*n - ?)
70
68-1
1.НДС (квартальный)
Кредитовое сальдо счета 68-2
90(91)-3
68-2
2а. Налог на прибыль
(квартальный)
20%*Прибыль налогооблагаемая
99-1
68-4
2б. Налог на доход
9%*Дивиденды
75-2
68-4
2в. Налог на доход
15%*Доход финансовый
99-2
68-4
3.Страховые взносы
(текущий)
30,2%*Фонд оплаты труда
20(26)
69-?
4.Налог на имущество
(квартальный, лаг 3
месяца)
¼*2,2%* Средняя (или кадастровая)
стоимость имущества за период
99-3
68-8
5.Транспортный налог
Ставка *N лошадиных сил
97
68-7
1.Штраф в бюджет и
государственные
внебюджетные фонды
99-4
68-11, 69-?
2.Штраф в другую
организацию
91-2
62
Физическое лицо
1. НДФЛ (текущий)
2 группа налогов
Юридическое лицо
(годовой)
3 группа. Санкции
70
Тема 3. Активы предприятия и его затраты
1. Ликвидные активы
1.1. Денежные средства
1.2. Специальные счета в банках
2. Дебиторская задолженность
2.1. Счета расчетов по покупкам и продажам и операционно-результативные счета
2.2. Расчеты с персоналом
3. Запасы товароматериальных ценностей
3.1. Производственные запасы
3.2. Готовая продукция и товары
4. Затраты на производство и реализацию продукции
4.1. Калькуляционные счета
4.2. Собирательно-распределительные счета
5. Внеоборотные активы
5.1. Приобретение внеоборотных активов и их амортизация
5.2. Выбытие и аренда внеоборотных активов
1. Ликвидные активы.
Последовательность изучения материала по бухгалтерскому учету активов предприятия
(Тема 3) соответствует ходу анализа структуры имущества субъекта экономики – от max
ликвидных средств к min ликвидным средствам. Ликвидные активы характеризуются тем, что
они являются средствами платежа, их можно продать максимально быстро и использовать, в
частности, для покрытия накопившихся долгов и иные цели. К ликвидным активам относятся:
денежные средства и финансовые вложения предприятия, дебиторская задолженность и
краткосрочные обязательства предприятия.
Максимально ликвидными средствами являются:
1) Денежные средства: счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета»; счет 52 «Валютные
счета». Учет валютных средств ведется в рублевом эквиваленте.
2) Специальные счета в банках - счет 55.
3) Переводы в пути - счет 57.
4) Финансовые вложения - счет 58.
1.1. Денежные средства
Счет 50 «Касса» - активный, основной.
Предназначен для учета наличия и движения денежных средств предприятия в кассе.
По дебету счета отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а
по кредиту – их изъятие. Имеет 3 субсчета:
50-1 – «Касса организации». Когда проводятся кассовые операции с иностранной
валютой, то к счету открываются субсчета для обособленного учета движения каждого вида
валюты.
50-2 – «Операционная касса»
50-3 – «Денежные документы» (почтовые марки, приобретенные путевки для отдыха,
лечения сотрудников, марки государственной пошлины, проездные билеты и т.д.).
Работа по счету основана на 2-х первичных документах – «Расходный кассовый ордер»
и «Приходный кассовый ордер», и как результат работы по счету - счет 50 имеет только
71
дебетовое исходящее сальдо. Для субъекта экономики по его согласованию с банком
устанавливается суточный лимит денежных средств, который может остаться в кассе на конец
рабочего дня. Кроме суточного лимита для всех юридических лиц и ИП устанавливается
максимальная стоимость одной сделки купли-продажи, которую можно совершить с помощью
наличного расчета, это - 100 тыс. рублей. За нарушение установленного лимита в 100 тыс. руб.
в рамках одной сделки, независимо от количества оформленных при этом приходных кассовых
ордеров, взимается штраф: с должностного лица 40-50 МРОТ, с юридического лица 400-500
МРОТ.
Проводки:
1) 50/51 = ∑ - поступление в кассу наличных денег (со своего расчетного банковского
счета изъята часть средств и обналичена);
2) 50/71,62 = ∑ - получены деньги в кассу при расчете с другими физическими и
юридическими лицами;
3) 51/50 = ∑ - деньги из кассы сданы в банк (инкассация);
4) 60,70,71/50 = ∑ - оплата поставщикам за ресурсы, выплата заработной платы,
выдача денег материально-ответственному лицу.
Счет 51 «Расчетный счет» - активный, основной.
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных
средств в валюте РФ на расчетных счетах организации. С его помощью осуществляется
система безналичных расчетов организации через государственные и коммерческие банки.
Субъект экономики может иметь несколько таких счетов в различных банках, в том числе
несколько счетов в одном банке. Основа работы с этим счетом - первичные документы. К ним
относятся: денежный чек (приказ банку о выдаче наличных денег с расчетного счета),
платежное поручение (приказ банку о списании средств со своего расчетного счета на
расчетный счет получателя), платежное требование (документ продавца с просьбой оплатить
ему сделку), инкассовое поручение. Операции по расчетному счету отражаются в
бухгалтерском учете на основании выписки банка о проведенных финансовых операциях и
остатках средств по счету. Аналитический учет следует вести по каждому расчетному счету.
По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет, а по
кредиту - их списание.
Проводки:
1) 51/50 = ∑ - наполнение расчетного счета деньгами из кассы.
2) 51/62 = ∑ - поступление средств на расчетный счет от покупателей по безналичным
платежам.
3) 51/91-1 = ∑ - поступление средств, которые нам начисляет банк за временное
использование им свободных средств нашего расчетного счета.
4) 50/51 = ∑ - забираем деньги с расчетного счета в кассу.
5) 60/51 = ∑ - расплатились с поставщиком за поставку ресурсов.
72
1.2.Специальные счета в банках
Счет 55 «Специальные счета в банках» – активный, основной.
Счет 55 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных
средств валюте РФ в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме
векселей). С его помощью осуществляются безналичные и наличные расчеты предприятия
специальными приемами, отличными от движения денежных средств по счетам 50 и 51. Имеет
3 субсчета:
55-1 – «Аккредитивы»
55-2 – «Чековые книжки»
55-3 – «Депозитные счета».
Счет 55-1 – «Аккредитивы»
Аккредитивы – это безналичные денежные средства, направленные покупателем в банк
поставщика на расчетный счет банка заранее, по договору. Тем самым покупатель поручает
банку своего поставщика зачислить на расчетный счет поставщика присланные им средства,
при условии предоставления последним транспортных накладных об отгрузке товара.
Другими словами, поставщик получает, по сути, предоплату, но не на свой расчетный счет, а
на счет своего банка. Отгружает товар и предоставляет накладные об его отгрузке своему
банку, который и зачисляет уже имеющиеся у него деньги на счет продавца, а так же
уведомляет покупателя о том, что перевел деньги поставщику. Аналитический учет по
субсчету ведется по каждому выставленному аккредитиву.
Проводки:
1) 55-1/51 = ∑ - оформление аккредитива за счет средств своего расчетного счета;
2) 55-1/66-1 = ∑ - аккредитив оформлен за счет краткосрочного кредита банка;
3) 60/55-1 = ∑ - аккредитив направлен в банк поставщика.
Счет 55-2 «Чековая книжка»
Чековая книжка – это лимитированный заменитель наличных средств собственника.
Оформляется на оговоренную собственником сумму и имеет определенное число листов –
чеков. Плательщиком по чековой книжке всегда выступает банк, или иная финансовая
организация. Чек имеет абстрактный характер, т.к. текст оформленного чека не содержит
ссылок на сделку. Аналитический учет по субсчету ведется по каждой полученной чековой
книжке.
Виды чеков (чековых книжек):
1) Именной чек – выписывается на конкретное физическое лицо, и только оно имеет право
распоряжаться чеком.
2) Предъявительский чек – чекодержатель (хозяин) не указывается.
3) Ордерный чек – выписывается на конкретное физическое лицо, но по «приказу»
хозяина чек может передаваться в пользование другому лицу.
4) Расчетный чек – чек, которым собственник расплачивается только за купленные
товары, работы и услуги вместо наличных денег.
73
5) Денежный чек – используется для перевода безналичных денег собственника
наличные с последующим их получением в банке.
Проводки:
в
1). 55-2/51. = ∑ lim – проводка формирования чековой книжки за счет средств
своего расчетного счета;
2). 55-2/66-1 = ∑ lim - чековая книжка оформлена за счет краткосрочного кредита
банка.
3). 60/55-2 = ∑ - покупка оплачена чекодателем.
Схема движения чека
ГП, работа, услуги
Чекодатель
(покупатель)
чек
открыт .р/с
Чекополучатель (банк
поставщика)
чек к оплате
lim чек. книжка
Банк
оплачено с р/с покупателя
чекодателя
Счет 58 «Финансовые вложения» - активный, основной.
Счет 58 - это счет инвестора, применяет понятия «курсовая» и «номинальная»
стоимости. Предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в
государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, уставные капиталы
других организаций, а также предоставленные другим субъектам экономики займов.
Аналитический учет по счету ведется по финансовым сделкам, вне зависимости от их срока как краткосрочным, так и долгосрочным, по видам финансовых вложений и объектам, по
организациям. Счет имеет 4 субсчета:
58-1 – «Паи и акции»
58-2 – «Долговые ценные бумаги»
58-3 – «Предоставленные займы»
58-4 – «Вклады по договору простого товарищества».
Дебет обороты счета 58 – сумма приобретенных ценных бумаг, инвестиций и
предоставленных займов. Кредит обороты счета 58 – сумма проданных ценных бумаг,
погашенных облигаций и возвращенных нам займов.
Счет 58-1 – «Паи и акции»
На этом счете отражается суммарная номинальная стоимость инвестиций предприятия
в уставный капитал других организаций – в акции акционерных обществ, уставные
(складочные) капиталы субъектов других организационно-правовых форм.
74
Проводка:
58-1/01,10,50 = ∑стоимости акций – приобретаем долю в чужом уставном капитале
через передачу собственных основных средств, материалов, наличных денег.
Счет 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Отражает изменение номинальных сумм различных ценных бумаг, как своих (кроме
собственных акций), так и приобретенных у других юридических и физических лиц.
Проводки:
1. Формирование счета.
а. 58-2/98-2 = ∑ - безвозмездно получили ценные бумаги со стороны;
b. Покупка ценных бумаг на финансовом рынке:
i.
курсовая цена ценных бумаг выше их номинала = убыток для нас.
58-2/50,51 = ∑(курсовая цена * количество ценных бумаг) – оплатили покупку
ценных бумаг;
76-3/58-2 = ∆ ((цена курсовая - номинал) * количество ценных бумаг) –
зафиксировали разницу между курсовой и номинальной стоимостью
финансовой сделки;
91-9/76-3 = ∆ - оформили финансовый результат сделки как убыток.
ii. курсовая цена меньше номинала = наша прибыль.
58-2/50,51 = ∑ курсовая стоимость – выплатили денежные средства за приобретенные
ценные бумаги;
58-2/76-3 = ∆ - зафиксировали разницу между курсовой и номинальной
стоимостью финансовой сделки;
76-3/91-9 = ∆ - оформили финансовый результат сделки как прибыль.
Итог. На счете 58-2 остается только номинальная стоимость приобретенных ценных
бумаг, а убыток или прибыль списываем в счет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
2. Списание средств со счета.
с. Продажи ценных бумаг.
iii.
Курсовая цена ценных бумаг больше их номинала = наша прибыль.
50,51/76-3 = ∑курсовая стоимость – продали дебитору ценные бумаги по курсовой
цене;
76-3/58-2 = ∑номинальная стоимость – сняли с баланса и передали ценные бумаги
дебитору (покупателю) по их номиналу;
76-3/91-9 = ∆ - оформили финансовый результат сделки как прибыль.
Курсовая цена ценных бумаг меньше номинала = наш убыток
51,50/76-3 = ∑курсовая стоимость;
76-3/58-2 = ∑номинальная стоимость;
91-9/76-3 = ∆ - оформили финансовый результат сделки как убыток.
iv.
75
Счет 58-3 «Предоставленные займы»
Регистрирует предоставленные в займы средства другим юридическим и физическим
лицам, кроме работников самой организации. По счету 58-3 указывается только основная
сумма займа (тело займа), проценты будут отражены на других счетах.
а.
58-3/50,51 = ∑кредита - отдаем деньги в кредит;
b. 51,50/58-3 = ∑кредита – нам вернули основное тело кредита;
c. 50,51/91-9 = ∑процентов – нам вернули проценты за наш кредит.
Пример 1. Предоставили заем предприятию «Z» на 6 месяцев под 30% годовых. Сумма
займа 200 тыс. руб.
58-3/51 = 200 тыс. руб. – передали деньги в кредит;
51/58-3 = 200 тыс. руб. – вернулось «тело» кредита;
51/91-9 = 200*0,3*6/12 = 30 тыс. руб. вернулись проценты по кредиту.
2. Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность – это часть ликвидных средств предприятия,
зафиксированных в виде долговых ему обязательств других юридических или физических
лиц. Эти долговые обязательства образовались как следствие
следующих действий
предприятия:
1) выдали авансы на сторону;
2) продали активы в кредит (собственная продукция, собственное имущество);
3) выдали деньги в подотчет (командировочные, материально-ответственные лица).
2.1. Счета расчетов по покупкам и продажам
и операционно-результативные счета
I. Счета расчетов по покупкам и продажам. Для обобщения информации о всех видах
расчетов по покупкам и продажам предприятия с юридическими и физическими лицами
используются ряд счетов, которые в большинстве случаев имеют структуру активнопассивных счетов. Это счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». На них отражается дебиторская и кредиторская задолженность
физических и юридических лиц. Для учета результатов реализации в случае продажи своей
продукции и активов используются операционно-результативные счета - 90 «Продажи», 91
«Прочие доходы и расходы».
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», активно-пассивный,
основной
Счет 60 используется для проведения бухгалтерских расчетов по приобретенным
продуктам/работам/услугам, независимо от времени их оплаты. Это - счет покупателя.
Аналитический учет на счете 60 ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику. При
расчетах с поставщиками применяются расчеты с акцептом. Акцепт в переводе с латинского
языка означает согласие. Операция типа «акцептован счет» означает, что вместе с доставкой,
76
например, материалов, предъявлен счет на их оплату и получено согласие получателя
материалов на оплату счета, т.е. счет принят к оплате. В своей работе счет 60 раздельно
учитывает два реально существующих вида оплаты: по факту поставки и по факту
предоплаты, где используется субсчет 60-1.
1. Оплата по факту поставки характеризуется тем, что поставщик нам, как
покупателю, выставил документы реализации - счет-фактуру, транспортные накладные на
отгруженные материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги,
но расчетные документы на оплату до конца месяца (отчетного периода) от него не поступили.
Такое состояние называется «неотфактурованные поставки». Свой результат по расчетам
покупатель в этом случае фиксирует как кредитовое сальдо счета 60 – кредиторская
задолженность покупателя.
Особенности оформления проводок по факту поставки:
1) Покупка материальных ценностей приходуется (ставится на баланс) покупателем без
НДС (в процессе покупки пока не затронуты денежные счета);
2) Сумма НДС будет учтена в том месяце (отчетном периоде), когда поступят расчетные
документы;
3) При поступлении расчетных документов первая запись учета материальных ценностей
/работ/услуг сторнируется;
4) Делается новая запись учета поступивших материальных ценностей по цене и НДС,
которые указаны в банковском платежном требовании.
Проводки:
1) Формирование счета.
60/50,51,55,66 = ∑(стоимость с учетом НДС) – оплатили покупку через
денежные счета,
за счет кредита.
2) Списание средств со счета.
a. 08,15/60 = ∑(стоимость без НДС) – совершили факт покупки основных средств,
услуги;
b. 19-?/60 = НДС – выделили НДС;
c. 10,44/60 = ∑(стоимость без НДС) – приобрели материал, услуги по продаже;
d. 94,97/60 = ∑(сумма определяется предприятием) – обнаружена и зафиксирована
стоимость испорченной продукции или ее недостача в составе нашей покупки сч.94; стоимость покупки относится к расходам будущих периодов - сч.97;
e. 50,51/60 = ∑ - поставщик вернул нам деньги, которые мы ему ранее выплатили.
Пример 1. На дату 28.11 текущего года сумма по документам реализации составила 12
тыс. рублей. Платежное требование поставщик предъявил 02.12 на сумму 16,8 тыс. рублей с
учетом НДС, оплатили 03.12. Оформить проводки.
Решение.
На дату 28.11:
1) 10/60 = 12 тыс. руб.
На дату 2.12:
77
1) 10/60 = - 12 тыс. руб. – сторнировали запись покупки;
2) 19-3/60 = 16,8*18/118 = 2,563 тыс. руб.;
3) 10/60 = 16,8-2,563 = 14,237 тыс. руб.
На дату 3.12:
1) 60/50,51 = 16,8 тыс. руб.
2. Оплата по факту предоплаты. Предоплата по будущим поставкам материальных
ценностей /работ/услуг может быть и 100%, и долей менее 100%. Поскольку покупатель уже
задействовал в операции покупки денежные счета, то при бухгалтерском описании
предоплаты проводками необходимо ОБЯЗАТЕЛЬНО ВЫДЕЛЯТЬ НДС. Остальные записи
делаются по аналогии с вышерассмотренными условиями.
2.1. Если покупатель оплатил все 100% стоимости покупки, а материалы, например,
или другие ресурсы до конца отчетного периода к нему не поступили, то в этом случае у него
возникает ситуация «товар в пути», что покупатель и фиксирует как дебетовое сальдо
счета 60 – дебиторская задолженность поставщика.
Пример 2. 31.11 текущего года покупатель оплатил поставку материала на сумму 9,44
тыс. руб. Материал поступил 10.12 на сумму 8,6 тыс. руб. без учета НДС. Оформить проводки.
Решение.
На дату 30.11:
1) 60/51 = 9,44 тыс. руб.- оплатил поставку материала
2) 19-3/60 = 9,44*18/118 = 1,44 тыс. руб. - выделили НДС из сумы оплаты;
3) 10/60 = 9,44 - 1,44 = 8 тыс. руб. – «чистая» сумма покупки (ставим на баланс материалы,
которые еще в пути).
На дату 10.12:
1)
2)
3)
4)
5)
19-3/60 = - 1,44 тыс. руб. – сторнировали НДС;
10/60 = - 8 тыс. руб. – сторнировали запись материалов;
19-3/60 = 8,6*0,18 = 1,548 тыс. руб. – начисляем НДС;
10/60 = 8,6 тыс. рублей – ставим на баланс материалы;
60/51 = (8,6 + 1,548) - 9,44 = 0,708 тыс. руб. – доплата, ведь стоимость поставки
изменилась.
2.2. Если покупатель оплатил менее 100% стоимости покупки, другими словами,
выдал поставщику аванс под будущие поставки материальных ценностей/работ/услуг, то для
описания дебиторской задолженности поставщика желательно использовать субсчет 60-1
«Расчеты по авансам выданным».
Пример 3. Предприятие «Зевс» заключил договор с организацией на проведение
аудиторской проверки, стоимостью 360 тыс. рублей, из них НДС = 54,92 тыс. рублей. По
проверке проведена частичная предоплата, сумма 180 тыс. рублей. Оформить проводки.
78
Решение.
19-3/60 = 54,92 тыс. руб. – выделяем НДС (сумма дана по условию);
15/60 = 360 - 54,92 = 305,08 тыс. руб. – сумма аудиторской услуги без НДС;
60-1/51 = 180 тыс. руб. – предоплата;
60/60-1 = 180 тыс. руб. – зачли аванс как реальное приобретение услуги (после
завершения аудиторской проверки);
5) 60/51 = 360 – 180 = 180 тыс. руб. – оплатили оставшуюся сумму;
6) 68-2/19-3 = 54,92 тыс. руб. – уменьшили свой долг перед бюджетом по НДС.
1)
2)
3)
4)
Счет 62 «Расчеты с покупателями или заказчиками», активно-пассивный, основной
Счет 62 - это счет продавца, учитывает средства, поступившие за реализованную
собственную продукцию/работы/услуги или другие активы. Корреспондирует со счетами
операционно-результативными 90 и 91 и денежными счетами. Имеет субсчет 62-1 «Расчеты по
авансам полученным». Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю и
заказчику так, чтобы можно было получить информацию о неоплаченных в срок расчетных
документах, о расчетных документах, срок оплаты которых еще не наступил, по авансам
полученным и т.д. Если существует группа взаимосвязанных организаций, по деятельности
которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, то в рамках счета 62 учет таких
расчетов организуется обособленно.
Поскольку реально в экономике существуют вида расчетов - по факту реализации и
предоплата, то счет 62 раздельно учитывает оба варианта. Сам ведет себя как активнопассивный счет, может иметь дебетовое сальдо или кредитовое сальдо.
Дебетовое сальдо счета 62 – стоимость отгруженной предприятием, но не оплаченной
покупателем продукции. Сформировалась дебиторская задолженность покупателя.
Кредитовое сальдо счета 62 – поступила 100% предоплата за готовую
продукцию/работы/услуги, но предприятие продукцию/работы/услуги покупателю еще не
отгрузило. Это - кредиторская задолженность продавца. Ликвидируется она в момент
отгрузки предприятием продукции, подписания документа «Акт приемки» работ, услуг.
В случае получения предприятием аванса (предоплата менее 100% стоимости за пока
еще не выполненные продукцию/работы/услуги) рекомендуется пользоваться субсчетом 62-1
– «Расчеты по авансам полученным». Работает субсчет в корреспонденции с группой 50-х
счетов, 62-м счетом и счетом 68-2. Здесь обязательно выделяется НДС. По факту
отгрузки готовой продукции/работ/услуг выделенный НДС, полученный по предоплате,
сторнируется и начисляется заново по документам отгрузки.
Проводки:
1) Формирование счета.
a. 62/90-1,91-1 = ∑(стоимость с учетом НДС) – зафиксировали стоимость продукции
на момент перехода права собственности покупателю, т.е. зафиксировали факт
реализации;
79
b. 90-3,91-3/68-2 = НДС – выделили НДС, (по календарной дате проводка работает
одновременно с проводкой а.).
 Внимание! Счета 62 и 68-2 по факту реализации не корреспондируют.
c. 62/50,51 = ∑(стоимость без НДС) – мы возвращаем деньги как продавцы (за
невыполнение договорных условий, излишне полученные суммы денег, или
оплатили штрафные санкции, которые нам предъявил покупатель).
2) Списание средств со счета.
a. 50,51/62 = ∑(стоимость с НДС) – получена оплата от покупателя за наши
товары/работы/услуги;
b. 91-2/62 = ∑стоимость - списывается дебиторская задолженность как убыток
(покупатель деньги так и не перечислил до истечения срока исковой давности),
или начислен предприятием штраф перед покупателем как внереализационный
расход;
c. 50,51/62-1 = ∑(стоимость с НДС) – получен аванс от покупателя;
d. 62-1/62 = ∑(стоимость с НДС) – зачли аванс после отгрузки (есть транспортная
накладная),
аванс
становится
частью
оплаты
за
реализованную
продукцию/работы/услуги.
Пример 4. Предприятие реализует готовую продукцию на сумму 120 тыс. рублей. Из
них НДС - 18,3 тыс. рублей. 100% предоплаты пришли на расчетный счет предприятия в
январе месяце текущего года. Продукция отгружена в феврале месяце. Оформить проводки.
Решение. Январь:
1) 51/62-1 = 120 тыс. руб. (здесь учтен НДС);
2) 62-1/68-2 = 18,3 тыс. руб. (НДС) – как продавцы мы сформировали задолженность
перед бюджетом по этой сделке;
 Внимание! Счета 62-1 и 68-2 по факту аванса полученного корреспондируют.
Выделенный в случае аванса НДС не участвует в выплатах в бюджет, т. к. он
сторнируется при осуществлении самого факта реализации по документам отгрузки, и
заменяется новой записью НДС. Сумма НДС в новой записи может быть другой.
Февраль:
1) 62/90-1 = 120 тыс. руб. – сформированы документы отгрузки, что подтверждает
реальный факт продажи готовой продукции;
2) 90-3/68-2 = 18,3 тыс. руб. – выделен НДС в составе отгруженной готовой продукции;
3) 68-2/62-1 = 18,3 тыс. руб. – сторнируем ранее начисленный НДС (из состава
предоплаты);
4) 62-1/62 = 120 тыс. руб. – зачтена предоплата за отгруженную продукцию.
80
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», активный, основной
Это дополнительный счет к счетам 60 и 62. Чаще всего счет 76 используется для
фиксирования операций с некоммерческими организациями, либо, когда предприятие
проводит операции некоммерческого характера, как с юридическими, так и физическими
лицами. Счет имеет субсчета:
76-1 – «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 - «Расчеты по претензиям»;
76-3 - «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76-4 - «Расчеты по депонированным суммам».
Субсчет 76-1 используется при расчетах по страхованию имущества и персонала, кроме
расчетов по социальному и медицинскому страхованию.
На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, которые предприятие предъявило
своим поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям. Здесь же
учитываются предъявленные и взысканные штрафы, пени, неустойки с поставщиков,
заказчиков за несоблюдение договорных обязательств.
Субсчет 76-4 учитывает расчеты с работниками организации, которым начислена сумма
по оплате труда, но не выплачена из-за неявки получателя в указанный срок.
В части оформления проводок по счету 76 следует руководствоваться правилами
записей, которые применяются по счетам 60, 62, 70, 71.
II. Операционно-результативные счета. В составе этой группы счетов находятся два
счета: счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы», необходимые для
завершения
бухгалтерского
описания
процесса
производства
и
реализации
продукции/работ/услуг. Счет 90 предназначен для учета доходов, расходов и налогов от
основной деятельности предприятия и определения финансового результата по ней. Счет 91
предназначен для учета доходов, расходов и налогов, определения финансового результата от
операционной и внереализационной видов деятельности, кроме чрезвычайных доходов и
расходов. Оба счета являются синтетическими, операционными, и по завершении каждого
отчетного месяца закрываются. Аналитический учет по счетам 90, 91 ведется по каждому виду
реализованной продукции/работам/услугам или другим активам. Кроме того, аналитический
учет может вестись по регионам продаж и другим необходимым направлениям.
Счет 90 «Продажи», активно-пассивный, операционный
Имеет субсчета:
90-1 – доход (выручка) от реализации с учетом НДС;
90-2 – себестоимость продаж, которая формируется на базе калькуляционных
счетов 20, 23, 29, 08, собирательно-распределительных счетов 25, 26, 44,
инвентарных 41, 43.
81
90-3 – НДС;
90-4 – акцизы;
90-9 – прибыль/убыток от продаж.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы», активно-пассивный, операционный
Имеет субсчета:
91-1 – прочие доходы (выручка от иных действий, и продаж активов кроме
продажи собственной продукции);
91-2 – прочие расходы (полная себестоимость и НДС);
 Внимание! Для работы с налогами в своей практической деятельности можно
ввести не стандартный, по сравнению с Планом счетов, субсчет 91-3 – НДС; 
91-9 – сальдо прочих доходов и расходов (прибыль/убыток).
Порядок работы по счетам 90, 91 и проводки.
1.
По завершении отчетного месяца подсчитывается сумма по кредит оборотам. Это есть
выручка от продаж продукции, активов.
Проводки: 62/90-1, 91-1 = ∑(стоимость с НДС).
2. Подсчитывается сумма по дебет оборотам. Это есть расходы по производству и реализации
(полная себестоимость) и сумма косвенных налогов (НДС, акцизы).
Проводки: 1) 90-2, 91-2/ 20,23,25,26,44,41,43 = ∑полная себестоимость;
2) 90-3,91-3/68-?. = ∑(НДС, акцизы).
3. Определяется финансовый результат – прибыль/убыток, как разница по кредит и дебет
оборотам и фиксируется на субсчете 90-9, 91-9.
4. Поскольку оба счета 90 и 91 - операционные, то ежемесячно они закрываются для
определения финансового результата от реализации. Они не имеют сальдо, и в балансе не
отражаются. Найденный финансовый результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
Проводки:
1) 90-9, 91-9/ 99 = ∑прибыли
или
2) 99/90-9, 91-9.= ∑убытка.
82
2.2. Расчеты с персоналом
Средства, содержащиеся на счетах расчетов с персоналом, являются ликвидными
активами предприятия в виде краткосрочных обязательств субъекта экономики перед своими
сотрудниками. В состав указанной группы счетов входят счета 70, 71, 73.
Счет 70 «Расчеты по оплате труда», основной, пассивный
На счете 70 учитывает расчеты с персоналом по всем видам личных доходов и
удержаний. Аналитический учет движения информации ведется по каждому работнику
предприятия с применением его табельного номера.
Виды доходов:








Заработная плата;
Премия;
Отпускные;
Выплаты по больничным листам;
Подарки;
Оплата предприятием коммунальных услуг своего сотрудника;
Пособия и вознаграждения за выслугу лет;
Выплаты по ценным бумагам и т.д.
Виды удержаний:




Возмещение ущерба, который подотчетное лицо нанесло предприятию;
Личное и имущественное страхование;
Товары, купленные в кредит;
Удержания по исполнительным листам и т.д.
Проводки:
1) 08/70 = ∑зп – начислена заработная плата работнику, занятному в процессе
капитального строительства, монтажа основных средств предприятия;
1) 20,23,44/70 = ∑зп – начислена заработная плата работнику, занятому в
основном/вспомогательном производстве или процессе реализации;
2) 69-2/70 = ∑зп – начислена дополнительная заработная плата за счет средств фонда
социального страхования (оплата больничного листа);
3) 91-2/70 = ∑премия – начислена премия за текущие результаты деятельности;
4) 84-1/70,75-2 = ∑премия – начислена разовая премия за конечные итоги деятельности,
или дивиденды;
5) 96/70 = ∑зп*1,302 – на счете 96 зарезервированы отпускные с учетом сумм страховых
взносов;
6) 70/50,51 = ∑по расчету - выплата заработной платы;
7) 70/68-1 = ∑НДФЛ - начислен налог подоходный;
83
8) 70/71 = ∑по расчету - у подотчетного лица, как вычет из заработной платы, изъяли
неизрасходованные подотчетные суммы средств;
9) 70/73 = ∑по расчету - с работника взыскивают недостачу; или часть его заработной
платы перечисляется на погашение кредита работника;
10) 70/76-4 = ∑по расчету - депонирование заработной платы.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», активно-пассивный, основной
На этом счете фиксируются все суммы, которые выданы конкретному работнику
предприятия на административно-хозяйственные или операционные расходы. Любой
сотрудник предприятия, принявший в подотчет денежные средства, должен представить в
определенные сроки авансовый отчет. Авансовый отчет является сводным и обязательным по
всем подотчетным суммам бухгалтерским документом. К нему прилагаются все первичные
документы, подтверждающие состав и сумму расходов. Если у работника остались
неиспользованные подотчетные средства, то он их сдает в кассу в день подачи авансового
отчета. Аналитический учет движения информации ведется по каждой сумме, выданной
работнику в подотчет.
Командировка. Чаще всего в подотчет выдаются денежные средства на командировку.
Для таких видов подотчетных сумм в РФ установлены единые сроки представления
авансового отчета. Если командировка проходит на территории РФ, то срок представления
авансового отчета – в течение 3-х дней после прибытия. В других случаях
(загранкомандировка) - срок подачи отчета в течение 10 дней. Для бухгалтерского учета
расходы по командировке (билеты, наем жилья, суточные), подтвержденные документами,
полностью списываются в себестоимость продукции/работ/услуг. Расходы, не
подтвержденные документами, покрываются из чистой прибыли предприятия, при этом
налогами не облагаются.
Суточные расходы лимитированы, с 01.01.08 установлена сумма 700 рублей на сутки
по РФ и по загранкомандировкам лимит - 2500 рублей в сутки. Суммы до 700 (2500) рублей не
облагаются подоходным налогом. Если фактически суточный расход превысил указанные
лимиты, то сумма превышения рассматривается как элемент совокупного дохода работника, и
на нее начисляется НДФЛ по ставке 13%.
В составе командировочных расходов командировок, проходящих по территории РФ,
могут быть расходы, содержащие НДС. Все суммы НДС, выделенные в первичных
документах продавцом, принимаются в зачет уменьшения задолженности экономического
субъекта по НДС в бюджет. Из состава командировочных расходов по странам СНГ и
другим странам НДС не выделяется.
Сроки представления авансового отчета по суммам, полученным на хозяйственные
нужды, устанавливает само предприятие. Но, как правило, авансовый отчет сдается к концу
отчетного периода для подведения общего итога хозяйственной деятельности субъекта
экономики.
84
Проводки:
1) Формирование счета (выдача денег в подотчет).
a. 71/50,51,55,52 = ∑выданных средств;
b. 71/91-1 = ∆ - отражен рост курса рубля по отношению к полученной валюте; ∆ это разница курса валют на дату выдачи и на дату представления авансового
отчета;
c. 71/76-2 = ∑средств - сумма получена от других организаций в счет погашения их
задолженности за предоставленные подотчетным лицом услуги.
2) Удержание средств с подотчетного лица (трата средств).
a. 08,10/71 = ∑по документам покупки - подотчетное лицо оплатило расходы,
связанные с приобретением основных средств, НМА или материалов;
b. 19-?/71 = ∑НДС – выделен НДС с суммы приобретенных материалов или
основных средств (дополняет проводку а.);
c. 20,23,26,44/71 = ∑по расчету - произведено списание истраченных сумм в
себестоимость по направлениям использования, в затраты на реализацию;
d. 91-2/71 = ∑по документам продажи - подотчетное лицо оплатило расходы,
связанные с реализацией товароматериальных ценностей предприятия.
e. 20,23,26,44/71 = ∑средств - списаны в себестоимость командировочные расходы,
подтвержденные документами;
g. 84-1/71 = ∑средств по расчету - списаны командировочные расходы не
подтвержденные документами;
j. 01/71 = ∑средств по расчету – командировочные расходы, связанные с
приобретением основных средств, списаны на увеличение их балансовой стоимости.
Пример 1. Менеджер предприятия Карпов И.А. направлен в командировку в США.
Длительность командировки: 1 день - РФ, 4 дня - США. Суточные по норме = 58$, наем жилья
= 100$ в сутки. Менеджеру выдали (как подотчетному лицу) 24055 рублей и 632$. Курс рубля
на дату выдачи 30 рублей за1$, на дату отчета - 30,5 рублей. Фактически командировка
длилась 1 день по территории РФ, 3 дня в США. Оплата гостиницы в США – 90$ в сутки.
Остатки подотчетной суммы сданы в кассу по дате подачи авансового отчета.
Решение.
1) 71-1/50-1 = 24055 руб. – выдано в подотчет;
2) 71-2/50-2 = 632*30 = 18960 руб. - выдано валютой в подотчет;
3) 71-2/91-1 = 632*(30,5-30) = 316 руб. – выручка предприятия, которая образовалась из-за
разницы в курсах валюты на дату выдачи и дату отчета;
4) 26/71-2 = (90$ + 58$)*30,5*3 = 13542 руб. – фактически менеджер потратил за срок
пребывания в США, и списали расходы как общехозяйственные;
5) 26/71-1 = 24055 руб. – списали деньги, потраченные на территории РФ;
6) 50-2/71-2 = 18960 + 316 – 13542 = 5734 руб. – подотчетное лицо внесло в кассу, ибо эта
сумма им не израсходована.
85
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», активный, основной
На счете фиксируются все операции между предприятием и работником, кроме выдачи
заработной платы и расчетов с подотчетными лицами. Счет 73 работает по правилам
активного счета, имеет субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» и т.д.
Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику предприятия.
3. Запасы товароматериальных ценностей.
Средства, содержащиеся на счетах запасов товароматериальных ценностей, являются
ликвидными активами предприятия в виде предметов труда и ряда средств труда, которые в
соответствии с установленным порядком включаются в состав оборотных средств субъекта
экономики. По сравнению с денежными средствами и дебиторской задолженностью запасы
обладают меньшей подвижностью. В составе счетов запасов выделяют 2-е группы - счета
производственных запасов, счета готовой продукции и товаров.
3.1. Производственные запасы
Счета производственных запасов (сч. 10,11,14,15,16) применяют для отражения
наличия и движения предметов труда, предназначенных для переработки в производстве, либо
использующихся для хозяйственных нужд. Здесь же учитывается отклонение в их стоимостях.
Материальные ценности, принятые предприятием на ответственное хранение, учитываются
на забалансовых счетах.
Счет 10 «Материалы», активный, основной
В состав 10-го счета входят все элементы материально-вещественного состава
оборотных средств. Для их отражения в рамках счета 10 используются субсчета, которых в
Плане Счетов официально выделено 9 штук. Дополнительный субсчет 10-10 можно применить
для учета таких элементов как спецодежда, спецобувь, индивидуальные средства защиты. За
этими элементами следует следить особо, т.к. они, в отличие от других материальновещественных составляющих оборотных средств, списываются в себестоимость
изготавливаемых продуктов по методу линейной амортизации, т. е. пропорционально их
полезному сроку службы. На 10 счете материалы учитываются по фактической
себестоимости их приобретения.
В хозяйственной практике присутствуют случаи, когда поступление производственных
запасов фиксируется на предприятии по учетной цене. Учетная цена – это либо плановая
себестоимость приобретения, либо средняя цена приобретения материалов. Формирование
учетной цены происходит тогда, когда платежные документы поступают к покупателю
раньше, чем документам отгрузки материалов. Здесь, наряду с 10-м счетом, для обобщения
информации о поступлении производственных запасов используют счет 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей». В дебет счета 15 относится учетная цена элементов,
по которым на предприятие поступили расчетные документы от поставщиков. По кредиту
счета 15 в корреспонденции со счетом 10 фиксируется стоимость фактически поступивших,
согласно документам отгрузки, и оприходованных материально-производственных запасов,
86
т.е. по их фактической себестоимости приобретения. Сумма разницы отклонений между
фактической себестоимостью товароматериальных ценностей и их учетной ценой фиксируется
на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В движении материалов выделяют 3 этапа. По ним и формируются проводки с учетом
особенностей изменения стоимостей на этапах.
Этап 1. Поступление. Поступление материалов на предприятие происходит
различными путями.
Проводки:
a. Покупка:
1) 60/51,50 = ∑(цена + НДС1) – оплатили материал;
2) 10-?/60 = ∑цена (без НДС1) – оприходовали материал на сумму фактической
себестоимости приобретения;
3) 19-3/60 = НДС1 – выделили НДС.
b. Вклад учредителя:
10-?/75-1 = ∑по договору – сумма материалов по договору учредителей;
c. Безвозмездное поступление со стороны:
1) 10-?/98-2 = ∑фактическая, переданная – фактическая себестоимость переданных
элементов согласно акту передачи материалов;
2) 98-2/91-1 = ∑фактическая, переданная – списание стоимости безвозмездно
полученных материалов в состав прочей выручки.
Этап
2.
Израсходовано
материалов
при
производстве
готовой
продукции/работ/услуг.
Проводки:
1) 20,23,44/10-? = ∑фактическая себестоимость - списали сумму израсходованных
материалов в производственную себестоимость готовой продукции/работ/услуг;
2) 68-2/19-3 = ∑НДС1 – списываем НДС, который был в составе израсходованных
материалов, в счет уменьшения нашей задолженности перед бюджетом.
Этап 3. Выбытие (списание) материалов.
Проводки:
а) При их реализации на сторону:
1) 91-2/10 = ∑фактическая себестоимость – списали материал со склада в расходы
по реализации;
2) 62/91-1 = ∑(цена + НДС2 реализации) - реализуем наш материал на сторону;
3) 91-3/68-2 = НДС2 – начислили сумму НДС при реализации материалов;
4) 68-2/19-3 = НДС1 – списываем НДС покупки реализуемых материалов в счет
уменьшения своей задолженности перед бюджетом;
5) 50,51/62 = ∑(цена + НДС2 реализации) – получаем деньги за проданные
материалы;
6) 91-9/99 = прибыль валовая = (сч.91-1) – (сч.91-2) – (сч.91-3) - зафиксировали
прибыль как разницу между доходами и расходами.
87
б) При прочем выбытии:
1) 76-2/10-? = ∑фактическая себестоимость – забрали со склада материал для
некоммерческой передачи на сторону;
2) 98-2/76-2 = ∑фактическая себестоимость – передали на сторону материал
безвозмездно;
3) 91-9/98-2 = ∑фактическая себестоимость – наш убыток от безвозмездной
передачи материалов.
Счет 14 - «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
активно-пассивный, операционный
Счетом 14 пользуются тогда, когда на предприятии обнаруживаются отклонения в
балансовой стоимости оборотных средств, находящихся на складе или в производстве, от их
рыночной стоимости. Как правило, это происходит под влиянием инфляции. Поскольку счет
14 операционный, то он по завершении отчетного периода закрывается, и его итог
фиксируется как прибыль или убыток на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Д.обороты счета 14 – сумма уценки оборотных средств.
К.обороты счета 14 – сумма наценки оборотных средств.
Проводки:
1) 10,20,43,41/14 = ∆ - сумма наценки материалов, производственной себестоимости
готовой продукции/работ/услуг, товаров
или
14/10,20,41, 43 = ∆ - сумма уценки этих же элементов;
2) 14/91-9 = ∆ или 91-9/14 = ∆ - закрываем 14-й счет.
3.2. Готовая продукция и товары
Счета этого раздела (40,41,42,43,45,46) фиксируют все движение готовой продукции,
произведенной субъектом экономики, а так же товары, приобретенные им для последующей
продажи.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», активный, операционный
Применяется в тех случаях, когда на предприятии в его хозяйственной деятельности в
течение месяца используется понятие «плановая себестоимость» производства
продукции/работ/услуг, а на конец месяца выводится фактическая производственная
себестоимость. Счет 40 закрывается ежемесячно в корреспонденции со счетами 20,23,43,90.
Сальдо на отчетную дату не имеет.
88
Счет 41 «Товары», активный, основной
Счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении
материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров. Этот счет используется в
основном в торгующих организациях, на
предприятиях общественного питания.
Промышленные предприятия счет 41 применяют в случаях, когда какие-либо материальновещественные элементы приобретаются специально для последующей их продажи, или когда
стоимость приобретенных комплектующих изделий не включается в себестоимость
реализованной продукции, а подлежит возмещению покупателем отдельно.
Имеет субсчета:
41-1 «Товары на складах»;
41-2 «Товары в розничной торговле»;
41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
41-4 «Покупные изделия» и т.д.
Аналитический учет по счету 41 ведется по ответственным лицам, наименованиям, а в
случае необходимости и по местам хранения товаров. Корреспондирует по дебету со счетами
15, 60, 68, 71, 76, 91, по кредиту – 10, 20, 44, 76, 97, 90, 99.
Счет 43 « Готовая продукция», активный, основной
Этот синтетический счет используют предприятия, которые осуществляют
производственную деятельность – промышленную, сельскохозяйственную и иную. Счет 43 счет складского учета готовой продукции, он не содержит в себе стоимостей, связанных с
реализацией, т.к. эта стадия еще не наступила. Изготовленная и предназначенная для продажи
готовая продукция передается на склад по фактической производственной себестоимости.
Аналитический учет по счету 43 ведется по наименованиям и по местам хранения готовой
продукции.
Проводки:
1) 43/20,23,29 = ∑фактическая себестоимость производства - предаем изготовленную
продукцию на склад из основного, вспомогательного или обслуживающего
производства;
2) 43/80 = ∑фактическая себестоимость производства – на склад поступила готовая
продукция, как вклад учредителя;
3) 90-2/43 = ∑фактическая себестоимости производства – забрали со склада готовую
продукцию для реализации (проводка делается по дате отгрузки в документах отгрузки)
и сформировали расходы по реализации.
Счет 45 «Товары отгруженные», активный, основной
Используется для отражения процесса реализации, когда готовая продукция со склада
отгружена покупателю, но деньги за нее еще не поступили. Чаще всего такая ситуация
89
возникает при экспорте готовой продукции или продажах на комиссионных началах. При
отгрузке готовой продукции со склада стоимость отгруженной продукции списывается
проводкой Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция», а при
поступлении денег от покупателей стоимость продукции списывается с кредита счета. Учет
продукции (товаров) ведется по стоимости, складывающейся из
фактической
себестоимости их производства и расходов по отгрузке. Аналитический учет по счету 45
ведется по наименованиям продукции и по местам ее нахождения. Корреспондирует по дебету
со счетами 10, 20, 23, 41, 43, 44, 76, 91, по кредиту – 76, 94, 90, 99.
Пример 1. На начало месяца на складе обувной фабрики находилось готовой
продукции на сумму 48000 руб. Операции, проведенные в течение месяца, отражены в Табл.
№1. Рассчитать обороты и определить стоимость готовой продукции, отгруженной в конце
месяца по счету 43 «Готовая продукция».
Таблица №1
№п.п.
Содержание операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
Списана готовая продукция на склад
34000
43
20
2
Часть готовой
покупателям
отгружена
55000
45
43
3
В результате аварии водопровода на складе
списана, как убыток, часть готовой
продукции
7000
99
43
4
Из производства на склад поступила
очередная партия готовой продукции
28000
43
20
5
Покупателем
возвращена
часть
отгруженной ему готовой продукции
10500
43
62
6
В конце месяца отгружена со склада
покупателю вся готовая продукция
?
45
43
продукции
Решение.
Собираем счет 43 и находим К оборот при условии, что сальдо конечное на счете 43
равно нулю, так как вся продукция отгружена со склада. Для определения К оборота по счету
43 используем формулу расчета сальдо конечного на активном счете: Ск = Сн + Од – Ок. Так
как вся готовая продукция отгружена со склада, то Ск = 0. Следовательно,
Ок = 48000 + 34000 + 28000 + 10500 = 120500 руб.
Вывод. Сумма отгруженной продукции = (120500 – 55000 – 7000) = 58500 руб.
90
4. Затраты на производство и реализацию продукции
4.1. Калькуляционные счета
Калькуляционные счета предназначены для отражения производственных затрат,
которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а также затрат, связанных с
приобретением внеоборотных активов – основных средств и нематериальных активов. К
калькуляционным счетам относятся следующие активные счета: 20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательное производство»; 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 44
«Расходы на продажу».
Счет 20 «Основное производство», активный, операционный
На дебете счета 20 «Основное производство» отражаются непосредственно те
производственные затраты, которые связаны
с выпуском конкретных видов готовой
продукции, выполненных работ, оказанных услуг, потери от брака. Эти затраты являются
прямыми (Сvar). Здесь же будут учтены и затраты вспомогательных производств, косвенные
затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (Сconst).
Поскольку счет операционный и активный, то он должен иметь нулевое Д сальдо. Но в
хозяйственной практике бывают случаи, когда Д сальдо счета 20 больше 0.
Это означает, что:
1) образовалась стоимость незавершенного производства на конец отчетного
периода;
или
2) не списаны на реализацию затраты при полученной предоплате за готовую
продукцию (оплату получили, но отгрузку продукции на момент отчетного периода не
произвели; как только отгрузим, то спишем и деньги со счета 20 в расходы по реализации сч.
90-2).
Схема калькуляционного счета 20 «Основное производство»
Дебет
Сн – незавершенное
начало месяца
Кредит
производство
на
Од – фактическая производственная Ок – себестоимость продукции, списанной
себестоимость продукции, работ, услуг
из производства на склад, себестоимость
услуг, работ
Ск
–
незавершенное
производство,
стоимость незаконченных работ на конец
месяца
91
Для того чтобы определить стоимость незавершенного производства, необходимо
собрать счет 20 и определить его конечное сальдо. Незавершенное производство на конец
месяца определится по формуле:
Ск = Сн + Од – Ок.
Проводки:
1) Формирование счета. (Указывается номенклатурный код изделия, на который
формируется проводка):
a. 20/02,05,10,70,69,71,97 = Сvar – списали в себестоимость суммы амортизации
оборудовании и НМА, материал, зарплату, страховые взносы, подотчетные
суммы, расходы будущих периодов;
b. 20/25,26 = Сconst - списали в себестоимость суммы общепроизводственных и
общехозяйственных расходов;
2) Списание со счета.
a. 43/20 = (Сvar + Cconst) – списаны производственные затраты как затраты на
готовую продукцию, сданную на склад. Другими словами, готовое изделие по
производственной себестоимости передано из цеха на склад (для хранения и
реализации) без учета затрат по реализации (счет 44).
b. 90-2/20,25,26 = (Cvar + Cconst) – списаны производственные затраты на счет
расходов по реализации для тех случаев, где складирование не предусмотрено
(услуги брокерских контор, аудит и т.п.)
Пример 1. На начало месяца незавершенное производство на счете 20 составило 28000
руб. В течение месяца (Табл. №1) отражены производственные затраты.
Таблица №1
№п.п. Содержание операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
24000
20
10
80000
20
70
20800
20
69
1.
Списаны материалы в производство
2.
Начислена
продукции
3.
Начислен единый
заработную плату
4.
Начислена амортизация оборудования
5000
20
02
5.
Списаны расходы будущих периодов
1000
20
97
6.
Отражены затраты для создания резерва на ремонт
1400
20
96
7.
Списаны общепроизводственные расходы
17500
20
25
8.
Списаны общехозяйственные расходы
13200
20
26
заработная
плата
за
социальный
изготовление
налог
на
эту
92
9.
Списана готовая продукция на склад
181000
43
20
Задание. Определить сумму незавершенного производства на конец месяца и
рассчитать себестоимость одного изделия, если на склад списано 160 шт. готовой продукции.
Решение.
Счет 20 «Основное производство»
Дебет
Кредит
Сн = 28000
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
24000
80000
20800
5000
1000
1400
17500
13200
Од = 162900
9) 181000
Ок = 181000
Ск = 9900
Незавершенное производство на конец месяца = 28000 + 162900 – 181000 = 9900 (руб.)
– Д сальдо сч.20. Чтобы определить себестоимость единицы готовой продукции, нужно
себестоимость сданной на склад продукции разделить на количество готовых изделий:
181000 : 160 = 1131,25 (руб./шт.).
Счет 44 «Расходы на продажу», активный, операционный
На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются расходы, связанные с реализацией
продукции. К ним относятся расходы на тару, упаковку, транспортировку (бензин, зарплата
водителя, амортизация транспорта), стоимость погрузки, разгрузки и рекламы готовой
продукции, комиссионные сборы посредников. По расходам на рекламу и представительским
расходам есть лимитированная часть для их списания по счету 44.
Проводки:
1)
Формирование счета.
44/02,10,70,68,69,71, 97 и т.д. = ∑затрат по статьям калькуляции;
2)
Списание со счета.
90-2,91-2/44 = ∑затрат к списанию.
93
4.2. Собирательно-распределительные счета
Собирательно-распределительные счета используются для сбора и учета затрат,
которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную
или проданную продукции. В конце месяца эти затраты
относят на конкретный вид
продукции в соответствии с принятой на предприятии методикой. Эти счета не имеют сальдо,
так как в конце каждого месяца закрываются. В связи с этим счета не отражаются в балансе. К
данной группе счетов относятся: счета 25, 26, 94, Особое положение занимает бюджетнораспределительный счет 97.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы», активный, операционный
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» (Cconst1) учитывает расходы, связанные с
обслуживанием основного и вспомогательного производства. Например, охрана труда
работников цеха, содержание зданий (отопление, освещение, ремонт), зарплата аппарата
управления цеха и работников, обслуживающих оборудование, амортизация основных средств
общепроизводственного назначения, затраты по страхованию имущества производственного
назначения, арендная плата за арендованные основные средства и т.д. Состав и размер
общепроизводственных расходов, определяются сметами на содержание и эксплуатацию
оборудования.
Проводки:
1) Формирование счета.
25/02,05,10,70,69,71,97 = Cconst1.
2) Списание со счета.
90-2,20/25 = Cconst1.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы», активный, операционный
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» (Cconst2) связан с управлением организацией
в целом, с ее обслуживанием. Сюда включаются затраты по содержанию администрации,
бухгалтерии, канцелярии, оплату различных юридических, информационных, аудиторских
услуг, услуг связи и банка, командировочные и представительские затраты. По
представительским затратам существуют лимиты, и кроме того, по ним есть перечень видов,
разрешенных для списания в себестоимость. Содержание/амортизация/ремонт основных
средств общехозяйственного назначения, а также арендная плата за основные средства
общехозяйственного назначения – тоже составная часть счета 26. Включают сюда и ряд
налогов – транспортный, налоги на использование природных ресурсов. Проводки
формирования и списания по счету 26 проводится аналогично счету 25.
Вывод. Суммы, собранные на счетах 25 и 26, являются косвенными, так как они не
связаны напрямую с производством конкретной продукции. Указанные выше виды затрат
собираются в течение месяца на дебете счетов 25 и 26, и в конце месяца итогом списываются
на Д счета 20, т.е. включаются в производственную себестоимость продукции.
94
Пример 2. В течение месяца (Табл. № 2) отражены косвенные расходы. Определена
(п.9 и п.10) сумма списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов по счетам
25 и 26 на конец месяца.
Таблица №2.
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
а) работникам бухгалтерии
10000
26
70
б) наладчикам оборудования
15000
25
70
2600
26
69
3900
25
69
240
26
50
№п.п.
1.
2.
Содержание операции
Начислена заработная плата:
Начислены страховые взносы на заработную
плату:
а) работникам бухгалтерии
б) наладчикам оборудования
3.
Из кассы
канцелярии
оплачены
почтовые
расходы
4.
Списан инвентарь в отдел кадров
800
26
10
5.
Списаны запчасти на ремонт оборудования
1000
25
10
6.
а) Акцептован счет на юридические услуги
1300
26
60
б) Оплачен счет
1300
60
51
7.
Начислена амортизация грузового лифта
360
25
02
9.
В
конце
месяца
общепроизводственные расходы
производства
списаны
на затраты
21760
20
25
10.
В конце месяца списаны общехозяйственные
расходы на затраты производства
14940
20
26
Счет 97 «Расходы будущих периодов», активный, операционный
Особенность бюджетно-распределительного операционного счета 97 состоит в том, что
накопленные на нем затраты произведены в отчетном периоде, а относятся к будущим
отчетным периодам. Его стоимости списываются в себестоимость продукции, работ, услуг
частями. Поэтому, на конец отчетного периода счет 97 может иметь дебетовое сальдо больше
0. При формировании счета сюда попадают различные виды затрат:
- затраты, связанные с освоением новых видов продукции;
95
- затраты по рекультивации земель и проведению природоохранных мероприятий, которые
полностью или частично могут быть профинансированы из бюджетов разных уровней;
- затраты по текущему ремонту основных средств, если для этого на предприятии не создан
специальный ремонтный фонд;
- стоимости приобретенных для текущих видов деятельности баз данных и программных
продуктов и т.д.
Аналитический учет на счете ведется по видам затрат.
Проводки:
1) 97/02,10,70,96,69-?,68-? = ∑затрат (без НДС) – наполнение счета;
2) 20,25,26,44/97 = ∑затрат – списание накопленных сумм в счета себестоимости по
направлениям использования этих сумм.
Пример 3. Предприятие в марте месяце текущего года провело рекламную выставкупродажу своих кондитерских изделий. Предварительно, в феврале месяце предприятие
осуществило расходы по рекламе кондитерских изделий:
1. Заказали изготовление светового рекламного табло стоимостью 36 тыс. руб. с учетом
НДС. Оплатили изготовление рекламного табло, сумма 24 тыс. руб., расчет безналичный.
2. Заказали изготовление афиш, каталогов, фирменных пакетов на сумму 6 тыс. руб. с
учетом НДС;
3.Самостоятельно оформили витрины кондитерской. Материал использовали
собственный на сумму 4 тыс. руб.
Решение.
Проводки февраля месяца:
1) 97/60 = 36 – НДС = 30,51 тыс. руб. – «очищенная» от НДС стоимость заказа светового
рекламного табло;
2) 19-1/60 = 36*18/118 = 5,49 тыс. руб. – сумма НДС в составе стоимости табло;
3) 60/51 = 24 тыс. руб. – оплатили изготовление светового табло;
4) 97/60 = (6 - НДС) = 5,085 тыс. руб. – стоимость пакетов и т.п. без НДС;
5) 19-3/60 = 5*18/118 = 0,915 тыс. руб. – НДС на пакеты, афиши, каталоги;
6) 97/10 = 4 тыс. руб. – оформление витрин.
Итог: Д. обороты счета 97 = 39,595 тыс. руб.
Проводки марта месяца:
1) 44/97 = 39,595 тыс. руб. – списываем расходы будущих периодов на реализацию
продукции полностью без деления на доли;
2) 68-2/19-1 = 24*18/118 = 3,66 тыс. руб. уменьшаем задолженность перед бюджетом в
части НДС (списываем сумму НДС, соответствующую оплаченной сумме затрат).
96
5. Внеоборотные активы
Счета этого раздела применяются для обобщения информации о наличии и движении
активов, которые согласно правилам бухгалтерского учета относятся к основным средствам,
НМА и другим внеоборотным активам. Здесь работают основные счета по видам активов 01,03,04,07,08 и регулирующие счета - 02, 05.
Регулирующие (контрарные) счета
открываются только в дополнение к основным счетам. Они предназначены для выведения
остаточной стоимости объектов, зафиксированной на основных счетах.
Бухгалтерский учет внеоборотных активов проходит несколько этапов, на которых
учитываются особенности поступления, выбытия основных средств и НМА, процесс их
амортизации и условия аренды. Так, первоначальная (балансовая) стоимость основных
средств и НМА формируется с учетом пути их поступления на предприятие. Выбытие активов
(снятие с баланса) связано, с одной стороны, с их физическим износом, а с другой – выбытие
может завершиться продажей внеоборотных активов на сторону. Основные средства и НМА
можно сдать в аренду, а можно и взять. Поэтому во всех вышеперечисленных случаях набор
счетов и бухгалтерских проводок по ним будет разным.
5.1. Приобретение внеоборотных активов и их амортизация
Счет 08 «Капитальные вложения», активный, операционный
Этот счет фиксирует затраты предприятия, связанные с приобретением или
созданием внеоборотных активов. Для отражения видов активов счет 08 по Плану счетов
имеет 7 стандартных субсчетов, которые могут быть дополнены самим предприятием, и тем
самым учтут его потребности в расширенном аналитическом учете внеоборотных активов.
Основную сумму затрат по счету 08, рассматриваемых как «капитальные вложения»,
составляет цена (без НДС) приобретения различных видов внеоборотных активов или затраты
по их созданию, строительству. Включаются сюда и проценты (в пределах ставки
рефинансирования) по целевому кредиту, взятому на покупку и создание внеоборотных
активов. Процент по кредиту должен быть рассчитан и добавлен в состав затрат до ввода
активов в эксплуатацию. Транспортные расходы, стоимость монтажа приобретенных
основных средств, посреднические услуги, консультационные, юридические, таможенные
пошлины, регистрационные сборы и т.д., которые сформировались по объекту, тоже
включаются в состав затрат. В сумме все перечисленные виды затрат образуют балансовую
стоимость основных средств, НМА и других внеоборотных активов. Используется счет 08 от
даты выделения средств на формирование активов до даты регистрации элементов основных
средств и НМА в Едином государственном реестре (ЕГР). По дате регистрации внеоборотных
активов счет 08 «исчезает» - его конечное сальдо = 0, т.к. активы по завершению регистрации
ставятся на баланс.
Проводки:
А: Приобретение основных средств, не требующих монтажа.
1) 08-?/60 = цена отпускная – приобретение основных средств и др. активов;
2) 19-1/60 = НДС – выделен налог, который соответствует стоимости приобретенных
активов;
97
3) 60/51,55 = (цена отпускная + НДС) – оплата приобретенных основных средств;
4) 01/08-? = балансовая стоимость – капитальные вложения переведены в статус основных
средств, т. к. активы поставлены на баланс;
5) 68-2/19-1 = НДС – уменьшили задолженность предприятия перед бюджетом в части
НДС.
Описание приобретения основных средств, требующих монтажа (либо капитальное
строительство), использует дополнительно к счету 08 счет 07 «Оборудование к установке». На
счете 07 накапливаются дополнительные затраты по отношению к затратам покупки. Монтаж
и пуско-наладочные работы по основным средствам могут осуществляться разными
способами.
В: Монтаж, осуществляемый подрядным способом.
1) 07/60 = S – приобретение монтажных работ и услуг у сторонней организации (S –
отпускная цена);
2) 19-1/60 = НДС1 – выделен НДС на указанную сумму приобретения монтажных работ и
услуг;
3) 60/51,55 = ∑(S+НДС1) – заплатили за монтажные работы и услуги;
4) 08-?/07 = ∑(S монтажа + цена покупки) - балансовая стоимость (капитальные вложения)
основных средств; проводка осуществляется после завершения монтажа и пусконаладочных работ, на счете 07 собраны все дополнительные затраты и он закрывается.
Далее начитает работать счет 08.
С: Монтаж, осуществляемый хозяйственным способом.
1) 07/02,10,70,69 = ∑стоимость монтажа (амортизация монтажного оборудования,
стоимость истраченных материалов, заплата работникам и т.д.);
2) 68-2/19-3 = НДС1 в составе стоимости монтажа – списываем НДС с ранее
приобретенных материалов, которые пошли на процесс монтажа;
3) 08-?/07 = ∑(цена покупки + S монтажа) = балансовая стоимость – сформировали
полную сумму капитальных вложений, и подаем документы на регистрацию активов в
ЕГР;
4) 01/08-? = балансовая стоимость - активы поставлены на баланс;
5) 68-2/19-1 = (НДС + НДС1) - уменьшаем задолженность предприятия перед бюджетом в
части НДС.
Пример 1. Предприятие приобрело и поставило на баланс оборудование. Оплаченная
сумма 240 тыс. рублей с учетом НДС. Дополнительно оплатили транспортировку
оборудования сторонней организацией, сумма 24 тыс. рублей. Выплатили заработную плату 7
тыс. руб. консультанту - технологу, приглашенному со стороны. Оформить проводки.
Решение.
1) 08-4/601 = 240 – НДС = 203,4 тыс. руб. – стоимость покупки без учета НДС (цена
приобретения);
2) 19-1/601 = 240*18/118 = 36,6 тыс. руб. – НДС в составе стоимости приобретенного
оборудования;
98
08-4/602 = 24 - НДС = 20,34 тыс. руб. - стоимость транспортных услуг;
19-1/602 = 3,66 тыс. руб. – НДС в составе транспортных услуг;
602/51 = 24 тыс. руб. – оплата транспортных услуг;
601/51 = 240 тыс. руб. – оплата оборудования;
08-4/70 = 7/0,87 = 8,046 тыс. руб. – начисленная заработная плата без предоставления
налоговых вычетов;
8) 08-4/69-? = 8,46*0,302 = 2,708 тыс. руб. – начислены страховые выплаты (одной
суммой) на заработную плату консультанта;
9) 70/68-1 = 8,46*0,13 = 1,46 тыс. руб. – НДФЛ в составе начисленной заработной платы;
10) 68-1/51 = 1,46 тыс. руб. – заплатили НДФЛ;
11) 69/51 = 2,708 тыс. руб. – заплатили страховые взносы;
12) 70/50 = 7 тыс. руб. – выплатили консультанту его 7 тыс. руб.
13) 01/08-4 = (203,4 + 20,34 + 8,046 + 2,708) = 234,493 – поставили на баланс приобретенное
оборудование по балансовой стоимости;
14) 68-2/19-1 = (36,6 + 3,66) = 40,26 тыс. рублей – уменьшаем задолженность перед
бюджетом в части НДС.
3)
4)
5)
6)
7)
Счет 01 «Основные средства», основной, активный
Счет 04 «Нематериальные активы», основной, активный
Счет 02 «Амортизация основных средств», контрарный
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов», контрарный
Основными счетами, которые фиксируют наличие и движение стоящих на балансе
предприятия внеоборотных активов,
являются: счет 01 «Основные средства», 04
«Нематериальные активы» и их регулирующие счета - 02 «Амортизация основных средств»,
05 «Амортизация нематериальных активов». Правила бухгалтерской работы одинаковы для
основных счетов 01, 04 и для регулирующих 02, 05.
 Внимание! При работе со счетом 04 следует помнить, что с 01.01.09 года изменилось
понятие НМА и их состав. «Право собственности» на нематериальный актив заменили
понятием «объект». В состав НМА введено понятие «деловая репутация предприятия»
(деловая репутация должна быть документально подтверждена, возможный срок ее службы 20 лет). Из состава нематериальных активов исключили организационные расходы на создание
предприятия. Теперь эти расходы рассматриваются как прямой убыток от основной
деятельности. Логическая цепочка приобретения услуг по регистрации предприятия выглядит
так:
60/51 - 15/60 - 20/15 - 90-2/20, и окончательно после подсчета оборотов по счетам
организационные расходы фиксируются проводкой:
1) 90-2/51 = ∑расходы организационные.
Все доходы и расходы от списания нематериальных активов проводятся по счету 91. НДС в
составе стоимости нематериальных активов отсутствует. .
99
Основные средства, НМА, поступившие как безвозмездно переданные.
1) 08-?/98-2 = ∑стоимость балансовая – передается объект по рыночной стоимости на дату
передачи, которая по документам передачи признается как поступившие капитальные
вложения;
Основные средства, НМА, поступившие как вклад учредителя.
2) 08-?/75-1 = ∑стоимость балансовая – балансовая стоимость определяется как
согласованная всеми учредителями стоимость;
3) 01,04/08-? = ∑стоимость балансовая – поставили на баланс основные средства, НМА.
Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам.
1) 20,23,44/02,05 = ∑амортизации – начислена амортизация на основные средства и
нематериальные активы (кроме средств, полученных безвозмездно) по направлениям их
использования;
2) 98-2/91-1 = ∑амортизации – начисленная амортизация по безвозмездно полученным
внеоборотным активам фиксируется как внереализационный доход.
Переоценка основных средств и НМА. Переоценка балансовой стоимости активов, как
правило, проводится на 01.01 текущего года. Одновременно пересчитывается и сумма
начисленной амортизации. Коэффициент для переоценки устанавливается централизованно, и
является единым по РФ. Изменение балансовой стоимости основных средств, произошедшей
в результате переоценки, и суммы дополнительно начисленной амортизации фиксируются в
стоимости добавочного капитала, счет 83.
1) 01,04/83 = ∆∑стоимость балансовая – к балансовой стоимости внеоборотных активов
добавляется сумма изменения стоимости;
2) 20,44/02,05 = ∆∑амортизации доначисленная в себестоимость;
3) 02,05/83 = ∆∑амортизации – аналогично увеличиваем на сумму доначисленной
амортизации и добавочный капитал.
5.2. Выбытие и аренда внеоборотных активов
Для бухгалтерского описания процесса выбытия внеоборотных активов дополнительно
открывают субсчета 01-2 и 04-2. Проводки выбытия внеоборотных активов выстраиваются с
учетом различных путей выбытия активов.
Физический износ. Физический износ является естественным путем выбытия активов.
В бухгалтерском учете физически изношенные основные средства и др. виды внеоборотных
активов, непригодные к дальнейшей эксплуатации, снимаются с баланса, и зафиксируется
финансовый результат этого изъятия.
Проводки:
100
1) 01-2, 04-2/01,04 = ∑стоимость балансовая – перевели основные средства и др. в
состояние списания с баланса;
2) 02,05/01-2,04-2 = ∑амортизации начисленная – списали всю начисленную до
календарной даты списания сумму амортизации.
Если списали внеоборотные активы до окончания их полезного срока службы, то их
остаточная стоимость будет больше 0, т.к. они еще не до конца проамортизированы. Тогда
проводкой
3) 91-2/01-2,04-2 = ∑стоимость остаточная – фиксируем остаточную стоимость как наш
внереализационный расход.
Продажа на сторону. Продажа на сторону осуществляется в два этапа.
Этап I. Основные средства и др. внеоборотные активы сначала списываются с баланса
по схеме «физический износ», разобранной выше.
Этап II. Реализуются внеоборотные активы, как и прочие активы.
 Внимание! Если основные средства, НМА реализуются на сторону до окончания
полезного срока их службы, то на сумму остаточной стоимости восстанавливается
списанный ранее (при постановке на баланс) НДС. Восстановленная сумма НДС далее
рассматривается как затраты по реализации.
Зачем это делается? При постановке на баланс основных средств мы списали всю сумму
НДС покупки в уменьшение своей задолженности перед бюджетом, предположив, что
балансовая стоимость за полезный срок службы активов 100% перейдет в себестоимость
готовой продукции /работ/услуг, и стоимость остаточная будет равна 0. Фактически имеем,
что остаточная стоимость больше 0, значит, зачтенная сумма НДС покупки активов должна
быть меньше. Так восстанавливается справедливость по отношению к бюджету. 
Проводки:
1) 62/91-1 = ∑(цена + НДС реализации) – зафиксировали факт реализации на сторону
основных средств, НМА и др.;
2) 91-3/68-2 = НДС реализации – выделили НДС из суммы продажи внеоборотных
активов;
3) 91-2/68-2 = ∑стоимость остаточная*18% /100% - НДС1 восстановленная;
4) 51,50/62 = ∑(цена + НДС реализации) – получили деньги за проданные основные
средства и др.;
5) 91-9/99 = ∑(цена - НДС реализации - НДС1 восстановленная - ∑стоимость остаточная)
= прибыль валовая от реализации основных средств (или убыток).
Пример 2. Предприятие продало автомобиль ГАЗ-3121 за 202 тыс. руб. при его
балансовой стоимости 165 тыс. руб. К моменту продажи начисленная амортизация составляла
21,044 тыс. руб. Покупатель оплату произвел.
Записать проводки и найти финансовый результат.
1) 01-2, /01 = 165 тыс. руб. – перевели основные средства в состояние списания с баланса;
2) 02/01-2 = 21,044 тыс. руб. – списали всю начисленную сумму амортизации;
3) 91-2/01-2 = 165 - 21,044 = 143,956 тыс. руб. - зафиксировали остаточную стоимость
как внереализационный расход;
101
4) 62/91-1 = 202 тыс. руб. - зафиксировали факт реализации;
5) 91-3/68-2 = 202 * 18% / 118% = 30.814 тыс. руб. – выделили НДС из выручки от
продажи;
6) 91-2/68-2 = 143,956 * 18% /100%= 25,912 тыс. руб. - НДС1 восстановленная;
7) 51/62 = 202 тыс. руб. – получили деньги на расчетный счет от покупателя;
8) 91-9/99 = (202 - 30,814 - 25,912 - 143,956) = 1,318 тыс. руб. - прибыль валовая от
реализации автомобиля.
Безвозмездная передача на сторону. Это еще один путь выбытия внеоборотных
активов. Здесь проводки выбытия повторяются набор проводок 1) – 3) «физический износ», и
добавляется проводка 4), фиксирующая финансовый результат передачи. Процесс передачи
«безвозмездно», не связан ни с какими налогами.
1) 01-2,04-2/01,04 = ∑стоимость балансовая передаваемых внеоборотных активов;
2) 02,05/01-2,04-2 = ∑амортизации начисленная;
3) 91-2(или 91-9) /01-2,04-2 = ∑стоимость остаточная;
4) 84-1/91-2(или 91-9) = ∑стоимость остаточная – наш непокрытый убыток от
безвозмездной передачи активов, покрывается за счет чистой прибыли текущего года.
Пример 3. В феврале промышленное предприятие передало в детский дом 3
компьютера как благотворительный взнос. Суммарная балансовая стоимость компьютеров =
54 тыс. рублей. Уплаченный НДС при покупке техники составил 9,72 тыс. рублей. За период
эксплуатации предприятие начислило амортизацию в сумме 16,25 тыс. рублей. Записать
проводки и найти финансовый результат сделки.
Решение.
1) 01-2/01 = 54 тыс. руб. – с баланса предприятия снимаем компьютеры;
2) 02/01-2 = 16,25 тыс. руб. – начисленная амортизация за время эксплуатации
аннулирована;
3) 91-2/01-2 = (54 - 16,25) = 37,75 тыс. руб. - стоимость остаточная;
4) 84-1/91-2 = 37,75 тыс. руб. – наш убыток.
Аренда основных средств. Аренда внеоборотных активов, в основном, касается
основных средств и рассматривается в бухгалтерском учете как текущая или долгосрочная
услуга с НДС по ставке 18%. Длительность аренды на бухгалтерские записи этой услуги не
влияет. Арендованные средства хранятся на забалансовом счете – 910. Амортизация основных
средств в условиях аренды зависит от видов аренды.
Виды аренды. Виды аренды определяются либо типом имущества, либо условиями
договора аренды. Действуют следующие виды аренды:
Прокат;
Аренда транспортных средств и оборудования;
Аренда зданий и сооружений;
Аренда предприятия в целом, как имущественного комплекса (как правило, аренда
завершается процедурой последующего выкупа предприятия);
5) Финансовая аренда (лизинг).
1)
2)
3)
4)
102
Такие виды аренды как прокат, аренда транспорта и зданий, как правило, оформляются
так, что передача прав собственности на активы по договору аренды не происходит. С баланса
арендодателя указанные элементы не снимаются, и амортизацию в этих случаях начисляет
арендодатель (собственник). В случае аренды предприятия в целом амортизацию начисляет
арендатор. В случае лизинга амортизацию может начислять как арендатор, так и арендодатель
(всё зависит от того, кому принадлежат соответствующие права собственности по договору
аренды).
Сейчас распространена практика, когда предприятие арендует у своих работников
технику - автомобили и т.п. Предприятию такая аренда выгодна. Это связано с тем, что на
услуги, полученные от физических лиц, не распространяется НДС, ибо само физическое лицо
не является носителем НДС. Но полученная работником при этом арендная плата является
элементом его совокупного дохода, и она попадает под НДФЛ = 13%.
Сумма арендной платы включает в себя следующие элементы: расходы арендодателя на
содержание и ремонт основных средств (включение стоимости ремонта зависит от того, кто
несет расходы – арендодатель, либо арендатор), сумма амортизации (зависит от того, кто
начисляет амортизацию – арендодатель, либо арендатор), выгода арендодателя.
Проводки:
1) Проводки арендатора.
a. 20,23,..,44/76-2 = ∑арендная плата – фиксируется сумма арендной платы в
«чистом виде» без НДС;
b. 19-1/76-2 = НДС – начислили на сумму арендной платы НДС по ставке 18%;
c. 76-2/51 = (∑арендная плата + НДС) – платим за аренду (платить можно равными
долями с периодичностью раз в месяц/квартал, как указали в договоре аренды)
d. 68-2/19-2 = НДС – закрываем 19-й счет на уменьшение своей задолженности
перед бюджетом.
2) Проводки арендодателя.
Бухгалтерские записи во многом зависят от типа аренды и вида деятельности
собственника основных средств. Если аренда - это основная деятельность арендодателя, то
используется для оформления сданных в аренду активов счет 90, в противном случае – счет
91.
a. 62/90-1(91-1) = ∑(арендная плата + НДС) – продаем услугу в виде аренды;
b. 90-3(91-3)/68-2 = НДС – выделяем НДС;
c. 51/62 = ∑(арендная плата + НДС) – получили деньги за сданные в аренду активы;
d. 20 или 91-2/02 = ∑амортизации – начисляем амортизацию как затраты на
сданные в аренду активы;
e. 20 или 91-2/10,02,70,69 = ∑по расчету - затраты по ремонту сданных в аренду
основных средств.
103
Тема 4. Собственный капитал предприятия и его обязательства
1. Балансовые счета собственного капитала
2. Краткосрочные и долгосрочные обязательства предприятия
3. Финансовые результаты и заключительные бухгалтерские операции годового цикла
3.1. Финансовые результаты
3.2. Заключительные бухгалтерские операции годового цикла
1. Балансовые счета собственного капитала
Для учета собственных источников образования хозяйственных средств – капитала
предприятия,
его нераспределенной
прибыли и средств целевого финансирования
используются следующие пассивные счета: 80, 81, 82, 83, 84, 86. Эти счета, согласно
классификации бухгалтерских счетов, отнесены в группу фондовых счетов. Фондовыми их
называют потому, что часто составные части собственного капитала – уставный, резервный и
добавочный капиталы называют фондами. Эти три части в сумме с нераспределенной чистой
прибылью образуют понятие собственный капитал.
Сальдо по фондовым счетам может быть только кредитовое, оно показывает наличие
собственных средств и долга другим организациям, лицам и бюджету. По кредиту этих счетов
отражается наличие, увеличение источников и задолженности, а по дебету – уменьшение
источников и задолженности.
Счет 80 «Уставный капитал», пассивный, основной
На счете 80 «Уставный капитал» ведется учет уставного капитала предприятия,
который формируется за счет взносов учредителей. Размер уставного капитала (складочный
капитал для товариществ; паевой фонд для кооператива; уставный капитал для обществ;
уставный фонд для унитарных предприятий) отражается в учредительных документах
предприятия. К моменту первичной регистрации предприятия его уставный капитал должен
быть наполнен активами на 100% от заявленной в учредительных документах суммы.
Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы формировалась
информация по каждому учредителю, стадиям образования капитала, видам акций (для АО).
Для бухгалтерского оформления уставного капитала и его движения одновременно со счетом
80 используются счет 75 «Расчеты с учредителями» и счет 81 «Собственные акции».
Счет 75 «Расчеты с учредителями», активно-пассивный по субсчетам
Счет предназначен для обобщения всех видов расчетов с учредителями, как по вкладам
в уставный капитал, так и по выплате доходов (дивидендов и др.). Аналитический учет по
счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику). На счете открываются субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате дивидендов».
104
Счет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», активный, основной
Проводки формирования уставного капитала.
1) 75-1_код учредителя /80 = ∑заявленная - сформировали задолженность конкретного
учредителя предприятия. Проводка идет по дате регистрации предприятия в
государственных органах.
2) 07,08,10,41,50…/75-1_код учредителя = ∑заявленная - передача имущества/денег от
учредителя предприятию. НДС отсутствует.
3) 01, 04/07,08 = ∑заявленная - ставим на баланс оборудование (после монтажа и
регистрации), НМА.
Основанием для таких проводок должны быть первичные документы - акты приемапередачи имущества/денег. Уставный капитал (складочный капитал; паевой фонд; уставный
фонд) может изменяться либо по решению общего собрания учредителей, либо в процессе
перерегистрации предприятия в государственных органах.
Причины, вызывающие рост уставного капитала.
1) Привлечение дополнительных учредителей;
2) Эмиссия акций (увеличение количество акций с прежним их номиналом; или
увеличение номинала для прежнего числа акций);
3) Привлечение чистой нераспределенной прибыли, начисленных дивидендов,
добавочного и резервного капиталов.
Причины, снижающие размер уставного капитала.
1) Выход собственников из состава учредителей предприятия;
2) Выкуп акций, с последующим аннулированием этих акций;
3) Уставный капитал доводят до стоимости чистых активов при погашении за счет него
непокрытых убытков (существенное уменьшение наших активов вследствие
чрезвычайных ситуаций – пожар, порча и т.п.);
4) Снижение номинальной цены акций.
Проводки изменения уставного капитала.
А: Для всех организационно-правовых форм, кроме акционерных обществ.
1) 75-1_код учредителя/80 = -∑заявленная - уменьшение уставного капитала, запись
сторно;
2) 75-1_код учредителя/01,04,10,50 = ∑заявленная - собственнику возвращают (полностью
либо частично) вложенные им в уставный капитал средства.
В: Для учета движения акций в АО и соответствующей корректировки уставного капитала
по счету 80 используется специальный счет 81. На этом счете фиксируется стоимость акций,
выкупленных самим АО у бывшего владельца для аннулирования выкупленных акций, или
последующей их перепродажи на финансовом рынке.
105
Счет 81 «Собственные акции», пассивный, основной
Проводки:
1) 81_код акционера/50,51 = ∑пакета акций = S курсовая * N(количество акций) –
предприятие выкупает акции по курсовой цене S.
2) 80/81 = S номинальная * N – уставный капитал уменьшили на стоимость выкупленного
пакета акций.
Если после выкупа акции аннулированы, то подсчитываем финансовый результат
сделки, и фиксируем его далее как прибыль или убыток;
3) 81/91-9 = ∑(S номинальная - S курсовая) * N – наша прибыль от выкупа акций по цене
меньше номинала (если курсовая стоимость больше номинала, то образуется убыток; в
проводке в этом случае счет 91-9 запишется по Д).
Если после выкупа акции продаются новому собственнику, то проводки 1) – 3)
дополняются новыми записями 4) – 6).
4) 50,51/75-1 = S1 курсовая * N – ситуация, когда акции не аннулированы, а проданы
другому лицу (эта курсовая цена отличается от той, что в проводке №1).
5) 75-1/80 = S номинальная * N – возвращаем купленные акции в состав уставного
капитала (по номиналу);
6) 75-1/83 = (S1 курсовая - S номинальная) * N – прибыль от продажи акций по цене
больше номинала идет в состав добавочного капитала (если сформировался убыток, то
записываем 83/75-1).
Счет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов», пассивный, основной
Начисление доходов (дивидендов) можно производить 1 раз в квартал, 1 раз в год.
Налог на дивиденды физического лица идет по ставке 9% (налоговые вычеты присутствуют), а
для юридических лиц - 15%. Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ уточнен порядок
расчета суммы налога по дивидендам, которую удерживает налоговый агент (организация,
выплачивающая дивиденды). В п. 2 ст. 275 НК РФ приведена формула, по которой налоговый
агент определяет сумму налога для удержания из доходов конкретного налогоплательщика получателя дивидендов. Выглядит она следующим образом:
∑Н = k*(Др – Дп)*%н:100%, где
∑Н - сумма налога к удержанию;
k - отношение суммы дивидендов, распределяемых в пользу налогоплательщика получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, распределяемых налоговым агентом;
%н - соответствующая налоговая ставка;
Др - общая сумма дивидендов, распределяемая налоговым агентом в пользу всех
налогоплательщиков - получателей дивидендов независимо от того, являются они
плательщиками налога на прибыль и НДФЛ или нет.
Дп - общая сумма дивидендов, полученных самим агентом в текущем и предыдущем
отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого
дохода.
106
Проводки:
1) Начисление.
a. 84-1/75-2 = ∑дивидендов – начислены дивиденды за счет чистой прибыли;
b. 83/75-2 = ∑дивидендов – начислены дивиденды за счет средств добавочного
капитала, если чистой прибыли текущего года не хватило финансирование
дивидендов.
2) Выплата.
a. Акционер - физическое лицо, работает у налогового агента.
i. 75-2/70 = ∑дивидендов – дивиденды оформляем как заработную плату;
ii. 70/68-1 = ∑Н – начислили сумму налога для удержания;
iii. 70/50,51 = (∑дивидендов - ∑Н) – выплатили своему работнику
дивиденды;
iv. 68-1/51 = ∑Н – перечисляем сумму налога в бюджет.
b. Акционер – стороннее физическое лицо.
i. 75-2/68-1 = ∑Н – начисляем сумму налога для удержания;
ii. 75-2/50,51 = (∑дивидендов -∑Н) – выплачиваем дивиденды;
iii. 68-1/51 = ∑Н – перечислили налог в бюджет.
c. Акционер – юридическое лицо.
i. 75-2/68-4 = ∑Н – начислили сумму налога для удержания;
ii. 75-2/51 = (∑дивидендов - ∑Н) – выплата дивидендов;
iii. 68-4/51 = ∑Н– перечислили в бюджет налог на прибыль.
Счет 82 «Резервный капитал», пассивный, основной
На счете 82 «Резервный капитал» отражается информация о состоянии и движении
средств резервного капитала. Резервный капитал имеет единственный источник своего
формирования – это чистая нераспределенная прибыль предприятия. Он предназначен для
покрытия убытков и прочих непредвиденных расходов. С 01.01.02 года наличие резервного
капитала обязательно только для акционерных обществ, субъекты экономики других
организационно-правовых форм могут создавать его по желанию. Существует ограничение на
минимальный размер резервного капитала, а именно
Min ∑счет82 = 5%*∑счет80:100%.
Максимальный уровень резервного капитала определяется уставными документами
предприятия.
Проводки:
А: Формирование.
1) 84-1/82 = ∑по расчету - формирование резервного капитала.
107
В: Использование.
1) 82/84-1 = ∑заявленная - использовали резервный капитал для покрытия убытков
текущего года;
2) 82/66,67 = ∑заявленная - покрытие своих долгов по краткосрочным и долгосрочным
займам.
Счет 83 «Добавочный капитал», пассивный, основной
Добавочный капитал – это те средства, которые субъект экономики заработал в
результате своей непроизводственной деятельности. Прежде всего, добавочный капитал
формируется за счет эмиссионного дохода, за счет разницы курса валют, участвовавших в
создании уставного капитала. Входят в его состав сумма изменения стоимости имущества
(увеличение +∆) при переоценке имущества и долгосрочные бюджетные инвестиции.
Добавочный капитал имеет строго целевое распределение. Он расходуется только на
производственные нужды, и не используется на нужды потребления. Аналитический учет
организуют так, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и
направлениям использования средств.
Проводки:
1) Формирование.
a. 75-1/83 = ∑ (S курсовая – S номинальная) * N - формирование добавочного
капитала за счет продажи акций по цене выше номинала;
b. 86/83 = ∑ по расчету - формирование добавочного капитала за счет целевых
бюджетных поступлений;
c. 01,02,04,05,10/83 = ∑∆ - формирование за счет переоценки активов (переоценка
обычно связана с ростом инфляции, что приводит к увеличению стоимости
активов).
2) Использование.
a. 83/80 = ∑по расчету – увеличен размер уставного капитала (сумма средств из
добавочного капитала переносится в уставный);
b. 83/01,02,04,05,10 = ∑∆ – добавочный капитал использовали для восстановления
стоимости активов, т.к. образовались потери за счет переоценки активов в
сторону уменьшения их стоимости.
Пример 1. На 01.12 уставный капитал организации составил 310000 руб. В течение
декабря отражены следующие операции, связанные с движением средств уставного капитала
(Табл.№1). Определить величину уставного капитала организации на конец года.
Решение.
Оформляем счет 80 «Уставный капитал» и определяем конечное сальдо.
108
Таблица №1.
№п.п.
Содержание операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1.
Увеличен уставный капитал за счет средств
добавочного капитала
10000
83
80
2.
Возвращен вклад учредителю из уставного
капитала
45000
80
75
3.
Часть
нераспределенной
перечислена
на
увеличение
капитала
прибыли
уставного
22000
84
80
4.
Увеличен уставный капитал за счет взносов
учредителей
30000
75
80
Счет 80 «Уставный капитал»
Дебет
Кредит
Сн = 310000
2) 45000
1) 10000
3) 22000
4) 30000
Од = 45000
Ок = 62000
Ск = 327000
Вывод: Уставный капитал предприятия на конец года составил 327000 руб.
Пример 2.
1.
В течение сентября месяца предшествующего года создали и зарегистрировали
публичное акционерное общество «X». Вклады учредителей составили:
- основные средства = 200 тыс. руб.,
- материал = 200 тыс. руб.,
- НМА = 100 тыс. руб.,
- деньги на расчетном счете = 450 тыс. руб.
2.
В октябре месяце закупили по безналичному расчету:
- основные средства = 200 тыс. руб.,
- материал = 200 тыс. руб.
3.
В ноябре – декабре месяце списано на производство готовой продукции:
- материал закупленный ранее = 100 тыс. руб.,
- амортизация основных средств = 15 тыс. руб.,
- заработная плата = 160 тыс. руб., списочный состав - 10 человек,
- производственные услуги сторонних организаций = 35 тыс. руб. без учета НДС; «X» услуги
не оплатил.
109
4.
В декабре месяце на расчетный счет «X» потупила выручка в сумме 1500 тыс. руб. за
реализованную готовую продукцию
ЗАДАНИЕ: Оформить проводки по хозяйственным операциям, и определить
финансовый результат.
Решение.
1.---------75-1/80 = (200 + 200 +100 + 450) = 950 тыс. руб. – заявили сумму уставного капитала;
08/75-1 = 200 тыс. руб. - внесены в уставный капитал основные средства;
01/08 = 200 тыс. руб. - оформляем внесенные средства как основные средства нашего
предприятия после их регистрации в ЕГР;
08/75-1 = 100 тыс. руб. - внесенные НМА;
04/08 = 100 тыс. руб. - оформляем нематериальные активы, поставленные на баланс;
10/75-1 = 200 тыс. руб. - внесенные в уставный капитал материалы;
51/75-1 = 450 тыс. руб. – внесены деньги расчетный счет;
2.---------60/51 = 200 тыс. руб. - расчет при покупке основных средств;
08/60 = 200 – НДС = 169,49 тыс. руб.;
19-1/60 = 200 * 18 / 118 = 30,51 тыс. руб. – выделили НДС;
01/08 = 169,49 тыс. руб. - оформляем основные средства на баланс;
68-2/19-1 = 30,51 тыс. руб. - уменьшаем задолженность в части НДС;
60/51 = 200 тыс. руб. - заплатили за материалы;
10/60 = 200 – НДС = 169,49 тыс. руб. - приобрели материалы;
19-3/60 = 30,51 тыс. руб. - начислили НДС (списывать будем постепенно, в процессе
расходования).
3.---------20/10 = 100 тыс. руб. - списали на основное производство материалы;
20/02 = 15 тыс. руб. - списали амортизацию;
20/70 = 160 тыс. руб. - списали на основное производство зарплату;
68-2/19-3 = 30,51 * 100 / 169,49 = 18 тыс. руб. - списали НДС с истраченных материалов;
20/69-1 = 160 * 0,302 = 48,32 – начислили страховые выплаты;
20/60 = 35 - - списали на основное производство услуги сторонней организации;
19-4/60 = 35 * 0,18 = 6,3 – начислили НДС на услуги;
110
68-2/19-4 = 6,3 - уменьшаем задолженность в части НДС;
70/68-1 = 0,13(160 - 0,4 * 10 * 3) = 19,24 – НДФЛ начислили.
4.---------51/62 = 1500 - поступили на расчетный счет деньги;
62/90-1 = 1500 – выручка от реализации готовой продукции;
90-2/20 = 358,32 - себестоимость основного производства списали в расходы по реализации;
90-3/68-2 = 1500 * 18 / 118 = 228,751 тыс. руб. – выделили НДС от суммы реализации;
90-9/99 = (1500 - 358,32 - 228,751) = 912,929 - валовая прибыль;
99-1/68-4 = 912,929 * 0,2 = 182,586 – начислили налог на прибыль;
К сальдо счета 99 = (912,929 - 182,586) = 730,343 – определили чистую прибыль.
2. Краткосрочные и долгосрочные обязательства предприятия
Обязательства предприятия бывают краткосрочные (в пределах 12 месяцев) и
долгосрочные. Распределяются обязательства на кредиты (займы) и устойчивые пассивы.
Краткосрочные обязательства, зафиксированные на счетах 60, 62, 76 (отношения между
покупателями и поставщиками), 68, 69 (налоговые счета), 70 (расчеты с персоналом по
заработной плате), 96, 98 (резервы и будущие доходы) относят к устойчивым пассивам. Их
предприятие полноправно использует в своей хозяйственной деятельности, и не несет при
этом дополнительных затрат. Обязательства предприятия в виде кредитов и займов
фиксируются на счетах 66, 67. Понятие «кредит» используют обычно, когда речь идет об
обязательствах предприятия перед банками, а «заем» - это обязательства перед другими
физическими или юридическими лицами. Заемные средства увеличиваются на сумму
процентов по ним.
Счет 66 «Краткосрочные кредиты и займы», пассивный, основной
Счет 67 «Долгосрочные кредиты и займы», пассивный, основной
С бухгалтерской точки зрения счета 66 и 67 работают аналогично. Аналитический учет
организуют по счетам так, чтобы обеспечить формирование информации по видам кредитов и
займов, кредитным организациям и другим заимодавцам. По счетам открывают субсчета:
66-1, 67-1 – основное «тело» кредита (сумма кредита);
66-2,67-2 – сумма процентов по кредиту.
Кредит обороты счетов 66-1, 67-1 указывают на полученную сумму кредитных средств
за отчетный период. Соответственно дебет обороты счетов 66-1, 67-1 – сумма выплаченных
заемных средств. У этих счетов может оставаться только кредитовое сальдо – непогашенная
сумма заемных средств.
Проводки:
1) Формирование счета (получаем деньги в кредит)
111
a. 50,51/66-1,67-1 = ∑кредита – фиксируем получение наличных, безналичных
средств в качестве кредитных средств;
b. 60/66-1,67-1 = ∑кредита – получили краткосрочный кредит путем оплаты нашим
банком счета, выставленного нашим поставщиком ресурсов.
2) Выплачиваем кредит
a. 91-2,08,10,41/66-2 = ∑процентов – начислили проценты за кредит как прочие
расходы, как дополнительные затраты в составе капитальных вложений,
стоимости материала, товаров.
Сумма процентов по кредиту рассчитывается до момента ее списания в Д счетов
91-2, 08, 10, 41, и она регламентирована ставкой рефинансирования ЦБ. А
именно, если кредит целевой и фактический процент по нему больше ставки
рефинансирования ЦБ, то разница между процентами (∆процентов) списывается
в прочие расходы на счет 91-2.
b. 91-2/66-2 = ∆процентов = (∑процентов факт. - ∑ЦБ процентов);
c. 66-1,66-2/50,51,52 = (∑кредита + ∑процентов) – выплачиваем сумму кредита и
проценты по нему.
3) Покупка основных средств за счет кредита
1) 51/66-1 = ∑кредита – берем деньги в кредит;
2) 60/51 = ∑кредита – отправляем деньги поставщику (здесь сумма кредита равна цена +
НДС);
3) 08/60 = цена – принимаем технику от поставщика по его отпускной цене (сумма
очищена от НДС);
4) 19-1/60 = НДС – выделяем НДС из стоимости покупки;
5) 08/66-2 = ∑процентов ЦБ – увеличиваем стоимость основных средств на начисленную
сумму процентов в пределах ставки рефинансирования ЦБ;
6) 91-2/66-2 = ∆процентов – начисляем в прочие расходы оставшуюся разницу в процентах
(если процент превышает ставку рефинансирования ЦБ);
7) 01/08 = (цена + ∑процентов ЦБ) = стоимость балансовая – после регистрации в ЕГР
новые основные средства ставим на баланс предприятия;
8) 68-2/19-1 = НДС – списываем выплаченный при покупке НДС на уменьшение нашей
задолженности перед бюджетом;
9) 66-1,66-2/51 = (∑кредита + ∑процентов ЦБ + ∆процентов) – возвращаем кредит и
проценты за него заимодавцу.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов», пассивный, операционный
Этот счет формирует и распоряжается им само предприятие. На счете 96 накапливается
и обобщается информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных предприятием в
целях финансирования и равномерного во времени списания различных видов затрат в
расходы на производство и продажу продукции, работ, услуг.
Цели, под которые формируется счет:
112
1) Оплата отпусков (включая страховые взносы) и ежегодных вознаграждений за выслугу
лет своим работникам;
2) Ремонт основных средств;
3) Проведение работ сезонного характера;
4) Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
5) Рекультивация земель и иные природоохранные мероприятия.
Согласно целям формирования счета 96 по нему открываются субсчета 96-?, и
аналитический учет ведется по отдельным видам резервов. Правила расчета резервируемых по
каждому направлению сумм определяет само предприятие. Правильность образования и
расходования сумм по тому или иному резерву периодически проверяется (а на конец года
обязательно) по данным смет, поскольку часть субсчетов закрываются, а часть на конец года
имеют положительное сальдо.
Проводки:
1) Формирование
a. 20,23,25,26,44/96-? = ∑по расчету - резервирование средств на счетах
себестоимости по направления использования средств.
b. 91-2/96-? = ∑по расчету - резервирование средств на природоохранные
мероприятия.
2) Расходование
96-?/70,69,23 = ∑по расчету – источник покрытия выплат средств на отпускные и
страховые взносы, на ремонт основных средств.
3) Не израсходовали зарезервированные суммы
96-?/91-1 = ∆ - списали на дату 31.12 накопленные средства как внереализационный
доход.
Дополнительные правила списания со счета 96-?
Ремонтные работы. Сумма резерва, сформированная для ремонта, фиксируется на
счете 91-2 в последний день отчетного/налогового периода. Остаток неиспользованных
средств списывается и фиксируется как внереализационной доход 91-1. НДС отсутствует.
Отпускные. Датой 31.12 неиспользованная сумма резерва отпускных включается в
налоговую базу за отчетный год, если все плановые дни отпуска за год использованы. Если
часть дней планового отпуска сотрудников приказом по предприятию переносится на
следующий календарный год, то сумма соответствующего резерва отпускных тоже
переносится на следующий календарный год. В этом случае по счету 96-? образуется
положительное К сальдо.
Гарантийный ремонт. Неиспользованные средства, зарезервированные для
гарантийного обслуживания, переносятся на следующий год, и по счету 96-? образуется
положительное К сальдо. Если предприятие прекращает гарантийное обслуживание, то
неиспользованные зарезервированные средства списываются в 91-1 как внереализационной
доход.
113
Счет 98 «Доходы будущих периодов», пассивный, основной
Счет предназначен для обобщения информации о доходах, полученных предприятием
(или начисленных ему) в отчетном периоде, но сами доходы относятся к работам/услугам,
которые предприятие окажет другим юридическим и физическим лицам в будущих периодах.
Также в состав счета 98 входят безвозмездные поступления и задолженность прошлых лет,
выявленная в отчетном периоде и подлежащая взысканию с виновных лиц. Дебетовые
обороты счета 98 – суммы доходов, поступивших в отчетном периоде. Кредитовые обороты
– суммы будущих доходов. К счету открываются субсчета.
98-1 – «Доходы, полученные в счет будущих периодов»: арендная или квартирная
плата, плата за коммунальные услуги, выручка при перевозках пассажиров по месячным
проездным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и т.д.
98-2 – «Безвозмездные поступления»;
98-3 – «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за
прошлые годы», и т.д.
Аналитический учет организуют по счету так, чтобы обеспечить формирование информации
по каждому виду поступлений.
Проводки:
1) Формирование
a. 50,51/98-1 = (цена + НДС) – заранее оплаченные покупателем услуги, которые
предприятие ему окажет в будущем;
b. 08,10,76/98-2 = среднерыночная цена – безвозмездно полученные
товароматериальные ценности;
c. 94/98-3 = ∑недостачи – выявлена недостача или порча имущества (счет 94);
73-2/94 = ∑недостачи – найден виновник (73-2), который возместит сумму
недостачи;
50,51,10,41 и т.д./73-2 = ∑недостачи – долг виновником аннулирован.
2) Погашение
a. 98-1,98-2/90-1,91-1 = ∑платежа (без НДС) - бывшие доходы будущих периодов
фиксируем как реальный доход от реализации или внереализационной доход;
b. 98-1/68-2 = НДС – выделяем НДС по ставке 18%/118%.
Пример 1. В отчетном месяце предприятию «Х» поступила квартальная арендная плата
(за аренду помещений предприятия «Х») в счет будущих периодов в сумме 7,2 тыс. рублей с
учетом НДС. Списание суммы будущих доходов равномерное, по месяцам.
Решение.
1)
2)
3)
4)
76/98-1 = 7,2 тыс. руб. – арендная плата зафиксирована как доход будущих периодов;
51/76 = 7,2 тыс. руб. – поступили деньги к нам на расчетный счет;
98-1/68-2 = 7,2 * 18 / 118 = 1,098 тыс. руб. – выделили НДС;
98-1/91-1 = (7,2 - 1,098) / 3 = 2,034 тыс. руб. – списали 1/3 квартальной платы как
ежемесячную выручку.
114
3.Финансовые результаты
и заключительные бухгалтерские операции годового цикла
3.1. Финансовые результаты
Финансовый результат предприятия (прибыль или убыток) слагается из:
 прибыли или убытка от обычных видов деятельности, счет 90 «Продажи»;
 сальдо прочих доходов и расходов, счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
 расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности
организации;
 налогов, налоговых санкций бюджетного характера.
Для отражения конечных финансовых итогов деятельности предприятия в отчетном году
предназначен финансово-результативный счет 99 «Прибыли и убытки».
Счет 99 «Прибыли и убытки», активно-пассивный, операционный
Проводки формирования счета:
1) 90-9, 91-9/ 99-? или 99-?/90-9, 91-9;
2) 99-?/68-?.
Аналитический учет по счету строится по его субсчетам так, чтобы обеспечить
формирование данных, необходимых для составления документа «Отчет о прибылях и
убытках» (форма №2). В нем и фиксируются конечные финансовые итоги, полученные
предприятием по различным направлениям его деятельности. По счету 99 рекомендуется
выделить следующие субсчета:
99-1 – Обычный вид деятельности и внереализационная деятельность, по которым
полученная прибыль облагается налогом на прибыль по ставке 20%. К сальдо 99-1 –
заработанная прибыль, а в Д обороты 99-1 попадает сам налог на прибыль.
99-2 - Операционная деятельность, при которой образуется доход юридического лица и его
финансовая прибыль. К сальдо 99-2 – сумма финансовой прибыли, которую предприятие
заработало, а по Д оборотам 99-2 проходит масса налога, исчисленная по ставке 9% или 15%.
99-3 - Налоги, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, фиксируются
оборотам.
по Д
99-4 – Налоговые санкции в бюджет. Они также уменьшают налогооблагаемую базу под
налог на прибыль и проходят по Д оборотам.
Итог. При обобщении данных по субсчетам, получаем либо кредитовое сальдо, либо
дебетовое сальдо счета 99. Это и есть конечный финансовый результат организации - чистая
прибыль или убыток. Заключительными записями датой 31.12. сумма чистой прибыли
(убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки»
закрывается.
115
Пример 1. На начало месяца предприятие имеет убыток 4000 руб. В течение месяца
отражены следующие хозяйственные операции:
№п.п.
Содержание операции
Сумма, руб.
1.
Получена прибыль от реализации продукции
18000
2.
Отражена убыль готовой продукции на складе
3000
3.
Выплачен штраф за несвоевременное перечисление
налогов в бюджет
1500
4.
Получена прибыль от продажи патента
6000
Задание. Оформить активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», подсчитать
обороты и сальдо.
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет
Кредит
Сальдо начальное – наличие убытка на
начало месяца
Сн = 4000
Оборот по дебету – отражение убытков
Оборот по кредиту – отражение прибыли
2) 18000
4) 6000
2) 3000
3) 1500
Од = 4500
Ок = 24000
Сальдо конечное – наличие прибыли на
конец месяца
Ск = 24000 – (4000 + 4500) = 15500
Вывод: Сальдо конечное активно-пассивного счета 99 – кредитовое, Шравно 15500 руб.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль/убыток», пассивный, основной
На фондовом счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается
информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия.
Полученные в течение года прибыль или убытки в конце года (сальдо счета 99*) переносятся
на счет 84 в качестве нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка).
Нераспределенная прибыль используется на выплату доходов учредителям, увеличение
резервного капитала, покрытие убытков и другие цели. Именно счет 84 участвует в
формировании валюты баланса предприятия. Имеет два стандартных субсчета:
84-1 – нераспределенная прибыль/убыток отчетного года;
116
84-2 – нераспределенная прибыль/убыток прошлых лет.
Аналитический учет по счету строится так, чтобы обеспечить формирование
информации по направлениям использования нераспределенной прибыли.
Проводки:
1)
Формирование
99*/84-1 = прибыль чистая – закрываем сальдо счета 99* в конце квартала/года на счет
84-1.
2)
Использование
84-1/70,75-2,80,82 = ∑по расчету – начислили премию работникам с учетом НДФЛ
13%, дивиденды акционерам, увеличение уставного капитала, увеличение резервного
капитала.
Итог. Кредитовое сальдо 84-1 на дату 31.12 не списывается – это есть сумма
неиспользованной чистой прибыли в отчетном году. Используется при реформации баланса
предприятия.
3.2. Заключительные бухгалтерские операции годового цикла
Для бухгалтерского завершения годового цикла хозяйственной деятельности на дату
31.12 текущего календарного года предприятию необходимо сделать следующие
заключительные расчеты:
1) Подсчитать выручку (доход) - брутто = сумма кредитовых оборотов счетов 90-1 и
91-1.
2) Высчитать сумму НДС, акцизов и прочих сборов, которые включены в цену
реализованной продукции/товаров/услуг, для счетов 90 и 91 в корреспонденции со
счетом 68-?.
3) Найти выручку - нетто – (от выручки - брутто отнимаются все косвенные налоги и
сборы).
4) Подсчитать прибыль валовую – корреспонденция счета 99 со счетом 90-9, 91-9.
5) Рассчитать налоги на прибыль и доходы - корреспонденция счетов 99 и 68-?.
6) Подсчитать чистую прибыль (убыток) = разница кредитовых и дебетовых оборотов
счета 99, и списать конечное сальдо (99*) в счет 84.
7) Составить формы годовой финансовой отчетности и приложения к ним.
8) Составленные документы сдать в ГНИ до 31.03 нового календарного года.
9) Провести реформацию баланса.
К стандартным формам и декларациям по налогам прикладывается аудиторское
заключение теми юридическими лицами, для которых это есть обязательный документ.
Прилагается также и пояснительная записка о методиках расчета экономической информации,
которые предприятие будет использовать в новом календарном году (система пересчета
стоимостей по оборотным активам, методы начисления амортизации и т. д.). Документы,
после их проверки налоговой инспекцией, передаются в коллегиальный орган управления,
либо другой управляющий орган предприятия для принятия решения о распределении
созданной чистой прибыли, зафиксированной на счете 84-1.
117
Реформация баланса. Это проводки, которые делаются главным бухгалтером перед
началом нового финансового года. Цель реформации – зафиксировать распределение
созданной за год чистой прибыли, и сформировать баланс предприятия (форма №1) на начало
нового календарного года. Проводки реформации оформляются в виде отдельного регистра
(документа). В состав бухгалтерских проводок хозяйственных операций ни декабря отчетного
года, ни января месяца нового календарного года они не входят. Именно с помощью проводок
реформации осуществляется изменение данных пассива баланса предприятия - разделов III и
IV, полученных на конец отчетного года. Реформированные данные разделов III и IV
ставятся на свои места, но уже на начало нового календарного года. Данные актива баланса
предприятия формы №1, полученные на конец отчетного года, переносятся на начало нового
календарного года без изменений.
Проводки реформации:
1) 90-9,91-9/99-2,99-3 = ∑прибыль валовая;
2) 99-?/68-?,90-9,91-9 = ∑прибыль использованная (налоги, которые
налогооблагаемую базу под налог на прибыль, покрытые убытки);
уменьшают
Итог. Получаем кредитовое сальдо счета 99* – созданная ∑прибыль чистая.
3) 99*/84-1 = ∑прибыль чистая – фиксируем как нераспределенную прибыль;
4) 84-1/70,75-2,80,82 = ∑(премия + дивиденды + капитал уставный + капитал резервный +
прибыль нераспределенная прошлых лет) - распределили нераспределенную прибыль
по направления использования;
5) 84-1/84-2 = ∆ прибыль нераспределенная – оставшуюся нераспределенную прибыль
отчетного периода фиксируем как нераспределенную прибыль прошлых лет.
Выводы:
1) Кредитовое сальдо счета 99* равняется 0.
2) Кредитовое сальдо счета 84-1 равняется 0.
3) Кредитовое сальдо счета 84-2 есть нераспределенная прибыль прошлых лет.
Именно данные по счету 84-2 войдут в пассивы баланса предприятия на начало
нового календарного года.
118
Тема 5. Анализ финансового состояния предприятия
5.1. Показатели финансового состояния предприятия по МСФО
5.2. Балансовый метод определения финансового состояния предприятия
5.1. Показатели финансового состояния по МСФО
На основе данных баланса предприятия (форма №1) проводится анализ финансового
состояния предприятия по группам показателей, которые рекомендованы Международными
Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО):
I группа – платежеспособность;
II группа – ликвидность;
III группа – рентабельность;
IV группа – деловая активность;
V группа – риск банкротства.
Финансовое состояние предприятия проявляется четче и нагляднее, когда информация о нем
представлена в динамике, то есть сравниваются результаты на начало и конец отчетного
периода.
I. Платежеспособность. Платежеспособность - это возможность предприятия отвечать
по своим долгосрочным обязательствам. При этом предприятие не применяет процесс
ликвидации долгосрочных активов. Платежеспособность характеризуют 3 показателя.
1) Debt Ratio to Assets Ratio (DAR) – соотношение суммарных обязательств
предприятия к его суммарным активам.
Краткосрочные обязательства + Долгосрочные обязательства
 100 %
DAR =
Стоимость активов
Показатель DAR указывает, на какую долю активы предприятия финансируются
заемным капиталом. Чем меньше величина DAR, тем меньше долгов перед кредиторами у
предприятия.
2. Debt to Equity Ratio (DER) – соотношение заемных и собственных средств
предприятия.
119
Краткосрочные обязательства + Долгосрочные обязательства
 100 %
DER =
Собственный капитал
Показатель DER характеризует степень финансовой зависимости предприятия, и чем он
меньше, тем выше платежеспособность предприятия.
3) Times Interest Earned Ratio (TIE) – коэффициент покрытия процентов по кредитам.
Операционная прибыль до выплат процентов по кредитам
TIE =
Сумма процентов по кредитам
Коэффициент TIE показывает, сколько раз сумма процентов по кредитам содержится в
созданной за отчетный период операционной прибыли, и чем больше TIE, тем выше
способность предприятия регулярно выплачивать проценты по кредитам.
II. Ликвидность. В целом, показатели ликвидности характеризуют достаточность
оборотных средств (или недостаточность) для покрытия своих долгов.
1) Carrent Ratio (CR) – общий коэффициент покрытия текущих обязательств (или
индекс ликвидности).
Оборотные активы
CR =
Краткосрочные обязательства
Коэффициент CR характеризует достаточность оборотных средств (в виде запасов,
дебиторской задолженности, денежных средств, финансовых вложений) и способность
предприятия платить по краткосрочным обязательствам. Объем оборотных средств считается
достаточным при CR  2.
2) Quick Ratio (QR) – коэффициент покрытия обязательств (или быстрый индекс
ликвидности.
Денежные + Краткосрочные финансовые + Краткосрочная дебиторская
средства
вложения
задолженность
QR =
Краткосрочные обязательства
Коэффициент QR оценивает способность предприятия платить по обязательствам без
учета стоимости запасов. Состояние ликвидности считается хорошим при QR  0,7.
3) Absolute Ratio (AR) – коэффициент абсолютной ликвидности.
120
Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения
AR =
Краткосрочные обязательства
При AR  0,2 предприятие обладает необходимым объемом денежных средств и ценных
бумаг для срочных платежей.
4) Net Working Capital (NWС) – чистый рабочий капитал.
NWС = Оборотные активы - Краткосрочные обязательства
Чем больше размер NWС, тем лучше финансовое состояние предприятия.
III. Рентабельность. Финансовое состояние предприятия улучшается при росте любого
из перечисленных ниже показателей рентабельности.
1) Return on Total Assets (ROA) – рентабельность активов.
Чистая прибыль по обычным + (1 -  )  Сумма процентов по
видам деятельности
кредитам полученная
 100%,
ROA =
Стоимость активов
где  - ставка налога на доходы и финансовую прибыль юридического лица.
2) Return on Owners Equity (ROE) – рентабельность собственного капитала
(акционерный капитал плюс нераспределенная прибыль).
Чистая прибыль по обычным видам деятельности
 100%
ROE =
Собственный капитал
3) Return on Invested Capital (ROIC) – рентабельность суммарного инвестиционного
капитала (или рентабельность проекта), показывает способность предприятия создавать
прибыль без учета способа его финансирования.
Чистая прибыль по обычным + (1 -  )  Сумма процентов по
видам деятельности
кредитам полученная
ROIC =
 100%
Собственный капитал + Долгосрочные займы + Краткосрочные займы
4) Gross Profit Margin (GPM) – рентабельность по обычным видам деятельности,
зависит от объема продаж готовой продукции (работ, услуг).
121
Прибыль от продаж по обычным видам деятельности
 100%
GPM =
Выручка (нетто) от продаж по обычным видам деятельности
IV. Деловая активность. Набор этих показателей характеризует «добросовестность »
покупателей в части оплаты за купленную ими продукцию, работы, услуги.
1) Receivables Turnover (RT) – коэффициент оборачиваемости оборотных средств по
счетам дебиторов.
Выручка (нетто) от продаж по обычным видам деятельности
RT =
Дебиторская задолженность
Коэффициент RT оценивает объем и скорость платежей дебиторами. Чем он больше,
тем аккуратнее и своевременнее оплачивается покупателем отгруженная ему продукция,
выполненные работы и услуги.
2) Average Collection Period (CP) – срок погашения дебиторской задолженности в днях.
365 дней (360 дней)
CP =
RT за год
В случае проведения расчета за период менее одного года значение выручки (нетто) по
обычным видам деятельности в составе RT необходимо умножить на коэффициент,
соответственно: для одного месяца – 12, квартала – 4, полугодия – 2. При этом используется
среднее значение дебиторской задолженности за расчетный период.
Чем меньше CP, тем быстрее оплачивает покупатель выставленные продавцом счета, и,
следовательно, повышается ликвидность оборотных средств.
V. Риск банкротства. Проверку устойчивости финансового состояния предприятия
можно провести с помощью оценки риска его банкротства. Такую оценку,
возможно,
провести несколькими способами.
1). Наиболее распространенным является, предложенный в 1968 г. Э. Альтманом
показатель кредитоспособности (Z- показатель Альтмана), построенный с помощью
мультипликативного дискриминантного анализа.
I. Общий показатель
Z = 1,2 x1 + 1,4 x2 + 1,3 x3 + 0,6 x4 + x5 ,
II. Показатель рекомендуемый для непубличного акционерного общества
122
Z = 0,7 x1 + 0,8 x2 + 1,1 x3 + 0,6 x4 + x5 , где
параметры (x1 - x5) – рассчитываются одинаково для обоих показателей.
Оборотные активы
x1 =
;
Стоимость активов
Чистая нераспределенная прибыль
x2 =
;
Стоимость активов
Прибыль балансовая до налогообложения
x3 =
;
Стоимость актив
Рыночная стоимость предприятия (моделируемая величина)
x4 =
;
Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства
Выручка (нетто) от продаж по обычным видам деятельности
x5 =
;
Стоимость активов
Градация Z – показателей Альтмана:
для показателя I
для показателя II
1) вероятность банкротства предприятия очень высокая Z < 1,81
Z < 1,22
2) вероятность банкротства предприятия существует
Z < 2,657
Z < 2,89
3) финансовое положение предприятия хорошее
Z > 2,657
4) предприятие работает успешно
Z > 2,99
Z > 2,90
123
5.2. Балансовый метод определения финансового состояния
Показательным и достаточно простым является балансовый метод определения
финансового состояния предприятия на базе данных бухгалтерского баланса (ББ).
Обозначим:
З = запасы (стр.210 ББ) + НДС по приобретенным ценностям (стр. 220 ББ);
ИФ1 = собственный капитал (стр.490 + стр.640 + стр.650 ББ) - внеоборотные активы (стр. 190
ББ);
ИФ2 = ИФ1 + долгосрочные обязательства (стр.590 ББ);
ИФ3 = ИФ2 + краткосрочные обязательства (стр.610 ББ).
При сравнении величин запасов и источников их формирования выделяются четыре
типа финансовой устойчивости.
1. Абсолютная финансовая устойчивость проявляется, когда
З  ИФ1.
2. Нормальная финансовая устойчивость, гарантирующая платежеспособность
предприятия, выполняется при
ИФ1  З  ИФ2
3. Неустойчивое финансовое состояние, когда уже нарушается платежеспособность,
наблюдается в случае
.
ИФ2  З  ИФ3.
4. Кризисное финансовое состояние или грань банкротства
З  ИФ3.
Пример 1. В течение сентября месяца предшествующего года создали и
зарегистрировали публичное акционерное общество «X». Вклады учредителей составили:
- основные средства = 200 тыс. руб.,
- материал = 200 тыс. руб.,
- НМА = 100 тыс. руб.,
- деньги на расчетном счете = 450 тыс. руб.
В октябре месяце закупили по безналичному расчету:
- основные средства = 200 тыс. руб.,
- материал = 200 тыс. руб.
В ноябре – декабре месяце списано на производство готовой продукции:
- материал купленный ранее = 100 тыс. руб.,
- амортизация основных средств = 15 тыс. руб.,
- заработная плата = 160 тыс. руб., списочный состав - 10 человек,
- производственные услуги сторонних организаций = 35 тыс. руб. без учета НДС; «X» услуги
не оплатил.
В декабре месяце на расчетный счет «X» потупила выручка в сумме 1500 тыс. руб. за
реализованную готовую продукцию
124
ЗАДАНИЕ:
1. На основе проводок по хозяйственным операциям вывести итоги оборотно–сальдового
баланса нетто.
2. Сформировать баланс предприятия (форма №1), и отчет о прибылях и убытках (форма №2).
3. Баланс предприятия реформировать при условии начисления дивидендов в размере 20% от
чистой прибыли.
4. Проанализировать финансовое состояние предприятия по показателям МСФО.
Решение.
Текст Пример1. уже был использован в п.1. Балансовые счета собственного капитала в
Теме 4. Все основные проводки для примера там уже записаны, поэтому продолжаем
выполненную работу: запишем новые проводки реформации,
построим вышеуказанные
документы и проведем финансовый анализ.
Таблица №1
Итоги оборотно–сальдового баланса нетто «X» на 31.12. отчетного года
Счет
Д вход
01*
К вход
Д оборот
0
02*
15
15
100
0
К сальдо
369,44
0
0
05*
Д сальдо
369,440
0
04*
К оборот
100
0
0
0
10*
0
369,440
100
269,440
19*
0
67,420
54,896
12,524
20*
0
358,320
26*
0
0
0 = Cconst.
44*
0
0
0 = Сkom.
51*
0
1950
400
1550
58*
0
0
0
0
60*
0
0
200
241,300
62*
0
0
0
0
68*
0
54,896
431,097
376,201
69*
0
0
48,320
48,320
70*
0
19,760
160
140,240
75*
0
950
358,320 = Сvar.
950
41,300
0
0
125
80*
0
90*
0
950
1500 Р валовая
587,071
Налог Р
99*
84*
ВАЛЮТА
0
950
= 912,929
= 182,586
912,929 Р чистая
= 730,343
0
0
730,343 Р нерасп.
= 730,343
0
4994,396
4994,396
2301,404
2301,404
Таблица №2
Бухгалтерский баланс «X» на 31.12 отчетного года
(Форма №1, тыс. руб.)
Актив
Основные средства
(ост., сч.01 – сч.02)
Сумма
нач.
0
НМА
Сумма
кон.
Пассив
354,440 Уставный капитал
(ост., сч.04 – сч.05)
0
Нераспределенная
100 прибыль отчетного года
Финансовые вложения
долгосрочн.
0
0 III.Капитал и резервы
I. Внеоборотные
активы
0
IV. Долгосрочные
454,440 обязательства
Материалы
0
269,440 Займы и кредиты
НДС
0
Дебиторский долг
краткосрочный
0
12,524 Зарплата персоналу
Долг перед бюджетом
Долг во внебюджетные
1550 фонды
Сумма
нач.
Сумма
кон.
0
950
0
730,343
0
1680,343
0
0
0
0,000
0
140,240
0
376,201
0
48,320
Расчетный счет
0
II. Оборотные активы
Кредиторский долг
0 1831,964 поставщикам
0
41,300
V. Краткосрочные
обязательства
0
605,961
0
2286,404
ВАЛЮТА
0 2286,404 ВАЛЮТА
126
Таблица №3
Отчет о прибылях и убытках «X» на 31.12 отчетного года
(Форма №2, тыс. руб.)
Наименование показателя
Код
строки
За
отчетный
период
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продаж продукции (без НДС)
10
1271,249
Себестоимоcть продукции (Д сальдо сч.20)
20
358,320
Валовая прибыль покрытия, (стр.10 - 20)
29
912,929
Коммерческие расходы (Д сальдо сч.44)
30
0
Управленческие расходы (Д сальдо сч.25, 26)
40
0
Прибыль (убыток) от продаж, (стр. 29-30-40)
50
912,929
90, 100
0
120, 130
0
Прибыль до налогообложения, (стр.50+90-100+120-130)
140
912,929
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
150
182,586
IV. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, (стр.140-150)
190
730,343
II. Операционные доходы и расходы
III. Внереализационные доходы и расходы
Проводки реформации баланса
1)
90-9/99-2,99-3 = 912,929 прибыль валовая;
99-1/68-4 = 182,586 прибыль использованная;
Итог. Кредитовое сальдо счета 99* = 730,343 - созданная прибыль чистая.
3)
99*/84-1 = 730,343 – нераспределенная прибыль отчетного года;
4)
84-1/75-2, = 147,093 - начислены дивиденды;
5) 84-1/84-2 = 584,274 прибыль нераспределенная прошлых лет.
2)
127
Таблица №4
Реформированный бухгалтерский баланс «X» на 01.01 года планового
(Форма №1, тыс. руб.)
Актив
Сумма
нач.
Сумма
кон.
Пассив
Сумма
нач.
Сумма
кон.
Основные средства
( сч.01 – сч.02)
НМА (сч.04 – сч.05)
Финансовые вложения
долгосрочные
354,440
100
0
Уставный капитал
Нераспределенная
прибыль прошлых лет
III.Капитал и
резервы
I. Внеоборотные
активы
454,440
IV. Долгосрочные
обязательства
Материалы
269,440
Займы и кредиты
НДС
12,524
Дебиторский долг
краткосрочный
Расчетный счет
1550
II. Оборотные активы 1831,964
ВАЛЮТА
2286,404
950
584,274
1534,274
0
0,000
Зарплата персоналу
140,240
Долг перед бюджетом
376,201
Долг во
внебюджетные фонды
48,320
Кредиторский долг
поставщикам
41,300
Задолженность по
дивидендам
147,093
V. Краткосрочные
обязательства
752,130
ВАЛЮТА
2286,404
128
Таблица №5
Анализ финансового состояния «X» за отчетный год по показателям МСФО
Платежеспособность,
Выводы
%
DAR
DER
26,28
Заемного капитала мало, чуть больше четверти от всех
активов предприятия. Это хорошо.
35,65
Финансовая
незначительная.
зависимость
предприятия
Нет исходных данных для расчета показателя.
TIE
Ликвидность
CR
3,05
Оборотных средств у предприятия достаточно.
QR
2,58
Быстрая платежеспособность очень высокая. Она
AR
2,58
обеспечивается большим запасом денежных средств.
NWC, тыс. руб.
1079,834 Чистый рабочий капитал составляет почти 0,5
стоимости активов. Это очень хороший показатель
оценки финансового состояния предприятия.
Рентабельность, %
ROA
32,17
Деньги в кредит не отдавали, прибыль создана за счет
ROE
43,64
производства и реализации продукции. Все показатели
ROIC
43,64
рентабельности собственных активов высокие.
QRM
72,32
Рентабельность по основной деятельности очень
хорошая.
RT
1
Сумма выручки равна возможной дебиторской
задолженности. Покупатели произвели все оплаты.
CR, день
90
Дебиторская задолженность погашена в отчетном
периоде.
Деловая активность
ВЫВОД. Риск банкротства (Z- показатель) для предприятия можно не рассчитывать.
Получили очень хорошие показатели его финансового состояния. Предприятие работает
успешно. Балансовый метод анализа подтверждает сделанный вывод, а именно:
З (запасы + НДС на эти ценности) = (269,440 + 12,524) = 281,964 тыс. руб.;
ИФ1 (или NWC) = (1534,274 - 454,440) = 1079,834 тыс. руб.;
281,964 тыс. руб. меньше чем 1079,834 тыс. руб.почти в 4-е раза - предприятие
имеет
абсолютную финансовую устойчивость. Стоит подумать над дальнейшим
применением остатков чистой прибыли.
129