БАНКА РЕПУБЛИКАНЭ - Приднестровский Республиканский Банк

БАНКА РЕПУБЛИКАНЭ
НИСТРЯНЭ
ПРИДНIСТРОВСЬКИЙ
РЕСПУБЛIКАНСЬКИЙ БАНК
ПРИДНЕСТРОВСКИЙ РЕСПУБЛИКАНСКИЙ
БАНК
УКАЗАНИЕ
О порядке ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения
финансового результата в кредитных организациях Приднестровской Молдавской
Республики
Утверждено Решение правления
Приднестровского республиканского банка
Протокол N 43 от 9 ноября 2012 года
Согласовано Министерством экономического развития
Приднестровской Молдавской Республики
Зарегистрировано Министерством юстиции
Приднестровской Молдавской Республики 12 декабря 2012 года
Регистрационный N 6225
С изменениями, внесенными Указанием ПРБ от 11 марта 2013 года N 672-У
(Регистрационный N 6370 от 1 апреля 2013 года).
Настоящее Указание разработано в соответствии с Законом Приднестровской
Молдавской Республики от 7 мая 2007 года № 212-З-IV «О центральном банке
Приднестровской Молдавской Республики» (газета «Приднестровье» № 97 (3120) от
1 июня 2007 года) с изменениями и дополнениями, внесенными законами
Приднестровской Молдавской Республики от 6 марта 2008 года № 413-ЗИ-IV (САЗ 08-09);
от 20 марта 2008 года № 423-ЗИ-IV (CАЗ 08-11); от 29 мая 2008 года № 477-ЗИ-IV
(САЗ 08-21); от 2 декабря 2008 года № 609-ЗД-IV (САЗ 08-48); от 11 марта 2009 года
№ 676-ЗИД-IV (САЗ 09-11); от 19 мая 2009 года № 760-ЗИД-IV (САЗ 09-21); от 30 мая
2011 года № 82-ЗД-V (САЗ 11-22); от 7 февраля 2012 года № 4-ЗД-V (САЗ 12-7), Законом
Приднестровской Молдавской Республики от 17 августа 2004 года N 467-З-III
«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (САЗ 04-34) с изменениями и
дополнениями, внесенными законами Приднестровской Молдавской Республики от
10 марта 2005 года N 544-ЗИ-III (САЗ 05-11); от 4 августа 2005 года N 610-ЗИД-III
(САЗ 05-32); от 23 марта 2009 года N 683-ЗИ-IV (САЗ 09-13); от 23 апреля 2009 года
N 735-ЗИД-IV (САЗ 09-17); от 27 марта 2012 года N 35-ЗИ-V (САЗ 12-20); от 10 мая 2012
года N 60-ЗИ-V (САЗ 12-20); от 24 октября 2012 года N 203-ЗИ-V (САЗ 12-44) и
устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения
финансового результата в кредитных организациях.
Глава 1. Общие положения
1. В основу учета доходов и расходов, полученных и уплаченных кредитными
организациями, положен метод начисления.
2. В настоящем Указании используются следующие термины и определения:
а) доходы кредитной организации – это доходы от операций, являющихся
предметом деятельности кредитной организации, которые включают в себя процентные
доходы, доходы от прямых инвестиций, повышение стоимости активов в результате
переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и
ценных бумаг, предназначенных для продажи, относимой на увеличение капитала),
комиссии, доходы от выбытия активов, доходы от операций с иностранной валютой,
полученные штрафы, пени, неустойки, а также прочие и чрезвычайные доходы;
б) расходы кредитной организации – это расходы, связанные с деятельностью
кредитной организации, которые включают в себя процентные расходы, расходы на
оплату труда и обязательные отчисления, операционные расходы, общие
административные расходы, хозяйственные расходы, амортизационные расходы, расходы
в виде снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки
(уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, предназначенных
для продажи, относимой на уменьшение капитала), а также возникновения
положительной разницы между объемом созданных и восстановленных резервов (чистые
расходы от создания резервов), расходы от выбытия активов, расходы от операций с
иностранной валютой, выплаченные штрафы, пени, неустойки, а также прочие и
чрезвычайные расходы.
Глава 2. Принципы определения, признания и учета доходов, расходов и
финансового результата
3. Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из
конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
б) сумма дохода может быть определена;
в) отсутствует неопределенность в получении дохода;
г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива,
выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло
от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.
4. Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям
размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по
приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям
займа ценных бумаг, а также доходов от предоставления за плату во временное
пользование (владение и пользование) других активов должны быть одновременно
соблюдены условия, определенные в подпунктах «а» – «в» пункта 3 настоящей Главы.
В целях настоящей Главы отсутствие или наличие неопределенности в получении
указанных доходов признается в соответствии с нормативным актом Приднестровского
республиканского банка (далее – ПРБ), регулирующим порядок начисления процентов по
операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств кредитными
организациями.
5. Доходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ,
оказания услуг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении
условий, определенных в соответствии с подпунктами «а», «б» и «г» пункта 3 настоящей
Главы.
Доходы по конкретным операциям поставки (реализации) активов определяются
как разница между балансовой стоимостью активов и выручкой от реализации и
признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые)
активы независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка).
6. Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в
пользу третьих лиц, доходами не признаются.
7. Суммы, начисленные на счетах по учету доходов в корреспонденции с
соответствующими счетами, при их неполучении списанию со счетов доходов не
подлежат.
8. Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором,
требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) сумма расхода может быть определена;
в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.
9. В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем,
покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность отсутствует с
даты принятия работы, оказания услуги.
10. Расходы по конкретным операциям поставки (реализации) активов
определяются как разница между балансовой стоимостью активов и выручкой от
реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые
(реализуемые) активы независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток,
отсрочка, рассрочка).
Расходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания
услуг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий,
определенных в соответствии с подпунктами «а» и «б» пункта 8 настоящей Главы.
11. Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а
подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.
12. Финансовый результат деятельности кредитной организации определяется как
разница между доходами и расходами кредитной организации с учетом особенностей,
предусмотренных законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
13. Финансовый результат деятельности кредитной организации за отчетный
период отражается на счете 3054 «Нераспределенная прибыль/(контр-счет: непокрытый
убыток) текущего года».
Глава 3. Основные бухгалтерские проводки
14. Бухгалтерский учет начисленных (полученных, уплаченных) кредитной
организацией процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам
осуществляется в соответствии с нормативным актом ПРБ, регулирующим порядок
начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением
денежных средств кредитными организациями и отражения указанных операций по
счетам бухгалтерского учета.
15. Отражение в бухгалтерском учете других видов расходов, не относящихся к
процентным:
а) начисление расходов (на оплату труда, на налоги, прочих), подлежащих выплате
в отчетном периоде:
Дебет (далее − Д-т) счета групп 5630, 5640, 5650, 5660, 5670, 5910
Кредит (далее – К-т) соответствующий счет группы счетов 2650, 2660;
б) при уплате денежных средств:
Д-т соответствующий счет группы счетов 2650, 2660
К-т касса, счета клиентов, корреспондентские счета.
16. Отражение в бухгалтерском учете предоплаты расходов:
а) осуществление предоплаты расходов:
Д-т счета группы 1700 «Предоплаты расходов и расходы будущих периодов»
К-т касса, счета клиентов, корреспондентские счета;
Подпункт изменен Указанием ПРБ от 11 марта 2013 года N 672-У.
б) отнесение сумм предоплаты на расходы соответствующего периода:
Д-т соответствующий счет класса V «Расходы»
К-т счета группы 1700 «Предоплаты расходов и расходы будущих периодов».
17. Отражение в бухгалтерском учете других видов доходов, не относящихся к
процентным:
а) начисление доходов (комиссионных, прочих), причитающихся к получению в
отчетном периоде:
Д-т счет группы 1650 «Текущие требования и расчеты», 1660 «Прочие активы»,
1670 «Начисленные требования по комиссионным вознаграждениям»
К-т счета групп 4570, 4750, 4910;
б) при получении денежных средств:
Д-т касса, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т счет группы 1650 «Текущие требования и расчеты», 1660 «Прочие активы»,
1670 «Начисленные требования по комиссионным вознаграждениям».
В случае если моменты признания и оплаты комиссионного вознаграждения
совпадают с моментом оказания услуги, то допускается отражение в бухгалтерском учете
соответствующих непроцентных доходов без начисления на счетах группы 1670
«Начисленные требования по комиссионным вознаграждениям».
Подпункт изменен Указанием ПРБ от 11 марта 2013 года N 672-У.
18. Отражение в бухгалтерском учете предоплаты доходов:
а) осуществление предоплаты доходов:
Д-т касса, счета клиентов, корреспондентские счета
К-т счет группы 2700 «Полученные предоплаты доходов и доходы будущих
периодов»;
Подпункт изменен Указанием ПРБ от 11 марта 2013 года N 672-У.
б) отнесение сумм предоплаты на доходы соответствующего периода:
Д-т счет группы 2700 «Полученные предоплаты доходов и доходы будущих
периодов»
К-т соответствующий счет класса IV «Доходы».
19. Пункт исключен Указанием ПРБ от 11 марта 2013 года N 672-У.
20. Отражение в бухгалтерском учете фонда риска в соответствии с нормативными
актами ПРБ, регламентирующими порядок формирования и использования кредитной
организацией фонда риска:
Д-т соответствующий счет расходов
К-т соответствующий счет резервов.
Пункт изменен Указанием ПРБ от 11 марта 2013 года N 672-У.
20. Отражение амортизационных расходов:
Д-т счет группы 5600 «Амортизационные расходы» или 5620 «Амортизационные
расходы по нематериальным активам»
К-т счет группы 1640 «Амортизация основных средств» или группы 1620 «Контрсчет: Износ по нематериальным активам».
21. Отражение в бухгалтерском учете платежей в бюджет и государственные
целевые внебюджетные фонды:
а) с периодичностью, установленной в законодательстве Приднестровской
Молдавской Республики, кредитные организации начисляют и перечисляют суммы
налогов (сборов, платежей), подлежащие уплате в бюджет и государственные целевые
внебюджетные фонды:
1) Д-т счет группы 5650 «Налоги и сборы», счет 5991 «Налог на доходы»
К-т счет 2652 «Расчеты по платежам в бюджет и внебюджетным фондам»;
2) Д-т счет 2652 «Расчеты по платежам в бюджет и внебюджетным фондам»
К-т 1021 «Счета «Ностро» в ПРБ», 1024 «Счета «Ностро» в банках-резидентах»,
2180 «Счета республиканского бюджета и государственных целевых внебюджетных
фондов», 2190 «Счета местного бюджета»;
б) учет переплат по налогам (сборам, платежам), подлежащих возмещению
(возврату) из бюджета и государственных целевых внебюджетных фондов, а также их
зачета в счет уплаты других налогов (сборов, платежей):
1) учет переплаты:
Д-т счет 1652 «Расчеты по платежам в бюджет и внебюджетным фондам»
К-т счет группы 5650 «Налоги и сборы», счет 5991 «Налог на доходы»;
2) при наступлении периода начисления и уплаты налогов (сборов, платежей):
Д-т счет группы 5650 «Налоги и сборы», счет 5991 «Налог на доходы»
К-т счет 2652 «Расчеты по платежам в бюджет и внебюджетным фондам»;
3) учет сумм, зачтенных в счет уплаты других налогов (сборов, платежей):
Д-т счет 2652 «Расчеты по платежам в бюджет и внебюджетным фондам»
К-т счет 1652 «Расчеты по платежам в бюджет и внебюджетным фондам»;
4) уплата непокрытых переплатой сумм налогов (сборов, платежей) в бюджет и
внебюджетные фонды:
Д-т счет 2652 «Расчеты по платежам в бюджет и внебюджетным фондам»
К-т 1021 «Счета «Ностро» в ПРБ», 1024 «Счета «Ностро» в банках-резидентах»,
2180 «Счета республиканского бюджета и государственных целевых внебюджетных
фондов», 2190 «Счета местного бюджета»;
в) в случае последующего выявления недоплаты по платежам в бюджет и
государственные целевые внебюджетные фонды на сумму выявленной недоплаты
производятся записи, указанные в подпункте а) настоящего пункта.
Глава 4. Варианты основных проводок по определению финансового результата
22. Определение финансового результата методом начисления осуществляется в
конце отчетного периода. Остатки по счетам доходов (класс IV) и остатки по счетам
расходов (класс V) перечисляются на счет 3054 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет)
непокрытый убыток текущего года»:
а) Д-т все счета класса IV «Доходы»
К-т счет 3054 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет) непокрытый убыток
текущего года»;
б) и одновременно:
Д-т счет 3054 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет) непокрытый убыток
текущего года»
К-т все счета класса V «Расходы».
23. Остаток по счету 3054 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет) непокрытый
убыток текущего года» показывает финансовый результат деятельности кредитной
организации за отчетный период.
24. Полученная прибыль, числящаяся на счете 3054 «Нераспределенная
прибыль/(контрсчет) непокрытый убыток текущего года», может быть использована
кредитной организацией в порядке, определенном в соответствующем законодательстве
Приднестровской Молдавской Республики, исходя из перспективы развития кредитной
организации, интересов обеспечения стабильности и его способности к конкуренции.
25. Перенос остатков со счета 3054 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет)
непокрытый убыток текущего года» на счет 3055 «Нераспределенная прибыль/(контрсчет)
непокрытый убыток прошлых лет» осуществляется в соответствии с нормативным актом
ПРБ, регламентирующим порядок составления кредитными организациями годового
отчета.
Глава 5. Заключительные положения
26. Настоящее Указание вступает в силу с 1 января 2013 года.
Председатель банка
г. Тирасполь
9 ноября 2012 г.
N 615-У
Согласовано:
Э.А.Косовский
Министр экономического развития
Приднестровской Молдавской Республики
М. И. Парнас