Аудит калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг

2
Аудит калькулирования себестоимости продукции
Содержание
Введение ................................................................................................................... 3
1. Теоретические аспекты аудита калькулирования продукции ...................... 6
1.1. Сущность, цели и задачи аудиторской проверки калькулирования
себестоимости продукции ...................................................................................... 6
1.2. Методология проведения аудиторской проверки калькулирования
себестоимости продукции ...................................................................................... 8
1. Организация аудиторской проверки калькулирования себестоимости
продукции в ОАО «Пермтрансжелезобетон» .................................................... 16
2.1. Общая характеристика деятельности аудируемого лица........................... 16
2.2.Планирование аудиторской проверки калькулирования себестоимости
продукции в ОАО «Пермтрансжелезобетон» .................................................... 19
2.3. Аудиторская проверка калькулирования себестоимости продукции в
ОАО «Пермтрансжелезобетон» ........................................................................... 24
2.4 Результаты аудиторской проверки калькулирования себестоимости
продукции в ОАО «Пермтрансжелезобетон» .................................................... 28
Заключение ............................................................................................................ 31
Список используемой литературы ...................................................................... 34
Приложения……………………………………………………………………...36
3
Введение
В категории «себестоимость» находят свое выражение все затраты
предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Её
показатели отражают степень использования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов, качество работы как производства в целом, так и
отдельных его служб.
Аудит калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг имеет
большое значение, потому что позволяет определить правильность отнесения
затрат на производство продукции, влияние факторов изменения издержек
производства, на этой основе дать оценку работы предприятия и установить
резервы снижения себестоимости продукции.
Всё вышеизложенное свидетельствует об актуальности и значимости
аудита калькулирования себестоимости продукции.
Цель курсовой работы заключается в изучении теоретических
и
практических аспектов аудита калькулирования себестоимости продукции на
примере конкретного предприятия.
Исходя из поставленной цели можно обозначить задачи работы,
которые заключаются в следующем:
1. Рассмотреть теоретические аспекты
аудита калькулирования
себестоимости;
2.
Провести
предприятия,
с
аудит
целью
себестоимости
выявления
продукции
возможных
исследуемого
резервов
снижения
себестоимости;
3. Разработать мероприятия по снижению себестоимости продукции на
исследуемом предприятии.
Объектом исследования является ОАО «Пермтрансжелезобетон».
Предмет исследования – себестоимость продукции.
Период исследования: 2011-2013 гг.
4
В работе применялись аналитические и экономико-математические
методы.
Работа состоит из введения, двух основных глав, заключения, списка
используемой литературы и приложений.
Во введении обусловлена актуальность выбранной темы работы,
поставлена цель исследования, определены его задачи, предмет и объект
исследования, описаны методы исследования и структура работы.
В первой главе раскрыты такие теоретические аспекты аудита
себестоимости продукции как Сущность, цели и задачи аудиторской
проверки
калькулирования
проведения
аудиторской
себестоимости
проверки
продукции,
калькулирования
Методология
себестоимости
продукции
Вторая глава носит практический характер, в ней:
-
представлена
технико-экономическая
характеристика
ОАО
«Пермтрансжелезобетон»;
- проведено планирование аудита себестоимости продукции: оценена
система
внутреннего
контроля
на
предприятии,
проведена
оценка
аудиторского риска, определён уровень существенности, составлен план и
разработана программа аудита калькулирования себестоимости продукции
ОАО «Пермтрансжелезобетон»;
-
описан
сам
процесс
проведённой
аудиторской
проверки
калькулирования себестоимости продукции по всем разделам разработанной
программы проверки;
- формулированы результаты аудиторской проверки калькулирования
себестоимости продукции в ОАО «Пермтрансжелезобетон» и предложены
рекомендации для улучшения учёта на предприятии.
В заключении кратко изложены основные выводы по проведённому
исследованию.
5
При написании работы использовались нормативно-правовые акты
Российской Федерации, учебная литература, периодические издания,
финансовая бухгалтерская отчётность исследуемой организации.
6
1. Теоретические аспекты аудита калькулирования продукции
1.1. Сущность, цели и задачи аудиторской проверки калькулирования
себестоимости продукции
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ
определяет аудит как независимую проверку бухгалтерской отчётности
экономического субъекта, в целях выражения мнения о достоверности такой
отчетности.
Под аудитом принято понимать независимый финансовый контроль,
осуществляемый
независимым
дипломированным
аудитором
или
аудиторской организацией, для подтверждения достоверности и реальности
данных нашедших отражение в бухгалтерской отчетности.
В системе показателей, характеризующих деятельность предприятия,
эффективность
его
производственного
и
реализационного
процесса
центральное место занимает показатель себестоимости продукции. Данный
показатель выражает в денежной форме затраты на производство и
реализацию продукции, работ услуг. 15; 79
В
себестоимости
продукции
находят
отражение
все
стороны
производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Себестоимость продукции - один из важнейших экономических
показателей деятельности предприятия, который наглядно показывает, во что
обходится предприятию изготавливаемая им продукция, или услуги.
В себестоимость включаются перенесённые на продукцию затраты
прошлого
труда
(амортизация
основных
фондов,
стоимость
сырья,
материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату
труда
работников
предприятия
(заработная
плата).
Исчисление
7
себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарной
продукции называется калькуляцией.
Основная задача процесса калькулирования заключается в определении
издержек, которые приходятся на единицу изготовленной продукции или н
стоимость оказания одной выполненной услуги.
Итоговый результат калькулирования определяется в составлении
окончательной калькуляции.
Окончательная калькуляция отражает всю совокупность расходов на
производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе
калькуляционных статей.
Таким образом, объектом калькулирования выступают издержки на
производство и реализацию конкретного вида продукции/работы/услуги.
Целью
продукции
аудиторской
является
проверки
установление
калькулирования
обоснованности
себестоимости
формирования
и
правильности отражения в бухгалтерской отчётности издержек производства
продукции или предоставления услуг.
Основными
задачами
аудиторской
проверкикалькулирования
себестоимости продукции является получение аудиторских доказательств по
вопросам: 8; 157
1) соответствия отнесения затрат на производство действующему
законодательству;
2) обоснованности разграничения источников возмещения различных
затрат и правильности их распределения между отчетными периодами,
незавершенным производством и готовой продукцией;
3) правильности применения методов учёта затрат и калькулирования
себестоимости.
Источниками информации для проведения аудиторской проверки
калькулирования себестоимости продукции являются:
- Учетная политика предприятия;
8
- разработочные таблицы (по распределению заработной платы,
социальных отчислений, услуг вспомогательного производств, расчета
амортизации основных средств);
-
ведомости
распределения
общехозяйственных
и
общепроизводственных расходов;
- нормативы и расчёты о распределении расходов будущих периодов;
- акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства;
-ведомости сводного учёта затрат на производство;
- учётные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 20,23, 21,
25, 26. 28, 29, 97, 96 и др., Главная книг;
- финансовая бухгалтерская отчётность предприятия: бухгалтерский
баланс, отчёт о финансовых результатах и пр.
Непосредственно до начала проверки аудитор изучает специфические
особенности деятельности аудируемого предприятия.
К таким особенностям относятся: вид деятельности и отрасль
функционирования
предприятия,
масштаб
бизнеса
(малый,
средний,
крупный), ассортимент выпускаемой продукции или оказываемых услуг.
1.2.
Методология
проведения
аудиторской
проверки
калькулирования себестоимости продукции
Перед проведением проверки аудитор составляет план аудиторской
проверки, оценивает внутрихозяйственный риск, систему внутреннего
контроля на предприятии, определяет уровень существенности аудиторского
риска. Далее на основании плана проверки, аудитором составляется
программа
аудиторской
проверки
калькулирования
себестоимости
продукции.
В ходе аудиторской проверки калькуляции себестоимости аудитор
должен проверить, такие ключевые моменты как (схема 1): 18; 141
9
правильность классификации
затрат: на производство
продукции
правильность применения
методов учета затрат и
калькулирования
себестоимости продукции;
правильность применения
методов учета затрат и
калькулирования
себестоимости продукции;
правильность определения
потерь от брака и потерь от
простоев;
правильность выделения
объектов калькулирования;
правильность составления
бухгалтерских проводок по
учету затрат на производство;
правильность определения
величины незавершенного
производства;
правильность учета затрат на
производство продукции по
статьям калькуляции;
соответствие записей
аналитического и
синтетического учета
правильность распределения
косвенных расходов;
правильность ведения
синтетического и
аналитического сводного
учета затрат на производство;
Схема 1. ключевые моменты аудиторской проверки калькуляции
себестоимости
При калькулировании важное значение имеет классификация затрат по
элементам.
Затраты, включаемые в себестоимость, группируются в зависимости от
их экономического содержания по пяти элементам (Рисунок 1):
Рисунок 1. Группировка затрат, включаемых в себестоимость
продукции
10
Представленная
классификация
затрат
помогает
увидеть
саму
структуру себестоимости продукции.
Аудитор должен осуществить проверку правильности классификации
затрат по представленным элементам. Рассмотрим этот процесс подробнее.
Материальные
затраты
(сырье,
топливо,
энергия,
материалы,
производственные работы). 8; 254
Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов,
отражаемая по этому элементу, формируется исходя из цен их приобретения
(без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок). В
стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий
на
приобретение
тары
и
упаковки,
полученных
от
поставщиков
материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее
возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены
особо сверх цены на эти ресурсы.
Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов,
списанных
на
себестоимость
в
соответствии
с
методами
оценки,
закрепленными в приказе по учетной политике организации для целей
финансового учета.
Затраты на оплату труда. Наиболее распространенной ошибкой при
проверках
данного
элемента
принципа
производственной
себестоимости
направленности
является
затрат.
несоблюдение
При
проверке
первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетноплатежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в
себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников,
занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное
обслуживание и т.п.). Выявить это можно путем сличения данных по кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на
производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по
оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как
11
правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета
производственных затрат.
Отчисления на социальные нужды. К этому элементу относят выплаты
по установленным законодательством нормам в обязательные внебюджетные
фонды. При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений
на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой
зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от
источника начисления самого фонда оплаты труда. Аудитор должен знать,
что источник выплаты должен совпадать с источником уплаты взносов, а это
может быть либо себестоимость, либо собственные средства.
Начисление и уплата единого социального налога осуществляется в
соответствии с главой 24 второй части НК РФ.
Амортизационные затраты. В течение отчётного периода, которым
является год, амортизационные отчисления по объектам основных средств
начисляются ежемесячно. Независимо от способа начисления амортизации,
они в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по
основным средствам отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к
которому они относятся, и начисляются независимо от результатов
деятельности организации в отчётном периоде.
Прочие затраты. К данному элементу относятся: 17; 219
 все налоги/сборы/платежи;
 отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные
отчисления, производимые в соответствии с установленным
законодательством порядком;
 затраты на оплату процентов по имеющимся кредитам;
 командировочные расходы;
 оплата курсов по подготовке и переподготовке кадров;
 затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
 оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;
12
 плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных
производственных средств (или их отдельных частей);
 прочие затраты, в зависимости от специфики деятельности
организации.
Проверив правильность группировки затрат по элементам, аудитор
приступает
к
оценке
правильности
калькулирования
себестоимости
продукции (работ, услуг).
Аудитор должен знать, что по статьям расходов затраты группируются
в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид
изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли
экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или
межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.
Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции
или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их
исходя из планируемых норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии,
затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации
обслуживания производства. Разновидностью плановых являются сметные
калькуляции, которые составляют на изделие или работу для определения
цены, расчетов с заказчиками и других целей.
Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на
начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих
норм затрат), которые соответствуют производственным возможностям
предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале
года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую
калькуляцию, а в конце года - наоборот, ниже.
Отчетные или фактические калькуляции составляются по данным
бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции (работ)
и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или
выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и
неплановые непроизводительные расходы по следующим статьям:
13
 основное сырье и материалы;
 возвратные отходы (вычитаются);
 покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних организаций;
 топливо и энергия на технологические цели;
 зарплата производственных рабочих;
 отчисления в социальные фонды;
 расходы на подготовку и освоение производства;
 общепроизводственные расходы;
 общехозяйственные расходы;
 потери от брака;
 прочие производственные расходы;
 коммерческие расходы.
Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость
продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость продукции.
Калькулирование
себестоимости
продукции
осуществляется
различными методами. Выбор метода калькулирования себестоимости
определяется
спецификой
производства,
наличием
незавершенного
производства, номенклатурой выпускаемой продукции, длительностью
производственного цикла.
На
предприятиях
промышленности
применяют
нормативный,
позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и
калькулирования фактической себестоимости продукции.
Одна из задач аудиторской проверки - подтверждение обоснованности
выбранного метода калькулирования.
По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции
(работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные.
14
Прямые затраты — затраты, которые на основе первичных документов
можно отнести к затратам определенного вида продукции, работ, услуг
(например, материалы и т.д.).
Косвенные - затраты, которые одновременно относятся ко всем видам
продукции, работ, услуг (например, затраты на освещение, отопление и т.п.).
Они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) при определении
общей суммы по окончании месяца путем распределения. Таким образом,
косвенные затраты являются многоэлементными и распределяются между
отдельными видами продукции пропорционально какому-либо показателю,
устанавливаемому в приказе об учетной политике.
Задача аудитора - подтвердить правильность применяемого метода
распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учетной
политике.
Особое
правильности
внимание
следует
применения
уделить
выбранного
аудитору
при
предприятием
проверке
варианта
калькулирования: по полной или усеченной себестоимости.
При первом варианте в течение отчётного периода на счетах учёта
затрат на производство (счёт 20) собираются прямые и накладные расходы
(счёт 25, 26).
По окончании отчётного периода накладные расходы распределяются
между объектами калькулирования и списываются на счёт 20. Таким
образом,
в
учёте
формируется
полная
фактическая
себестоимость
выпущенной продукции.
В случае применения второго варианта, общехозяйственные расходы,
собранные на счёте 26, списываются без распределения на уменьшение
выручки от реализации продукции в дебет счёта 90/2.
Аудитор также должен проверить правильность ведения сводного
учета затрат на производство продукции/работ/услуг.
По результатам проведённой проверки аудитор составляет аудиторское
заключение, в котором отражает своё мнение о достоверности проверенного
15
участка бухгалтерского учёта на предприятии. Также в аудиторском
заключении аудитром могут быть предложены рекомендации по улучшению
учёта на предприятии.
16
1. Организация
аудиторской
проверки
калькулирования
себестоимости продукции в ОАО «Пермтрансжелезобетон»
2.1. Общая характеристика деятельности аудируемого лица
ОАО «Пермтрансжелезобетон» - Пермское открытое акционерное
общество по производству конструкций и изделий из бетона и сборного
железобетона,
товарного
раствора
и
бетона.
Общество
является
коммерческой организацией.
Общество имеет торговую марку «Бетокам».
Место нахождения Общества: 617050, Пермский край, г. Краснокамск,
пос. Оверята, ул. Комсомольская – 2.
Уставный капитал составляет 37015 руб.
ОАО «Пермтрансжелезобетон» - крупнейшее предприятие Уральского
региона по производству строительных материалов из железобетона, с
объёмом производства до 150 тыс. м. кв. в год.
Предприятие выпускает более 200 видов изделий и является одним из
главных поставщиков готовой продукции из железобетона для крупных
компаний и корпораций, таких как «Лукойл», РАО «Газпром», АО РЖД,
предприятий
энергетического
комплекса.
Также
предприятие
специализируется на изготовлении железобетонных и бетонных конструкций
и изделий для строительства аэродромов, морских и речных портов,
железных и автомобильных дорог, линий электропередач, магистральных
газопроводов и других изделий для строительства.
ОАО «Пермтрансжелезобетон» в своей структуре имеет:
-
основные
подразделения:
цех
формовочного
бетоносмесительный, арматурный, энергомеханический цех;
производства,
17
- вспомогательные подразделения: паросиловой, автотранспортный,
транспортно-сырьевой, компрессорные цеха, очистные и водозаборные
сооружения, административно-бытовой корпус;
-
объекты
социальной
сферы:
общежитие,
столовая,
медико-
оздоровительный центр и спортивный комплекс.
ОАО «Пермтрансжелезобетон» имеет в собственности земельный
участок площадью 208533 кв. м. для производственной деятельности.
Структура управления предприятием выглядит следующим образом:
(рисунок 2)
Генеральный директор
Первый заместитель
генерального директора
Бухгалтерия
Заместитель генерального
директора по снабжению
и сбыту
Заместитель
генерального директора
по производству и
складскому хозяйству
Секретариат
Экономичес
кий отдел
Начальник
сборочного цеха
Руководитель отдела
продаж
Рисунок
2.
Организационная
структура
управления
ОАО
«Пермтрансжелезобетон»
Приведём
финансово-экономические
«Пермтрансжелезобетон» за 2011-2013 гг.
показатели
ОАО
18
Таблица 1 - Финансово-экономические показатели деятельности ОАО
«Пермтрансжелезобетон» за 2011-2013 гг., тыс. руб.
Показатели
2011г.
2012г.
2013г.
Изменение
Изменение показателей
показателей
2013 к 2012 г.
2013 к 2011 г.
(+,-)
%
(+,-)
%
Выручка
1204668,00
351178,00
528111,00
-676557,00
43,83
+176933,00
150,38
Себестоимо
879896,00
273488,00
429264,00
-450632,00
48,78
+155776,00
156,95
324772,00
77690,00
98847,00
-225925,00
30,43
+21157,00
127,23
21205,00
- 59365,00 -78862,00
-100067,00
-371,9
+(19497,00)
+132,84
0
- 7353,00
-
0
0
сть
Валовая
прибыль
Прибыль
(убыток) до
нал/обл.
Налог
на 7353,00
0
прибыль
Чистая
100,00
13651,00
-51598,00
-68857,00
-82508,00
-504,40
+(13651,000) 133,45
прибыль
Проведённый в таблице 1, анализ основных финансово-экономических
показателей деятельности предприятия ОАО «Пермтрансжелезобетон»
позволяет сделать вывод о том, что лучшим для предприятия годом, в
финансовом отношении был 2011, так как в 2012 году наблюдается резкое
снижение
всех
финансово-экономических
показателей
предприятия,
снижение выручки на 853490 тыс. руб., прибыли до налогообложения на
80570 тыс. руб. В 2012 ОАО «Пермтрансжелезобетон» получило чистый
убыток в размере 51598 тыс. руб. Резкое ухудшение финансовохозяйственной деятельности предприятия в 2012 году наступило в результате
снижение доли заказов, повышения общего уровня цен и снижения
платежеспособности основных покупателей. В результате произошёл
серьёзный спад производства.
19
В 2013 году наблюдается некоторая стабилизация показателей
финансово-хозяйственной деятельности. Увеличивается выручка от основной
деятельности на 176933 тыс. руб., что происходит в результате некоторой
стабилизации в экономике страны, увеличения числа заказов на продукцию,
что привело к росту объема производства и продаж, соответственно
происходит и увеличение себестоимости выпускаемой продукции, которое к
2012 году составило 155776 тыс. руб., однако темп роста себестоимости
опережает темп роста выручки на 6,5 %. Валовая прибыль, по сравнению с
2012 годом возросла на 21157 тыс. руб., но предприятие по-прежнему имеет
убыток в размере – 68857 тыс. руб.
2.2.Планирование
аудиторской
проверки
калькулирования
себестоимости продукции в ОАО «Пермтрансжелезобетон»
После с ознакомления с деятельностью ОАО «Пермтрансжелезобетон»
необходимо произвести предварительный обзор с целью оценки слабых и
сильных
сторон
внутреннего
контроля
процесса
производства
и
формирования себестоимости продукции на предприятии.
Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно составить
анкету тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета
затрат на производство в ОАО «Пермтрансжелезобетон» (таблица 2).
Таблица 3 – Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и
системы учет затрат на производство молока
Содержание вопроса или
объекта исследования
1. Имеется ли программа
внутрихозяйственного
контроля
2. Имеется ли в ОАО
«Пермтрансжелезобетон»
ревизионная комиссия,
3. Проводится ли
инвентаризация когда и
Содержание ответа или
результата проверки
Выводы и решения аудитора
нет
Создать программу СВК
ДА
Проводится только в конце
года инвентаризационной
Средний уровень контроля
Средний уровень контроля
20
сколько раз
Сверяются ли данные
аналитического учета и
синтетического учета
систематически
Имеет ли доступ к бланкам
накладных, лимитнозаборных карт, нарядам,
табелям, учетным листам
кто-либо, кроме
ответственных лиц
Выбран ли метод учета
затрат и калькулирования
себестоимости продукции
комиссией, назначенной
приказом руководителя
Средний уровень контроля
Ежеквартально
Нет
Необходимо удостовериться
в этом
Да, в УП выбран и
закреплённормативный
метод учета затрат.
Закреплён в учётной
политике
Таким образом, внутренний контроль на предприятии можно оценить
как средний.
Для анализа внутрихозяйственного риска представим аудиторский
риск в виде модели:
АР = ВР*РК*РН,
где АР – аудиторский риск;
ВР – внутрихозяйственный риск;
РК – риск контроля;
РН – риск необнаружения.
Таблица 4 – Оценка уровня внутрихозяйственного риска
№
п/п
1
1
2
Факторы, влияющие на оценку риска
Общее состояние отрасли, в которой
функционирует организация:
- кризисное
- неблагоприятное
- неустойчивое
2
Есть ли в рамках организации такие
явления, как:
- угроза банкротства
- кризис
- финансовые вложения в кризисные
отрасли
- зависимость от одного или небольшого
круга:
поставщиков и подрядчиков
Да
Нет
Иное
Высокий
уровень риска
Х
Х
Х
3
4
Примечание
5
6
Х
Х
Х
Х
Высокий
уровень риска
21
покупателей и заказчиков
3
4
5
6
Х
Уровень квалификации руководства или
персонала:
- высокий
- достаточный
Х
- требует повышения квалификации
Имеет
ли
место
длительное
неукомплектование учетного персонала
Имеют ли место частые изменения в
юридическом отделе
Часто ли меняются сотрудники в аппарате
управления
Таким
образом,
у
организации
Средний
уровень риска
Х
Х
Низкий уровень
риска
Низкий уровень
риска
Низкий уровень
риска
Х
Х
Х
имеется
высокий
уровень
внутрихозяйственного риска. Его величина составила 80 %.
Для определения уровня риска необнаружения преобразуем модель
аудиторского риска следующим образом:
РН=АР/(ВР×РК)
На практике приемлемый аудиторский риск устанавливается на
уровне 5 %. Исходя из этого, величина риска необнаружения в нашем случае
составляет 11 %.
Таким образом, аудиторский риск составляет 5 % (0,80×0,60×0,11).
Рассчитаем уровень существенности в ОАО «Пермтрансжелезобетон»
по данным бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах
предприятия.
Таблица 5 – Определение уровня существенности
Суммовое значение
Показатели
показателя
Значение, принимаемое
Доля
отчетности, тыс. руб.
для расчёт уровня
существенности, тыс.
руб.
Чистая прибыль отчетного года
-68857
5%
3442,85
Валовой объем реализации
528111
2%
10562,22
Валюта баланса
592771
2%
11855,42
22
Сумма собственного капитала
38383
10%
3838,30
429264
429264
2%
8585,28
Находим среднее арифметическое значение показателей последнего
столбца:
(3442,85+10562,22+11855,42+3838,30+8585,28) : 5 = 5544,33 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(5544,33 – 3442,85) : 5544,33 ×100 % = 38,00 %.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(11855,42 – 5544,33) : 5544,33 × 100 % = 113,83 %.
Так как наибольшее и наименьшее значения существенно отличаются
от средней величины, принимаем решение отбросить эти значения. Новое
среднее арифметическое составит:
(10562,22+3838,30+8585,28) : 3 = 7661,93 тыс. руб.
Найденную величину уровня существенности аудита, для удобства,
округлим до 7600 тыс. руб. Чтобы
использовать данный показатель в
качестве значения существенности.
Различие между значениями уровня существенности до и после
округления составляет:
(7661,93-7600) : 7661,93 × 100 % = 8,6%.
Данное различие составляет 8,6 %, что находится в пределах 20 % и
является приемлемым. Таким образом, общий уровень существенности
аудиторской проверки в
ОАО «Пермтрансжелезобетон» составляет 7600
тыс. руб.
Дале составим общий план и программу аудиторской проверки
калькулирования
себестоимости
продукции
в
ОАО
«Пермтрансжелезобетон».
Таблица 6 Общий план аудиторской проверки калькулирования
себестоимости продукции в ОАО «Пермтрансжелезобетон»
23
№
п/п
Планируемые виды работ
1
Общая оценка
В течение
организации учета затрат и отчетного
калькулирование
года
себестоимости
2
Общая оценка
организации
достоверности
формирования и
обоснованности сводного
учета затрат
В течение
отчетного
года
3
Первоначальная оценка
систем внутреннего
контроля и бухгалтерского
учета затрат на
производство
В течение
отчетного
года
4
Проверка правильности
формирования резервов
предстоящих расходов и
платежей
В течение
отчетного
года
5
Проверка формирования
расходов будущих
периодов и правомерности
их отнесения на
себестоимость
В течение
отчетного
года
6
Проверка обоснованности
отнесения затрат на
себестоимость продукции,
в том числе и для целей
налогообложения
В течение
отчетного
года
Далее
Программу
на
Период
проведения
основании
аудита
Исполнитель
Согласно сводному
общему плану
аудита
экономического
субъекта
составленного
операций
по
Примечание
учету
плана
затрат
аудита
на
разработаем
производство
и
калькулированию себестоимости продукции (Приложение 3).
На основании данной программы присупим непоседственно к самой
проверке
калькулирования
«Пермтрансжелезобетон».
себестоимости
продукции
в
ОАО
24
2.3.
Аудиторская
проверка
калькулирования
себестоимости
продукции в ОАО «Пермтрансжелезобетон»
В
соответствие
с
программой
аудита
аудиторскую
проверку
калькулирования себестоимости продукции в ОАО «Пермтрансжелезобетон»
начнём с раздела проверки учёта затрат, включаемых в себестоимость
продукции (товаров, работ, услуг).
В ОАО «Пермтрансжелезобетон» была проверена правильность
отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг):
 материальных затрат;
 затрат на оплату труда;
 отчислений на социальные нужды;
 амортизационных отчислений по основным средствам;
 прочих затрат.
При
проверке
были
изучены
Учётная
политика
ОАО
«Пермтрансжелезобетон», расчётно-платежные ведомости.
Нарушений выявлено не было. Все затраты в полном объёме были
отнесены на себестоимость произведённой ОАО «Пермтрансжелезобетон»
продукции.
К материальным затратам в ОАО «Пермтрансжелезобетон» отнесены
затраты на сырьё и материалы, тару, топливо и энергию. За анализируемый
период данная группа затрат составила 313775 тыс. руб.
К затратам на оплату труда отнесены все расходы связанные с
оплатой труда сотрудников ОАО «Пермтрансжелезобетон». Данная группа
затрата в 2013 году составила 39375 тыс. руб.
Непосредственно от расходов на оплату труда зависит и статья
отчислений
на
социальные
нужды.
ОАО
«Пермтрансжелезобетон»
25
уплачивает взносы на социальное страхование, медицинское страхование и
пенсионное обеспечение своих работников. Даная статья затрат составила
10764 тыс. руб.
Амортизация основных средств в ОАО «Пермтрансжелезобетон»
согласно Учётной политике начисляется линейным способом и равномерно в
течение всего года включается в себестоимость продукции. В 2013 голу в
ОАО «Пермтрансжелезобетон» была накоплена амортизация в сумме 29256
тыс. руб.
Прочие расходы составили 164736 тыс. руб.
Далее
были
общепроизводственных
проверены
и
ведомости
общехозяйственных
распределения
расходов,
инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы, накладные,
акты приемки выполненных работ, в целях подтверждения правильности
учёта и списания следующих расходов и затрат предприятия:
затрат вспомогательных производств;
общепроизводственных расходов;
общехозяйственных расходов;
затрат обслуживающих и прочих хозяйств;
брака в производстве.
При проверке данных статей расходов расхождений в учёте ОАО
«Пермтрансжелезобетон» выявлено не было.
Затем
была
проведена
проверка
правильности
составления
корреспонденции по счетам учёта затрат, а именно по балансовым счетам №
20,21,23,25,26,28,29,44.
Соответствие записей аналитического учета по вышеуказанным счетам,
записям в главной книге и формах в бухгалтерской отчетности журналыордера по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, ведомости учета затрат
подтвердилось.
Корректность бухгалтерских записей ОАО «Пермтрансжелезобетон»
не вызывает сомений. Во многом это объясняется автоматизированным
26
способом ведения бухгалтерского учёта на предприятии с использованием
программы 1С: Бухгалтерия.
Далее были проверены журналы-ордера, машинограммы, главная книга
на предмет соответствия данных регистров учета затрат на производство со
счетами Главной книги. Несоответствий выявлено не было.
В соответствие с программой проверки была проведена оценка
соблюдения выбранного метода учета затрат на производство. В Учётной
политике ОАО «Пермтрансжелезобетон» в качестве метода учёта затрат
зафиксирован нормативный метод.
Нормативный метод учёта затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции применяется на предприятиях обрабатывающих
отраслей промышленности с массовым и крупносерийным характером
производства.
Этот метод включает:
— систематический учет изменений и отклонений от установленных
норм
затрат
на
единицу
продукции
по
причинам
и
виновникам
возникновения этих отклонений;
—
составление
и
периодическую
корректировку
нормативной
калькуляции, основанной на действующих нормах затрат;
— определение фактической себестоимости выпущенной продукции
как алгебраической суммы нормативной ее стоимости, отклонений от норм и
изменения самих норм.
Проверка карточек по заказам, требований, табелей учета рабочего
времени, машинограмм путём сравнения данных первичных документов с
бухгалтерскими
производственных
записями
затрат
показала
по
правильность
отчетным
периодам
разграничения
в
ОАО
«Пермтрансжелезобетон».
Изучение бухгалтерской отчетности, учетных регистров в ОАО
«Пермтрансжелезобетон» для сравнение данных бухгалтерской отчетности с
бухгалтерскими записями расхождений не выявила.
27
Далее была проведена проверка качества оформления первичных
документов,
правомерности
оценки
и
своевременности
включения
произведенных расходов в себестоимость, путём поверки наличия у
документов всех необходимых реквизитов, сравнение указанных в учетном
регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными
документами. Для этой цели были проверены карточки по заказам,
разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство.
Далее был проведён анализ итоговой калькуляции себестоимости
продукции ОАО «Пермтрансжелезобетон».
Таблица 7. Анализ затрат по экономическим элементам в ОАО
«Пермтрансжелезобетон»
Элементы затрат
1
2011
2012
Тыс. руб %
Тыс. руб,%
2
3
4
2013 к 2011
2013
Тыс. руб. %
5
6
Тыс. руб.%
7
8
2013 к 2012
Тыс. руб. %
9
10
11
Материальные
затраты
766533 65.86 191959 48.04 313775
56.24 -452758 -9.62
Затраты
64877
5.57
35923
8.99
39375
7.06
-25502
+1.49 +3452
-1.93
на16810
1.42
9032
2.26
10764
1.93
-6046
+0.51 +1732
-0.33
0.9
13012
3.26
29256
5.24
+18804 +4.34 +16244
+1.98
-7.92
+121816 +8.2
на оплату труда
Отчисления
соц.страх.
Амортизация
10452
Прочие
305532 26.25 149645 37.45 164736
29.53 -140796 +3.28 +15091
Всего затрат
1163904 100
100
Переменные
946866 81,35 258385 64,67 411971
73,84 -534895 43,51 +153586 159,44
Постоянные
217038 18,65 141186 35,33 145935
26,16 -71103
399571 100
557906
-605998 -
+158335 -
67,24 +4749
103,36
28
Данные таблицы 7 показывают, что в отчетном 2013 году, как и в
прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты
56.24%.
Удельный вес заработной платы в 2013 году снизился по сравнению с
2012 годом на 1.93%, соответственно снизились удельные затраты по
отчислениям на социальное страхование на 0,33%.
Увеличилась доля амортизационных отчислений в 2013 году по
сравнению с 2012 годом на 1.98%, в связи с вводом в эксплуатацию нового
оборудования по производству газобетонных блоков.
Прочие затраты в 2013 году выросли по сравнению с 2012 годом в
абсолютном выражении на 15091 тыс.рублей, но в общей структуре
произошло снижение по данной статье на 7.92%. Увеличение прочих затрат
связано с ростом железнодорожных перевозок, процентов за кредиты банков,
налогов, включаемых в себестоимость продукции (в частности в связи с
вводом оборудования в эксплуатацию увеличился налог на имущество,
увеличилась арендная плата по земельным участкам, взятым в аренду).
Таким образом, повышение общей суммы затрат было обусловлено
ростом в абсолютном выражении величины почти каждого элемента затрат,
также из таблицы видно, что удельный вес затрат овеществленного труда в
отчетном периоде увеличился по сравнению с предыдущим годом при
снижении затрат живого труда.
Такое изменение характеризует повышение материальных затрат на
производство продукции и снижение расходов, прежде всего, на оплату
труда. Подводя итог анализа затрат по экономическим элементам, можно
сказать, что на анализируемом предприятии улучшилась структура затрат на
производство продукции.
Это вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и
увеличением материальных затрат.
Анализ структуры затрат на производство и реализацию продукции
ОАО
«Пермтрансжелезобетон»
позволит
выявить
статьи
затрат
с
29
наибольшим
удельным
весом,
в
общей
себестоимости
продукции
предприятия, что необходимо для выявления возможных резервов снижения
себестоимости.
Изучение структуры затрат на производство и их динамики (изменения
во времени) за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также
анализ статей расходов фактически выпущенной продукции являются
основным этапом углубленного анализа себестоимости.
С той же целью проводится изыскание путей и источников снижения
затрат и увеличения прибыли. Анализ структуры затрат проводится путём
анализа состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных
весов каждой статьи и элементов расходов;
Анализ динамики затрат ОАО «Пермтрансжелезобетон», в свою
очередь необходим для того, чтобы отследить изменение суммы затрат по
различным статьям во времени, нахождения отклонений и перерасходы по
определённым статьям затрат.
Анализ структуры и динамики затрат ОАО «Пермтрансжелезобетон» за
2011-2013гг. проведём при помощи аналитической таблицы 8, посредством
изучения динамики затрат методом сравнения как абсолютных показателей,
так и нахождением процентного соотношения каждой статьи затрат в общей
сумме себестоимости предприятия.
27
Таблица
8
Анализ
-
структуры
и
динамики
затрат
ОАО
«Пермтрансжелезобетон» за 2012-2013гг.
Статьи затрат
2011
в
тыс.
2012
в
%
руб.
1
в
%
руб.
2
Сырье
тыс.
2013 к 2011
2013
тыс.
%
(+,-)
%
2013 к 2012
(+,-)
%
руб.
3
4
5
6
7
8
9
10
11
241853
43,35
-382767
38,72
+104947
176,65
и
624620
53,67
136906
34,26
Вспомогательн
41628
3,58
4037
1,01
14826
2,66
-26802
35,61
+10789
367,25
30514
2,62
22275
5,57
38499
6,9
+7985
126,17
+16224
172,83
32623
2,8
14795
3,7
18370
3,29
-14253
56,30
+3575
124,20
8856
0,76
3878
0,97
5015
0,9
-3841
56,62
+1137
129,31
16898
1,45
6686
1,67
8291
1,49
-8607
49,06
+1605
124,01
93051
8
61987
15,51
87943
15,76
-5108
94,51
+25956
141,87
31706
2,72
22924
5,74
14467
2,59
-17239
45,63
-8457
63,11
879896
75,6
273488
68,43
429264
76,94
-450632
48,78
+155776
156,95
75383
6,48
49589
12,43
35234
6,32
-40149
46,74
-14355
71,05
208625
17,92
76494
19,14
93408
16,74
-115217
44,77
+16914
122,11
1163904
100
399571
100
557906
100
-605988
47,93
+158335
139,62
материалы
ые материалы
Топливо
и
энергия
на
тех.цели
Расходы
оплату
на
труда
основного
персонала
Отчисления на
соц.нужды
Расходы
на
эксплуат.
машин
Общецеховые
расходы
Прочие
произв.
Произв.себ.
Общехоз.расхо
ды
Расходы
на
продажу
Полная себ-ть
Проанализировав
«Пермтрансжелезобетон»,
структуру
можно
себестоимости
увидеть,
что
продукции
ОАО
производственная
себестоимость увеличилась на 155776, 00 тыс. руб., или на +56.95%. Рост
себестоимости произошёл за счёт увеличения стоимости сырья и материалов
на 104947, 00 тыс. руб., в процентном выражении на 76.65%, роста расходов
28
вспомогательных производств на 10789, 00 тыс. руб., увеличения расходов по
статье топливо и энергия на 16224, 00 тыс. руб., или на +72.83%, роста
расходов на оплату труда основного производственного персонала на 3575,
00 тыс. руб., что составляет +24.20 общецеховые
расходы выросли по
сравнению с 2012 годом на 25956, 00 тыс. руб. или на+41.87%. .
Увеличение объема производства в 2013 году привело к росту объема
продаж, а как следствие
увеличение расходов на продажу (рост
железнодорожных перевозок) по сравнению с 2012 годом на 16914 тыс.руб.
или на 22,11%. Увеличение производственной себестоимости и рост
расходов на продажу привели к росту полной себестоимости в 2013 году по
сравнению с 2012 годом на 158335 тыс.руб. или 39,62%.
Наибольший удельный вес в структуре затрат занимает статья затрат на
сырьё и материалы, что вполне закономерно для производственного
предприятия. Данная статья затрат составляет 241853,00 тыс. руб. в
денежном выражении, рост затрат на сырьё и материалы в 2013 году
составил 104947 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом.
Таким образом, была проверена и подтверждена целесообразность
включения
всех
затрат
в
себестоимость
продукции
ОАО
«Пермтрансжелезобетон». Расхождений в ходе проверки выявлено не было.
2.4
Результаты
аудиторской
проверки
калькулирования
себестоимости продукции в ОАО «Пермтрансжелезобетон»
В процессе проведения аудиторской проверки калькулирования
себестоимости продукции в ОАО «Пермтрансжелезобетон» было проведено
изучение и сопоставление данных синтетического и аналитического учёта
затрат, включаемых в себестоимость продукции, данным отраженным в
бухгалтерской отчётности предприятия. Соответствие данных подтвердилось
в полном объёме.
29
Была
проверена
себестоимость
учётными
целесообразность
продукции.
документами,
Все
данные
расходы
о
включения
расходов
подтверждены
затратах
в
первичными
совпадают
в
итоговой
калькуляции, с учётными данными, отражёнными в карточках учёта
материалов, ведомостях и справках расчётов.
Учёт
себестоимости
ведётся
в
соответствие
с
методом,
зафиксированном в Приказе об «Учётной политике предприятия», а именно
по нормативному методу.
Был
проведён
анализ
себестоимости
продукции
ОАО
«Пермтрансжелезобетон», который показал, что наибольший удельный вес в
структуре затрат занимает статья затрат на сырьё и материалы, что вполне
закономерно для производственного предприятия. Данная статья затрат
составляет 241853,00 тыс. руб. в денежном выражении, рост затрат на сырьё
и материалы в 2013 году составил 104947 тыс. руб. по сравнению с 2012
годом.
Увеличение объема производства в 2013 году привело к росту объема
продаж, а как следствие
увеличение расходов на продажу (рост
железнодорожных перевозок) по сравнению с 2012 годом на 16914 тыс.руб.
или на 22,11%. Увеличение производственной себестоимости и рост
расходов на продажу привели к росту полной себестоимости в 2013 году по
сравнению с 2012 годом на 158335 тыс.руб. или 39,62%.
Таким образом, по результатам проведённой аудиторской проверки
калькулирования
себестоимости
«Пермтрансжелезобетон»,
можно
сделать
продукции
вывод
о
в
том,
ОАО
что
учёт
себестоимости продукции на предприятии соответствует требованиям
законодательства
и
нормам
бухгалтерского
учёта,
что
исключает
возможности искажения отчётности предприятия и свидетельствует о её
прозрачности и достоверности.
30
ОАО «Пермтрансжелезобетон» можно порекомендовать внедрить
систему
внутреннего
контроля
и
разработать
программу
внутрихозяйственного контроля на предприятии.
Также ОАО «Пермтрансжелезобетон» ежегодно проводит аудиторские
проверки с привлечением профессионального специалиста аудитора, однако
для повышения корректности и аналитичности учёта, а также для повышения
ответственности работников
предприятия и усиления контроля можно
порекомендовать ОАО «Пермтрансжелезобетон» разработать положение о
внутреннем аудите, который целесообразно проводить на таком крупном
производственном предприятии, как ОАО «Пермтрансжелезобетон» 1 раз в
полугодие.
Всё это будет способствовать повышению точности и достоверности
финансовой отчётности ОАО «Пермтрансжелезобетон», а соответственно и
росту доверия потенциальных инвесторов и акционеров предприятия.
31
Заключение
В системе показателей, характеризующих деятельность предприятия,
эффективность
его
производственного
и
реализационного
процесса
центральное место занимает показатель себестоимости продукции. Данный
показатель выражает в денежной форме затраты на производство и
реализацию продукции, работ услуг.
Целью
продукции
аудиторской
является
проверки
установление
калькулирования
обоснованности
себестоимости
формирования
и
правильности отражения в бухгалтерской отчётности издержек производства
продукции или предоставления услуг.
В данной курсовой работе была проведена аудиторская проверка
калькулирования
себестоимости
продукции
в
ОАО
«Пермтрансжелезобетон».
В процессе организации проверки было проведено планирование
аудита себестоимости продукции, в рамках которого была произведена:
 оценка системы внутреннего контроля на предприятии, которому
присвоено среднее значение;
 оценка аудиторского риска, который составил 11%;
 оценка уровня существенности, который составил 7600 тыс. руб.
Был составлен план и разработана программа аудита калькулирования
себестоимости продукции ОАО «Пермтрансжелезобетон».
Далее бла проведена непосредственно сама аудиторская проверка
калькулирования
себестоимости
продукции
в
ОАО
«Пермтрансжелезобетон».
В процессе проведения аудиторской проверки калькулирования
себестоимости продукции в ОАО «Пермтрансжелезобетон» было проведено
изучение и сопоставление данных синтетического и аналитического учёта
затрат, включаемых в себестоимость продукции, данным отраженным в
32
бухгалтерской отчётности предприятия. Соответствие данных подтвердилось
в полном объёме.
Была
проверена
себестоимость
учётными
целесообразность
продукции.
документами,
Все
данные
расходы
о
включения
расходов
подтверждены
затратах
в
первичными
совпадают
в
итоговой
калькуляции, с учётными данными, отражёнными в карточках учёта
материалов, ведомостях и справках расчётов.
Учёт
себестоимости
ведётся
в
соответствие
с
методом,
зафиксированном в Приказе об «Учётной политике предприятия», а именно
по нормативному методу.
Был
проведён
анализ
себестоимости
продукции
ОАО
«Пермтрансжелезобетон», который показал, что наибольший удельный вес в
структуре затрат занимает статья затрат на сырьё и материалы, что вполне
закономерно для производственного предприятия. Данная статья затрат
составляет 241853,00 тыс. руб. в денежном выражении, рост затрат на сырьё
и материалы в 2013 году составил 104947 тыс. руб. по сравнению с 2012
годом.
Увеличение объема производства в 2013 году привело к росту объема
продаж, а как следствие
увеличение расходов на продажу (рост
железнодорожных перевозок) по сравнению с 2012 годом на 16914 тыс.руб.
или на 22,11%. Увеличение производственной себестоимости и рост
расходов на продажу привели к росту полной себестоимости в 2013 году по
сравнению с 2012 годом на 158335 тыс.руб. или 39,62%.
Таким образом, по результатам проведённой аудиторской проверки
калькулирования
себестоимости
«Пермтрансжелезобетон»,
можно
сделать
продукции
вывод
о
в
том,
ОАО
что
учёт
себестоимости продукции на предприятии соответствует требованиям
законодательства
и
нормам
бухгалтерского
учёта,
что
исключает
возможности искажения отчётности предприятия и свидетельствует о её
прозрачности и достоверности.
33
ОАО «Пермтрансжелезобетон» можно порекомендовать внедрить
систему
внутреннего
контроля
и
разработать
программу
внутрихозяйственного контроля на предприятии.
Также ОАО «Пермтрансжелезобетон» ежегодно проводит аудиторские
проверки с привлечением профессионального специалиста аудитора, однако
для повышения корректности и аналитичности учёта, а также для повышения
ответственности работников
предприятия и усиления контроля можно
порекомендовать ОАО «Пермтрансжелезобетон» разработать положение о
внутреннем аудите, который целесообразно проводить на таком крупном
производственном предприятии, как ОАО «Пермтрансжелезобетон» 1 раз в
полугодие.
Всё это будет способствовать повышению точности и достоверности
финансовой отчётности ОАО «Пермтрансжелезобетон», а соответственно и
росту доверия потенциальных инвесторов и акционеров предприятия.
34
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс РФ, часть первая, принят Федеральным законом от
31.07.98 г. № 146 - ФЗ
2. Налоговый кодекс РФ часть вторая, принят Федеральным законом от
05.08.2000 г. № 117 - ФЗ.
3. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»,
утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. 33н
4. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов», утв. приказом Минфина РФ от 09.06.01 г.
№ 44н
5. План
счетов
бухгалтерского
учета
финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкция по его применению./
Составитель Е.А. Пастухова. – Пермь: 2003г.
6. Андреев В.Д. Практический аудит: – М.: «Экономика», 2009
7. Аудит Монтгомери, Ф.Л. Делфис, Г.Р. Дженик, В.М. О`Рейли, М.Б.
Хирш: Под ред.Я.В. Соколова. – М. Аудит, ЮНИТИ, 2009
8. Аудит: Учебник для вузов/Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и
др.; Под ред. проф. Подольского В.И. – 2-е изд., перераб. и доп., - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2008
9. Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего
аудита», Москва, «Филин», 2009
10. Безруких П.С. Бухгалтерский учет, М.: Экономика, 2009
11.Вещунова Н.Л., Кочинев Ю.Ю. Аудит. Учебное пособие – 2-е изд.,
перраб. и доп., - М.: Финансы и статистика, 2009
12.Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита:
Учебное пособие. Часть 2. Основы аудита. - М.: 2010
13.Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. – М.:
Финансы и статистика, 2009
14.Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М,
2008
35
15.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.:
«Издательство ПРИОР», 2011
16.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – 2-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2011
17.Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб.
пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2010
18.Полисюк Г.Б. и др. Аудит предприятия. Организация аудиторских
проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности
предприятия:
Учебное
пособие/Полисюк
Г.Б.,
Кузьмина
Ю.Д.,
Суханова Г.И.; М. – «Экзамен», 2010
19.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.:
ИНФРА-М,2008