Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна
реклама
Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Учет, анализ и прогнозирование налоговых поступлений Родионова Ольга Алексеевна начальник отдела Аналитического Управления ЦА ФНС Подлесных Мария Михайловна заместитель начальника отдела Аналитического Управления ЦА ФНС I. Методы анализа и прогнозирования налоговых поступлений. Оценка налогового потенциала экономики на макро и микро уровнях. Методы анализа и прогнозирования налоговых поступлений. Анализ поступлений администрируемых ФНС России доходов, анализ факторов, влияющих на поступления доходов, является основой для принятия управленческих решений в целях повышения эффективности налогового администрирования, а также является основой для прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений. Выделяют следующие виды анализа: 1. Общий анализ – с помощью общего анализа исследуются поступления налогов и сборов, как по уровням бюджетной системы, так и по видам и группам налогов в абсолютном выражении. Определяется структура сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода, при этом выявляются платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Дается характеристика изменений, произошедших за период в соотношениях удельных весов налогов. Определяются причины динамики налоговой структуры. 2. Сравнительный анализ – при сравнительном анализе сопоставляются фактические показатели с прогнозными, а также с соответствующими показателями за предыдущие периоды. Рассчитываются цепные и базисные темпы роста. Выявляются те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения. Определяются причины, вызвавшие их. 3. С использованием экономико-статистических методов - процессе анализа налоговых поступлений с использованием экономико-статистических 1 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна методов исследуются характерные особенности структуры поступлений, их тенденции и закономерности, а также связь явлений, происходящих в экономике, с объемами поступлений налогов и сборов. Система показателей налоговой отчетности позволяет проводить анализ налоговой базы и поступлений налогов и сборов, определять объемы роста или снижения налоговых платежей за рассматриваемый период, распределение их по уровням бюджетной системы, структуру поступлений по видам налогов, по секторам экономики, рассчитывать уровень собираемости по отдельным налогам, оценивать потери бюджета, связанные с недопоступлением налогов по причине предоставления льгот, роста задолженности и т.д. В то же время применения на практике какого-либо одного вида анализа, так и анализа только показателей налоговой отчетности недостаточно для выявления полной и развернутой картины состояния налоговых платежей. Налоговая система является составным звеном финансовой системы страны. Все финансовые процессы, протекающие в экономической и социальной сферах, развитие экономики предприятий, воздействуют и на налоговую систему. И влияние всех показателей социально-экономического развития на состояние налоговой системы очевидно. Поэтому при проведении анализа налоговых поступлений применяется многофакторный, комплексный подход. Последовательность аналитических мероприятий ФНС России 1. Анализ динамики поступления налогов 2. Анализ показателей социально-экономического развития региона, влияющих на поступление того или иного налога 3. Определение отраслевой специфики региона 4. Анализ отраслевых показателей социально-экономического развития региона 5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности основных бюджетообразующих организаций региона 6. Анализ финансово-хозяйственной деятельности отраслевых групп организаций региона – представителей малого и среднего бизнеса 1. Анализ структуры и динамики поступлений налогов и сборов в целом по Российской Федерации и по субъектам Российской Федерации (Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации), по уровням бюджетной системы, по видам экономической деятельности и по видам налогов. 2 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Прежде всего, рассматривается общий объем администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации нарастающим итогом с начала года за весь отчетный период. При этом, при анализе динамики, поступления налогов приводятся в сопоставимый вид: исключаются разовые поступления, значительно влияющие на общий итог. Если имело место изменение законодательства в части порядка и сроков уплаты налога или изменения ставок, то поступления одного из периодов приводятся в условия законодательства второго периода. Рассчитываются темпы роста поступлений налогов и сборов за текущий период по сравнению с предыдущим периодом и соответствующим периодом прошлого года. Данный темповый показатель рассчитан в номинальном выражении, т.е. без учета инфляции. Для определения темпа роста налоговых платежей в реальном выражении необходимо разделить темп роста налоговых платежей на индекс потребительских цен (ИПЦ), выражающий уровень инфляции, и полученный результат умножить на 100%. Расчет реального значения производится только в относительных показателях – в процентах, и в абсолютных показателях не используется. Реальный темп роста налоговых поступлений необходим для корректного сравнения показателей поступления администрируемых ФНС России доходов и социально-экономических показателей, т.к. практически все индексы Росстат приводит, исключив инфляционную составляющую. Если темп роста налогов и сборов в реальном выражении больше 100%, значит, рост поступлений налогов и сборов произошел не только за счет инфляции, но и других факторов – улучшение налогового администрирования, изменения законодательства о налогах и сборах, улучшение финансовых показателей деятельности организаций и т.д. Показателем реальных тенденций в поступлении налогов и сборов является также отношение администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации к объему ВВП. Если данный показатель в текущем периоде выше, чем в предыдущем, то положение дел с собираемостью налогов улучшилось. 3 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Далее проводится анализ структуры консолидированного бюджета Российской Федерации - определяются виды налогов, формирующие основную долю поступлений администрируемых ФНС России доходов. Рассчитывается суммарная доля этих налогов и конкретный вклад каждого налога в формирование консолидированного бюджета и изменение структуры по сравнению с предыдущим и соответствующим периодом прошлого года. Определяются факторы, повлиявшие на изменение структуры поступлений администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации. Для оценки степени влияния поступлений конкретного налога необходимо проанализировать темпы роста этих видов налогов. Анализируются причины, как снижения поступлений отдельных налогов, так и значительного увеличения объема их поступлений. После проведения общего сравнительного и структурного анализа поступлений налогов и сборов по их видам и группам, следует продолжить структурный анализ в территориальном разрезе. Если это анализ в целом по Российской Федерации, то анализируются поступления налогов и сборов по субъектам Российской Федерации (Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации), а если это анализ на региональном уровне, то анализируются поступления налогов и сборов по территориальным инспекциям ФНС России. На этом этапе определяются инспекции, которые обеспечили максимальный прирост налоговых поступлений, и те, в которых произошло снижение объемов налоговых поступлений, и по ним проанализировать причины такого снижения. 2. Анализ налоговой базы налогов и сборов и ее динамики основывается на основании макро- и микроэкономических тенденций. Динамика поступлений налогов зависит от определенного набора показателей социально-экономического развития, которые отражают финансовое состояние организаций региона и влияют в конечном итоге и на поступление налогов. Поэтому комплексный анализ поступлений налогов и сборов проводится с учетом мониторинга экономических процессов, происходящих в стране и в регионах, базирующихся на данных как федеральных, так и территориальных органов государственной статистики. 4 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Прежде всего, при анализе должны быть освещены следующие вопросы: изменение объемов ВВП (ВРП), выпуска продукции и услуг базовых отраслей экономики, объемов инвестиций в основной капитал, динамика розничного товарооборота, основные тенденции и товарная структура внешнего торгового оборота, в том числе экспорта и импорта, финансовые результаты деятельности предприятий и организаций. Рост объемных показателей производства ведет к росту налоговой базы и соответственно к росту начислений и поступлений налогов и сборов. Уменьшение сальдированной прибыли организаций, а также рост числа убыточных предприятий ведут к снижению налоговой базы и налоговых поступлений. Изменение мировых и внутренних цен на экспортируемые товары также оказывает прямое влияние на объемы налоговых поступлений. При проведении сопоставительного анализа социально-экономических показателей и показателей поступлений налогов и сборов необходимо учитывать следующее. Влияние экономических показателей на динамику поступлений происходит не сразу, а с определенным лагом – 3 – 6 месяцев, в зависимости от показателя. На пример, если мы проведем сравнительный анализ динамики прибыли прибыльных организаций и поступления налога на прибыль то увидим, что кривые темпов роста достаточно точно повторяют друг друга со смещением в 1 квартал. С р а в н и т е л ь н ы й аанализ н ал и з м а к роэк оном ическ и х Сравнительный макроэкономических п о к а за т е л е й и ос т у п л е н и я н а л ог а показателей и ппоступления налога 250 200 150 100 50 0 4кв 2007 год 1кв 2кв 3кв 2008 год 4кв 1кв 2009 год Темп изменения прибыли прибыльных организаций, в% к соответствующему периоду предыдущего года Темп изменения поступлений налога на прибыль в КБ РФ, в % к соответствующему периоду предыдущего года 3,4. При этом необходимо учитывать отраслевую специфику региона. Тенденции развития экономических показателей различных отраслей могут значительно отличаться. Отраслевые исследования основываются на данных поступлений по основным видам деятельности, темпам роста по сравнению с соответствующим периодом прошлого года, изменение доли отрасли в общей сумме налогов в сравнении с соответствующим периодом прошлого года. 5 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна 5. Далее необходимо провести анализ по основным налогоплательщикам, определить их вклад в объем поступлений в целом по России или по субъекту Российской Федерации. Анализ по отдельным организациям основан на сравнительном анализе поступлений налогов и показателей финансово-хозяйственной деятельности. Тенденции развития каждой отдельной компании сопоставляются с отраслевой тенденцией. При этом проводится анализ адекватности экономических и налоговых показателей на основании среднеотраслевых индикаторов. Должны рассматриваться такие показатели как: - налоговая нагрузка отдельного налогоплательщика в сравнении со средним уровнем по данному виду деятельности; - общая сумма доходов и расходов в динамике; необходимо обратить внимание на опережающий рост расходов над доходами от реализации товаров (работ, услуг); - суммы убытков в бухгалтерской и налоговой отчетности на протяжении длительного времени, а также значительные суммы вычетов, отраженные в налоговой отчетности; - выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по данному виду деятельности в вашем регионе и др. 6. При значительном количестве небольших предприятий- налогоплательщиков в регионе, проанализировать показатели налоговой базы по каждому отдельно довольно трудно. В этом случае целесообразно определить отраслевую принадлежность предприятий, разбить всех плательщиков по отраслевой принадлежности или видам деятельности и проводить анализ с учетом определенных закономерностей, присущих каждой группе. Это могут быть сезонные колебания, снижение или увеличение спроса и изменение цен на продукцию и т.д. На данном этапе развития экономики важнейшую роль играет взаимодействие с самими организациями, т.к. организации одного и того же вида деятельности могут быть поставлены сейчас в различные условия функционирования. Необходим анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы налогоплательщика, в том числе и обобщение информации из внешних источников 6 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна – печати, Интернета. Необходимо анализировать информацию о динамике продаж, затовариванию складов, заключению контрактов, изменению цен на продукцию и взаимодействию с поставщиками. Прежде чем приступить к оценке и прогнозированию налоговых поступлений, необходимо провести всесторонний и многофакторный анализ имеющихся фактических данных о налоговой базе, поступлениях в бюджетную систему, а также проанализировать тенденции, складывающиеся в социально-экономическом развитии. Данное требование относится ко всем без исключения налоговым платежам. Налоговое потенциала и прогнозирование поступлений представляет налогов и сборов собой оценку налогового в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации в целом и её субъектов, представляющего систему показателей и основных параметров по направлениям социально-экономического развития. Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д. Прогнозирование величины налоговых поступлений осуществляется на базе анализа исполнения текущих налоговых обязательств, а также мониторинга и прогноза макроэкономической ситуации в стране в целом и в отдельных её регионах. В зависимости от поставленных целей прогнозирование налоговых поступлений может проводиться различными методами. Однако все расчеты должны учитывать следующие составляющие: - фоновый уровень поступлений - сезонная составляющая изменений - событийная составляющая (например, вариант развития политической ситуации, изменения в налоговом законодательстве) - остаточная составляющая, включающая возможные неучтенные факторы. 7 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Наиболее простым является метод тренда (экстраполяции) – продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. В качестве базы для применения этого метода служит информация о поступлениях конкретных налогов и сборов за предыдущие периоды и соответствующие периоды прошлых лет, об объемах выпадающих доходов, данные анализа тенденций в развитии налоговой базы, структуры налогоплательщиков и т.д. При прогнозировании налоговых поступлений на основе метода экстраполяции соответствующие показатели должны приводиться в сопоставимые условия. Этот метод прогнозирования поступлений в бюджетную систему является наиболее простым и доступным. Более сложным является экспертный метод разработки прогнозных оценок налоговых поступлений, основанный на проведении возможного поступления по отдельным видам налогов. экспертных расчетов Экспертный метод включает определение налоговых баз по каждому виду налогов и сборов, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, оценку влияния изменения налогового законодательства. Исходной составляющей процесса прогнозирования является определение налоговой базы для каждого вида налога и сбора. Расчет налоговой базы производится как на федеральном уровне, на основании прогнозных оценок макроэкономических показателей на соответствующий период, так и в региональном разрезе с учетом отраслевой структуры хозяйственного комплекса субъекта Российской Федерации. При прогнозировании объема налоговых поступлений на уровне субъекта РФ также основывается на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза макроэкономической ситуации в регионе. Прогнозирование налоговых поступлений в зависимости от временного горизонта подразделяется на текущее и перспективное. К текущему прогнозированию относят оперативные и краткосрочные прогнозы поступлений – до конца текущего периода – месяца, квартала, полугодия, года. Текущее прогнозирование является основой для разработки соответствующих бюджетов на предстоящий год и осуществляется по всем видам налогов и сборов. 8 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Оперативное прогнозирование проводится на месяц или квартал. Краткосрочное прогнозирование осуществляется на базе параметров социально-экономического развития страны и субъектов РФ на очередной календарный год. Перспективное прогнозирование налоговых поступлений осуществляется на среднесрочный период – 3-5 лет. Перспективные прогнозы учитывают всю совокупность налогов и сборов, осуществляются в целом по налоговым и неналоговым доходам и в большей степени зависят от макроэкономических параметров развития страны. Оценка налогового потенциала экономики на макро и микро уровнях. При прогнозе налоговых поступлений и построении межбюджетных отношений необходима информация о налоговом потенциале регионов. Поэтому задача налогового планирования тесно связана с оценкой налогового потенциала регионов, позволяющей определить их ожидаемые доходы. Оценка и прогнозирование налогового потенциала позволяют совершенствовать процессы планирования налоговых поступлений на различных уровнях бюджетной системы, выявлять и сравнивать налоговые возможности и уровень налоговой активностью Тем самым они должны стать одним из элементов системы критериев оценки социально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов. Под налоговым потенциалом понимают максимально возможную сумму начисленных налогов и сборов в условиях действующего законодательства. Из этого понимания налогового потенциала вытекают его аддитивные свойства, т.е. «слагаемость» этого показателя – общий налоговый потенциал складывается из потенциалов отдельных налогов. Налоговый потенциал рассматривается с двух разных точки зрения: -с точки зрения налоговой компетенции разных уровней власти – когда ставится вопрос о региональном потенциале налогов, - с точки зрения фактического поступления налоговых платежей в разные уровни бюджетов – когда речь идет о потенциале налогов в качестве источника дохода конкретных бюджетных звеньев на территории данного региона. 9 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Представленная схема отражает классификацию методов оценки налогового потенциала региона по показателям, которые закладываются в основу оценки и могут быть как фактическими, так и прогнозными. Налоговый потенциал i-го региона (НПР) страны представляет собой сумму налогового потенциала федерального бюджета по i-го региону (НПФб i), налогового потенциала регионального бюджета по i-го региону (НПРб i) и налоговых потенциалов муниципальных образований, входящих в i-й регион. N НПРi= НПФб i+ НПРб i+∑ НПМб i J=1 Эти две точки зрения взаимосвязаны и в совокупности обеспечивают универсальный подход к оценке налогового потенциала региона на федеральном, региональном и местном уровне. В практических целях под налоговым потенциалом региона понимают сумму потенциалов всех действующих в данном регионе отдельных налогов, а под потенциалом конкретного налога – максимально возможную за определенный период сумму поступлений по данному налогу, исходя из установленных законодательством налоговой базы и ставки (ставок). Налоговый потенциал региона рассматривается за календарный год как суммарный налоговый потенциал по всем собираемым в регионе налогам, безотносительно к налоговой компетенции или зачислению в бюджеты. Это связано, прежде всего с тем, что анализ межбюджетных отношений неизбежно требует 10 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна сопоставлений налогового потенциала регионального бюджета (НПРС) с общим потенциалом региона (НПР). Тем самым выявляется специфичность, «особенность» отношений федерального центра с конкретными регионами. Кроме того, потенциальная сумма всех собираемых на территории данного региона налогов, с одной стороны, служит основой налогового потенциала не только регионального бюджета, но и местных бюджетов, а с другой переход от показателей НПР к НПРб и НПМО (налоговый потенциал муниципального образования) осуществляется довольно просто с помощью коэффициентов, указывающих на распределение налоговых баз и соответственно налогов по разным бюджетам. При оценках налогового потенциала региона (НПРi) и налогового потенциала консолидированного регионального бюджета (НПРбi + ∑НПМОi) не рекомендуется учитывать региональные и местные льготы, в то же время учитываются льготы федерального бюджета. Соответственно при оценке налогового потенциала муниципального образования учитываются льготы по федеральному и региональному законодательству и исключаются местные льготы. В то же время методологически спорным является учет федеральных льгот при расчете НПР, а также учет федеральных и региональных льгот при оценке налогового потенциала муниципального образования (НПМOj). Поэтому исключение учета федеральных льгот из расчета НПР и региональных льгот из расчета НПМО позволило бы определить настоящую цену существующих и будущих льгот, а следовательно, полнее раскрыть картину межбюджетных отношений. Существует несколько подходов в оценке налогового потенциала региона на плановый или отчетный период (год). Среди них можно выделить оценки, базирующиеся на фактически собранных в регионе налоговых доходах, построении репрезентативной налоговой системы, совокупных налогооблагаемых ресурсах, валовом региональном продукте и среднедушевых доходах населения. Каждый из этих способов может быть использован для оценки налогового потенциала на определенный момент, некоторые из них путем применения дополнительных механизмов досчетов — на перспективу. Причем трактовка налогового потенциала ставится в зависимость от методики его оценки. Заинтересованность регионов в оценке налогового потенциала для целей прогнозирования налоговых поступлений требует более конкретной разработки подходов к методологии его оценки. Это 11 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна приводит к необходимости учета конкретных потребностей при оценке налогового потенциала региона, что сказывается при выборе того или иного метода его оценки. Показатели, закладываемые в основу расчета налогового потенциала, могут быть как фактическими, так и прогнозными. Использование прогнозных показателей возможно при наличии взаимосвязи входной и выходной информации. Методы оценки налогового потенциала региона, основанные на показателях формирования налоговых доходов, являются прямыми, так как предполагают включение в расчет налогового потенциала показателей, характеризующих его реализацию. Методы, основанные на показателях экономической активности региона, являются косвенными, так как они предполагают определение величины налогового потенциала как производной от какого-либо показателя. Группа методов оценки налогового потенциала на основе фактических данных может широко использоваться в оперативной работе финансовых и налоговых органов. Кроме того, необходимо отметить, что методы оценки налогового потенциала, основанные на фактических показателях налоговых поступлений, могут быть применены при оценке налогового потенциала региона с той периодичностью, с которой формируется отчетность налоговых органов. Методы оценки налогового потенциала на основе фактических показателей формирования налоговых доходов подразделяются на аддитивный (построение репрезентативной налоговой системы РНС) и упрощенный. Поскольку налоговый потенциал региона должен характеризовать способность налоговых баз воспроизводить налоговые доходы бюджетов, то и метод его оценки должен базироваться на оценке и анализе структуры налоговых баз. Поэтому аддитивный метод, который позволяет учитывать специфические особенности формирования налоговых баз по каждому налогу, признан самым точным. В налоговой практике зарубежных стран (в частности, в США, Канаде и др.) распространен метод оценки налогового потенциала налоговой емкости) региона на основе репрезентативной налоговой системы. Оценка налогового потенциала регионов осуществляется, как правило, на основе либо расчетного метода РНС, либо регрессионного метода РНС. Расчетный метод репрезентативной налоговой системы был разработан экспертной комиссией США по межбюджетным отношениям как метод определения налоговой емкости 12 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна (налогового потенциала) региона. Суть расчетного метода РИС состоит в расчете суммы бюджетных платежей, которые могут быть собраны н регионе при условии среднего уровня налоговых усилий и одинаковом составе налогов и ставок налогообложения во всех регионах. Это связано с тем, что в США правительства штатов могут сами определять состав и структуру местных налогов, а также ставки, по которым они взимаются. Для применения этого метода определения налоговой емкости региона по всем регионам необходимо иметь данные по фактически собранным налогам и сборам и по их налоговым базам. Это позволяет рассчитать объем поступлений по региону. Именно эта величина и принимается за меру налогового потенциала региона. Для каждого региона США оценка РИС (определение налоговой емкости) включает: определение всех статей доходов местного бюджета, построение единой классификации статей доходов разных регионов, определение состава стандартной (нормативной) налоговой базы, установление репрезентативной (средней) ставки налогообложения, расчет самого налогового потенциала региона. Аналитически расчетный метод РНС имеет вид K НПРi = ∑НБk*НСk/100%, K=1 где НПРi - налоговый потенциал i-го региона страны; НБk — налоговая база к-го налога i-го региона страны; НСk — репрезентативная (средняя) ставка налогообложения по k-му налоговому доходу i-го региона страны (%). Расчетный метод РИС позволяет весьма достоверно и объективно оценить налоговый потенциал региона. Однако вследствие использования чрезвычайно большого объема данных он очень трудоемок. Опыт использования расчетного метода РИС накоплен не только в США, но и в Канаде, Германии и Швейцарии. Так, в Канаде, где национальная модель бюджетного федерализма отличается высоким уровнем бюджетной и налоговой самостоятельности регионов (провинций) и требуется введение специального 13 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна общенационального стандарта для сопоставления налоговых баз, при оценке налогового потенциала учитывается совокупность налоговых баз по 37 региональным и местным налогам. В условиях России, когда основными налоговыми источниками доходов региональных бюджетов служат отчисления от федеральных налогов, а базы значительной части остальных налогов определяются преимущественно федеральным законодательством, применение расчетного метода РНС существенно облегчается. При этом необходимо только решить вопрос о выборе налоговых баз (количество видов налоговых поступлений), включаемых в расчеты потенциально налогооблагаемых ресурсов регионов. Учитывая различную значимость налогов для бюджетной системы Российской Федерации, было бы целесообразно, по нашему мнению, ограничиться налогом на прибыль, НДС, акцизами, налогом на доходы физических лиц и налогом на имущество организаций. Считается, что расчетный метод РНС может применяться для определения налогового потенциала «в узком смысле», т.е. для расчета налоговых ресурсов регионов с учетом их реальных возможностей и существующей практики формирования налоговых баз. Заслуживает внимания метод, предполагающий использование в рамках подхода РНС регрессионного анализа, т.е. регрессионный метод РИС. Его преимуществом считается более узкая база данных, необходимая для измерения налогового потенциала, так как потребуется лишь информация о совокупных доходах по региону и небольшой набор переменных, используемых в качестве косвенных измерителей налоговых баз регионов. При использовании регрессионного анализа отпадает необходимость в группировке доходных статей по налоговым компонентам и создании собственной налоговой базы для каждого компонента налоговой системы. Включение большего количества переменных повышает точность регрессионного варианта РНС за счет более эффективного анализа данных. для оценки налогового потенциала регионов с помощью регрессионного анализа, посредством оптимальных оценок случайных факторов b1, b2,…bm используется уравнение следующего вида: уj=х1j*b1+х2j*b2+…+xmj*bm+Ɛj, j=1,2,…,n где уj — фактически собранные в регионе платежи в бюджет; 14 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна хmj — показатели налоговой базы, косвенно или непосредственно отражающие величину совокупной налоговой базы j-го региона или отдельных ее компонентов; п - число рассматриваемых регионов; Ɛj - случайная ошибка измерений. Считается, что можно рассчитать возможные доходы региона по известным характеристикам его налоговой базы, которые интерпретируются как налоговый потенциал региона. Возможные отклонения фактических значений бюджетных поступлений от рассчитанных с помощью регрессионной модели объясняются различной результативностью работы налоговых органов. Преимуществом регрессионного метода РНС, который позволяет осуществить отбор совокупности экономических характеристик, в максимальной степени влияющих на потенциальные налоговые доходы, является его меньшая трудоемкость по сравнению с расчетным методом РИС и большая объективность, поскольку регрессионное уравнение само выдает информацию о зависимостях между фактическими поступлениями и налоговыми базами в ходе процедуры статистической оценки. Регрессионный метод РНС считается особенно эффективным для целей среднесрочного и долгосрочного прогнозирования, поскольку он представляет собой некую модификацию расчетного метода РНС для случаев, когда невозможно оценить в полной мере совокупность налоговых ресурсов и налоговых баз по каждому из налогов, принимаемых во внимание при расчете потенциала. Для практического расчета целесообразно использовать относительно небольшой набор взаимосвязанных экономических характеристик, влияющих на величину бюджетных доходов (объем промышленного и сельскохозяйственного производства, продажи населению товаров и услуг, денежные доходы населения, стоимость основных производственных фондов). Недостатком регрессионного метода РИС считается его сложность. К тому же полученные показатели налогового потенциала регионов могут значительно различаться в зависимости от используемого набора экономических характеристик. Поэтому рациональный выбор тех или иных показателей налогового потенциала требует проведения дополнительного анализа. Кроме того, количество точек 15 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна наблюдения, используемых в уравнении регрессии, равно количеству регионов, а результаты регрессионной оценки тем точнее, чем больше точек наблюдения. Однако в условиях Российской Федерации эта проблема стоит не так остро, поскольку регионов достаточно много. В отечественной литературе132 также имеются различные подходы в оценке отчетного и/или планового показателя налогового потенциала регионов и муниципальных образований. К общим условиям расчета отчетного показателя налогового потенциала региона, как правило, относят следующие условия • во всех регионах действует единая налоговая система в полном объеме; • применение максимальной (предельной) налоговой ставки (или ее доли) для налогов, поступающих в региональный и местные бюджеты, в целях обеспечения равенства базовых условий; в основе всех расчетов лежат данные официальных форм налоговой отчетности; • данные официальных форм налоговой отчетности учитывают всех налогоплательщиков. Из описанных в литературе 134 трех близких друг другу методов расчета отчетного налогового потенциала региона наиболее привлекательным, на наш взгляд, является «метод прямого счета». Этот метод оценки налогового потенциала, технологически близкий расчетному методу РНС, основан на аддитивном свойстве налогового потенциала, согласно которому налоговый потенциал региона (НПРi) равен сумме потенциалов отдельных налогов и может рассчитываться по формуле k НПР=∑НБНk*rk/100 k= 1 где НПРi налоговый потенциал i-го региона; НБНk — налоговая база налога k-го вида; rk — предельная ставка k-го налога, %; К — количество налогов. Опорными для расчета налоговых баз по «методу прямого счета» считаются статистические данные, содержащиеся в формах налоговой отчетности. В обобщенном виде формула представляет собой сумму всех налогов, поступающих во все бюджеты данной территории. Эта универсальная формула легко 16 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна трансформируется в расчет налогового потенциала и федерального, и регионального бюджета и, далее, в налоговый потенциал бюджета региона и бюджетов муниципальных образований. для этого К, НБНk и rk должны принять соответствующие значения. Более полно налоговый потенциал регионов отражает валовой региональный продукт (ВРП), который определяется как суммарная добавленная стоимость товаров, работ и услуг, произведенных с использованием экономических ресурсов региона (земли, труда и капитала) за данный период, и включает все доходы, генерируемые внутри региона, независимо от места проживания работников или регистрации предприятий. На практике в показателе ВРП значительную долю занимают доходы физических лиц — жителей соответствующего региона, поскольку большинство жителей региона работают в том же регионе, в котором и живут. ВРП включает и доходы нерезидентов, которые подлежат налогообложению в данном регионе. Кроме того, в отличие от показателя среднедушевого дохода, ВРП отражает также суммы, потраченные туристами на гостиничные услуги и на различные покупки товаров (на территории данного региона). Недостатки ВРП в качестве меры налогового потенциала связаны с особенностями структуры российских налогов. В частности, до введения в 2001 г. главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» они были обусловлены тем, что налог на прибыль организаций уплачивался по месту регистрации предприятия, а не по месту осуществления хозяйственной деятельности. По этой причине между налоговым потенциалом и ВРП возникало расхождение. В других странах доходы предприятий разверстываются по всем регионам, в которых они осуществляют свою хозяйственную деятельность, при этом учитывается как местонахождение производственных мощностей, трудовых ресурсов, так и территориальная структура продаж. II. Налоговые доходы и их бюджетная классификация. Особенности анализа и прогнозирования налоговой базы и поступлений по отдельным видам налогов. Налоговые доходы и их бюджетная классификация. Классификация доходов бюджетов является группировкой доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и утверждается приказом Минфина 17 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна России на соответствующий финансовый год. Перечень и коды главных администраторов доходов бюджета, закрепляемые за ними виды (подвиды) доходов бюджета, утверждаются законом (решением) о соответствующем бюджете. Каждому источнику доходов, включенному в классификацию доходов соответствует 20-ти разрядное значение кода. Первые три знака определяют главного администратора доходов бюджетов. По платежам главным администратором которых является ФНС России указывается значение – 182. Следующие 10 знаков характеризуют код вида доходов бюджетов и включает: группу, подгруппу, подстатью и элемент доходов. Платежи, администрируемые налоговыми органами, относятся к группе «налоговые и неналоговые доходы» со значением – «100», которая содержит следующие подгруппы: 101 – налоги на прибыль, доходы; 102 – страховые взносы на обязательное социальное страхование; 103 – налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации; 104 – налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации; 105 – налоги на совокупный доход; 106 – налоги на имущество; 107 – налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами; 108 - государственная пошлина; 109 – задолженность и перерасчеты по отметенным налогам, сборам и иным обязательным платежам; 112 – платежи при пользовании природными ресурсами; 113- доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства; 114 доходы от продажи материальных и нематериальных активов; 115 – административные платежи и сборы; 116 – штрафы, санкции, возмещение ущерба; 117 – прочие неналоговые доходы. 18 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Дальнейшая детализация кода вида доходов бюджетов осуществляется в разрезе соответствующих статей и подстатей. Код элемента доходов формируется в зависимости от полномочия по установлению и нормативному правовому регулированию налогов, сборов и иных обязательных платежей, других доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в зависимости от наличия прав требования к плательщикам по неналоговым доходам и безвозмездным поступлениям и имеет значения: 01 - федеральный бюджет; 02 - бюджет субъекта Российской Федерации; 03 - бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга; 04 - бюджет городского округа; 05 - бюджет муниципального района; 06 - бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации; 07 - бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации; 08 - бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования; 09 бюджет - территориального фонда обязательного медицинского страхования; 10 - бюджет поселения. Код подвида доходов бюджетов имеет четырехзначное значение. По платежам, администрируемым налоговыми органами, применяются следующие значения:1000 - сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному); 2000 - пени и проценты по соответствующему платежу; 3000 - суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации; 4000 - прочие поступления (в случае заполнения платежного документа плательщиком с указанием кода подвида доходов, отличного от кодов подвида доходов 1000, 2000, 3000); 5000 - проценты, начисленные при нарушении срока возврата налога (сбора), страховых взносов, в бюджеты государственных внебюджетных фондов, и проценты, начисленные на сумму излишне взысканного налога (сбора); 19 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна С 1 января 2012 при заполнении расчетных документов на перечисление в бюджет платежей, администрируемых налоговыми органами, необходимо указывать значение кода подвида доходов (14-17 разряд КБК) равное «6000» для доходов, полученных от: - оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат государства (подгруппа доходов -113), - продажи материальных и нематериальных активов (подгруппа доходов -114), - административных платежей и сборов (подгруппа доходов -115), штрафов, санкций, возмещений ущерба (подгруппа доходов -116), - прочих безвозмездных поступления (подгруппа доходов – 207.), - платежей при пользовании природными ресурсами (подгруппа доходов 112). Последние 3 знака кода бюджетной классификации характеризуют операции сектора государственного управления. По платежам, администрируемым налоговыми органами, указываются следующие значения кодов: 110 - налоговые доходы; 120 - доходы от собственности; 130 - доходы от оказания платных услуг; 140 - суммы принудительного изъятия; 160 - страховые взносы на обязательное социальное страхование; 180 - прочие доходы. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, которые вступили в силу с первого января 2012 года, утверждены Приказом Минфина России от 21 декабря 2011 года № 180н. Указаниями предусмотрены дополнительные положения, которыми в 14-17 разряды КБК введено новое значение кода подвида дохода равное 6000. Этот код обязателен к применению при перечислении следующих видов доходов: - доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат государства (подгруппа доходов -113), - доходы от продажи материальных и нематериальных активов (подгруппа доходов -114), - административные платежи и сборы (подгруппа доходов -115), 20 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна - штрафы, санкции, возмещение ущерба (подгруппа доходов -116), - прочие безвозмездные поступления (подгруппа доходов – 207.) - платежи при пользовании природными ресурсами (подгруппа доходов -112) Согласно положениям раздела 4 главы 2 Указаний в КБК по регулярным платежам за пользование недрами (ренталс) следует указывать значение кода подвида доходов «1000». Соответствующие разъяснения по этому вопросу содержатся в письме Минфина России от 18 января текущего года № 02-04-08/126. В целях недопущения ошибок при заполнении расчетных документов на перечисление вышеназванных платежей необходимо обеспечить своевременное информирование налогоплательщиков. В соответствии с письмами Минфина России (от 12 января 2012 года № 0204-09/23 и от 16 января 2012 года № 02-04-10/82) об особенностях применения кодов подвидов доходов бюджетов в 2012 году, администрирование доходов бюджетов должно осуществляться только с использованием полных значений КБК. В противном случае платежи будут относиться органами федерального казначейства к разряду невыясненных поступлений. Приказом Минфина России № 180н внесены дополнения в приложение 1 к Указаниям, а именно в Перечень кодов видов доходов бюджетов, которые связаны с внесением изменений в действующее законодательство Российской Федерации. 1. В соответствии с Федеральными законами по внесению изменений в Налоговый кодекс (Федеральными законами от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения», от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты о налогах и сборах») с 1 января 2012 года на Федеральную налоговую службу возложены полномочия по заключению соглашений о ценообразовании для целей налогообложения. За рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании, либо заявления о внесении изменений в указанное соглашение предусмотрена уплата государственной пошлины в размере полутора миллионов рублей (1 500 000 рублей). 21 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна В целях учета денежных средств, поступающих в счет уплаты этой госпошлины в перечне КБК предусмотрен новый КБК (182 1 08 07320 01 0000 110 «Государственная пошлина за рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании, заявления о внесении изменений в соглашение о ценообразовании»). Обязанность по администрированию доходов от уплаты этой госпошлины возложена на Инспекцию ФНС России № 7 по городу Москве, что установлено соответствующим приказом ФНС России по внесению изменений в 643 Приказ (приказ ФНС России от 30 января 2011 года № ЯК-7-1/1004@ «О внесении изменений в приказ от 05.12.2008 № ММ-3-1/643»). 2. Также с 1 января 2012 года вступила в силу поправка в главу 25.3 Налогового кодекса «Государственная пошлина». Согласно положениям статьи 333.33 Кодекса за повторную выдачу свидетельства о постановке на учет в налоговом органе предусмотрена уплата государственной пошлины в размере 200 рублей. В связи с этим в Классификацию доходов бюджетов был включен новый КБК 182 1 08 07310 01 0000 110 «Государственная пошлина за повторную выдачу свидетельства о постановке на учет в налоговом органе». 3. Постановлением Правительства Российской Федерации на Федеральную налоговую службу с 1 января 2012 года возложены полномочия по формированию и ведению реестра дисквалифицированных лиц (Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 № 349 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации по вопросам формирования и ведения реестра дисквалифицированных лиц» ) В соответствии с положениями статьи 32.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях заинтересованные лица вправе получить за плату информацию из реестра дисквалифицированных лиц в виде выписок о конкретных дисквалифицированных лицах. За предоставление информации взимается плата в размере одного минимального размера оплаты труда, которая подлежит зачислению в федеральный бюджет по новому КБК 181 1 13 01190 01 0000 130 Плата за предоставление информации из реестра дисквалифицированных лиц. 22 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна КБК по НДФЛ приведены Минфином России в соответствие с положениями статей главы 23 Кодекса в зависимости от категории плательщиков и видов полученных ими доходов. Теперь их стало только четыре – это КБК для налоговых агентов, индивидуальных предпринимателей, физических лиц и для иностранных граждан, работающих по патенту. 1) 182 1 01 02010 01 0000 110 – «Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 2271 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации»; 2) 182 1 01 02020 01 0000 110 – «Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации»; 3) 182 1 01 02030 01 0000 110 «Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации»; 4) 182 1 01 02040 01 0000 110 «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированных авансовых платежей с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента в соответствии со статьей 2271 Налогового кодекса Российской Федерации». Для налоговых агентов КБК стал единым (независимо от вида дохода, ставки налога и статуса получателя дохода). В случае объединения нескольких кодов бюджетной классификации в один, осуществляется закрытие карточек «РСБ» с прежними значениями КБК и перенос сальдо расчетов во вновь открываемые карточки «РСБ» с новыми значениями КБК. При этом в карточках «РСБ» с прежними значениями КБК делается запись о закрытии карточки «РСБ» и списании соответствующих значений сальдо со ссылкой 23 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна на нормативный правовой акт, в соответствии с которым вносятся изменения в КБК, его номер и дата. Процедура переноса остатков сумм по налогу на доходы физических лиц, числящихся на КБК, которые применялись в 2011 году, на КБК, действующие в 2012 финансовом году, должна осуществляться следующим образом. В 2012 году открываются карточки РСБ со значением статьи доходов (7-11 разряд КБК) «02010» для: (Налог на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. ст. 227, 227.1, 228 Налогового кодекса Российской Федерации) - налоговых агентов, которые являются юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями. В данную карточку переносится сальдо из КРСБ соответствующих плательщиков, со значениями КБК, указанными на слайде. Для учета налога на доходы индивидуальных предпринимателей открывается карточка РСБ с кодом статьи доходов «02020». На нее переносится сальдо расчетов из карточек «РСБ» по данной категории плательщиков. По карточкам «РСБ» физических лиц со значениями статей доходов в КБК 02010, 02021, 02030, 02040, 02060 (указаны на слайде), сальдо расчетов переносится в карточку «РСБ» со значением статьи дохода 02030 «Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации». Остаток сумм налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, которые являются иностранными гражданами и осуществляют трудовую деятельность по найму и физических лиц по патенту, числящийся на КБК 02070, применяемом прошлом году, переносится на КБК 02040 «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированных авансовых платежей с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента в соответствии со статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации», применяемый в 2012 году. 24 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Изменения, внесенные Минфином России в Перечень кодов видов доходов бюджетов также коснулись акцизов на алкогольную продукцию. Выделен отдельный КБК на спирт коньячный. Конкретизирована формулировка на вина, производимые на территории Российской Федерации и ввозимые на территорию Российской Федерации. Объединены в один КБК акцизы на алкогольную продукцию как производимую на территории Российской Федерации, так и ввозимую на территорию России с объемной долей этилового спирта от 9 до 25 процентов и свыше 25 процентов (за исключением вин). Уточнено наименование КБК по акцизам на алкогольную продукцию производимую на территории России, а также ввозимую с объемной долей этилового спирта до 9 процентов (за исключением вин). Поменялось значение КБК по акцизам на спирт этиловый из всех видов сырья, ввозимый на территорию Российской Федерации. Что касается платежей, относящихся к группе отмененных налогов и сборов, то платежи - за проведение поисковых и разведочных работ и за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых отнесены к прочим местным налогам и сборам без выделения конкретного КБК. Разовые платежи (бонусы) и регулярные платежи (роялти), которые ранее учитывались по одному КБК, разделены на два отдельных КБК. По отмененным платежам, имеющим отдельные значения КБК в зависимости от зачисления в отдельные уровни бюджетов изменены значения в 11 разряде КБК (например по земельному налогу, по налогу на рекламу, курортному сбору, целевым сборам и другим платежам). Кроме того, поменялись значения отдельных КБК по прочим доходам от оказания платных услуг. Особенности анализа и прогнозирования налоговой базы и поступлений по отдельным видам налогов. Налог на прибыль организаций 25 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) - конечный финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организаций. Представляет собой сумму прибыли (убытка) от продажи товаров, продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества организаций и сальдированный чистых доходов финансовый от результат прочих операций1. отражает Таким финансовые образом, результаты деятельности организаций на уровне национальной экономики в целом или ее отраслей. С этой точки зрения данный макроэкономический показатель является в определенной мере аналогом прибыли предприятия на микроуровне. В результате, как правило, именно сальдированный финансовый результат используется как основной показатель, влияющий на поступления по налогу на прибыль предприятий и организаций. Динамика обоих рассматриваемых показателей представлена в таблице и на рисунке ниже. РИС. 1. Сопоставление динамики поступлений налога на прибыль организаций с сальдированным финансовым результатом за 2000-2010 гг., % ВВП. Источник: расчеты Института Гайдара по данным Росстата и Росказны. Сравнение динамики сальдированного финансового результата с поступлением налога на прибыль за 2000-2010 гг. говорит о наличии тесной связи между данными показателями. В то же время следует отметить, что с 2008 г. наблюдается рост доли сальдированного финансового результата в ВВП, тогда как доля налога на прибыль продолжает в 2008 г. снижаться, что является следствием 1 Финансы России. 2010: Стат.сб./ Росстат - М., 2010. 26 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна кризисных процессов в экономике. Положительная динамика поступлений налога на прибыль восстанавливается и начинает совпадать с динамикой сальдированного финансового результата только в 2010 г, когда ситуация достаточно стабилизировалась после кризиса. На колебания сальдированного финансового результата динамика налога на прибыль реагирует в целом «спокойно» – изменения в поступлениях налога на прибыль при изменении сальдированного финансового результата остаются более сглаженными, т.е. налоговые сборы обладают некоторой инерционностью. Более того, несмотря на падение процентной доли сальдированного финансового результата в ВВП в 2001 г. поступления налога на прибыль в этот год продолжают расти. Это, как уже было сказано выше, связано с задержкой сбора налога. Аналогичная ситуация имеет место в более поздний период времени. Как показано на рисунке выше, сальдированный финансовый результат начинает снижаться в 2006 г., поступления налога на прибыль – в 2007 г. Налог на доходы физических лиц В качестве макроэкономических показателей, в наибольшей степени влияющих на динамику поступлений по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), ниже рассматриваются два показателя: денежные доходы населения в виде оплаты труда и расходы домашних хозяйств на конечное потребление. Использование показателя расходов на конечное потребление полезно в тех случаях, когда наблюдаются существенные масштабы «теневой» заработной платы, выплачиваемой «в конвертах». Однако так как доходы и расходы конкретного домашнего хозяйства могут быть существенно разнесены во времени, использовать показатель расходов на конечное потребление для расчетов на годовых данных не целесообразно. В результате в качестве основного макроэкономического показателя, влияющего на поступления по НДФЛ, используются денежные доходы населения в виде оплаты труда2. В 2007-2010 гг. по данным Росстата оплата труда составляла почти 70% денежных доходов населения. Также можно отметить, что в соответствии данными формы 5-НДФЛ за 2009 г. налоговая база, подлежащая налогообложению по ставке 13%, составила почти 97% от совокупной 2 Важно подчеркнуть, что Росстат приводит данные по оплате труда, включая скрытую зарплату. Однако, как и любые косвенные оценки, подобные корректировки несовершенны и могут иметь существенную погрешность. 27 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна налогооблагаемой базы. Таким образом, денежные доходы населения в виде оплаты труда составляют значительную долю от доходов, облагаемых НДФЛ. Если сравнить поступления НДФЛ с денежными доходами населения в виде оплаты труда, которые являются основным объектом обложения налогом на доходы физических лиц, то снижение поступлений в процентном выражении 2004-2005 гг. является вполне закономерным, т.к. в 2004-2005 гг., сумма доходов населения в процентах от ВВП была ниже, чем в 2003, что объясняется высокими темпами развития экономики в связи с быстрым ростом цен на нефть. В дальнейший период времени динамика доходов населения демонстрирует свою неустойчивость, возрастая в 2006-2007 гг. и 2009 г. и снижаясь в 2008 г. и 2010 г в относительном выражении. 2008 год соответствует как раз разгару кризиса и очереди увольнений, что привело к резкому падению доходов. В 2010 году экономика начала восстанавливаться от кризиса, но уровень доходов не успел существенно вырасти, поэтому в относительном выражении доходы упали. Следует отметить, что расходы домашних хозяйств на конечное потребление в течение 2001-2008 гг. сохранялись примерно на одном уровне 48-50% в ВВП, но существенно возросли в 2009 г. Это, в первую очередь, связано с ростом потребления товаров длительного пользования. Т.к. во время кризиса потребители не желают совершать дорогостоящие покупки, то после относительной стабилизации, происходит рост потребления товаров длительного пользования. Падение доли расходов населения в ВВП в 2010 г. на 2,4 п.п. по сравнению с предыдущим годом, вылилось в то, что их уровень составил почти 52%, что, тем не менее, выше, чем за весь период 2000-2008 гг. НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, а также на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации Можно выделить два основных объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, 2) ввоз товаров на территорию Российской Федерации. Важно подчеркнуть, что НДС является налогом именно на конечное потребление. Организации выплачивают в виде налоговых платежей разницу между 28 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна так называемым «входящим» и «исходящим» НДС, при этом, по сути, они выступают лишь в роли налоговых агентов. Конечным источником денежных средств, поступающих в виде НДС, являются расходы потребителей на товары и услуги (а не расходы предприятий и организаций на товары и услуги, используемые в их производственной деятельности). В результате основным макроэкономическим показателем, влияющим на поступления по НДС, являются расходы на конечное потребление. В таблице ниже представлено сопоставление динамики поступлений НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории РФ, с динамикой расходов на конечное потребление. Как видно из данной таблицы, динамика поступлений внутреннего НДС фактически повторяет динамику расходов на конечное потребление в период с 2000 г. по 2005 г. Суммы расходов на конечное потребление в этот интервал времени устойчиво возрастают. Дальнейшее увеличение расходов на конечное потребление (с 2006 г. по 2010 г.), в свою очередь, не сопровождается ростом поступлений НДС. В качестве одной из основных причин этого следует назвать увеличение количества налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, у которых реализация товаров (работ, услуг) НДС не облагается. Так, если еще в 2007 г. поступления единого налога от применения упрощенной системы налогообложения составили 56 млрд. руб., то в настоящее время (по итогам 2010 г.) они составляют 134 млрд руб.3 Поэтому в момент осуществления покупок конечным потребителем налоговой базы по НДС при применении спецрежимов не возникает, соответственно, не растут и налоговые поступления от НДС. Увеличение удельного веса НДС по импортным сделкам происходило в целом в условиях отрицательного прироста доли импорта товаров и услуг в ВВП. Стабильный рост импорта наблюдался только в течение трех лет с 2000 по 2002 гг. С 2003 по 2006 гг. доля импорта в ВВП неуклонно падала, что можно связать с выбранным правительством курсом поддержания отечественных производителей и поддержанием заниженного курса рубля. В 2007 г. произошел рост импорта на 0,5 п.п. В 2008 г. был восстановлен уровень 2004 г. (21,1%), но дальше в результате 3 По данным ФНС России. 29 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна кризиса количество импортируемых товаров существенно упало. На конец 2010 г. доля импорта в ВВП составила 21,9%, практически достигнув докризисного уровня. Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации На объем поступлений в бюджетную систему от акцизов влияют, в первую очередь, макроэкономические показатели, отражающие объемы производства (продажи) соответствующих подакцизных товаров. Как видно из данных, приведенных выше в подразделе 1.6, основной объем поступлений данного вида налоговых доходов составляют акцизы на нефтепродукты, табачные изделия и алкогольную продукцию. Соответственно ниже представлены показатели, отражающие объемы первичной переработки нефти, производство папирос и сигарет, а также объемы продаж алкогольной продукции. В таблице ниже приведено сравнение динамики поступлений акцизов с динамикой изменений объемов нефти, идущей на первичную переработку. Данный показатель выбран в силу того, что именно акцизы на нефтепродукты составляют наибольшую долю в общей сумме акцизов на продукцию, производимую на территории РФ (см. подраздел 1.6). На всем протяжении периода 2000-2010 г. объемы нефти первичной переработки неуклонно возрастают, в отличие от поступлений самих акцизов, которые падают после 2003 года и во время кризиса 2008 г. Падение после 2003 года можно объяснить тем, что в 2003 году природный газ перестал считаться подакцизным товаром. В остальном динамика налогов соответствует динамике объемов нефти. При этом производство бензина с 2000 г. до 2006 г. возросло с 27,2 до 32 млн т; дизельного топлива – с 49,2 до 60 млн т. Во вторую половину периода 2000-2010 гг. объемы производства также возросли: бензина – с 32 до 35,8 млн т; дизельного топлива – с 60 до 67,2 млн т. Значимую роль в наполнении бюджета финансовыми ресурсами играют акцизы на табачную продукцию, объемы производства которой представлены на рисунке ниже. Рост объемов табачной продукции наблюдался в период 2000-2006 гг. с промежуточным падением в 2003 году, что привело к последующему падению акцизных сборов в 2004 году. Это можно объяснить активной пропагандой здорового образа жизни и отказа от курения, а также ростом цен на сигареты. Все 30 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна это привело к снижению спроса на табак и его потребления. В 2008 году произошел рост производства сигарет. Объяснением, по-видимому, является тот факт, что в кризис люди проявляли большую тягу к курению из-за повышения напряженности в обществе. Как следствие, росли и акцизные сборы. В дальнейшем, по мере ослабевания кризиса, этот процесс затухал, и производство сигарет падало вместе с акцизными сборами. РИС. 2. Объем производства сигарет и папирос, 2000-2010 гг., млрд. шт. Примечание: * - приводится оценка данных по производству сигарет. Источник: Росстат, официальный сайт Ассоциации производителей табачной продукции «Табакпром» (http://tabakprom.ru/statistika/ocenka/). Немаловажное значение для бюджета имеют акцизы на алкогольную продукцию, объемы продаж которой представлены в таблице далее. Сравнивая динамику поступлений акцизов с динамикой объемов продаж алкогольной продукции (поскольку акцизы, как и НДС, носят косвенный характер взимания, т.е. фактически уплачиваются в момент приобретения продукции конечным потребителем), следует отметить, что тенденция роста объемов продаж алкогольной продукции имела место с 2000 г. до 2005 г. Практически в этот же период времени продолжался и рост поступлений акцизов, но в 2004-2005 гг. суммы 31 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна поступлений акцизов снизились. Это произошло, как отмечалось выше, в результате исключения природного газа из списка подакцизных товаров, акцизные сборы с которого в 2000 г. давали наибольшие поступления среди других видов продукции. После падения объемов продаж алкогольной продукции в 2005 г. их рост был возобновлен в 2006 г. и продолжался вплоть до 2008 г. С 2008 г. и по настоящее время наблюдается отрицательная динамика продаж алкогольной продукции. На этом фоне продолжается рост поступлений акцизов. Это подтверждает вывод о том, что наибольший вклад в доходы государства от сбора акцизов в настоящее время приносят акцизы на бензин. Налоги на имущество Поскольку, основную часть доходов от налогов на имущество приносит именно налог на имущество организаций, сравним динамику его поступлений с динамикой изменений остаточной стоимости основных средств, числящихся на балансе организаций и являющихся базой для обложения организаций указанным налогом. За период 2000-2009 гг. наблюдается неуклонный рост остаточной стоимости основных средств, что фактически подтверждает тенденцию роста налоговых поступлений от налога на имущество организаций за тот же период времени. Увеличение остаточной стоимости объектов основных средств привело к росту налоговой базы по налогу на имущество организаций и, соответственно, увеличению поступлений в бюджет от уплаты налогоплательщиками данного налога. Налог на добычу полезных ископаемых Так как основной вклад в налоговые доходы от НДПИ вносит налог на добычу углеводородного сырья, рассмотрим поступления НДПИ в соотношении с динамикой объемов добычи нефти и естественного газа. Поступления НДПИ возрастают вместе с ростом объема добычи нефти. Однако такое совпадение тенденций имеет место в период 2001-2007 гг. В 2008 г. объем добычи нефти снизился, что является следствием мирового кризиса, однако рост поступлений НДПИ продолжился, т.к. налог, как уже говорилось выше, обладает некоторой инерционностью. В свою очередь, в 2009 г. объем добычи нефти заметно возрос и даже превысил объем ее добычи, зафиксированный по 32 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна итогам 2007 г., на 3 млн т., но сумма поступлений НДПИ уменьшилась из-за задержки в сборе налога. В 2010 г. снова наблюдается совпадение тенденций: при росте объема добычи нефти возросла и сумма поступлений НДПИ. Однако стоит заметить, что если объем добычи нефти за весь период 2000-2010 гг. в 2010 г. был максимальным, то поступления НДПИ в том же году таковыми не оказались, т.к. не все производство уже было учтено к тому моменту. Динамику добычи естественного газа можно охарактеризовать как стабильно положительную в период с 2000 до 2007 г. В этот интервал времени поступления НДПИ также растут. В 2007 г. рост поступлений НДПИ продолжался в условиях падения объема добычи газа из-за инерционности налога, в 2008 г. объем добычи продолжил расти уже вместе с ростом доходов от НДПИ. В последующие два года динамика поступлений от НДПИ повторяет динамику изменений в объемах добычи газа. Так, в 2009 г. произошло значительное падение значений по обоим показателям как следствие кризисных явлений 2008 года, а в 2010 г. – их некоторое восстановление, но не до уровня 2008 г. Отдельно следует рассмотреть динамику изменений в объемах добычи других полезных ископаемых. Из таблицы видно, что динамика поступлений НДПИ повторяет динамику объемов добычи угля, которая характеризуется как возрастающая в период 2001-2008 гг., если не считать падения объемов добычи в 2002 г. Объемы добычи торфа, в свою очередь, отличаются неустойчивой динамикой, т.к. варьируется от 0,8 млн т в 2008 г. и до 2,8 млн в 2001 г. То же самое можно сказать и о динамике объемов добычи горючих сланцев, которые имеют максимальное значение также в 2001 г. Добыча этих полезных ископаемых становилась менее выгодной относительно добычи нефти и газа, цены на которые росли быстрыми темпами до кризиса. Динамика поступлений НДПИ больше соответствует динамике объемов добычи железной руды, которые возрастают в период 2001-2007 гг., после падения этих объемов в 2008 г. поступления НДПИ продолжали расти из-за инерционности налога. Падение значений по обоим показателям наблюдается в 2009 г. как следствие кризиса 2008 года. Динамика объема добычи нерудных строительных материалов отличается нестабильностью с общей тенденцией к снижению. За последние два года (2009-2010 гг.) объемы их добычи оказались гораздо ниже объема материалов, добытых в 2008 г, что является 33 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна прямым следствием кризиса. А в этом году этот объем соответствовал предкризисному уровню, что совпадает с поступлениями НДПИ. В 2008 г. они также были максимальны. В то же время, в 2010 г., после окончания кризиса, наблюдается повышение объемов добычи практически по всем рассмотренным полезным ископаемым. Это объясняет возобновление роста поступлений НДПИ в 2010 г. Поскольку, доходы от НДПИ образуют конъюнктурную составляющую всех доходов российской бюджетной системы, сравним поступления НДПИ с динамикой цен на нефть сорта «Юралс» за период 2001-2010 гг. РИС. 3. Сопоставление динамики абсолютных сумм поступлений НДПИ и цен на нефть марки Юралс за период 2001-2010 гг. Источник: ФНС России, ЦБ РФ. Рисунок подтверждает вывод о непосредственном влиянии цен на нефть на поступления НДПИ (в соответствии с формулой расчета данного налога). Динамика поступлений НДПИ практически не отличается от колебаний цен на нефть. Если в начале анализируемого периода имели место расхождения, то к его окончанию колебания показателей почти идентичны. Прогноз поступлений налогов на следующий год базируются на ожидаемой оценке поступлений налогов и сборов в текущем году, оценке дополнительных поступлений в результате принимаемых мер по улучшению налогового администрирования, осуществлении реструктуризации задолженности по налогам и 34 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна сборам, погашении недоимки прошлых лет, соблюдении законодательно установленных нормативов зачисления налоговых платежей, а также учитывают изменения бюджетного законодательства и законодательства о налогах и сборах. При расчете объема доходов федерального бюджета необходимо учесть изменения и дополнения в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, вступающие в действие с 1 января следующего года. Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций Расчет налога на прибыль организаций на 2012 год производится исходя из действующего налогового законодательства с учетом изменений, предусмотренных в основных направлениях налоговой политики в Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013-2014 годов. Налог на прибыль организаций взимается на территории Российской Федерации в соответствии с положениями главы 25 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации. В основу расчета поступлений налога на прибыль организаций на следующий год принимается прогноз по объему прибыли, предъявляемой налогоплательщиками в целях налогообложения, определяемый исходя из отчетных данных по налогооблагаемой базе за предыдущий год и 9 месяцев текущего года по форме 5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций», ожидаемой оценки поступления налога в текущем году и основных показателей социально-экономического развития субъекта Российской Федерации, в том числе прогнозных данных о прибыли прибыльных предприятий для целей бухгалтерского учета. В целях определения налоговой базы для расчета налога на прибыль организаций, прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы прибыли, не учитываемой при определении налоговой базы в соответствии с законодательно установленным порядком, а также убытков, учтенных в уменьшение налоговой базы, амортизационной премии и расходов по НИОКР, включаемых в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов. Одновременно с этим, база для расчета налога увеличивается на налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на 35 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов. Общая ставка налога на прибыль составляет 20%, в том числе в федеральный бюджет 2,0 процента. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20% и 10%, в зависимости от вида дохода. Налоговые ставки на доходы, полученные в виде дивидендов, устанавливаются в размере 0%, 9% и 15%. Налоговые ставки по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, устанавливаются в размере 0%, 9 % и 15%. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам по налогу на прибыль с доходов и по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежит зачислению в федеральный бюджет и рассчитывается исходя из отчетных данных по форме 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» с учетом темпов роста прибыли для целей налогообложения. Расчетный уровень собираемости налога на прибыль организаций в следующем году прогнозируется на основании динамики этого показателя в предыдущие годы. В расчетах учитываются дополнительные поступления за счет проведения мероприятий по реструктуризации задолженности, по результатам перерасчетов, произведенных по итогам работы за предыдущий отчетный период, погашение недоимки прошлых лет, а также поступления по результатам контрольной работы налоговых органов по вопросам соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах в части налога на прибыль. Кроме того, налог на прибыль организаций уменьшается на сумму предоставленных льгот. Налог на доходы физических лиц 36 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Прогноз поступлений налога на доходы физических лиц производится исходя из положений главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации и других законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах. Расчет налога на доходы физических лиц основывается на прогнозе валового внутреннего продукта и фонда заработной платы разрабатываемом Минэкономразвития России, а также исходя из отчетных данных по налоговой базе за 2010 год по форме 5-НДФЛ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц». Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации Прогнозные расчеты поступлений налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (далее – НДС) на следующий год производятся на основании действующего добавленную стоимость, определяется налогового законодательства. Сумма налога на исходя из прогнозируемого объема валового регионального продукта на следующий год, оценки налоговой базы исходя из отчетных данных по форме 1-НДС «Отчет о начислении налога на добавленную стоимость», а также оценки доли начисленного налога и налоговых вычетов в валовом региональном продукте в текущем году. При прогнозировании сумм налоговых вычетов необходимо учитывать суммы налоговых вычетов, предъявляемые подрядными организациями при выполнении капитального строительства, суммы налоговых вычетов по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации и суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена. Кроме того, при прогнозе НДС необходимо учесть суммы налога, подлежащие возмещению в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 37 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна При расчете поступлений налога на добавленную стоимость, подлежащего зачислению в федеральный бюджет в следующем году, сумма налога корректируется на расчетный уровень собираемости. В прогнозе поступлений налога на добавленную стоимость на следующий год учитываются дополнительные поступления в связи с проведением налоговыми органами мероприятий по улучшению налогового администрирования, а также поступления, полученные в результате проведения налоговыми органами контрольных мероприятий. Расчет поступлений производится по следующей формуле: А = (N-H)*k%+Fp где, N - начисления НДС; H - налоговые вычеты - всего; k - коэффициент собираемости,% Fp - дополнительные поступления, полученные в результате проведения налоговыми органами контрольных мероприятий, погашения задолженности и др. Расчет начислений НДС производится по следующей формуле: N = Vввп*Dn где, Vввп - ВВП, млрд. рублей; Dn - доля начислений НДС в ВВП, сложившаяся в предыдущие периоды, %. Налоговые вычеты - всего включают налоговые вычеты по импортным и экспортным операциям и прочие налоговые вычеты. Расчет налоговых вычетов - всего производится по следующей формуле: H = (Vu*Kp*S*Du) + (Ve*Kp*De*Se) + (N*Dp) где, N - начисления НДС; 38 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Vu - объем импорта, млрд. долл. США; Ve - объем экспорта, млрд. долл. США; Kp - курс доллара к рублю; S - расчетная ставка налога, сложившаяся за предыдущие периоды, %; Se - ставка налога 18 %; Du - доля суммы налога, предъявленных к вычету в общей сумме НДС, уплаченной по товарам ввезенных на территорию Российской Федерации, сложившаяся в предыдущие периоды, %; De - доля материальных затрат, затраченных при производстве экспортной продукции %; Dp - доля прочих налоговых вычетов в начислениях НДС, сложившаяся за предыдущие периоды, %. Норматив распределения от налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации составляет 100% в федеральный бюджет. Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации Взимание акцизов на подакцизные товары (продукцию) производится в соответствии с положениями главы 22 «Акцизы» части второй Налогового Кодекса. Объекты налогообложения акцизами определены статьей 182 Налогового Кодекса. Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения), определен статьей 183 Налогового Кодекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения), произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения). 39 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья, спирт этиловый из всех видов сырья, кроме пищевого и спиртосодержащую продукцию В прогнозе поступлений акциза на спирт из всех видов сырья учитываются поступления по видам спирта этилового: спирта этилового из пищевого сырья и спирта этилового из всех видов сырья, за исключением пищевого. Расчет поступлений акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, спирт этиловый из всех видов сырья, кроме пищевого, производимые на территории Российской Федерации, основывается на прогнозируемых объемах реализации подакцизного сырья с учетом уровня собираемости. Показатель собираемости по видам этилового спирта рассчитывается на основании динамики данного показателя за предыдущие периоды. Расчет поступлений производится по следующей формуле: А= (Vp*S*k%)+(Vnp*S*k%) где, Vp - налогооблагаемый объем реализации спирта этилового из пищевого сырья, млн. далл Vnp- налогооблагаемый объем реализации спирта этилового из всех видов сырья, за исключением пищевого , млн. далл S - ставка акциза, за 1 литр безводного этилового спирта k - коэффициент собираемости,% Норматив распределения по уровням бюджета: для спирта этилового из пищевого сырья отчисления в федеральный бюджет составляют 50%, по спирту этиловому из всех видов сырья, за исключением пищевого зачисления доходов в федеральный бюджет составляют 100%. Акцизы на табачную продукцию Расчет поступлений акцизов на табачную продукцию учитывает показатели макроэкономики по объемам реализации, данные статистической налоговой отчетности по форме 5-ТИ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на табачные изделия» и установленные главой 22 «Акцизы» Налогового 40 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна кодекса Российской Федерации ставки акцизов, с учетом планируемой индексации ставок. В расчете поступлений акцизов на табачную продукцию учтены следующие виды табачной продукции: сигареты с фильтром и сигареты без фильтра, папиросы. При расчетах акциза на табачную продукцию расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий на основе фактически сложившихся цен текущего года (по данным Федеральной службы государственной статистики) с учетом индексации в меру роста инфляции, прогнозируемой на следующий год, а также с учетом собираемости. В целях прогнозирования поступлений акцизов на табачные изделия максимальная розничная цена по указанным группам табачных изделий, которая определяется на основе данных по отчету 5-ТИ по итогам предыдущего года с учетом индексации на инфляцию. Также в работе необходимо учесть расчетный показатель собираемости по видам табачной продукции. Расчет поступлений производится по следующей формуле: А= (Vf*S*k%)+(Vnf*S*k%) где, Vf - налогооблагаемый объем реализации сигарет с фильтром, млрд. шт Vnf- налогооблагаемый объем реализации сигарет без фильтра, папирос, млрд. шт S - ставка акциза k - коэффициент собираемости,% Ставка акциза на табачную продукцию имеет комбинированный вид: 41 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна - специфическая ставка в руб. за 1000 шт - адвалорная ставка в процентах расчетной стоимости, исчисленной от максимальной розничной цены. Норматив распределения от акцизов на табачную продукцию составляет 100% в федеральный бюджет Акцизы на легковые автомобили и мотоциклы Прогноз поступлений акцизов на легковые автомобили и мотоциклы рассчитывается исходя из налогооблагаемого объема реализация автомобилей, производимых в Российской Федерации на основе прогнозируемых показателей объемов реализации этой продукции. В расчете используются показатели макроэкономики по объемам реализации, данные статистической налоговой отчетности по форме № 5-АМ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на автомобили легковые и мотоциклы» и установленных главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации ставок акцизов, с учетом планируемой индексации ставок. В прогнозе поступлений акциза на автомобили и мотоциклы учитываются : - автомобили с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90л.с.) до 112,5 кВт (150л.с.) включительно; - автомобили с мощностью двигателя свыше до 112,5 кВт (150л.с.). Расчет поступлений производится по следующей формуле: А= (Vm¹*S¹*k%)+(Vm²*S²*k%) где, Vm¹ - налогооблагаемый объем реализации автомобилей с малой мощностью двигателя, тыс. шт Vm²- налогооблагаемый объем реализации автомобилей с большой мощностью двигателя, тыс. шт S¹ - ставка акциза на автомобили с малой мощностью двигателя, руб. за 1 л.с. S² - ставка акциза на автомобили с большой мощностью двигателя, руб. за 1 л.с. k - коэффициент собираемости,% 42 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Норматив распределения от акцизов на автомобили и мотоциклы составляет 100% в федеральный бюджет. Акцизы на нефтепродукты Расчет поступлений акцизов на нефтепродукты учитывает показатели макроэкономики по объемам реализации, уменьшенные на объемы экспорта и установленные главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации ставок акцизов, с учетом планируемой индексации ставок. В прогнозе поступлений акциза на нефтепродукты учитываются виды: - бензин автомобильный; - прямогонный бензин; - дизельное топливо; - моторные масла. Расчет поступлений производится по следующей формуле: А= (Vb¹*S¹*k%)+(Vb²*S²*k%)+(Vd*Sd*k%)+(Vm*Sm*k%) где, Vb¹ - налогооблагаемый объем реализации бензина автомобильного, млн. тонн Vb²- налогооблагаемый объем реализации прямогонного бензина, млн. тонн Vd - налогооблагаемый объем реализации дизельного топлива, млн. тонн Vm- налогооблагаемый объем реализации моторных масел, млн. тонн S¹ - ставка акциза на бензин автомобильный, руб. за 1 тонну. S² - ставка акциза на прямогонный бензин , руб. за 1 тонну Sd - ставка акциза на дизельное топливо , руб. за 1 тонну Sm - ставка акциза на моторные масла , руб. за 1 тонну k - коэффициент собираемости,% В 2012 году норматив отчисления поступлений акцизов по всей группе нефтепродуктов в федеральный бюджет составляет 23%, в 2013-2015 годах составит - 28 %. 43 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Акцизы на алкогольную продукцию с различной долей этилового спирта Расчет поступлений акцизов на алкогольную продукцию с различной долей этилового спирта учитывает показатели макроэкономики по объемам реализации и установленные главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации ставок акцизов, с учетом планируемой индексации ставок. Основные параметры прогноза представлены по двум видам алкогольной продукции: алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно и алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов. С 2012 года норматив отчисления поступлений акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов в федеральный бюджет составляет 60%. Расчет поступлений производится по следующей формуле: А= (Va*Sa*k%) где, Va- налогооблагаемый объем реализации алкогольной продукции с объемной долей спирта этилового свыше 9%, млн. далл Sa- ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9%, рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах k - коэффициент собираемости,% Поступления акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно полностью зачисляются в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации. Расчет поступлений производится по следующей формуле: А= (V*S*k%) где, V- налогооблагаемый объем реализации алкогольной продукции с объемной долей спирта этилового до 9%, млн. далл 44 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна S- ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового до 9%, рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах k - коэффициент собираемости,% Расчет поступлений акцизов на вина учитывает показатели макроэкономики по объемам реализации и установленные главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации ставок акцизов, с учетом планируемой индексации ставок. В прогнозе поступлений акциза на вина учитываются: -Вина натуральные; -Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие. Расчет поступлений производится по следующей формуле: А= (Vvn * Svn *k%)+(Vvi * Svi *k%) где, Vvn - налогооблагаемый объем реализации вин натуральных, млн. далл Vvi - налогооблагаемый объем реализации вин шампанских, игристых, газированных, шипучих, млн. далл Svn - ставка акциза на вина натуральные, руб. за 1 литр Svi - ставка акциза на вина шампанские, игристые, газированные, шипучие, руб. за 1 литр k - коэффициент собираемости,% Норматив распределения от акцизов на вина составляет 100% в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации. Поступления по данному виду подакцизной продукции в полном объеме зачисляются в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации. Расчет поступлений акцизов на пиво учитывает показатели макроэкономики по объемам реализации и установленные главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации ставок акцизов, с учетом планируемой индексации ставок. В прогнозе поступлений акциза на пиво учитываются: 45 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна - пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 % включительно, а также напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные без добавления этилового спирта; - пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% Расчет поступлений производится по следующей формуле: А= (Vb¹ * Sb¹ *k%)+(Vb² * Sb² *k%) где, Vb¹- налогооблагаемый объем реализации , млн. далл Vb²- налогооблагаемый объем реализации, млн. далл Sb¹- ставка акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 % включительно, руб. за 1 литр Sb²- ставка акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%, руб. за 1 литр k - коэффициент собираемости,% Норматив распределения от акцизов на пиво составляет 100% в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации Расчет налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, производится на основании прогнозируемого налогооблагаемого объема импорта из Республики Беларусь и из Республики Казахстан. Расчет прогнозируемого поступления налога производится с учетом сложившейся в текущем году товарной структуры импорта и ожидаемого курса доллара США по отношению к рублю. Поступления в федеральный бюджет налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, рассчитываются с учетом сложившегося уровня собираемости. Расчет поступлений производится по следующей формуле: 46 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна А= ((Vu*Kp*S)+P)*k% где, Vu - объем импорта из Республики Беларусь и Республики Казахстан, млрд. долл. США; Kp - курс доллара к рублю; S - расчетная ставка налога, сложившаяся за предыдущие периоды, % P - переходящие платежи; k - коэффициент собираемости, %. Норматив распределения от налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации составляет 100% в федеральный бюджет. Налог на добычу полезных ископаемых Прогноз поступлений налога на добычу полезных ископаемых произведен исходя из действующего законодательства о налогах и сборах Российской Федерации с учетом изменений, предусмотренных на следующий год. Видами добытого полезного ископаемого, подлежащего обложению налогом на добычу, являются: I. Углеводородное сырье: Нефть; Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья; Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья. II. Прочие полезные ископаемые: Прочие полезные ископаемые (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов) - руды металлов, бокситы, драгоценные металлы и др.; Природные алмазы; Общераспространенные полезные ископаемые - песок, щебень, торф и т.д; Уголь (по его видам): антрацит, уголь коксующийся, бурый и уголь за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого. 47 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Налоговая база при добыче углеводородного сырья и угля определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. В расчетах прогнозируемых поступлений налога на добычу полезных ископаемых учтены макроэкономические показатели: объем добычи полезных ископаемых, уровень цен на полезные ископаемые, среднегодовой курс рубля по отношению к доллару США; по налогу на добычу нефти – меры стимулирования разработки новых месторождений и полному использованию потенциала уже разрабатываемых, изменения по индексации ставки; по налогу на добычу газа горючего природного – изменения по индексации ставки и применению понижающего коэффициента для отдельных категорий налогоплательщиков; по налогу на добычу угля - изменение порядка налогообложения угля по его видам с учетом индексации ставок и предоставляемых налоговых вычетов по расходам, связанным с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля; налоговые ставки, предусмотренные главой 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации. При осуществлении прогнозных расчетов НДПИ необходимо учесть изменения законодательства в части изменения ставки, а также коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть. При прогнозе поступлений НДПИ по газу горючему природному и налогу на добычу газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья необходимо учесть изменения, внесенные в налоговое законодательство в части индексации ставок. Расчет поступлений НДПИ производится по следующим формулам: 1. Налог на добычу нефти: Налоговая ставка * Кц * Кв* Кz * объем добычи нефти где, налоговая ставка на добычу нефти (446 руб. за тонну) применяется с учетом следующих коэффициентов: Кц (коэффициент динамики мировых цен на нефть), рассчитывается ежемесячно по формуле: Кц = (Ц - 15) * Р/261, 48 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Где, Ц - среднее значение за налоговый период цены нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США, за баррель, уменьшенное на 15(долларов США), Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, деленное на 261. 261 - произведение минимальной мировой цены на нефть (9) и курса рубля к доллару США, принимаемого в тот период для расчета ставки НДПИ за 29,0 руб./долл. США. Кв - коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр, рассчитывается по формуле: Кв = 3,8 - 3,5 * N/V, где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода; V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года. В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3. Кз - коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр, рассчитывается по формуле: Кз = 0,125 х Vз + 0,375, где Vз - начальные извлекаемые запасы нефти в млн. тонн с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по 49 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода. 2. Налог на добычу газа: Рассчитывается по формуле: налоговая ставка на добычу газа * объем добычи газа где, налоговая ставка на добычу газа (509 рублей за 1 000 кубических метров газа). При этом, установленная ставка применяется с учетом коэффициента 0,493 для следующих налогоплательщиков: - не являющимися в течение всего налогового периода собственниками объектов Единой системы газоснабжения; - не являющимися в течение всего налогового периода организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 процентов. 3. Налог на добычу газового конденсата: Рассчитывается по формуле: налоговая ставка * объем добычи газового конденсата где, налоговая ставка на добычу газового конденсата (556 рублей за 1 тонну добытого газового конденсата). Норматив распределения поступлений НДПИ на добычу углеводородного сырья – 100% в федеральный бюджет. 4. Налог на добычу угля: Рассчитывается отдельно по каждому виду, по формуле: налоговая ставка * коэффициент-дефлятор * количество добытого угля где, Налоговые ставки при добыче угля: - 47 рублей за 1 тонну добытого антрацита; - 57 рублей за 1 тонну добытого угля коксующегося; - 11 рублей за 1 тонну добытого угля бурого; 50 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна - 24 рубля за 1 тонну добытого угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого. Уголь по его видам (применяются с учетом коэффициента-дефлятора, учитывающего изменение цен на уголь). Коэффициенты-дефляторы определяются Минэкономразвития России ежеквартально на каждый следующий квартал. Информация о коэффициентах-дефляторах публикуется Минэкономразвития России в "Российской газете" не позднее 1-го числа 2-го месяца квартала, на который определяются коэффициенты-дефляторы. Норматив распределения поступлений налога на добычу угля: в федеральный бюджет - 40%; в консолидированный бюджет субъектов - 60%. Налоговые ставки на добычу прочих полезных ископаемых применяются в расчете налога в размерах, установленных статьей 342 главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. На рост поступлений налога на добычу прочих полезных ископаемых при добыче драгоценных металлов и природных алмазов оказывает влияние темп роста курса доллара США. Налоговая база при добыче прочих полезных ископаемых определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Расчет поступлений НДПИ по прочим полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы: стоимость добытых полезных ископаемых * налоговую ставку Налоговые ставки при добыче прочих полезных ископаемых: 1) 3,8 процента при добыче калийных солей; 2) 4,0 процента при добыче: торфа; горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд; 3) 4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов; 4) 5,5 процента при добыче: сырья радиоактивных металлов; 51 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов; 5) 6,0 процента при добыче: горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки; 6) 6,5 процента при добыче: концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья; 7) 7,5 процента при добыче минеральных вод и лечебных грязей; 8) 8,0 процента при добыче: кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней; Норматив распределения поступлений налога на добычу прочих полезные ископаемые (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов): в федеральный бюджет - 40%; в консолидированный бюджет субъектов - 60%. 52 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Норматив распределения поступлений при добыче общераспространенных полезных ископаемых и полезных ископаемых в виде природных алмазов - в консолидированный бюджет субъектов – 100%. Нормативы ископаемых по распределения уровням поступлений бюджетной налога системы на добычу предусмотрены полезных бюджетным законодательством. Доходы от налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья подлежат зачислению в федеральный бюджет Российской Федерации по нормативу 100%. Доходы от налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации в полном объеме (100%) предусмотрен в доходах федерального бюджета Российской Федерации. Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых в полном объеме подлежит зачислению в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации. Распределение поступлений налога на добычу полезных ископаемых по драгоценным металлам и прочим полезным ископаемым (кроме природных алмазов) по уровням бюджетной системы предусматривает зачисление в доход федерального бюджета 40%, в бюджеты субъектов Российской Федерации - 60%. Налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов в полном объеме (100%) предусмотрен в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации. Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции (в виде углеводородного сырья) Расчеты платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции (в виде углеводородного сырья) осуществляются на основании прогнозов ожидаемых объемов добычи нефти из месторождений, эксплуатируемых на условиях действующих соглашений о разделе продукции, положений соглашений о разделе продукции на прогнозируемый период, определяющих виды, размер и ставки платежей, условия раздела продукции между 53 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна инвестором и государством, а также исходя из уровня цен на реализуемую продукцию по контрактам инвесторов. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Расчет поступления сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов на следующий год производится с учетом квот на добычу объектов животного мира и водных биологических ресурсов, информации о выданных разрешениях (лицензиях) на добычу (вылов) объектов животного мира и водных биоресурсов и ставок сбора по каждому объекту животного мира и водных биологических ресурсов, предусмотренных главой 25.1 части второй Налогового Кодекса. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов по внутренним водным объектам зачисляется в доход федерального бюджета по нормативу 20 процентов, в доход бюджетов субъектов Российской Федерации 80 процентов. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - в доход федерального бюджета по нормативу 20 процентов, в доход бюджетов субъектов Российской Федерации 80 процентов. Сумма сбора за пользование объектами животного мира полностью зачисляется в доход субъектов Российской Федерации. Водный налог Расчет водного налога на следующий год производится по объемам водопользования, фактически сложившимся за предыдущие годы, уменьшенные на объемы водопользования по договорам, заключенным водопользователями взамен лицензий, прекращающих свое действие в 2012 году, и ставок налога по видам водопользования, установленных главой 25.2 «Водный налог» части второй Налогового Кодекса. Поступления в федеральный бюджет водного налога в 2012 году прогнозируются с учетом фактически сложившегося в предыдущие годы уровня собираемости. Водный налог в полном объеме подлежит зачислению в федеральный бюджет. 54 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Остальные налоги и сборы При прогнозировании поступлений в федеральный бюджет по группе «Остальные налоги и сборы» на следующий год необходимо учитывать поступления по следующим платежам и сборам: - государственной пошлине по делам, рассматриваемым в арбитражных судах; - государственной пошлине по делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации; - государственной пошлине по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации; - государственной пошлине за государственную регистрацию юридического лица, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, за государственную регистрацию ликвидации юридического лица и другие юридически значимые действия; - государственной пошлине за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов словосочетаний в наименованиях юридических лиц; - прочие государственные пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий; - регулярным платежам за пользование недрами при пользовании недрами (ренталс) на территории Российской Федерации; - регулярным платежам за пользование недрами (ренталс) при пользовании недрами на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации; - плате за предоставление информации по Единому государственному реестру налогоплательщиков; - плате за предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей; - денежным взысканиям (штрафам) за нарушение законодательства о налогах и сборах. 55 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна Расчет поступлений по указанным платежам и сборам на следующий год производится с учетом оценки поступлений в текущем году и сложившихся тенденций поступлений за предыдущие годы. Тесты 1. Выделяют следующие виды анализа: Общий анализ, сравнительный анализ, с использованием экономико- статистических методов a) Детальный анализ, относительный анализ, качественный анализ b) Относительный анализ, сравнительный анализ, общий анализ 2. Какова последовательность аналитических мероприятий ? a) Анализ структуры и динамики поступлений налогов. b) Анализ показателей социально-экономического развития региона, влияющих на поступление того или иного налога. c) Определение основной специфики региона. d) Анализ отраслевых показателей социально-экономического развития региона. e) Анализ финансово-хозяйственной деятельности основных бюджетообразующих организаций региона. f) Анализ финансово-хозяйственной деятельности отраслевых групп организаций региона - представителей малого и среднего бизнеса g) Анализ показателей социально-экономического развития региона, влияющих на поступление того или иного налога. h) Анализ финансово-хозяйственной деятельности отраслевых групп организаций региона - представителей малого и среднего бизнеса i) Анализ динамики поступлений налогов. j) Анализ отраслевых показателей социально-экономического развития региона. k) Определение основной специфики региона l) Анализ финансово-хозяйственной деятельности основных бюджетообразующих организаций региона. 56 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна m) Анализ финансово-хозяйственной деятельности отраслевых групп организаций региона - представителей малого и среднего бизнеса n) Анализ динамики поступлений налогов o) Анализ финансово-хозяйственной деятельности основных бюджетообразующих организаций региона. p) Определение основной специфики региона. q) Анализ отраслевых показателей социально-экономического развития региона. r) Анализ показателей социально-экономического развития региона, влияющих на поступление того или иного налога 3. Дать определение понятию налоговое прогнозирование? a) Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) b) Налоговое прогнозирование представляет собой оценку выпадающих доходов c) Налоговое прогнозирование представляет собой оценку уровней собираемости налогов и сборов 4. Что характеризуют последние три кода бюджетной классификации? a) Операции сектора государственного управления. b) Платежи сектора государственного управления. c) Значения сектора государственного управления. 5. Что в основном способствует росту НДПИ? a) рост цен на нефть b) рост цен на газ c) рост добычи угля 6. Что сопоставляется при сравнительном анализе? a) Сопоставляются фактические показатели с прогнозными, а также с соответствующими показателями за предыдущие периоды. Рассчитываются цепные и базисные темпы роста. Выявляются те налоги, в динамике которых 57 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна произошли наиболее значимые изменения. Определяются причины, вызвавшие их. b) Рассчитываются цепные и базисные темпы роста. c) Выявляются те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения. Определяются причины, вызвавшие их. 7. Что необходимо сделать при значительном количестве небольших предприятий налогоплательщиков в регионе? a) В этом случае целесообразно определить отраслевую принадлежность предприятий, разбить всех плательщиков по отраслевой принадлежности или видам деятельности и проводить анализ с учетом определенных закономерностей, присущих каждой группе. Это могут быть сезонные колебания, снижение или увеличение спроса и изменение цен на продукцию и т.д. b) В этом случае целесообразно определить отраслевую принадлежность предприятий. c) Определяется структура сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода, при этом выявляются платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. 8. Что собой представляет налоговое прогнозирование? a) представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социальноэкономического развития Российской Федерации в целом и её субъектов, представляющего систему показателей и основных параметров по направлениям социально-экономического развития. b) представляет собой оценку показателей и основных параметров социальноэкономического развития. c) представляет собой оценку величины налоговых поступлений 9. Дать определение понятию налоговый потенциал 58 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Родионова Ольга Алексеевна, Подлесных Мария Михайловна a) Максимально возможная сумма начисленных налогов и сборов в условиях действующего законодательства. b) Максимально возможная сумма поступления налогов и сборов c) Максимально возможная сумма начисленных налогов и сборов в условиях совершенствования налогового законодательства. 10.Что позволяет система показателей налоговой отчетности? a) Система показателей налоговой отчетности позволяет проводить анализ налоговой базы и поступлений налогов и сборов, определять объемы роста или снижения налоговых платежей за рассматриваемый период, распределение их по уровням бюджетной системы, структуру поступлений по видам налогов, по секторам экономики, рассчитывать уровень собираемости по отдельным налогам, недопоступлением оценивать налогов по потери причине бюджета, предоставления связанные льгот, с роста задолженности и т.д. b) Система показателей налоговой отчетности позволяет проводить анализ налоговой базы и поступлений налогов и сборов c) определять объемы роста или снижения налоговых платежей за рассматриваемый период, Список литературы: 1. Налоговый кодекс РФ. Части I и II (2012) 2. Баткибеков С., Кадочников П., Луговой О., Синельников С., Трунин И. Оценка налогового потенциала регионов и распределение финансовой помощи из федерального бюджета // Совершенствование межбюджетных отношений в России. Сборник статей. М.: ИЭПП, 2000. Сер. «Научные труды», № 24Р. С. 83–237; 3. Кадочников П., Луговой О., Синельников С., Шкребела Е. Моделирование динамики налоговых поступлений, оценка налогового потенциала территорий. М.: ИЭПП, 1999. 59 © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
