Место и роль налогового аудита в рф

УДК 33(06) Экономика и управление
В.С. СОЛОВЬЕВА
Научный руководитель – Н.С. БЕЛОГИНА, к.эк.н., доцент
Московский инженерно-физический институт (государственный университет)
МЕСТО И РОЛЬ НАЛОГОВОГО АУДИТА В РФ
В ходе аудита решаются противоречия интересов менеджеров и собственников. При этом возникают противоречия между ценой аудита и
ожиданиями администрации, ориентированной на решение налоговых
проблем. Указанное противоречие потребовало разработки особого документа, входящего в состав российских стандартов. В соответствии с требованиями налоговый аудит имеет свои особенности и общие черты с
обязательной аудиторской проверкой. Сравним их.
Целью налогового аудита является выражение мнения о соответствии
порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды нормам, установленным законодательством, а также
оказания других сопутствующих услуг по налоговым вопросам. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных
непосредственно законодательством. Объем и порядок проведения обязательный аудит регламентируются законодательными нормами.
Перед проведением налогового аудита и (или) оказанием других сопутствующих услуг по налоговым вопросам аудиторская организация
должна удостовериться в том, что достигнуто взаимопонимание с лицом,
заказавшим выполнение специального аудиторского задания, относительно цели и характера предстоящей работы, содержания подготавливаемых
итоговых документов, а также в определении состава и круга лиц, которые будут знакомиться с результатами работы. Специальное аудиторское
задание по проведению налогового аудита оформляется договором в соответствии с требованиями гражданского законодательства Российской
Федерации, где следует четко обозначить вопросы, по которым должно
быть выражено мнение аудиторской организации При заключении договора аудиторская организация должна руководствоваться положениями
правила(стандарта) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг".
Выполнение работ по налоговому аудиту может включать несколько
этапов:
1) предварительная оценка существующей системы налогообложения
экономического субъекта;
________________________________________________________________________________
ISBN 5-7262-0555-3. НАУЧНАЯ СЕССИЯ МИФИ-2005. Том 14
181
УДК 33(06) Экономика и управление
2) проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.
Предварительная оценка существующей системы налогообложения
экономического субъекта включает в себя:
а) общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения
экономического субъекта;
б) определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
в) проверка методики исчисления налоговых платежей;
г) правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений;
д) оценка документооборота и изучение функций и полномочий
служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;
е) предварительный расчет налоговых показателей экономического
субъекта.
Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты
экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные
фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется проверка
налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по
установленным формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам,
справок об авансовых платежах и др.), а также правомерность использования налоговых льгот. Налоговый аудит должен проводиться аудиторской организацией с профессиональной добросовестностью и тщательностью. Аудиторская организация может сообщить лицу, заказавшему выполнение налогового аудита, о своих профессиональных подходах к проведению работ, рассчитанном уровне существенности и использовании
выборочного метода.
Результатом проведения налогового аудита является подготовка следующих документов:
а) заключения по результатам проведения налогового аудита;
б) отчета по результатам проведения налогового аудита (если его подготовка предусмотрена условиями договора).
В итоговых документах (заключении либо отчете по результатам налогового аудита) должны найти отражение все вопросы, которые, по мнению аудиторской организации, влияют на достоверность проверенной
отчетности (документации), а также содержать четкие и полные ответы на
________________________________________________________________________________
ISBN 5-7262-0555-3. НАУЧНАЯ СЕССИЯ МИФИ-2005. Том 14
182
УДК 33(06) Экономика и управление
вопросы, поставленные в договоре. Выявленные в процессе налогового
аудита факты нарушений налогового законодательства аудиторской организации следует отразить в рабочей документации и в итоговых аудиторских документах.
Результатом проведения обязательной аудиторской проверки является:
отчет аудитора по результатам проведения аудита, предоставляемый администрации; аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности – документ, представляющий мнение аудиторской фирмы о достоверности
этой отчетности.
Вывод. Налоговый аудит позволяет учесть особенности обоих сторон,
выражающиеся в повышении внимания к налоговым проблемам. Способствует пониманию аудитором наиболее острых проблем администрации,
улучшает их взаимодействие, тем самым, повышая эффективность аудита.
________________________________________________________________________________
ISBN 5-7262-0555-3. НАУЧНАЯ СЕССИЯ МИФИ-2005. Том 14
183