МИФНС России №3 по ЯНАО сообщает:

МИФНС России №3 по ЯНАО сообщает:
Телефон справочной службы (834997) 2-47-12.
МИФНС России №3 по ЯНАО информирует:
УСН: новые правила перехода и применения
В период с 1 октября по 30 ноября 2009 года организациям и индивидуальным
предпринимателям, желающим применить с 1 января 2010 года упрощенную систему налогообложения,
необходимо подать в налоговый орган по месту учета заявление. В нем приводятся следующие данные:
- размер доходов за девять месяцев 2009 года;
- средняя численность работников за девять месяцев 2009 года;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября 2009
года;
- участие в соглашениях о разделе продукции.
Подобные сведения не указывают налогоплательщики, прекратившие применение системы
налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с законом субъектов
РФ, а также вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели. Ведь для них
установлены иные правила перехода на УСН.
Заявление о переходе на указанный специальный налоговый режим подается по рекомендуемой
форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.
Напомним, что применять УСН вправе только налогоплательщики, соответствующие критериям,
предусмотренным в главе 26.2 Налогового кодекса.
Учитывая положения пункта 2 статьи 346.12 и пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса,
величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСНО в 2009 году составляет
57,9 млн. рублей (20 млн. рублей х 1,538 х 1,34 х 1,241 х 1,132).
О приостановлении действия норм статьи 346.12 НК РФ
Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 346.12 НК РФ предельный размер доходов, ограничивающий
право организации перейти на УСН, составляет 15 млн. руб. Окончательная сумма данного лимита
определяется путем индексации предельного дохода на коэффициент-дефлятор (абз.2 п.2 ст.346.12 НК
РФ). Однако с 22 июля 2009 года Законом № 204-ФЗ действие указанных выше абзацев пункта 2 статьи
346.12 НК РФ приостановлено:
- абзаца 1 – до 1 октября 2012 года;
- абзаца 2 – до 1 января 2013 года.
Налоги, от уплаты которых освобождается налогоплательщик, применяющий УСН.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, освобождаются от
обязанности по уплате:
- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по
налоговым ставкам, предусмотренными пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ);
- налога на имущество организаций.
Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН,
освобождаются от обязанности по уплате:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской
деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам,
предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ);
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для
предпринимательской деятельности).
Напомним, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны
уплачивать:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ;
- иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
До 1 января 2010 года организации и индивидуальные предприниматели освобождались от
уплаты ЕСН, но данный налог отменяется с 2010 года. Основание – пункт 2, подпункта «а» пункта 10
статьи 24 и пункт 1 статьи 41 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ. С будущего года вместо
единого социального налога вводятся страховые взносы в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС (абз. 1
ст.1 и абз.1 ст.62 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
В следующем году организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, признаются плательщиками указанных страховых взносов. Но
на 2010 год для них установлены пониженные тарифы страховых взносов, то есть фактически данные
налогоплательщики будут уплачивать страховые взносы только в ПФР по ставке 14 %. Это указано в
подпункте 2 пункта 2 статьи 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются
плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при
ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей
174.1 НК РФ. Подробнее о новых правилах перехода и применения УСН, читайте в РНК, 2009, № 18.
ИЗМЕНЕНИЕ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ ОБ ООО
С 1 июля 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 30.12.2008 № 312-ФЗ «О внесении
изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные
акты Российской Федерации» (далее – Закон № 312-ФЗ).
Федеральный закон № 312-ФЗ внес изменения в порядок деятельности обществ с ограниченной
ответственностью (ООО) и нотариусов. Существенным поправкам подверглись Гражданский кодекс РФ,
Основы законодательства о нотариате, Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью» и Федеральный закон от 08.08.2001 « 129-ФЗ «О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Среди основных нововведений можно выделить:
1.В соответствии с законом № 312-ФЗ у ООО лишь один документ будет признаваться
учредительным – это устав. Учредительные договоры же потеряют статус учредительных документов.
Документ, необходимый при создании общества, называется «Договор об учреждении ООО»,
Учредители общества заключают в письменной форме договор об учреждении общества, определяющий
порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества. Размер уставного
капитала общества, размер и номинальную стоимость каждого из учредителей общества, а также размер,
порядок и сроки оплаты таких долей в уставном капитале общества.
2.С 01.07.2009 уставы всех уже существующих ООО будут применяться только в части, не
противоречащей Гражданскому кодексу и Федеральному закону № 14-ФЗ в новых редакциях. Изменить
уставы ООО, созданных до 1 июля 2009 года, приведя их в соответствие с обновленным
законодательством, и зарегистрировать эти изменения в налоговом (регистрирующем)
органе
обществам с ограниченной ответственностью нужно до конца 2009 года.
При приведения устава в соответствии с новыми требованиями в налоговый (регистрирующий)
орган следует представить:
а) заявление по форме № Р13001 «Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в
учредительные документы юридического лица» (до утверждения в установленном законодательством
Российской Федерации порядке новых форм заявлений, рекомендуется использовать формы заявлений о
государственной регистрации. Размещенные на сайте ФНС России в сети Интернет по адресу
www.nalog.ru);
б) оригинал протокола общего собрания участников;
в) оригинал платежного поручения об уплате государственной пошлины (400 руб.);
г) устав в новой редакции.
При подготовке новой редакции устава необходимо обратить внимание на следующие моменты:
- исключить из нового устава все упоминания об учредительном договоре;
- проверить размер уставного капитала, он должен быть не менее 10 000 руб.;
- перенести информацию о владельцах организации и их долях из устава в список участников;
- словосочетание «вклады в уставный капитал» заменить на «оплату долей в уставном капитале» и
другие.
Устав ООО, не приведенный до 01.01.2010 в соответствие с Законом № 312-ФЗ, считается после
указанной даты недействительным.
Однако данное обстоятельство не влечет за собой утрату обществами правоспособности
субъектов гражданского оборота, а может рассматриваться лишь как основание для возбуждения
уполномоченными на то лицами (в частности органами, осуществляющими государственную
регистрацию юридических лиц) процедуры ликвидации этих юридических лиц в порядке,
установленном законом.
Так, в соответствии с п.4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.01.2000 № 50 не
приведение в установленный срок обществом с ограниченной ответственностью учредительных
документов в соответствии с законом, регулирующим порядок создания и деятельности таких обществ,
может являться основанием для его ликвидации.
Аналогичные последствия по-прежнему предусмотрены в абз.5 п.3 ст.59 Федерального закона от
08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
О порядке учета в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности
1. С 01.01.2009 порядок постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – налогоплательщиков ЕНВД) установлен пунктом 3
статьи 346.28 Кодекса.
Постановка на учет (снятие с учета) налогоплательщиков ЕНВД осуществляется налоговым органом на
основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) по формам, установленным ФНС России. Указанные
формы утверждены приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@ "Об утверждении форм заявлений о
постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве
налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Предоставление налогоплательщиками ЕНВД иных документов не предусмотрено.
В этой связи, проверка сведений, указанных в заявлениях, проводится на основании данных, содержащихся
в ЕГРН (ЕГРЮЛ, ЕГРИП).
2. Налогоплательщик ЕНВД, не состоящий на учете в налоговом органе в этом качестве, представляющий
налоговую отчетность по единому налогу на вмененный доход в установленном порядке, вправе обратиться в
налоговый орган в целях получения уведомления о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого
налога с Заявлением о постановке на учет по форме
№ ЕНВД-1 (№ ЕНВД-2). В качестве даты начала
осуществления предпринимательской деятельности указывается дата начала первого отчетного периода, по
которому налогоплательщиком представлялась в этот налоговый орган декларация по ЕНВД. В разделе
«Достоверность и полнота сведений» налогоплательщик указывает текущую дату.
Налоговый орган осуществляет постановку на учет налогоплательщика и выдает ему (направляет по почте)
уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога, указав в строке «Поставлена
(поставлен) на учет» - «осуществляет деятельность, в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный
доход
с ________ (указывается дата начала первого отчетного периода из Заявления о постановке на учет по
форме № ЕНВД-1 (№ ЕНВД-2))».
3. Налогоплательщик ЕНВД, не состоящий на учете в налоговом органе в этом качестве, представляющий
налоговую отчетность по единому налогу на вмененный доход в установленном порядке, вправе обратиться в
налоговый орган в целях получения уведомления о снятии с учета с Заявлением о снятии с учета по форме №
ЕНВД-3 (№ ЕНВД-4). Налоговый орган на основании этого заявления осуществляет действия по закрытию
налоговых обязательств. В базу данных территориального налогового органа вносится информация о прекращении
налогоплательщиком деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. В течение пяти дней со дня получения
заявления налоговый орган выдает (направляет по почте) налогоплательщику уведомление о снятии с учета, указав
в строке «снята (снят) с учета» - «деятельность, подлежащая налогообложению единым налогом на вмененный
доход, прекращена с _______ (указывается дата из Заявления по форме № ЕНВД-3 (№ ЕНВД-4)).
О порядке учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплат
пособий по временной нетрудоспособности
1. О порядке учета страховых взносов на ОПС
В соответствии со статьей 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе
уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый
(отчетный) период, на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же
период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых
платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Таким образом, Кодексом установлены четкие критерии, при выполнении которых суммы страховых
взносов уменьшают сумму налога по УСН.
Во-первых. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС,
которые исчислены и уплачены за этот же период времени.
Следовательно, сумма налога по УСН за календарный год может быть уменьшена только на суммы
страховых взносов на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года.
Во-вторых. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС,
которые исчислены за этот же период времени.
Учитывая, что обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующей
налоговой декларации, в которой отражена сумма исчисленного налогового обязательства, то сумма налога по
УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые отражены в декларациях по
ОПС, представленных в налоговый орган и в размерах, не более чем отраженных в указанных налоговых
декларациях по ОПС.
В-третьих. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС,
которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены.
При этом, в уменьшение не может быть учтено больше чем исчислено, т.е. если уплачено больше чем
исчислено, то в уменьшение учитывается сумма исчисленная.
В-четвертых. Страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный)
период налога (авансового платежа) по УСН не более чем на 50 процентов.
Пример 1. Уплачено страховых взносов на ОПС больше чем исчислено.
Период
Сумма
исчисленно
го аванс-го
платежа по
УСН
Сумма
исчисленных
страховых
взносов на ОПС
Сумма уплаченных
страховых взносов
на ОПС
январь
100
100
февраль
150
150
март
200
250
450
500
1 квартал
1 500
Сумма страховых
взносов на ОПС,
фактически
уменьшающая сумму
налога
50 % от суммы
исчисленного
авансового
платежа по УСН
450
750
Итого сумма
авансового
платежа по
УСН к уплате
1 050
Пример 2. Уплачено страховых взносов на ОПС меньше чем исчислено.
Период
Сумма
исчисленно
го аванс-го
платежа по
УСН
Сумма
исчисленных
страховых
взносов на ОПС
Сумма уплаченных
страховых взносов
на ОПС
январь
100
100
февраль
150
150
март
200
150
450
400
1 квартал
1 500
Сумма страховых
взносов на ОПС,
фактически
уменьшающая сумму
налога
400
50 % от суммы
исчисленного
авансового
платежа по УСН
750
Итого сумма
авансового
платежа по
УСН к уплате
1 100
Пример 3. Уплачены страховые взносы на ОПС за другие периоды.
Период
Сумма
исчисленных
страховых
взносов на ОПС
Сумма уплаченных
страховых взносов
на ОПС
декабрь
300
0
январь
100
400
февраль
150
150
март
200
200
450
750
1 квартал
Сумма
исчисленно
го аванс-го
платежа по
УСН
1 500
Сумма страховых
взносов на ОПС,
фактически
уменьшающая сумму
налога
450
50 % от суммы
исчисленного
авансового
платежа по УСН
750
Итого сумма
авансового
платежа по
УСН к уплате
1 050
Пример 4. Исчислено в размере более чем 50 % от суммы авансового платежа (налога) за этот же
период.
Период
Сумма
исчисленно
го аванс-го
платежа по
УСН
Сумма
исчисленных
страховых
взносов на ОПС
Сумма уплаченных
страховых взносов
на ОПС
50 % от суммы
исчисленного
авансового платежа по
УСН
Сумма
страховых
взносов на ОПС,
фактически
уменьшающая
сумму налога по
УСН
Итого сумма
аванс-го
платежа по
УСН к уплате
январь
300
300
февраль
400
400
март
300
300
1 000
1 000
1 квартал
1 500
750
750
750
Учитывая требования статьи 346.12 Кодекса, а так же тот факт, что даты представления деклараций по УСН
и ОПС, а также даты их уплаты в бюджет не совпадают, сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период
налога (авансовых платежей по налогу) по УСН подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму
фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за налоговый (отчетный)
период) страховых взносов на ОПС на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды, либо дату
подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период.
При этом, учитывая, что налог по УСН исчисляется нарастающим итогом, суммы страховых взносов на
ОПС, уплаченные налогоплательщиком после срока уплаты авансового платежа по УСН за истекший отчетный
период, могут быть учтены при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период
(следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включены в налоговую декларацию по налогу за
налоговый период.
При этом обращаем внимание, что налогоплательщики, уплатившие страховые взносы на ОПС за этот же
календарный год (отдельные месяцы (кварталы) этого календарного года), после представления налоговых
деклараций по УСН за календарный год, вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший
налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные
налоговые декларации.
2. О порядке учета выплат пособий по временной нетрудоспособности
В соответствии со статьей 346.21 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу),
исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, не только на сумму страховых взносов на ОПС, но и на сумму
выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых
платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Таким образом, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на суммы фактически выплаченных
пособий по временной нетрудоспособности.
При этом, общая сумма налога по УСН не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Данное ограничение касается и случаев, когда налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного налога
по УСН и на сумму взносов на ОПС и на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности.
Пример 5. Исчислено в размере более чем 50 % от суммы авансового платежа (налога) за этот же
период.
Период
Сумма
исчисленного
авансового
платежа по УСН
Сумма исчисленных
и уплаченных
страховых взносов на
ОПС
Сумма выплаченных
пособий по временной
нетрудоспособности
январь
75
25
февраль
125
25
март
50
25
250
75
1 квартал
600
50 % от суммы
исчисленного
авансового
платежа по УСН
300
Итого сумма
авансового
платежа по налогу
к уплате
300