Жолдоякова Г.Е. КАТУ имени С.Сейфуллина г.Астана, РК

Жолдоякова Г.Е.
КАТУ имени С.Сейфуллина г.Астана, РК
Совершенствование организации взимания косвенных
налогов в РК и пути их решения
В Республике Казахстан в настоящее время действуют два вида
косвенных налогов - это налог на добавленную стоимость акциз. НДС в
Казахстане заменил ранее применявшиеся налог с оборота и налог с
продаж. Закон Республики Казахстан «О налоге на добавленную
стоимость» № 1041- XII был принят 24 декабря 1991 года и в виде
общегосударственного налога бал включен в налоговую систему
Республики Казахстан Законом Республики Казахстан от 25 декабря
1991 года № 1072-XII «О налоговой системе в Республике Казахстан».
Ставка НДС, установленная этим законом, была довольно высокой - в
статье 6 закона первоначально было записано, что уплата налога на
добавленную стоимость производится по единой ставке, действующей
на
территории
государств
-
членов
Содружества
Независимых
Государств, в размере 28 процентов. В первоначальной редакции Указа
о налогах (статья 66) ставка налога была установлена в размере 20
процентов, затем с 1 июля 2001 г. была установлена в размере 16
процентов. С 01.01.2004 года снижена до 15%, с 01.01.2007 года
снижена до 14%, 01.01.2008 года снижена до 13%, а с 01.01.2009 года и
по настоящее время ставка НДС составляет - 12%.
На
данном
налогообложения
этапе,
хочется
рассматривая
особенно
проблемы
остановиться
на
косвенного
налоге
на
добавленную стоимость.
Чего только не придумывают налогоплательщики, чтобы избежать
уплаты обязательных отчислений в бюджет, а особенно налога на
добавленную стоимость. На сегодняшний день Налоговому комитету
Минфина известны 15 схем ухода от НДС. В их числе: выписка счетфактуры самому себе, некорректное отнесение налога в зачет,
принудительная постановка на учет в качестве плательщика, нарушение
сроков постановки на учет. Все это — предметы так называемого
камерального
контроля.
С
2007
года
в
стране
налоговое
администрирование было автоматизировано, и как грибы после дождя
стали появляться все новые и новые схемы мошенничества. По этой
проблеме Минфин провел свою работу трехдневный семинар для
работников налоговых комитетов из всех областей. Его участники
поделились друг с другом информацией о новых схемах обмана
налоговых органов, с которыми представители последних столкнулись в
своей работе. Так что кроме существующих 15 схем в этом году главное
финансовое ведомство готово официально признать еще столько же. К
слову сказать, в соседней России таких схем насчитывается порядка 120.
Однако благодаря автоматизации системы камерального контроля были
завершены 962 налоговых проверки, доначислено более 2,6 миллиарда
тенге в бюджет, 415 дел переданы в органы финансовой полиции.
Экономика растет, и объем оборота, к примеру, счетов-фактур,
которые ежедневно выписываются налогоплательщиками, огромен. За
те 60 дней, в которые Налоговый комитет должен вернуть деньги по
заявлению налогоплательщика, осилить такой объем материалов
невозможно. Поэтому была создана такая система. Сейчас в базе
порядка 5,5 миллиона счет- фактур, и она будет постоянно пополняется.
Это очень сильный инструмент. Его действие просто: программное
обеспечение легко позволяет находить и выявлять все схемы ухода от
уплаты НДС. Программа централизована, и все, что разрабатывается в
республиканском Налоговом комитете, быстро доходит до областных.
Следует уточнить, что программное обеспечение не работает на местах,
а лишь передает туда результаты камерального контроля, которые
инспектора обязаны отработать. Поэтому ни один налоговый инспектор
не имеет доступа к схеме определения результатов, а является лишь их
получателем. Он либо берет эти результаты в налоговую проверку, либо
отказывается от них.
Напомним, в декабре 2007 года внесены уточняющие поправки по
вопросам уплаты налога на добавленную стоимость, появились
изменения, касающиеся экспорта товаров. В частности, с 1 января 2005
года экспорт лома цветных и черных металлов облагается по нулевой
ставке. Банковские операции и операции с ценными бумагами банка,
уполномоченного, в соответствии с законодательством, на реализацию
государственной инвестиционной политики, также освобождаются от
НДС. Сегодня существует один такой банк — Банк развития Казахстана.
Также в целях создания благоприятных условий для развития сети
банкоматов и точек обслуживания с платежными карточками было
внесено изменение, в соответствии с которым импорт банкоматов,
программного обеспечения и запасных частей к ним освобождается от
НДС. Был значительно расширен перечень товаров и услуг, по которым
НДС может уплачиваться методом зачета. Особенно это касается
сельхозтоваропроизводителей. Операции по реализации зданий и их
частей, относящихся к жилищному фонду, освобождены от налога на
добавленную стоимость. А вот средствам массовой информации повезло
меньше всего: льготы, установленные для них 10 лет назад, отменены:
отныне все налогоплательщики, производящие и реализующие газетножурнальную продукцию и оказывающие телерадиоуслуги, платят НДС
по полной программе.
Однако, по сложившейся судебной практике позиция налоговых
органов не поддерживается в части правомерности отказа в возврате
НДС по взаиморасчетам с «сомнительными» предприятиями. Суды
мотивируют свое решение тем, что налогоплательщик, предъявивший
заявление на возврат, является добросовестным налогоплательщиком и
не несет ответственность за не уплату НДС его поставщиками. Суд
указывает, что подтверждением лжепредпринимательства может быть
только приговор суда по факту лжепредпринимательства.
Уклонение от уплаты налогов – это также одна из основных
проблем. «Черная» экономика, по некоторым оценкам, достигла 10%
ВВП в развитых странах и может превысить 70% в развивающихся. И
ситуация ухудшается.
С уклонением от уплаты налогов обычно борются двумя
способами: проверками и жесткими санкциями. Но, как предполагает
подъем в уклонении от уплаты налогов, эти механизмы приравниваются
всего лишь к игре кошки с мышками – и мышки, кажется, побеждают.
Поскольку уклонение от уплаты налогов становится все более
распространенным, появляются целые сети, помогающие скрывать
доходы, что существенно снижает вероятность того, что те, кто
нарушает закон, будут наказаны. Более того, в связи с тем, что все
больше
людей
уклоняются
от
уплаты
налогов,
на
налоговые
администрации оказывается все больше давления, чтобы они стали
более снисходительными, или чтобы они брали взятки.
Одна стратегия с целью ослабить связи среди потенциальных
неплательщиков налогов состоит в том, чтобы внедрить различные
конфликты интересов. Например, налог на добавленную стоимость
разработан для того, чтобы фирмы предоставляли счета-фактуры на свои
производственные
налоговые
затраты,
расходы.
потенциальной
Но
выгоде,
чтобы
уменьшить
результаты
потому
что
часто
НДС
свои
не
собственные
соответствуют
помогает
вдохновить
неплательщиков налогов на создание еще более мощных сетей,
способных скрыть целую цепь сделок.
Китайцы
изобрели
оригинальное
потребителей
требовать
доказательства
оплаты,
решение.
официальные
некоторые
Чтобы
квитанции
местные
заставить
в
налоговые
качестве
власти
выпускают тип квитанций, которые одновременно служат лотерейным
билетом. Квитанции можно использовать как скретч- карты, чтобы
выиграть небольшие суммы денег, но они также служат лотерейными
билетами для получения более крупных выигрышей. Чтобы избежать
подделок, фирмы должны покупать специальные, запатентованные
машины для печати этих квитанций. Данные о напечатанных
квитанциях
автоматически
передаются
налоговым
властям
и
используются для расчета налогов. Подобные системы используются в
Тайване и Латинской Америке.
Другой способ вознаградить потребителей за борьбу с уклонением
от уплаты налогов заключается в предоставлении субсидий. Некоторые
развивающиеся страны ввели далеко идущую систему возмещения НДС
для потребителей, собирающих официальные квитанции. Северный
Кипр, также как и Турция, предлагает возмещение 2,5% НДС по
сравнению со стандартной 12%-ной ставкой НДС.
Но такие системы обременены большой административной
работой и издержками соблюдения законодательства. Процесс сбора и
проверки заявлений занимает много времени, а чистая прибыль для
налогоплательщиков является низкой. Более того, этот метод наименее
защищенный от незаконных действий, таких как сбор квитанций,
выписанных иностранцам и студентам, которые не могут потребовать
возмещения своих собственных оплат.
В развитых странах также часто предоставляются денежные
субсидии на потребление, преследуя множество целей, не последней из
которых является борьба с уклонением от уплаты налогов. Одна такая
субсидия разрешает вычитание фиксированного процента определенных
расходов из подоходного налога. В течение последних десяти лет в
Италии расходы на обустройство дома подлежат частичному вычитанию
из налога, главным образом, с целью улучшить выполнение налоговых
требований фирмами в жилищном секторе. Новые положения недавно
были введены с определенной целью принять крутые меры против
работы по совместительству. Согласно финансовому закону 2007 года,
те, кто претендуют на вычитание из налога на обустройство дома,
должны предоставить счет от подрядчика-строителя, который должен
указать стоимость работ.
В плане борьбы с уклонением от уплаты налогов результаты
являются неоднозначными. Большая часть притязаний на субсидии
поступает из северной Италии, которая обычно считается менее
склонной к уклонению от уплаты налогов в первую очередь. В то время
как расследуются некоторые случаи незаконных притязаний, черного
рынка для квитанций не существует; мошенничество, кажется,
возникает главным образом через фальсификацию счетов. В то время
как эконометрические исследования не доступны, сырые данные
показывают рост в объеме задекларированного дохода и количестве
фирм и официальных работников. Однако налогооблагаемый доход в
секторе все еще растет медленнее, чем валовой доход, согласно
национальным счетам.
Когда уклонение от уплаты налогов является в высшей степени
обычным явлением, налогоплательщики, скорее всего, испытывают
высокие операционные и психологические издержки, обращаясь к
налоговым аудиторам, чтобы заставить выписывать квитанции. Но если
потребители принимают на себя главный удар издержек за то, что они
сообщают о нарушениях властям, субсидии могут заставить их искать
поставщиков, готовых предложить законные сделки.
И все же эти усилия тоже являются дорогостоящими. Всякий раз,
когда фирма решает уклониться от уплаты налогов, становится все
труднее найти поставщика, готового участвовать в законных сделках.
Когда тяжело найти альтернативы, компенсация, запрашиваемая за
признание незаконной сделки, понижается. Как обычно бывает в таких
случаях, когда достигается критическая масса уклонений от уплаты
налогов, она может резко подскочить. Этот процесс мог бы также
объяснить, почему, хотя в начале многие системы вознаграждения
оказываются успешными, их польза быстро исчезает.
Конечно, существует риск, что субсидии и лотереи могут
уменьшить моральную мотивацию граждан подчиняться налоговым
законам, потому что соблюдение законов становится зависимым от
какой-либо формы компенсации. Но если лотереи, субсидии и другие
уловки не в состоянии контролировать уклонение от уплаты налогов, у
китайцев есть другой метод: смертная казнь.
Эффективная система его взимания НДС не требует жесткого
контроля над распространением счетов-фактур. Более результативно –
обеспечение соблюдения правил выписки и использования счетовфактур, а также перекрестных проверок.
В различных странах использовались разнообразные системы
проверок для выявления мошеннических действий со счетамифактурами, прежде всего широкомасштабные программы перекрестных
проверок. Здесь в основном применяется два подхода – сопоставление
отдельных счетов-фактур по всем операциям по закупкам и продаже
между зарегистрированными фирмами либо сопоставление информации,
отражаемой в декларациях по НДС, с данными подготавливаемых
компаниями
сводных
отчетов
по
операциям
с
другими
налогоплательщиками.
Наиболее наглядным примером широкомасштабных программ
может служить опыт Кореи, где в свое время делались попытки
применять оба подхода. Вместе с введением НДС в 1977 году
налогоплательщикам вменялось в обязанность заполнение четырех
счетов-фактур по каждой операции. В итоге покупатель и продавец
являлись обладателями одного из экземпляров. Оставшиеся два счетафактуры направлялись в налоговые инспекции покупателя и продавца. В
последующем они передавались данными инспекциями в Центр
компьютерной обработки для перекрестной проверки.
Позднее в программу были внесены корректировки – требование о
предоставлении счетов-фактур по продаже было отменено. Вместо этого
налогоплательщики предоставляли счета-фактуры по покупке объемом
свыше 300 000 вон (около 450 долларов США), которые обрабатывались
в Центре компьютерной обработки и сравнивались с объемом продаж
контрагентов. Обо всех расхождениях сообщалось в соответствующие
налоговые органы для проведения проверок.
В целом, программы привели к сокращению расхождений в
счетах-фактурах почти на 6% и ошибок – более чем на 5%. Однако такие
программы требовали больших финансовых и трудовых затрат, а также
были сложны в управлении. В результате снижалась продуктивность
соблюдения
Достоверность
налогового
законодательства
информации,
в
предоставляемой
других
сегментах.
программами
для
проведения проверок, также оставляла желать лучшего. Многие
расхождения, обнаруженные с помощью компьютерной техники, были
вызваны неточностями при переписывании счетов либо иными
неумышленными ошибками. Все это актуализировало поиск мер
получения таких же или лучших результатов на основе менее
дорогостоящих способов.
В ряде латиноамериканских стран – Боли, Колумбии, Перу – были
внедрены программы перекрестных проверок. В их основе лежал
принцип сосредоточения на отраслях, где значительный объем операций
приходился на небольшое число крупных покупателей или крупных
продавцов. Целевой подход обеспечивал меньшую затратность данных
программ по сравнению с крупномасштабными.
При перекрестных проверках по продажам налоговая служба
требовала представлять сводные отчеты о стоимости операций по
продаже каждому из клиентов. Затем данные всех продавцов
обобщались по каждому покупателю и сравнивались с общей
стоимостью операций по закупкам, указанных покупателями в своих
декларациях по НДС. При обнаружении значительных расхождений
покупатель подвергался аудиторской проверке. Наиболее приемлемыми
отраслями
применения
данной
стратегии
является
кожевенная,
текстильная и мебельная промышленность.
Система перекрестных проверок счетов-фактур на закупки
строилась зеркально в отношении поставщиков. Основными сферами ее
использования
выступают:
автомобильная
промышленность,
государственные предприятия, супермаркеты, универсальные магазины,
оптовые поставщики канцелярских принадлежностей и т.п.
Эффективность
данной
целевой
стратегии
объясняется
следующими факторами:
- программы позволяют налоговым органам добиться широкого охвата
без
непосредственного
вовлечения
слишком
большого
числа
налогоплательщиков;
- относительно низкие административные издержки, поскольку крупные
предприятия обычно ведут бухгалтерию в электронной форме и могут
оперативно предоставлять налоговой службе необходимые данные;
- издержки мелких налогоплательщиков сводятся к минимуму благодаря
устранению необходимости представления ими подробной информации
по операциям при исполнении налогового обязательства.
По итогам проведенного анализа можно сделать следующие
выводы и разработать следующие предложения:
1) оставить ставку НДС – 12 %, так как снижение ставки повлекло
за собой значительное сокращение налоговых поступлений;
2) обеспечение реальности администрирования, что предполагает
исключение норм, создающих коррупционные предпосылки;
3) практика налоговых споров показывает, что очень сложно
восстановить нарушенные налоговыми органами права и
законные интересы в судебных органах;
4) необходимо
повышать
культуру
общения
работников
налоговых органов с налоговыми службами
5) в свете создания таможенного союза государственный бюджет
РК несет большие недоимки. Создание единых ставок на
импортируемую продукцию снизило объемы товарооборота на
казахстанско-китайской таможенной границе.
Таким образом, совершенствование косвенного налогообложения,
обозначение четких приоритетов и последовательное их выполнение
положительно
Республики
скажется
Казахстан.
на
социально-экономическом
Быстрое
и
оперативное
развитии
решение
всех
вышеуказанных проблем требует не только финансовых ресурсов, но и
высоко
профессиональных
исполнителей
комплекса
мер
по
совершенствованию косвенного налогообложения.
Список литературы:
1. О налогах и других обязательных платежах в бюджет
(Налоговый кодекс) Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря
2008 года № 99-IV (по состоянию на 1 января 2011 года)
2. Райханова К. «Проблемы косвенного налогообложения» //
Финансы Казахстана 2009 № 6 с. 33-34
3. Балаканов
Б.
С.
Основы
организации
косвенного
налогообложения // Налогоплательщик 2009 № 10 с 9-46
4. Гусев А. П. «Налоговые проверки» Издательство: Феникс, 2008.
с. 83
5. Бакаев С. М. «Об эффективности налоговых проверок» //
Налогоплательщик. 2009 г. № 12 с. 5-30
6. Официальный сайт Министерства финансов Республики
Казахстан