Налоги и налогообложение - Волгоградский государственный

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
УФ ГОУ ВПО «ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра экономики и менеджмента
Учебно-методический комплекс по дисциплине
Налоги и налогообложение
Специальность: «Финансы и кредит»
Утверждено
Рекомендовано
Ученым советом факультета
кафедрой ЭиМ
Протокол №_
Протокол №_
«___»_____________2011г.
«___»_______2011г.
Декан факультета СГиЭН
Зав. кафедрой ЭиМ
Р.Р. Чугумбаев_________
В.В. Евдокимов______
УРЮПИНСК
2011
СОДЕРЖАНИЕ
I. Рабочая программа учебной дисциплины
2
II. Учебно-методические материалы
24
1. Лекции
24
2. Практические занятия
74
 Вопросы выносимые на обсуждение
74
 Тексты ситуаций для анализа, заданий, задач
78
3. Словарь терминов и персоналий
86
4. Формы текущего, промежуточного, рубежного и итогового
контроля
91

примерные темы рефератов
91

варианты контрольных работ, тесты
92
РАЗДЕЛ 1. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА.
1.1. Цели изучения дисциплины (в том числе воспитательные).
Формирование у студентов современных фундаментальных знаний в
области налогов и сборов, изучение отношений, связанных с установлением и
взиманием налогов и других платежей обязательного характера
1.2. Задачи изучения дисциплины.
изучение сущности налогов и сборов;
рассмотрение функций налогов и сборов;
рассмотрение основных элементов и принципов налогообложения;
изучение роли налогов;
формирование современного представления о налоговой системе
Российской Федерации;
- исследование тенденций современной налоговой системы.
-
1.3. Требования к уровню освоения содержания дисциплины (студент
должен знать, уметь).
По результатам изучения дисциплины «Налоги и налогообложение»
студент должен знать:
- налоговое законодательство РФ;
- элементы налоговой системы;
- принципы налогообложения и сборов в РФ;
- порядок исчисления и уплаты налогов и сборов организациями и
физическими лицами;
- порядок и сроки проведения налоговых проверок;
- виды налоговых правонарушений и санкции за их совершение.
По результатам изучения дисциплины «Налоги и налогообложение»
студент должен уметь:
- пользоваться нормативными документами;
- исчислять налоги и сборы, уплачиваемые организациями и физическими
лицами;
- заполнять налоговые декларации;
- вносить изменения в налоговые декларации;
- работать с бухгалтерской отчетностью налогоплательщика;
- рассчитывать
налоговые
санкции
за
совершение
налоговых
правонарушений.
- исчислять таможенные платежи при различных таможенных режимах.
1.4. Краткая характеристика данной дисциплины (ее особенности; место и
роль данной дисциплины, как составной части образовательно-
профессиональной ступени высшего профессионального образования;
учебные задачи дисциплины)
Дисциплина основывается на знании дисциплин «Основы экономической
теории», «Финансы, денежное обращение и кредит», «Экономика организаций»
и тесно связана со знаниями, полученными при изучении дисциплины
«Бухгалтерский учет».
Курс «Налоги и налогообложение», разработанный в соответствии с
требованием ГОСТ ВПО по направлению подготовки специальности «Финансы
и кредит» выступает как продолжение анализа экономических отношений в
хозяйстве.
Дается подробная характеристика сущности и роли налогов и сборов в
экономике. Рассматриваются основные принципы налогообложения, принципы
построения налоговой системы, элементы налогообложения, организация
налогового контроля и налоговые санкции.
Успешное овладение данной дисциплины позволит применить
полученные знания на практике финансовой работы на предприятиях всех
форм собственности и облегчит усвоение других специальных дисциплин.
Успешное овладение дисциплиной «Налоги и налогообложение»
позволит применить полученные знания в практической работе экономиста,
финансиста.
1.5. Формы работы студентов (лекции, семинарские, лабораторные или
практические занятия, написание курсовых работ, эссе, рефератов,
выполнение домашних заданий, контрольных работ)
Дисциплина «Налоги и налогообложение» разбита на модули (блоки),
которые представляют собой логически завершенные части рабочей программы
курса и являются тем комплексом знаний и умений, которые подлежат
контролю.
Контроль освоения модулей (блоков) включает в себя выполнение
письменных контрольных работ, предусмотренных рабочей программой
дисциплины.
В конце семестра проводится контрольное мероприятие, включающее
контроль последнего модуля (блока) для всех студентов и контроль, который
проходят обязательно те студенты, которые имеют задолженность (по
уважительной причине) по прошлым модулям (блокам), а также те, кто желает
улучшить свой рейтинг.
В курсе используются классические аудиторные методы для всех занятий.
Лекционная и внеаудиторная работа студентов получает свое практическое
завершение на семинаре.
На семинарских занятиях предполагается рассмотреть наиболее важные,
существенные,
сложные
вопросы,
которые,
как
свидетельствует
преподавательская практика, наиболее трудно усваиваются студентами.
На семинарских занятиях рассматриваемые вопросы требуют
использование материалов из периодических изданий, информационных
ресурсов Интернет, а также соответствующих материалов преподавателя.
Семинарские занятия включают в себя и специально подготовленные
рефераты, доклады, выступления по какой-либо сложной или особо актуальной
проблеме. Тема для такого выступления может быть предложена
преподавателям или выбрана самим студентом. На семинаре студент проявляет
свое знание предмета, корректирует информацию, полученную в процессе
лекционных и внеаудиторных занятий, формирует определенный имидж в
глазах преподавателя, получает навыки устного выступления и культуры
дискуссии.
Наряду с чтением лекций, изучением базовых учебников по курсу,
учебных пособий студентам рекомендуется проведение самостоятельной
работы.
Самостоятельная работа является неотъемлемым элементом учебного
процесса. При самостоятельной работе достигается конкретное усвоение
учебного материала, развиваются теоретические способности, столь важные
для современной подготовки специалистов.
Формы самостоятельной работы студентов: изучение соответствующих
монографий, периодической литературы, информационных ресурсов Интернет
и статистических материалов.
1.6. Виды контроля (текущий, промежуточный, итоговый)
Контроль осуществляется по 100-БАЛЛЬНОЙ ШКАЛЕ, ведется
непрерывно в виде контроля текущей работы в семестре
Контроль текущей работы в семестре
Текущий контроль по лекционному материалу проводит лектор.
Текущий контроль по практическим занятиям проводит преподаватель,
проводивший эти занятия.
Промежуточный контроль в семестре
Промежуточный контроль по завершении каждого модуля проводит
преподаватель, проводивший практические занятия.
По дисциплине «Налоги и налогообложение» за семестр студент должен
сдать обязательно все 3 модуля.
Студент, набравший по результатам текущего контроля 20 - 59 баллов,
допускается к экзамену, на котором может получить от 20 до 40 баллов.
Если по результатам промежуточного контроля студент наберет более 60
баллов, то автоматически получает семестровую оценку по дисциплине в
соответствии со шкалой перевода со 100-балльной системы на 5-балльную. При
желании повысить свой рейтинг по дисциплине, завершающейся экзаменом,
студент проходит семестровый контроль.
Итоговый контроль в семестре
Итоговая (семестровая) оценка по дисциплине определяется по сумме
баллов, полученных студентом при различных формах контроля и баллов,
полученных на семестровом контроле (экзамене).
1.7. Методика
формирования
рейтинговая система курса).
результирующей
оценки
(бально-
График сдачи модулей проведение контрольных работ
Модули
Модуль I
6 неделя
семестра
Модуль II
12 неделя
семестра
Модуль III
16 неделя
семестра
Виды текущего контроля
Опрос по вопросам семинара по списку
студентов
10 баллов 10 баллов 10 баллов
(5 ответов в модуле)
0-1-2 балла за 1 ответ
Реферат с защитой по теме занятия
(1 работа в модуле)
5 баллов
0-1-2-3-4-5-6-7 баллов за 1 реферат
Решение задач
6 баллов
6 баллов
0-1-2-3 балла за 1 задачу
Контрольная работа по модулю*
(1 работа в модуле)
15 баллов 15 баллов 15 баллов
0-1-2-3-4-5-6-7...-15 баллов
Итого
30 баллов
31 балл
31 балл
*каждая контрольная работа по модулю студентов, обучающихся по
индивидуальному плану, будет оцениваться в 30 балл максимально, но при
этом содержать в себе дополнительные вопросы по пропущенным темам
Рейтинговая система предусматривает поощрение студентов за хорошую
работу в семестре проставлением «премиальных» баллов
Кол-во
«ПРЕМИАЛЬНЫЕ»
баллов
Дополнение к ответу на семинаре
+0,5 балла
Призовое место в вузовской конференции
+15 баллов
Участие в олимпиаде по дисциплине, конференции
+20 баллов
городского, регионального, международного уровней
Призовое место на олимпиаде по дисциплине,
конференции городского, регионального,
+30 баллов
международного уровней
В случае отмены семинарского занятия по распоряжению деканата
Студенты к следующему по расписанию семинарскому занятию предоставляют
рецензии на 3 публикации из периодической печати за текущий год по теме
пропущенного занятия с приложением ксерокопий текста статей (+3 балла)
Итоговая оценка по дисциплине выставляется в зачетную книжку и
экзаменационную ведомость в соответствии со следующей шкалой:
Количество баллов
91÷100
Оценка
"отлично"
71÷90
60÷70
"хорошо"
"удовлетворительно"
При получении на экзамене количества баллов, в сумме с баллами
текущей аттестации недостаточного для положительной оценки (менее 60),
студент направляется на переэкзаменовку в соответствии с Положением о
курсовых экзаменах и зачетах.
РАЗДЕЛ 2. СОДЕРЖАНИЕ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ
СД.05. по направлению подготовки специалистов «Финансы и кредит»
квалификация «Экономист»
Форма обучения: очная
Форма итогового контроля: зачет
1. ОБЪЕМ ДИСЦИПЛИН И ВИДЫ УЧЕБНОЙ РАБОТЫ
№
п/п
1.
1.1.
1.2.
2.
3.
4.
Вид учебной работы
Всего часов
Аудиторные занятия (всего)
Лекции
Практические занятия
Самостоятельная работа (всего)
Общая трудоемкость дисциплины
Вид итогового контроля
60
30
30
70
130
зачет
2. ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН ДИСЦИПЛИНЫ
№
тем
ы
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Тематика лекций и практических
занятий
Количество часов
Лекции Практиче Самосто
ские
ятельная
(семинар работа
ские)
занятия
Модуль I - «Сущность и организация налогообложения»
Теоретические основы налогообложения
2
2
4
Налоговая система
4
4
4
Взаимодействие налогоплательщиков и
2
2
4
налоговых органов
Налоговое администрирование и
2
2
4
налоговый контроль
Контрольная работа по I модулю
4
Модуль II - «Федеральные налоги и сборы»
Налог на добавленную стоимость
2
2
4
Акцизы
2
2
4
Налог на доходы физических лиц
2
2
4
Налог на прибыль
4
4
6
Налог на добычу полезных ископаемых.
2
2
4
Водный налог. Сборы за пользование
объектами животного мира и за
пользование объектами водных
биологических ресурсов.
Государственная пошлина.
Контрольная работа по II модулю
Модуль III - «Региональные и местные налоги. Спецрежимы»
10 Налог на имущество организаций. Налог
2
2
на игорный бизнес.
11 Транспортный налог. Земельный налог.
2
2
Налог на имущество физических лиц.
12 Система налогообложения для
2
2
сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог). Система
налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных
видов деятельности.
13 Упрощенная система налогообложения.
2
2
Система налогообложения при
выполнении соглашений о разделе
продукции
Контрольная работа по III модулю
Всего часов
30
30
Итого
130
6
4
4
4
4
6
70
СД. 05 по специальности «Финансы и кредит»
Форма обучения: заочная
Форма итогового контроля: экзамен
3. ОБЪЕМ ДИСЦИПЛИН И ВИДЫ УЧЕБНОЙ РАБОТЫ
№
п/п
1.
1.1.
1.2.
2.
3.
4.
Вид учебной работы
Всего часов
Аудиторные занятия (всего)
Лекции
Практические занятия
Самостоятельная работа (всего)
Общая трудоемкость дисциплины
Вид итогового контроля
22
14
8
78
100
экзамен
4. ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН ДИСЦИПЛИНЫ
№
тем
ы
Тематика лекций и практических
занятий
Количество часов
Лекции Практиче Самосто
ские
ятельная
(семинар работа
ские)
занятия
1 Теоретические основы налогообложения.
2
1
12
Налоговая система
2 Взаимодействие налогоплательщиков и
2
1
12
налоговых органов. Налоговое
администрирование и налоговый
контроль
3 Налог на добавленную стоимость
2
1
10
Акцизы
4 Налог на прибыль.
2
1
10
5 Налог на доходы физических лиц.
2
1
6
6 Налог на добычу полезных ископаемых.
2
1
10
Водный налог. Сборы за пользование
объектами животного мира и за
пользование объектами водных
биологических ресурсов.
Государственная пошлина.
7 Региональные и местные налоги.
2
2
18
Спецрежимы
Всего часов
14
8
78
Итого
100
РАЗДЕЛ 3.СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ
3.1 Краткое содержание тем
СД.05. по направлению подготовки специалистов «Финансы и кредит»
квалификация «Экономист»
МОДУЛЬ I – «СУЩНОСТЬ И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»
Тема 1. Теоретические основы налогообложения. 2 часа лекция, 2 часа
практические занятия.
1. Экономическая сущность налогов.
2. Функции налогов и их взаимосвязь.
3. Элементы налога и их характеристика.
4. Принципы налогообложения.
Тема 2. Налоговая система. 4 часа лекции, 4 часа практические
занятия.
1. Налоговая система.
2. Налоговая политика.
3. Налоговый механизм.
4. Виды налогов и сборов РФ.
5. Классификация налогов.
6. Классификация льгот.
Тема 3. Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов. 2
часа лекция, 2 часа практические занятия.
1. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых
органов.
2. Состав и структура налоговых органов.
3. Принципы организации налоговых органов.
Тема 4. Налоговое администрирование и налоговый контроль. 2 часа
лекция, 2 часа практические занятия.
1. Налоговое администрирование: цели, методы.
2. Налоговый контроль.
3. Формы и методы налогового контроля.
4. Ответственность за совершение налоговых правонарушений.
5. Налоговые проверки, их виды.
6. Цели и методы камеральных проверок.
7. Цели и методы выездных проверок.
Контрольная работа по модулю I «Сущность и организация
налогообложения».
МОДУЛЬ II – «ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ»
Тема 5. Налог на добавленную стоимость. 2 часа лекция, 2 часа
практические занятия.
1. Налогоплательщики.
2. Объект налогообложения.
3. Операции, не подлежащие налогообложению.
4. Налоговая база.
5. Налоговый период.
6. Налоговые ставки.
7. Порядок определения налога.
8. Момент исчисления налога.
9. Налоговые вычеты.
10.Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.
11.Порядок возмещения налога.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Тема 6. Акцизы. 2 часа лекция, 2 часа практические занятия.
Налогоплательщики.
Объекты налогообложения.
Операции, не подлежащие налогообложению.
Определение налоговой базы.
Налоговый период.
Налоговые ставки.
Порядок исчисления акциза.
Налоговые вычеты.
Сроки и порядок уплаты акциза.
Тема 7. Налог на доходы физических лиц. 2 часа лекция, 2 часа
практические занятия
1. Налогоплательщики.
2. Объект налогообложения.
3. Налоговая база.
4. Налоговый период.
5. Доходы, не подлежащие налогообложению.
6. Стандартные налоговые вычеты.
7. Налоговые ставки.
8. Порядок исчисления налога.
9. Порядок и сроки уплат налогов.
10.Налоговая декларация.
Тема 8. Налог на прибыль организаций. 4 часа лекция, 4 часа
практические занятия.
1. Налогоплательщики. Объект налогообложения.
2. Порядок определения доходов. Доходы, не учитываемые при
определении налоговой базы.
3. Расходы. Группировка расходов. Амортизируемое имущество.
4. Метод начисления. Кассовый метод.
5. Порядок признания доходов. Порядок признания расходов.
Налоговая база.
Налоговые ставки.
Налоговый период.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сроки и порядок
уплаты налога. Налоговая декларация.
10.Налоговый учет.
6.
7.
8.
9.
Тема 9. Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог. Сборы
за пользование объектами животного мира и за пользование объектами
водных биологических ресурсов. Государственная пошлина. 2 часа лекция, 2
часа практические занятия.
1. Налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщики. Объект
налогообложения. Налоговая база. Налоговый период. Налоговая ставка.
Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация.
2. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов. Плательщики сборов. Объект
обложения. Ставки сборов. Порядок исчисления и уплаты сборов.
3. Водный налог. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая
база. Налоговый период. Налоговые ставки. Порядок исчисления и
уплаты налога.
4. Государственная
пошлина.
Понятие
пошлины.
Плательщики
государственной пошлины. Порядок и сроки уплаты пошлины.
Особенности уплаты государственной пошлины. Льготы для отдельных
категорий при уплате государственной пошлины
Контрольная работа по модулю II «Федеральные налоги сборы».
МОДУЛЬ III
СПЕЦРЕЖИМЫ.»
–
«РЕГИОНАЛЬНЫЕ
И
МЕСТНЫЕ
НАЛОГИ.
Тема 10. Налог на имущество организации. Налог на игорный бизнес. 2
часа лекция, 2 часа практические занятия
1. Налог на имущество организаций. Налогоплательщики. Объект
налогообложения. Налоговая база. Порядок определения налоговой базы.
Налоговый период. Налоговая ставка. Налоговые льготы. Порядок
исчисления суммы налога. Налоговая декларация.
2. Налог на игорный бизнес: Основные понятия. Налогоплательщики.
Объект налогообложения. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые
ставки. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты налога
Тема 11. Транспортный налог, земельный налог. Налог на имущество
физических лиц. 2 часа лекция, 2 часа практические занятия
1. Транспортный налог. Налогоплательщики. Объект налогообложения.
Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки. Порядок
исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация.
2. Земельный налог. Налогоплательщики. Объект налогообложения.
Налоговая база. Порядок определения налоговой базы. Налоговый
период. Налоговая ставка. Налоговые льготы. Порядок исчисления и
уплаты налога. Налоговая декларация.
3. Налог на имущество физических лиц. Налогоплательщики. Объект
налогообложения. Налоговая база. Налоговая ставка. Налоговый период.
Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговые льготы.
Тема
12.
Система
налогообложения
для
сельских
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности. (2 часа лекция, 2 часа практические занятия)
1. Система налогообложения для сельских товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный
налог).
Налогоплательщики.
Объект
налогообложения. Налоговая база. Налоговый период. Налоговая ставка.
Налоговая декларация.
2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для
отдельных
видов
деятельности:
Основные
понятия.
Налогоплательщики. Объект налогообложения и налоговая база.
Налоговый период. Налоговая ставка. Порядок и сроки уплаты единого
налога. Зачисление сумм налога.
Тема 13. Упрощенная система налогообложения. Система
налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (2 часа
лекция, 2 часа практические занятия)
1. Упрощенная система налогообложения: Налогоплательщики. Объекты
налогообложения. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки.
Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация. Налоговый
учет. Особенности исчисления при переходе на упрощенную систему
налогообложению.
2. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции: Основные понятия. Налогоплательщики и плательщики
сборов при выполнении соглашений. Особенности определения
налоговой базы. Особенности выездных налоговых проверок.
Контрольная работа по модулю III «Региональные и местные налоги.
Спецрежимы».
ОПД.Ф.05 по специальности «Финансы и кредит»
Тема 1. Теоретические основы налогообложения. Налоговая система 2
часа лекция, 2 часа практические занятия.
1. Экономическая сущность налогов.
2. Функции налогов и их взаимосвязь.
3. Элементы налога и их характеристика.
4. Принципы налогообложения.
5. Налоговая система.
6. Налоговая политика.
7. Налоговый механизм.
8. Виды налогов и сборов РФ.
9. Классификация налогов.
10.Классификация льгот.
Тема 2. Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов.
Налоговое администрирование и налоговый контроль. 2 часа лекция, 2 часа
практические занятия.
1. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых
органов.
2. Состав и структура налоговых органов.
3. Принципы организации налоговых органов.
4. Налоговое администрирование: цели, методы.
5. Налоговый контроль.
6. Формы и методы налогового контроля.
7. Ответственность за совершение налоговых правонарушений.
8. Налоговые проверки, их виды.
9. Цели и методы камеральных проверок.
10.Цели и методы выездных проверок.
Тема 3. Налог на добавленную стоимость. Акцизы 2 часа лекция, 2
часа практические занятия.
Налог на добавленную стоимость
1. Налогоплательщики.
2. Объект налогообложения.
3. Операции, не подлежащие налогообложению.
4. Налоговая база.
5. Налоговый период.
6. Налоговые ставки.
7. Порядок определения налога.
8. Момент исчисления налога.
9. Налоговые вычеты.
10.Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.
11.Порядок возмещения налога.
Акцизы
12.Налогоплательщики.
13.Объекты налогообложения.
14.Операции, не подлежащие налогообложению.
15.Определение налоговой базы.
16.Налоговый период.
17.Налоговые ставки.
18.Порядок исчисления акциза.
19.Налоговые вычеты.
20.Сроки и порядок уплаты акциза.
Тема 4. Налог на прибыль 2 часа лекция, 2 часа практические занятия
1. Налогоплательщики. Объект налогообложения.
2. Порядок определения доходов. Доходы, не учитываемые при
определении налоговой базы.
3. Расходы. Группировка расходов. Амортизируемое имущество.
4. Метод начисления. Кассовый метод.
5. Порядок признания доходов. Порядок признания расходов.
6. Налоговая база.
7. Налоговые ставки.
8. Налоговый период.
9. Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сроки и порядок
уплаты налога. Налоговая декларация.
10.Налоговый учет.
11.Налогоплательщики. Объект налогообложения.
12.Порядок определения доходов. Доходы, не учитываемые при
определении налоговой базы.
13.Расходы. Группировка расходов. Амортизируемое имущество.
14.Метод начисления. Кассовый метод.
15.Порядок признания доходов. Порядок признания расходов.
16.Налоговая база.
17.Налоговые ставки.
18.Налоговый период.
19.Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сроки и порядок
уплаты налога. Налоговая декларация.
20.Налоговый учет.
Тема 5. Налог на доходы физических лиц 2 часа лекция, 2 часа
практическое занятие
1. Налогоплательщики.
2. Объект налогообложения.
3. Налоговая база.
4. Налоговый период.
5. Доходы, не подлежащие налогообложению.
6. Стандартные налоговые вычеты.
7. Налоговые ставки.
8. Порядок исчисления налога.
9. Порядок и сроки уплат налогов.
10.Налоговая декларация.
Тема 6. Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог. Сборы
за пользование объектами животного мира и за пользование объектами
водных биологических ресурсов. Государственная пошлина. 2 часа лекция, 2
часа практические занятия.
1. Налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщики. Объект
налогообложения. Налоговая база. Налоговый период. Налоговая ставка.
Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация.
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов. Плательщики сборов.
2. Объект обложения. Ставки сборов. Порядок исчисления и уплаты сборов.
3. Водный налог. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая
база. Налоговый период. Налоговые ставки. Порядок исчисления и
уплаты налога.
4. Государственная
пошлина.
Понятие
пошлины.
Плательщики
государственной пошлины. Порядок и сроки уплаты пошлины.
Особенности уплаты государственной пошлины. Льготы для отдельных
категорий при уплате государственной пошлины
Тема 7. Налог на имущество организации. Налог на игорный бизнес.
Транспортный налог, земельный налог. Налог на имущество физических
лиц Система налогообложения для сельских товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог). Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения при
выполнении соглашений о разделе продукции 2 часа лекция, 2 часа
практические занятия
Налог на имущество организаций.
1. Налогоплательщики.
2. Объект налогообложения.
3. Налоговая база.
4. Порядок определения налоговой базы.
5. Налоговый период.
6. Налоговая ставка.
7. Налоговые льготы.
8. Порядок исчисления суммы налога.
9. Налоговая декларация.
Налог на игорный бизнес:
1. Основные понятия.
2. Налогоплательщики.
3. Объект налогообложения.
4. Налоговая база.
5. Налоговый период. Налоговые ставки.
6. Порядок исчисления налога.
7. Порядок и сроки уплаты налога
Транспортный налог, земельный
физических лиц.
1. Налогоплательщики.
2. Объект налогообложения.
налог.
Налог
на
имущество
3. Налоговая база.
4. Налоговый период.
5. Налоговые ставки.
6. Порядок исчисления и уплаты налога.
7. Налоговая декларация.
Земельный налог.
1. Налогоплательщики.
2. Объект налогообложения.
3. Налоговая база.
4. Порядок определения налоговой базы.
5. Налоговый период.
6. Налоговая ставка.
7. Налоговые льготы.
8. Порядок исчисления и уплаты налога.
9. Налоговая декларация.
Налог на имущество физических лиц.
1. Налогоплательщики.
2. Объект налогообложения.
3. Налоговая база. Налоговая ставка.
4. Налоговый период.
5. Порядок исчисления и уплаты налога.
6. Налоговые льготы.
Система налогообложения для сельских товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог). Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Система налогообложения для сельских товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог).
1. Налогоплательщики.
2. Объект налогообложения.
3. Налоговая база.
4. Налоговый период.
5. Налоговая ставка.
6. Налоговая декларация.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности:
1. Основные понятия.
2. Налогоплательщики.
3. Объект налогообложения и налоговая база.
4. Налоговый период.
5. Налоговая ставка.
6. Порядок и сроки уплаты единого налога.
7. Зачисление сумм налога.
Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения
при выполнении соглашений о разделе продукции
Упрощенная система налогообложения:
1. Налогоплательщики.
2. Объекты налогообложения.
3. Налоговая база.
4. Налоговый период.
5. Налоговые ставки.
6. Порядок исчисления и уплаты налога.
7. Налоговая декларация.
8. Налоговый учет.
9. Особенности исчисления при переходе на упрощенную систему
налогообложению.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции:
1. Основные понятия.
2. Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении
соглашений. Особенности определения налоговой базы.
3. Особенности выездных налоговых проверок.
4. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КУРСА
4.1.Примерные вопросы к зачету/экзамену
1. Экономическая сущность налогов.
2. Понятие налогов и их место в системе финансовых отношений
3. Возникновение, история развития налогов и налогообложения.
4. Функции налогов: их взаимосвязь и противоречие.
5. Элементы налога: содержание, понятие, характеристика.
6. Принципы налогообложения, их реализация в современных условиях.
7. Способы уплаты налогов, их характеристика.
8. Налоговые льготы - их виды и значение.
9. Виды налоговых ставок, методы их построения.
10. Понятие и содержание налоговой политики на современном этапе.
11. Налоговый механизм и его структура.
12. Налоговая политика как составная часть экономической политики
государства
13. Понятие налоговой системы, ее характеристика.
14. Классификация налогов, ее характеристика.
15. Прямые и косвенные налоги: их соотношение в настоящее время,
динамика развития.
16. Теории налогов и налогообложения, их сущность и назначение
17. Классическая формулировка принципов налогообложения по А. Смиту.
18. Принципы налогообложения по А. Вагнеру, их актуальность в
настоящее время.
19. Плательщики, объекты обложения налогом на прибыль предприятий.
20. Расчет облагаемой прибыли для целей налогообложения.
21. Ставки налога на прибыль, порядок исчисления и сроки уплаты налога.
22. Порядок расчетов с бюджетом исходя из фактически полученной
прибыли.
23. Налоговые вычеты по НДС.
24. Ставки по НДС: их назначение и порядок применения.
25. Порядок расчета и сроки уплаты НДС в бюджет.
26. Авансовые платежи по налогу на прибыль, исчисление и сроки уплаты.
27. Плательщики, объект обложения, ставка налога на имущество
предприятий.
28. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий.
Льготы.
29. Категории плательщиков, объект налогообложения налогом на доходы
физических лиц.
30. Ставки налога на доходы физических лиц, порядок исчисления и
уплаты.
31. Льготы по налогу на имущество предприятий.
32. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц: содержание и
порядок применения.
33. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы: по декларации и по
основному месту работы..
34. Состав доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц.
35. Состав доходов, необлагаемых налогом на доходы физических лиц.
36. Налоги на имущество физических лиц. Плательщики, объекты
обложения. Порядок определения стоимости недвижимости для целей
налогообложения.
37. Ставки и льготы по налогу на имущество физических лиц. Порядок его
исчисления и уплаты.
38. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения:
плательщики, объекты обложения.
39. Льготы по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования
и дарения. Порядок исчисления и уплаты.
40. Принципы организации, задачи ФНС РФ. Состав и структура
налоговых органов.
41. Права и обязанности работников ФНС РФ.
42. Местные налоги и сборы - порядок исчисления и уплаты.
43. Направления и мероприятия по совершенствованию действующей
налоговой системы РФ.
44. Общая характеристика налогов с юридических лиц.
45. Общая характеристика налогов с физических лиц.
46. Определение, источники, сущность налогового права.
47. Значение и основные направления налогового контроля
48. Сущность налоговых проверок, их виды и методика осуществления.
49. Ответственность налоговых органов и их должностных лиц.
50. Сущность и основные тенденции распределения налогового бремени.
51. Источники уплаты налогов и их характеристика.
52. Роль и место налогов в системе государственных доходов.
53. Полномочия ФНС РФ по контролю за выполнением
налогоплательщиком налогового законодательства.
54. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.
55. Система имущественного налогообложения в РФ и перспективы ее
развития.
56. Налоговые проверки, их характеристика
57. Система косвенного налогообложения в РФ: особенности и
перспективы развития.
58. Акцизы: сущность и порядок расчета
59. Льготы по акцизам: состав и порядок предоставления
60. Налоговая нагрузка и факторы, ее определяющие
4.2. Литература
1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ
И ДРУГОЙ НОРМАТИВНО-ИНСТРУКТИВНЫЙ МАТЕРИАЛ
1.Налоговый кодекс РФ в последней редакции.
*Рекомендуется использовать справочно-информационные системы ГАРАНТ, Консультант-Плюс при работе с
законодательными актами и нормативными документами, а также издания периодической печати.
2. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКАЯ ЛИТЕРАТУРА
1. Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоговая политика и налоговое
администрирование [Текст] : учебное пособие / А.В. Аронов. – М.: Экономистъ,
2006. – 591 с.
2. Брызгалин, А. Налоговая оптимизация: принципы, методы,
рекомендации, арбитражная практика [Текст] / А. Брызгалин. М.: 2002.
3. Вылкова, Е.С., Романовский, М.В. Налоговое планирование [Текст] :
учебник для вузов / Е. Вылкова, М. Романовский. — СПб.: Питер, 2004.
4. Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения .
[Текст] / С.М. Джаарбеков . – М.: МЦФЭР, 2005. – С. 816.
5. Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение [Текст] : учебное пособие
для студентов экон. спец. вузов / Л.В. Дуканич. — Ростов н/Д.: Феникс, 2000.
6. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогового планирования [Текст] / Е.Н.
Евстигнеев. – СПб.: Питер, 2004.- 288 с.: ил.
7. Качур, О.В. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. для вузов / О.В.
Качур. – М.: КноРус,2007. – С. 304.
8. Климова, М.А. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие /
М.А. Климова. – М.:ПРИОР,2005. – С. 160.
9. Косолапов, А.И. Налоги и налогообложение [Текст] / А.И. Косолапов.
–М: «Дашков и К», 2005.
10. Митюкова, Э.С., Сынников, Е.А. Налоговые схемы. Как снизить
налоги в соответствии с законодательством [Текст] / Э.С. Митюкова, Е.А.
Сынников. – Москва: Вершина, Омега – Л, 2007. – С. 192.
11. Налоги в условиях экономической интеграции [Текст] / под ред. B.C.
Барда, Л.П. Павловой. - М.: Кнорус, 2004.
12. Налоговый менеджмент [Текст] : учебное пособие / под ред. С.В.
Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. М., ОМЕГА-Л, 2008. – С. 269.
13. Перов, А. В. Налоги и международные соглашения России [Текст] /
А.В.Перов. — М.: Юристъ, 2000.
14. Селезнева, Н.Н. Налоговый менеджмент, администрирование,
планирование, учет [Текст] : учебное пособие для вузов. - М. ЮНИТИ, 2007. –
С. 224.
15. Современный толковый налоговый словарь [Текст] / сост. А.В.
Началов. – М.: Вершина, 2007. – С. 480.
16. Цыгичко, А.Н. Нормализация налоговой нагрузки [Текст] / А.Н.
Цыгичко. - М.: ИТРК, 2002. – С. 108.
17. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник / Т.Ф.
Юткина. — М.: ИНФРА-М, 1998.
3. ПЕРИОДИЧЕСКИЕ ИЗДАНИЯ (ГАЗЕТА, ВЕСТНИК, БЮЛЛЕТЕНЬ, ЖУРНАЛ)
1. Аналитический банковский журнал.
2. Аудитор
3. Банки и финансы.
4. Банкноты
стран
мира:
текущая
информация.
5. Банковские технологии
6. Банковские услуги.
7. Банковское дело в Москве.
8. Банковское обозрение.
9. Бизнес и банки.
10. Бухгалтерия и банки.
11. Бухгалтерский учет
12. Бюллетень финансовой информации.
13. Валютный спекулянт
14. Ваш Банкъ. Экономист.
15. Вестник Банка России.
16. Внедрение международных стандартов
финансовой отчетности в кредитной
организации
17. Главный бухгалтер
18. Дайджест-Финансы.
19. Деньги и кредит.
20. Деятельность
банков
России.
Приложение к бюллетеню «Банки и
финансы»
21. Международные банковские операции
22. Нормативные акты по банковской
деятельности.
23. Налоги
24. Налоговые платежи
25. Налоговый вестник
26.
27. Оперативное
управление
и
стратегический
менеджмент
в
коммерческом банке
28. ПЛАС (Платежи. Системы. Карточки)
/PLUS.
29. Российский Налоговый Курьер
30. Рынок ценных бумаг в лицах
31. Управление банком
32. Финансовая газета.
33. Финансово-правовой бюллетень.
34. Финансовые услуги.
35. Финансовый бизнес.
36. Финансовый
вестник:
Финансы,
налоги, страхование.
37. Финансовый контроль.
38. Финансы и кредит.
39. Финансы
России
(еженедельное
приложение - Банкир).
40. Финансы, деньги, инвестиции
41. Финансы.
42. Ценные бумаги.
43. Ценные
бумаги:
регистрация,
экспертиза, фальсификация.
44. Экономические науки.
45. Эксперт.
3.1. Газеты
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Бизнес и банки.
Деловая жизнь.
Деловое Поволжье.
Налоги
Учет, налоги, право
Российская газета.
Российские вести.
Право и экономика.
Финансовая газета.
Экономика и жизнь.
4. СПИСОК ИНФОРМАЦИОННЫХ РЕСУРСОВ
Адрес
1. http www.nalog. ru
2. http://www.consultant.ru/
3. http://www.garant.ru/
4. http://eklit.agava.ru/books.htm
5. http://eup.kulichki.net/Catal
og/All-All.htm
6.
7.
http://economicus.ru/
http://www.finansy.ru/
8. http://www.finport.ru/
9. http://www.akm.ru/rus/defa
ult.stm
10. http://www.ecsocman.edu.r
u/
11. http://econom.nsc.ru/jep/
12. http://dic.academic.ru/searc
hall.php
13. http://www.akdi.ru/
14. http://www.expert.ru/
15. http://www.vopreco.ru/
16. http://www.kommersant.ru/
17. http://www.finansmag.ru/
18. http://www.cbr.ru/
19. http://www.sbrf.ru/
20. http://www.informika.ru/
21. http://www.minfin.ru/
22. http://www.micex.ru/
23. http://bankir.ru/analytics/
Содержание
Федеральная налоговая служба. Официальный сайт.
Консультатнт Плюс
Гарант
Библиотека экономической и деловой литературы Читальня
Библиотека экономической и управленческой литературы
Бесплатная электронная библиотека (монографии,
диссертации, книги, статьи, новости и аналитика, конспекты
лекций, рефераты, учебники). Тематика: финансы и кредит,
налогообложение, оценка имущества, экономика
недвижимости, экономика малого бизнеса, право,
менеджмент, маркетинг и т.д. (около 6500 документов)
Проект института «Экономическая школа»
Экономика и финансы – публикации, статьи, обзоры,
аналитика
Финансовый портал
AK&M Информационно-аналитическое агентство
(финансовая аналитика)
Федеральный образовательный портал – Экономика,
Социология, Менеджмент
Виртуальная экономическая библиотека
Словари и энциклопедии
Интернет-сервер «АКДИ Экономика и жизнь»
Журнал «Эксперт»
Журнал «Вопросы экономики»
Ежедневная газета «Комерсантъ»
Журнал «Финанс.»
Банк России (ЦБ РФ)
Сбербанк России
Образовательный портал «Информика»
Министерство финансов РФ
Московская Межбанковская Валютная биржа
Банковская аналитика
Адрес
24. http // www.rnk.ru
25. http://glossary.ru/
Содержание
Российский Налоговый Курьер
Служба тематических толковых словарей
25
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ
ЛЕКЦИИ
Тема 1: Теоретические основы налогообложения
1.
Сущность налогообложения.
2.
Теории налогов.
3.
Функции налогов.
4.
Принципы налогообложения.
1.
Сущность налогообложения
Смысл налогообложения заключается в прямом изъятии государством
определенной части валового общественного продукта в свою пользу для
формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов.
Налог не является начальной формой аккумуляции денежных средств
бюджетом. Существовало много видов поступлений в казну: в XV веке это
были домены – государственное имущество, приносящее доход (земля, леса,
вещные права, капиталы); в XVI веке – это регалии (монопольные источники
доходов бюджета: железные дороги, почтовая, горная, монетная, соляная
регалии); пошлины с вывоза и ввоза. Введение налогов предполагает более
высокий уровень развития правосознания и экономики.
Сущность налогообложения проявляется при рассмотрении целей
системы налогообложения и интересов ее участников.
Участниками отношений в налоговой сфере являются: налоговые
органы, налогоплательщики, налоговые агенты и др. Причем интересы всех
участников далеко не всегда совпадают. В целом система налогообложения
должна:
1.
Обеспечить заданный бюджетом уровень налоговых доходов.
2.
Воздействовать посредством регулирующей функции на развитие
экономики в целом, объем и структуру производства.
3.
Обеспечить
посредством
социальной
функции
перераспределение общественных доходов между различными категориями
граждан и т.п.
При этом действия налогоплательщика характеризуется:
1.
Осознанными шагами, связанными в определенной степени с
признанием общественной необходимости уплаты налогов.
2.
Активными и целенаправленными действиями на снижение
налоговых платежей.
3.
Волевыми действиями, связанными с осознанием налоговых
рисков при нарушении законодательства.
Стремление налогоплательщика сохранить отчисления в бюджет,
разумеется, вызывает ответную реакцию со стороны государства.
Исполнительные органы государства в этих условиях проводят:
1.
Действия, направленные на защиту государственных интересов,
наполнение доходной части бюджета.
2.
Действиями, направленными на противодействие уклонению от
уплаты налогов, на выявлении случаев незаконной «налоговой экономии».
26
3.
Действиями,
связанными
с
применением
налоговой
ответственности за нарушение налогового законодательства.
В настоящее время во всех странах ведутся тактические поиски
научного обоснования налоговой политики и практические изыскания
эффективной и справедливой методики налогообложения.
2. Теории налогов
Основоположником теории налогообложения считается шотландский
экономист и финансист А. Смит. В 1776 г. Издал книгу «Исследование о
природе и причинах богатства народов», которая оказала определяющее
влияние на финансовую и хозяйственную жизнь многих государств.
Налоговая теория – система научных знаний о сущности и природе
налогов, их роли и значении в общественной жизни. Налоговые теории
представляют собой модели построения налоговых систем государства с
различной степенью обобщения. Существуют общие и частные теории
налогов.
Из общих теорий, отражающих назначение налогообложения в целом,
наиболее значимы:
1.
Классическая теория (основатели А. Смит, Д. Рикардо) – налоги
рассматриваются как один из видов государственных доходов, которые
должны покрывать расходы на общественную оборону и на поддержание
достоинства верховной власти. Какая-либо другая роль налогам
(регулирующая, социальная) не отводилась.
2.
Кейнсианская теория (основатель Дж. Кейнс) – заключается в
том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и
выступают одним из слагаемых ее развития. По его мнению, большие
сбережения как пассивный источник дохода мешают росту экономики и
подлежат изъятию с помощью налогов. Рассмотрение налогов как
инструмента макроэкономической стабилизации позволило связать налоги с
рядом макроэкономических показателей: национальный доход, фонды
накопления и потребления и т.д.
3.
Теория монетаризма (основатель М. Фридман) – основана на
количественной оценке денежного обращения. Согласно этой теории налоги,
наряду с иными компонентами, воздействуют на обращение, через них
изымается излишнее количество денег (а не сбережений, как у Кейнса). Тем
самым уменьшаются неблагоприятные факторы развития экономики.
4.
Теория экономики предложения (основатели А. Лаффер и др.).
В соответствии с этой теорией снижение налогового гнета приводит к
бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности. В
рамках этой теории А. Лаффер установил математическую зависимость
дохода бюджета от уровня налоговых ставок.
К частным теориям, представляющим исследования по отдельным
вопросам налогообложения, относят:
1.
Теория соотношения прямого и косвенного обложения. Во
второй половине XIX века ученые пришли к выводу, что построить
27
сбалансированную налоговую систему можно лишь сочетая на практике обе
формы обложения, но с преобладанием его прямых форм.
2.
Теория единого налога, в основе которой лежит мысль, что
налоги уплачиваются из единого источника – доходов. Поэтому единый
налог видится более целесообразным, простым и рациональным, чем
взимание множества отдельных налогов. Однако практика налогообложения
доказала несостоятельность и неосуществимость данного подхода.
3.
Теория пропорционального налогообложения – для каждого
налогоплательщика ставка налога одинакова. Защитниками этой теории
всегда выступают наиболее имущие классы.
4.
Теории прогрессивного налогообложения – основаны на
усилении налоговой нагрузки по мере роста доходов и имущественного
состояния плательщика. Сторонниками этой теории являются малоимущие
классы.
3. Функции налогов
Налоги призваны обеспечивать относительное равновесие между
общественными потребностями и ресурсами, необходимыми для их
удовлетворения, а также рациональное использование природных богатств, в
частности путем введения штрафов и иных санкций за распространение
вредных производств.
Реализация практического назначения налогов осуществляется
посредством функций налогообложения, важнейшими из которых являются
фискальная и регулирующая.
Фискальная функция означает формирование государственных
доходов путем аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах
денежных средств для финансирования общественно необходимых
потребностей: социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержка
внешней политики и безопасности, административно-управленческие
расходы, платежи по госдолгу.
Регулирующая функция призвана решать те или иные задачи
налоговой политики государства посредством налоговых механизмов.
Данная функция предполагает влияние системы налогообложения на
инвестиционный процесс, предпринимательскую деятельность, спад или рост
производства, а также его структуру. Эта функция имеет следующие
подфункции:

стимулирующая – проявляется через систему льгот и
освобождений, при этом происходит переориентация доходной части
бюджета (например, льготы для субъектов предпринимательства,
сельскохозяйственных производителей);

дестимулирующая – имеет целью поощрить отечественное
производство (посредством роста таможенных пошлин) или ограничить
развитие игорного бизнеса (используя чрезмерно высокие налоговые ставки)
и т.д.

воспроизводственная – предназначена для аккумулирования
средств на восстановление используемых ресурсов.
28
Производной от регулирующей является социальная функция,
затрагивающая проблемы справедливого налогообложения. Она реализуется
посредством:

неравного обложения налогом разных сумм доходов
(прогрессивная школа налогообложения);

применения стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК лицам,
пострадавшим от радиации – 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода,
налоговый вычет – 600 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого
ребенка у налогоплательщика до месяца, в котором доход
налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового
периода налоговым агентом, превысит 40 тыс. руб. и т.д.).

введение акцизов на предметы роскоши и т.д.
По своей сути социальная функция регулирует размер налогового
бремени исходя из величины доходов физического лица.
В некоторых учебниках выделяют контрольную функцию налогов,
однако правильнее было бы говорить о контрольной функции финансов,
которая реализуется через работу налоговых органов.
4. Принципы налогообложения
Принципы налогообложения – это базовые идеи и положения,
применяемые в налоговой сфере. Впервые принципы налогообложения были
сформированы в 1776 г. А. Смитом в книге «Исследование о природе и
причинах богатства народов». Основными принципами он считал:
справедливость, определенность, удобство для налогоплательщиков и
экономию на издержках налогообложения.
В современных условиях правильно организованная налоговая система
должна отвечать следующим основным принципам:
1.
Налоговое законодательство должно быть стабильно;
2.
Взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны
носить правовой характер;
3.
Тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться
между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;
4.
Взимаемые налоги должны быть соразмеримы с доходом
налогоплательщиков (кривая Лаффера);
5.
Способы и время взимания налогов должны быть удобны для
налогоплательщика;
6.
Равенства налогоплательщиков перед законом (принцип
недискриминации);
7.
Издержки по сбору налогов должны быть минимальны;
8.
Нейтральность налогообложения в отношении форм и методов
экономической деятельности;
9.
Доступность и открытость информации по налогообложению;
10. Соблюдение налоговой тайны.
Под стабильностью налогового законодательства понимается
неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых
взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в
29
законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового
года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться
(отменяться) до того солка, который первоначально был установлен
законодателем.
Принцип правовых взаимоотношений предполагает взаимную
ответственность сторон в сфере налогового права.
Законодатель любой страны должен стремиться к тому, чтобы не
допустить значительной неравноправности в распределении тяжести
налогового бремени по разным категориям налогоплательщиков,
различающихся по социальному составу, роду занятий, месту жительства и
т.д. или разного уровня налогообложения лиц с приблизительно равными
доходами. Грубые нарушения принципа распределения тяжести налогового
бремени приводят к массовому уклонению от уплаты налогов.
Принцип соразмеримости взимаемых налогов с доходами
налогоплательщиков заключается не только в том, что после уплаты налога
у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для
нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности,
но и в том, что в период внесения налоговых платежей, последние не должны
превышать уровня текущих поступлений. В противном случае возникает
возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором.
Принцип максимального удобства налогоплательщика – это не
только установление сроков внесения налоговых платежей, возможности
получения отсрочек и рассрочек, но и понятность норм и правил налогового
законодательства. Каждый используемый термин должен иметь свое
единственное значение, установленное законом. Количество издаваемых
законодательных актов не должно быть чрезмерным. Законодательные акты
и нормы, содержащиеся в них, не должны противоречить друг другу. Тексты
законов должны быть понятны человеку со средним для данной страны
уровнем образования. При изменении каких-либо норм в законодательных
актах, опубликованных в предыдущие годы, должен публиковаться их новый
измененный текст.
Под равенством налогоплательщиков перед законом понимаются их
общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения.
Нарушение этого принципа проявляется в налоговой дискриминации,
которая может выражаться по половому, расовому, национальному,
сословному или иным признакам (например, льготы определенному лицу или
лицам как правило, запрещены в законодательствах подавляющего числа
стран).
Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и
контролю за соблюдением налогового законодательства (принцип
рентабельности налоговых мероприятий) выражает условие, когда
поступления по налогам выше издержек по организации сбора налогов.
Традиционно высокими издержками отличается система налогообложения
отдельных видов недвижимого имущества (разработка, заполнение
30
документации, обмеры, аэрофотосъемки при условии льгот для некоторых
категорий налогоплательщиков).
Принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и
методов экономической деятельности заключается в том, что
приобретение оборудования, сырья, материалов и т.д., создание новых
предприятий, подразделений, филиалов, ассоциаций и фондов предприятия
должны осуществляться на основе целей и задач повышения эффективности,
а не в зависимости от условий налогообложения, особенностей или
специфических требований налогового законодательства.
Свидетельством грубого нарушения принципа нейтральности налогов в
отношении форм и методов экономической деятельности – быстрое
распространение (часто в абсурдных количествах) банков, бирж, страховых
компаний, предприятий с высокой долей инвалидов и пенсионеров и т.п.
Основными последствиями нарушения этого принципа является искажение
данных и материалов государственной статистики, большое число
«бумажных» предприятий, резкое увеличение доли мнимых сделок.
Принцип доступности и открытости информации по
налогообложению на практике означает обязанность налоговых органов
предоставлять любую информацию по вопросам регламентации налоговой
сферы любому лицу, пожелавшему ее получить, за исключением области
правил по контролю за взиманием налогов.
Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для
налоговых органов правового государства.
Тема 2: Налоговая система
1.
Понятие налога и его отличие от других обязательных изъятий и
платежей.
2.
Классификация налогов.
3.
Структура налога.
1.
Понятие налога и его отличие от других обязательных
изъятий и платежей
Под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств, в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Отличительные признаки налога:
1.
Обязательность – каждое лицо-налогоплательщик должно
уплачивать законно установленные налоги и сборы;
2.
Индивидуальная безвозмездность – каждое лицо, уплатившее
налог, взамен не получает на его сумму какие-либо блага;
31
3.
Уплата в денежной форме – налоги не могут быть уплачены
(взысканы) в натуральной форме, т.е. в виде так называемых налоговых
зачетов;
4.
Финансовое обеспечение деятельности государства - налоги,
иные сборы и платежи являются источниками доходов соответствующих
бюджетов;
5.
Общие условия установления налогов и сборов – налог считается
установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы
налогообложения:

налогоплательщики;

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговая ставка;

порядок и сроки исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.
К юридическим нормам заложенных в понятие «налог» следует
отнести:

прерогативу законодательной власти утверждать налоги;

односторонний характер установления налога;

уплата налога налогоплательщиком не порождает встречной
обязанности государства.
Законодательство предусматривает различие между налогами и
сборами.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций
и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в
интересах плательщиков сборов государственными органами, органами
местного самоуправления, иными уполномоченными органами и
должностными лицами юридически значимых действий, включая
предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Обязательные государственные изъятия в зависимости от метода
мобилизации государственных доходов подразделяются на неналоговые
платежи и разовые изъятия.
Неналоговый платеж (квазиналог) – обязательный платеж, который
не входит в налоговую систему государства, отношения по установлению и
взиманию этих платежей в бюджеты и внебюджетные фонды
регламентируются финансово-правовыми нормами. К подобным платежам
относятся платежи за оказание различных услуг (сбор, пошлины), доходы от
использования объектов государственной собственности, платежи за выдачу
лицензий.
Разовые изъятия – платежи, взимаемые в особом порядке, в
чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (реквизиции,
конфискации, штрафы).
При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная
цель и специальные интересы. Взимаются пошлины и сборы только с тех,
32
кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему
услуг. В теоретическом аспекте цель взыскания пошлины (сбора) – лишь
покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого они
уплачиваются, без убытка, но и без дохода.
Сюда относится:
1.
Платежи за оказание различных услуг (за право пользования или
право деятельности или за совершение действий государственными органами
(гербовый сбор и сбор за клеймение измерительных приборов));
2.
Платежи от использования объектов федеральной собственности
и собственности субъектов РФ (лесной доход, рыболовецкий сбор, плата за
воду);
3.
Платежи, носящие штрафной характер (суммы от реализации
конфискованного имущества, административные штрафы);
4.
Поступления от продажи ценных бумаг, объектов федеральной
собственности и собственности субъектов РФ, выступающие в виде
госзаймов, государственных краткосрочных обязательств и доходов от
приватизации.
2. Классификация налогов
По мере развития систем налогообложения изменяется принцип
классификации налогов, появились новые признаки, характеризующие ту или
иную налоговую систему.
1.
По способу взимания различают прямые и косвенные налоги.
Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов
налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов
выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

реальные прямые, – которые уплачиваются с учетом не
действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика;

личные прямые, – которые уплачиваются с реально
полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность
налогоплательщика.
Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг.
Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель
товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги
подразделяются на:

косвенные индивидуальные, – которыми облагаются строго
определенные группы товаров;

косвенные универсальные, – которыми облагаются в основном
все товары и услуги;

фискальные монополии, – которыми облагаются все товары,
производство и реализация которых сосредоточены в государственных
структурах;
33

таможенные пошлины, – которыми облагаются товары и услуги
при совершении экспортно-импортных операций.
2.
В зависимости от органа, который устанавливает и имеет
право изменять и конкретизировать налоги подразделяется на:

федеральные (общегосударственные) налоги – элементы
которых определяются законодательством страны и являются едиными на
всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший
представительный орган;

региональные налоги, – элементы которых устанавливаются в
соответствии с законодательством страны законодательными органами ее
субъектов;

местные налоги, – которые вводятся в соответствии с
законодательством страны местными органами власти, вступают в действие
только решением, принятым на местном уровне, и всегда поступают в
местные бюджеты.
3.
По целевой направленности введения налогов различают:

абстрактные (общие) налоги – предназначенные для
формирования доходной части бюджета в целом;

целевые (специальные) налоги – вводимые для финансирования
конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей
часто создается специальный внебюджетный фонд.
4.
В
зависимости
субъекта-налогоплательщика
выделяют
следующие виды:

налоги, взимаемые с физических лиц;

налоги, взимаемые с предпринимателей и организаций;

смежные
налоги,
уплачиваемые
и
физическими,
и
юридическими лицами.
5.
По уровню бюджета, в который зачислен налоговый платеж
различают:

закрепленные налоги – непосредственно и целиком
поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

регулирующие налоги – разноуровневые, поступающие
одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно
бюджетному законодательству.
6.
По порядку введения налоговые платежи делятся на:

общеобязательные налоги, – которые взимаются на всей
территории страны не зависимо от бюджета, в который они поступают;

факультативные налоги, - которые предусмотрены основами
налоговой системы, но их введение и взимание – компетенция органов
местного самоуправления.
7.
По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

срочные налоги, - которые уплачиваются к сроку,
определенному нормативными актами;
34

периодично-календарные налоги, - которые, в свою очередь,
подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и
годовые.
Возможна и другая классификация налогов, по другим признакам.
Например: по порядку отнесения налоговых платежей на результаты
хозяйственной деятельности:

включаются полностью или частично в себестоимость продукции
(работ, услуг);

включаются в цену продукции;

относятся на финансовый результат;

уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;

финансируются за счет чистой прибыли предприятия;

удерживаются из доходов работников.
2.
Структура налога
В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий
набор сведений, который позволил бы конкретно утвердить: обязанное лицо,
размер обязательства, порядок и сроки его исполнения, границы требований
государства в отношении имущества плательщика и др.
Элементы налога, которые позволяют понять и всесторонне изучить
тот или иной налоговый платеж образуют структуру налога.
Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его
исполнения
не
могут
считаться
определенными,
называются
существенными или обязательными элементами закона о налоге (ст. 17
НК).
К ним относятся:
1.
налогоплательщики;
2.
объект налогообложения;
3.
налоговая база;
4.
налоговый период;
5.
налоговая ставка;
6.
порядок исчисления налога;
7.
порядок и сроки уплаты налога.
Факультативные элементы – те элементы, отсутствие которых не
влияет на степень определенности налогового обязательства. К ним
относятся:
1.
порядок удержания и возврата, неправильно удержанных сумм
налога;
2.
ответственность за налоговые правонарушения;
3.
налоговые льготы;
4.
форма отчетности по этим налогам.
Представительные органы власти субъектов РФ (местного
самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы,
35
определяют в нормативных правовых актах как существенные, так и
факультативные элементы налогообложения.
Дополнительные элементы налогов – те, которые не предусмотрены
законодательно для установления налога, но полнее характеризуют
налоговое обязательство и порядок его исполнения. К ним относятся:
1.
предмет налога;
2.
масштаб налога;
3.
единица налога;
4.
источник налога;
5.
налоговый оклад;
6.
получатель налога.
На практике целесообразно применять все приведенные выше
элементы для того, чтобы точно определить налог, порядок его исполнения и
уплаты.
Субъект налогообложения
Субъект налогообложения (налогоплательщик) – лицо, на которое
возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных
средств.
По
российскому
законодательству
налогоплательщиками
и
плательщиками сборов выступают организации и физические лица, на
которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. В ст. 19 НК
указано, что филиалы и иные обособленные подразделения российских
организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и
сборов на той территории, на которой эти филиалы и подразделения
осуществляют функции организации. В ст. 20 НК для целей
налогообложения введено понятие «взаимозависимые лица».
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются
физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут
оказывать влияние на условия или экономические результаты их
деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Налог
может
быть
уплачен
непосредственно
самим
налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода. Поэтому
следует отличать налогоплательщика и носителя налога.
Носитель налога – это лицо, которое несет тяжесть налогообложения
в конечном итоге.
Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в
бюджет. Российское законодательство запрещает использование налоговых
оговорок, по которым обязанность по уплате налога перекладывается на иное
лицо. Например, при взимании НДФЛ работодатель (налоговый агент) не
может включать в договоры оговорки, в соответствии с которыми он
принимает на себя обязанность нести расходы, связанные с уплатой налога за
своего работника (как носителя налога). В противном случае на них
налагаются соответствующие штрафные санкции.
36
Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Налогоплательщик может в налоговых отношениях через законного
представителя (по закону) или уполномоченного представителя
(представительство по доверенности). Примером первого может служить
обязанность родителей уплатить подоходный налог с доходов, полученных
ребенком. Примером представительства по доверенности выступает
юридическое или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком
представлять его интересы во всех взаимоотношениях, регулируемых НК.
Например, налогоплательщик может поручить третьему лицу уплатить налог
в бюджет в счет погашения долга.
Экономические отношения налогоплательщика и государства
определяются посредством принципа постоянного местопребывания
(резидентства).
Резиденты – граждане РФ, иностранные граждане и лица без
гражданства, прожившие не менее 183 календарных дней в течение 12
следующих подряд месяцев. Их доходы, полученные на территории РФ и за
рубежом, подлежат налогообложению (полная налоговая обязанность).
Нерезиденты – граждане РФ, иностранные граждане и лица без
гражданства, прожившие менее 183 календарных дней в течение 12
следующих подряд месяцев. Налогообложению подлежат только те их
доходы, которые получены на территории РФ.
Налоговый статус физических лиц определяется с помощью теста
физического присутствия, а при необходимости дополнительные критерии:
место расположения привычного местожительства, гражданство, место
обычного проживания, а так же по договоренности налоговых органов.
Для юридических лиц – место центрального управления компанией,
юридический адрес и др.
Все юридические лица, зарегистрированные в России, являются
резидентами и несут по налогу на прибыль полную налоговую обязанность.
2. Предмет и объект обложения
Предмет налогообложения – это реальные вещи (земля, автомобили,
другое имущество) и нематериальные блага (экономические показатели,
государственная символика и т.п.), с наличием которых закон связывает
возникновение налоговых обязательств.
Объект налогообложения – юридические факты (действия, события,
состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. К
ним относятся:

совершение оборота по реализации товара;

владение имуществом;

совершение сделки купли-продажи;

получение дохода и др.
37
Например, предметом является земельный участок, который не
порождает никаких налоговых последствий, объектом же налога является
право собственности на землю.
В общетеоретическом аспекте объекты налогообложения можно
подразделить на виды:
1.
права имущественные (право собственности на имущество, право
пользования) и неимущественные (право пользования, право на вид
деятельности);
2.
действия (деятельность) субъекта (реализация товаров, операции
с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территорию страны);
3.
результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость,
доход, прибыль) (ст. 38 НК).
Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога.
Источник налога – это резерв, используемый для уплаты налога
(доход или капитал налогоплательщика).
3. Масштаб налога и единица налога
Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно
выразить в каких-либо единицах налогообложения, поэтому сначала
выбирают ту или иную физическую или экономическую характеристику
(параметр измерения) из множества возможных, тем самым определяя
масштаб налога.
Масштаб налога определяется через экономические (стоимостные) и
физические характеристики. При измерении дохода или стоимости товара –
денежные единицы, для исчисления акцизов – крепость напитков, при
исчислении транспортного налога – мощность двигателя.
Единица налогообложения – единица масштаба налогообложения,
которая используется для количественного выражения налоговой базы. При
налогообложении земель, в этом качестве выступают гектар, квадратный
метр, при налогообложении НДС – рубль, при исчислении транспортного
налога – лошадиная сила.
4. Налоговая база
Налоговая база – представляет собой стоимостную, физическую или
иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 НК). Например:
сумма дохода, объем реализованных услуг, объем добытого сырья.
Налоговая
база
как
количественное
выражение
предмета
налогообложения выступает основой для исчисления суммы налога
(налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.
Существует два основных метода формирования налоговой базы:
1.
кассовый метод – доходом объявляются все суммы, реально
полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами –
реально выплаченные суммы.
38
2.
накопительный метод – доходами признаются все суммы, право
на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне
зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления
затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в
отчетном периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим
обязательствам.
В НК РФ кассовый метод используется при налогообложении
физических лиц (НДФЛ), в других случаях налогоплательщик сам
определяет метод признания доходов и расходов (НДС, налог на прибыль
организаций).
В теории и практике налогообложения используют различные способы
определения налоговой базы:
1.
Прямой способ на основании данных бухгалтерского и
налогового учета;
2.
Косвенный способ (расчет по аналогии), основанный на
определении налогооблагаемой базы, на основании данных бухгалтерского и
налогового учета аналогичных предприятий;
3.
Условный способ (презумптивный) – основан на определении
условной суммы дохода с помощью вторичных признаков (единый налог на
вмененный доход);
4.
Паушальный способ, который основан на определении с
помощью вторичных признаков условной суммы налога. Например, за
рубежом взимается налог с пенсионеров, равный 12% суммы их расходов на
проживание.
5. Налоговый период
Налоговый период – срок, в течении которого формируется налоговая
база и окончательно определяется размер налогового обязательства (ст. 55
НК).
Кроме того, налоговый период является:

базой для определения по временному фактору налогового
резидентства;

основой для определения круга соответствующих обязанностей у
налогоплательщика;

необходимым элементом в отношениях по налоговому контролю
и в отношениях по привлечению к ответственности.
В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может
происходить по кумулятивной (нарастающим итогом с начала года) или
некумулятивной системе (т.е. по частям).
6.
Ставка налога и метод обложения
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых
начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК). Налоговые
ставки по региональным и местным налогам устанавливается соответственно
законами
субъектов
РФ,
нормативными
правовыми
актами
39
представительных органов местного самоуправления в пределах,
установленных НК.
В зависимости от способа определения суммы налога выделяют:
1.
равные
ставки
–
для
каждого
налогоплательщика
устанавливается равная сумма налога;
2.
твердые ставки – на каждую единицу налогообложения
определен зафиксированный размер налога;
3.
процентные ставки.
В зависимости от степени изменяемости ставок различают:

общие ставки – 13% (НДФЛ)4

повышенные ставки – 30 и 35%4

пониженные ставки – 0 и 9% (НДС при общей ставке 18%).
В зависимости от содержания различают ставки:
1.
Маргинальные – представляют налоговый оклад по данному
налогу. (Например, 200 000 х 13% : 100% = 26 000 руб.);
2.
Фактическая – маргинальная ставка делится на облагаемый
доход (26 000 : 200 000 х 100% = 13%);
3.
Экономическая – определяется как отношение уплаченного
налога ко всему полученному доходу (26 000 : 268 000 х 100% = 9,7%, где
68 000 – налоговые вычеты).
Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в
зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины
налоговой базы различают:

равное – для каждого налогоплательщика не зависимо от
величины налоговой базы ставка налога одинакова;

регрессивное – с ростом налоговой базы уменьшается ставка
налога;

прогрессивное – с ростом налоговой базы растет ставка налога.
7.
Налоговые льготы
Льготами по налогам и сборам признаются предусмотренные НК
преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков
и плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор
либо уплачивать их в меньшем размере. При этом налоговые льготы не могут
носить индивидуальный характер (ст. 56 НК). Налоговые льготы
используются для сокращения размера налогового обязательства
налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа (налоговый или
налоговый инвестиционный кредит – бесплатно или на льготных условиях).
Налогоплательщик может отказаться от использования льготы либо
приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
Налоговые льготы подразделяются на три вида:
1.
Изъятия – это налоговые льготы, направленные на выведение из
под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения
(НДС на религиозную литературу);
40
2.
Скидки (вычеты) – это льготы, направленные на сокращение
налоговой базы (налоговые вычеты по НДФЛ – стандартные. Социальные,
профессиональные, имущественные);
3.
Налоговые кредиты – льготы, направленные на уменьшение
налоговой ставки или налогового оклада. Как правило, эти кредиты
безвозвратные и бесплатные. Существуют в виде вычета из налогового
оклада. Отсрочки или рассрочки уплаты налога, целевого (инвестиционного)
налогового кредита (ст. 64 НК).
Полное освобождение от уплаты налога на определенный период
называется налоговыми каникулами.
8.
Порядок и способы исчисления налога
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога,
подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы,
налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК). Например: юридические
лица рассчитывают налог на прибыль организаций, НДС и акцизы.
Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на третье
лицо, выступающее в роли налогового агента. Например: организация
перечисляет в бюджет сумму НДФЛ. Исчисление налога может быть
возложено и на налоговый орган. Например: для физических лиц налоговые
органы определяют сумму налога на их имущество и сумму земельного
налога.
Исчисление налоговой базы (ст. 54 НК) осуществляется:
1.
Налогоплательщиками – организациями по итогам каждого
налогового периода на основании данных бухгалтерского учета и на основе
иных документально подтвержденных данных;
2.
Индивидуальными предпринимателями – по данным учета
доходов и расходов и хозяйственных операций;
3.
Физические лица как налогоплательщики – на основе получаемых
сведений об облагаемых доходах, а также данных собственного учета
облагаемых доходов.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил
налогового учета, изложенных в ст. 313 – 333 НК.
Исчисление налога может осуществляться:
1.
по некумулятивной системе (обложение налоговой базы
осуществляется по частям) – НДС;
2.
по кумулятивной системе (исчисление налога производится
нарастающим итогом с начала периода) – НДФЛ;
3.
по глобальной системе – определение суммы платежа
осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода
налогоплательщика;
4.
по шедулярной системе – разделение дохода на его составные
части (шедуры) в зависимости от источника дохода и обложение налогом
каждой части по отдельности.
41
9.
Порядок и способы уплаты налога.
Порядок уплаты налога – это способы внесения суммы налога в
соответствующий бюджет (фонд).
Налоговый оклад – сумма, вносимая плательщиком в бюджет по
данному налогу. Бюджет – основной элемент правильной уплаты налога,
поэтому случаи уплаты налога не в тот бюджет налоговые органы
квалифицируют как недоимку.
Уплата налога производится налогоплательщиком, налоговым агентом
или представителем разовой уплатой всей суммы налога либо в ином
законодательно установленном порядке в установленные сроки в наличной
или безналичной форме (ст. 58 НК) через банк или государственную
организацию связи.
Существует пять основных способов уплаты налога:
1.
уплата налога по декларации – на налогоплательщика
возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый
официальное заявление о своих налоговых обязательствах;
2.
уплата налога у источника дохода – момент уплаты налога
предшествует моменту получения дохода (перечисление НДФЛ налоговым
агентом);
3.
кадастровый способ уплаты налога – налог взимается на основе
внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. В
зависимости от объектов обложения выделяют домовой, земельный,
промысловый, имущественный и прочие кадастры.
4.
уплата налога в момент расходования доходов – характерно для
косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара (НДС,
акцизы).
5.
уплата налога в процессе потребления или использования
имущества (движимого и недвижимого) – налог взимается из дохода
налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.
10. Сроки уплаты налога
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к
каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или
истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и
днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или
произойти (ст. 57 НК).
Поэтому в зависимости от сроков уплаты выделяют налоги срочные
(например: уплата государственной пошлины) и периодично-календарные
(декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые), например:
акцизы, НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество, НДФЛ.
Сумма налога не внесенная в бюджет (внебюджетный фонд) по
истечении установленного срока рассматривается как недоимка (ст. 57 НК).
В НК при этом отмечено:
1.
Срок уплаты налога устанавливается и изменяется только актами
законодательства о налогах и сборах.
42
2.
Изменение срока уплаты налога не отменяет действующий и не
создает новой обязанности по уплате налога (ст. 61 НК).
Налоговая система и ее основные характеристики
Налоговая система – взаимосвязанная совокупность действующих в
данный момент в конкретном государстве существенных условий
налогообложения, к которым относятся:
1.
Принципы налоговой политики и налогообложения.
2.
Система и принципы налогового законодательства.
3.
Порядок установления и ввода в действие налогов.
4.
Система налогов, т.е. виды налогов и их элементы и др.
Налоговую систему характеризуют экономические показатели и
факторы политико-правового характера.
1.
Экономические характеристики налоговой системы – это
налоговый гнет, соотношение прямых и косвенных налогов, а также между
налогами от внутренней и внешней торговли. Кроме того, налоговые
системы раскрываются через те или иные типы налогообложения.
Налоговый гнет (налоговое бремя) – отношение общей суммы
налоговых сборов к совокупному национальному продукту (либо ВВП),
показывающая, какая часть произведенного обществом продукта
перераспределяется посредством бюджета.
По данным Минфина РФ объем налогов по отношению к ВВП в 2000,
2001, 2002, 2003, 2004 и 2005 гг. составлял соответственно 33,5; 33,9; 32,9;
31; 29,4; 27,5 %.
На макроуровне применяется также понятие «полная ставка
налогообложения», которая показывает, какая часть добавленной
стоимости, полученной в процессе производства и реализации товаров и
услуг, изымается в бюджет. В 1990-х гг. эта величина составляла 53-60%, с
2002 г. Оценивается как 40-45%.
Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта – относительная
величина, характеризующая долю налогов в выбранном результативном
показателе (доход, добавленная стоимость, прибыль и т.д.).
Соотношение прямых и косвенных налогов в разных странах
различно. В менее развитых странах высока доля косвенных налогов, так как
механизм их взимания и контроля более прост по сравнению с прямыми
налогами. В России также низка доля прямых налогов в доходной части
бюджета и высока доля косвенных налогов. В России основная ставка НДФЛ
– 13%, в Японии варьируется от 10 до 50%, в США – от 15 до 39,6%. Кроме
того доля зарплаты в структуре себестоимости продукции в развитых странах
составляет около 50%, в России – около 20%. Поэтому в странах с развитой
рыночной экономикой данный налог составляет 24-72% совокупных
налоговых поступлений, в России на 2 порядка ниже.
Особенности налоговых систем связывают с преобладанием тех или
иных типов налогообложения. Для налоговой системы РФ характерны и
пропорциональное (НДФЛ, налог на прибыль) и прогрессивное и
регрессивное налогообложение.
43
2.
Политико-правовые характеристики налоговой системы – это
характеристики, отражающие:

пропорции в распределении хозяйственных функций, социальных
ролей между центральной администрацией и местными органами власти;

роль налогов среди доходных источников бюджетов различных
уровней;

степень контроля центральной администрации за органами
местной власти.
2. Налоговая политика
Налоговая политика - это система целенаправленных экономических,
правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в
области налогов.
По своему содержанию налоговая политика охватывает выработку
концепции налоговой системы, рассмотрение основных направлений и
принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижение
поставленных целей в области экономического и социального развития
общества.
При проведении налоговой политики преследуются следующие цели:
1.
Фискальная – формирование доходов бюджета посредством
налогов и сборов.
2.
Экономическая – регулирование экономики с помощью
налогового механизма для проведения структурных преобразований,
стимулирования бизнеса, а также инвестиционной и инновационной
активности, регулирования спроса и предложения.
3.
Социальная – снижение через систему налогообложения
неравенства в уровнях доходов различных слоев населения, социальная
защита граждан.
4.
Экологическая – рациональное использование ресурсов и защита
окружающей среды за счет усиления роли соответствующих налогов и
штрафов.
5.
Контрольная – проведение налоговых проверок с целью
реализации государством стратегических и тактических решений в
экономике и социальной политике.
6.
Международная – заключение с другими странами соглашений
об избежании двойного налогообложения, снижение таможенных пошлин
для стимулирования предпринимательской деятельности.
3.
Перечень налогов, взимаемых на территории РФ
Система налогов – это совокупность налоговых платежей взимаемых
на территории страны. Согласно НК РФ предусмотрена трехуровневая
система взимания налогов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы
субъектов РФ (региональные); местные налоги и сборы.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК и являются
обязательными к уплате на всей территории России.
44
С 1 января 2005 г. Согласно ФЗ «О внесении изменений в части первую
и вторую НК РФ» и признании утративших силу некоторых законодательных
актов от 29 июля 2004 г. № 95 ФЗ в России взимается 14 налогов.
К федеральным налогам и сборам относятся 9 налоговых платежей:
1.
Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК);
2.
Акцизы (гл. 22 НК);
3.
Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК);
4.
Единый социальный налог (гл. 24 НК);
5.
Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК);
6.
Сборы за пользование объектами животного мира и за
пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК);
7.
Водный налог (гл. 25.2 НК);
8.
Государственная пошлина (гл. 25.3 НК);
9.
Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК).
Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с НК,
вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на
территории субъектов РФ. К региональным налогам и сборам с 01.01.05 г.
относятся три налоговых платежа:
1.
Транспортный налог (гл. 28 НК);
2.
Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК);
3.
Налог на имущество организаций (гл. 30 НК).
Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в
соответствии с НК, нормативными правовыми актами представительных
органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории
соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и
сборам с 01.01.05 г. относятся:
1.
Налог на имущество физических лиц;
2.
Земельный налог (гл. 31 НК).
Сведения о действующих местных налогах должно публиковаться в
прессе региональными налоговыми органами не реже одного раза в год,
сведения о действующих региональных налогах и сборах и об их основных
положениях – ежеквартально.
Во вторую часть НК также введены специальные налоговые режимы:
1.
Система
налогообложения
для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК);
2.
Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК);
3.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК);
4.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции (гл. 26.4 НК).
45
Тема 8. Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ)
Налог на прибыль организации относится к числу прямых налогов. Он
является непосредственным изъятием в доход государственного бюджета
части дохода налогоплательщика.
Налогоплательщики
Объект налогообложения
1. Российские организации
1. Доходы, уменьшенные на
величину расходов
2. Иностранные организации,
2. Доходы, уменьшенные на
осуществля-ющие
свою величину расходов
деятельность
в
РФ
через
постоянные представительства
3. Иностранные организации,
3. Доходы, полученные от
получающие доход от источников источников в РФ
на территории РФ
Все доходы и расходы налогоплательщика определяются НК РФ, и
лишь отдельные виды расходов (командировочные, подъемные, нормы
естественной убыли др.) регулируются отдельными постановлениями
Правительства РФ.
Порядок определения доходов, классификация доходов.
Доходы организации для целей исчисления налога на прибыль делятся
на две группы:
1)
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав;
2)
внереализационные доходы;
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,
выручка от реализации имущественных прав (без НДС, акцизов). Величина
доходов определяется на основании первичных документов и документов
налогового учета.
Внереализационные доходы НК РФ приводит закрытый перечень этих
доходов:
- доходы от участия в деятельности других организаций;
- доходы по операциям купли-продажи иностранной валюты;
- штрафы, пени, или иные санкции за нарушение договорных
обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;
- доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду;
- доходы в виде процентов, полученных по договорам кредита,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и долговым обязательствам;
- доходы в виде сумм восстановленных резервов;
- доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
или имущественных прав;
- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном, налоговом периоде;
- положительная курсовая разница, суммовая разница;
46
- полученные материалы или иное имущество при демонтаже или
разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС;
-сумма кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением
срока исковой давности или по другим основаниям;
- стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в
результате инвентаризации;
- и др.
Доходы, не учитываемые, при определении налоговой базы
определены в ст.251 НК:
1. имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в
порядке предоплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками
использующих метод начисления.
2. имущество, имущественные права, полученные в форме задатка или
залога в качестве обеспечения обязательств;
3. имущество, имущественные и неимущественные права, полученные
в качестве взноса в уставной капитал;
4. и др.
Порядок определения расходов. Классификация расходов.
Глава 25 НК РФ определила расходы как обоснованные и
документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Расходы подразделяются на две группы:
1) расходы, связанные с производством и реализацией;
2) внереализационные.
В НК РФ приводится примерный (открытый) перечень расходов.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной
амортизации, прочие расходы. В состав внереализационных расходов
включаются:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга)
имущества включая амортизацию по этому имуществу;
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов. При этом проценты, начисленные по долговым
обязательствам любого вида признаются в целях налогообложения в
размерах, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по
обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых
условиях. К сопоставимым условиям относятся валюта, сроки, обеспечение.
Существенным отклонением считается отклонение более чем на 20% в
сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов
начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том
же квартале на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства
отсутствовали в течение квартала, предельная величина процентов,
признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования
ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза — по рублевым обязательствам, и равной
15% — по долговым обязательствам в валюте;
47
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг и
связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных
бумаг;
4) расходы в виде суммовой и отрицательной курсовой разниц;
5) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (для
налогоплательщиков, применяющих метод начисления);
6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств;
7) судебные расходы и арбитражные сборы;
8) расходы в виде штрафов, пеней и(или) иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение
причиненного ущерба;
9) расходы на услуги банков;
10) другие обоснованные расходы.
Перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения,
является открытым, он довольно обширен, приведен в ст. 270 НК.
Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит денежное
выражение прибыли. При расчете налоговой базы сначала складываются все
доходы и затем из полученной суммы вычитаются все расходы. Налоговая
база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых
установлены различные налоговые ставки.
НК определены два метода признания доходов и расходов:
Метод начисления доходы (расходы) признаются таковыми в том
отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда
фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними, или
произошла иная форма оплаты.
Кассовый метод доходы (расходы) признаются таковыми в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены
(оплачены). В соответствии со ст. 273 кассовый метод могут применять
только организации у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн.
рублей за один квартал (4 000 000 рублей – за 4 квартала). Статья 273 НК РФ
установила следующие даты для учета отдельных видов расходов в целях
налогообложения:
- расходы на оплату труда и проценты за пользование заемными
средствами – момента списания с расчетного счета, выплаты из кассы или
погашения задолженности иных способом;
- материальные затраты признаются при соблюдении двух условий: вопервых они должны быть оплачены, во-вторых списаны в производство;
- расходы на уплату налогов – момент их уплаты;
- амортизационные отчисления признаются по оплаченному
имуществу;
Налоговые ставки (ст. 284 НК)
48
1)налоговая ставка для российских организаций установлена в
размере
20%,
при
этом:
2% - зачисляется в федеральный бюджет;
18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации;
Законами субъектов Российской Федерации размер налоговой ставки
может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в
части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов
Российской Федерации, до 13,5%;
2) налоговые ставки для иностранных организаций, не имеющих в
Российской Федерации постоянных представительств, составляют:
10% от использования, содержания ила сдачи в аренду (фрахта)
судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или
контейнеров
при
международных
перевозках;
20% — со всех других доходов, кроме доходов по ценным бумагам;
3) по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются
следующие ставки:
0% — по доходам, полученным российскими организациями при
условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая
дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней
непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным
вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей
дивиденды организации и при условии, что стоимость приобретения и (или)
получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в
собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей;
9% -по доходам, полученным в виде дивидендов от российских
организаций российскими организациями и физическими лицами —
налоговыми
резидентами
Российской
Федерации;
15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских
организаций иностранными организациями, а также по доходам,
полученным в виде дивидендов российскими организациями от
иностранных организаций;
4) по операциям с отдельными видами долговых обязательств,
применяются
следующие
ставки:
15 % — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено
получение доходов в виде процентов (кроме ценных бумаг, указанных
ниже);
9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным
бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;
0% — 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и
муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года
включительно.
5) прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности,
связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным
49
законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»,
облагается налогом по ставке 0%.
Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, не
связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным
законом «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России),
облагается налогом по ставке 20%.
Суммы налога, исчисляемые по налоговым ставкам, приведенным в
пунктах 2—4, подлежат зачислению в федеральный бюджет.
Налоговый период — налоговым периодом по налогу на прибыль
признается календарный год. В связи с эти налогоплательщик и
рассчитывает налога на прибыль нарастающим итогом с начала
календарного года. Отчетными периодами по налогу на прибыль
признаются 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для
налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи
исходя из фактически полученной прибыли, налоговым периодом
признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года.
Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей
Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
НК РФ предусматривается исчисление:
1)
налога на прибыль за налоговый период.
2)
квартальных авансовых платежей по налогу.
3)
ежемесячных авансовых платежей по налогу.
Размер ежемесячного авансового платежа может определяться
налогоплательщиками одним из двух вариантов. Первый вариант
предполагает расчет исходя из сумм авансовых платежей за предыдущие
налоговые периоды. Второй вариант основан на исчислении ежемесячного
авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли. Для этого
фактически полученную прибыль, исчисленную нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания соответствующего месяца,
умножают на ставку налога. Из этой суммы вычитают ранее начисленные
суммы авансовых платежей.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не
позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за
соответствующий отчетный период:
- ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение
отчетного периода, — не позднее 28-го числа каждого месяца этого
отчетного периода;
- ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной
прибыли — не позднее 28-го числа следующего месяца;
- квартальные авансовые платежи - не позднее 28 числа месяца,
следующего за кварталом.
Декларация
по
налогу
на
прибыль
предоставляется
налогоплательщиками и налоговыми агентами: по итогам налогового
50
периода — не позднее 28 марта следующего года; по итогам отчетного
периода — не позднее 28 дней после его окончания.
Тема 5. Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)
НДС выступает основным косвенным налогом на потребление.
Налогоплательщики:
-организации;
-индивидуальные предприниматели;
-лица, признаваемые налогоплательщиками данного налога в связи с
перемещением товара через таможенную границу РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при
выполнении следующего условия: сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) за 3 предшествующих календарных месяца не должна
превышать 2 млн. рублей. Освобождение не распространяется на реализацию
подакцизных товаров и обязанности, возникающие в связи с ввозом товаров
на таможенную территорию РФ.
Объект налогообложения
1.
Реализация
товаров
(работ, услуг) на территории
Российской федерации
2.
Передача
товаров
(выполнение работ, оказание
услуг) для собственных нужд,
расходы
на
которые
не
принимаются к вычету при
исчислении налога на прибыль
организаций
3. Выполнение строительномонтажных
работ
для
собственного потребления
4.
Ввоз
таможенную
товаров
на
территорию
Налоговая база
1.
Исходя
из
цен,
определяемых в соответствии со
ст. 40 НК РФ, без включения в
них НДС, но с учетом акцизов
(для подакцизных товаров)
2.Стоимость этих товаров
(работ,
услуг),
исчисленная
исходя
из
цен
реализации
идентичных (а при отсутствии —
однородных)
товаров
(аналогичных
работ,
услуг)
действующих
в
предыдущем
налоговом периоде, а при их
отсутствии
—
исходя
из
рыночных цен с учетом акцизов и
без включения в них НДС
3.
Как
стоимость
выполненных работ, исчисленная
исходя из всех фактических
расходов налогоплательщика на
их выполнение, включая расходы
реорганизованной
(реорганизуемой) организации.
4. Определяется как сумма
таможенной стоимости товаров,
51
Российской федерации
таможенной
пошлины
и
подлежащих уплате акцизов (по
подакцизным товарам)
Не признаются объектом налогообложения:
1) операции, не признаваемые НК РФ реализацией (обращение
российской и иностранной валюты; передача имущества, носящая
инвестиционный характер (вклады в уставный капитал, вклады по договору
простого товарищества, паевые взносы); изъятие имущества путем
конфискации и др.);
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов,
клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищнокоммунального назначения органам государственной власти и местного
самоуправления;
3)передача
имущества
государственных
и
муниципальных
предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами государственной
власти и местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на
них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности;
5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств
органам государственной власти и управления, местного самоуправления,
бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным
предприятиям.
6) операции по реализации земельных участков (долей в них);
7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику
(правопреемникам);
Помимо объектов, от налогообложения могут освобождаться и
операции, к ним согласно ст. 149 НИ РФ, в частности, относятся:
1) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской
Федерации помещений иностранным гражданам или организациям,
аккредитованным в Российской Федерации;
2) реализация (передача выполнение, оказание для собственных нужд)
на территории Российской федерации медицинских товаров отечественного
и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством
РФ;
З) операции на территории Российской Федерации:
-реализация (передача для собственных нужд) предметов
религиозного назначения и религиозной литературы;
-осуществление банками банковских операций (за исключением
инкассации);
- реализация изделий народных художественных промыслов
признанного художественного достоинства;
- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию
страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному
пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
52
- проведение лотерей, организация тотализаторов и других,
основанных на риске игр (в том числе использование игровых автоматов)
организациями игорного бизнеса;
- другие виды операций, перечисленные в ст. 149 НК РФ.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из
следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных
прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Порядок исчисления НДС. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет,
определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за
реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по оплаченным
материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых
относится на издержки производства и обращения.
Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму
налога, исчисленного исходя из рассчитанной им налоговой базы, на
установленные в соответствии с законодательством налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога:
1) предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров (работ, услуг);
2) предъявленные покупателю и уплаченные продавцом товаров (работ,
услуг) в бюджет, в случае возврата этих товаров или отказа от работ и услуг;
3) уплаченные по расходам на командировки, представительским
расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций;
4) исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур
Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры при
совершении операций по реализации товаров. Они являются обязательным
документом для всех плательщиков НДС. На основании счетов-фактур
осуществляются расчеты НДС и контроль налоговых органов за правильностью
и полнотой уплаты налога в бюджет. Налогоплательщик обязан вести журналы
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.
Законодательством предусмотрен порядок заполнения счетов фактур.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам
каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов
общая сумма налога, исчисленная от налоговой базы. Если сумма вычетов
превышает общую сумму налога, то разница подлежит возмещению
налогоплательщику.
Налоговый период – квартал.
Налоговые ставки:
0% при реализации товаров на экспорт , а также работ (услуг),
непосредственно связанных с их перемещением через таможенную
53
границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной
территории России; услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы
России
при
оформлении
перевозок
на
основании
единых
международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для
официального пользования иностранными дипломатическими и
приравненными к ним представительствами товаров (работ, услуг) в
области космической деятельности;
10% по продовольственным товарам (кроме подакцизных и деликатесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ, периодических печатных изданий, за исключением
периодических печатных изданий рекламного или эротического характера,
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства
(лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные
для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в
том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского
назначения);
18% по остальным товарам (работам, услугам), включая
подакцизные и деликатесные продовольственные товары.
Срок уплаты налога. Уплата производится:
- по итогам каждого налогового периода исходя из фактической
реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за
истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа
каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом;
- по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации,
одновременно с уплатой таможенных платежей.
Тема 6. Акцизы (гл. 22 НК РФ)
Акцизы — это разновидность косвенного налога на отдельные виды
товаров. Акцизами облагаются, как правило, высокорентабельные товары для
изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями
сверхприбыли. Они включаются в структуру цены подакцизной продукции и
во многом определяют ее уровень.
Налогоплательщики – производящие и реализующие подакцизные
товары:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в
соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Объектами налогообложения признаются:
- реализация подакцизных товаров собственного производства (в том
числе на безвозмездной основе, при натуральной оплате);
- продажа конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от
которых произошел отказ в пользу государства;
- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России;
54
- передача в структуре организации произведенных подакцизных
товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
- передача на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных
товаров собственнику указанного сырья (материалов);
- передача на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
- передача на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал
организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по
договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
- иные операции, предусмотренные законодательством.
Освобождаются от налогообложения операции по реализации
подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации,
передача подакцизных товаров одним структурным подразделением
организации для производства других подакцизных товаров иному
структурному подразделению этой же организации, реализация
подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта
тому подобные операции в соответствии со ст. 183 НК РФ.
Согласно НК РФ подакцизными товарами признаются:
1)
спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта
коньячного;
2)
спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и
другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта
более 9%;
3)
алкогольная продукция (питьевой спирт, водка, ликероводочные
изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей
этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
4)
пиво;
5)
табачная продукция;
6)
автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150л.с.);
7)
автомобильный бензин;
8)
дизельное топливо;
9)
моторные масла для дизельных и(или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Предусмотрено несколько механизмов ее определения.
При применении твердых налоговых ставок налоговая база
определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных
товаров в натуральном выражении (штуках, литрах, килограммах, тоннах,
лошадиных силах).
При применении адвалорных налоговых ставок возможны два
варианта, когда налоговая база определяется:
55
а)
как стоимость реализованных (переданных) подакцизных
товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки;
б)
как
стоимость
переданных
подакцизных
товаров,
исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из
рыночных цен.
При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены
адвалорные налоговые ставки, налоговая база определяется как сумма их
таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
В любом случае при применении того или иного механизма определения
налоговой базы из нее исключаются собственно акцизы, НДС.
Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные
подакцизные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов
специального назначения либо иначе связанные с оплатой реализованных
подакцизных товаров.
Налоговый период - календарный месяц.
Налоговые ставки определяются в соответствии со ст. 193 НК. В
соответствии с указанной статьей ставки налога предусмотрены на 2009-2011
гг. Ставки налога каждый последующий год увеличивается по сравнению с
предыдущим. Исключение сосвляет налоговая ставка на автомобильный
бензин, определенная НК на 2009-2010 гг. в фиксированном размере.
Виды
подакцизных
товаров
Спирт этиловый ( в
руб. и коп. за 1 литр
безводного
этилового
спирта)
Прямогонный бензин
(в руб. и коп. за 1 тонну)
Налоговые ставки
2009г.
2010г.
27,70
30,50
2011г.
33,60
3900
4720
4290
Порядок исчисления налога. Сумма налога по подакцизным товарам
исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой
базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода
(месяц) по всем операциям, дата реализации которых относится к
соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений,
увеличивающих и уменьшающих налоговую базу. Налогоплательщик обязан
вести раздельный учет по реализации товаров с разными ставками налога,
иначе сумма налога определяется исходя из максимальной из применяемых
ставок от единой налоговой базы. Сумма акцизов определяется плательщиком
самостоятельно. Дата реализации определяется как день отгрузки (передачи)
соответствующих подакцизных товаров.
Общая сумма налога уменьшается на следующие виды налоговых
вычетов:
56
1) суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные
налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров;
2) суммы акциза уплаченные с авансового платежа, полученного в счет
предстоящих поставок товара;
3)суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по
этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованного
для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для
производства
алкоголь
ной продукции;
4) и др.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам
каждого налогового периода. Ее размер определяется как сумма акцизов,
исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения,
уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов в каком-либо
налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным
подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма
превышения подлежит зачету в счет предстоящих платежей.
Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится в следующие сроки:
1) по операциям с прямогонным бензином и денатурированным
этиловым спиртом — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом;
2) по операциям с остальными подакцизными товарами — исходя из
фактической реализации, равными долями не позднее 25-го числа месяца,
следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца,
следующего за отчетным.
Налоговая декларация подается не позднее 25 числа месяца следующего
за отчетным налоговым периодом.
Тема 7. Налог на доходы физических лиц (гл. 23НК РФ)
Походный налог является наиболее традиционной формой обложения
доходов физических лиц, которая в том или ином виде существовала на
протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной
экономики.
Налогоплательщиками налога признаются физические лица,
являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не
являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от
источников, расположенных в РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического
лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за
57
пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев)
лечения или обучения.
Объект налогообложения – доход полученный:
1) от источников в Российской Федерации и(или) от источников за
пределами Российской Федерации для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая база - доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме или права на распоряжение которыми
у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении
которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых установлена ставка 13%,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется
больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, то налоговая база в
этом периоде признается равной нулю, на следующий налоговый период
отрицательная разница между суммами вычетов и доходами, подлежащими
обложению, не переносится. Для доходов, в отношении которых
применяются налоговые ставки, отличные от 13%, налоговая база
определяется как сумма денежного выражения таких доходов, подлежащих
налогообложению, без применения налоговых вычетов.
Налоговый кодекс установил особенности определения налоговой
базы при получении физическими лицами доходов в натуральной форме,
доходов в виде материальной выгоды, по договорам страхования и
договорам негосударственного пенсионного обеспечения, доходов от
долевого участия в организации, доходов по операциям с ценными
бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги.
При оплате груда работников в натуральной форме налоговая база
определяется как стоимость выданной продукции по ценам, определяемым
в соответствии со ст. 40 НК РФ. В стоимость таких товаров включаются
НДС, акцизы.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной
выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами;
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ,
услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц,
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей,
являющихся
взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Налоговая база определяется как:
58
1) превышение суммы процентов
- за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в
рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки
рефинансирования, установленной Центральным банком Российской
Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода,
над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
- превышение суммы процентов за пользование заемными
(кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте,
исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов,
исчисленной исходя из условий договора.
2) превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг),
реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к
налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся
взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных)
товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
3) превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с
учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над
суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в
банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов,
начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов,
рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять
процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены
указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9
процентов годовых.
Доходы не подлежащие налогообложению:
1) государственные пособия, включая пособие по уходу за больным
ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2) государственные пенсии, назначаемые в соответствии с
законодательством;
3) все виды компенсационных выплат в пределах норм,
установленных законодательством российской Федерации, субъектов
Российской Федерации и решениями представительных органов местного
самоуправления;
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и
иную помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6)гранты
(безвозмездная
помощь),
предоставленные
налогоплательщикам международными или иностранными организациями
для поддержки науки и образования, культуры и искусства;
7) международные, иностранные или российские премии, полученные
налогоплательщиком за выдающиеся достижения в области науки и
техники, образования, культуры и искусства;
59
8) единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со
стихийными
бедствиями,
чрезвычайными
обстоятельствами
и
террористическими актами на территории Российской Федерации; со
смертью работника или члена семьи работника; в виде гуманитарной или
благотворительной помощи; малоимущим и социально незащищенным
категориям граждан;
9) стоимость лечения и медицинское обслуживание работников
организации, их супругов, родителей, детей за счет чистой прибыли
организации;
10) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, адъюнктов или
докторантов;
11) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи
выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории
Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и
птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и
пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;
12) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,
получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации
сельскохозяйственной
продукции,
а
также
от
производства
сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, — в
течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;
13) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от
физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения,
выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений
науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и
промышленных образцов.
Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических
лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого
имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Доходы, полученные
в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если
даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими
родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской
Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и
усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и
неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами;
14) доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из
следующих оснований за налоговый период:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от
организаций или индивидуальных предпринимателей;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных
налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в
соответствии с решениями Правительства Российской Федерации,
законодательных (представительных) органов государственной власти или
представительных органов местного самоуправления;
60
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам,
родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а
также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов,
назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения
предоставляется при представлении документов, подтверждающих
фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ,
услуг);
суммы
материальной
помощи,
оказываемой
инвалидам
общественными организациями инвалидов;
15) средства материнского (семейного) капитала, направляемые для
обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки
семей, имеющих детей;
16) другие доходы в соответствии со ст. 217 НК.
НК РФ установил четыре вида налоговых вычетов:
1)
стандартные;
2)
социальные;
3)
имущественные;
4)
профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты установлены ст. 218 НК РФ, они
предоставляются плательщикам в размере 3000, 500, 400 и 1000 руб.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям
налогоплательщиков с учетом их заслуг перед обществом, социального
статуса, состояния здоровья и иных факторов.
На получение налогового вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц
налогового
периода
имеют
право
следующие
категории
налогоплательщиков:
- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с катастрофой на Чернобыльской АЭС, либо с
работами по ликвидации последствий этой катастрофы, а также
получившие инвалидность вследствие катастрофы на ЧАЭС;
- лица, принимавшие участие в 1986— 1987 гг. в работах по
ликвидации катастрофы на ЧАЭС в пределах зоны отчуждения или занятых
в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных
ценностей, сельскохозяйственных животных;
- военнослужащие граждане, уволенные с военной службы, а также
военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные для
выполнения работ по ликвидации катастроф на ЧАЭС;
- лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую
болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на
61
производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов
в реку Теча;
- лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного
оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с
применением такого оружия до 31 января 1963г;
- лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях
ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия
других поражающих факторов ядерного оружия;
- инвалиды Великой Отечественной войны.
Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового
периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
Герои Советского Союза и Герои Российской Федерация, лица,
награжденные орденами Славы трех степеней; участники Великой
Отечественной войны, боевых операций по защите СССР; инвалиды с
детства, а также инвалиды 1 и 2 групп и др.
Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового
периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не
перечислены среди плательщиков, на которых распространяются налоговые
вычеты в размере 3000 и 500 руб. Налоговый вычет в размере 400 руб.
действует до месяца, в котором доходы налогоплательщиков исчисленные
нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 руб.;
Независимо от полученного права на один из указанных вычетов
налогоплательщик, на содержании которого находится ребенок (дети)
дополнительно может уменьшить свою налоговую базу на стандартный
налоговый вычет в размере 1000 руб., распространяемый на каждого ребенка.
Правом на вычет в указанном размере обладают родители, супруги
родителей, опекуны или попечители. Стандартный налоговый вычет
распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также каждого
учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента,
курсанта в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется с месяца рождения
ребенка, установления опеки (попечительства) и сохраняется до конца года, в
котором ребенок достиг 18 лет (24 лет), или в случае смерти ребенка.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход
налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка
13%) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый
вычет, превысил 280 000 рублей.
Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок
является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет предоставляется в
двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну,
попечителю. Налоговый вычет предоставляется на основании их письменных
заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый
вычет. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному
из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об
62
отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового
вычета.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании ст. 219
НК РФ:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на
благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки,
культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения,
физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным
учреждениям, а также религиозным организациям на осуществление ими
уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но
не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за
свое обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной
налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до
24 лет, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но
не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих
родителей (опекуна или попечителя).
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за
услуги по лечению, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по
лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте
до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в
соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством
Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов. (в
соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым
Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом,
приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях
Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере
фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов
лечения утверждается постановлением Правительства Российской
Федерации.
4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде
пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного
пенсионного обеспечения;
5)
в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде
дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой
пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных
страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и
государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании
налогового периода и документов подтверждающих произведенные расходы.
63
Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5
предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в
совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.
Имущественные налоговые вычеты могут быть получены
налогоплательщиками:
1) при продаже:
- жилых домов, квартир, дач, комнат, садовых домиков или
земельных участков в сумме не превышающей 1 000 000 руб., если
перечисленные
виды
имущества
находились
в
собственности
налогоплательщика менее трех лет;
иного
имущества,
находившегося
в
собственности
налогоплательщика менее трех лет, в сумме, не превышающей 125 000 руб.;
При продаже указанного имущества находившегося собственности
налогоплательщика более трех лет налоговый вычет предоставляется в
размере стоимости проданного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного
налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих
доходов на сумму фактически им произведенных и документально
подтвержденных расходов.
2) при покупке: жилого дома, квартиры, комнаты, а также сумм,
израсходованных на новое строительство. Вычет предоставляется в размере
фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на
погашение процентов по ипотечным кредитам. Общий размер налогового
вычета не может превышать 2000 000 руб. без учета сумм, направленных на
погашение
процентов
по
ипотечным
кредитам.
Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на
основании письменного заявления и документов, подтверждающих право
собственности, а также платежных документов, подтверждающих факт
оплаты, при подаче налоговой декларации в налоговые органы по
окончании налогового периода. Повторно имущественный налоговый вычет
не предоставляется. Если в налоговом периоде имущественный налоговый
вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на
следующий налоговый период.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:
1) индивидуальным предпринимателям без образования юридического
лица в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется
налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку
определения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль
организаций. Если налогоплательщики не в состоянии подтвердить свои
расходы документально, налоговый вычет производится в размере 20%
общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от
предпринимательской деятельности;
64
2) налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в
сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ
(оказанием услуг);
3) налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения автора
открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов. При
отсутствии документов на расходы они принимаются в размерах,
установленных в ст. 221 НК.
Налогоплательщики могут получать профессиональный налоговый
вычет у налогового агента (по письменному заявлению), а при его
отсутствии — при подаче налоговой декларации на основании личного
заявления.
Налоговые ставки:
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в
отношении следующих доходов:
-стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и
услуг, в части превышения 4000 руб.;
- материальной выгоды по процентным доходам по вкладам в банках;
материальной
выгоды
на
процентах
при
получении
налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в
отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за
исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в
деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая
ставка устанавливается в размере 15 процентов.
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в
отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций,
полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации.
4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в
отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам
учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным
на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
5. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов в
отношении всех остальных доходов.
Порядок исчисления налога: сумма налога при определении налоговой
базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля
65
налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму,
полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным
налоговым ставкам. Сумма налога определяется в полных рублях.
Налоговый период – календарный год.
Порядок уплаты.
1) Перечисление налога производится налоговым агентом
(организацией,
индивидуальным
предпринимателем,
адвокатом,
выплачивающим доход физическому лицу) не позднее дня получения в
банке наличных денежных средств на выплату доходов или дня
перечисления дохода со счета налоговых агентов на счета
налогоплательщика.
2) Предприниматели без образования юридического лица, частные
нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют
сумму налога на доходы самостоятельно. В налоговый орган ими
предоставляется налоговая декларация о предположительных доходах.
Налоговый орган рассчитывает сумму авансового платежа на текущий
налоговый период. Итоговая декларация о доходах за истекший налоговый
период представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом. Сумма налога к доплате по декларации уплачивается
не позднее 15 июля, года следующего за истекшим налоговым периодом.
Тема 9.Водный налог (гл. 25.2 НК РФ)
Этот налог нацелен на рациональное и эффективное использование
налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, повышение
ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического
равновесия.
Налогоплательщики - организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с
законодательством РФ.
Объектами налогообложения признаются следующие виды
пользования водными объектами:
1) забор воды из водных объектов;
2)использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3)использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4)использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и
кошелях.
Не признаются объектами налогообложения:
1)забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные
ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
2)забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий
аварий;
66
3)забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и
судоходных попусков;
4)забор воды из водных объектов и использование акватории водных
объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
5)особое пользование водными объектами для обеспечения нужд
обороны страны и безопасности государства;
6)забор воды из водных объектов для орошения земель
сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива
садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных
участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания
скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных
организаций и граждан;
7)использование акватории водных объектов для рыболовства и
охоты
8)и др.
Налоговая база по каждому виду водопользования определяется
налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта:
1)
При заборе воды налоговая база определяется как объем воды,
забранной из водного объекта за налоговый период.
2)
При использовании акватории водных объектов,
за
исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется
как площадь предоставленного водного пространства.
3)При использовании водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной
за налоговый период электроэнергии.
4)При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и
кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины,
сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в
тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в кило
метрах, деленного на 100.
Налоговый период - квартал.
Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и
экономическим районам:
1)
при заборе воды в рублях за 1 тыс. куб. метров забранной воды.
Ставки дифференцированы в зависимости от бассейнов рек и экономических
районов;
2) при использовании акватории водных объектов в тыс. рублей в год
за 1 кв. км используемой акватории;:
3) при использовании водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики в рублях за 1 тыс. кВт ч электроэнергии;
4) при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и
кошелях в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км.
При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения
67
устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. Ставка водного
налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения
устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров
воды, забранной из водного объекта.
Порядок исчисления налога
1. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.
2.Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется
как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.
3. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов
водопользования.
Порядок и сроки уплаты налога
1.Общая сумма налога, уплачивается по местонахождению объекта
налогообложения.
2.Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация
представляется
налогоплательщиком
в
налоговый
орган
по
местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для
уплаты налога.
Налог на добычу полезных ископаемых (гл 26. НК РФ)
Налог был введен в целях совершенствования и упрощения системы
налогообложения пользования природными ресурсами.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные
предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с
законодательством РФ. Н/плательщики подлежат постановке на учет по
месту нахождения недр в течение 30 дней с момента государственной
регистрации лицензии (разрешения) пользование участком недр.
Объектом налогообложения признаются:
1.
полезные ископаемые, добытые из недр;
2.
полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь)
добывающего производства (если такое извлечение подлежит отдельному
лицензированию);
3.
полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории
РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под
юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или
используемых на основании международного договора).
Не признаются объектом н/обложения:
1.
общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды,
не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых,
добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им
непосредственно для личного потребления;
2.
добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и
другие геологические коллекционные материалы;
68
3.
полезные ископаемые, добытые из недр при образовании,
использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических
объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарнооздоровительное или иное общественное значение;
4.
полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или
отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих
производств, если при их добыче из недр они подлежали н/обложению в
установленном порядке
5.
дренажные подземные
воды, не учитываемые на
государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при
разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и
эксплуатации подземных сооружений.
Налоговая база определяется н/плательщиком самостоятельно и
определяется как стоимость добытых полезных ископаемых (за
исключением нефти обезвоженной, попутного газа и газа горючего
природного). Налоговая база по нефти и газу – как количество добытых
полезных ископаемых в натуральном выражении.
Оценка стоимости полезных ископаемых определяется одним из
следующих способов:
1.
исходя
из
сложившейся
у
налогоплательщика
за
соответствующий налоговый период цен реализации без учета
государственных субвенций;
2.
исходя из сложившихся у налогоплательщика за налоговый
период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3.
исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых
(при отсутствии реализации).
Выручка от реализации добытого полезного ископаемого
определяется исходя из цен реализации без НДС и акциза, уменьшенных на
сумму расходов н/плательщика по доставке в зависимости от условий
поставки.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговые ставки:
3,8 процента при добыче калийных солей;
4,0 процента при добыче торфа, угля каменного, угля бурого,
антрацита и горючих сланцев, апатит-нефелиновых, апатитовых и
фосфоритовых руд;
4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов;
5,5 процента при добыче: сырья радиоактивных металлов, горнохимического неметаллического сырья (за исключением калийных солей,
апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического
сырья, используемого в основном в строительной индустрии, соли
природной и чистого хлористого натрия, подземных промышленных и
термальных вод, нефелинов, бокситов,
69
6,0 процента при добыче: горнорудного неметаллического сырья,
битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих
золото, иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;
6,5 процента при добыче: концентратов и других полупродуктов,
содержащих драгоценные металлы (за исключением золота), драгоценных
металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной
комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта
пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и
камнесамоцветного сырья;
7,5 процента при добыче минеральных вод;
8,0 процента при добыче кондиционных руд цветных металлов (за
исключением нефелинов и бокситов), редких металлов, а также полезных
компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением
драгоценных
металлов,
природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;
419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и
стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на
коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на
коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного
участка недр (Кв): 419 х Кц х Кв;
17,5 процента при добыче газового конденсата из всех видов
месторождений углеводородного сырья;
147 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего
природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств
поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных
ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на
поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных
ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в
соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений,
уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на
соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
Порядок расчета налога. Сумма налога по добытым полезным
ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы.
Сроки уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация подается не позднее
последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ)
Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц при их
обращении в государственные органы, органы местного самоуправления,
70
иные органы, к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц
юридически значимых действий.
Плательщики государственной пошлины: организации, физические
лица.
Лица признаются плательщиками в случае, если они обращаются за
совершением юридически значимых действий или выступают ответчиками в
судах (если при этом решение суда принято не в их пользу и истец
освобожден от уплаты государственной пошлины).
Законодательством установлен достаточно большой (при этом
закрытый) перечень объектов взимания пошлины. Всего предусмотрено
более 100 видов юридически значимых действий, облагаемых
государственной пошлиной. Государственная пошлина взимается:
- при обращении с заявлениями, исковыми заявлениями, жалобами в
суды;
- при обращении к нотариусам или должностным лицам органов
исполнительной власти, органов местного самоуправления за совершением
нотариальных действий;
- при регистрации актов гражданского состояния;
- при совершении действий, связанных с приобретением гражданства
РФ;
- при государственной регистрации (например: политической партии);
- и др.
При
взимании
государственной
пошлины
предусмотрены
значительные льготы, как для организаций, так и для физических лиц.
Порядок их предоставления прописан в ст. 333.35 – 333.39 НК РФ.
Законодательством установлены индивидуальные размеры (ставки)
государственной пошлины в зависимости от органов и организаций,
совершаемых юридически значимые действия, а также от характера этих
сделок или выдаваемых документов. При этом установлены как
специфические, так и адвалорные ставки, а также смешенные ставки
налогообложения.
Порядок уплаты пошлины в бюджет зависит от характера
совершаемых действий. По делам, рассматриваемым судами, пошлина
должна быть уплачена до подачи соответствующего заявления или жалобы.
При обращении за совершением нотариальных действий – до совершения
таких действий. При обращении за выдачей документов или их копий – до их
выдачи.
Налоговым кодексом установлен соответствующий порядок для
возврата государственной пошлины. В частности, уплаченная пошлина
может быть возвращена плательщику частично в случае ее уплаты в большем
размере, чем это предусмотрено законом. Возврат производится по
заявлению плательщика.
Налоговым кодексом плательщику предоставлено право получать
отсрочку или рассрочку уплаты государственной пошлины. Она
предоставляется по ходатайству плательщика на срок не более 1 года. При
71
этом на сумму отсроченной или рассроченной государственной пошлины
проценты не начисляются.
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов (гл. 25,1 НК РФ)
Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира,
за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных
биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том
числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном
порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира
на территории Российской Федерации.
Плательщиками сбора за пользование объектами водных
биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том
числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном
порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во
внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе
Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской
Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе
архипелага Шпицберген.
Объектами обложения признаются:
- объекты животного мира в соответствии с установленным кодексом
перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на
основании лицензии;
- объекты водных биологических ресурсов в соответствии с
установленным кодексом перечнем, изъятие которых из среды их обитания
осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных
биологических ресурсов.
Ставки сбора за каждый объект животного мира установлены НК и
являются едиными на всей территории РФ. Ставка сбора установлена в
рублях за 1 животное.
Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов
дифференцированы по 5 водным бассейнам. Ставки установлены в рублях за
1 т сбора.
Порядок исчисления сборов
1. Сумма сбора за пользование объектами животного мира
определяется в отношении каждого объекта животного мира, как
произведение соответствующего количества объектов животного мира и
ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.
2. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических
ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических
ресурсов, как произведение соответствующего количества объектов водных
биологических
ресурсов
и
ставки
сбора,
установленной
для
соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала
срока действия разрешения.
72
Порядок и сроки уплаты сборов.
1. Сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивают
при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного
мира.
2. Сумму сбора за пользование объектами водных биологических
ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового
взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой
равен 10 процентам. Уплата разового взноса производится при получении
разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Оставшаяся
сумма сбора уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в
течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных
биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.
73
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
2.ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ
Вопросы выносимые на обсуждение
Практическое занятие 1. Теоретические основы налогообложения,
2 часа.
Экономическая сущность налогов
Определения налога и сбора, общее и различия
Функции налогов
Кривая Лоренца
Кривая Лаффера
Принципы
налогообложения
(экономические,
юридические
организационные)
Элементы
налогообложения
(обязательные,
вспомогательные,
факультативные)
Классификация налогов
Практическое занятие 2. Налоговая система, 4 часа.
Занятие 1.
1. Понятие налоговой политики и ее место в системе финансовых
отношений
2. Принципы активной налоговой политики и их реализация в условиях
российской действительности.
3.Понятие налогового механизма, его структура. Эффективность
использования налогового механизма.
4. Воздействие налогового механизма на развитие социальноэкономических процессов в обществе
Доклад:
Необходимость и значение сочетания в налоговой системе косвенного и
прямого налогообложения
Занятие 2.
1. Понятие налоговой системы, принципы ее построения и составные
элементы.
2.Классификация налогов, их сочетание в налоговой системе РФ.
3. Характеристика современной налоговой системы России.
4. Основные направления совершенствования налоговой системы РФ.
5. Содержание и практическая реализация налогового федерализма.
6. Управление налоговой системой РФ.
Доклад:
Налоговая система РФ и пути ее совершенствования
Практическое занятие 4. Взаимодействие налогоплательщиков и
налоговых органов, 2 часа.
1. Понятия «налогоплательщик», «плательщик сбора» и «налоговый
агент»
2. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
3. Состав, структура и функции налоговых органов
Доклад:
74
1. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и
сборов
2. Особенности взаимодействия налоговых и правоохранительных
органов
3. Особенности взаимодействия налоговых органов с Банком России и
кредитными организациями.
Подготовка к контрольному тестированию по I модулю.
Практическое занятие 5. Налоговое администрирование и налоговый
контроль, 2 часа.
1. Налоговое администрирование: цели, методы.
2. Налоговый контроль.
3. Формы и методы налогового контроля.
4. Ответственность за совершение налоговых правонарушений.
5. Налоговые проверки, их виды.
6. Цели и методы камеральных проверок.
7. Цели и методы выездных проверок.
Доклад:
1. Актуальные
вопросы
налогового
контроля
крупнейших
налогоплательщиков
2. Этапы организации и проведения выездной налоговой проверки
3. Организация и проведение камеральной налоговой проверки
4. Взыскание недоимок по налогам и сборам
Практическое занятие 6. Налог на добавленную стоимость, 2 часа.
1. Сущность и значение
2. Плательщики НДС
3. Объектом налогообложения
4. Налоговая база
5. Моментом определения налоговой базы
6. Налоговый период
7. Налоговые ставки по НДС Порядок исчисления налога
8. Порядок и сроки уплаты налога.
Практическое занятие 7. Акцизы, 2 часа.
1. Принципы, используемые при установлении акцизов и перечня
подакцизных товаров
2. Особенностью акцизного налога
3. Налогоплательщиками акциза
4. Понятие подакцизных товаров
5. Объект налогообложения
6. налоговая база Налоговый период
7. Налоговые ставки
8. Порядок исчисления акциза.
9. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
10. Виды налоговых вычетов по акцизному налогу, порядок и условия
их применения
75
11. Порядок и сроки уплаты акциза
12. Действия в отношении суммы акциза, подлежащей возврату.
Практическое занятие 9. НДФЛ, 2 часа
1. Налогоплательщиками НДФЛ
2. Объектом налогообложения
3. Перечень доходов, подлежащих налогообложению
4. Налоговая база
5. Налоговая база по НДФЛ
6. Характеристика социальных, имущественных и профессиональных
вычетов
7. Налоговый период
8. Налоговые ставки
9. Порядок исчисления НДФЛ
10. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты НДФЛ
налоговыми агентами
11. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты НДФЛ в
отношении отдельных категорий физических лиц определен
12. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты НДФЛ в
отношении отдельных видов доходов определен
Практическое занятие 9-10. Налог на прибыль, 4 часа
Первое занятие.
1. Плательщики налога на прибыль организаций
2. Объект налогообложения
3. Классификация
доходов
и
расходов,
учитываемых
при
налогообложении налога на прибыль организаций.
4. Момент или метод признания доходов и расходов (Метод
начисления. Кассовый метод)
5. Налоговая база
Второе занятие.
1. Понятие налогового учета
2. Налоговые ставки
3. Специальные ставки налога для отдельных видов дохода
4. Налоговым периодом
5. Отчетный период
6. Порядок исчисления налога
7. Порядок и сроки уплаты налога
Практическое занятие 11. Налог на добычу полезных ископаемых.
Водный налог. Сборы за пользование объектами животного мира и за
пользование объектами водных биологических ресурсов. Государственная
пошлина, 2 часа.
1. Налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщики. Объект
налогообложения. Налоговая база. Налоговый период. Налоговая ставка.
Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация.
76
2. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов. Плательщики сборов. Объект
обложения. Ставки сборов. Порядок исчисления и уплаты сборов.
3. Водный налог. Налогоплательщики. Объект налогообложения.
Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки. Порядок исчисления и
уплаты налога.
4. Государственная пошлина. Понятие пошлины. Плательщики
государственной пошлины. Порядок и сроки уплаты пошлины. Особенности
уплаты государственной пошлины. Льготы для отдельных категорий при
уплате государственной пошлины
Практическое занятие 12. Налог на имущество организации. Налог
на игорный бизнес, 2 часа.
1. Налог на имущество организаций. Налогоплательщики. Объект
налогообложения. Налоговая база. Порядок определения налоговой базы.
Налоговый период. Налоговая ставка. Налоговые льготы. Порядок
исчисления суммы налога. Налоговая декларация.
2. Налог на игорный бизнес: Основные понятия. Налогоплательщики.
Объект налогообложения. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые
ставки. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты налога
Практическое занятие 13. Транспортный налог. Земельный налог.
Налог на имущество физических лиц, 2 часа.
1. Транспортный налог. Налогоплательщики. Объект налогообложения.
Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки. Порядок исчисления и
уплаты налога. Налоговая декларация.
2. Земельный налог. Налогоплательщики. Объект налогообложения.
Налоговая база. Порядок определения налоговой базы. Налоговый период.
Налоговая ставка. Налоговые льготы. Порядок исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация.
3. Налог на имущество физических лиц. Налогоплательщики. Объект
налогообложения. Налоговая база. Налоговая ставка. Налоговый период.
Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговые льготы.
Практическое занятие 14. Система налогообложения для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей
(единый
сельскохозяйственный налог). Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, 2 часа.
1. Система налогообложения для сельских товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог). Налогоплательщики. Объект
налогообложения. Налоговая база. Налоговый период. Налоговая ставка.
Налоговая декларация.
2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности: Основные понятия. Налогоплательщики.
77
Объект налогообложения и налоговая база. Налоговый период. Налоговая
ставка. Порядок и сроки уплаты единого налога. Зачисление сумм налога.
Практическое занятие 15. Упрощенная система налогообложения.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции, 2 часа.
1. Упрощенная
система
налогообложения:
Налогоплательщики.
Объекты налогообложения. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые
ставки. Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация.
Налоговый учет. Особенности исчисления при переходе на упрощенную
систему налогообложению.
2. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции: Основные понятия. Налогоплательщики и плательщики сборов
при выполнении соглашений. Особенности определения налоговой базы.
Особенности выездных налоговых проверок.
Тесты ситуаций для анализа, заданий, задач
Налог на добавленную стоимость
Задача 4
Выручка от реализации книг научного характера оптового предприятия
составила 18 254 руб. (без учета НДС). Затраты на приобретение сырья для
изготовления этой продукции составили 13 000 руб. (без учета НДС). За
отчетный период предприятием приобретены товары народного промысла
признанного художественного достоинства, не являющиеся подакцизными
товарами, образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном
уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным
органом исполнительной власти на сумму 13 800 руб. (без учета НДС).
Исчислите НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Ситуация
Муниципальное унитарное предприятие имеет на балансе автомобили
и оказывает муниципальному учреждению здравоохранения «Станция
медицинской помощи» услуги по транспортному обслуживанию на
основании договоров. Облагаются ли данные услуги налогом на
добавленную стоимость?
Акцизы
Ситуация 1
Ликероводочный
завод
реализует
алкогольную
продукцию
собственного производства со складов, которые находятся вне заводской
территории. Нужно ли начислять акциз при передаче произведенной
алкогольной продукции на собственные склады? Где должен уплачиваться
акциз? Куда подавать налоговую декларацию по акцизам?
78
Ситуация 2
Производитель денатурированного спирта – ООО «Крокус» реализует
1 200 л. этого спирта производителю неспиртосодержащей продукции –
ООО «Заря». Обе организации не имеют свидетельства на производство
указанных подакцизных товаров. У какой организации возникает
обязанность по уплате акциза?
Налог на доходы физических лиц
Задача 1.
Работник организации, принимавший участие в 1986 году в работах по
ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах
зоны отчуждения АЭС, в текущем периоде имел следующие данные:
№п/ Показатели
Январ Феврал
п
ь
ь
1
Заработная плата
28
17 800
500
2
Компенсационные
выплаты,
связанные
с 2 300 2 300
возмещением вреда, причиненного повреждением
здоровья в пределах установленных норм
3
Компенсационные
выплаты,
связанные
с 5 200 4000
возмещением командировочных расходов – всего,
В том числе в пределах установленных
законодательством норм
2 000 2000
Состав семьи: жена, сын 23 года – курсант военного училища.
Определить суммы стандартных налоговых вычетов в каждом месяце.
Определить налоговую базу и налог на доходы работника за каждый месяц в
отдельности
Ситуация 1
Гражданин приобрел жилье за счет банковского кредита, который
оформлен на «цели личного потребления». Может ли гражданин
претендовать на имущественный налоговый вычет в сумме выплаченных
процентов по кредиту?
Налог на прибыль организаций
Задача 1
Основным видом деятельности ООО «Мария» является предоставление
офисных помещений в аренду другим организациям и физическим лицам. По
условиям договора с ООО «Саша» ежемесячная арендная плата составляет
118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Причем арендатор обязан
оплатить эту сумму в виде:
- денежных средств в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.);
79
- проведения капитального ремонта арендованного помещения,
сметная стоимость ремонтных работ составляет 106 200 руб. (в том числе
НДС 16 200 руб.).
Исчислите налоговую базу и налог на прибыль организаций,
подлежащий уплате в бюджет ООО «Мария».
Ситуация 1
ООО «Альфа» начало погашать убытки прошлых лет до 2006 года. Как
в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации,
списать убытки прошлых лет в 2009 году?
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов
Задача 1
Организацией было получено разрешение на вылов минтая и сельди в
Охотском море. В этот период было выловлено 15 т минтая и 50 т сельди.
Определите сумму сбора за пользование объектами водных
биологических ресурсов, подлежащую уплате в бюджет, при условии, что
организация является градообразующей.
Ситуация 1
Петров С.В. получило лицензию как физическое лицо на пользование
объектами животного мира. Налоговый орган, получив сведения от органа,
выдавшего лицензию, потребовала от физического лица регистрацию в
качестве индивидуального предпринимателя в связи с необходимостью
уплаты установленного законодательством сбора за пользование объектами
животного мира. Определите правомерность требований налогового органа.
Водный налог
Задача 1
ЗАО «Хром» осуществляет забор поверхностной воды из реки Дон
Центрального экономического района. В 2008 году для этой организации
установлен лимит 120 000 м3, а квартальный соответственно 30 000 м3.
Объем забранной воды за 1 квартал составил 40 000 м3.
Рассчитайте водный налог для организации.
Ситуация 1
Иностранное лицо, находящееся на территории Российской Федерации
производит забор воды для целей лесосплава в плотах и кошелях.
Необходимо ли ему уплачивать водный налог и предоставлять налоговую
декларацию в налоговый орган?
Государственная пошлина
Задача 1
В суде общей юрисдикции рассматривается исковое заявление
имущественного характера. Цена иска определена в размере 2 350 000 руб.
80
Истцами являются два физических лица, одно из которых – инвалид
II группы.
Рассчитайте размер государственной пошлины, подлежащей уплате
истцами. Ответ обоснуйте.
Ситуация 1
Организация 11 марта 2008 года подала заявление в налоговую
инспекцию о возврате излишне уплаченной суммы государственной
пошлины. Государственная пошлина была возвращена органом
Федерального казначейства через 45 дней со дня подачи указанного
заявления о возврате. Правомерны ли действия государственных органов в
отношении организации?
Налог на добычу полезных ископаемых
Задача 1
В налоговом периоде организация реализовала добытые цветные
металлы на сторону:
- 300 т цветных металлов по цене 2 400 руб.;
- 600 т цветных металлов по цене 1 800 руб.;
- 125 т цветных металлов по цене 450 руб. за тонну.
Организация имеет субвенцию бюджета в объеме 80 000 руб., которая
учтена в выручке от реализации
Исчислите сумму налога на добычу полезных ископаемых.
Ситуация 1
Санаторий «Весна» произвел разведку месторождения минеральных
вод используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их
непосредственной реализации. В каком размере санаторий будет уплачивать
налог на добычу полезных ископаемых?
Транспортный налог
Задача 1
Для исчисления транспортного налога организация имеет следующие
данные за истекший налоговый период:
№
Единиц
Показатели
п/п
техники
1 Количество транспортных средств, зарегистрированных на
01.01 истекшего года:
- грузовые автомобили с мощностью двигателя 220 л.с.;
28
- легковые автомобили с мощностью двигателя 100 л.с.
10
2 Приобретено в течение года транспортных средств:
- грузовые автомобили с мощностью двигателя 220 л.с.
(в мае);
9
- легковые автомобили с мощностью двигателя 100 л
5
81
(в августе).
Ситуация 1
Транспортное средство Обломова Е.П. находится в розыске. Будет ли в
данном случае начисляться транспортный налог?
Налог на игорный бизнес
Задача 1
Для исчисления налога на игорный бизнес организация,
осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного
бизнеса, имеет следующие данные за январь текущего года:
№
Показатели
Ед. изм. Значение
п/п
1 Количество игровых столов на 01.01.2009 г.
шт.
5
2 Дополнительно установлено и зарегистрировано в
шт.
налоговом органе 19.01.2009 г. игровых столов
2
3 Количество игровых автоматов на 01.01.2009 г.
шт.
15
4 Выбыло 24.01.2009 г. игровых автоматов
шт.
8
5 Ставки налога, установленные законодательным
органом на территории субъекта РФ:
- игровые столы;
руб.
80 000
- игровые автоматы
руб.
3 400
Ситуация 1
ООО «Азарт» ликвидировало бильярдный стол из-за его технической
неисправности 10-го числа текущего налогового периода. Как начисляется
сумма налога по этому объекту?
Как произведение количества данных объектов налогообложения и одной
второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Ст.370 п.4)
Налог на имущество организаций
Задача 1
По состоянию на 1 января стоимость основных средств ОАО «Агата» –
1 950 000 руб. (недвижимое имущество); из них по имуществу стоимостью
648 000 руб. амортизация не начисляется. По амортизируемому имуществу
ежемесячно начисляется амортизация в сумме 12 000 руб. По имуществу, на
которое амортизация не начисляется, величина износа, исчисляемая по
установленным нормам амортизационных отчислений для целей
бухгалтерского учета, ежемесячно составляет 3629 руб.
82
Организация внесла в качестве вклада в простое товарищество объект
основных средств стоимостью 460 000 руб., по которому ежемесячно
начисляется амортизация по норме 0,4%.
По местонахождению ОАО «Агата» ставка налога на имущество
организаций равна 2,2%
Исчислите налог на имущество организации за 1 квартал 2009 года.
Ситуация 1
Определите отличительные особенности порядка исчисления и уплаты
налога на имущество иностранных организаций.
Земельный налог
Задача 1
Для исчисления налога религиозная организация «Планета» имеет
следующие данные:
№
Показатели
Ед. изм. Значение
п/п
1 Площадь
земельного
участка,
зарегистрированная по состоянию на 1 января
текущего года – всего,
м2
25 000
в том числе:
- площадь, занятая сооружениями и зданиями
религиозного назначения
м2
6 000
- площадь,
отнесенная
к
землям
сельскохозяйственного назначения
м2
2 Кадастровая стоимость 1 м2
руб.
970
3 Ставка земельного налога
%
0,3
Налог на имущество физических лиц
Задача 1
Гражданин Кузьмин В.А., награжденный орденом Славы трех
степеней, и его жена владеют на правах общей совместной собственности
домом в городе Волгограде. Рыночная стоимость дома – 900 000 рублей.
Стоимость дома, по данным бюро инвентаризации – 750 000 рублей.
Рассчитайте сумму налога, подлежащего уплате. Установите суммы платежа
по периодам уплаты.
Ситуация 1
Гражданин Иванов А.П. и гражданка Иванова Е.В.являются членами
жилищно-строительного кооператива. Иванова Е.П. инвалид I группы. Дом
был сдан в эксплуатацию в 2007 году, пай полностью выплачен в 2008 году.
Инвентаризационная стоимость квартиры 1 700 тыс. руб. С какого периода
будет исчисляться налог?
83
Система
налогообложения
для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
Задача 1
Крестьянское
хозяйство «Мельников»,
Михайловского
района
Волгоградской области, занимается выращиванием овощей, с последующей
реализацией. В 2008 г. получены следующие доходы:
- доходы от реализации сахарной свёклы – 80 000 руб.;
- доходы от реализации сельскохозяйственной продукции по
посредническим договорам – 40 000 руб.;
Расходы крестьянского хозяйства составили – 39 000 руб.
В этот же период выявлен убыток, полученный по итогам предыдущих
налоговых периодов – 15 000 руб.
Определите обязанности организации и действия организации по
окончании налогового периода.
Ситуация 1
Применяется ли стандартный налоговый вычет по НДФЛ в отношении
глав крестьянских (фермерских) хозяйств, зарегистрированных в качестве
индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями и
работающих на условиях применения системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей?
Упрощенная система налогообложения
Задача 1
Организация «Марка», перешедшая на упрощенную систему
налогообложения, определила в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов. Доходы организации за налоговый
период составили 500 000 руб., расходы – 480 000 руб. Законом субъекта
Российской Федерации установлена максимальная налоговая ставка.
Определите обязательства организации по единому налогу при упрощенной
системе. Указать срок уплаты налога и срок подачи налоговой декларации.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности
Задача 1
ЗАО «Охрана»
занимается
оказанием
услуг
по
хранению
автотранспортных средств на платных стоянках. Площадь стоянок составляет
40 000 м2.
Также
ЗАО «Охрана»
оказывает
услуги
по
техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств, в которых задействовано
8 человек.
84
Исчислить ЕНВД за 1 квартал 2008 года, если корректирующий
коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен
равен 1, а корректирующий коэффициент базовой доходности равен 0,7.
Определить срок подачи декларации и срок уплаты ЕНВД.
85
3. Словарь терминов
ИЗБЕЖАНИЕ НАЛОГОВ — легальный путь уменьшения налоговых
обязательств,
основанный
на
использовании
законодательно
предоставленных возможностей в области налогового законодательства,
путем изменения своей деятельности.
КОРПОРАТИВНОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ — налоговое
планирование для юридических лиц и групп граждан (организаций).
НАЛОГОВЫЙ ДОМИЦИЛЬ (fiscal domicile) - совокупность
определенных признаков, необходимых для признания субъекта
налогоплательщиком.
НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ - процесс, связанных с достижением
определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.
НАЛОГОВОЕ РЕЗИДЕНТСВО - понятие, определяющее налоговую
юрисдикцию на территории которой несется конечная налоговая
ответственность
налогоплательщика,
т.е.
наогоплательщик-резидент
облагается налогами на все доходы и имущество из всех источников,
включая доходы и за пределами данной налоговой юрисдикции. Ее
резиденство не зависит от гражданства либо национальной принадлежности
налогоплательщика.
НАЛОГОВЫЙ СУВЕРЕНИТЕТ - право любого государства
устанавливать любые налоги на любые источники доходов, т.к. или иначе
связанные с этим государством, проводить любую налоговую политику в
своих национальных границах.
НАЛОГОВАЯ ЮРИСДИКЦИЯ - территория, на которой действуют
самостоятельные налоговые законы.
ПЕРСОНАЛЬНОЕ
(ИНДИВИДУАЛЬНОЕ)
НАЛОГОВОЕ
ПЛАНИРОВАНИЕ — налоговое планирование для физических лиц или
семей, частных предпринимателей.
УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ — нелегальный путь
уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом
сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества
от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой
отчетности.
ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ — 1) экономическое двойное
налогообложение — обложение одного и того же дохода дважды разными
налогами. Например, если заработная плата работника облагается
подоходным налогом, то налог на фонд заработной платы предприятия, в
который входит и эта заработная плата, приводит к ее двойному
налогообложению; 2) международное двойное налогообложение —
обложение одного и того же дохода идентичным налогом в разных странах.
Например, у гражданина, работающего за границей, налог на его доход
может взиматься в стране его гражданства и за рубежом, чего желательно
избегать.
86
ДЕНЕЖНЫЕ АГРЕГАТЫ — виды денег и денежных средств,
отличающиеся друг от друга степенью ликвидности, то есть возможностью
быстрого превращения в наличные деньги. Показатели структуры денежной
массы. Состав денежных агрегатов различен по странам. Чаще всего
используются агрегаты МО (наличные деньги), М1 (наличные деньги, чеки,
вклады до востребования), М2 (наличные деньги, чеки, вклады до
востребования и небольшие срочные вклады), МЗ (наличные деньги, чеки,
вклады), L (наличные деньги, чеки, вклады, ценные бумаги).
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ — налоги на товары и услуги,
устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде
надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов
налогоплательщиков (в отличие от прямых налогов, связанных с доходами).
Производители и продавцы выступают в роли сборщиков налогов,
уполномоченных на то государством, а покупатель становится плательщиком
этого налога. Наиболее распространены косвенные налоги в виде акцизов,
налога с продаж, пошлин, таможенных сборов.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ — взимаемый с
предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии,
исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и
услуг и суммой на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других
производителей. Ряд товаров, услуг, видов деятельности частично или
полностью освобождается от налога на добавленную стоимость.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, подоходный налог с
физических лиц — налог, которым облагается сумма совокупного дохода
граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с
ежемесячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным
налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум.
Относится к числу прогрессивных, налогов, ставка которого обычно
увеличивается ступенчатым образом по мере роста величины годового
дохода. В России имеется ряд льгот по уплате подоходного налога, в
частности, от него освобождены доходы по пенсиям.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ корпораций — существующий во всех странах с
рыночной экономикой налог на доходы юридических лиц, взимаемый по
пропорциональным ставкам. Объектом налогообложения является валовая
прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов и скидок
(дивидендов, расходов, на расширение производства, выплат процентов по
задолженности, убытков, расходов на научно-исследовательские работы, на
рекламу и представительство).
НАЛОГ НА СОБСТВЕННОСТЬ — налог на недвижимость (землю и
здания) и на личную имущественную собственность.
НАЛОГИ — обязательные платежи, взимаемые центральными и
местными органами государственной власти с физических и юридических
лиц; основной источник средств, поступающих в государственный бюджет.
Одновременно налоги служат одним из средств регулирования
экономических процессов, хозяйственной жизни. По уровню взимания
87
налоги делятся на федеральные, республиканские и местные. По виду
объектов налогообложения налоги делятся на прямые, взимаемые
непосредственно с дохода (подоходный налог, налог на прибыль, заработную
плату и ее прирост), и косвенные — в виде надбавок к цене товаров и услуг
(акцизные сборы, налог с продаж, частично налог на добавленную
стоимость). Налоги и налоговые ставки различны в разных странах и
периодически изменяются.
НАЛОГОВАЯ
ДЕКЛАРАЦИЯ
—
официальное
заявление
налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению
доходах за определенный период времени и распространяющихся на них
налоговых скидках и льготах. Налоговые декларации служат одной из форм
установления величины подлежащего уплате налога и контроля за уплатой
налогов со стороны налоговой инспекции. На основе налоговых деклараций
облагаются доходы предпринимателей, лиц свободных профессий и
взимается дополнительная (прогрессивная) часть подоходного налога с
физических лиц.
НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ — государственные органы, призванные
следить за своевременной и полной уплатой налогов, применять меры
наказания к лицам, уклоняющимся от уплаты налогов, способствовать
нормальному функционированию налоговой системы, вести налоговую
документацию.
НАЛОГОВАЯ ОГОВОРКА — условие во внешнеторговых контрактах,
договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливающее, что
каждая из договаривающихся сторон обязуется оплатить за свой счет все
налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке на территории своей
страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортерами и
импортерами по поводу уплаты налогов.
НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА — система мер, проводимых государством в
области налогов и налогообложения. Включает установление круга
налогоплательщиков и объектов налогообложения, видов применяемых
налогов, величин налоговых ставок и налоговых льгот и т.д.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА — совокупность взаимосвязанных налогов,
взимаемых в стране, и методов налогообложения, сбора и использования
налогов, а также налоговых органов.
НАЛОГОВАЯ СТАВКА — величина налога в расчете на единицу
налогообложения. Если налог взимается с доходов в денежной форме, то
налоговая ставка устанавливается в виде процента с облагаемого налогом
дохода. Налоговые ставки могут также устанавливаться в виде денежной
суммы, приходящейся на один объект налогообложения или на показатель,
характеризующий этот объект, например налог на транспортное средство,
или с единицы земельной площади, с кубического сантиметра объема
двигательной установки. Различают твердые налоговые ставки —
устанавливаются в абсолютной сумме независимо от величины дохода
(реальные налоги), пропорциональные ставки — действуют в одинаковом
проценте к доходу вне зависимости от его величины (пропорциональное
88
обложение) и прогрессивные ставки — возрастают по мере роста
облагаемого дохода прогрессивное обложение).
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО — совокупность правовых норм,
устанавливающих виды налогов, действующих в стране, налоговые ставки,
порядок взимания налогов, налоговые льготы. Налоговое законодательство
регулирует отношения, связанные с возникновением, изменением и
прекращением налоговых обязательств, устанавливает налоговые санкции.
Обычно налоговое законодательство входит в компетенцию высших
законодательных органов страны, но в определенных пределах нормы
налогового регулирования устанавливают и высшие исполнительные органы
в лице правительства или министерства финансов.
НАЛОГОВЫЕ КАНИКУЛЫ — установленный законом срок, в течение
которого определенная группа предприятий, фирм, организаций
освобождается от уплаты того или иного налога.
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ — частичное или полное освобождение
определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов.
Чаще всего такие льготы устанавливаются для благотворительных
организаций, инвалидов, пенсионеров, детских и образовательных
учреждений, предприятий, осуществляющих деятельность, крайне
необходимую в интересах государства, предприятий и предпринимателей в
сфере малого бизнеса, предприятий, оказавшихся в крайне тяжелом
финансовом положении по не зависящим от них причинам.
НАЛОГОВЫЕ УБЕЖИЩА, гавани — территории, на которых
относительно низок уровень налогов и действуют налоговые льготы,
отсутствующие в других местах.
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ — юридические и физические лица, которые
в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.
НАРЯД — документ, которым устанавливается производственное
задание непосредственным исполнителям (рабочему, звену или бригаде
работников). Наряд выдается до начала работы и содержит перечень работ,
нормы расходования времени на их выполнение, расценки, формы и общую
сумму оплаты.
НЕОБЛАГАЕМЫЙ МИНИМУМ — минимальный доход, не облагаемый
подоходным налогом.
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ — основной вид прямых налогов, взимаемый
в виде процента с доходов юридических и физических лиц.
ПОШЛИНЫ — особый вид налогов и сборов, взимаемых государством
в лице государственных органов с юридических и физических лиц за
определенные виды услуг (при заключении договоров об аренде, передаче
ценных бумаг, регистрации предприятий, оформлении наследства, провозе
товаров через границу и в ряде других случаев). Пошлины обычно
существуют в виде регистрационных и гербовых сборов, почтовых,
таможенных, судебных, наследственных, патентных, биржевых пошлин.
89
ПРЕФЕРЕНЦИИ (от ср.-век. лат. praeferentia — предпочтение) —
преимущества, льготы, предоставляемые отдельным государствам,
предприятиям, организациям для поддержки определенных видов
деятельности; осуществляются в форме снижения налогов, скидок с
таможенных пошлин, освобождения от платежей, предоставления выгодных
кредитов. Преференции предоставляются государством и носят адресный
характер.
В
отношениях
между
государствами
преференции
предоставляются как на началах взаимности, так и в одностороннем порядке.
ПРИБЫЛЬ — превышение доходов от продажи товаров и услуг над
затратами на производство и продажу этих товаров. Это один из наиболее
важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности
предприятий и предпринимателей. Прибыль исчисляется как разность между
выручкой от реализации продукта хозяйственной деятельности и суммой
затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении.
Различают полную, общую прибыль, называемую валовой (балансовой
прибылью), и чистую (расчетную) прибыль, остающуюся после уплаты из
валовой прибыли налогов и отчислений.
ПРОПОРЦИОНАЛЬНОЕ ОБЛОЖЕНИЕ налогами — система
налогообложения, при которой налоговые ставки устанавливаются в едином
проценте к доходу налогоплательщика независимо от его величины.
ПРЯМЫЕ НАЛОГИ — налоги, взимаемые непосредственно с доходов и
имущества налогоплательщика. К таким налогам относятся подоходный
налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на имущество.
ПРЯМЫЕ РАСХОДЫ, затраты — расходы, непосредственно связанные
с производством продукции, работ, услуг; производственные расходы,
включаемые в себестоимость продукции, в прямые издержки производства.
СБОРЫ — виды обязательных налогов (платежей), которые вносятся
предприятиями и гражданами в порядке оплаты услуг, оказываемых им
государственными органами.
ЧИСТЫЙ ПРОЦЕНТ — прибыль от банковского предпринимательства
за вычетом взаимных платежей из прибыли.
ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЙ НАЛОГ — налог на физических и юридических лиц,
вводимый государством в чрезвычайных ситуациях.
90
4.
Формы текущего, промежуточного, рубежного и итогового
контроля.
Примерные темы рефератов.
1. Роль и значение налогов в процессе формирования государственных
доходов
2. История возникновения и развития налогов, как самостоятельной
финансовой категории
3. Функции налогов и их проявление в условиях рыночных отношений
4. Место налоговых отношений в системе экономических отношений
государства
5. Налоговая политика государства и перспективы ее развития
6. Налоговая система РФ и пути ее совершенствования
7. Опыт развития налогов в зарубежных странах и возможности его
применения в России
8. Необходимость и значение сочетания в налоговой системе косвенного
и прямого налогообложения
9. Система налогообложения организаций в РФ и ее дальнейшее
совершенствование
10.Налог на прибыль как основной источник формирования доходов
бюджета
11.Роль налога на прибыль организаций в процессе регулирования
хозяйственной деятельности субъектов
12.Основные направления развития косвенного налогообложения в РФ
13.Налогообложение малого бизнеса: особенности и перспективы
14.Налог на доходы физических лиц как основа системы налогов с
населения
15.Имущественное налогообложение в РФ и перспективы его развития
16.Необходимость и значение совершенствования платежей за
природные ресурсы в процессе налоговой реформы
17.Налоговые проверки как основное звено налогового контроля.
18.Взаимодействие налоговых органов с другими государственными
структурами в процессе осуществления налогового контроля
19.Налоговое планирование как основа оптимизации налоговой нагрузки
субъектов хозяйственной деятельности
20.Налоговые стимулы: их роль в укреплении налоговой базы и
сочетание в
системе налогов РФ
При написании рефератов необходимо соблюдение ряда требований:
- объем не более 10 – 15печатных страниц
- наличие материала об актуальности темы, постановка цели и задач
работы
- наличие логического, системного, при необходимости исторического
подходов к изложению материала
91
- ссылки по тексту на используемую при написании литературу
- умение делать обобщающие выводы и подводить итоги проделанной
работы
- список использованной литературы должен составлять не менее 10
источников.
Варианты контрольных работ
Выполнение контрольной работы является обязательным условием для
сдачи экзамена по курсу. Контрольная работа предъявляется экзаменатору.
Студент должен дать полный ответ с указанием статей НК РФ.
Вариант выбирается по начальной букве фамилии студента.
Первая буква фамилии студента
А, З,П, Ц
Б, И, Р, Ч
В, К, С, Ш
Г, Л, Т, Щ
Д, М,У, Э
Е, Н, Ф, Ю
Ж, О, Х, Я
Номер варианта
1
2
3
4
5
6
7
Вариант 1.
1. Как взаимосвязаны изменение государственного устройства и
налоговая система?
2. Тест
1. Сущность налога — это:
а) изъятие государством в пользу общества части прибыли,
полученной в результате хозяйственной деятельности организаций;
б) изъятие государством в пользу общества части стоимости валового
внутреннего продукта в виде обязательного платежа;
в) изъятие государством в пользу общества части добавленной
стоимости;
г) изъятие государством в пользу общества части дохода, полученного
юридическими и физическими лицами.
2.
Экономическое
содержание
налога
выражается
взаимоотношениями между:
а) хозяйствующими субъектами и государством по поводу
формирования государственных доходов;
б) организациями, индивидуальными предпринимателями и
государством по поводу формирования государственных доходов;
в) хозяйствующими субъектами, гражданами и государством по
поводу формирования государственных доходов;
92
г) хозяйствующими субъектами, признаваемыми налоговыми
резидентами, и государством по поводу формирования государственных
доходов.
3. Налог — это:
а) обязательный, индивидуальный, безвозмездный или возмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц;
б) обязательный, индивидуальный, безвозмездный взнос, взимаемый с
организаций и физических лиц;
в) обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый
с организаций и физических лиц;
г) обязательный, индивидуальный, безвозмездный взнос, взимаемый с
организаций и индивидуальных предпринимателей.
4. Сбор — это:
а) обязательный взнос или платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в
отношении плательщиков сборов государственными органами юридически
значимых действий;
б) обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц,
уплата которого является одним из условий совершения в отношении
плательщиков сборов государственными органами юридически значимых
действий;
в) обязательный взнос, взимаемый только с организаций, уплата
которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков
сборов государственными органами значимых действий;
г) обязательный взнос, взимаемый с организаций и индивидуальных
предпринимателей.
5. Налогоплательщиками или плательщиками сборов могут быть
признаны:
а) только юридические лица;
б) организации и физические лица;
в) юридические лица и их обособленные подразделения, имеющие
отдельный баланс и расчетный счет;
г) организации и индивидуальные предприниматели.
Задача.
Рассчитайте налоговое бремя налогоплательщика исходя из
следующих данных бухгалтерского учета: объем произведенной продукции
— 10 700 тыс. руб.; остаточная стоимость основных средств — 4500 тыс.
руб.; сумма начисленных налоговых платежей — 720 тыс. руб.; фонд оплаты
труда — 420 тыс. руб.; сумма уплаченных налоговых платежей — 650 тыс.
руб.
Вариант 2.
1. Какова экономическая сущность налогов?
Тест
1. Субъект налогообложения — это:
93
а) организации и физические лица, на которых НК РФ возложена
обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы;
б) индивидуальные предприниматели и физические лица, на которых
НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы;
в) организации, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать
соответствующие налоги и сборы;
г) организации и физические лица, которые являются резидентами
Российской Федерации и на которых НК РФ возложена обязанность
уплачивать соответствующие налоги и сборы.
2. Срок, установленный законодательством о налогах и сборах,
определяется:
а) календарной датой;
б) истечением периода времени, но не более года;
в) календарной датой или истечением периода времени, указанием на
событие, которое должно произойти;
г) календарной датой или указанием на событие, которое должно
произойти в зависимости от того, что отражено в налоговой политике
организации.
3. Источник выплаты доходов налогоплательщику:
а) организация или физическое лицо, от которого налогоплательщик
получает доход;
б) юридическое лицо, от которого налогоплательщик получает доход;
в) организация, физическое лицо или иной источник, от которого
налогоплательщик получает доход;
г)
государственное
учреждение,
выплачивающее
доход
налогоплательщику.
4. Объектами налогообложения могут являться:
а) объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую
характеристику, с наличием которой у налогоплательщика возникает
обязанность по уплате налога;
б) объект, имеющий стоимостную характеристику, относящийся к
имуществу, за исключением имущественных прав;
в) объект, имеющий стоимостную характеристику и относящийся к
имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации
(ГК РФ), за исключением имущественных прав;
г) только операции по реализации товаров, работ, услуг на территории
Российской Федерации.
5. Налоговая ставка — это:
а) размер налога на единицу налогообложения;
б) размер налога на налогооблагаемую базу;
в) размер налоговых начислений на единицу измерения налоговой
базы;
г) размер налога, подлежащий уплате за календарный месяц.
Задача.
94
Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет при ввозе на
таможенную территорию России алкогольной продукции с объемной долей
этилового спирта 32% в количестве 1 тыс. л, если:
■ таможенная стоимость товара — 80 тыс. руб.;
■ таможенная пошлина — 24 тыс. руб.;
■ таможенный сбор за хранение товара — 15 тыс. руб.
Вариант 3.
1. С каким этапом развития общества связывают возникновение
налоговой системы?
Тест
1. Налоговый период — это:
а) календарный год, квартал, месяц, декада;
б) календарный год или иной период времени применительно к
отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база;
в) любой период времени применительно к отдельным налогам;
г) год или квартал по согласованию с налоговыми органами и в
соответствии с учетной политикой организации.
2. Налоговая база — это:
а) стоимостная, физическая или иная характеристика объекта
налогообложения;
б) только стоимостная характеристика объекта налогообложения,
выраженная в рублях или иностранной валюте;
в) стоимостная, физическая или иная характеристика объекта
налогообложения, учитываемая по правилам бухгалтерского учета;
г) стоимостная, физическая или иная характеристика объекта
налогообложения, находящегося на территории Российской Федерации.
3. Какое из следующих положений является одним из принципов
построения налоговой системы, установленных НКРФ:
а) порядок предоставления налоговых кредитов;
б)
уголовная
ответственность
за
совершение
налоговых
правонарушений;
в) формы налогового контроля;
г) научный подход при установлении элементов налога.
4. Принципом налогообложения, сформулированным Адамом
Смитом, является:
а) принцип справедливости;
б) принцип срочности;
в) принцип эластичности;
г) принцип достаточности.
5. Сущность принципа удобства состоит в том, что:
а) налог должен взиматься в такое время и таким способом, который
представляет наибольшее удобство для плательщиков;
б) система налогообложения должна быть рациональна;
95
в) способ и время платежа должны быть заранее известны
налогоплательщику;
г) уплата налога производится в денежном или натуральном
выражении.
Задача.
Имеются следующие данные по операциям коммерческого банка за
налоговый период:
выручка по операциям, облагаемым НДС (в том числе НДС),- 40 ООО
тыс. руб.;
выручка по операциям, не облагаемым НДС,— 105 ООО тыс. руб.;
сумма НДС, уплаченная банком поставщикам товаров и услуг,
которые были использованы в банковской деятельности,— 5400 тыс. руб.
Рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Вариант 4.
1. От каких факторов зависит значение фискальной функции?
Тест
1. Недоимка — это:
а) сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о
налогах и сборах срок;
б) сумма налога или сбора, которая недоначислена и не уплачена в
установленный законодательством о налогах и сборах срок;
в) сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный
законодательством о налогах и сборах срок;
г) сумма налога или сбора, не уплаченная по окончании календарного
года.
2. Работой для целей налогообложения признается деятельность,
результаты которой:
а) могут быть реализованы для удовлетворения потребностей
организации;
б) имеют материальное выражение и могут быть реализованы в
процессе внутренней деятельности организации;
в) имеют материальное выражение и могут быть реализованы для
удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;
г) могут быть реализованы для удовлетворения потребностей только
другой организации.
3. Не признается реализацией товаров, работ, услуг:
а) их передача на безвозмездной основе;
б) товарообменная операция;
в) передача основных средств при реорганизации юридического лица;
г) передача товаров для собственного потребления.
4. Пошлина — это:
а) денежная плата за совершение специально уполномоченными
органами отдельных действий в интересах только физических лиц;
б) денежная плата за совершение специально уполномоченными
органами отдельных действий в интересах только юридических лиц;
96
в) денежная плата за совершение специально уполномоченными
органами отдельных действий в интересах физических и юридических лиц;
г) денежная плата или сбор за совершение специально
уполномоченными органами отдельных действий в интересах физических и
юридических лиц.
5. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложена
обязанность:
а) по исчислению налогов налогоплательщика;
б) по исчислению и удержанию налогов только у физических лиц;
в) по исчислению и удержанию налогов только у физических лиц и
перечислению их в бюджет;
г) по исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению
в соответствующий бюджет налогов.
Задача.
ЗАО «Каскад» за свой счет провело разведку и разработку
месторождения калийных солей и занялось их добычей. За налоговый период
добыто 750 тыс. т полезных ископаемых, реализовано 780 тыс. т. На
расчетный счет организации за реализованные полезные ископаемые
поступило 15 600 тыс. руб. Рассчитайте сумму налога.
Вариант 5.
1. Раскройте содержание экономической функции налога.
Тест
1. Доходом признается экономическая выгода, выраженная:
а) только в денежной форме;
б) в денежной или натуральной форме, определяемая в соответствии с
положениями НК РФ;
в) в денежной или натуральной форме, определяемая по данным
бухгалтерского учета;
г) в денежной или натуральной форме, определяемая по данным
бухгалтерского учета для резидентов России.
2. Дивидендами признается любой доход, полученный:
а) акционером организации при распределении прибыли, остающейся
после налогообложения, по принадлежащим ему акциям;
б) работником организации при распределении прибыли;
в) акционером организации при распределении прибыли, остающейся
после налогообложения;
г) налоговым резидентом Российской Федерации при распределении
прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим этому
резиденту акциям.
3. Цена товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
принимается:
а) как рыночная цена на момент совершения сделки;
б) как средневзвешенная величина, рассчитанная исходя из цен
сделок, совершенных за календарный месяц;
97
в) как цена, указанная сторонами сделки, если иное не предусмотрено
налоговым законодательством;
г) как рыночная цена на момент оплаты товаров (работ, услуг).
4. Взаимозависимыми лицами признаются:
а) головная организация и ее подразделения;
б)
организации,
расположенные
на
территории
одного
муниципального образования;
в) организации и физические лица, подлежащие постановке на учет в
федеральной налоговой службе, расположенной на территории одного
субъекта Российской Федерации;
г) физические лица и организации, отношения между которыми могут
оказать влияние на условия или экономические результаты деятельности.
5.Рыночной ценой товаров (работ, услуг) признается:
а) цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на
рынке идентичных товаров на территории данного субъекта Российской
Федерации;
б) цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на
рынке идентичных товаров на территории данного экономического района;
в) средневзвешенная цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и
предложения на рынке идентичных товаров на всей территории Российской
Федерации;
г) цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на
рынке идентичных товаров в сопоставимых экономических условиях.
Задача.
Организация осуществляет забор воды из реки Дон в Центральном
экономическом районе. Фактический объем забора воды за налоговый
период составил 755 тыс. м3, в том числе в пределах установленного лимита
водопользования — 695 тыс. м3. Сброс сточных вод в водный объект
произведен в размере 220 тыс. м3. Определите сумму платы за пользование
водными объектами и сроки ее уплаты.
Вариант 6.
1. Как определяется понятие «налоговая ставка»?
Тест.
1. При отсутствии на соответствующих рынках товаров (работ, услуг),
сделок по идентичным товарам (работам, услугам) для определения
рыночной цены используется:
а) затратный метод;
б) цена однородных товаров, ввезенных на территорию России;
в) цена идентичных товаров, производимых в странах Западной
Европы;
г) цена идентичных товаров, производимых в государствах — бывших
республиках СССР, с которыми заключены договоры о торговом
сотрудничестве.
2. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным
регулируемым ценам (тарифам) для целей налогообложения принимаются:
98
а) рыночные цены (тарифы);
б) указанные цены (тарифы);
в) рыночные цены, определяемые в соответствии с НК РФ;
г) рыночные цены (тарифы), сложившиеся по месту постановки на
учет налогоплательщика.
3. Только НК РФ устанавливаются, изменяются или отменяются:
а) федеральные налоги и сборы;
б) налоги и сборы субъектов Российской Федерации;
в) местные налоги и сборы;
г) таможенные пошлины.
4. Местные налоги и сборы обязательны к уплате на территориях:
а) соответствующих муниципальных образований;
б) соответствующих субъектов Российской Федерации;
в) соответствующих имущественных образований или субъектов
Российской Федерации;
г) соответствующих экономических районов Российской Федерации.
5. Региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ:
а) могут устанавливаться только на один налоговый период;
б) не могут устанавливаться;
в) могут устанавливаться только на территориях муниципальных
образований;
г) могут устанавливаться по согласованию с Федеральной налоговой
службой.
Задача.
По состоянию на 1 января ООО «Заря» имеет имущество стоимостью
61 750 800 руб., в том числе:
здания и сооружения (остаточная стоимость) — 35 710 000 руб.;
инструменты — 152 000 руб.;
оборудование (остаточная стоимость) — 19 742 000 руб.;
оборудование на складе — 400 000 руб.;
транспортные средства (остаточная стоимость) — 375 800 руб.;
сырье и материалы — 3 201 000 руб.;
покупные полуфабрикаты — 420 000 руб.;
товары на складе — 1 600 000 руб.;
оборудование, переданное по договору аренды,— 150 000 руб.
Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация
в сумме 170 500 руб.
Рассчитайте налог на имущество организации за отчетные и
налоговый периоды исходя из ставки налога, установленной федеральным
законодательством.
Вариант 7.
1. Какие существуют способы уплаты налогов?
Тест.
1. К региональным налогам относятся:
99
а) водный налог;
б) земельный налог;
в) налог на игорный бизнес;
г) налог на добавленную стоимость.
2. К федеральным налогам относятся:
а) налог на имущество физических лиц;
б) налог на прибыль организаций;
в) транспортный налог;
г) земельный налог.
3. К местным налогам относятся:
а) земельный налог;
б) налог на добычу полезных ископаемых;
в) водный налог;
г) налог на доходы физических лиц.
4. К специальным налоговым режимам относятся:
а) освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по
налогу на добавленную стоимость;
б) система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности;
в) предоставление инвестиционного налогового кредита;
г) создание оффшорных зон.
5. Неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются:
а) в пользу налогоплательщика (плательщика сборов);
б) в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), если иное не
предусмотрено НК РФ;
в) в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), если иное не
предусмотрено Налоговым и Таможенным кодексами Российской
Федерации;
г) в пользу налогоплательщика, если это предусмотрено
законодательными актами регионов.
Задача.
Рассчитайте сумму налога на прибыль организаций исходя из
следующих данных бухгалтерского учета:
■ отгружено продукции на 5470 тыс. руб., в том числе выручка по
экспорту — 1450 тыс. руб.;
■ себестоимость отгруженной продукции — 4350 тыс. руб., в том
числе на экспорт — 1305 тыс. руб.;
■ доходы от долевого участия в других организациях — 130 тыс. руб.;
■ реализация основных средств — 84 тыс. руб. с НДС,
первоначальная стоимость — 108 тыс. руб., сумма амортизационных
отчислений — 40 тыс. руб.;
■ положительная курсовая разница — 27 тыс. руб.;
■ сумма убытка, полученная в прошлом году,— 70 тыс.руб.;
100
■ сумма штрафа, полученная от поставщиков за невыполнение
договора,— 50 тыс. руб.;
■ получен аванс под поставку товара — 80 тыс. руб.;
■ получен безвозмездно станок — 50 тыс. руб.;
■ налог на имущество — 65 тыс. руб.;
■ уплачен штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчетности —
15 тыс. руб.;
■ доходы от сдачи в аренду помещения — 40 тыс. руб.;
■ расходы, связанные со сдачей в аренду помещения,— 10 тыс. руб.;
■ неперенесенный убыток прошлых лет — 40 тыс. руб.;
■ реализовано право требования третьему лицу в размере 140 тыс.
руб. за 150 тыс. руб. до наступления предусмотренного договором срока
платежа.
Доходы и расходы для целей налогообложения определяются по
методу начисления.
101