2 - полное ПРАВО

2. Вопрос (коммерческая сфера):
На какую дату организация должна принять к учету товар если:
торговая организации приобретает товар по договору поставки на условиях «доставка до
склада покупателя». В договоре предусмотрено, что переход права собственности на товар
происходит после полной оплаты товара. Пример:
30.08.2010 – произведена отгрузка товара;
01.09.2010 – произведена полная оплата товара;
05.09.2010 - товар доставлен на склад организации (из другого города).
Аргументируйте ответ.
Ответ
Торговая организации должна принять к учету товар
проводкой
Дт 41 «Товары» Кт 60 «Расчеты с поставщиками».
05.09.2010 бухгалтерской
Основание:
Гражданский кодекс РФ;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»
ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44;
Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных
запасов, утвержденных приказом МФ РФ от 28.01.2001 №119н.
Аргументация ответа
Отношения сторон по поставке товара регулируются Гражданским кодексом РФ, а
именно, главой 30 Гражданского кодекса РФ «Купля-продажа».
Согласно п. 1 ст. 510 Гражданского кодекса РФ доставка товаров осуществляется
поставщиком путем их отгрузки, предусмотренным договором поставки транспортом на
определенных в контракте условиях. В нашем случае торговая организация приобретает
товар по договору поставки на условиях «доставка до склада покупателя».
В соответствии с п. 1 ст. 458 Гражданского кодекса РФ обязанность продавца
передать товар покупателю считается исполненной в момент: вручении товара покупателю
или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке
товара.
На порядок отражения операций по доставке товаров, реализуемых по договорам
поставки, большое влияние оказывает момент перехода права собственности на товары от
поставщика к покупателю.
По общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ, право
собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если
иное не предусмотрено законом или соглашением сторон. Причем под передачей понимается
как вручение вещи приобретателю, так и ее сдача перевозчику для отправки приобретателю
или организации связи для пересылки покупателю вещей, отчужденных без обязательства
доставки (п. 1 ст. 224 Гражданского кодекса РФ).
Из общих норм о договоре купли-продажи вытекает, что если договором поставки
предусмотрена доставка товара, то обязанность поставщика по его передаче считается
исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу.
Поэтому, если в договоре поставки момент перехода права собственности на товар от
продавца к покупателю не установлен, товар считается переданным покупателю (ст. 458
Гражданского кодекса РФ) в момент вручения:
- покупателю в месте нахождения товара;
- покупателю в месте нахождения покупателя;
- перевозчику или организации связи для доставки товара покупателя.
Согласно статье 491 Гражданского кодекса РФ в договоре купли-продажи (поставки)
стороны могут установить, что право собственности на товар переходит к покупателю в особом
порядке.
В нашем случае торговая организация при заключении договора поставки с
поставщиком, согласно ст. 491 Гражданского кодекса РФ установили, что право на товар
переходит к покупателю после полной оплаты. В этом случае после отгрузки и до оплаты
товара право собственности на него сохраняется за продавцом. Поэтому по общим правилам
покупатель не может до перехода к нему права собственности отчуждать товар или
распоряжаться им другим способом. Если в срок, установленный договором, товар не будет
оплачен, продавец вправе потребовать его возврата.
В рассматриваемой ситуации полная оплата произведена 01.09.2010 года, т.е. с этого
момента у организации-покупателя появилась возможность извлечь экономические выгоды.
Контроль над товарами (риск утраты) в период транспортировки зависит от условий
договора: на кого возложена обязанность по доставке товара.
Момент перехода риска случайной гибели имущества регламентирован в ст.459
Гражданского кодекса РФ. В соответствии с этой статьей риск случайной гибели или
случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с
законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара
покупателю, если иное не предусмотрено договором купли-продажи.
Момент исполнения обязанности продавца передать товар может определяться одним из
трех вариантов (ст. 458 Гражданского кодекса РФ):
- вручение товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена
обязанность продавца по доставке товара;
- предоставление товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан
покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара;
- сдача товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, когда из
договора не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче в месте его
нахождения покупателю.
В рассматриваемой ситуации обязанность доставки
возложена на поставщика.
Поставщик исполнил обязанность передать товар путем вручения покупателю 05.09.2010. С
этого момента вместе с риском случайной гибели или случайного повреждения товара
покупателю переходит и контроль над активами (товаром).
В соответствии с п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утвержденных Приказом МФ РФ от 28.12.2001 №119н (далее
Методические указания) суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов
поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах как
дебиторская задолженность.
В бухгалтерском учете у покупателя оплата 01.09.2010 отразится:
Дебет 60.1 « Расчеты с поставщиками» - Кредит 51 «Расчетный счет».
Основными задачами учета материально-производственных запасов являются: (п.6
Методических указаний):
а) формирование фактической себестоимости запасов;
б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение
достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех
этапах их движения;
г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов,
обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной
продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
2
е) проведение анализа эффективности использования запасов.
Общее требование об установлении контроля за поступлением материалов (за
отгрузкой поставщиками), а также за осуществлением расчетов с поставщиками и
покупателями закреплено в Методических указаниях, где сказано, что
контроль за
своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению
руководителя организации соответствующими подразделениями (службой снабжения,
бухгалтерской службой и т.п.) и (или) должностными лицами.
Таким образом, в Методических указаниях подробно описываются процедуры приемки
поступивших на склад материалов и документирования данной операции. Иными словами,
к складскому учету принимаются только фактически поступившие материалы (за
исключением тех, которые следуют в места назначения транзитом).
Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах
сдаются в бухгалтерскую службу. Именно бухгалтерская служба принимает и проверяет
первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности
совершенных операций (п. 133 Методических указаний).
Согласно п. 136 Методических указаний аналитический учет материалов
(количественный и суммовой) ведется на основе использования оборотных ведомостей или
сальдовым методом.
Контроль сохранности МПЗ обеспечивается в том числе посредством
инвентаризации, в процессе проведения которой проверяется соответствие данных
бухгалтерского и складского учета.
Товары принимаются к учету в качестве оборотных активов (п.2 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,
утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44).
Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов»
ПБУ 5/01», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н не позволяет четко
определить момент признания в бухгалтерском учете материально-производственных запасов
как определенного вида активов.
Получение организацией права собственности на товар согласно Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01» не
является критерием признания указанных активов, а такой критерий как контроль
организацией притока будущих экономических выгод от использования актива,
установленный Международными стандартами финансовой отчетности, в тексте ПБУ
отсутствует.
Между тем, Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве
финансов Российской Федерации была одобрена Концепция бухучета в РФ (Концепция
бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобрена Методическим советом по
бухучёту при Минфине РФ 29.12.1997), в которой, в частности, указаны общие критерии
признания имущества и обязательств на балансе организации. В соответствии с пунктом 7.2
Концепции бухучета в РФ имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые
организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые
должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Поскольку в положениях по бухгалтерскому учету не содержится критериев признания
имущества, то необходимо применять правила признания, установленные в данной Концепции
бухучета РФ.
Право собственности не является первостепенным при признании актива, несмотря
на то, что многие активы связаны с юридическими правами, в том числе с правом
собственности. Право собственности, другие имущественные права, физическое наличие
имущества и т.п. являются формальными параметрами факта хозяйственной жизни. Вопросы
бухгалтерского учёта возникают именно тогда, когда эти формальные параметры не совпадают
с экономическим содержанием фактов хозяйственной жизни. Иными словами, для принятия к
учету товара необходимо выполнение одновременно двух условий:
- контроль над товаром, в частности, несение риска утраты;
3
- возможность извлекать экономические выгоды, например, продать.
Вывод:
Торговая организации должна принять к учету товар
проводкой Дт 41 «Товары» Кт 60 «Расчеты с поставщиками».
05.09.2010 бухгалтерской
По данному вопросу имеется Арбитражная практика, например, Постановление ФАС
Поволжского округа от 01.11.2007 №57-14388/06, в котором указано, что материальнопроизводственные запасы, как и все другие виды активов, принимаются к бухгалтерскому
учету при переходе к организации контроля над ними. Если на контролируемые запасы
переходит право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то в
бухгалтерском учете последние должны отражаться на балансе (на балансовых счетах
бухгалтерского учета), в остальных случаях (комиссия, переработка, залог и т.п.) запасы будут
учитываться на соответствующих забалансовых счетах. Таким образом, для принятия активов к
учету первичным является установление контроля над ними.
В свою очередь, в большинстве случаев для установления контроля необходимо,
чтобы материальные ценности поступили на склад. То есть независимо от наличия права
собственности до поступления запасов на склад организации они не должны приниматься к
учету в качестве таковых, поскольку контроль над ними не установлен.
4