Кисловодский гуманитарно-технический институт Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита УЧЕТ ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ Рабочая учебная программа для студентов специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (очной и заочной форм обучения) Кисловодск 2012 Курс 4, семестр 8 Лекции 34 ч., практические занятия 32 ч. Зачет 8 семестр Зав. кафедрой: к.э.н., доцент Курданов М.Д. Исполнитель: преподаватель Шидакова Р.А. Рецензент: к.э.н., доцент Курданов М.Д. Обсуждена на заседании кафедры: протокол №___ от «__»__________2012 г. Зав. кафедрой ______________ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ ПО КУРСУ «УЧЕТ ЗАТРАТ, БЮДЖЕТИРОВАНИЕ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ» 1. Цель и задачи дисциплины Цель и задачи курса – раскрыть содержание специальной дисциплины в соответствии с требованиями стандарта; овладеть теоретическими знаниями и практическими навыками по применению приемов и способов ведения бухгалтерского (финансового) учета затрат в условиях различных видов производств; обеспечить формирование знаний особенностей организации системы калькуляционного учета себестоимости и бюджетирования на промышленных предприятиях в условиях рыночной экономики; научить адаптировать эти знания и навыки к специфике конкретных предприятий и целям предпринимательства. 2. Требования к уровню освоения содержания дисциплины В результате изучения дисциплины «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование » студент должен: - сформировать знания о содержании отраслевого учета издержек производства, его принципах организации в различных предприятиях; - иметь представление об отраслевой специфике формирования учетных показателей на предприятиях и их внутренних подразделениях для пользователей в системе управленческого учета издержек производства и бюджетирования; - иметь представление об отечественной и зарубежной теории и практики калькуляционного учета себестоимости продукции, о специфике применения на различных предприятиях современных методов калькуляционного учета себестоимости продукции: нормативного (стандарт-кост), попередельного, позаказного, попроцессного и директкостинга; - решать на примере конкретных отраслевых ситуаций задачи расчета величины издержек производства и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом факторов изменений объемов и ассортимента продукции, капитальных вложений, а так же составления различного вида производственных отчетов, сводных ведомостей издержек производства, нормативных и фактических калькуляций; - обладать навыками самостоятельного применения теоретических основ составления операционных и финансовых, жестких и гибких бюджетов для контроля за величиной издержек производства и уровнем себестоимости продукции. 3. ОБЪЕМ ДИСЦИПЛИНЫ И ВИДЫ УЧЕБНОЙ РАБОТЫ Очное отделение Вид учебной работы Всего часов Общая трудоемкость дисциплины 130 Аудиторные занятия 66 Лекции 34 Практические занятия (ПЗ) и семинары (С) 32 Самостоятельная работа 62 Кср 2 Вид итогового контроля Семестр 8 зачет Заочное отделение Вид учебной работы Всего часов Общая трудоемкость дисциплины 130 Аудиторные занятия 12 Лекции 6 Практические занятия (ПЗ) и семинары (С) 6 Самостоятельная работа 118 Вид итогового контроля зачет Семестр 10 4. СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ 4.1. Разделы дисциплины и виды занятий Форма обучения – очная Названия разделов и тем Всего часов по учебному плану Виды учебных занятий Аудиторные занятия, из них лекции Самостоятел ьная работа практ. занятия Раздел 1. Основные положения учета затрат 1. Предмет и объекты бухгалтерского управленческого учета. 6 2 - 4 6 2 - 4 Затраты как объекты управленческого учета 2. Понятия, связанные с учетом затрат Раздел 2. Калькулирование себестоимости – основная задача организации 3. Затраты и расходы: классификация, учет, поведение 20 6 8 6 4. Методы калькулирования себестоимости продукта 20 6 8 6 Раздел 3. Калькулирование в отдельных отраслях производственной сферы 5. Особенности калькулирования и бюджетирования в торговле 10 2 2 6 6. Особенности калькулирования себестоимости в строительстве 10 2 2 6 7. Особенности калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве 10 2 2 6 8.Особенности калькулирования себестоимости на предприятиях промышленного комплекса 10 2 2 6 9.Особенности калькулирования себестоимости туристического продукта 10 2 2 6 10.Особенности калькулирования себестоимости научно-технической продукции 10 2 2 6 11.Основы бюджетирования 6 2 2 2 12. Бюджетирование как функция управления 12 4 2 6 Итого: 130 34 32 64 в т.ч. кср 2 Раздел 4. Бюджетирование и контроль Форма обучения - заочная Названия разделов и тем Всего часов по учебному плану Виды учебных занятий Аудиторные занятия, из них лекции Самостоятел ьная работа практ. занятия Раздел 1. Основные положения учета затрат 1. Предмет и объекты бухгалтерского управленческого учета. Затраты как объекты управленческого учета 2. Понятия, связанные с учетом затрат 7 0,25 - 6,75 7 0,25 - 6,75 Раздел 2. Калькулирование себестоимости – основная задача организации 3. Затраты и расходы: классификация, учет, поведение 20 1 1 18 4. Методы калькулирования себестоимости продукта 17 1 2 14 Раздел 3. Калькулирование в отдельных отраслях производственной сферы 5. Особенности калькулирования и бюджетирования в торговле 10 0,25 0,25 9,5 6. Особенности калькулирования себестоимости в строительстве 10 0,25 0,25 9,5 7. Особенности калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве 10 0,25 0,25 9,5 8.Особенности калькулирования себестоимости на предприятиях промышленного комплекса 10 0,25 0,25 9,5 9.Особенности калькулирования себестоимости туристического продукта 10 0,25 0,25 9,5 10.Особенности калькулирования себестоимости научно-технической продукции 10 0,25 0,25 9,5 11.Основы бюджетирования 8 0,25 - 7,75 12. Бюджетирование как функция управления 11 1,75 1,5 7,75 Итого: 130 6 6 118 Раздел 4. Бюджетирование и контроль 4. 2. Содержание курса Раздел 1. Основные положения учета затрат Тема 1. Предмет и объекты бухгалтерского управленческого учета. Затраты как объекты управленческого учета Финансово-хозяйственная деятельность отдельных сегментов организации, реализуемая через хозяйственные операции, как предмет бухгалтерского управленческого учета. Объекты бухгалтерского управленческого учета: имущество организации, обязательства организации и ее требования, капитал организации и его составляющие, доходы и расходы организации, затраты. Отличия финансового и управленческого учета. Задачи бухгалтерского управленческого учета: прогнозирование, планирование, контроль и анализ деятельности организации. Нормативное регулирование управленческого учета. Тема 2. Понятия, связанные с учетом затрат Места возникновения затрат. Объекты калькулирования. Калькулирование как процесс, и калькуляция как один из основных документов управленческого учета. Фактор затрат – база распределения накладных затрат. Носитель затрат как причина появления затрат. Производственная мощность: теоретическая, практическая и нормальная производственная мощность. Лимитирующие факторы – факторы, ограничивающие деятельность организации. Внешние и внутренние лимитирующие факторы. Раздел 2. Калькулирование себестоимости – основная задача организации Тема 3. Затраты и расходы: классификация, учет, поведение Затраты и расходы. Затраты как активы организации. Расходы как уменьшение капитала организации. Классификация затрат для целей финансового и управленческого учета: по элементам, функциям, статьям. Классификация затрат в зависимости от их места в системе производства и управления: производственные (затраты продукта) и непроизводственные (расходы периода). Классификация затрат по способу их отнесения к объекту калькулирования (к технологическому процессу): прямые (основные) и косвенные (накладные) затраты. Разделение косвенных затрат на полезные и бесполезные. Классификация затрат в зависимости от изменения уровня деловой активности: переменные и постоянные затраты. Пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные, регрессивные затраты. Линейная аппроксимация поведения затрат. Тема 4. Методы калькулирования себестоимости продукта Себестоимость продукта: ее состав и виды. Роль калькулирования себестоимости продукта в управлении деятельностью организации. Распределение косвенных затрат: прямое распределение, пошаговое распределение, взаимное распределение. Принципы калькулирования. Классификация методов калькулирования: в зависимости от задач финансового учета (полная и сокращенная себестоимость); для целей управленческого учета (абсорбционная себестоимость и себестоимость по методике «директкостинг»); в зависимости от применения методов планирования и контроля (фактическая и нормативная себестоимость); в зависимости от типа деятельности организации (позаказная и попроцессная себестоимость). Раздел 3. Калькулирование производственной сферы в отдельных отраслях Тема 5. Особенности калькулирования и бюджетирования в торговле Направления управленческого учета в торговле: управление товарноматериальными запасами, управление продажами, управление дебиторской задолженностью. Экономный размер запаса, точка возобновления запаса. Маркетинговый анализ, изучение спроса на товары, работа с покупателями. Планирование и контроль издержек обращения. Тема 6. Особенности калькулирования себестоимости в строительстве Методы определения стоимости строительства: действующий (базисно-компенсационный), ресурсный, ресурсно-индексный. Определение стоимости по стадиям проектирования и в процессе строительства. Сметные расчеты. Тема 7. Особенности калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве Издержки производства и обращения. Экономические и бухгалтерские издержки. Альтернативные издержки. Капитализированные затраты. Основная и побочная продукция. Основное и вспомогательное производство, обслуживающие производства и хозяйства. Элементы затрат. Типовые статьи затрат. Центры ответственности основные и функциональные. Калькуляционные листы. Тема 8. Особенности калькулирования себестоимости на предприятиях промышленного комплекса Калькулирование себестоимости по предприятиям, занятым производством продукции. Калькулирование себестоимости по предприятиям производственной сферы. Затраты в целях бухучета и налогообложения. Себестоимость остатков незавершенного производства. Группировка затрат основного производства. Тема 9. Особенности калькулирования себестоимости туристического продукта Производственные и коммерческие затраты. Прямые и косвенные (накладные) производственные затраты. Типовые статьи затрат. Элементы затрат. Тема 10. Особенности калькулирования себестоимости технической продукции Затраты, расходы и потери. Затраты по элементам. Типовые статьи затрат. Калькулирование остатков незавершенного производства. научно- Раздел 4. Бюджетирование и контроль Тема 11. Основы бюджетирования Планирование в системе бухгалтерского управленческого учета. Виды бюджетов. Классификация бюджетов по срокам, детализации, задачам, по методам разработки. Стратегическое и текущее планирование. Частные и общие бюджеты. Статические и гибкие бюджеты. Тема 12. Бюджетирование как функция управления Состав генерального бюджета. Операционный и финансовый бюджеты. Состав операционного бюджета. Построение бюджетов продаж, закупок, сырья, трудовых ресурсов, производственных затрат, общепроизводственных затрат, административных и коммерческих расходов. Бюджетирование и контроль деятельности центров ответственности. 5.Темы и задания для практических занятий Задания для практических занятий составлены в соответствии с тематическим планом курса «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы». Задания даны по тем темам, по которым планом предусмотрены практические занятия. Целью практических занятий по дисциплине «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы» является закрепление полученных теоретических знаний, приобретение навыков решения ситуационных задач. Раздел 2. Калькулирование себестоимости – основная задача организации Тема 3. Затраты и расходы: классификация, учет, поведение I. Задача 1. Цель – изучение понятий «затраты» и «расходы». Имеются данные по организации. Необходимо разнести все суммы в соответствующие отчеты. Список статей бухгалтерских отчетов Задолженность покупателям Задолженность перед персоналом по оплате труда Амортизация Добавочный капитал Денежные средства Уставный капитал Себестоимость реализованной продукции Начисленные налоги В том числе: налог на прибыль Налоги к оплате Начисленные проценты по вкладам организации Проценты за обслуживание банковского счета Запасы Земля и здания Машины и оборудование Офисное оборудование Дебиторская задолженность Расходы на проведение спортивных мероприятий Нераспределенная прибыль Выручка Расходы на сбыт и администрацию Транспортные средства Итого Прибыль Чистая прибыль Сумма, усл.ден.ед. 107 376 109 954 968 043 347 678 89 453 86 498 1 875 245 170 000 20 000 151 894 10 000 20 080 314 208 515 047 837 293 284 494 774 674 332 940 1 077 167 4 009 278 1 274 027 33 441 13 368 790 Актив Пассив Доход Расход Литература: [1, стр.44-46]. II. Задача 2. Цель – понимание различий между элементами затрат и функциями (статьями) затрат. Используя данные о хозяйственных операциях, построить Отчет о прибылях и убытках методом функции затрат и методом характера затрат. Определить, какая информация о затратах организации попадет в баланс. Финансовый учет Дт Кт Сумма Управленческий учет Содержание операций Дт Кт Сумма 2.1) в производство 20 31* 1000 2.2) на общепроизводственные нужды 25 31* 400 2.3) на общехозяйственные нужды 26 31* 200 20 32* 900 3.2) общепроизводственного персонала (ИТР) 25 32* 350 3.3) администрации предприятия 26 32* 230 20 33* 350 4.2) общепроизводственного персонала (ИТР) 25 33* 150 4.3) администрации предприятия 26 33* 100 5.1) общепроизводственных объектов 25 34* 700 5.2) общехозяйственных объектов 26 34* 180 6) Признаны прочие производствен. затраты 25 35* 40 10 60 2000 1) Приняты к учету материалы на складе 31 10 1 600 2) Отпущены материалы: Сальдо конечное на счете 10 – 400 условных денежных единиц 32 70 1480 3) Начислена заработная плата: 3.1) основных производственных рабочих 33 69 600 4) Признаны затраты на социальное страхование (ФСС, ПФР, ФОМС, травматизм и др). 4.1) основных производственных рабочих 34 35 02 880 76… 40 5) Признаны затраты на амортизацию 7) Общепроизводственные затраты учтены в производственной себестоимости (списаны) 8) Готовая продукция сдана на склад 20 25 1640 43 20 3340 90.1* 27.1 5000 27.2 43 3040 27.х 26 710 27.9 (99*) 1250 Сальдо конечное на счете 20 – 550 условных денежных единиц 62 90.1 5000 9) Признана выручка от продаж 10) Производственная себестоимость признана расходом отчетного периода Сальдо конечное на счете 43 – 300 условных денежных единиц 11) Административные расходы признаны расходами отчетного периода 12) Признаны затраты по обычным видам деятельности - закрытие счетов: 36 31 1600 12.1) материальных затрат 36 32 1480 12.2) затрат на оплату труда 36 33 600 12.3) отчислений на социальное страхование 36 34 880 12.4) амортизации 36 35 40 12.5) прочих затрат 39 36 850 13) Оценены остатки МПЗ на конец отчетного периода (из данных управленческого учета), откорректированы расходы по обычным видам деятельности. 90.2 36 3750 14) Признаны расходы по обычным видам деятельности в качестве расходов отчетного периода. 62 68 1000 15) Начислен НДС от продаж 90.9 99 1250 15) Выявлен финансовый результат Литература: [1, стр.343-360]. III. Задача 3. Завод, где изготавливается 1 изделие, состоящее из 2 деталей А и В, имеет 3 основных подразделения: цех 1 – изготавливает деталь А цех 2 – деталь В цех 3 – сборочный и 2 обслуживающих: склад ОТО (отдел технического обслуживания). Информация по предприятию: Часы труда рабочих, ч. Часы работы станков, маш./ч. Стоимость оборудования Площадь, кв.м. Численность занятых работников цех 1 800 000 10 000 300 50 000 30 000 цех 2 500 000 5 000 200 30 000 50 000 цех 3 100 000 15 000 300 50 000 --- склад 50 000 15 000 50 --- --- ОТО 50 000 5 000 50 --- --- 1 500 000 50 000 900 130 000 80 000 Подразделения ИТОГО: Из данных центов затрат: центр затрат подразделение ОТО: время, затраченное на тех. склад: стоимость выданных Обслуживание, ч. материалов, руб. цех 1 12 000 400 000 цех 2 8 000 300 000 цех 3 5 000 100 000 Данные о накладных затратах: Затраты З/п вспомогательных рабочих Вспомо гательные материалы цех 1 100 000 100 000 цех 2 99 500 100 000 Подраз- Освещение, отопление по п/п в целом АмортиСтраховка зация Страховка З/п Аренда оборудооборудо здания АУП вания вания 50 000 100 000 деления цех 3 92 500 40 000 склад 10 000 4 000 ОТО 60 000 9 000 Итого по 362 000 253 000 подразделе ниям: Итого дополнительных затрат: Всего накладных: 15 000 150 000 25 000 90 000 430 000 1 045 000 Определить сумму накладных расходов, приходящуюся на 1 изделие. Норма времени: Деталь А – 1,5 маш/часа Деталь В – 2 маш/часа Сборка – 2,5 чел/час Литература: [1, стр.78-84]. IV. Задача 4. Цель – изучение поведения затрат. Контроль за усвоением понятия «линейная аппроксимация» Составляющие по переменным и постоянным затратам на контроль качества изделий не выделены. Но организация собирается использовать данную классификацию затрат в управленческом учете. Данные по затратам представлены в таблице. Необходимо аппроксимировать поведение затрат и выделить из общих затрат переменную и постоянную составляющие. 1). Задание следует выполнить с помощью минимаксного метода и метода наименьших квадратов. 2). Построить реальную зависимость и определить допустимость применения данной аппроксимации Месяц Объем производства Затраты на контроль (тыс. штук) качества (тыс. рублей) Январь 20,0 8 750 Февраль 18,0 8 500 Март 20,0 8 700 Апрель 21,0 8 750 Май 22,0 8 800 Июнь 19,0 8 430 Июль 17,0 8 350 Август 17,5 8 350 Сентябрь 18,0 8 420 Октябрь 20,0 8 700 Ноябрь 22,0 8 800 Декабрь 23,0 8 860 Среднее значение 19,79 8 617,5 Литература: [1, стр.54-67]. V. Задача 5. Цель – понимание условности формирования фактической себестоимости продукта и ее зависимости от фактора распределения косвенных затрат. На изготовление продукта А используется сырья на 20 000 рублей, труд рабочих стоит 20 000 рублей, тогда как на изделие В идет материала на 30 000 рублей, а труд рабочих – на 20 000 рублей. При этом накладные производственные затраты составляют 180 000 рублей. Требуется распределить накладные затраты между изделиями, используя в качестве базы распределения: 1. труд рабочих; 2. основные материалы; сумму всех прямых затрат. Литература: [1, стр.48-53] VI. Задача 6. Цель – изучение методики АВС и сравнение ее с другими методами распределения накладных затрат. Таблица данных о затратах на производство продуктов А и В. Наименование А В Всего 30000 150000 180000 30 45 75 8 12 20 Киловатт-часов 15000 75000 90000 Основная себестоимость 150000 750000 900000 Накладные расходы Цех 1 Цех 2 Всего Наладка техпроцесса 144 000 144 000 288 000 Контроль качества изделий 111 000 111 000 222 000 Энергоснабжение производства 42 000 210 000 252 000 Техобслуживание оборудования 39 000 295 000 334 000 Итого 336 000 760 000 1 096 000 Единиц продукции в год Количество операций производственных Единиц оборудования Данные по цехам Часы ручного труда Цех 1 Цех 2 Всего Продукт А 20000 80000 100000 Продукт В 152000 48000 200000 Итого 172000 128000 300000 Машино-часы Цех 1 Цех 2 Всего Продукт А 20000 30000 50000 Продукт В 80000 170000 250000 Итого 100000 200000 300000 Определить удельную себестоимость продуктов А и В методом АВС, методом общезаводской ставки и методом общецеховой ставки распределения накладных затрат. Литература: [1, стр.103-109; доп. 2, стр.428-430]. VII. Задача 7. Цель – научиться выделять постоянные и переменные затраты, формировать полную и удельную себестоимость, строить зависимость поведения затрат от объема выпуска. Постоянные затраты равняются 1000 тыс. руб. за период, а переменные – 0,10 тыс. руб. за единицу продукции. Объем произведенной продукции в январе – 1 000 шт., в феврале – 5 000 шт. и в марте – 10 000 шт. Составьте ведомость распределения затрат: Объем Общие Общие Полные Производства пост. перем. затраты затр. затр. Переменные на ед. Постоянные на ед. Удельная себестоимость Используя данные примера, выведите с помощью метода минимальной и максимальной точки зависимость, которой подчиняются совокупные затраты. Литература: [1, стр.53-67]. Тема 4. Методы калькулирования себестоимости I. Задача 1. Цель - изучение процесса формирования себестоимости. Сальдо начальное на счете основного производства по изделию А – 10000 руб., по изделию В – 5 000 руб., конечное: А – 8 000 руб., В – 9 000 руб. На изготовление изделия А за отчетный период отпущено материалов на 10 000 руб., на изделие В – 15 000 руб. Заработная плата рабочих, изготавливающих изделие А – 20 000 руб., В – 30 000 руб. Производственные накладные расходы 50 000 руб., административные – 150 000 руб. Производственные накладные расходы распределяются пропорционально оплате труда основных рабочих. Административные расходы списываются на счет реализации. Вся выпущенная продукция реализована: А – за 144 000 рублей, а В – за 180 000 рублей. Определить финансовый результат, производственную себестоимость продукции и валовую прибыль от продажи каждого продукта. Продукция облагается НДС по ставке 20% (ставка в 20% используется для простоты расчетов). Литература: [1, стр.133-140] II. Задача 2. Цель - изучение методики калькулирования по заказам. Организация выполняет заказы по циклевке полов. Фактором распределения косвенных затрат обычно выбирается машинное время работы оборудования. Оно составляет в среднем 50 000 машино-часов в месяц. На отчетный месяц плановая величина косвенных затрат составила 300000 рублей. 18 числа отчетного месяца был закончен 1-й заказ, при выполнении которого было использовано 20 000 часов машинного времени, следовательно. 25 числа того же месяца был закончен 2-й заказ, при выполнении которого было использовано 10 000 часов машинного времени. 28 числа того же месяца был закончен 3-й заказ, при выполнении которого было использовано 25 000 часов машинного времени. В конце месяца были определены фактические косвенные затраты, которые составили 320 000 рублей. 1. Определить сумму косвенных затрат, включенных в себестоимость каждого заказа. 2. Отразить бухгалтерскими проводками отнесение косвенных затрат в себестоимость продукции. 3. Составить корректирующую проводку для описанного варианта и для случая, когда третий заказ остался незаконченным при тех же данных о его выполнении. Литература: [1, стр.115-133] III. Задача 3. Цель - изучение методики калькулирования по процессам. Кулинарный цех изготавливает мясные полуфабрикаты. Стоимость сырья – 80 000 рублей. В первом цехе изготавливают фарш. Стоимость обработки – 20 000 рублей. За месяц изготовлено 500 кг. фарша, 200 из которых проданы, а остальные пущены в цех 2 в дальнейшую переработку. В цехе 2 делают специальный фарш для Пожарских котлет. Стоимость обработки – 15 000 рублей. За месяц выпущено 290 кг. фарша, из которых 150 проданы, а остальные пущены в дальнейшую переработку. В цехе 3 делают котлеты. Стоимость обработки – 25 000 рублей. За месяц выпущено 130 кг. котлет. Определить себестоимость 1 кг. каждого вида продукта. Литература: [1, стр.96-115] Раздел 4. Бюджетирование и контроль Тема 11. Основы бюджетирования I. Задача 1. Цель – умение формировать нормы по методике «стандарт-кост» и СНУЗ. Необходимо рассчитать нормы трудозатрат на выполнение конкретной операции при использовании метода «стандарт-кост» и СНУЗ. Данная операция включает подготовительный период, в течение которого рабочий налаживает оборудование, устанавливает съемные приспособления, загружает сырье. Это – ручные операции, зависящие от сноровки и умения рабочего. На втором этапе происходит машинная обработка сырья. Данная операция зависит от качества работы оборудования, его состояния, качества применяемого инструмента. Следовательно, при установлении норм следует учесть оба фактора. Имеются следующие данные: Продолжительность Продолжительность подготовительного этапа машинной обработки Первый 230 380 610 Второй 205 370 575 Третий 285 305 590 Рабочие Итого (сек.) Литература: [1, стр.188-189] II. Задача 2. Цель – умение формировать гибкий бюджет. В таблице представлены плановые затраты на производство продукции и фактические затраты по окончании периода. Необходимо построить гибкий бюджет и определить отклонения фактических затрат от плановых. Исходный Параметр Гибкий бюджет бюджет Факт Кол-во штук 1 000 1 200 Материалы 5 000 6 100 Прямой труд 9 000 10 500 Пост. затраты 8 000 8 200 Итого Литература: [1, стр.336-340] Отклонения Тема 12. Бюджетирование как функция управления I. Задача 1. нормативных. Цель – умение рассчитать отклонения фактических затрат от Рассчитать отклонения затрат по материалам и труду при следующих данных. Плановый объем производства – 10 000 единиц продукции. Нормативные затраты: № п/п Статьи затрат Сумма 1 Основные материалы – 20 000кг. по 1 руб./кг. 20 000 2 Труд рабочих 30 000 часов по 3 руб./час. 90 000 3 Накладные производственные расходы 120 000 Отчет об исполнении сметы затрат при фактическом выпуске 9 000 шт. № п/п Статьи затрат Сумма 1 Основные материалы – 19 000 кг. по 1,1 руб./кг. 20 900 2 Труд рабочих 28 500 часов по 3,2 руб./час. 91 200 3 Накладные производственные расходы 116 000 Требуется: 1). Составить гибкую смету. 2). Рассчитать отклонения по цене и количеству использованных материалов, по оплате и времени труда. Литература: [1, стр.318-328] 5. Индивидуальная самостоятельная работа студентов Целью организации индивидуальной самостоятельной работы студентов под руководством преподавателя является углубление изучения теоретических и методических вопросов учета затрат и калькулирования продукции, работ, услуг организации различных отраслей хозяйствования, процессов бюджетирования их финансово-хозяйственной деятельности, оказание методической помощи в подготовке рефератов и докладов, осуществление контроля за самостоятельной работой студентов в области изучения законодательно-нормативных документов и рекомендуемой специальной литературы. В течение периода изучения дисциплины студентами должны быть подготовлены доклады. Основные положения докладов фиксируются студентами и обсуждаются. Распределение тем между студентами осуществляется по согласованию с преподавателем. Темы докладов (рефератов) 1. Способы калькулирования себестоимости продукции. 2. Методика калькулирования себестоимости продукции комплексных производств. 3. Основы бюджетирования на предприятиях. 4. Форма и содержание ведомости сводного учета издержек производства машин и оборудования. 5. Формы и содержание нормативных и отчетных калькуляций себестоимости сельскохозяйственной продукции. 6. Номенклатура комплексных расходов по содержанию и калькуляционных статей затрат: эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов. 7. Формы и содержание первичных документов по учету отпуска в производство и расхода в производстве сырья, материалов, полуфабрикатов и по расчету оплаты труда производственного персонала предприятия. 8. Формы и содержание извещений об отношениях от норм расхода и первичных сигнальных документов об отклонениях от норм расхода. 9. Формы и содержание ведомостей сводного учета издержек производства и отчетных калькуляций себестоимости продукции в комплексных производствах. 10.Формирование издательских издержек производства. 11. Номенклатура калькуляционных статей затрат в производстве. 12. Учет издательских издержек производства. 13. Калькулирование себестоимости турподукта. 14. Формирование издержек обращения торговли и номенклатура калькуляционных статей затрат. Задание для контрольной самостоятельной работы Задание 1. Составить корреспонденцию счетов, распределить косвенные расходы на каждый вид продукции, составить отчетную калькуляцию, рассчитать продажную стоимость готовой продукции по видам. Исходные данные: суконно-камвольный комбинат выпускает два вида пряжи - №10 и №20. Хозяйственные операции текущего месяца: Вариант 1 Вариант 2 Вариант 3 Сумма, руб. Сумма, руб. Сумма, руб. 1. Списаны материалы на: - основное производство 150000 143235 155244 - РСЭО 20000 18700 24400 - цеховые 15000 14300 15600 - общехозяйственные расходы (ОХР) 19000 17500 16400 2. Начислена заработная плата и отнесена на: - основное производство, в том числе: цех №1 цех №2 100000 190340 179520 90000 225000 234000 160000 300000 200000 80000 247700 120680 150000 129820 160920 70000 168745 173679 ? ? ? - РСЭО 5000 3400 4400 - цеховые 7000 8700 7600 - ОХР 2000 4900 5600 - РСЭО - цеховые - ОХР 3. Начислена дополнительная заработная плата рабочим цехов №1 и №2 4. Начислить страховые взносы в ПФ, ФСС (по каждой начисленной заработной плате) 5. Начислена амортизация ОС и отнесена на: 6. Начислена амортизация НМА и отнесена на: - цеховые 1000 3900 3200 500 5100 4800 - РСЭО 6000 31000 24000 - цеховые 4000 37532 33436 - ОХР 1500 37000 36000 - цеховые 44000 51000 44000 - ОХР 35000 45000 32000 87000 91000 88000 27000 37350 35230 15000 17300 15800 8000 9500 8000 16000 18345 16756 - ОХР 7. Списаны командировочные расходы на: 8. Акцептован счет сторонней организации за выполнение услуги, затраты отнесены на: - РСЭО 9. Акцептован счет поставщиков за отопление, освещение, затраты отнесены на: - основное производство - РСЭО - цеховые - ОХР 10. На склад возращены отходы в объеме 190 кг, стоимость 1 кг отходов 34 руб. Оценить отходы и их стоимость и распределить на готовую продукцию пропорционально объему выпущенной готовой продукции. Готовой продукции всего 10200 кг, в т.ч. пряжи № 10 – 5800кг., пряжи №20 – 4400 кг. Распределение стоимости возвратных отходов привести в таблице 1 . Вид готовой продукции База распределения Отходы Таблица 1 Бух. проводка пряжа № 10 пряжа № 20 Итого 11. Распределить материальные затраты основного производства на продукт №10 и №20 пропорционально их весу (объему). Распределение материальных затрат основного производства привести в таблице 2. Вид готовой продукции База распределения Материальные затраты Таблица 2 Бух. проводка пряжа № 10 пряжа № 20 Итого 12. Распределить стоимость технического топлива на продукт №10 и №20 пропорционально объему выпущенной пряжи. Распределение стоимости технологического топлива привести в таблице 3. Таблица 3 Вид готовой продукции База распределения Стоимость топлива Бух. проводка пряжа № 10 пряжа № 20 Итого 13. Распределить заработную плату рабочих цеха №1 пропорционально весу полученной пряжи между №10 и №20; - цеха №2 пропорционально маш/часам. Всего отработано маш/час 130, в том числе для производства пряжи №10 – 60 маш/час, пряжи №20 – 70 маш/час. Распределение заработной платы рабочих цеха №1 привести в таблице 4. Таблица 4 Вид готовой продукции База распределения Заработная плата Бух. проводка пряжа № 10 пряжа № 20 Итого Распределение заработной платы рабочих цеха №2 привести в таблице 5. Таблица 5 Вид готовой продукции База распределения Заработная плата Бух. проводка пряжа № 10 пряжа № 20 Итого Расчет основной заработной платы рабочих цеха №1 и №2 по видам продукции приведено в таблице 6. Таблица 6 Вид готовой продукции пряжа № 10 пряжа № 20 Итого Цех №1 Цех №2 Итого 14. Распределить дополнительную заработную плату на пряжу №10 и №20 пропорционально основной заработной плате рабочих. 7. Распределение дополнительной заработной платы привести в таблице 7 Таблица 7 Вид готовой продукции База распределения Дополнительная заработная плата Бух. проводка пряжа № 10 пряжа № 20 Итого 15. Рассчитать страховые взносы в ПФ, ФСС приходящиеся на каждый вид готовой продукции. Расчет привести в таблице 8. Таблица 8 Вид готовой продукции Основная Дополнительная заработная плата заработная плата Итого Страховые взносы пряжа № 10 пряжа № 20 Итого 16. Составить ведомость №12 и 15 для сч.25-1, 25-2, 26 и распределить затраты: РСЭО пропорционально маш/час (п.13) цеховые и ОХР пропорционально общей заработной плате основных рабочих. Ведомости №12 и №15 10 Д К 70 69 02 05 71 76 Итого 60 25-1 25-2 26 Итого Распределение затрат (сч.25-1, 25-2, 26) привести в таблице 9. Таблица 9 Вид готовой продукции 20-1,2/25-1 База распредел. (маш/час) пряжа № 10 пряжа № 20 Итого Сумма 20-1,2/25-2 База распредел. (з/плата) Сумма 20-1,2/26 База распредел. (з/плата) Сумма 17. Составить отчетную калькуляцию пряжи №10 и №20. Калькуляция изделий №10 и №20 привести в таблице 10. Таблица 10 Калькуляционные статьи 1. Сырье и материалы 2. Отходы 3. Топливо на технологические цели 4. Основная заработная плата 5. Дополнительная заработная плата 6. Отчисления на социальные нужды 7. РСЭО 8. Цеховые расходы Итого цеховая себестоимость 9. Общехозяйственные расходы Итого Себестоимость 1 кг Плановые накопления (30%) Итого с плановыми накоплениями НДС (18%) Цена продажи Пряжа № 10 Пряжа № 20 Задание 2. Дайте определения следующим понятиям: Вариант 1: Затраты. Калькулирование. Накладные расходы. Непроизводственные расходы. Возвратные отходы. Основное производство. Попередельный метод учета затрат и калькулирования. Главный бюджет. Вариант 2: Расходы. Калькуляция. Себестоимость. Прямые затраты. Исправимый брак. Вспомогательное производство. Нормативный метод учета затрат и калькулирования. Бюджетный цикл. Вариант 3: Издержки. Калькуляционная статья. Основные расходы, Косвенные затраты. Окончательный брак. Обслуживающее производство. Позаказный метод учета затрат и калькулирования. Бюджетирование. Задание 3. Указать один правильный ответ в тесте. 1. Себестоимость отражает: а) издержки производства; б) все затраты отчетного периода; в) стоимость продукции для продажи. 2. Сокращенная себестоимость не включает: а) потери от неисправимого брака не по вине рабочего; б) превышение нормативных затрат; в) постоянные затраты. 3. Полная себестоимость используется для: а) принятия решений; б) определения цены; в) закрытия счета «Основное производство». 4. «Расходы на продажу» включаются в состав: а) усеченной себестоимости; б) цеховой себестоимости; в) полной себестоимости. 5. Объект учета затрат это: а) будущая цена продукции – продажная; б) реально возникающие издержки производства; в) готовая продукция. 6. «Элементы затрат» отражают: а) что готовится к производству; б) что необходимо для производства; в) в каких структурных подразделениях понесены затраты. 7. Информация о наличии незавершенного производства отражается: а) в отчете кассира; б) в ведомости №12; в) в балансе. 8. К какой группе относятся счета 20, 23, 28: а) собирательно-распределительные; б) бюджетно-распределительные; в) калькуляционные. 9. К какой группе относятся счета 25 и 26: а) собирательно-распределительные; б) калькуляционные; в) основные. 10. Встречные услуги это: а) услуги оказанные на сторону; б) услуги основного производства вспомогательному; в) услуги одного вспомогательного производства другому вспомогательному производству. 11. Услуги вспомогательного производства другому вспомогательному производству оценивается по: а) сокращенной себестоимости; б) фактической себестоимости; в) плановой себестоимости. 12. Объект калькулирования это: а) цех, бригада, участок; б) статьи затрат; в) вид готовой продукции. 13. Калькуляционная единица это: а) вид изделия, детали; б) единица измерения готовой продукции; в) «условная» единица используемая при калькулировании. 14. Носитель затрат это: а) калькуляционная единица; б) объект калькулирования; в) калькуляция – как документ. 15. Фактическая калькуляция составляется: а) с учетом установленных норм затрат; б) с учетом данных текущего учетного периода и норм затрат; в) только по фактическим данным. 16. Значение бухгалтерской проводки: дебет счета 25/1 кредит счета 02: а) начислена амортизация оборудования; б) начислена амортизация здания; в) начислена амортизация прочих видов основных средств. 17. Что означает запись дебет счета 94 кредит счета 20: а) недостача материалов в основном производстве; б) недостача деталей в цехе; в) недостача инструментов на рабочем месте. 18. «Бюджеты» являются: а) составляющими контрольной системы; б) самостоятельными элементами системы управления; в) обязательными элементами любой информационной системы. 19. Чем вызвана потребность в бюджетировании: а) наличием кругооборота средств предприятия; б) системой планирования; в) желанием руководителей. 20. Бюджет это: а) количественное выражение показателей плана; б) смета доходов и расходов; в) директивный документ государства. 21. «Сквозной» характер бюджетирования это: а) бюджетирование по периодам; б) бюджетирование по центрам ответственности; в) бюджетирование по определенной программе. 22. Какой бюджет является отправной точкой в бюджетировании: а) бюджет производства; б) бюджет прибыли и убытка; в) бюджет продаж. 23. Гибкий бюджет используется для: а) управления; б) прогнозирования; в) анализа. 6. Примерный перечень вопросов для подготовки к зачету 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. Сущность и основные понятия управленческого учета. Предмет и метод управленческого учета. Взаимодействие управленческого и финансового учета. Понятие затрат и их классификация. Учетная политика организации в целях управленческого учета. Учет затрат по центрам ответственности. Центры затрат, места возникновения затрат. Понятие и формы управленческой отчетности. Контроль за затратами по центрам затрат и местам возникновения. Сравнительная характеристика управленческого, финансового и налогового учета. Планирование и контроль затрат. Позаказный метод исчисления себестоимости продукции. Попередельный метод исчисления себестоимости продукции. Пооперационный функциональный учет. Метод учета затрат «стандарт-кост». Отличительные характеристики нормативного метода учета затрат и системы «стандарткост». Определение точки «безубыточности», ее графический анализ. Методы распределения косвенных накладных расходов. Бюджетное планирование. Гибкие бюджеты. Классификация затрат для определения себестоимости и формирования прибыли. Классификация затрат в целях планирования. Калькулирование полной себестоимости. Калькулирование производственной себестоимости. Калькулирование себестоимости по переменным издержкам. Понятие затрат. Поведение переменных затрат. Поведение постоянных затрат. Отчет о прибылях и убытках – маржинальный подход. Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений. Понятие релевантности. Релевантный подход в управлении. Принципы и задачи управленческого учета. Принятие управленческих решений. Сметное бюджетирование, виды смет. Основы сегментарного учета. Генеральный бюджет и его основные виды. Вычисление отклонений при нормативном методе учета затрат. Основные принципы нормативного метода учета затрат. Поведенческий характер затрат. Формирование центров ответственности. Счета управленческого учета, особенности отражения затрат. Методы контроля по центрам ответственности. Запись отклонений в учетных регистрах в системе нормативного учета затрат. Графический анализ совокупных затрат, точки безубыточности, маржинальный доход. Определение маржинального подхода при принятии управленческих решений. Классификация затрат по отношению к объему производства. Анализ «затраты – объем - прибыль». Системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Организация процесса бюджетирования. Производственное планирование. Бухгалтерский учет выпуска продукции по нормативной себестоимости. Основы распределения косвенных затрат. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. Формирование мастер-бюждета и его составляющие. Процесс формирования оперативного бюджета. Процесс формирования финансового бюджета. Основные проблемы попроцессного метода. Основные проблемы попередельного метода. Основные проблемы позаказного метода. Отличия метода «стандарт-кост» от нормативного метода. Основные проблемы нормативного метода. Формирование отчетности при применении метода «стандарт-кост». Условия, необходимые для применения организацией метода «директ-костинг». 8. Список рекомендуемой литературы 8.1. Основная литература Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: ОМЕГА–Л, 2004. 1. 2. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра – М, 2007. – 717с. 3. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2009. – 360 с. 4.Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник– М.: КНОРУС – М, 2010. 5. Керимов В.Э. Учет затрат, бюджетирование и калькулирование в отдельных отраслях производственной сферы, М.: Дашков и К, 2007 8.2. Дополнительная литература 1. Акчурина Е.В. Учет затрат в бухгалтерском учете. – М.: проспект, 2003. 2. Врублевский Н.Д Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. 3. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Сборник задач по управленческому учету издержек производства и калькулированию себестоимости продукции. — М: Бухгалтерский учет, 2004. 4. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. - М: Финансы и статистика, 2002. 5. Бухгалтерский учет, 2004. - Главы 12, 13, 14. - С. 341-448. Друри К.. Введение в управленческий и производственный учет. - М: Аудит, 1998. 6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М: Юристь, 2003. 7. Ивашкевич В.Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету Учебник. - М: Финансы и статистика, 2000. 8. Николаева С.А. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИПБ-БИНФА, 2002. 9. Управленческий учет: Учебное пособие под редакцией А.Д.Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2001. 10. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) / ред. Е.А. Бабаев. – М.: Вузовский учебник, 2007. 11. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. — М.: Финансы и статистика, 2000. — С. 96—168. 12. Сайты Министерство финансов России www.minfin.ru www.cbr.ru ЦБ России www.gks.ru Госкомстат России www.mosnalog.ru Министерство по налогам и сборам www.gaap.ru Интернет-издание www.cima.ru Статьи www.klerk.ru Статьи, документы, новости www.o-fin.ru Статьи