Продолжаем публикацию наиболее важных материалов
реклама
"Методы оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности. Виды платежей. Налогообложение". А.Д. Гохштанд ЗАО "Экспертиза и оценка", Москва тел.: (095) 7918916, Е-mail: [email protected] Обычно результаты интеллектуальной деятельности, предназначенные к реализации, и приравненные к ним средства индивидуализации называются объектами интеллектуальной собственности (ОИС). К ОИС относятся три группы объектов с различным правовым режимом: объекты промышленной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, знаки обслуживания, наименование мест происхождения товаров, селекционные достижения), права на которые возникают только при выдаче Государством (в лице Патентного Ведомства РФ) охранных документов-патентов и свидетельств; объекты авторского права (произведения науки, литературы и искусства) и смежных прав, (звукозапись, радио- и телепередачи, исполнительская деятельность), права на которые возникают в силу их создания, обнародования и исполнения; ноу-хау, объекты коммерческой тайны, секреты производства, права на которые возникают в силу их конфиденциальности, т.е. если содержащаяся в них информация имеет действительную или потенциальную ценность в силу ее неизвестности третьим лицам, к этой информации нет свободного допуска на законном основании и обладатель информации принимает надлежащие меры к охране ее конфиденциальности. К ноу-хау обычно относят незапатентованные изобретения и иные результаты интеллектуальной деятельности, не имеющие патентной охраны, производственную, техническую и коммерческую документацию и системы управления, производственный опыт и обучение персонала. Интеллектуальная собственность - товар особого рода. Его отличия от материальных объектов (движимого и недвижимого имущества) заключаются в следующем: этот товар неосязаем и нематериален; им может владеть одновременно несколько лиц. " Если у двух людей есть по одному яблоку и они ими обменялись - у каждого будет по одному яблоку, а если обменялись идеями - у каждого будет по две"; физически не изнашивается; ограничен законом по срокам и территории действия в качестве товара; имеет автора, который может быть владельцем имущественных прав на свое произведение, а может и не быть им. В правовом отношении различаются следующие виды прав на ОИС: 1. абсолютные права, включающие личные неимущественные права авторов и исключительные имущественные права на использование ОИС, получаемые по закону; 2. личные неимущественные права, это права на авторство, имя (возможность псевдонима), обнародование (включая право на отзыв), на защиту репутации автора (неприкосновенность произведения). Эти права принадлежат автору автоматически; 3. исключительные имущественные права на использование ОИС, предоставляемые по закону и включающие а) право на запрещение использования ОИС без разрешения правообладателя, т.е. право на защиту от несанкционированного использования ОИС, б) право на использование ОИС самим правообладателем, в) право предоставления разрешений на использование ОИС в случае, если правообладатель не желает сам или не располагает условиями и средствами для самостоятельного использования ОИС; 4. исключительные имущественные права с ограничениями использования ОИС по договору по а) времени, б) территории и в) составу и объему прав на использование и применение ОИС. В частности, в области патентного права - производить, реализовывать и импортировать, а также использовать по областям и сферам применения; в области авторского права - права на воспроизведение, исполнение, звукозапись, на подвижные изображения, на широкое вещание, на перевод и адаптацию; 5. неисключительные имущественные права, т.е. права использования ОИС, предоставляемые другому лицу с сохранением за правообладателем права выдачи аналогичных прав третьим лицам; 6. имущественные права на товары, работы и услуги, произведенные с использованием ОИС (право на экземпляр произведения), т.е. вещное право на ОИС, без права тиражирования или другой формы использования ОИС в коммерческих целях. Имущественные права на товары (Т), работы (Р) и услуги (У), в которых использованы объекты интеллектуальной (И) собственности (С) - ТРУИС, не являются интеллектуальной собственностью. Переход права собственности на товары, работы и услуги сам по себе не влечет передачи имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выраженные в них. Интеллектуальная собственность, оцениваемая и учитываемая в хозяйственном обороте, это имущественные права, т.е. права коммерческого использования ОИС, как исключительные, так и неисключительные (п.п. 3, 4, 5). Личные неимущественные права не участвуют в хозяйственном обороте, это моральные права, которые не могут быть проданы и поэтому не являются интеллектуальной собственностью. К числу имущественных прав относятся: право на коммерческую реализацию ОИС; право на компенсацию при передаче своих прав или их части; право на компенсацию при использовании результатов интеллектуальной деятельности другими лицами; право на вознаграждение за авторство. Имущественные права возникают в силу: факта их создания; выдачи Патентным ведомством РФ патентов, свидетельств и лицензий на использование ОИС; заключения авторских договоров заказа или договоров на проведение НИОКР; заключения авторских, лицензионных договоров или договоров передачи ноу-хау; заключения контрактов с авторами, работающими по найму; решений органов государственной власти о передаче имущественных прав на ОИС, принадлежащих государству; других оснований. Обладание имущественными правами является необходимым, но не достаточным условием освоения и реализации новых технологий на основе ОИС. Эту возможность еще необходимо превратить в действительность, добиться более высокой по сравнению с имеющимися технологиями доходности от ОИС. Освоение новых ОИС и, соответственно, новых технологий чрезвычайно сложный и, как правило, длительный процесс, связанный с высоким риском. Не всякая ОИС доходит до стадии превращения в новую технологию, обеспечивающую получение чистого дохода с нужным уровнем доходности. Результативность новых технологий проявляется, в конечном счете, в экономических характеристиках ТРУИС, в реализации ТРУИС и получении за счет этого дополнительной прибыли (дохода). Рассмотрим этапы экономического оборота интеллектуальной собственности. Первый этап - это создание результата интеллектуальной деятельности, т.е. объекта интеллектуальной собственности. Второй этап заключается в получении исключительных имущественных прав на ОИС в соответствии с патентным и авторским правом или в обеспечении конфиденциальности. Третий возможный этап - распоряжение имущественными правами путем выдачи лицензий или передачи прав в качестве вклада в уставный капитал предприятия или другими способами. Четвертый по последовательности этап экономического оборота - работы по доведению ОИС до состояния, в котором он может быть использован в запланированных целях. Пятый этап - организация производства ТРУИС. Шестой этап - реализация ТРУИС. И, наконец, седьмой этап - использование ТРУИС конечными потребителями. Центральное место при создании ОИС занимает владелец исключительных имущественных прав на ОИС, охватывающих все возможные способы и территории использования, весь срок действия прав по закону, т.е. правообладатель. Правообладателем может стать или автор, или организация-разработчик, или заказчик, финансировавший создание ОИС, или лицо, которому полностью уступлены исключительные имущественные права. Правообладателем может быть и государство через свои органы, если оно финансирует создание ОИС из своих бюджетных и внебюджетных средств, а также в некоторых других случаях, предусмотренных законодательством. Через реализацию ТРУИС компенсируются все затраты на создание ОИС и подготовку их к коммерческому использованию и поступают доходы от использования ОИС. От соотношения общих затрат на создание ОИС и подготовку производства ТРУИС и доходов от реализации ТРУИС зависит их экономическая эффективность. Правообладатель определяет стратегию использования своей интеллектуальной собственности, при этом он обычно исходит из всего потенциала дохода, который может быть получен, и должен учитывать всю совокупность предстоящих затрат. В большинстве случаев правообладатель самостоятельно не может реализовать весь проект с использованием ОИС: на это нужны инвестиции, производственная база и ряд других условий, которыми он может не располагать. Поэтому правообладатель передает за определенное вознаграждение часть или все имущественные права на ОИС другим юридическим или физическим лицам, обладающим необходимыми ресурсами. При этом распределяется не только рынок ТРУИС и, следовательно, будущие доходы, но и затраты на подготовку ОИС к практическому использованию. На этой стадии - передачи правообладателем части прав другому лицу правополучателю - возникает важная проблема множественности оценок интеллектуальной собственности. Цена на товар-вещь обычно зависит только от коммерческих условий реализации. Цена товара "интеллектуальная собственность", кроме этого, зависит от 4 групп специфических факторов. 1-я группа факторов определяет объем передаваемых или оцениваемых имущественных прав (см.п.п. 3, 4, 5 перечня прав). 2-я группа факторов определяет степень готовности ОИС к практическому использованию. 3-я группа определяет степень риска, вызываемого неопределенностью экономических параметров и условий реализации ТРУИС в результате внедрения нововведений. 4-я группа определяет степень риска, вызываемого недобросовестной конкуренцией в области интеллектуальной собственности. Оценка интеллектуальной собственности зависит, прежде всего, от объема передаваемых прав, т.е., как ранее отмечалось, от величины передаваемого потенциального рынка ТРУИС и, соответственно, доходов от него. Далее, оценка интеллектуальной собственности зависит от уровня готовности ОИС к практическому использованию. Естественно, что на ОИС на уровне поисковой работы затрачивается меньше средств, чем на ОИС, прошедшем практическую обкатку и готовом к применению. При этом затраты на создание ОИС по уровню готовности к применению могут различаться в разы и даже на порядки. Из этого следует, что соотношение собственно интеллектуальных и прочих затрат по созданию ОИС и затрат по приведению ОИС к готовности для практического использования и по подготовке и освоению производства и реализации ТРУИС может колебаться в очень широких пределах. ОИС реализуется в новых ТРУИС или в новых технологиях и, как у всякого новшества, его будущие экономические характеристики имеют высокую степень неопределенности. Это относится и к объему рынка применения новшества и к себестоимости и цене на ТРУИС, к их потребительским и эксплуатационным свойствам. Оценка интеллектуальной собственности во многом зависит и от рисков недобросовестной конкуренции и пиратства и возрастает в меру производимых затрат по защите своих прав. Объекты авторского и патентного права зачастую легко тиражируемы, вероятность неправомерного их использования может быть достаточно велика и это снижает стоимость интеллектуальной собственности. Стоимостная оценка интеллектуальной собственности состоит в конечном счете в определении чистой текущей стоимости, т.е. в определении разницы между дисконтированными потоками будущих доходов и расходов, ожидаемых от реализации инновационного проекта. При использовании исключительных прав на ОИС или распоряжении ими возможны различные виды соглашений: полная переуступка имущественных прав; передача части имущественных прав по лицензионному соглашению, авторскому договору или по договору передачи ноу-хау; передача имущественных прав в уставный капитал другого предприятия по учредительному договору для участия в совместном проекте с другими лицами; передача части прав по договору коммерческой концессии. Лицензирование - это предоставление владельцем интеллектуальной собственности другому лицу (юридическому или физическому) разрешения на использование ОИС в коммерческих целях. Стоимостная оценка прав на ОИС в большинстве случаев определяется по дополнительной прибыли, которую покупатель лицензии ожидает получить от использования ОИС на своем предприятии. Конечная цель покупателя лицензии состоит в получении конкурентных преимуществ на рынке от использования ОИС. Для партнеров по лицензионной сделке главное - это получение такого размера доходов, который покроет их расходы на разработку ОИС, покупкупродажу имущественных прав на реализацию предмета лицензии, а также обеспечит получение ими дополнительной прибыли в течение срока действия договора. В качестве источников получения доходов от использования интеллектуальной собственности в зависимости от типа ОИС могут учитываться: увеличение объемов реализации ТРУИС; повышение цены (рентабельности) в зависимости от эксклюзивности, фирменности и качества продукции; экономия себестоимости в производстве и реализации ТРУИС; выручка от уступки имущественных прав или продажи лицензий на использование ОИС; экономия на капиталовложениях в разработку ОИС; уменьшение ущербов от неблагоприятных событий. При определении цены лицензии обычно учитываются следующие факторы: степень разработки ОИС, правовая охрана ОИС, объем передаваемых прав на использование ОИС, объем передаваемой технической документации на объект лицензии (конструкторской, технологической и эксплуатационной), спрос на данную технологию и \ или продукцию на рынке, размер капиталовложений, необходимых для организации производства ТРУИС по лицензии, форма платежей по лицензии и ряд других факторов. При определении цены лицензии используются традиционные для стоимостной оценки подходы: затратный, сравнительный (рыночный) и доходный. Затратный подход заключается в определении стоимости оцениваемых имущественных прав на использование ОИС величиной затрат на создание, воссоздание или замещение этой ОИС в текущих ценах. Затратный подход реализуется при оценке с помощью метода стоимости создания (воссоздания, замещения) ОИС Метод стоимости создания ОИС Стоимость определяется суммированием всех затрат, произведенных при создании (воссоздании, замещении) ОИС, оцененных в текущих ценах и увеличенных на принятый коэффициент рентабельности (ставку дохода на инвестиции). При необходимости из этой величины вычитается накопленная амортизация ОИС. При оценке по этому методу производятся следующие работы: выявляются все затраты, связанные с созданием (воссозданием, замещением) и вводом в действие ОИС; затраты корректируются на величину индекса цен (инфляции) с момента осуществления затрат на дату оценки путем применения метода дискаунтирования; скорректированные затраты суммируются за прошедшие годы и увеличиваются на принятый коэффициент рентабельности (ставку дохода на инвестиции), чем определяется первоначальная стоимость ОИС; определяется величина накопленной амортизации; определяется стоимость ОИС как разница между первоначальной стоимостью ОИС и накопленной амортизацией. Этот метод применяется или в качестве одного из возможных методов оценки или в виде теста для проверки значений стоимости ОИС. Этот метод используется для оценки НИОКР, проектно-изыскательских и прочего вида работ. Сравнительный подход основан на принципах эффективно работающего рынка, на котором покупаются и продаются аналогичного вида активы, а субъекты права принимают независимые индивидуальные решения, он реализуется с помощью метода сравнительного анализа продаж. Метод сравнительного анализа продаж При оценке по этому методу проводятся следующие работы: собирается информация о состоявшихся сделках по ОИС аналогичного типа; определяется перечень показателей, по которым производится сопоставление ОИС и объемов передаваемых на них прав; вносятся поправки к ценам продаж ОИС - аналогов, обеспечивающие их сопоставимость с оцениваемыми ОИС; определяется стоимость оцениваемых прав на использование ОИС на основе усреднения скорректированных с помощью поправок цен продаж ОИС - аналогов. Этот метод применяется для определения стоимости франшиз и товарных знаков (знаков обслуживания). Доходный подход основан на расчете экономических выгод, ожидаемых от использования прав на оцениваемые ОИС. Он заключается в определении стоимости оцениваемой лицензии - текущей стоимостью чистого дохода, который может быть получен от использования ОИС за экономически обоснованный срок его службы. Этот подход базируется на следующих операциях: выявлении денежных потоков и чистого дохода, ассоциируемых с оцениваемыми ОИС; определении ставок капитализации (дисконта), учитывающих степень риска, связанного с использованием данного актива и его доходностью; установление экономически обоснованного срока использования прав на ОИС. У этого подхода имеются две разновидности: прямая капитализация доходов, когда поток доходов является равномерным по годам; дисконтирование доходов, когда поток доходов не равномерен по годам. В доходном подходе используются следующие методы Метод дополнительной прибыли Стоимость имущественных прав на использование ОИС в этом методе определяется капитализацией дополнительной прибыли (чистого дохода), получаемой от продажи ТРУИС, имеющих преимущества в конструкции, составе, дизайне, потребительских характеристиках и т. п., за счет использования ОИС: изобретений, промышленных образцов, товарных знаков, фирменных наименований и т.п. У этого метода есть две разновидности. Дополнительная прибыль может получаться за счет надбавок (повышенной рентабельности) в цене ТРУИС или за счет расширения рынка продаж при сохранении цены изделия на уровне цен-конкурентов. Метод экономии себестоимости (выигрыша в себестоимости) Стоимость имущественных прав на использование ОИС в этом методе определяется капитализацией прибыли (чистого дохода), получаемой от экономии себестоимости при использовании ОИС технологического, производственного или управленческого назначения: изобретений на способ производства, ноу-хау и других ОИС. Применение таких ОИС позволяет экономить трудозатраты, затраты на материалы, энергию и накладные расходы. Метод избыточных прибылей При этом методе предполагается, что использование имущественных прав на ОИС позволяет предприятию получать прибыли, превышающие нормативный или средний уровень, характерный для данного производства. Основные этапы расчета стоимости имущественных прав на использование ОИС методом избыточных прибылей: определяется рыночная стоимость всех активов предприятия, за исключением оцениваемого актива; выявляется прогнозируемая прибыль от деятельности предприятия; рассчитываются нормативные (среднеотраслевые) уровни доходности на материальные активы; рассчитывается сумма нормативной (среднеотраслевой) прибыли, которую можно получить со всех (кроме оцениваемых) активов; определяется избыточная прибыль, как разница между прогнозируемой и нормативной (среднеотраслевой) прибылью предприятия; рассчитывается стоимость имущественных прав на использование оцениваемого ОИС путем капитализации (дисконтирования) избыточных прибылей за весь экономически обоснованный срок использования прав. При оценке интеллектуальной собственности используется еще один метод, который носит название метод освобождения от роялти (иногда он называется методом стандартных роялти). Этот метод является сочетанием сравнительного и доходного подходов, при этом рыночным путем определяется объем использования ОИС и ставка роялти. Как уже отмечалось, роялти - это вознаграждение лицензиару в виде фиксированных сумм или ставок от стоимости реализуемой лицензиатом продукции, изготовленной по лицензии. В ставках роялти содержится доля лицензиара в дополнительной прибыли лицензиата, определяемая не расчетным путем, а эмпирически, путем применения усредняемых на основе мирового опыта размеров роялти для различных отраслей промышленности, обычно называемых стандартными ставками роялти. Виды платежей за лицензии. В лицензионной торговле применяются три вида выплаты вознаграждения по лицензии: на базе роялти; паушальные платежи; комбинированные платежи. При определении лицензионного вознаграждения в форме роялти важным является выбор базы расчета, в качестве которой может быть цена продукции, выпускаемой по лицензии, объем производства продукции по лицензии, прибыль или другая выгода, себестоимость. При составлении лицензионного договора чаще всего в качестве базы для определения роялти используется цена продукции, выпускаемой по лицензии. Фактические цены и объемы реализуемой продукции позволяют реально контролировать использование лицензии. Между партнерами по лицензионной сделке в этом случае реже всего возникают конфликты по выплатам вознаграждения. Для стимулирования лицензиата в увеличении объемов производства и реализации продукции нередко используются "скользящие", т.е. дифференцированные ставки роялти, уменьшающиеся по продукции, выпускаемой сверх оговоренного сторонами объема производства. Роялти как форма платежа выгодна в большей степени для лицензиата, чем для лицензиара. Лицензиат выплачивает лицензионное вознаграждение после получения доходов от выпуска продукции по лицензии, лицензиар же вынужден тратить свои средства на подготовку документации, доработку технологии, инженерные услуги без получения какой либо компенсации до начала производства продукции по лицензии. Лицензиар не получает гарантий компенсации своих расходов при недостаточном объеме реализации продукции или досрочном расторжении лицензионного договора. Чтобы защитить свои интересы лицензиар обычно настаивает на включении в договор требования о выплате лицензиатом ежегодных минимально-гарантированных платежей, которые обычно составляют до 50 % от суммы ежегодного платежа по роялти. Паушальные платежи представляют собой сумму, которая выплачивается либо в виде единовременного платежа, либо по частям: при вступлении договора в силу, в момент передачи технической документации и после начала выпуска продукции по лицензии. Цена лицензии при паушальном платеже определяется по той же методике, что при платежах в форме роялти, с учетом разницы в сроках получения вознаграждения, т.е. с применением коэффициента дисконтирования. В применении паушальной формы платежа заинтересован лицензиар, так как он быстро и в полном объеме получает лицензионное вознаграждение, но при этом он теряет возможность получения дополнительных сумм при превышении расчетных объемов производства продукции по лицензии. Комбинированные платежи - это сочетание единовременных платежей с периодическими на базе роялти. Первоначальный платеж на начальном этапе реализации договора предусматривает оплату расходов лицензиара на подготовку и передачу технической документации и других расходов, понесенных им на стадиях предшествующих заключению договора. Единовременный первоначальный платеж обычно составляет от 10 до 30 % от цены лицензии, рассчитанной на базе роялти. Комбинированная форма платежа за лицензию наиболее часто используется в международных лицензионных сделках, так как позволяет наиболее полно учесть интересы сторон. При передаче имущественных прав на ОИС в уставный капитал предприятия в отличие от лицензионного договора не предусматривается прямого вознаграждения. Величина стоимости интеллектуальной собственности, вносимой в уставный капитал предприятия, это номинальная оценка, определяющая долю, пакет акций в уставном капитале, на которые согласился обладатель интеллектуальной собственности при создании предприятия для будущего распределения предполагаемых доходов от использования новшества. Далеко не всегда номинальная стоимость интеллектуальной собственности, и, соответственно, ее доля в уставном капитале предприятия совпадает с реальной оценочной, но последняя должна превышать первую. Общая схема стоимостной оценки вклада интеллектуальной собственности в уставный капитал предприятия обычно выглядит следующим образом. Для организации предприятия необходимо создать имущественный комплекс в составе: недвижимого имущества (земля, здания и сооружения); движимого имущества (рабочие машины, оборудование, транспорт т. п.); финансовых (оборотных) средств; интеллектуальной собственности (имущественных прав на все элементы технологического процесса производства ТРУИС). Для каждой составляющей имущественного комплекса, кроме интеллектуальной собственности, вносимой в уставный капитал предприятия, устанавливаются рыночные стоимость и норматив доходности, для определения рыночных, нормализованных доходов от использования материальных и денежных ресурсов. Затем определяется предполагаемая доходность от деятельности имущественного комплекса или проекта с использованием интеллектуальной собственности по годам за весь расчетный срок действия проекта. Из общего расчетного дохода вычитаются нормализованные доходы, полученную разность обычно называют избыточной прибылью. Избыточные прибыли, ассоциирующиеся с интеллектуальной собственностью, дисконтируются по годам, а сумма, полученная за весь расчетный срок действия проекта, принимается за оценочную стоимость интеллектуальной собственности. Этот метод, как уже отмечалось, называется методом избыточных прибылей. Описанная выше схема расчета предполагает, что рентабельность инновационного проекта или предприятия будет существенно выше, чем обычные коммерческие и обычные инвестиционные проекты, в противном случае повышенные инновационные риски будут неоправданными. Стоимость интеллектуальной собственности, вносимая в уставный капитал предприятия, - это инвестиционная стоимость, которая может быть определена при помощи методов доходного, сравнительного или затратного подходов. По существу для стоимостной оценки интеллектуальной собственности, вносимой в уставный капитал предприятия, необходимо разработать бизнес-план инновационного проекта: провести анализ рынков сбыта, составить производственные планы, планы маркетинга, финансовые планы и т.д. В конечном счете, следует определить эффективность инновационного проекта и на его основе стоимость интеллектуальной собственности, вносимой в качестве вклада в уставный капитал предприятия. При определении стоимости интеллектуальной собственности большое значение имеет учет рисков при использовании ОИС. Риски специфичные для инноваций: риски осуществимости проекта и отдельных его стадий; риски, связанные со сроками и стоимостью освоения по стадиям освоения новшества; риски достижения проектных технических, экономических и экологических характеристик, заложенных в проекте; риски несанкционированного использования ОИС, вследствие недобросовестной конкуренции и пиратства. Стоимостная оценка инновационных рисков может определяться затратами на защиту прав и секретов, а также стоимостью убытков от несанкционированного использования ОИС. Следует различать риски инвестора и риски владельца интеллектуальной собственности. Первый рискует капиталом и доходом на него, второй - только доходом от использования ОИС. Это необходимо учитывать при распределении долей в уставном капитале предприятия. На практике используются различные методы анализа и учета рисков при оценке интеллектуальной собственности. К наиболее распространенным относятся: метод использования нормы дисконта и метод коэффициентов достоверности. Метод использования нормы дисконта является самым простым и поэтому широко применяемым на практике. В этом методе к минимально приемлемой ставке дисконта прибавляется премия за риск, при этом, чем выше риск, ассоциированный с интеллектуальной собственностью, тем выше величина премии, которая может определяться экспертным путем или по формальным процедурам. Типичная норма дисконта (ставка доходности) КД может рассматриваться как сумма трех слагаемых, а именно свободная от риска учетная ставка - У, поправка на ожидаемую инфляцию - И, и поправка на риск - Р, а их связь может быть представлена уравнением 1+КД=(1+У)*(1+И)*(1+Р) Например, свободная от рисков ставка составляет-10 %, ожидаемая инфляция –10 %, а поправка на риск 8 %, то 1+КД= (1+0,1)*(1+0,1)*(1+0,8)=1,3, т.е. необходимая ставка доходности составляет 30 %. Метод корректировки нормы дисконта предполагает постоянство риска во времени, хотя для многих проектов с использованием ОИС характерно наличие высоких рисков в начальные периоды и их постепенное снижение к концу реализации проекта. При существенно отличающихся рисках на разных стадиях освоения новшества использование единой ставки доходности может привести к серьезным ошибкам при определении оценочной стоимости. Более правильным было бы разделить поправки на время и риск, при этом денежные потоки в конкретном году корректировались бы принятой для этого года поправкой на риск. При этом методе корректируются обычно не нормы дисконта, а ожидаемые денежные потоки путем применения специальных понижающих коэффициентов (коэффициентов достоверности) Таким образом осуществляется приведение ожидаемых денежных поступлений к достоверному уровню, который не вызывает сомнений или который определяется более или менее точно. На практике коэффициенты достоверности часто определяют экспертным путем. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ Введением в действие положений Налогового Кодекса (НК) определены основные положения по бухгалтерскому учету в целях налогообложения. В них дана единая терминология, технология и правила бухгалтерского учета вообще и налогового учета в частности. В них определены и основы бухгалтерского учета интеллектуальной собственности. Налоговым Кодексом определены понятия объектов налогообложения и, прежде всего, такие как имущество, товар, работа и услуга (п. 2, 3, 4, и 5 ст.38 НК). Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу. В соответствии со ст. 128 ГК к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. К этому виду относятся научно-технические работы. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Налогом облагается имущество организации, добавленная стоимость и прибыль, получаемая при продаже товаров, работ, услуг и имущественных прав. Кроме того, организация платит единый социальный налог. Действует также налог на доходы физических лиц. Результаты интеллектуальной деятельности, включая интеллектуальную собственность, при использовании организацией в своей деятельности, могут быть отнесены к амортизируемому имуществу. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени. Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности, относятся: 1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; 2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; 3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; 4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; 5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; 6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов. К нематериальным активам могут быть отнесены и имущественные права, полученные по договорам на использование интеллектуальной собственности (лицензионный и авторский договоры). Об этом свидетельствуют следующие положения гл.25 НК: Ст.256. "...Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: 8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора." "В качестве основного условия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке. Исключение составляет лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя." (Методические указания МНС к ст.256 НК). В состав внереализационных расходов (ст.265 НК), не связанных с производством и реализацией, относятся, в частности: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью" Из этих положений следует, что приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору о приобретении указанных прав оплата производится фиксированными (единовременными платежами), относятся, во-первых, к амортизируемому имуществу и, во-вторых, это имущество амортизируется. Договоры на передачу во временное пользование и \ или во временное владение и пользование исключительных прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности приравниваются к договорам аренды (лизинга), и что эти договора относятся к числу исключений при отнесении этих имущественных прав к амортизируемому имуществу, одним из условий принадлежности к которому является владение им по праву собственности. К нематериальным активам не относятся: 1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы; 2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду. Амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется и учитывается в целях налогообложения в уменьшение налоговой базы до полного списания стоимости объекта или до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (продажа, ликвидация и т.п.). Амортизируемое имущество облагается налогом на имущество по действующей в настоящее время ставке 2 %. Налог на добавленную стоимость (гл.21 НК) берется со всех операций с результатами интеллектуальной деятельности, включая интеллектуальную собственность, за исключением: услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства, услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся: услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурнопросветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта; реализация входных билетов и абонементов на посещение театральнозрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности; реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов; работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. К учреждениям культуры и искусства относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки (НК, Статья 149. п.2 п.п.20 и п.п.21). Не подлежат налогообложению (НДС) операции: оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытноконструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров; Налогообложению подлежит прибыль, получаемая от продаж продукции, работ, услуг, полученных с использованием результатов интеллектуальной деятельности, и имущественных прав на интеллектуальную собственность. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, 2) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акциз. Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме, доходы определяются исходя из рыночных цен. Пунктом 4 статьи 454 Гражданского Кодекса (ГК) РФ предусмотрено, что к продаже имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав. В зависимости от содержания или характера имущественного права следует руководствоваться положениями ГК РФ, Закона СССР N 2213-1, Закона СССР N 2328-1, Закона РФ N 3517-1. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в выручке от реализации. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: 1. от долевого участия в других организациях; 2. от сдачи имущества в аренду (субаренду), 3. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности. Если организация операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляет на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются в доходах от реализации, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие систематичности используется, если такие операции производятся два раза и более в течение календарного года. 3) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: 1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; 2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером); 4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; 5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на следующие элементы: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытноконструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике". Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытноконструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачиприемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытноконструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытноконструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытноконструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Эти положения не распространяются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов. В случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организацияналогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в частности следующие расходы налогоплательщика: расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных; расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления; периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации; другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. В состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах (единый социальный налог, налог на имущество и т.д.), по которым она является налогоплательщиком, за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым, в частности, для управления организацией, и по нематериальным активам учитываются в составе косвенных расходов. Следует учесть, что в состав прямых расходов не включаются расходы по добровольному страхованию всех работников организации (независимо от их участия в производственном процессе ). В состав косвенных расходов включаются также расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение предыдущих отчетных (налоговых) периодов, и сформировавшие определенные группы расходов, часть которых включается в состав расходов текущего периода (в частности, расходы, связанные с освоением природных ресурсов, расходы на осуществление НИОКР), через алгоритм расходов будущих периодов. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом: на дату совершения операции налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества; в аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке; прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества; убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика. Налог на доходы физических лиц К доходам от источников в Российской Федерации относятся: дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав; доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах: Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20 Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30 Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40 Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30 Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок 40 других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25 Исполнение произведений литературы и искусства 20 Создание научных трудов и разработок Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 20 30 При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Единый социальный налог В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданскоправового характера, авторским и лицензионным договорам. От уплаты налога освобождаются: российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.
