Yalbulganov - Высшая школа экономики

реклама
Ялбулганов Александр Алибиевич, профессор, д.ю.н.,
профессор кафедры финансового права Национального исследовательского
университета «Высшая школа экономики»
Экологическая функция налогообложения:
вопросы правового регулирования1
Экологизация правового регулирования становится универсальной
тенденцией современного права. Не обошла стороной эта тенденция и
финансовое право. В ряде зарубежных стран создаются специальные
налоговые фонды, вводятся «зеленые» налоги и т.д. Последовательно
проводимая на протяжении ряда лет политика Европейского Союза по
«экологизации» налогового регулирования дает основание говорить об
экологических реформах налогового законодательства в ряде государствчленов ЕС.
В России экологическая линия налоговой политики была не столь
последовательна. Достаточно вспомнить, что в первоначальной редакции
Налогового кодекса РФ система налогов и сборов включала федеральный
экологический налог, который так и не был введен в действие.
На
настоящем
этапе
развития
российского
законодательства
экологическая функция на стыке финансового и природоохранного права
наиболее ярко проявляется в правовом механизме платы за негативное
воздействие на окружающую среду, поскольку основной целью правового
регулирования в данном случае является предотвращение (смягчение)
негативного
воздействия
хозяйственной
деятельности
человека
на
окружающую среду.
Анализ действующего законодательства о налогах и сборах позволяет
говорить о том, что налогообложение, среди прочих функций, выполняет
1
Работа выполнена в рамках Индивидуального исследовательского проекта № 10-01-0160 «Реализация
права на благоприятную окружающую среду в Российской Федерации: экономические и юридические
гарантии», поддержанного Научным фондом ГУ-ВШЭ.
также
экологическую
функцию,
которая
в
правовой
плоскости
трансформируется в экологическую функцию налогового права.
Выделение экологической функции налогообложения обусловлено, с
одной
стороны,
объективной
налогообложения
по
мере
тенденцией
развития
диверсификации
функций
общественно-политических
и
экономических институтов, а с другой стороны – появлением глобальных
экологических проблем, для
разрешения которых требуются огромные
государственные усилия и финансовые средства.
Экологическая
функция налогообложения реализуется посредством
проведения целенаправленной политики экологизации законодательства о
налогах и сборах прежде всего путем установления налоговых льгот в сфере
охраны окружающей среды.
Экологическая функция приобретает черты самостоятельной функции
налогообложения,
имеет
собственное
направление
воздействия
на
общественные отношения, определяется конкретными задачами политики
государства в сфере налогообложения и охраны окружающей среды и
реализуется с помощью собственных средств регулирования общественных
отношений.
Экологическая функция налогообложения до последнего времени была
малозаметна в российской правовой действительности. Объяснялось это тем,
что проявлялась данная функция
лишь в ограниченном числе отдельных
норм и институтов законодательства о налогах и сборах и законодательства
об охране окружающей среды, причем такие нормы и институты не имели
системного характера, вводились в действие разрозненно в различных актах
законодательства и подзаконных актах в разное время и, как следствие,
имели достаточно слабое общерегулятивное воздействие на общественные
отношения. Такое положение вещей было в основном характерно для
периода 1990-х годов, когда внимание законодателя и правоприменительных
органов
было
сосредоточено
на
решении
других
политических
и
экономических задач. Однако в последнее время, все большее значение
приобретает качественное состояние налоговой системы, в том числе ее
экологическая ориентированность.
Движением в этом направлении можно считать установление налогов и
сборов таким образом, чтобы совокупная налоговая нагрузка не была
чрезмерно обременительна как в целом для экономического развития
государства, так и для отдельных отраслей экономики и конкретных
организаций – налогоплательщиков, с тем чтобы система налогов и сборов
способствовала
фискальные,
решению
таких
как,
государственных
например,
задач,
охрана
иных
чем
окружающей
сугубо
среды
и
рациональное использование природных ресурсов.
Однако невысокая «экологическая эффективность» законодательства о
налогах и сборах и природоресурсного законодательства приводит к тому,
что развитие промышленного производства, в том числе экологически
вредного, имеет следствием ухудшение качества окружающей среды,
усиление загрязняющего воздействия на атмосферный воздух, водные
ресурсы и иные природные объекты.
При этом меры по охране окружающей среды, которые установлены
действующим
законодательством,
не
обеспечены
эффективными
механизмами реализации. Так, существующие экологические платежи в
форме платы за негативное воздействие на окружающую среду взимаются в
размерах, которые не достаточны ни для финансирования государственных
программ по охране окружающей среды, ни для стимулирования отказа от
существующих
технологий
и
внедрения
экологически
безопасного
производства на предприятиях. Кроме того, неразрешенность вопроса о
правовом статусе платежей за негативное воздействие на окружающую среду
в течение длительного времени приводит к многочисленным судебным
спорам.
С учетом вышесказанного, не случаен постепенно усиливающийся
интерес законодательной и исполнительной власти Российской Федерации к
вопросам экологически ориентированного регулирования экономики с
помощью инструментов налогового права. Неоднократно в Государственную
Думу вносились законопроекты, в которых предлагалось усовершенствовать
систему экологических платежей. Минприроды России рассматривает
концепцию реформирования экологических платежей с 2002 года, в рамках
работы над проектом Экологического кодекса. В Правительство Российской
Федерации
внесен
пакет
природоохранных
предложений,
предусматривающих реформирование системы экологических платежей.
Среди
перспективных
направлений
экологизации
действующего
налогового законодательства следует отметить введение экологических
налогов на выпуск и оборот на рынке продукции, нежелательной с
экологической точки зрения, установление налоговых льгот временного
характера на период строительства очистных сооружений и постоянных
налоговых льгот для развития производства экологически чистой продукции
и услуг.
Скачать