Задание финального тура 2008 года

Задание
Сведения об организации
Организация оптовой торговли «Бульба» ведет бухгалтерский учет в соответствии с
Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет
налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ и применяет
положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет
методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два
месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Учет товарно-материальных запасов в организации ведется по средней себестоимости.
Начисление процентов по привлеченным заемным средствам в бухгалтерском и
налоговом учете производится ежемесячно за каждый день фактического пользования
заемными средствами в данном месяце вне зависимости от реального срока выплаты
процентов.
В бухгалтерском учете проценты по кредитам, направленным для осуществления
предварительной оплаты ТМЦ, включаются в стоимость этих ТМЦ посредством отнесения
начисленных сумм процентов на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в
связи с предварительной оплатой ТМЦ. После принятия к учету ТМЦ, проценты относятся
на прочие расходы организации.
Для целей налогового учета проценты по кредиту отражаются в составе
внереализационных расходов ежемесячно на конец каждого месяца исходя из фактического
количества дней использования заемных средств в этом периоде. При получении займа в
рублях предельная величина уплаченных процентов, признаваемых расходом, принимается
равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. С 19 июня 2007 г. ставка
рефинансирования установлена в размере 10%.
Хозяйственная ситуация
11 июня 2007 г. организация заключает договор с производителем сельхозпродукции
ЗАО «Ферма» на поставку 20 тонн картофеля. Предварительная оплата поставщику по
данному договору осуществляется за счет средств банковского кредита.
Кредит получен 20.06.07. Согласно договору кредитования, кредит предоставлен
сроком на 2 месяца, выплата процентов по кредиту (из расчета 15% годовых) производится
однократно при погашении кредита.
13 июля в организацию поступает товар в количестве и качестве, оговоренном в
договоре. Кроме того, организация у того же производителя в этот же день по новому
договору приобретает еще 10 тонн картофеля по новой цене.
В августе организация погашает основную сумму кредита и выплачивает
начисленные проценты.
Хозяйственные операции
20.06.07 на расчетный счет организации поступили денежные средства по кредиту,
предоставленному АВТ-банком, в сумме 236 000 руб.
20.06.07 За счет средств кредита поставщику ЗАО «Ферма» перечислен аванс в сумме
236 000 руб., включая НДС 36 000 руб. за предстоящую поставку 20 тонн картофеля.
30.06.07 Начислены проценты по кредиту (из расчета 15% годовых), начисленная сумма
отнесена на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с
предварительной оплатой по договору поставки картофеля.
13.07.07 Оприходован картофель, приобретенный за счет заемных средств, в количестве 20
тонн на сумму, уплаченную продавцу (за вычетом НДС), увеличенную на сумму процента
по кредиту, начисленную до дня поступления товара (включительно). Получен счет-фактура
от поставщика.
13.07.07 Оприходован картофель в количестве 10 тонн по договорной цене 14,16 руб. за 1 кг.
(включая НДС 18%). Получен счет-фактура от поставщика.
31.07.07 Начислены проценты по кредиту (из расчета 15% годовых) за дни, прошедшие
после оприходования товара, оплаченного за счет кредита, до конца месяца. Начисленный
процент отнесен на прочие расходы организации.
16.08.07 Реализовано 15 тонн картофеля гипермаркету «Шайтан» за 531 000 руб. (включая
НДС 18%). Выписан счет-фактура покупателю.
17.08.07 На расчетный счет организации поступили денежные средства от покупателя
«Шайтан» в сумме 531 000 руб. (включая НДС 18%).
19.08.07 начислены проценты по кредиту (из расчета 15% годовых) за дни использования
кредита в текущем месяце. Начисленный процент отнесен на прочие расходы организации.
19.08.07 Произведена выплата АВТ-банку основной суммы кредита и начисленных
процентов.
Необходимо
Отразить в программе «1С:Бухгалтерия» все указанные операции:
 для целей бухгалтерского учета;
 для целей учета налога на добавленную стоимость;
 для целей налогообложения прибыли;
 для целей ПБУ 18/02.
По итогам введенных операций определить финансовые результаты за июнь, июль и
август 2007 г., сформировать Форму №2, форму №4 и Декларацию по налогу на прибыль за
эти месяцы при условии отсутствия других операций.
Пояснения
Поступление денежных средств по предоставленному кредиту.
Сумма краткосрочного кредита (на срок не более 12 месяцев) отражается
организацией по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",
например, субсчет 66-1 "Расчеты по основной сумме долга", и дебету счета 51 "Расчетные
счета".
Перечисление аванса
Сумма аванса, перечисленного поставщику, отражается организацией по кредиту
счета 51 "Расчетные счета" в дебет счета 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
субсчет " Расчеты по авансам выданным".
Начисление процента по кредиту
В рассматриваемой ситуации кредит привлечен для приобретения товара.
Согласно ПБУ 15/01 проценты по кредитам, направленным для осуществления
предварительной оплаты товаров, включаются в стоимость этих товаров посредством
отнесения начисленных сумм процентов на увеличение дебиторской задолженности,
образовавшейся в связи с предварительной оплатой товаров
Таким образом, на конец июня в бухгалтерском учете организация производит
начисление процентов по кредитному договору записью по дебету счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" кредиту счета 66, субсчет "Расчеты по процентам".
В налоговом учете сумма начисленного процента в пределах норматива признается
внереализационным расходом.
В связи с тем, что в бухгалтерском учете суммы начисленных процентов, включенные
в стоимость товаров, формируют финансовый результат по мере реализации товара, а в
налоговом учете признаются в составе расходов в месяце начисления процентов (июнь 2007
г.), организации в бухгалтерском учете следует признать в июне 2007 г. налогооблагаемую
временную разницу и отложенное налоговое обязательство. Отложенные налоговые
обязательства отражаются на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" в
корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Превышение суммы начисленного процента предельно допустимой величины расхода
приведет к образованию постоянной разницы и постоянного налогового обязательства в
последующие периоды по мере реализации товара, приобретенного за счет заемных средств.
Аналогичное начисление процентов должно быть выполнено в июле 2007 г. за
использование кредита в период с начала текущего месяца до даты оприходования товара.
Оприходование товара, поступившего в счет предварительной оплаты
В фактическую себестоимость товаров, приобретенных за счет заемных средств,
помимо суммы, уплаченной продавцу (за вычетом НДС), должны включаться проценты,
начисленные по заемным средствам до принятия товаров к бухгалтерскому учету, учтенные
в качестве дебиторской задолженности на счете 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" субсчет " Расчеты по авансам выданным". Данная операция отражается
проводкой Д-т счета 41 «Товары» и кр-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" субсчет " Расчеты по авансам выданным". Одновременно отражается
входной НДС проводкой в д-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «НДС
по приобретенным МПЗ» и кр-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на
сумму НДС, субсчет " Расчеты по авансам выданным".
Оприходование товара, приобретаемого за собственные средства
Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за счет собственных средств,
определяется договорной стоимостью товара (за вычетом НДС), которая отражается
проводкой в д-т счета 41 «Товары» и кр-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". Одновременно отражается входной НДС проводкой в д-т счета 19 «Налог
на добавленную стоимость», субсчет «НДС по приобретенным МПЗ» и кр-т счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму НДС.
Так как от поставщика получены счета фактуры, то суммы НДС, предъявленного
поставщиком картофеля, могут быть приняты к вычету (д-т 68, кр-т 19).
Начисление процента по кредиту после оприходования товара
После оприходования товара начисление процентов по кредиту ежемесячно на конец
месяца отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2
"Прочие расходы", и кредиту счета 66, субсчет 66-2 (п. п. 14, 16, 17 ПБУ 15/01; Инструкция
по применению Плана счетов). Поскольку в налоговом учете процент признается в меньшей
сумме (в пределах установленного норматива), то на сумму превышения расхода,
признаваемого в БУ, по отношению к расходу, признаваемому в НУ, возникает постоянная
разница. Эта разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО).
ПНО отражается в бухгалтерском учете проводкой в д-т счета 99 «Прибыли и убытки» и кр-т
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль».
Реализация товара
Выручка от продажи товара является доходом от обычных видов деятельности и
отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в
корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере
договорной стоимости реализованного товара
В дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается фактическая
себестоимость реализованного товара со счета 41 «Товары» по средней себестоимости (в
соответствии с учетной политикой).
Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет,
отражается по дебету счета 90, "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68
"Расчеты по налогам и сборам"
В связи с тем что в БУ в стоимость товара включена сумма начисленных процентов,
превышающая соответствующую сумму, признанную для целей налогообложения прибыли (
в силу нормируемости расходов по процентам) то при списании себестоимости товара будет
возникать постоянная разница, приводящая к образованию ПНО.
Одновременно с этим , при списании себестоимости товара должно производиться
списание налогооблагаемой временной разницы, возникшей из-за т ого, что расход,
связанный с начислением процента, был признан в НУ ранее (в июне, июле) при начислении
процента, а в БУ признается сейчас - при реализации товара. Списание временной разницы
приводит в БУ к погашению ранее возникшего отложенного налогового обязательства.
Погашение отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 77
"Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам".