Н.В. Михайлова (к.э.н., доцент.), И. А. Снурникова (студентка)

Н.В. Михайлова (к.э.н., доцент.), И. А. Снурникова (студентка)
НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
г. Шахты Ростовской области, Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса
В период кризиса и ожесточения конкуренции на рынке возрастает роль инновационной деятельности предприятия. В настоящее время
распространение новых методов, технологий, способов производства,
управления является основными факторами роста инвестиций, производства.
Определения, какая деятельность считается инновационной нет
ни в Налоговом кодексе, ни в Законе № 195-ФЗ «О внесении изменений
в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности». Для того чтобы иметь общее представление об инновационной деятельности, можно руководствоваться другими нормативными актами, причем не обязательно налоговыми. В частности, ими являются утвержденные Правительством РФ Основные
направления политики РФ в области развития инновационной системы
на период до 2010 г. [3]
Инновационная деятельность – это выполнение работ и (или) оказание услуг, направленных на:
 создание и организацию производства принципиально новой
или с новыми потребительскими свойствами продукции (товаров, работ, услуг);
 создание и применение новых или модернизацию существующих способов (технологий) ее производства, распространения и использования;
 применение структурных, финансово-экономических, кадровых,
информационных и иных инноваций (нововведений) при выпуске и
сбыте продукции (товаров, работ, услуг), обеспечивающих экономию
затрат или создающих условия для такой экономии.
Понятие инновационной деятельности достаточно глубокое и
должно включать в себя несколько направлений деятельности в научноисследовательской сфере. Главное, что это определение не расходится с
налоговым определением расходов на НИОКР. Согласно ст. 262 Налогового кодекса РФ, расходами на научные исследования и (или) опытноконструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также
расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и
государственной научно-технической политике». [2]
В бухгалтерском учёте в зависимости от полученных результатов
НИОКР и их оформления применяются два бухгалтерских стандарта:
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина
России от 27 декабря 2007 г. N 153н) и ПБУ 17/02 «Учет расходов на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы» (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н).
Затраты на НИОКР для исчисления налога на прибыль включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются в порядке, установленном ст. 262 Налогового кодекса РФ.
Они признаются для целей налогообложения после завершения исследований или разработок и равномерно включаются в состав прочих
расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования. [4]
Если в результате произведенных расходов на НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной
деятельности, данные права признаются нематериальными активами,
которые подлежат амортизации (п. 5 ст. 262 НК РФ).
Если организация определила, что все расходы, связанные с производством товаров, относятся к прямым, то и расходы на НИОКР, используемые организацией в производстве этих товаров, она не вправе
учитывать при налогообложении прибыли до начала момента реализации таких товаров.
Если организация начала использовать в производстве результаты
НИОКР позже даты их завершения, но до истечения срока, установленного абз. 2 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса для списания таких затрат
(одного года), то в таком случае Минфин России разрешает включать
эти затраты в состав прочих расходов равномерно в течение одного года
с момента начала использования. Согласно оного из последних Писем
Минфина России в случае если результаты НИОКР организация начинает использовать через полтора года после их получения, то и в этом
случае налогоплательщик вправе включать эти расходы в состав прочих
равномерно в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором началось использование результатов НИОКР.
При досрочном прекращении использования результатов НИОКР
в производстве или при реализации товаров оставшаяся сумма расходов
учитывается в целях налогообложения прибыли равными частями до
истечения установленного Налоговым кодексом срока. Если НИОКР
сначала использовались в собственном производстве, а затем были реализованы, то это в корне меняет ситуацию. В такой ситуации неучтенная сумма расходов на НИОКР должна быть списана единовременно в
момент реализации результата НИОКР. [4]
Некоторые виды расходов на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ, в том числе и безрезультатные, с 1 января 2009
г. можно признавать единовременно, а не равномерно в течение года.
Кроме того, к ним применяется повышающий коэффициент 1,5. Это
значит, что в расходы будет включаться сумма, в полтора раза большая,
чем фактические затраты. Но списывать с повышающим коэффициентом можно только расходы, на которые не оформлены исключительные
права.
Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата,
также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.
Этой датой является момент подписания документа, который подтверждает окончание работ или их отдельных этапов.
Немаловажным моментом является отражение расходов на амортизацию НМА, полученных в результате НИОКР. В налоговом учете такие расходы учитывают в течение одного года. В связи с этим в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в учете организации образуются налогооблагаемая временная
разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство.
Не подлежат обложению НДС операции по выполнению организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и техноло-
гий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских
и технологических работ включаются следующие виды деятельности:
 разработка конструкции инженерного объекта или технической
системы;
 разработка новых технологий, т.е. способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми
процессами в целостную систему, производящую новую продукцию
(товары, работы, услуги);
 создание опытных, т.е. не имеющих сертификата соответствия,
образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение
времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).
[1]
Кроме того, согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит
(освобождается) налогообложению реализация исключительных прав
на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы
для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав
на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Организациям, которые занимаются научно-исследовательскими
или опытно-конструкторскими работами либо техническим перевооружением собственного производства, а также внедренческой или инновационной деятельностью, предоставляется инвестиционный налоговый кредит в размере 30 процентов стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно при проведении НИОКР. [1]
Осуществляющие инновационную деятельность организации, вне
зависимости от организационно-правовых форм, подлежат обязательной
государственной
регистрации
во
Всероссийском
научно-
техническом информационном центре.
Список литературы.
1.
Гордеева О.В. «Налоги» (газета), 2009, N 48 [Электронный
ресурс] // СПС «Консультант Плюс»
2.
Российская Федерация. Кодексы Налоговый кодекс Россий-
ской федерации [Электронный ресурс] : федер. закон от 5 августа 2000
г. № 117-ФЗ : [принят Гос. Думой 19 июля 2000 г. : одобр. Советом Федерации 26 июля 2000 г.] : [в ред. федер. закона от 30.12.2008 г. № 311ФЗ] // СПС «Консультант Плюс»
3.
Тихомиров В.М. «Актуальные вопросы бухгалтерского учета
и налогообложения», 2008, N 3
4.
[Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»
5.
Шестакова С. «Практическая бухгалтерия», 2009, N 12
[Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»