Рассмотрим решение комплексной задачи (раздел В, задача 2

Рассмотрим решение комплексной задачи (раздел В, задача 2) из экзамена
март 2009.
Сначала внимательно прочитайте задачу, решите для себя, какие статьи
необходимо включить в схемы отчетов о совокупном доходе и в отчет о финансовом
положении.
Напишите названия отчетов, укажите период, к которому они относятся.
Предлагаем сразу постатейно заносить в соответствующие отчеты статьи сальдовой
ведомости.
Отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2008 года
Выручка
213 500
Коммерческие расходы
Административные расходы
(8 000)
(28 500)
Оставьте свободное место для добавления следующих статей.
В отчете о финансовом положении обязательно разделите статьи не только на
активы и пассивы, но и актив на внеоборотные и оборотные, а пассив на капитал и
резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства.
Отчет о финансовом положении компании по состоянию на 31 декабря 2008 года
Активы
Внеоборотные активы:
Основные средства
80000-17700
Оборотные активы:
Запасы
40 000
Дебиторская задолженность
52 000
Денежные средства и их 22 200
эквиваленты
Итого активы
Собственный капитал и обязательства
Капитал и резервы:
Выпущенный капитал
50 000
Нераспределенная прибыль
Долгосрочные обязательства:
Процентные заимствования
Отложенный налог
30 000
5 000
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
12 000
Налог на прибыль
400
Итого собственный капитал и обязательства
Далее рассмотрим примечания, выполним по ним соответствующие расчеты и
сразу занесем результаты в заготовки отчетов.
1. Выручка.
Во-первых, необходимо сторнировать полученную выручку, поскольку она не
является таковой в соотвествии с параграфом 59 IAS 17.
Выручка
213 500
Коммерческие расходы
Административные расходы
(8 000)
(28 500)
(50 000)
Данный вид аренды классифицируется в качестве финансовой, поскольку отвечает
критериям пункта 10 IAS 17: к концу срока аренды актив переходит к арендатору; срок
действия аренды составляет значительную часть срока экономической службы объекта; на
дату принятия аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей
приближена к справедливой стоимости (на самом деле, если продисконтировать арендные
платежи по заданной в задаче ставке дисконтирования, то получится приблизительно 50
млн.).
В условии задачи сказано, что организация продолжает отражать арендованный
объект в составе основных средств, поэтому корректировок стоимости производить не
будем.
В параграфе 20 IAS 17 сказано, что арендаторы обязаны признавать финансовую
аренду в качестве активов и обязательств в своем балансе. Рассчитаем балансовую
стоимость обязательства по финансовой аренде на отчетную дату, которое в задаче
возникает ровно год назад, что облегчает расчеты. Всегда обращайте внимание на дату
возникновения той или иной операции, потому что зачастую ошибка в периоде
начисления приводит к потере баллов, хотя экзаменуемый понимает методику расчетов и
в остальном делает все верно.
В соответствии с параграфом 51 IAS 1 необходимо представлять краткосрочные и
долгосрочные обязательства как отдельные разделы баланса, поэтому выполним расчет
обязательства по финансовой аренде на 2 отчетные даты: 31 декабря 2008 г. и 31 декабря
2009 г.
Остаток
на Финансовые
Арендный
Остаток
на
начало периода расходы
платеж
конец периода
31.12.2008
50 000
=50 000*8,7%
4 500
=50 000+4 350 –
=4 350
4 500 = 49 850
31.12.2009
49 850
=49 850*8,7%
4 500
=49 850+4 337 –
=4 337
4500 = 49 687
Таким образом, в расходы в отчете о совокупном доходе за год, закончившийся 31
декабря 2008 года, будет включена сумма 4 350 тысяч долларов. Расходы по арендным
платежам включены в состав административных расходов, чтобы исключить задвоение,
их необходимо сторнировать.
Выручка
213 500
Коммерческие расходы
Административные расходы
Финансовые расходы
(8 000)
(28 500)
(50 000)
4 500
(4 350)
В состав долгосрочных обязательств включается сумма к уплате после одного года,
то есть на 31 декабря 2009 года – 49 687 тысяч долларов, а в краткосрочные обязательства
попадает разница, между его общей балансовой стоимостью на 31 декабря 2008 года
(49 850 тыс. дол) и долгосрочной частью (49 687 тыс. дол), что составляет 163 тыс. дол.
Долгосрочные обязательства:
Процентные заимствования
Отложенный налог
30 000
5 000
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
12 000
Налог на прибыль
400
Итого собственный капитал и обязательства
49 687
163
2. Запасы.
В соответствии с параграфом 9 IAS 2 запасы должны оцениваться по наименьшей
из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Так как в
параграфе 6 IAS 2 чистая стоимость реализации определяется как предполагаемая
продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом затрат на реализацию, то стоимость
запасов на 31 декабря 2008 года составит 45 – 8 + (6 – 1)=42 млн.
Сразу же занесем данную сумму в баланс:
Оборотные активы:
Запасы
40 000
Дебиторская задолженность
52 000
Денежные средства и их 22 200
эквиваленты
2 000
42 000
Рассчитаем стоимость запасов, включенных в себестоимость как сумму остатков на
начало периода и производственных затрат (видимо в данном случае имеются в виду
затраты на закупку материалов и искажение смысла возникло при переводе) за вычетом
остатков на конец: 40 000 + 90 000 – 42 000 = 88 000 тыс. дол.
Выручка
Себестоимость
Коммерческие расходы
Административные расходы
Финансовые расходы
213 500
(8 000)
(28 500)
(50 000)
(88 000)
4 500
(4 350)
3. Основные средства.
Рассчитаем амортизацию компонента объекта недвижимости: 25 000*1/50 = 500
тыс. дол. Амортизационные отчисления по машинам и оборудованию составляют:
(35 000 – 12 700)*40% = 8 920 тыс. дол. Итого в состав себестоимости включаем расходы
по амортизации в сумме 9 420 тыс. дол.
Внеоборотные активы:
Основные средства
Выручка
Себестоимость
Коммерческие расходы
Административные расходы
Финансовые расходы
80000-17700
(9 420)
213 500
(50 000)
(88 000)
(8 000)
(28 500)
4 500
(4 350)
(9 420)
4. Затраты, связанные с новой торговой точкой.
Затраты на строительство капитализируются в балансе в виде основного средства в
сумме 30 000 тыс. дол.
Внеоборотные активы:
Основные средства
80000-17700 (9 420)
30 000
5. Долгосрочные процентные заимствования для финансирования строительства
торговой точки.
Конвертируемые облигации относятся к сложным финансовым инструментам,
которые включают обязательство погасить облигацию, оно показывается в составе
обязательств и возможность конвертации, которая показывается в составе капитала.
Долговой компонент сложного финансового инструмента определяется как рыночная
стоимость, которая рассчитывается путем дисконтирования потока будущих платежей по
ставке, превалирующей на рынке для подобных обязательств, не связанных с долевым
элементом. Долевой компонент – это остаточная сумма после вычета долгового элемента
из общей стоимости.
Рассчитаем долговой компонент. Для этого определим текущую стоимость
ежегодных процентных выплат и выплаты основного долга в конце третьего года:
30 000*7%=2 100 тыс. дол. составляет ежегодная процентная выплата.
2 100*0,92+2 100*0,846+2 100*0,779+30 000*0,79=28 715
Данная стоимость включается в состав долгосрочных обязательств. Так как 30 000
уже отражены в балансе, то проведем корректировку этой суммы до 28 715 тыс. дол:
Долгосрочные обязательства:
Процентные заимствования
Отложенный налог
30 000
5 000
49 687
(1 285)
Долевой компонент согласно определению составляет
30 000 – 28 715 = 1 285 тыс. руб.
Если бы условиями задачи требовалось составить отчет об изменениях в капитале,
то эта сумма была бы включена в него. Стоимость долевого компонента включается в
отчет о финансовом положении в раздел «капитал и резервы»:
Капитал и резервы:
Выпущенный капитал
Долевой компонент опциона
Нераспределенная прибыль
50 000
1 285
В соответствии с параграфами 15 и 20 IAS 23 необходимо провести капитализацию
расходов по займу за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования
этих заемных средств. В соответствии с параграфом 17 IAS 23 ставкой капитализации
должно быть средневзвешенное значение затрат по займам.
Таким образом, в состав основного средства капитализируется следующая сумма
затрат по займу: 28 715*8,7% - 1 000 = 2 498 – 1000 = 1 498 тыс. дол.
Внеоборотные активы:
Основные средства
80000-17700 (9 420)
30 000 + 1 498
В состав долгосрочных заимствований необходимо включить капитализированные
процентные расходы за вычетом фактически оплаченных процентов:
2 498 – 2 1000 = 398 тыс. дол.
Долгосрочные обязательства:
Процентные заимствования
Отложенный налог
30 000
5 000
49 687
(1 285)+398
6. Налог на прибыль.
По условию задачи чистые налогооблагаемые временные разницы компании
составили 28 млн. долларов, то величина отложенного налогового обязательства,
отражаемая в балансе, составляет:
28 000 * 25% = 7 000 тыс. дол.
Так как сальдо на начало периода составляет 5 000 тыс. дол, то необходимо
доначислить 7 000 – 5 000 = 2 000 тыс. дол.
Долгосрочные обязательства:
Процентные заимствования
Отложенный налог
30 000
5 000
49 687
2 000
(1 285)+398
Рассчитаем расход по налогу на прибыль, попадающий в отчет о совокупном
доходе. Он состоит из начисленного к уплате налога на прибыль и расхода по
отложенному налогу.
По условию задачи оценочная величина налога на прибыль за отчетный период к
уплате составляет 7 500 тыс. дол. При этом за прошлый период необходимо доначислить
400 тыс. дол., так как изначально резерв был создан под 6 600 тыс. дол., а оплатили 7 000.
В итоге расход по текущему налогу на прибыль составляет 7 900 тыс. дол.
Расход по отложенному налогу складывается из двух корректировок, одна из
которых будет произведена в следующем пункте и составляет 2 750 тыс. дол.
Итого расход по налогу на прибыль в отчете о совокупном доходе составляет
10 650 тыс. дол.
7. Реализация финансовых вложений.
В соответствии с параграфом 55 IAS 39 прибыль или убыток по имеющемуся в
наличии для продажи финансовому активу следует признавать непосредственно в
капитале через отчет об изменениях в собственном капитале, следовательно, организация
некорректно отразила прибыль от реализации через уменьшение административных
расходов.
Выручка
Себестоимость
Коммерческие расходы
Административные расходы
Финансовые расходы
213 500
(8 000)
(28 500)
(50 000)
(88 000)
4 500
(4 350)
(9 420)
(2 000)
Прибыль от реализации и переоценки отразим отдельной строкой в текущем
периоде, так как в соответствии с параграфом 55 IAS 39 признавать прибыль или убыток
через капитал необходимо вплоть до прекращения признания данного финансового
актива, после чего полученные прибыль или убыток, ранее признанные в капитале,
следует относить на счет прибылей и убытков.
Таким образом, чистую прибыль за период, окончившийся 31 декабря 2008 года
необходимо скорректировать на ранее признанные чистый накопленный доход от
переоценки и отложенный налог в отношении данного дохода, а прибыль от переоценки и
реализации признать отдельной строкой:
Выручка
213 500
Себестоимость
Коммерческие расходы
(8 000)
Административные расходы
(28 500)
Финансовые расходы
Прибыль от реализации и
переоценки финансового актива
…
Прочий совокупный доход
Отложенный налог на прочий
совокупный доход
(50 000)
(88 000)
4 500
(4 350)
3 000
(9 420)
(2 000)
2 000
(3 000)
750
Когда рассмотрены все пункты задачи, выполнены расчеты и произведены
необходимые корректировки, рассчитаем сумму совокупного дохода.
Выручка
213 500
Себестоимость
Коммерческие расходы
(8 000)
Административные расходы
(28 500)
Финансовые расходы
Прибыль от реализации и
переоценки финансового актива
Прибыль до налогообложения
Расход по налогу на прибыль
Чистая прибыль за период
Прочий совокупный доход
Отложенный налог на прочий
совокупный доход
Итого совокупный доход
(50 000)
(88 000)
4 500
(4 350)
3 000
(9 420)
(2 000)
2 000
(10 650)
(3 000)
750
163 500
(97 420)
(8 000)
(26 000)
(4 350)
5 000
32 730
(10 650)
22 080
(3 000)
750
19 830
Далее рассчитаем балансовую стоимость нераспределенной прибыли, сложим
прибыль на начало периода с полученной в течение отчетного года и вычтем начисленные
дивиденды: 30 000 + 19 830 – 6 000 = 43 830 тыс. дол.
Полученную сумму поставим в отчет о финансовом положении
Капитал и резервы:
Выпущенный капитал
Долевой компонент опциона
Нераспределенная прибыль
50 000
1 285
43 830
Теперь подсчитаем итоговые суммы в отчете о финансовом положении, тем самым
ответим на второй вопрос задачи:
Активы
Внеоборотные активы:
Основные средства
80000-17700 (9 420)
30 000 + 1 498
84 378
Оборотные активы:
Запасы
40 000
Дебиторская задолженность
52 000
Денежные средства и их 22 200
эквиваленты
2 000
42 000
52 000
22 200
Итого активы
200 578
Собственный капитал и обязательства
Капитал и резервы:
Выпущенный капитал
50 000
Долевой компонент опциона
Нераспределенная прибыль
1 285
43 830
Долгосрочные обязательства:
Процентные заимствования
Отложенный налог
49 687
2 000
(1 285)+398
750
49 687
2 000
(1 285)+398
30 000
5 000
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
30 000
Налог на прибыль
5 000
Итого собственный капитал и обязательства
50 000
1 285
43 830
78 800
7 000
20 578