ВВЕДЕНИЕ
advertisement
3 ВВЕДЕНИЕ Экономические реформы, проводимые в Украине, сделали доступным выход на внешнеэкономическую арену предприятий всех форм собственности, что создало определенные предпосылки для расширения зарубежной предпринимательской деятельности российских граждан и предприятий и значительного повышения ее эффективности. Существенно усложнились и стали разнообразнее формы хозяйственного использования зарубежных дочерних фирм. В зависимости от поставленных целей может быть создана зарубежная дочерняя фирма с всевозможными профилями: от агентских и посреднических предприятий, до фирм, занимающихся производством и сбытом промышленной продукции. Естественно, такие предприятия могут быть зарегистрированы в любой стране, находящейся в сфере действий и интересов владельца, однако наибольшую привлекательность представляет регистрация фирм в безналоговых и льготных странах, то есть регистрация оффшорных предприятий. Это позволит получить следующие преимущества: налоговая экономия, освоение новых рынков, недоступных для национальных компаний, существенное упрощение налоговой и финансовой отчетности, отсутствие валютного контроля, возможности корпоративного планирования. В настоящее время термин «оффшор» прочно вошел в лексикон российского бизнеса и стал необходимым элементом деловой культуры. Центральная пресса пестрит рекламными объявлениями о предоставлении услуг по регистрации оффшорных компаний за рубежом. Однако зачастую у предпринимателей нет ясного представления о формах участия различных предприятий в оффшорном бизнесе. Целью нашей работы является: выделить основные возможности, предоставляемые оффшорным бизнесом предприятиям различного профиля и охарактеризовать страны, являющиеся наиболее привлекательными для регистрации там предприятий того или иного профиля. В зависимости от назначения сложились стандартные типы оффшорных фирм, регистрируемых на территориях на основе льготного режима и обеспечивающих операции, связанные с деятельностью материнского предприятия. Все они в настоящее время доступны отечественным предпринимателям, как в форме создания зарубежных, так и чисто российских оффшорных и льготных компаний. В настоящей работе мы сконцентрировали основное внимание на характеристике этих видов деятельности и анализе стран, наиболее благоприятно подходящих для регистрации и функционирования там предприятий различного типа. Получившие широкое распространение в мировом хозяйстве идеи зон свободной торговли, экспортно -производственных зон и научно промышленных парков сегодня дополняются теорией и практикой создания и развития оффшорных центров. Мировой оффшорный бизнес играет всё возрастающую роль в движении как ссудных, так и предпринимательских инвестиций, в обслуживании внешнеэкономических связей между всеми странами мира. 4 1. Оффшорный бизнес: основные принципы, формы и роль в международных экономических отношениях. В русский язык термин "оффшорный" "оффшор" пришёл из английского языка, где "off-shore" буквально означает "вне бе рега", "в открытом море", "изолированный". В современной эко номической литературе этим термином обозначают одну из раз новидностей специальных экономических зон, специфическую форму организации коммерческой деятельности. [2] В самом общем виде под оффшорными центрами понимаются страны и территории, осуществляющие регистрацию иностран ных компаний, на деятельность которых распространяется льготный режим налогообложения. Компании, зарегистриро ванные в оффшорных центрах, находятся под юрисдикцией страны пребывания и обязаны строго соблюдать местное законодательство. Оффшорная компания – это термин, характеризующий особый организационноюридический статус предприятия, который обеспечивает ему максимальное снижение налоговых потерь. Такой статус обычно связан с требованием проведения деловых операций за пределами юрисдикции, где данная оффшорная компания официально зарегистрирована. Только в этом случае оффшорная компания освобождается от всех или от большинства налогов на территории материнской юрисдикции. Законодательство, как правило, предписывает, чтобы управление оффшорной компанией, включая учреждения функционирующего офиса, также осуществлялось вне территории регистрации. Иными словами, оффшорная компания в большинстве случаев не может быть резидентом своей официальной юрисдикции. С юридической точки зрения оффшорная компания ничем не отличается от других компаний предприятия. Главной особенностью является ее нерезидентный статус. Это значит, что центр управления и контроля оффшорной фирмы находится за рубежом. Для ее функционирования достаточно наличия формальных атрибутов компании – владельцев, директоров (обычно не менее двух), устава, банковского счета, комплекта регистрационных документов. Можно выделить пять основных характеристик оффшорных компаний: 1. Оффшорная компания является нерезидентной по отношению к юрисдикции своей регистрации. 2. Процедура регистрации управления оффшорной компании значительно упрощена. 3. Управление оффшорной компанией может осуществляться на основе анонимности при соблюдении полной конфиденциальности. 4. Минимальные требования к финансовой отчетности. 5. Оффшорная компания освобождена (в большинстве случаев полностью) от всех местных налогов и выплачивает только ежегодный регистрационный сбор. [12] Регистрация оффшорных компаний возможна в юрисдикциях, которые располагают законодательной базой, определяющей статус оффшорных фирм. Однако оффшорным фирмам присущи и существенные недостатки Они в большинстве случаев исключены из сферы налоговых соглашений. Налоговые службы подвергают особенно пристрастной проверке контракты с оффшорными фирмами. В ряде стран (особенно в развитых) введено в действие антиоффшорное законодательство. 5 Методы и технологии оффшорного бизнеса становятся все более разнообразными. В оффшорных схемах в настоящее время задействовано не только предприятия корпоративного типа, но и другие правовые формы бизнеса. Нами будут рассмотрены стандартные типы оффшорных фирм, специализирующихся на отдельных видах оффшорного бизнеса. Ни для кого не является секретом тот факт, что оффшор на сегодняшний день – это большой бизнес. Считается, что около 60% всех депозитов в мире клиенты держат в оффшорных банках, а около 1/3 всего мирового объема внешней торговли так или иначе проходит через оффшорные компании. При этом преимуществами, предоставляемыми оффшором, пользуются как крупные транснациональные корпорации, так и относительно небольшие предприятия. Преимущества же эти, в общем, лежат на поверхности: низкое налогообложение (или же отсутствие такового вообще), конфиденциальность, большая гибкость в принятии решений, отсутствие бюрократии и т.д. Исторически прообразы первых схожих с оффшором структур появились еще в конце прошлого века (штат Делавэр), затем получили дальнейшее развитие в 1920-х гг. (Багамские о-ва – классический пример традиционной карибской налоговой гавани), и, наконец, вскоре после 2-й мировой войны (знаменитые инвестиционные фонды Д.Сороса). В 1960-х гг. возникают первые оффшорные финансовые центры (Гернси, Джерси, Бермудские о-ва). Во второй половине 1970-х гг. в штате Вайоминг принимается законодательство, разрешающее регистрацию LLC (аналог коммандитного товарищества – т.н. pass-through entity с упрощенной моделью налогообложения на уровне учредителей), а после того, как несколько лет спустя американская служба внутренних доходов (IRS) приняла решение о признании данной модели налогообложения на федеральном уровне, все штаты один за другим начали принимать законодательство по LLC. Однако наибольший толчок развитию оффшорного бизнеса дала глобализация мировой экономики – процесс, активно развивающийся с конца 1970-х гг. Во второй половине 1980-х гг. в сферу деятельности оффшорного бизнеса активно включаются страны постсоветского пространства: Восточная Европа, СНГ, Балтия, а также Китай. [22] Оффшорные зоны создаются, как правило, на небольших территориях, часто расположенных на островах, т.е. естественным образом изолированных. Обычно эти зоны бедны природными ископаемыми и малопригодны для сельскохозяйственного производства. За счет придания этим территориям особого статуса и льгот привлекаются внешние источники экономического развития. Местная администрация оффшорных зон регулярно получает доходы от регистрационных сборов, ежегодных пошлин и платежей, местных налогов, пусть и взимаемых по льготным ставкам. Причем доходы эти растут пропорционально увеличению числа создаваемых кампаний. Местное население получает возможность работать в офисах иностранных фирм, в службах связи, гостиницах, на транспортных предприятиях и т.д. Для дополнительного стимулирования иностранных инвесторов на территориях ряда оффшорных стран созданы еще и свободные экспортные зоны. Принципиальным моментом является то, что оффшорный режим вводится именно для привлечения иностранных инвестиций. Поэтому, как правило, налоговые и другие льготы устанавливаются лишь для иностранных компаний, и параллельно принимаются меры для изоляции оффшорного бизнеса от внутреннего рынка. Не случайно оффшорными становятся именно островные и анклавные территории отдельных государств. В большинстве случаев предусматривается, что владельцами и акционерами 6 оффшорных компаний могут быть только иностранные юридические и физические лица. Весь необходимый им капитал они должны ввозить из-за рубежа. Ограничивается возможность выхода оффшорных компаний на внутренний рынок, чтобы не допустить использования ими льготного статуса для конкурентной борьбы с национальными компаниями и подрыва национального валютного, таможенного и налогового законодательства и контроля. Таким образом, оффшорная деятельность, являющаяся общепризнанным методом нивелировки налоговых рисков, имеет уже достаточно долгую историю. Стоит отметить, что за последние 15 – 20 лет этот вид бизнеса еще более упрочил свои позиции, заработал еще большую популярность и набрался опыта, оставаясь при этом неизменной составной частью мировой экономики. На сегодняшний день в мире существует более полусотни стран и территорий, законодательство которых предусматривает налоговые льготы для компаний, используемых нерезидентами. Оффшорные зоны дают использующим их хозяйственным агентам следующие преимущества: налоговые льготы, значительную свободу, практическое отсутствие валютного контроля, возможность проведения операций с резидентами в любой иностранной валюте, списание затрат на месте, анонимность, секретность финансовых операций (главным образом действует лишь требование информировать власти о сомнительн ых операциях, связанных с наркобизнесом). При этом внутренний рынок ссудных капиталов зоны изолируется от счетов резидентов. Дело в том, что классический вариант оффшора предполагает хозяйственную и финансовую деятельность в оффшорной зоне только нерезиден тов. По налоговым льготам, в свою очередь, возможны варианты. В оффшорных зонах Ирландии, Либерии налоги не взимаются. В Швейцарии взимаются, но явно низкие. В оффшорных зонах Лихтенштейна, Антильских островов и Панамы в момент регистрации фирм в качестве налога выплачивается единая сумма (паушальный налог). В таких зонах обычно также взимаются ежегодные регистрационные взносы компаний, сборы за предоставление банковских и страховых лицензий, лицензий на трастовую деятельность. Можно также добавить, что ес ли в Ирландии, Швейцарии от оффшорных компаний требуется лишь минимальный бухгалтерский учет, то на Антильских островах, в Либерии, Панаме, Лихтенштейне отсутствует даже такое требование. В Западном Самоа форма и порядок бухгалтерского учета не регламентир ованы и выбираются владельцем компании. [13] Идея оффшорного бизнеса родилась ещё в конце XIX в. и опиралась на судебные прецеденты британского суда по вопро сам налогообложения иностранных резидентов. Первоначально этот вид бизнеса был связан с использованием "гавани удобного флота", а затем распространился на сферу финансов и предос тавление различного рода услуг. Первым историческим прецедентом "налогового убежища" в Европе был г. Кампионе на границе между Швейцарией и Ита лией, спонтанно ставший таковым после отказа обеих стран от налоговой юрисдикции над этим населённым пунктом. 7 Однако основы современной практики оффшорного бизнеса были разработаны и осуществлены британскими юристами, бан кирами, страховщиками и судовладельцами. Поэтому первона чально "налоговые гавани" создавались в Великобритании и в бывших её колониальных владениях. Любопытный взгляд на становление и развитие института международного налогового планирования. На протяжении всей истории предпринимательства корпорации стремились к тому, чтобы ограничить ответственность своих инвесторов. В XIX веке правительство Великобритании и ряд правительств других стран ввели законодательное положение об ограниченной ответственности, позволившее создавать компании, в которых максимально возможные пот ери владельцев ограничивались бы размерами их акционерного капитала. Это было необходимо для поощрения делового инвестирования, поскольку, согласно существовавшей тогда практике, в случае банкротства кредиторы могли претендовать на имущество владельца комп ании и полностью разорить его и его семью. Разделение компаний с ограниченной ответственностью и их владельцев действительно привело к бурному оживлению деловой активности в странах, принявших подобные законодательства. Кроме того, налоги на физических лиц и компании устанавливались, как правило, разные, что выявило возможность для так называемого налогового планирования, на практике означающего поиски законных путей снижения налогообложения. В свое время лорд Клайд заметил, что “ни один человек не имеет н и малейших моральных, ни каких -либо других обязательств относительно ведения своих дел таким образом, чтобы сборщики налогов выгребли как можно больше из его карманов”. Точно так же современные директора сознают, что их обязанность перед держателями акций заключается в том, чтобы законно уменьшить налоговую ношу вверенной им компании. Сентябрь 1945 года, ознаменовавшись концом Второй мировой войны, стал началом новой эры в мировой экономике - воспрянувшие промышленные капиталы принялись за реализацию своих потенциалов на поприще товаров, необходимых мировому сообществу в мирное время. Естественно, что наибольшую активность в этом проявили промышленные корпорации, освоившие небывалые доселе производственные мощности за 4 года войны. Эти же самые корпорации, сильно “наследившие” во время войны неподотчетными финансовыми махинациями в области финансирования разведывательных, карательных и прочих операций, были вынуждены скрывать как свои сегодняшние, так и прошлые доходы. Те капиталы, которые, так или иначе, выступали на стороне Гитлера, (заводы Круппа, как наиболее яркий пример) также не исчезли, а, наоборот, приумножались и были вынуждены, так или иначе, официализироваться. [19] С другой стороны, правительства даже тех стран, которые не понесли больших (по сравнению с Россией и Германией) жертв в войне, были вынуждены по объективным причинам всерьез пересматривать налоговое законодательство, возложив немалую долю своих расходов на 8 налогоплательщиков. Естественно, что такие промышленные гиганты, как British Steel, BASF, ITT и им подобные не были готовы отдавать ощутимую долю своей прибыли фактически в никуда. Тут -то и пришли в движение силы, которые в течении предыдущих десятилетий вряд ли играли значительную роль в мировой экономике. Ища выход из сложившейся ситуации - необходимостью обложить массы населения разных стран ощутимым налогом, с одной стороны, и нежеланием кормить эти же самые массы налогами со сверхприбылей банковских и промышленных корпораций - лидеры международных промышленных гигантов, крупнейших компаний и банков (а среди них были такие фигуры, как Морган, Ротшильд, Рокфеллер) создали идею налоговых убежищ. Чтобы не привлекать внимание к высокоразвитым экономическим странам, прежде всего обратили свой взор на множество бывших Британских колоний , получивших самостоятельность, но не имеющих никаких ресурсов - ни природных, ни интеллектуальных. Путем негласных договоренностей законодательство этих стран было приведено к максимальной либеризации налогового бремени и валютного контроля, были инвестир ованы немалые капиталы в средства телекоммуникаций и т.п. Таким образом, крупные финансовые и промышленные корпорации получили возможность проведения финансовых операций без уплаты налогов. С другой стороны создание беспошлинных и безналоговых зон активизи ровало приток иностранного капитала, т.к. Подобные территории становились весьма привлекательны для международных вкладчиков. В свое время британский Foreign Office специально рекомендовал островам Тюркс и Кайкос превратиться в такого рода налоговый рай, ч тобы привлечь иностранный капитал и обеспечить себе быстрый экономический рост. На руку подобным оффшорным зонам сыграло бурное развитие действий холодной волны, приведшее к созданию огромного количества военных баз НАТО. Так как для создания военных баз требовались как раз территории Карибского и Тихоокеанского бассейнов была автоматически решена задача охраны оффшорных зон, в которых скапливалось со временем огромное количество коммерчески значимой информации. Использование иностранных компаний особенно актуально для предпринимателей, работающих в странах бывшего Восточного блока. Высокая степень инвестиционного риска, обусловленная существующей в этих странах экономической, политической, социальной и правовой нестабильностью, ограничивает приток иностра нных инвестиций, необходимых для модернизации промышленности, торговли и финансовой сферы. Дефицит государственного бюджета в значительной степени покрывается за счет внешних займов. Сегодня на международном рынке правила игры диктуют кредиторы, а страны –рецепиенты иностранных инвестиций участвуют в соревновании на право получения этих займов путем предоставления дополнительных гарантий. РФ как страна -получатель иностранных займов не является исключением. Однако, можно лишь с натяжкой утверждать, что Россия пытается привлечь иностранный капитал всеми доступными средствами, – хотя нельзя не согласиться, что 9 иностранные компании, извлекающие прибыль на ее территории, действуют в более благоприятном инвестиционном, налоговом и валютном режиме по сравнению с наци ональными компаниями.¶ К наиболее "старым" оффшорным зонам относятся острова Мэн, Гернси , Джерси, Гибралтар, а также Ирландия и Панама. Именно эти страны и территории в течение достаточно длительного времени не только обслуживали интересы европейского бизн еса, но и замыкали на себя значительную часть всех оффшорных операций. [21] В послевоенный период количество оффшорных центров в мире исчислялось единицами. Однако в начале 70 -х годов начался своеобразный бум в создании оффшорных центров, По со стоянию на середину прошлого десятилетия во всём мире суще ствовало около 65 оффшорных центров, которые были довольно неравномерно распределены по континентам и странам. В частности, в Южной Америке было зарегистрировано 19 центров, в Европе—17, в Азии — 12, в Океании — 7, в Северной Амери ке — 5, в Африке —4, в Австралии — 1 центр. Около 70% всех оффшорных центров создано в развивающихся странах и терри ториях, остальные — в промышленно развитых государствах. За редким исключением оффшорные центры располагаются на территориях, островах и архипелагах с выгодным географическим положением, развитыми транспортными и телекоммуникационными сетями, вблизи крупных международных финансовых и торговых центров. Масштабы оффшорного бизнеса в последние годы растут весьма стремительными темпами. По существующим оценкам, в середине 90 -х годов до половины всего объёма мировых валютных операций проходило через оффшорные центры. Весьма наглядно о роли оффшорного бизнеса в мировой валютно-финансовой системе и в движении капитала свидет ельствуют дынные специального исследования, проведенного экспертами Международного валютного фонда (МВФ). В подготовленном МВФ докладе анализировались масштабы и динамика зарубежных банковских депозитов в семи наиболее крупных оффшорных центрах (Багамские острова, Гонконг, Бахрейн, Панама, Сингапур, Каймановы острова, Нидерланд ские Антильские, острова). В результате исследования оказалось, что накопленные зару бежные банковские депозиты по своим размерам значительно превышают основные макроэкономические показатели стран пребывания и существенно превышают обычные потребности банковского обслуживания национальной экономики. Совокупные зарубежные банковские депозиты всех семи оффшорных центров составили в 1975 г. 21,7% таких депозитов всех развитых стран мира, в 1980 г. — 27.6, в 1985 г. — 28,1, в 1990 г. — 27,1, в 1995г. — 28,3%. О масштабах оффшорного бизнеса свидетельствуют и данные о количестве оффшорных компании, зарегистрированных в этих центрах. Так, в Панаме в начале 90 -х годов было зарегистриро вано около 120 тыс. оффшорных компаний, на острове Мэн — 40 тыс., в Гибралтаре — 25 тыс., в 10 Ирландии — 22 тыс., на Багамах — 21 тыс., на островах Гернси и Джерси — по 20 тыс., на Каймановых островах — 18 тыс., на Кипре — 13 тыс. По оценкам экспертов МВФ, в отде льных странах доходы от оффшорного бизнеса достигают от 30 до 40% валового внутрен него продукта. Интересен опыт Венгрии. В этой стране был реализован режим классического оффшора. Оффшорные компании получают скидку на налог на прибыль в размере 85%, что по зволяет сократить реальную ставку налога до 5,4%. Оффшорной компании предоставляется право вести операции с иностранной валютой; получать иностранные займы и кредиты без специального разрешения властей, регулирующих операции с иностранной валютой; иметь счета в иностранных банках при условии, что определенная доля счетов приходится на Венгерский банк. Посредническая деятельность таких компаний в Венгрии ограничена внешней торговлей с Россией, а также посредничеством между российскими компаниями. Принцип так ого ограничения простой - ориентировать оффшорные льготы на основные, преобладающие во внешней торговле товарные потоки и широкий круг хорошо известных деловых партнеров. 2. Роль оффшорных компаний в современном мировом бизнесе Оффшорные компании и оффшорный бизнес - важная составляющая современной мировой экономики. Оффшорная компания открывает ее владельцу практически неограниченные возможности доступа на международные финансовые и инвестиционные рынки. Вы получаете возможность открытия через свою компанию банковских счетов в любых банках мира и получения корпоративных кредитных и дебетовых банковских карточек. В вашем распоряжении окажутся разнообразные услуги по управлению капиталом, формированию пакета ценных бумаг, прямых инвестиций. Оффшорная компания позволит минимизировать налоги, т.к. во многих оффшорных зонах налогообложение нулевое. [15] Оффшор (от английского слова "offshore" - вне берега, вне границ) - это один из самых известных и эффективных методов налогового планирования. Основой этого метода является законодательства многих стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения компании, принадлежащие иностранным лицам. В широком смысле, оффшорной можно считать любую компанию, учрежденную в стране, законодательство которой позволяет не платить налоги в случае, если компания не ведет коммерческую деятельность в этой стране. Основными целями создания такой компании, как правило, являются уменьшение налогового бремени, ускорение и упрощение международных финансовых операций, повышение конфиденциальности и международного престижа бизнеса. [11] Оффшорному бизнесу присущи давно устоявшиеся традиции (первые безналоговые зоны стали известны миру еще в 50-60 годах), глубокая правовая регламентация. 11 С юридической точки зрения оффшорная компания принципиально ничем не отличается от других компаний и предприятий. Она является полноправным субъектом хозяйственных правоотношений и может осуществлять сделки наравне с другими юридическими лицами. Так же, как и обычная, оффшорная фирма занимается любыми видами бизнеса, кроме запрещенных или требующих лицензирования (банковской, финансовой, страховой). Чаще всего оффшор-компания используется для торгово-закупочной деятельности и предоставления услуг (например, консультационных). Как иностранная фирма, оффшорная компания может выступить в качестве учредителя иностранного или совместного предприятия. На сегодняшний день в мире существует более 60 стран, законодательство которых предусматривает существенные налоговые льготы для оффшорных компаний. Для оффшорных юрисдикций, или, иначе говоря, оффшорных зон, частично или полностью освобожденных от налогов, характерны следующие признаки: Освобождение от налога на доходы, на прибыль, на имущество, на роялти, на дивиденды и т.д.; Отсутствие валютного контроля; требований бухгалтерского учета и аудита; ограничений на минимальный зарегистрированный уставной капитал; Для учреждения компании достаточно 1-2 акционеров, которыми могут выступать юридические и физические лица; Высокая степень конфиденциальности на законодательном уровне: информация о компании может предоставляться только ее владельцу. Третьи лица могут получить ее только на основании решения суда в соответствии с законодательством страны регистрации; Возможность использования номинальных акционеров и директоров; Возможность имитирования акций на предъявителя. В то же время оффшорная компания это: запрет на осуществление хозяйственной деятельности с резидентами страны регистрации; Запрет на предоставление юридического адреса третьим лицам; Обязанность иметь своего регистрационного агента и юридический адрес в стране регистрации. Оффшорные компании используются вне стран своей регистрации в качестве бесчисленных звеньев коммерческих сделок, для операций по накоплению и сохранению капитала, добыче полезных ископаемых и многих, многих других. При этом уменьшаются или устраняются вообще таможенные платежи, прибыли переводятся из стран с высоким налогообложением в безналоговые зоны, устраняется двойное налогообложение доходов, появляется возможность получения статуса иностранного инвестора, а соответственно, и определенных льгот. С точки зрения международного права оффшорная компания является самостоятельным юридическим лицом и ведет свою деятельность согласно законам страны регистрации. Так, например, панамская компания облагается налогами только в Панаме. Если же владельцы этой компании - иностранные лица, и компания не ведет свою деятельность в Панаме, то она приобретает статус оффшорной и официально освобождается от какого- 12 либо налогообложения. Таким образом, эта компания не является субъектом налогообложения ни в стране регистрации, ни в стране, где она ведет свою деятельность. Одним из наиболее наглядных примеров умелого использования преимуществ оффшорного бизнеса является схема, автором и исполнителем которой является голландский электротехнический концерн "Филипс". Суть этой схемы такова: на бермудских островах концерном ФИЛИПС было открыто дочернее страховое общество "Кингстоун Кэптив Интернэшнл", единственным клиентом которого стал сам Филипс. По высоким ставкам было застраховано имущество голландского концерна, в том числе такое, которое в деловой практике обычно не страхуется, поскольку шансы его гибели или порчи ничтожны. Соответствующая плата за страховку потекла на Бермуды. Оттуда, уже в виде займа, средства были возвращены голландскому материнскому обществу. И страховые платежи, и плата за кредит значительно снижали балансовую прибыль "Филипса". За один год экономия на налогах составила 18 млн. долларов. Главное достоинство описанной сделки состоит в том, что она полностью законна. "Филипс" не афиширует, что страхуется сам у себя, но и не может быть привлечен к ответственности, если это каким-то образом выяснится. [15] Строго говоря, термин оффшор является не юридическим, а экономикогеографическим понятием. Принципиально все страны, предоставляющие оффшорные юрисдикции, можно разделить на две группы: первая - страны, облагающие оффшорные компании минимальным налогом; вторая - страны, полностью освобождающие оффшорные компании от какого-либо налогообложения (в этом случае компания платит правительству страны регистрации фиксированную пошлину за продление лицензии на деятельность, как правило, не превышающую 300- 400 долларов в год). К первой группе относятся многие европейские страны, известные как "налоговые убежища" - Швейцария, Мальта, Люксембург, Лихтенштейн и др. Во вторую группу входят страны Центральной Америки, Африки, Индийского океана, Ирландия и др. Регистрация европейских компаний и их обслуживание несколько дороже, нежели регистрация и обслуживание компаний в странах, относящихся ко второй группе. Владельцами компании могут быть любые юридические и физические лица, не являющиеся резидентами (гражданами) страны регистрации. Несмотря на наметившиеся тенденции по ограничению деятельности оффшорных компаний, спрос на них во всем мире отмечается стабильными ростом. И, хотя речь о статистике в оффшорном бизнесе вести достаточно сложно в виду его глубокой конфиденциальности, некоторыми цифрами о его масштабах мировая практика все же располагает. 130 тысяч - такова цифра ежегодно регистрируемых в мире оффшорных компаний. Так, в 1995 г. было зарегистрировано около 60 тысяч оффшорных компаний в различных Карибских центрах. Самой популярной юрисдикцией являются Британские Вирджинские острова, где в последние десять лет зарегистрировано примерно 200 000 международных компаний. Около 35 тысяч компаний было зарегистрировано там в течение прошлого года. Установлено, что 15 тысяч компаний в год для оффшорного использования регистрируется в Гонг-Конге. На сегодняшний день, по подсчетам специалистов, более 50% мирового оборота капитала проходит именно через международные оффшорные банки, фонды, трасты, 13 страховые и торговые компании. Почти все международные корпорации используют преимущества оффшорных юрисдикций как инструмент налогового планирования. Таким образом, в мировой практике деятельность оффшорных компаний принимается и классифицируется не как уклонение от уплаты налогов, а как вполне законное налоговое планирование. Бесспорность этого тезиса подтверждается следующим, широко известным высказыванием судьи Верховного Суда США Дж. Сазерленда: "Право налогоплательщиков избегать налогов ... с использованием всех разрешенных законами средств никем не может быть оспорено". Еще раз акцентируем внимание - с использованием разрешенных законом средств. Игнорирование, а порой и целенаправленное нарушение данного принципа - зло, с которым можно и нужно бороться в любом государстве, с применением самых эффективных и жестких мер государственного регулирования. [17] Оффшорная компания гарантирует полную конфиденциальность. Во многих оффшорных зонах регистр директоров и акционеров закрыт, и третьим лицам невозможно получить информацию о владельцах компании. Также возможен выпуск акций на предъявителя, что исключает фигурирование Вашего имени как владельца компании. Кроме того, разрешен номинальный сервис, т.е. использование номинальных акционеров и номинальных директоров компании, т.е. лиц, которые являются владельцами и управляющими компанией только номинально, предоставив Вам генеральную доверенность на право совершать любые действия от имени компании: вы можете открывать банковские счета в любых банках и управлять ими на собственное усмотрение, получать кредитные и дебетовые карточки, подписывать любые договора и контракты с любыми компаниями по всему миру, регистрировать дочерние компании и т.д. Благодаря разрешенному номинальному сервису, Вы сможете абсолютно законно заниматься любым бизнесом, при этом о том, что владельцем бизнеса будете Вы, никто не будет знать. Оффшорная компания может широко использоваться при экспортно-импортных операциях, инвестиционной деятельности, страховании и перестраховании, для владения и управлении имуществом, судовладении, транспортных операциях, лизинге, для работы на фондовых рынках и биржевых площадках и т.д. Гибкость и либеральность законодательств оффшорных зон позволяет развивать нетрадиционные формы ведения бизнеса, в то время как на внутренних рынках предложение финансовых услуг ограничено или предполагает множество бюрократических процедур. Кроме того, на внутреннем рынке существенно выше степень риска, в то время как на международном рынке всегда возможно найти услугу, которая действительно необходима. В настоящее время оффшорный бизнес находится на передовом краю мировой экономики. Оффшорные схемы стоятся на внешнеторговых контрактах, на лизинговых, трастовых, комиссионных и других договорно-правовых формах осуществления сложных коммерческих проектов. Все более актуальной становится возможность создания не только отдельных оффшорных компаний, но и схем, включающих как оффшорные, так и не оффшорные компании, их представительства и филиалы в различных странах. Сегодня сформировался достаточно широкий спектр оффшорных услуг, удовлетворяющих разнообразные потребности бизнеса. Внешнеторговые и финансовые операции, инвестиции, брокерские операции, валютный дилинг, доверительное управление зарубежным имуществом, трансфертные операции и т.д. [14] Оффшорные компании можно условно разделить на две категории. 14 1. К первой категории относятся так называемые «классические оффшоры». В подавляющем большинстве они регистрируются в островных юрисдикциях. Эти компании освобождены от уплаты налогов при условии, что они не ведут свою деятельность на территории страны регистрации. Бухгалтерская отчетность не предоставляется, что также является существенным преимуществом. Одним из условий продления срока нахождения компании в реестре является уплата фиксированной пошлины. В качестве примера можно привести Британские Виргинские острова, Белиз, Содружество Доминика, Сейшелы и ряд других юрисдикций. В то же время, поскольку с подобными юрисдикциями отсутствуют соглашения об избежании двойного налогообложения, зарегистрированные в них компании сложно использовать для построения комплексных финансовых схем. 2. Ко второй категории можно отнести так называемые низконалоговые юрисдикции. Эти страны не имеют специального оффшорного законодательства. Однако компании, зарегистрированные в этих юрисдикциях, в силу традиций налогового законодательства могут либо не уплачивать налог с деятельности вне страны, либо уплачивать его по пониженной ставке. Такими странами могут быть признаны Великобритания, Уругвай, Швейцария, Гонконг, Кипр. При выборе оффшорной компании можно руководствоваться как соображениями престижа той или иной юрисдикции, так и практическими бизнес-задачами, т.е. теми целями, которые преследуются при использовании этой нерезидентной компании. Это могут быть: 1. Минимизация налогообложения российского предприятия. 2. Использование компании в качестве посредника при экспортно-импортных операциях. 3. Использование компании как средства накопления и средства международных расчетов и механизм инвестиций. Оффшорный бизнес сегодня находится в авангарде развития мировой экономики. По оценкам специалистов, около трех четвертей мирового оборота капитала проходит через оффшорные финансовые учреждения, где не подлежат почти никакому официальному контролю [3, c.4]. Значительные суммы капитала, накопленного в Украине в конце 80-х годов ХХ столетия, особенно в годы независимости, было вывезено (в основном нелегально) в оффшорные зоны и теперь этот капитал возвращается в Украину в виде иностранных инвестиций. По данным официальной статистики, сейчас около половины зарубежных вкладов в национальную экономику Украины осуществлено с безналоговых юрисдикций [3, c.4]. Выполняется и основная функция оффшорного бизнеса – он активно используется для уменьшения налоговых обязательств украинских предприятий. – Отрицательные проявления оффшорного предпринимательства в мировой экономике стимулировали участие ученых разных стран мира, специалистов – практиков, таких международных организаций как МВФ, ОЭСР, FATF,, а также ООН, ЕС и другие к углубленному изучению вопросов происхождения оффшорного бизнеса, механизма его осуществления, последствий функционирования безналогового предпринимательства для развития международных экономических отношений и выработки эффективных способов противодействия негативным явлениям. В налоговых гаванях происходит отмывание денег, незаконный вывоз капитала в процессе осуществления оффшорного бизнеса. По 15 оценкам экспертов, более половины незаконно вывезенных из Украины в 1991-2002 годах средств до 20 млрд. долларов США – перепрятывается в налоговых гаванях [3, c.3]. – Негативные последствия участия украинских предприятий в оффшорном бизнесе требуют новых, более открытых и мер, регулирующих перемещение капитала в оффшорные зоны, содействие его возвращению, законодательной инициативы министерства экономики, министерства финансов. Соответственно, возникает необходимость применения финансово-банковского наблюдения за осуществляемыми между отечественными и оффшорными компаниями соглашений в целях приостановления на начальном этапе экономически нецелесообразных операций, способствующих уменьшению налоговых поступлений в бюджет других государств. Международные организации, такие как МВФ, ОЕСР, FАТF уже влияют на некоторые проблемные моменты механизма оффшорного бизнеса. Поэтому оффшорное предпринимательство становится более открытым и регулируемым. [18] – Вступление Украины в мировое экономическое сообщество происходит в условиях экономических и социально-политических преобразований в стране. На современном этапе развития мировой экономики стабильный экономический рост достижим при интенсивном повышении инвестиционной активности, отработки эффективных механизмов экономического регулирования и управления, совершенствования организационных основ национальной экономики, укрепления финансовой системы. Участие в формировании и использовании услуг оффшорных зон является одним из способов вхождения Украины в мировой рынок. 3. Современное состояние оффшорного бизнеса. В последние годы развитие оффшорного бизнеса увязывают с негативными последствиями, связанными с вывозом капитала из стран, однако проблема намного глубже привычных пониманий этого явления. Важный аспект развития оффшорных территорий – их взаимоотношение с индустриально развитыми странами, получившие в последние годы неоднозначную оценку. Несмотря на очевидную экономическую целесообразность присутствия оффшорных форм деловой активности в экономике независимых развивающихся государств, ведущие промышленно развитые страны (США, Англия, Швеция, Швейцария и др.) начали занимать иную позицию. [3] Стремительный рост оффшорного бизнеса не мог оставить безучастным правительства стран, из которых капитал стал эмигрировать в территории с более благоприятными условиями. Поэтому в этих странах стали приниматься специальные «антиоффшорные законы», призванные снизить отток капиталов, свести к минимуму преимущество ведения бизнеса через оффшорные зоны. Лондонская международная конференция предпринимателей “Offshore -2000” в ноябре 1999 года оказало существенное влияние на ход развития мировой экономики. Участники конференции выразили озабоченность стремительным расширениям оффшорных зон и происходящими там международными финансовыми махинациями, а также рассмотрели пути ограничения этих зон. В работе конференции принимали участие как законодатели из большинства оффшорных территорий мира, представители ведущих банковских кругов, адвокатских контор, так и представители Евросоюза и Европейской Комиссии по финансовым преступлениям. 16 Можно предположить, что в географии и практике оффшорного бизнеса произойдут существенные изменения в связи с наметившейся стойкой тенденцией к ужесточению метрополиями налогового и банковского законодательства в своих островных территориях (под давлением промышленно развитых стран). Финансовые махинации в оффшорных зонах способны дестабилизировать мировую финансовую систему. Противостоять им предполагается путем ликвидации в этих юрисдикциях особого банковского режима, помогающего сохранять полную анонимность вкладчиков, введение единых банковских стандартов и создание единой мировой системы связи между банками и инвестиционными компаниями. Единая компьютерная программа связи позволит автоматически выявлять подозрительные транзакции, блокировать их и доводить необходимую информацию до следственных органов. Так, по данным ФБР, каждый десятый доллар на банковских и инвестиционных счетах оффшорных зон принадлежит преступным группировкам. Лондонская конференция не была первой ласточкой в наведении порядка в оффшорных зонах. В 1980г. была создана Оффшорная группа по банковскому контролю для сотрудничества контролирующих органов в оффшорных зонах. В 1975г. был основан Базельский комитет по банковскому контролю, предложивший пакет минимальных требований по контролю за международными банковскими группами. Отчет Базельского комитета в октябре 1996г. содержал 39 дополнительных рекомендаций, направленных на улучшение и содействие банковского контроля на международной основе. Он был поддержан на 9-ой Стокгольмской международной конференции по банковскому контролю, участие в которой приняли сотрудники контролирующих органов из 140 стран. Кроме того, в этой области работает Международная организация контроля по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions – IOSCO), которая насчитывает 136 членов более чем из 70 стран. [6] Обмен информацией и сотрудничество между всеми участниками поощряются как существенный фактор в эффективном регулировании рынка ценных бумаг. Учитывая важность данной проблемы как на национальном, так и на межнациональном уровне, в апреле 1998 года Базельский комитет и IOSCO разработали совместное заявление, содержащее 6 основных принципов: 1) сотрудничество и обмен информацией между контролирующими органами должны быть свободными и не встречать препятствий как внутри страны, так и за ее пределами; 2) эффективному контролю подлежат все банки и компании, работающие с ценными бумагами, включая контроль над их капиталами; 3) особых мероприятий по контролю требуют финансово-промышленные группы (холдинги), разрозненные географически или функционально; 4) достаточный капитал должны иметь все банки и компании, работающие с ценными бумагами; 5) контроль над рынками, прозрачность, целостность, обеспечиваются соответствующей отчетностью и открытостью операций ; 6) процесс контроля необходимо постоянно поддерживать и совершенствовать. Сегодня повышенное внимание, уделяемое международным сообществом оффшорным зонам, объясняется тем, что с помощью средств, хранящихся в них, коммерсанты осуществляют экспортно-импортные операции без уплаты соответствующих пошлин. Средства на счетах в «налоговых гаванях», не подпадающих под 17 налогообложение, рассматриваются всеми оффшорными территориями как «исключенная собственность». Этим и объясняются огромные прибыли бизнесменов, осуществляющих сделки через оффшорные зоны. Средства, находящиеся на оффшорном банковском счете, не облагаются подоходным налогом. Они свободно реинвестируются на территории государства, где этот коммерсант имеет статус резидента. Поэтому в банках оффшорных зон предприниматели открывают три счета: оборотного капитала, счет по доходам с капитала и счет, на который будет поступать чистая прибыль. Средства от продажи любых активов зачисляются на счет по доходам с капитала, а чистая прибыль сразу отделяется от оборотного капитала. Средства, находящиеся на счете, где хранится оборотный капитал, переводятся в любую страну в соответствии с коммерческой деятельностью предпринимателя. Обеспечение законности полученных от сделок средств – одна из главных задач предпринимателя, которая достигается включением этого капитала в международную банковскую систему. Важный вопрос оффшорного бизнеса – какой валюте отдать предпочтение для финансовых операций. Специалисты советуют избегать трансакций в долларах США. Дело в том, что через какую бы оффшорную зону не осуществлялась та или иная сделка, все долларовые трансакции тщательно проверяются Департаментом по контролю за зарубежными активами США (OFFICE OF FOREIGN ASSET CONTROL (OFAC). OFAC, располагающий сведениями о незаконных сделках, наделен правом вызова в Федеральный суд Нью-Йорка любого человека, под угрозой замораживания его финансовых средств. История по «отмыванию» средств через Bank of New York и начатое в связи с этим расследование в США в октябре 1999 года – реальность, ввиду которой все большее количество банков отказывается проводить сделки в долларах с представителями «налоговых гаваней». Развитие телекоммуникационных средств связи, которое нашло отражение в различных банковских технологиях, не осталось без внимания банкиров и контролирующих органов. Так, Интернет по сути – универсальный торговый комплекс, через который можно круглосуточно осуществлять покупку и продажу товаров, услуг, акций, перевод средств из одного банка в другой, перечисления средств, в том числе и на оффшорный счет. Технология последних лет – система платежей Мондекс. Всемирная система Мондекс представляет собой сеть анонимных валютных трансакций. Существует два типа карточек Мондекс: атрибутивная – для дебетования или кредитования счетов и неатрибутивная – по ним можно только зачислять на свой счет переводимые средства. Трансакции проводятся через компьютерные, телефонные линии и с помощью специальных терминалов: дебетовая карта и кредитовые карточки вставляются одновременно в терминал и происходит моментальный перевод средств с одного счета на другой. Карточки снабжены микропроцессорами, на которых (и только на них) хранится информация о проводимых операциях. Это своего рода электронный кошелек, при этом в памяти терминала не отражаются ни номера счетов, ни их владельцы. [8] Карточка Мондекс – это, по сути, банк, который всегда при себе. Уникальность данной карточки обеспечивается тем, что владельцы счетов не отражаются ни по банковским счетам, ни в файлах памяти терминала. Таким образом, создана уникальная международная платежная система, действующая за рамками привычных пониманий 18 банковских расчетов, функционирующая вне территориальных юрисдикций и вне досягаемости международных контролирующих ассоциаций. Новые банковские технологии, реализуемые в оффшорных юрисдикциях, ведут к разрастанию финансово-банковских структур и созданию специальных оффшорных финансово-банковских комиссий, в задачу которых входит разработка единой стратегии действий для преодоления конкуренций в сфере оффшорного бизнеса. При проведении любых финансовых операций следует помнить, что самое ценное в мире – это информация. Обобщая мировой опыт, можно сделать вывод, что сегодня существует три места, где в том или ином виде накапливается информация о финансовой деятельности компании, которую можно получить в соответствии с местными законами. Это страна регистрации компании; банки, где открыты счета компании; страна осуществления хозяйственной деятельности. Коммерческие компании, банки, и всемирные организации, использующие глобальные телекоммуникационные и транспортные линии, нуждаются в обмене коммерческой и финансовой информации на международном уровне. Обмен информацией важен не только для инвесторов, общественности, но и для юрисдикций, заботящихся о своей репутации. Примечателен опыт Кипра, который обязывает все зарегистрированные в этой юрисдикции компании публиковать годовой финансовый отчет, проводить ежегодный аудит, иметь зарегистрированный офис и т.д. В последние годы, в связи с конкуренцией на рынке оффшорных услуг, оффшорное законодательство некоторых юрисдикций претерпело значительные изменения. Так, частично были сняты ограничения на наличие функционирующего офиса компаний в стране регистрации с одновременно предоставляемыми привилегиями, вытекающими из соглашений об устранении двойного налогообложении. К таким юрисдикциям относится Гибралтар, острова Мэн, Джерси и др. В настоящее время оффшорные территории находятся на переднем крае экспериментов в области налогового, корпоративного, инвестиционного, страхового, трастового, лизингового и банковского законодательств. Будущее оффшорных схем будут строиться не только на внешнеторговых контрактах, но и на лизинговых, трастовых, комиссионных, страховых и других договорно-правовых формах осуществления сложных коммерческих сделок. В современном оффшорном бизнесе сформировались разнообразные модификации оффшорных форм деловой активности. Все более актуальной становится возможность создания не только отдельных оффшорных фирм, но и схем, включающих в себя как оффшорные, так и неоффшорные фирмы. Для финансового обслуживания такой группы предприятий целесообразно создание оффшорных банков, трастовых, финансовых и других компаний. Появление оффшорных взаимных фондов и инвестиционных компаний в начале 90-х годов, которое отмечалось во всех основных оффшорных зонах, стало одним из наиболее характерных элементов «инвестиционного бума». Оффшорный взаимный фонд вскоре будет одним из более популярных инструментов оффшорного бизнеса, особенно для российских компаний финансово-инвестиционного профиля. Типовая структура финансово-инвестиционного холдинга представлена на схеме в Приложении 2. Сегодня сформировался достаточно широкий спектр оффшорных услуг, обслуживающих самые разнообразные потребности физических и юридических лиц. Внешнеторговые финансовые операции, инвестиции, валютный дилинг, доверительное управление зарубежным имуществом, трансфертные операции и обеспечение 19 внутрифирменного перераспределения активов и доходов с учетом особенностей международных налоговых соглашений, построение транснациональных компаний и компаний холдингового типа – таков далеко не полный перечень операций, предполагающий использование оффшорных и других «льготных» зарубежных компаний. Оффшорным формам деловой активности отводится ведущая роль в формировании транснациональных хозяйственных связей, когда оффшорные и различные «льготные» компании будут выстраиваться в систему внешних филиалов российского предприятия. 4. Основные сведения об устранении двойного налогообложения. Анализ соглашений об устранении двойного налогообложения – это важный элемент разработки оффшорных схем, о которых говорилось выше, и планирования международного бизнеса. Эти соглашения относятся к нормативно-договорной базе оффшорного бизнеса. Они регулируют два основных вопроса – сферу налоговой ответственности иностранных юридических лиц и их представительств, а также порядок налогообложения доходов юридических и физических лиц, переведенных из одной доваривающейся страны в другую. С чем связана необходимость соглашений об устранении двойного налогообложения? В каждом государстве действует определенная система устранения (или снижения) двойного налогообложения на внутренние доходы. Иными словами, не допускается, чтобы один и тот же доход облагался налогом дважды – при образовании и распределении доходов (налог на прибыль и налог «у источника») и на стадии зачисления его в доход физического лица или фирмы конечных акционеров. Однако если источник дохода находится в одном государстве, а его получатель – резидент другого государства, то существует риск, что один и тот же доход будет облагаться налогом два раза. В этом случае необходима особая система устранения двойного налогообложения на доходы, перемещенные из одной юрисдикции в другую. Порядок налогообложения зарубежных доходов резидентов регулируется национальным законодательством, а также двусторонними соглашениями об устранении двойного налогообложения. [17] Существует ряд способов устранения двойного налогообложения. Наиболее часто используется налоговый кредит, или зачет (tax credit), и освобождение от налогов (tax exemption). Налоговый кредит заключается в зачете налогов, уплаченных за рубежом при исчислении внутреннего налога. Это означает, что если ставка налога за рубежом превышает внутреннюю, то платить ничего не надо. Если она ниже, то уплачивается разница. Налоговый кредит применяется в США, ФРГ, Японии, Италии, Великобритании, Бельгии, Норвегии, Греции, Австрии, Ирландии для всех резидентов фирм. В Люксембурге налоговый кредит предоставляется только на основании соответствующего положения соглашения об устранении двойного налогообложения. Другим распространенным способом устранения двойного налогообложения является система освобождения от налогов (tax exemption). Она предусматривает полное исключение иностранных прибылей из налогообложения либо в стране материнской фирмы, либо в стране – источнике доходов. 20 Освобождение от налогов предоставляется обычно только при наличие соответствующего соглашения. Система освобождения от налогов действует в таких странах, как Австралия, Франция, Нидерланды, Швейцария, Лихтенштейн (частично). При расчетах с этой группой стран особое внимание следует уделить тому, чтобы условия сделок подпадали под действие налоговых соглашений. В отдельных случаях применяется третья из возможных систем – вычитание налогов (tax deduction). Часто в законодательстве и договорной базе содержится комбинация различных способов устранения двойного налогообложения. Таблица 1. – Принцип устранения двойного налогообложения [21] Финансовый показатель 1. Валовая прибыль в стране-источнике 2. Подоходный налог (40% от 1) 3. Доход за вычетом налогов (1-2) 4. Облагаемый доход в странеполучателе 5. Ставка налога на облагаемый доход (60% от 4) 6. Налоговый кредит 7.Совокупный налог (2 + 7) 8. Фактический налог в стране получателе (5 – 7) 9. Чистый доход Компенсация отсутствует Налоговый кредит (tax credit) Освобождение от налогов (tax exemption) 100 100 100 40 40 40 60 60 60 100 100 0 60 60 0 - 40 - 100 60 40 60 20 0 0 40 60 Мы рассмотрели действие различных систем устранения двойного налогообложения на примере (см. таблицу). Все данные в ней условные и приведены с расчетом, что налог на прибыль в стране-источнике доходов составляет 40%, а в стране-получателе – 60%. В таблице имеются существенные упрощения реальной картины: предполагается, что весь доход дочерней фирмы распределяется на дивиденды, а налог «у источника» «withholding tax» - отсутствует. 21 5. Принцип создания различных видов бизнеса в мировых оффшорных центрах 5.1. Оффшорные банки. Оффшорные банки – одна из самых перспективных и «элитарных» сфер оффшорного бизнеса. Оффшорный банковский бизнес достаточно труден. Он требует наличия четкой, отвечающей мировым стандартам бизнес-концепции, иначе выдача лицензии не будет осуществлена, даже в самых либеральных юрисдикциях, а в наиболее престижных юрисдикциях генеральные оффшорные лицензии выдаются только банкам с мировым именем, акции которых котируются на крупнейших биржах. Кроме концепции необходимы немалые финансовые и организационные возможности. В мире имеется около десятка крупнейших банковских юрисдикций. Среди них Кипр, о.Мэн (банки “Lloyds”, “National Westminster Bank AG” “Merril Lynch” “Royal Bank of Canada”), Багамы. Существует ряд относительно «молодых» банковских юрисдикций, где условия контроля за деятельностью банка – минимальные. К ним относятся: Науру, Вануату, Западное Самоа и другие. [22] Понятие оффшорный банк объединяет различные с организационной точки зрения оффшорные банковские предприятия. Общее для них – функционирование на основе оффшорнго режима. Основные отличительные черты оффшорных банков: не имеет право работать с резидентами страны регистрации банков (самая главная отличительная особенность); требуемая величина оплачиваемого уставного капитала меньше, чем в развитых страна Запада, да и в большинстве других стран; банк может получить полное освобождение от налогов; как правило, законы об обязательных резервах, правилах кредитования и осуществлении инвестиций менее строгие, чем в других странах; банк можно создать относительно быстро; при учреждении банка допускается использование номинальных акционеров и директоров (хотя истинные владельцы все равно должны быть известны местным властям – иначе банку не дадут лицензию); валютный контроль по операциям вне страны регистрации почти всегда отсутствует; оффшорный банк не вправе проводить любые операции с местной валютой. С точки зрения корпоративной структуры, банк – это ничто иное, как обычная корпорация, которая получила банковскую лицензию. Банковская лицензия бывает генеральная (обычно называется лицензией типа «А»), она дает банку максимум прав, но требует от учредителя банка оплаты крупного уставного фонда (от 1млн. долларов). Ограниченные лицензии «Б» дают банку право работать только с определенными категориями клиентов, а то и вовсе с одной только группой компаний учредителя, однако при этом местные власти устанавливают менее высокие размеры оплаченного капитала (от 200 тыс. долл.) С точки зрения характера функционирования в зоне регистрации оффшорные банки могут быть двух типов: функционирующие на базе собственного офиса и функционирующие на базе офиса, предоставляемого местным банком. В первом случае, 22 законодательство страны регистрации допускает создание функционирующего офиса на его территории. Такой банк вправе нанимать персонал и производить закупку и ввоз продукции, необходимые для деятельности офиса. В противоположность этому виду банков, банки второй группы называются управляемыми (administered), т.е. банки без персонала. Такие банки функционируют на основе договора между банком с генеральной лицензией и владельцем оффшорного банка. Базовый банк осуществляет административные функции по обеспечению работы патронируемого банка (оформление документации и протоколов, ведение регистра акционеров, контакты с аудиторами и официальными властями, обработка корреспонденции), а кроме того по отдельному договору, может осуществлять собственно банковскую деятельность за патронируемый банк. [12] Конкретная схема работы оффшорного банка зависит от целей и возможностей его владельцев, от особенностей юрисдикции, в которой он зарегистрирован. Потенциальные возможности оффшорных банковских предприятий весьма велики и приближаются к спектру услуг (а часто и превосходят) обычного банка. Во всех банковских юрисдикциях к любым банкам, включая оффшорные, предъявляются особые требования. В частности, в некоторых случаях необходимо создание обязательных резервов. Для регистрации банка необходимо получить лицензию, выдаваемую официальным учреждением. За финансовым состоянием банков осуществляется контроль со стороны Центрального банка данной юрисдикции. Однако степень и характер такого контроля и условий выдачи лицензий в различных юрисдикциях неодинаковы. 5.2. Оффшорные трасты и трастовые компании. Траст, или доверительная собственность, - особая правовая форма владения собственностью, уходящая корнями в средневековую юридическую систему Великобритании. В связи с этим он регулируется правовыми принципами общей островной системы права. В настоящее время трастовые принципы и нормы адаптированы для нужд современного бизнеса. На них основаны некоторые специфические виды финансовых услуг. Трасты применяются и в оффшорном бизнесе. Как и оффшорные компании, трасты часто учреждаются в оффшорных зонах. «Траст» в переводе с английского означает «доверие». С юридической точки зрения учреждение траста заключается в передаче некоторых ценностей и имущества в доверительное управление в интересах бенефициара. [20] В трастовой схеме фигурируют три субъекта – учредитель траста, доверенное лицо (или попечитель траста) и бенефициар. Учредитель траста может быть одновременно и бенефициаром. Специфика трастовой формы определяется тем, что титул собственности переходит другому лицу (попечителю) на весь период действия траста (срок действия траста может быть не ограничен). Это означает, что для третьих лиц собственником переданного в траст имущества является попечитель. В то же время право на доходы владения имуществом траста принадлежит бенефициару. Учреждение траста рекомендуется в ряде типовых ситуаций. Траст применяется в схемах планирования собственности, в частности при урегулировании вопросов наследования. Траст может действовать и после смерти учредителя. Соответственно 23 доходы от переданного в траст имущества, а также само это имущество могут быть распределены между наследниками согласно воле учредителя, зафиксированной в трастовом договоре. Таким путем можно избежать раздела имущества или принудительного наследования, которое существует во многих странах с континентальной системой права. С помощью траста могут быть гарантированы права несовершеннолетних и недееспособных наследников учредителя траста. Форма траста приемлема для управления не только денежными средствами, но и другими ценностями, в частности недвижимым имуществом. В современной деловой практике применяется дискреционный траст. В переводе с английского понятие «дискреционный» (discretionary) означает «предоставленный на усмотрение». Дискреционный траст предусматривает широкие полномочия попечителя по управлению трастовой собственностью. Эта форма удобна для привлечения в качестве попечителей профессионалов или трастовых компаний. Дискреционный траст учреждается в тех случаях, когда управление имуществом траста требует специальных знаний и участия специализированной компании. [20] В странах с развитым трастовым правом сложилась эффективная система юридических средств и механизмов, гарантирующих защиту интересов учредителей и бенефициаров. Попечитель несет имущественную ответственность за действие, наносящее ущерб бенефициару или трастовой собственности. Он обязан отчитываться перед бенефициаром по его требованию. В некоторых юрисдикциях к профессиональным попечителям – трастовым компаниям – предъявляются квалификационные требования. Их деятельность лицензируется. Оффшорные трасты различных типов учреждаются прежде всего в оффшорных юрисдикциях, воспринявших принципы общей островной системы права. Трасты вводятся и в странах с иными правовыми основами. Трастовые юрисдикции могут существенно различаться по условиям учреждения и функционирования траста. Среди популярных трастовых юрисдикций можно назвать Каймановы острова, Багамы, Гернси и Джерси, о.Мэн, Гибралтар. Особенность оффшорных трастов заключается в том, что доходы траста и бенефициаров и имущество траста налогом не облагаются. Бенефициары и учредители траста обязаны находиться за пределами траста, учрежденного в данной оффшорной юрисдикции. Источники дохода траста также должны быть за рубежом. Однако в различных юрисдикциях данные требования могут видоизменяться. Трасту присущ ряд недостатков. Считается, например, что правовые принципы траста характеризуются определенной «размытостью». Судебная практика даже в рамках общей островной системы права неоднозначна и содержит противоречия. Трастовые нормы в разных юрисдикциях различаются. В результате в случае конфликтной или спорной ситуации суды могут не признать существования международного траста. Кроме того, в странах континентального права трастовая форма обычно отсутствует или видоизменена. 24 5.3 Страховые компании. Одной из перспективных форм оффшорного бизнеса является создание страховых фирм. Дочернюю страховую фирму в зоне налоговых льгот часто рассматривают как составной элемент международной сети дочерних фирм и филиалов транснациональных компаний. Управление страхованием сводится в этом случае к элементу внутреннего планирования компании. [14] Страховые оффшорные фирмы, как правило, подвергаются специальному страховому надзору. Контролируется формирование обязательных страховых резервов, показатели платежеспособности и сделки компании. Для регистрации оффшорных страховых фирм необходима лицензия уполномоченного органа, предоставляемая при соблюдении некоторых условий (предоставление реалистичного бизнес-плана, сведения о директорах и бенефициарах компании и их квалификации). Как правило, в оффшорном страховом бизнесе принимают участие два основных вида компаний: перестраховочные (reinsurance companies) и компании внутрифирменного страхования (captive insurance). Основная схема оффшорного страхования основывается на передаче страховых премий в адрес оффшорной компании, где они (премии) не облагаются налогами. Компании внутрифирменного страхования можно создать и в обычной юрисдикции, однако из соображений налоговой экономии целесообразней это сделать в оффшорных зонах. В случае создания собственной страховой компании, занимающейся страхованием внутрифирменных операций материнской и связанных с ней компаний, прибыль от страховой деятельности, а также страховые резервы останутся под контролем. Немаловажным положительным аспектом создания собственной страховой компании является то, что условия работы собственной страховой фирмы могут быть «подстроены» под риски определенной группы клиентов. К другому виду оффшорных страховых схем относятся операции перестрахования. Цели создания специализированных перестраховочных фирм в оффшорных зонах могут быть следующими: развитие страховой деятельности и освоение новых страховых рынков. Страховая компания создает собственную перестраховочную фирму, которая, в свою очередь, может перестраховывать свои риски у страховщиков мирового класса. В результате появляется возможность страховать риски, по объему значительно превышающие возможности начальной страховой фирмы, снижение налогооблагаемой базы и уменьшение отчислений в резервные фонды. Достигается за счет того, что часть страховой премии поступает в безналоговую компанию. Для размещения страховых компаний используются следующие юрисдикции: о.Мэн, Бермуды, Кипр и другие. В этих странах упрощен порядок лицензирования и регламентации страховой деятельности, а регулирование носит либеральный характер. Снижены требования к капиталу страховых обществ. На Кипре существуют широкие возможности по регистрации оффшорных страховых компаний. «Кэптивные» страховые фирмы, обслуживающие только своих акционеров и ассоциированных компаний, практически находятся вне страхового контроля. Минимальный уставной капитал таких компаний 10000 кипрских фунтов. [12] 25 Основополагающим законом, регулирующим страховую деятельность на о.Мэн, является Страховой акт 1986 года, в дополнение к которому были приняты Правила страхового регулирования. На острове зарегистрированы крупнейшие страховые компании: «Eagle Star», «Royal Life», «Safe Insurance», «Dicksons», «Trafalgar House» и многие другие. Общее число страховых компаний, зарегистрированных на о.Мэн, превысило 150. 5.4 Лицензионные компании (компании по владению интеллектуальной собственностью). Основная сфера деятельности лицензионных компаний – обеспечение коммерческого использования и распоряжения патентами, программами для ЭВМ, другой творческой продукцией, принадлежащей материнской фирме. Лицензионные компании для эффективного управления интеллектуальной собственностью создаются, например, в Ирландии и Люксембурге. Ирландские компании освобождены от включения в облагаемый доход платежей роялти за использование изобретений, созданных в Ирландии. Холдинговые компании в Люксембурге освобождены от каких-либо налогов на поступления типа платежей роялти за использование интеллектуальной продукции. Вместе с тем в международной практике данный инструмент был приспособлен для проведения разнообразных интернациональных трансфертных (внутрифирменных) операций, в частности в целях налогового планирования. Для этого дочерняя фирма приобретает лицензии материнской компании на использование ее «ноу-хау» и интеллектуальной собственности. Доходы в адрес материнской фирмы поступают в виде роялти. Построение холдинговой структуры с участием лицензионной компании включает в себя два основных этапа: передача интеллектуальной собственности из материнской в дочернюю компанию, затем дочерняя компания предоставляет сублицензию третьим сторонам и аккумулирует, а также распределяет доходы от владения собственностью наиболее приемлемым для материнской компании путем. Прибыль посреднической лицензионной компании образуется за счет разницы между платежами, полученными за использование технологии третьими лицами. С целью снижения налогов дочерние лицензионные компании создаются в странах, относящихся к зонам налоговых льгот (Нидерланды, Швейцария, Ирландия, Люксембург). [21] Итак, лицензионная фирма позволяет снизить налоговые платежи и используется для целей планирования, а также повышает эффективность управления интеллектуальной собственностью. 26 5.5 Судовладельческие компании. Флот стран открытой регистрации вырос за последние годы во много раз. Регистрируя судно в оффшорной юрисдикции, судовладелец получает возможность снизить налоговые платежи, установить более продолжительный рабочий день и назначить более низку зарплату (также не отягощенную социальными отчислениями и подоходным налогом). Оффшорные судовые компании подразделяются на судовладельческие (shipping) и управляющие, или судо-пользовательские (ship-management). Первый тип предназначен для владения судна. Судовладелец отвечает за соответствие судов принятым стандартам, оформляет приписку судов и получения флага, следит за их техническим состоянием. Судовладельческие компании могут также финансировать приобретение, строительство или ремонт судов, получать под них кредиты. Второй тип предназначен для управления судном, найма персонала, заключения фрахтовых и чартерных контрактов. И хотя в мировой практике имеется немало примеров, когда судовладельческие и управленческие функции сочетаются в одном лице, считается, что их разделение обеспечивает большую стабильность бизнеса, так как риски владения и управления различаются и могут воздействовать на бизнес в разное время при разных обстоятельствах. [7] Издавна для целей судовладения служили «налоговые гавани», позволяющие получить максимальные налоговые льготы, не снижая при этом уровня сервиса. Схема налогообложения в удобных странах достаточно проста: судовладелец уплачивает небольшой (280-380ф.ст.- на о.Мэн ) годовой сбор, зависящий от тоннажа и назначения судна. Оффшорная приписка не всегда является полной гарантией освобождения от налогов в других странах. В мировой практике налогообложения судов действуют ряд факторов, включающих, помимо места приписки, наличия договоров об избежании двойного налогообложения, наличия благоприятного законодательства в стране происхождения акционеров. 5.6 Холдинговые компании. Слово «holding» означает «владение», «держание». В общем виде холдинг можно определить как компанию, специализирующуюся на прямых инвестициях в другие компании и получающую доходы в виде дивидендов, процентов или роялти. В широком смысле к холдингам относят так же фирмы, владеющими финансовыми активами, недвижимостью, другими видами ценностей и имущества. Т.о., посредническая холдинговая фирма связывает инвестора с его дочерними фирмами в разных странах мира. На базе холдинга может быть создан зарубежный «центр прибыли» иностранных филиалов международных фирм. Популярность холдингов объясняется тем, что он позволяет одним приемом достичь многих, важных для владельцев целей: [10] объединить в одну систему компании различного функционального назначения, планировать налоговые платежи, снизить налоговые выплаты, оптимизировать финансовые потоки и инвестиции внутри группы, 27 накопить в рамках небольшой группы профессиональный опыт инвестиционного, банковского, фондового, страхового дела, наработать солидарный имидж, репутацию, торговую марку группы. Актуальной областью деятельности холдинговых компаний являются международные операции с недвижимостью. В зависимости от своего назначения, холдинговые компании подразделяются на обыкновенный холдинг и финансовый холдинг. Обыкновенный холдинг имеет право: приобретать, держать и распоряжаться акциями компаний с ограниченной ответственностью; владеть торговыми марками и патентами и предоставлять их в пользование посредством лицензирования; размещать свои средства на депозитах в финансовых учреждениях; брать кредиты; выпускать облигации. В тоже время холдинговым компаниям запрещено владеть землей и зданиями (за исключением прямых нужд холдинга), напрямую осуществлять прямую производственную и торговую деятельность, иметь в своей структуре подразделения, напрямую работающих с физическими лицами. Финансовый холдинг – особый вид холдинга, который, в дополнение к вышесказанному, приобретает право осуществлять некоторые чисто банковские операции: предоставлять кредиты и гарантии, осуществлять факторинг долгов для компаний, входящих в группу. Холдинги создаются там, где имеется благоприятная экономическая и правовая среда. Прежде всего имеется в виду наличие соглашений об устранении двойного налогообложения и режим налогообложения холдингов на территории страны регистрации. К традиционно холдинговым странам относят: [16] 1. Нидерланды – признаются основной холдинговой юрисдикцией мира. Налог на прибыль торгово-промышленных компаний составляет 35-40%, налог на распределенный дивиденд – 25%. Доходы холдинговых компаний, поступающие от дочерних фирм в виде дивидендов, налогом не облагаются. К числу достоинств регистрации компании относят то, что режим налогообложения устанавливается заблаговременно, что позволяет более эффективно планировать свою деятельность. Важная особенность нидерландской юрисдикции состоит в возможности совмещения одним предприятием холдинговой, финансовой, лицензионной и любой другой деятельности, что делает нидерландский холдинг весьма гибкой формой ведения бизнеса. 2. Швейцария – деятельность чистой холдинговой компании заключается во владении акциями других компаний (20% акционерного капитала). Специальные льготы компания получает, если она владеет пакетом акций стоимостью более 2 млн. швейцарских франков. Также отсутствуют требования обязательного налогообложения переведенных доходов в стране их происхождения. Недостатком регистрации относят то, что определенная часть «льготных» доходов должна оставаться на территории Швейцарии. 3. Кипр – преимущество кипрской холдинговой компании обусловлены: наличием благоприятных соглашений об устранении двойного налогообложения; отсутствием налогов на доходы от переоценки и продажи активов. Юрисдикция Кипра оптимальна в тех случаях, когда требуется учреждение дочернего холдинга на территориях, отличающихся не столько наличием многочисленных договоров об устранении двойного налогообложения, сколько невысокой ставкой налога на прибыль. В связи с тем, что доходы по операциям по купле-продаже активов налогом не облагаются, 28 то кипрские холдинги часто используются для операций с недвижимостью и иными активами материнской компании. 6. Регистрация оффшорной компании на Багамских островах По объёму оффшорных услуг, оказываемых иностранным инвесторам, Багамские острова занимают одно из ведущих мест в мире и предлагают регистрацию любых видов оффшорных предприятий, включая: торговые компании страховые компании фонды банки трасты Все оффшорные компании, учреждаемые на Багамах, регистрируется в виде, так называемых, международных предпринимательских компаний - International Business Company (IBC), которые по своему организационно-правовому статусу являются закрытыми компаниями с ограниченной ответственностью. IBC не имеет права вести бизнес с резидентами Багамских островов и инвестировать средства в собственность любого вида, находящуюся на островах, кроме как на содержание своего зарегистрированного офиса. Оффшорной компании также не разрешено заниматься банковской или трастовой деятельностью, страхованием или перестрахованием и предоставлять адрес своего зарегистрированного офиса для нужд других компаний. По сути, такая компания имеет право работать только за пределами Багамских островов. [2] IBC имеет право открывать на Багамах банковские счета, пользоваться услугами местных юристов, вести и хранить финансовую документацию и финансовые отчёты, проводить собрания директоров и акционеров. Им разрешено владеть акциями или долговыми обязательствами других компаний, зарегистрированных на Багамах. Багамские резиденты могут также владеть акциями такой компании. Только зарегистрированные агенты, имеющие местные лицензии могут подать документы на регистрацию оффшора на Багамах и для создания IBC необходимо представить Регистратору компаний Багамских островов устав и учредительный договор будущей компании. Какие-либо требования к размеру капитала компании отсутствуют, однако от его величины зависят ставки ежегодных лицензионных взносов. Если акционерный капитал не превышает US$ 50 000, то лицензионный взнос равен US$ 350; если же капитал больше US$ 50 000, то взнос равен US$ 1 000. Оффшорная компания имеет право выпускать только именные акции, которые могут быть как с объявленной номинальной стоимостью акций, так и без неё. По закону, директора компаний могут выпускать сертификаты акций только против гарантии их оплаты акционерами деньгами или иным имуществом. Минимальное количество директоров и акционеров для оффшора на Багамах – один, и при этом директор может быть акционером. Директора и акционеры оффшорных компаний на Багамских островах могут быть физическими и юридическими лицами. 29 Все оффшорные компании обязаны иметь зарегистрированный офис и зарегистрированного агента на Багамах. Оффшорная компания на Багамских островах обязана вести реестр акционеров, а также протоколы собраний директоров и акционеров. Эти документы наряду с данными о директорах и акционерах являются внутренними документами компаний и недоступны для общественности. Печать компании полагается хранить в её офисе, а оттиск - одобрить на первом собрании директоров. Хотя документация компании не подлежит общественной проверке, но она доступна для проверки акционерам, если на то есть обоснованные причины. Законом не предусмотрена обязательная сдача ежегодного финансового или иного отчёта оффшорными компаниями. Что важно помнить директорам и владельцам Багамских оффшорных компаний так это то, что если компания не уплачивает ежегодные государственные пошлины за продление регистрации, она будет вычеркнута из регистра по истечении года с момента последней оплаты пошлин. При этом закон чётко объясняет, что вычеркнутая из регистра компания не имеет права продолжать хозяйственную деятельность, где бы то ни было и, в частности, управлять своими банковскими счетами, хотя директора и акционеры вычеркнутой компании продолжают полностью нести ответственность по долгам и обязательствам такой компании. Вычеркнутая компания может, уплатив положенные пошлины и штрафы, быть достаточно легко восстановлена в регистре Багамских островов только в течении 5-ти лет с момента вычёркивания. По истечении этого срока восстановление оффшорной компании на Багамских островах может производиться только через местный суд, решение которого может быть как положительным в части восстановления компании, так и отрицательным. Оффшорные компании освобождаются от валютного контроля на Багамских островах. Любые оффшорные и не оффшорные компании могут быть перемещены на Багамы путем должной регистрации договора о продолжении деятельности на Багамские острова, устава, учредительного договора и свидетельства о том, что компания не имеет долгов и обязательств в стране своей прежней регистрации. Для оффшорных компаний на Багамских островах нет налогов на корпоративные доходы, на прирост капитала, налогов на дивиденды акционеров, на подарки и наследство, на продажу имущества, сборов за утверждение завещания судом и иных налогов. Багамские острова не заключали каких-либо соглашений об избежании двойного налогообложения и обмене информацией с другими странами. 30 ЗАКЛЮЧЕНИЕ В данной работе мы рассмотрели основные вопросы, касающиеся оффшорных зон. В первой главе рассмотрены основные понятия, касающиеся оффшорных зон и истории их возникновения. Оффшоры – это уникальная возможность, претворяющая в жизнь самые смелые планы и мечты предпринимателей. Они позволяют наиболее широко использовать свои ресурсы, не боясь того, что большая часть прибыли уйдет на налоги. И хотя налоги – это тоже очень важная составляющая функционирования государства, но забота о предпринимателях – не менее важная часть благосостояния народа. В настоящее время многие оффшорные зоны вызывают недоверие у развитых стран. Оффшорный бизнес широко доступен. В текущей деловой жизни возникает множество ситуаций, когда создание оффшорной фирмы целесообразно и необходимо. Оффшорные схемы вошли в практику управления корпорациями различного масштаба, включая малый и средний бизнес. Представление об оффшорных зонах и оффшорном бизнесе необходимо иметь сейчас каждому деловому человеку, поскольку использование оффшорных структур является неотъемлемым элементом современных международных экономических отношений. Оффшор позволяет компаниям и особенно акционерным обществам с большим количеством акций достичь двух, казалось бы, противоположных целей: с одной стороны, открыто объявлять о максимальном размере полученной прибыли (для поддержания курса акций), а с другой стороны – платить минимальный налог. Следует ожидать расширения спектра оффшорных услуг. Возрастут продажи специализированных компаний, ориентированных на определенные заранее формы хозяйственных операций. Уже сейчас ощущается рост интереса к комплексным вариантам услуг, когда клиенту предоставляется не просто некоторый «инструмент», а целевая оффшорная схема. Помимо обычных способов обслуживания физических и юридических лиц возрастает значение использования оффшоров для разнообразных хозяйственных операций и инвестиционных проектов. Оффшорные схемы будут опираться не только на договоры купли-продажи, но и на лизинговые, комиссионные, трастовые, страховые и другие договорно-правовые формы осуществления сложных коммерческих сделок. 31 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Горбунов А.Р. Оффшорный бизнес и создание компаний за рубежом / Под ред. Р.Т.Юлдашева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Анкил; ИНФРА-М., 1995. - 158 с. 2. Городисский А., Штаубах Р., Вехингер У. Оффшорные компании: риск и преимущество // Экономика и жизнь. - 1992. - N 44. - С.7. 3. Даукаев И.М. Как создать собственную компанию в зонах льготного налогообложения. - Б.м., 1995. - 36 с. 4. Ермошенко Н.Н., Скворцов Н.Н. Словарь-справочник предпринимателя. – К.: Укр ИНТЭИ, 1993. – 168 с. 5. Ишханов, А.В. Классификация и определение надежности оффшорных зон по методу групповой однородности / А.В. Ишханов // Финансы и кредит. – 2001. №13. – С. 41-47. 6. Кратко И.Г. Международное предпринимательство. Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М., 2001. – 272 с. – (СЕРИЯ «Вопрос – ответ»). 7. Куда бежать от налогов? Выбор широк: от Бермуд до Швейцарии: Сравнительные характеристики основных оффшорных юрисдикций // Деловые люди. - 1994. N 45. - С.46-49. 8. Овчиникова С.Г. Зоны свободного предпринимател ьства. -СПб.: издво СПбГУЭФ,1996 9. Орехов, А.А. Оффшорный бизнес: место, роль и формы в современных международных экономических отношениях / А.А. Орехов // Внешнеэкономический бюллетень. – 2002. - №7. – С. 97-104. 10. Оффшор компании и мировая практика снижения налогов. Вып.1. - М.: Торговотрастовая компания, 1993. - 68 с. 11. Offshore Companies: Обзоры, комментарии, рекомендации - М.: НПК-ВЕСТА, 1992. - 159 с. 12. Пеппер Джон. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 228 с. 13. Свободные экономические зоны: понятие, виды. //http://students.nino.ru (сайт «Студенческий городок») 14. Соколенко С. Глобалізація і економіка України. – К.: “Логос”, 1999. 15. Титов А. Безналоговый рай может оказаться раем в шалаше // Деньги. - 1995. N 19. - С.37-40. 16. Уманців Ю.М., Швед Ю.А. Офшорне підприємництво у сучасній економіці. Монографія. К.: Атіка, 2004. – 144 с. 17. Фаминский И. Оффшорные зоны и проблемы бегства капитала // Год планеты. 2000 г. - М., 2000. - С.534-538. 18. Халдин М. Мировой опыт оффшорного бизнеса. – М.: Межд. отношения, 1995. 19. Чернявский, С.П. Основные черты современного рынка оффшорных услуг / С.П.Чернявский // Банковское дело. – 2000. - №4. – С. 14-19. 20. Шепенко, Р.А. Порядок осуществления деятельности в оффшорном секторе Макао / Р.А. Шепенко // Деньги и кредит. – 2001. - №10. – С.60-63. 21. www.bcs-offshore.com 22. http://www.corpagent.com/page.htm?id=43 23. http://offstage.euro.ru/ 24. http://antitax.ru/offshorerus/info/info65.html 32 ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Список государств и территорий, где расположены оффшорные зоны. Княжество Андорра Антигуа и Барбуда Содружество Багамских островов Барбадос Государство Бахрейн Белиз Государство Бруней-Даруссалам Республика Вануату Зависимые от Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии территории: Ангилья Бермудские острова Британские Виргинские острова Монтсеррат Гибралтар Британская территория в Индийском океане (острова Чагос) Южная Георгия и Южные Сандвичевы острова Теркс и Кайкос Острова Кайман (Кайемановы острова) 10. Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии: Норманские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк) Остров Мэн 11. Гренада 12. Республика Джибути 13. Ирландия (Дублин, Шеннон) 14. Республика Кипр 15. Доминиканская Республика 16. Китайская Народная Республика (Гонконг/Синган) 17. Республика Коста-Рика 18. Острова Кука (Новая Зеландия) 19. Республика Либерия 20. Ливанская Республика 21. Княжество Лихтенштейн 22. Великое Герцогство Люксембург 23. Республика Маврикий 24. Малайзия ( остров Лабуан) 25. Мальдивская Республика 26. Республика Мальта 27. Республика Маршалловы острова 28. Республика Науру 29. Нидерландские Антильские острова 30. Ниуэ (Новая Зеландия) 31. Объединенные Арабские Эмираты (Дубаи) 32. Республика Панама 33. Португальская Республика Макао (Аомынь) Остров Мадейра 34. Независимое государство Самоа 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 33 35. Республика Сейшельские острова 36. Федерация Сент-Китс и Невис 37. Сент-Люсия 38. Сент-Винсент и Гренадина 39. Соединенные Штаты Америки: Виргинские острова США Содружество Пуэрто-Рико Штат Вайоминг Штат Делавер 40. Королевство Гонга 41. Суверенная Демократическая Республика Фиджи 42. Французская Республика: остров Кергелен Французская Полинезия 43. Демократическая Социалистическая Республика Шри-Ланка 44. Швейцарская Конфедерация: кантон Женева кантон Нешеталь (Невешатель) кантон Фрибург кантон Цуг 45. Ямайка 46. Латвийская Республика 47. Республика Палау (Белау) ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Создание компания на Багамах 1. 2. 3. Корпоративное законодательство Форма освобожденной от налогов компании Разрешенные виды деятельности 4. Запрещенная деятельность 5. Налогообложение Акт о международных Бизнес Компаниях 1989 г. Изменения в 1992, 1994, 2000 гг. International Business Company (IBC), далее в тексте – Компания Любая не запрещенная законом деятельность. Не теряя статус IBC компании, разрешено: - владеть акциями других Багамских компаний; - открывать банковские счета на Багамах; - нанимать услуги местных профессионалов (юристы, аудиторы и пр.). Компания получает статус IBC только при выполнении следующих условий: - не проводить сделки с резидентами Багам; - не владеть недвижимостью на территории Багам (разрешена аренда офиса); - не разрешены банковские, страховые и перестраховочные услуги; - услуги по управлению и регистрационному обслуживанию компаниями, зарегистрированными на Багамах. На Багамах отсутствует налог на прибыль и другие корпоративные налоги, также налог на прирост капитала, НДС, и налог с выплат (withholding tax). Существуют гербовые сборы и налог на некоторые виды имущества. Термин «оффшор» отсутствует в законодательстве Багам. Так как на 34 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. Багамах нет корпоративных налогов, кроме гербового сбора, то отсутствует и «оффшорный» сектор как таковой. Отсутствие местной деятельности - ключевой фактор избежания налогообложения, уплаты некоторых или всех гербовых сборов, валютного регулирования и требования лицензирования отдельных видов деятельности. Срок регистрации 24 часа Возможность приобретения Да готовых компаний Наименование компании Не должно быть идентичным или похожим на уже существующее название. Название должно содержать слова «Limited», «Corporation», «Incorporated», «Societe Anonyme», «Sociedad Anonima», «Gesellschaft mit beschankter Haftung» или аббревиатуру «Ltd.», «Corp.», «Inc.», «GmbH», «SA». Слова «Assurance», «Bank», «Building Society», «Chamber of Commerce», «Chartered», «Cooperative», «Imperial», «Insurance», «Municipal», «Royal», «Trust Company», «Trustee Company» или другие слова или словосочетания, имеющие такое же значение, могут быть использованы в наименовании IBC компании. Необходимые для Меморандум об учреждении, устав регистрации документы Кто подписывает Минимум два подписчика, в функции которых входит только учредительные документы подписание учредительных документов и назначение первого директора. Уставной капитал компании Нет требований о размере минимального уставного капитала. Уставной капитал является объявленным. Предлагаемый уставной 5 000 USD. Разделен на 5000 акций номиналом 1 USD. капитал Акции Разрешены именные акции. Выпуск акций на предъявителя запрещен с 29 декабря 2000 года. Компании, выпустившие акции на предъявителя до этой даты, должны в течение 180 дней отозвать, отменить или заменить их именными акциями. В противном случае они будут считаться недействительными. Акционеры -минимальное количество -одно физическое или юридическое лицо -номинальные акционеры -разрешены -владение акциями по трасту -разрешено Директора -минимальное количество -два физических или юридических лица -национальность, -нет требований гражданство -обладают всеми правами, кроме находящихся в исключительной -статус компетенции акционеров (определяется по уставу, закону и/или меморандуму) Обеспечивается ли законом не раскрытие информации: -о реальном собственнике -согласно требованиям законодательства, информация о реальном -о банковских операциях владельце должна храниться у регистрационного агента. В некоторых случаях эта информация может быть затребована у агента. -да 17. Наличие Багам на территории 35 -регистрационного офиса -регистрационного агента 18. 19. 20. 21. 22. 23. -обязательно -обязательно Проведение собраний Собрания могут проводиться в любой точке мира. Проведение акционеров/директоров собраний возможно посредством телефонной связи. Протоколы собраний могут храниться в любом месте. Необходимость -бухучета -нет -годового отчета -нет -аудиторского заключения -нет Информация, доступная по Меморандум об учреждении, устав, регистрационный агент и офис требованию третьих лиц Документы, хранящиеся в Регистр акционеров и директоров, оттиск печати регистрационном офисе Договоры об избежании Нет двойного налогообложения Валютный контроль Существующие ограничения в сделках с иностранными валютами применяются только к резидентам Багам (жители, компании с бенефициарным владением на Багамах и компании, ведущие бизнес на Багамах). Нерезиденты могут свободно заключать сделки в иностранной валюте, однако, для сделок в багамских долларах требуется разрешение центробанка. Нерезидентными компаниями признаются иностранные компании или Багамскими компании с иностранными собственниками, не ведущие деятельность на Багамах. ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Условия и стоимость регистрации оффшорных и не оффшорных компаний в Европе, Азии, Америке и Африке http://www.corpagent.com/page.htm?id=43 Юрисдикция Австралия Австрия Албания Американские Виргинские острова Андорра Аргентина Багамские острова Бахрейн Белиз Бельгия Болгария Бразилия Плата учреждение компании US$ 2 000 € 3 900 € 3 500 US$ 500 € 7 000 US$ 3 200 US$ 700 US$ 5 000 US$ 700 € 3 900 € 2 900 US$ 3 900 за Ежегодная Налог на Минимальный госпошлина прибыль уставный капитал Финансовая отчетность нет нет нет до US$ 000 от € 500 нет US$ 350 нет US$ 100 нет нет нет есть есть есть 0%-30% 0%-34% 20% 1 нет от € 35 000 от € 800 0%-38,5% US$ 1000 есть нет 35% нет до 46% нет 25%-34% 15% от 28% есть есть нет есть нет есть есть есть от € 6 000 от US$ 4 000 от € 18 550 от € 2 500 36 Британские Виргинские US$ 700 острова Венгрия € 2 300 Великобритания US$ 500 Венесуэла US$ 3 800 Вьетнам US$ 2 500 Германия € 4 300 Гернси, Джерси и € 2 900 Олдерни Гибралтар € 550 Гонконг US$ 900 Греция € 5 900 Дания € 4 700 Дания (Bankers Trust) € 35 000 Доминика US$ 700 Египет US$ 3 500 Израиль US$ 2 500 Индия US$ 5 000 Индонезия US$ 2 900 Иордания US$ 3 500 Ирландия € 500 Исландия € 4 200 Испания € 3 700 Италия € 4 600 Канада US$ 2 000 Катар US$ 3 500 Кения US$ 2 900 Кипр € 1 350 Китай US$ 9500 Коста Рика US$ 1 400 Кувейт US$ 3 800 Латвия € 1 500 Либерия US$ 900 Ливан US$ 3 500 Литва € 1 900 Лихтенштейн € 8 000 Люксембург € 8 000 Маврикий Макао Малайзия и Лабуан Мальта Марокко Мексика Монако Монголия Невис Непал Нидерланды US$ 1 200 US$ 2 000 US$ 1 500 € 2 600 US$ 3 800 US$ 3 200 от € 5 000 US$ 4 100 US$ 700 US$ 3 700 € 7 800 US$ 350 нет нет нет US$ 60 нет нет нет 16% от € 30 000 0%-30% 15%-34% от US$ 10 000 до 28% от 13% от € 25 000 есть есть есть есть есть € 800 0%-30% есть € 50 US$ 300 нет нет нет US$ 150 нет нет нет нет нет € 20 нет нет нет нет нет нет € 50 US$ 1 000 US$ 10 нет нет US$ 150 нет нет CHF 1 000 нет 0%(17,5%) 0%-35% 0%-30% 0% нет 0%-40% 15%-36% 36,59% до 30% 15%-35% 12,5% 18%-26% 0%-35% 0%-33% 18%-48% 0%-35% 32,5% 10% 0%-31% нет 5%-55% 15% нет 0%-15% 15% 0.1-20% 0,2%нет 40,7% от US$ 200 0%-35% нет 0%-15% US$ 695 3%-38% € 130 0%-35% нет 35% нет 30% нет 33 1/3% нет US$ 200 нет нет 33% нет 27%-32% от US$ 3 400 от € 3 000 CHF 30 000 есть есть есть есть есть нет есть есть есть есть есть есть есть есть есть есть есть есть есть есть есть есть есть нет есть есть есть € 35 000 есть до € 60 000 от DKK 125 000 от US$ 8500 от US$ 2 000 от US$ 45 000 от € 625 от € 3 000 от € 10 000 от US$ 55 000 от US$ 400 US$ 150 000 от US$ 25 000 € 3 000 от US$ 3 125 от US$ 1 от € 1 500 от US$ 1 000 от US$ 300 € 150 000 от € 18 000 есть есть есть есть есть есть есть есть нет есть есть 37 Нидерландские € 1 500 Антильские острова Новая Зеландия US$ 1 000 Норвегия € 3 700 Объединённые Арабские US$ 4 500 Эмираты Оман US$ 4 100 Остров Мэн € 2 650 Пакистан US$ 3 900 Панама US$ 700 Перу US$ 3 200 Польша € 3 000 Португалия и Мадейра € 4 900 Румыния US$ 2 250 Саудовская Аравия US$ 4 250 Сингапур US$ 5 000 Сирия US$ 4 500 Сейшельские острова US$ 400 Словакия € 3 200 Словения € 3 600 Сент Винсент и US$ 700 Гренадины США US$ 500 Таиланд US$ 3 000 Тайвань US$ 2 750 Теркс и Кайкос US$ 800 Тунис US$ 4 400 Турция US$ 4 000 Уругвай US$ 2 700 Финляндия € 4 800 Франция € 5 900 Хорватия € 4 500 Чехия € 3 500 Чили US$ 3 700 Швеция € 4 700 Швейцария US$ 7 500 Шри-Ланка US$ 3 400 Эквадор US$ 3 700 Эстония € 2 500 Южная Африка US$ 1 950 Южная Корея US$ 3 500 Япония US$ 4 500 € 340 нет от US$ 6 000 есть нет нет 0%-39% 28% от € 13 000 есть есть нет 0%-50% от US$ 40 000 есть нет от € 750 нет US$ 250 нет нет нет нет нет нет нет US$ 100 нет нет 0%-25% 0%-40% 37% нет 30% 19% 0%-27,5% 3%-16% 25%-45% 0%-22% 10%-45% нет 19% 25% от US$ 40 000 есть есть есть нет есть есть есть есть есть есть есть нет есть есть US$ 150 нет нет US$ 50-800 нет нет US$ 300 нет нет US$ 2 000 нет нет нет нет нет нет нет нет нет нет US$ 195 нет нет 0%-38% 5%-37% 0%-25% от US$ 15 000 нет 35% 33% US$ 100 000 4% 26% от € 8 000 0%-33,66% от € 7 600 20% от € 2 660 28% от € 3 300 17% 28% от € 10 000 от 0% от CHF 20 000 от 35% 25% от US$ 400 0%-35,2% от € 2 500 0%-29% от 13% от US$ 50 000 22%-30% от US$ 30 000 есть есть есть нет есть есть есть есть есть есть есть есть есть есть есть есть есть есть есть есть от € 12 500 от € 2 000 US$ 60 от US$ 500 000 от US$ 500 от € 5 000 от € 8 000 38 ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Сравнительная характеристика оффшорных зон Брит. Вирг. о-ва 1090 490 - Проверенная временем оффшорная юрисдикция. Оффшоры полностью освобождены от налогов. Рекомендовано BCS Europe. Одна из лучших оффшорных зон. Упрощенный процесс регистрации компании, полное отсутствие налогов и отчетности. Полная конфиденциальность. Рекомендовано BCS Europe. Одна из лучших оффшорных зон. Стремительно развивающийся оффшорный центр. Оффшоры полностью освобождены от налогов. Доминика не входит в черный список ЦБ РФ. Рекомендовано BCS Europe. Оффшорная зона в Центральной Америке. Оффшоры полностью освобождены от налогов. Рекомендовано BCS Europe. Одна из лучших оффшорных зон. Оффшоры полностью освобождены от налогов. Благодаря протекторату Великобритании обладает рядом преимуществ, связанных с ее членством в ЕС. Рекомендовано BCS Europe. - - 1350 790 - - 1490 580 - - 1390 790 Да - 1090 550 - - Оффшоры полностью освобождены от налогов. 3490 2590 Да - Интересная юрисдикция для бизнеса в Европе. Благодаря протекторату Великобритании обладает рядом преимуществ, связанных с ее членством в ЕС. Оффшоры полностью освобождены от налогов и платят лишь фиксированную пошлину. 1490 690 - - Оффшорная зона в Индийском океане. Оффшоры полностью освобождены от налогов. и 1290 650 - - Еще одна оффшорная зона в Карибском бассейне. Гибкое и понятное законодательство. Оффшоры полностью освобождены от налогов. 1490 890 - - 690 490 - - Сейшельские ова Доминика Белиз Гибралтар Панама О.Мэн Маврикий Сент-Китс Нэвис 1290 790 - Багамские о-ва США (Делавэр) По объему оффшорных сделок Багамы занимают одно из первых мест в мире. Оффшоры полностью освобождены от налогов. Невысокая стоимость - главное преимущество регистрации компании в Делавэре. На практике, при ведении бизнеса за пределами США, компания фактически освобождается от уплаты налогов и сдачи 39 Великобритания 1460 990 Да Да отчетности. Интересный вариант регистрации компании в Великобритании. Возможно использовать для открытого бизнеса и смешанных оффшорно/оншорных схем.
