Натуральные

Российская академия предпринимательства
Новосибирский филиал
И.Е. Глушков
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Учебно-методическое пособие
в помощь студентам, изучающим курс
«Теория бухгалтерского учета»
Новосибирск
2006
2
65.9(2)26я73
Г55
Глушков И.Е.
Г55
Основы бухгалтерского учета: Учебно-методическое пособие. –
Новосибирск: НФ РАП, 2006.
Рецензент: Кочур С.В.
Учебно-методическое пособие обсуждено и рекомендовано к изданию
на заседании кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, протокол № 5
от 27 октября 2006 г.
Рекомендовано к изданию Ученым советом НФ РАП, протокол № 2 от
5 ноября 2006 г.
В учебно-методическом пособии рассмотрены основополагающие
принципы бухгалтерского учета. Раскрываются основные положения, на
которых базируется бухгалтерский учет, рассматривается система приемов и
способов учета, общие вопросы организации учета в любой организации.
65.9(2)26я73
Г55
 Глушков И.Е., 2006
 НФ РАП, 2006
3
Содержание
Введение …………………………………………………………………...4
Цель и задачи дисциплины……………………………………………...5
Краткое содержание лекций………………………………………….…6
Тема 1. Введение в курс дисциплины «Теория бухгалтерского учета».
Исторические
аспекты,
предшествовавшие
и
сопутствовавшие
возникновению
учета,
взаимосвязь
с
другими
экономическими
дисциплинами……….....8
Тема 2. Понятие хозяйственного учета (статистический, оперативнотехнический, бухгалтерский, финансовый, управленческий). Хозяйственные
процессы и операции…………………………………………………………….10
Тема 3. Принципы и стандарты бухгалтерского учета (измерители, оценка
имущества и др.). Особенности международных стандартов по учету…………..12
Тема 4. Задачи, предмет бухгалтерского учета (объекты,
обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия и объекты,
составляющие
суть
его
деятельности)…………………………………………………………..14
Тема 5. Метод бухгалтерского учета (документация и инвентаризация,
оценка и калькуляция, счета и двойная запись, хронологическая и
систематическая
записи,
бухгалтерский
баланс
и
отчетность)………………………….18
Тема 6. Первичные документы – носители учетной информации.
Классификация по экономическим и другим признакам. Оформление,
обработка и хранение документов. Документооборот, пользователи
информации………19
Тема 7. Инвентаризация и ее значение…………………………………21
Тема 8. Оценка и калькуляция…………………………………………..22
Тема 9. План счетов бухгалтерского учета……………………………..23
Тема 10. Двойное отражение операций. Типы проводок……………...25
Тема 11. Основы учета хозяйственных процессов…………………….25
Тема 12. Балансовое обобщение. Значение и назначение баланса……28
Тема 13. Техника и формы счетоводства (система первичных и
производных
документов
их
заполнение
и
увязка
показателей)……………………30
Тема 14. Бухгалтерская отчетность (комплектность и содержание
показателей)………………………………………………………………………...
32
Тема 15. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета…………...34
Тема 16. Учетная политика предприятия…………………………38
Тема 17. Юридическая политика и делопроизводство…………….….40
4
Тема 18. Заключительные обобщающие вопросы по организации
системы
бухгалтерского
учета,
и
элементы
НОТ
в
бухгалтерии………….…….41
Примеры для самостоятельных занятий……………………………42
Перечень вопросов для подготовки к экзамену……………….……76
Перечень рекомендуемой литературы …………………………..…..77
Введение
Вводную (первую) часть курса «Бухгалтерский учет» принято называть
«Теорией бухгалтерского учета». Такое название вполне объяснимо, так как
именно здесь усваиваются теоретические основы курса бухгалтерского учета,
излагается его азбука, закладывается фундамент, на котором уровень за
уровнем в сознании студента будет возводиться здание счетоводства.
Курс «Теория бухгалтерского учета» относится к базовым
экономическим дисциплинам и является той основой, изучив досконально
которую, студент свободно овладевает прикладными дисциплинами этого
направления. Завершают изучение бухгалтерского учета освоением
материала из курса «Бухгалтерское дело», который является обобщающей
дисциплиной, содержащей в себе вопросы формирования «Системы
бухгалтерского учета в организациях», необходимой для функционирования
бухгалтерского учета как специфического вида деятельности.
Теоретический курс рассматривает основополагающие принципы
бухгалтерского учета. Он раскрывает основные положения, на которых
базируется бухгалтерский учет, рассматривает систему приемов и способов
учета, общие вопросы организации учета в любой организации.
Изучение курса позволит студенту овладеть общей методологией
учета, понять, как формируется информация о финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, начиная от составления первичного учетного
документа и заканчивая отчетностью.
По курсу «Теория бухгалтерского учета» вниманию студентов
предлагается посетить курс очных лекций из 15 тем. На первом занятии
студенты знакомятся с первопричинами возникновения учета в организациях,
организационными моментами по созданию бухгалтерской службы и
стройной системы учета. На последующих занятиях, организуемых
преподавателем по принципу от простого к сложному, студенты знакомятся с
задачами стоящими перед учетом. Изучают содержание предмета
бухгалтерского учета по двум направлениям (финансовый и управленческий
учет), объекты учета, методы и формы учета на основе сформировавшихся в
мировой практике принципов учета. Итогом изучения данного курса должно
стать свободное понимание специальных терминов, применяемых в
бухгалтерском учете, и общее понимание технологии исполнения типичного
5
бухгалтерского учета в организациях. Количество лекционных часов зависит
от специальности и уровня начального образования.
Кроме этого на изучение курса отводится личное время.
Дополнительно, для закрепления знаний, студенты должны изучить по
данному курсу специальную учебную и методическую литературу. Эти
знания являются необходимыми как для изучения последующих разделов
бухгалтерского учета, так и в дальнейшей повседневной работе по
специальности.
1. Цели и задачи дисциплины
Изучение дисциплины «Теория бухгалтерского учета» является
обязательным для студентов экономического профиля, потому что эта
дисциплина содержит фундаментальные знания, на базе которых идет
усвоение знаний других дисциплин (Финансовый учет, Управленческий
учет, Ревизия и контроль, Аудит, Налогообложение и др.), развивающих
понятия, значение и место учета в деятельности человека.
Основная цель дисциплины «Теория бухгалтерского учета» –
закрепление у студентов основных знаний, необходимых при организации
системы учета на любом предприятии. Эта цель определяет задачи,
которые следует решать в порядке лекционных и практических занятий со
студентами:
1. Познакомить студентов с основными историческими этапами и
причинами, приведшими к возникновению потребности в учете, и его
развитию параллельно развитию производительных сил общества.
2. Помочь освоить понятия, терминологию, принципы, нормативные
акты, методы и правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях
всех форм собственности.
3. Помочь освоить теоретические основы организации системы
бухгалтерского учета на предприятиях вне зависимости от вида
деятельности.
4. Привить студентам навыки математического мышления, что так
необходимо в постоянной деятельности при работе по специальности.
Методическое пособие содержит краткое содержание лекций,
варианты заданий контрольных работ, вопросы к экзамену и перечень
рекомендуемой учебной основной и дополнительной литературы.
6
Краткое содержание лекций
Тема 1. Знакомство с общим содержанием курса. Теория
бухгалтерского учета, как научная дисциплина. Объекты теории
бухгалтерского учета, взаимосвязь отдельных уровней теории и практики
бухгалтерского учета. Связь теории бухгалтерского учета с другими
учетно-аналитическими и экономическими дисциплинами.
Тема 2. Возникновение и развитие хозяйственного учета. Место учета
в системе функционирования хозяйственного механизма. Хозяйственный
учет как функция управления. Требования, предъявляемые к
хозяйственному учету. Виды хозяйственного учета: статистический,
оперативный, бухгалтерский. Взаимосвязь между ними. Измерители,
применяемые в учете: натуральные, трудовые и стоимостные (денежные).
Особенности применения учетных измерителей. Бухгалтерский учет в
системе управления хозяйственной деятельностью. Общая характеристика,
задачи и особенности бухгалтерского учета. Функции бухгалтерского
учета: информационная, контрольная и др.
Тема 3. Понятие и перечни национальных и международных
стандартов.
Причины,
вызвавшие
появление
национальных
и
международных стандартов по бухгалтерскому учету, их связь между
собой. Основные положения национальных и международных стандартов
по бухгалтерскому учету (единицы измерения, оценка имущества и фактов
деятельности, состав отчетности и др.). Принципы формирования учетной
информации по международным стандартам: ответственность, контроль,
надежность, взаимозависимость, достоверность и др.
Тема 4. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом. Характеристика
предмета бухгалтерского учета. Понятие объектов бухгалтерского учета.
Хозяйственные средства, их функциональное назначение и характер
использования.
Источники
образования
хозяйственных
средств.
Дебиторская и кредиторская задолженность. Инвестиции, как
обособленные объекты бухгалтерского учета. Хозяйственные процессы:
7
снабжение, производство, реализация. Их характеристика. Хозяйственные
операции, их экономическое и правовое обоснование и обеспечение.
Тема 5. Общее понятие метода. Метод бухгалтерского учета, как
система взаимосвязанных приемов по реализации функций бухгалтерского
учета. Элементы метода бухгалтерского учета, их краткая характеристика.
Это документирование, инвентаризация, оценка через измерители,
калькуляция, бухгалтерские счета, двойное отражение всех операций,
балансовое обобщение, отчетность. Связь предмета и метода
бухгалтерского учета.
Тема 6. Документирование. Общее понятие о документах и
бухгалтерской документации. Правовое и экономическое содержание
бухгалтерских документов. Роль документирования в осуществлении
функций бухгалтерского учета. Реквизиты бухгалтерских документов:
обязательные и дополнительные. Формы бухгалтерских документов.
Оформление документов. Классификация документов. Унификация и
стандартизация документов. Значение стандартизации первичных
документов. Документирование хозяйственных операций, порядок
заполнения, приема, проверки и обработки документов. Организация
документооборота. Исправление ошибок в бухгалтерских документах.
Тема 7. Инвентаризация. Сущность инвентаризации. Необходимость
проведения инвентаризации и ее задачи. Виды инвентаризации. Порядок
проведения
инвентаризации.
Учет
результатов
инвентаризации.
Систематизация результатов инвентаризации, принятие по ним решений.
Порядок взыскания недостачи, оприходование излишков. Отражение
результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
Тема 8. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета. Понятие
оценки, ее роль в бухгалтерском учете. Принципы оценки объектов
бухгалтерского учета. Цены, применяемые в учете. Сущность
калькулирования.
Объекты
калькулирования.
Содержание
и
последовательность калькуляционной работы.
Тема.9. Сущность и назначение бухгалтерских счетов. Счета, как
метод систематизации и обобщения информации. Строение счетов, дебет и
кредит счетов. Обороты и сальдо. Открытие и закрытие счета.
Классификация счетов: по структуре и назначению, по экономическому
содержанию, по отношению к балансу. План счетов бухгалтерского учета.
Тема 10. Сущность двойного отражения операции. Механизм и
контрольное значение двойного отражения хозяйственных операций на
счетах. Корреспонденция счетов: простая и сложная. Изменения в
состоянии хозяйственных средств и их источников под влиянием
хозяйственных операций. Оборотные и сальдовые ведомости.
Тема 11. Основы учета кругооборота средств в организациях. Стадии
движения хозяйственных средств и необходимость их отражения в
бухгалтерском учете. Характеристика процесса заготовления (снабжения).
8
Задачи и принципы его учета. Счета по учету процесса снабжения. Их
характеристика. Методы распределения затрат между объектами учета и
объектами калькуляции. Калькуляция производственной себестоимости
продукции (работ, услуг). Характеристика процесса реализации. Задачи и
принципы его учета. Счета по учету процесса реализации, их
характеристика. Определение полной себестоимости реализованной
продукции (работ, услуг). Выявление финансовых результатов реализации.
Тема 12. Сущность и значение балансового обобщения. Балансовый
метод в бухгалтерском учете. Понятие бухгалтерского баланса. Виды
бухгалтерских балансов. Влияние хозяйственных операций на изменение
статей баланса.
Тема 13. Понятие техники счетоводства. Учетные регистры: карточки,
свободные листы, книги, оборотные ведомости, главная книга, шахматнооборотная ведомость. Определение формы счетоводства. Историческое
развитие форм счетоводства. Классификация и принципы построения форм
счетоводства. Перспективы развития форм счетоводства с применением
компьютерных технологий.
Тема 14. Сущность и значение бухгалтерской отчетности. Состав
бухгалтерской отчетности предприятий. Бухгалтерский баланс, как
важнейшая форма отчетности. Правила оценки статей бухгалтерской
отчетности. Отчетный период, порядок и сроки составления отчетности
организаций. Особенности внутренней (управленческой) отчетности.
Работы, предшествующие составлению годового отчета.
Тема 15. Понятие нормативного обеспечения ведения бухгалтерского
учета. Перечень действующих нормативных актов, применяемых в
бухгалтерии. Нормативные акты общего действия (Конституция РФ),
нормативные акты косвенного действия (кодексы РФ), нормативные акты
прямого действия (ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по учету и
отчетности в РФ, ПБУ и др.).
Тема 16. Организация технологического обеспечения ведения
бухгалтерского учета. Учетная политика, ее положения.
Тема 17. Организация правового обеспечения ведения бухгалтерского
учета. Юридическая политика организации, делопроизводство.
Тема 18. Понятие организации системы бухгалтерского учета. Понятие
централизации и децентрализации бухгалтерского учета. Планирование
организации системы бухгалтерского учета: положение о бухгалтерии,
должностные инструкции работников учета, взаимоотношение бухгалтерии
с другими службами и подразделениями предприятия. Информационное
обеспечение бухгалтерского учета, организация сбора, регистрации,
анализа и хранения информации. Применение в бухгалтерском учете
новейших компьютерных технологий и элементов научной организации
труда с применением системы сквозного технического контроля по
качеству информации от входа до выхода.
9
Тема 1. Введение в курс дисциплины «Теория
бухгалтерского учета». Исторические аспекты
возникновения учета
При первобытном существовании человек мало чем отличался от
животных.
Его
существование
связано
было
с
обеспечением
физиологических (питание) и социальных (одежда, жилье) нужд. Природа
обеспечивала человеку минимум его потребностей. По мере эволюции у
человека появились духовные потребности, и он выделился из животного
мира. Смыслом жизни человека стало познание окружающего мира, и на этой
почве стало постоянное духовное развитие личности.
Для обеспечения возрастающих потребностей, человек должен был
своим трудом добывать все большее количество материальных благ. На
первом этапе это было малопроизводительное натуральное хозяйство,
которое с трудом обеспечивало возрастающие потребности человека. Для
резкого увеличения производительности труда нужны были другие методы
производства. Постоянно шло совершенствование орудий труда и повышение
профессионализма. Но этого было мало. На определенном этапе
исторического развития общества произошло разделение производителей на
земледельцев и животноводов, а позже выделение прослойки ремесленников.
Натуральное хозяйство должно было уступить место коллективному
(товарному) производству и тесно связанному с ним товарообмену.
Возникший товарообмен и деньги привели к потребности учета, как
производного от производства. Его вызвала к жизни хозяйственная
деятельность человека. Исторически определенными темпами развивалось
производство (создавались мастерские, фабрики и заводы). На ограниченном
пространстве концентрировалось много частных товаропроизводителей,
объединенных технологией производства какого либо вида продукции. Это в
свою очередь требовало развития и совершенствования учета.
10
На первых порах это был инвентарный учет, когда достаточно было
периодически знать остатки ТМЦ на складе. С усложнением обменных
операций возникла потребность в знании состояния взаиморасчетов
(контокоррентный учет). Дальнейшее развитие производства при появлении
денежного эквивалента привело к возникновению нового направления в
учете. Это учет денежных масс как объекта учета. Потребности производства
привели к разработке определенных правил и методов учета не только
имущества, денежных средств и взаиморасчетов. Требовалось определять
затраты на производство отдельных видов продукции и общих результатов
хозяйственной деятельности. Так сформировался бухгалтерский учет,
который ведут все предприятия.
Чтобы вести учет, позволяющий всем пользователям информации
понимать ее сущность, опыт исполнителей за многие годы существования
учета позволил выработать определенные методы, правила и принципы,
которые и составляют теорию бухгалтерского учета, основу всего учета.
Тема 2. Понятие хозяйственного учета
(статистический, оперативно-технический и бухгалтерский,
как составляющие хозяйственного учета)
Знакомство с хозяйственным учетом целесообразно начинать с толкования
самого понятия «УЧЕТ».
Слагаемые учета
Наблюдение
(обследование)
Измерение
Регистрация результатов
наблюдения и измерения
Обобщение
полученных данных
Учет
возник
как
потребность
управления
материальным
производством, но в последующем его назначение усложнилось. Слагаемые
учета везде одинаковые, но субъекты учета различны и многообразны.
Под учетом понимается – установление наличия чего-нибудь, его
измерение с количественной и качественной стороны, и отражение
хозяйственной или иной деятельности предприятия на основании документов
в различных измерителях. В учете применяются натуральные, трудовые и
денежные измерители.
Статистический учет – это массовое наблюдение за явлениями
природы, состоянием общества и производства с целью выявления порядка и
закономерности в их развитии. Он тесно связан с остальными видами
хозяйственного учета, использует данные оперативного и бухгалтерского
11
учета, имеет свои особые приемы сбора данных (переписи, анкеты, опросы) и
способы обработки этих данных (группировка, сводка, исчисление
различных показателей: средних, индексов, коэффициентов корреляции и
т.п.). Данные статистического учета используются для экономического
анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе
отдельных предприятий, экономических регионов и страны в целом.
Оперативно-технический учет – вид хозяйственного учета,
представляющий систему регистрации определенных хозяйственных
операций непосредственно на месте и в момент их совершения с целью
получения нарастающей систематической информации о ходе выполнения
плана на отдельных участках хозяйственной деятельности. Данные
оперативно-технического учета используются для ежедневного контроля и
руководства хозяйственными процессами непосредственно во время их
совершения. Поэтому основным требованием, предъявляемым к ОТУ,
является быстрота получения сведений.
Бухгалтерский учет является сплошным, непрерывным документально
оформленным и взаимосвязанным отражением хозяйственной деятельности
организации в натуральном, трудовом и денежном выражении. На каждом
предприятии в рамках бухгалтерского учета формируется пять видов учетной
информации:
– оперативная – обстоятельно описывающая хозяйственные операции;
– управленческая – используемая в процессе планирования, исполнения
и контроля над ходом производства;
– финансовая – используемая как для руководства, так и для внешних
пользователей (физических лиц и организаций);
– инвестиционная – используемая потенциальными инвесторами;
– налоговая – позволяющая правильно исчислить налоговые базы для
расчета установленных государством налогов и отчислений.
Современный бухгалтерский учет делится условно на три подсистемы
учета: финансовый, управленческий, налоговый. Однако информационной
базой для каждого из них служат одни и те же первичные учетные
документы, отражающие хозяйственную деятельность предприятия.
Хозяйственная деятельность предприятия независимо от его
организационно-правовой формы, направления деятельности представляет
собой последовательное сочетание взаимосвязанных, одновременно
протекающих хозяйственных процессов (процесс снабжения, процесс
производства, процесс реализации). Их цель – получение определенного
результата. Каждый хозяйственный процесс складывается из совокупности
множества хозяйственных операций.
Под хозяйственной операцией понимается комплекс действий
сотрудников предприятия, растянутых во времени, результатом которых
является решение конкретно поставленной оперативной цели. Хозяйственные
12
операции определяют сущность бухгалтерского учета. Поэтому при их
осуществлении очень важно решить три проблемы:
 установить время совершения хозяйственной операции, а значит и то
время, когда она должна быть зарегистрирована (проблема идентификации).
Заранее определенный момент времени, в который должна быть
зарегистрирована операция, называется точкой идентификации;
 установить стоимостное выражение хозяйственной операции
(проблема оценки). По общепринятым бухгалтерским правилам стоимость
(фактическую себестоимость) определяют на момент совершения операции;
 определить, каким образом операция должна быть отражена в учете
(проблема классификации). Проблема классификации – это выбор счетов, на
которых обеспечивается хранение полученной информации, ее накапливание
и обобщение в пределах отчетного периода.
Точность ответа на вопросы по каждой из трех выделенных проблем
определяет точность результатов учета, в частности величины финансового
результата деятельности организации. Бухгалтер по традиции должен
придерживаться правила – хозяйственная операция регистрируется на
момент перехода прав собственности от продавца к покупателю, на момент
отражения в договоре возникшего обязательства заплатить.
Тема 3. Принципы и стандарты бухгалтерского учета
Согласно Конституции РФ каждый гражданин индивидуально или
объединение граждан имеют право заниматься любым видом деятельности,
если это не создает опасности для других граждан и государству. При
занятии производственной деятельностью, регулируемой государством,
согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» каждая организация обязана вести
бухгалтерский учет. В основе организации системы (правил ведения)
бухгалтерского учета лежит ряд так называемых принципов, регулирующих
порядок ведения бухгалтерского учета. Принцип – это исходное положение,
на основе которого разрабатываются правила, методы, способы, расчеты и
др. Принципы учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения
учета,
закрепленных
в
стандартах,
инструкциях,
положениях,
регламентирующих учет. Они не столь очевидны с первого взгляда, но если
их принимают за основу, с ними следует считаться. Использование
принципов бухгалтерского учета обеспечивает основные свойства
финансово-хозяйственной информации. Это полезность, проверяемость,
независимость, измеряемость, понятность, уместность, достоверность,
сопоставимость.
Принципы бухгалтерского учета
13
Определяющие, какая
информация подлежит
учету
Формирующие
Регламентирующие
процедуру
ведения способы учета в
бухгалтерского учета
конкретных
ситуациях
1.Качественные
характеристики
информации
2.Денежного измерения
3 Существенности
1. Обособленного
предприятия
(имущественной
обособленности)
2. Двойственности
3. Непрерывности
4. Последовательности
5. Учетного периода
1. Продолжения (не
прерывности)
деятельности
2. Учета по
себестоимости
3. Консерватизма
4. Реализации
5. Увязки доходов
и расходов
Информация, подлежащая учету на первом уровне ее обработки (в
первичных документах), может быть выражена в различных измерителях.
Под измерителями в бухгалтерском учете понимаются единицы измерения
объектов учета для получения обобщающих показателей.
Учетные измерители
Натуральные
Трудовые
Денежный
Кг, Г, Тонна, См, Км,
Метры, Штуки, Пары,
Литры, М³ и др. виды
Минуты, Часы
Дни, Месяцы
Годы
Рубли,
Копейки
Учетная информация имеет различную степень точности и
используется в строгом соответствии с назначением и задачами учета.
Управление постоянным процессом кругооборота средств в
производстве требует одновременного охвата учетом всех видов средств и
сплошного наблюдения за изменениями в их составе. Способом охвата всех
свершающихся операций является документирование, что придает всем
операциям юридическую обоснованность и достоверность.
Третьим принципом можно назвать обязательность регистрации
каждой хозяйственной операции, отраженной в первичном документе,
одновременно в двух разных накопительных документах. Это принцип
двойной записи.
Принцип действующего предприятия гласит, что каждое предприятие,
за исключением заранее оговоренных, создается однажды и существует
неопределенно долгое время. И лишь единицы ликвидируются по одной
14
простой причине – из-за некомпетентности руководства и специалистов в
управлении производством.
Принцип учета по стоимости определяет правила оценки отдельных
объектов учета и порядок их группировки.
Принципов в бухгалтерском учете насчитывается более двадцати,
охватывающих различные направления учета.
На базе общих принципов бухгалтерского учета в РФ сформирована
система государственного регулирования порядка ведения бухгалтерского
учета, которую можно представить таблицей.
В связи с интеграцией России в мировую экономику при разработке
собственных стандартов (ПБУ) учитываются рекомендации международных
стандартов, которых насчитывается в арсенале более сорока.
Таблица
Система нормативно-правового регулирования учета в России
Уровень
регулирован
ия
Источники
регулирования
1 уровень – Парламент РФ,
законодате Президент РФ,
льный
Правительство РФ
Документы,
регулирующие учет
Федеральные
законы,
кодексы,
указы,
постановления
2 уровень – Минфин
РФ, Положения
по
нормативн Центральный банк РФ и бухгалтерскому
ый
другие
органы учету – система
исполнительной власти национальных
стандартов
Область
воздействия
Устанавливают единые
правовые и методические
основы организации и ведения
бухучета в России
Регулируют общие принципы
организации
и
ведения
бухучета, представления бух
отчетности, правила и порядок
учета отдельных объектов
бухгалтерского наблюдения
3 уровень – Министерство финансов План
счетов Определяют
схему
методическ РФ и другие органы бухучета.
регистрации и группировки
ий
исполнительной власти Инструкция по его объектов
наблюдения,
применению.
регулируют методы оценки
Методические
имущества,
порядок
рекомендации,
проведения инвентаризации и
указания, письма по т.п.
отдельным
вопросам.
4 уровень – Управленческий
Документы,
Выбор форм и методов
учетная
персонал организации
регулирующие
ведения учета и отчетности,
15
политика
организаци
и
учетную политику,
рабочие документы
конкретной
организации
по
учету.
исходя из специфики
деятельности, уровня
автоматизации учета,
подготовки счетных
работников
Тема 4. Задачи и предмет бухгалтерского учета
Необходимость ведения бухгалтерского учета вызвана задачами,
которые стоят перед учетом.
Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и результатах деятельности предприятия. Она необходима
внутренним пользователям (для оперативного управления) и представляется
инвесторам,
поставщикам,
покупателям,
кредиторам,
налоговым,
финансовым, кредитным учреждениям и иным заинтересованным субъектам;
Обеспечение контроля над наличием и движением имущества,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами и сметами.
Своевременное предупреждение негативных моментов хозяйственнофинансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных
резервов. Поиск путей достижения положительного финансового результата
на ранних стадиях учета.
Первая задача признается исторической. Ее исполнение направлено
на защиту интересов собственников – обеспечение сохранности их
имущества, переданного в распоряжение экономического субъекта. Как
образно говорил Лука Пачоли, бухгалтер подобен дворовой собаки, которая
«бодрствует и сторожит».
Интересы пользователей информации
Группа пользователей
Интересы пользователей
1. Инвесторы
Окупаемость вложенных средств, рост
совокупной стоимости организации
2. Работники фирмы
Охрана труда, ставки оплаты труда
3. Заимодавцы
Уверенность в погашении задолженности по
(кредиторы)
сумме займа и процентов, защита на случай
неплатежа
4.
Поставщики
и Кредитоспособность
организации
–
организации,
своевременность погашения кредиторской
продающие товары в задолженности
16
кредит
5.
Клиенты
покупатели
и
6. Правительственные
органы
7. Общественность
Надежность поставок, то есть уверенность в
том, что организация будет продолжать
свою деятельность
Налоговые платежи и хозяйственная
статистика
Самые разные интересы разнообразных
общественных слоев (обществ, организаций,
клубов и т.п.)
Вторая задача – контроль как средство обеспечения эффективного
управления предприятием вырисовалась в конце прошлого столетия и
обусловлена внедрением систем интенсивного использования трудовых
ресурсов. С одной стороны, она развивает первую задачу – обеспечение
сохранности имущества предприятия; с другой – направлена на
формирование информационной базы для принятия эффективных
управленческих решений.
Третья задача – исчисление финансового результата в последнее
столетие получила особое значение. Для исчисления себестоимости
принимаются к учету все виды затрат, отвечающие условиям технологии и
временного аспекта их совершения, а для налогообложения прибыли
учитываются затраты в пределах установленных лимитов, норм и
нормативов.
Четвертая задача, рассматривает бухгалтерский учет как средство
перераспределения ресурсов в экономике, возникла сравнительно недавно,
поскольку для ее исполнения необходимы как минимум два условия:
– открытость (публичность) финансовой отчетности экономических
субъектов;
– развитый рынок ценных бумаг.
Под предметом любой науки понимается то, что она изучает.
Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и
регламентированная информационная система, отражающая совокупность
17
имущества по составу и размещению (источникам их образования),
хозяйственные операции и результаты деятельности предприятия в денежном
выражении с целью выполнения намеченных планов (заданий). Отсюда,
объектами предмета бухгалтерского учета являются хозяйственные средства,
их источники, хозяйственные и финансовые процессы (их составные части
(элементы) – факты хозяйственной жизни), а также результаты
хозяйственных процессов.
Поэтому под предметом бухгалтерского учета понимают не только
хозяйственные процессы и их результаты, но и наличие хозяйственных средств с
указанием источников их образования. Хозяйственные процессы следует
рассматривать как совокупность составляющих их элементов – фактов
хозяйственной жизни – хозяйственных операций. Предметом бухгалтерского учета
в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия. В более
конкретном виде он представляется через множество разнообразных объектов,
которые можно объединить в две группы:
 объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия
(хозяйственные средства и их источники);
 объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия
(хозяйственные процессы и их результаты).
По составу и размещению имущество делится на восемь групп:
1. Основные средства – здания, сооружения, машины и оборудование,
транспортные средства, инвентарь и др.
2. Нематериальные активы – это объекты долгосрочного вложения,
имеющие стоимостную оценку, но не имеющие вещественной или
материальной формы и предназначены для обеспечения получения прибыли
или условий приносящих доход организации. К ним относятся права на
пользование землей, водой, прочими природными ресурсами, патенты,
изобретения, а также иные имущественные права, в том числе на
промышленную и интеллектуальную собственность.
3. Хозяйственный инвентарь и производственные запасы
включают в себя инструменты, приспособления, специальные защитные
средства, предметы труда, животные на выращивании и откорме.
4. Производственные затраты складываются из затрат по
изготовлению продукции и управлению производством, не оприходованные
на склад в виде готовой продукции.
5. Готовая продукция и товары, на складе и отгруженные со склада,
но еще не принадлежащие покупателям.
6. Денежные средства – это наличные денежные средства и денежные
документы в кассе предприятия, и временно свободные денежные средства,
хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке.
7. Финансовые вложения – это вложения в ценные бумаги (акции,
облигации, векселя, сберегательные сертификаты).
18
8. Средства в расчетах – это задолженность предприятию, которая
состоит из дебиторской задолженности за товары и услуги оказанные,
полученные векселя, выданные авансы, подотчетные суммы и др.
По источникам образования средства можно разделить на две группы:
собственные и заемные. К собственным относятся:
Уставный капитал – это первоначальный, собственный капитал,
состоящий из совокупности в денежном выражении взносов учредителей
(собственников) в имущество (основные средства, нематериальные активы,
оборотные и денежные средства) при создании предприятия для обеспечения
его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Его величина записывается в уставе организации.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и
уставом организации путем отчислений от чистой прибыли и является
источником покрытия возможных убытков организации.
Добавочный капитал состоит из прироста стоимости имущества по
переоценке, эмиссионного дохода по ценным бумагам, безвозмездно
полученных ценностей и др.
Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой прибыль
(убыток) отчетного года и прошлых лет.
Прибыль – сумма превышения доходов над расходами предприятия,
полученная от всех видов деятельности за отчетный период (с начала года на
день составления отчета).
Оценочные резервы создаются за счет уменьшения балансовой
прибыли как резерв по сомнительным долгам.
Доходы будущих периодов – доходы полученные (отчисленные) в
отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Резервы предстоящих расходов и платежей создаются за счет
внутренних ресурсов путем равномерного включения предстоящих расходов
в издержки производства или обращения в отчетном году.
Целевое финансирование – это целевые поступления, полученные из
бюджета, от физических и юридических лиц для определенных заранее
предстоящих расходов и платежей, средства приватизационного фонда.
К заемным средствам относятся:
Кредиты банка, заемные средства – полученные краткосрочные и
долгосрочных ссуды банков, акции и облигации предприятия, краткосрочные
и долгосрочные займы и др.
Кредиторская задолженность и расчеты – расчеты по договорам
страхования, претензиям, дивидендам полученным, по депонентам и т.п.
Особое внимание следует уделить двум видам задолженности:
дебиторской и кредиторской. Их нельзя путать, так как это два
противоположных понятия.
Дебиторы – должники. Это все юридические и физические лица,
которые в силу различных обстоятельств, стали нашими должниками.
19
Кредиторы – это те юридические и физические лица, средства которых
временно находятся у нас.
Следовательно,
сущность
предмета
бухгалтерского
учета
раскрывается через учитываемые им объекты.
Тема 5. Метод бухгалтерского учета
(документация и инвентаризация, оценка и калькуляция,
счета и двойная запись, хронологическая и систематическая
записи, бухгалтерский баланс и отчетность)
В науке под методами понимается совокупность приемов и способов, с
помощью которых (или через которые) раскрывается содержание изучаемого
предмета. Метод бухгалтерского учета – это способ познания и отражения
предмета бухгалтерского учета в учетных регистрах, который обеспечивает
получение достоверных показателей о предмете бухгалтерского учета. Эти
показатели делятся на две группы: одна из них характеризует объем, состав,
размещение и использование средств предприятия, а другая – источники
формирования этих средств и их целевое назначение. Между этими группами
показателей существует тесная постоянная взаимосвязь, ибо они отражают
одни и те же средства предприятия. Следовательно, метод бухгалтерского
учета есть взаимосвязанная совокупность способов познания сущности его
предмета через процесс управления материальными, трудовыми и
финансовыми ресурсами с целью исчисления прибыли.
Назначение метода бухгалтерского учета состоит в том, чтобы
отразить его предмет как единое целое, обоснованно сгруппировать
экономически однородные хозяйственные средства, хозяйственные операции,
определить затраты и результаты деятельности в разрезе каждого
производственного процесса и предприятия в целом, обобщить учетную
информацию в системе форм периодической и годовой отчетности.
К элементам метода бухгалтерского учета относится документация и
инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись,
хронологическая и систематическая записи, бухгалтерский баланс и
отчетность.
Тема 6. Первичные документы – носители учетной
информации. Классификация по экономическим и другим
признакам. Оформление, обработка и хранение документов.
Документооборот, пользователи информации
Документация является способом первичного наблюдения и контроля
над хозяйственными операциями и состоянием имущества предприятия.
20
Прежде чем приступить к своим обязанностям каждый бухгалтер должен
дать себе обет: «Ни одной записи без документа».
Основатель бухгалтерии ученый Лука Пачоли писал: «Сначала купец
должен составить подробную опись своего имущества, то есть вписать на
отдельные листы или в отдельную книгу все, что, по его мнению,
принадлежит ему в этом мире, как в движении, так и в недвижимом
имуществе, а потом учитывать ход своей деятельности, чтобы периодически
можно было подводить итоги».
Характеристика первичных документов
Название
первичного
бухгалтерск
ого
документа
Приходный
кассовый
ордер
Кассовый
отчет
Требованиенакладная
Приходная
накладная
Приходный
ордер и др.
Классификационные признаки первичных документов
По
назначен
ию
По
порядку
отражения
операций
По
способу
охвата
операций
Комбинир
ованный
Первичный
Разовые
Оправдате
льный
Распорядит
ельный
Оправдате
льный
Комбинир
ованный
Сводный
Накопит.
Первичный
Разовые
Сводный
Накопит.
Первичный
Разовые
По
По колоформлени
ву
ю
учетных
однородных
записей
. операций
Унифициро Одностро
ванный
чные
Унифициро
ванный
Унифициро
ванный
Ведомствен
ные
Ведомствен
ные
Многостр
очные
Многостр
очные
Многостр
очные
Одностро
чные
По
способу
заполнен
ия
По месту
составле
ния
Вручную
Внутренн
ий.
Вручную
Внутренн
ий
Внутренн
ий.
Внешний
Вручную
Вручную
Машинны
й.
Внешний
Первичный учет – это первая (начальная) стадия учетного процесса, на
которой производится измерение данных хозяйственных операций и
регистрация их в документах. Первичный учет является основой
синтетического и аналитического учета. Поэтому от его точности и
своевременности зависит качество учетных показателей и их роль в деле
контроля
и
руководства
хозяйственно-финансовой
деятельностью
предприятий. Первичные бухгалтерские документы – это документы,
составляемые в момент совершения хозяйственных операций или
непосредственно после их завершения и являющиеся первым свидетельством
их совершения. Если хозяйственная операция не зарегистрирована, ни каким
образом, говорить, что она совершена, не имеет смысла. Множество
различных первичных документов образуют основание бухучета.
Единообразный подход к составлению первичных документов является
основой формирования общих требований к ним, которые не зависят от вида
и назначения документа.
Бухгалтерские документы отличаются следующими показателями:
21
 по содержанию и назначению это: право на совершение
хозяйственных операций, письменное свидетельство фактического
совершения хозяйственной операции, основание для бухгалтерских записей,
импульс движения учетной информации;
 типами применяемых документов (формы бланков);
 наличием обязательных реквизитов, требований, предъявляемых к
оформлению документов;
 этапами обработки документов (расценка, таксировка, кодирование);
 способами исправления записей в документах;
 схемой документооборота (порядок заполнения, использования,
передачи в архив, сроки хранения документов).
Согласно «Положению о документах и документообороте в
бухгалтерском учете» (утв. МФ СССР 29.07.83 г. N 105) каждый документ
должен содержать необходимое количество реквизитов, достаточное для
исполнения бухгалтерской операции. Все первичные документы для
придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные
реквизиты:
а) наименование документа (формы), код формы;
б) дату составления;
в) содержание хозяйственной операции;
г) измерители хозяйственной операции (в количественном и
стоимостном выражении);
д) наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и
их расшифровки.
В необходимых случаях в первичном документе могут быть приведены
дополнительные реквизиты: номер документа, название и адрес предприятия,
учреждения, основание для совершения хозяйственной операции,
зафиксированной документом, другие дополнительные реквизиты,
определяемые характером документируемых хозяйственных операций. В
условиях механизации (автоматизации) бухгалтерского учета реквизиты
первичных документов могут быть зафиксированы в виде кодов.
Первичные документы подписывают лица ответственные за
совершенную операцию и составившие документ. Перечень лиц, имеющих
право подписывать документы, утверждает руководитель по согласованию с
главным бухгалтером. Число таких лиц должно быть минимальным, с
обязательным закреплением за каждым из них перечня документов, которые
они имеют право подписывать.
Учетный процесс – это прохождение, продвижение, осуществление
учетных работ в определенной последовательности, по отдельным стадиям,
тесно связанным между собой и представляющим единую систему.
Основными стадиями учетного процесса является выявление, измерение и
первичная регистрация учитываемых явлений, получение учетных
22
показателей с необходимой детализацией и группировкой с одновременной
проверкой правильности этих показателей. На организацию учетного
процесса оказывают влияние степень его механизации и автоматизации,
специфические особенности деятельности предприятий, применяемая форма
бухгалтерского учета и другие факторы.
График выполнения учетных работ – это распределение учетных работ в
бухгалтерии между учетными работниками. График способствует
рациональному
использованию
рабочего
времени
и
повышению
производительности труда работников учета, создает условия для ритмичной
работы и повышает ответственность каждого учетного работника за качество и
сроки выполнения определенных работ. Документооборот – это движение
первичных документов в учетном процессе от момента их возникновения до
сдачи в архив.
Тема 7. Инвентаризация и ее значение
Инвентаризация – как элемент метода бухгалтерского учета
позволяет реализовать основную задачу учета: обеспечение контроля над
наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых
и финансовых ресурсов организации в соответствии с утвержденными
нормами и сметами. Исходя из сути и значимости этой задачи бухгалтерского
учета, под инвентаризацией понимают определенную последовательность
практических действий по проверке на месте фактического наличия,
состояния и оценки имущества и обязательств организации и соответствия их
учетным данным с целью обеспечения достоверности данных учета и
отчетности. Следовательно, инвентаризация – это способ проверки
соответствия фактического наличия средств предприятия в натуре данным
бухгалтерского учета. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их
проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из
них, устанавливаются руководством предприятия, кроме случаев, когда
проведение инвентаризации обязательно. Обязательность проведения
инвентаризаций на каждом предприятии предписывается законом «О
бухгалтерском учете» от 23.07.98 г. № 123-ФЗ. В соответствии со ст. 12
данного закона проведение инвентаризаций обязательно в следующих
случаях:
а) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
б) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
в) при смене материально-ответственных лиц;
г) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
23
д) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
е) при реорганизации или ликвидации предприятия;
ж) в других случаях предусмотренных законами РФ.
Тема 8. Оценка и калькуляция
Денежная оценка и калькуляция являются способами стоимостного
измерения учитываемых хозяйственных операций. Они позволяют обобщить
разнородные хозяйственные объекты, привести различные учетные
измерители к единой денежной (стоимостной) оценке, исчислить
фактическую себестоимость товарно-материальных ценностей, продукции
(работ, услуг).
Денежная оценка – как элемент метода бухгалтерского учета
представляет собой способ денежного выражения имущества, обязательств и
хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий и
отчетный период по предприятию в целом при составлении отчетности и
баланса.
Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета представляет
собой способ группировки затрат и определение себестоимости отдельных
видов заготовленных материальных ценностей, выпущенной продукции
(работ, услуг), реализованных товаров. При составлении калькуляции все
учтенные затраты делятся на количество единиц заготовленных материалов,
выпущенной продукции (работ, услуг), реализованных товаров, в результате
чего определяется фактическая себестоимость единицы материала,
продукции, товаров, работ, услуг.
Следовательно, калькуляция – это документ в котором группируются
затраты в денежном выражении для определения себестоимости единицы
приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и
выполненных работ, услуг по статьям расходов. При составлении калькуляции
все учтенные затраты делятся на количество единиц выпущенной продукции
(работ, услуг), в результате чего определяется фактическая себестоимость
единицы продукции, работ, услуг. Калькуляция оформляется в виде
документа, в котором затраты показываются по объектам и статьям. В
зависимости от времени составления, и назначения калькуляции бывают
плановые, нормативные и отчетные. Калькулирование себестоимости
продукции производится различными методами в зависимости от ее вида, типа
и характера организации производства. Эти методы предусматриваются
ведомственными методическими рекомендациями по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции.
Тема 9. План счетов бухгалтерского учета
24
Бухгалтерские счета – это способ текущей регистрации и
группировки изменений в составе хозяйственных средств и источников их
образования, хозяйственных процессов и их результатов.
Для повседневного текущего наблюдения и контроля над
хозяйственными операциями применяется система бухгалтерских регистров,
которым присваивается определенное название (по виду учитываемых на нем
видов имущества, источников средств или совершаемых операций). Такие
регистры называются счетами. Система регистров-счетов позволяет на
основании первичных бухгалтерских документов зарегистрировать сначала
все хозяйственные операции за отчетный период по определенным
признакам, а потом проводить систематический контроль над каждой
хозяйственной операцией и периодически проверять деятельность
предприятия. Следовательно, бухгалтерские счета позволяют определенным
образом группировать совершаемые на предприятии операции по характеру
учитываемых объектов и датам совершенных операций. Применяемая
система счетов четко делит их на два вида:
 активные – для учета хозяйственных средств;
 пассивные – для учета источников образования хозяйственных
средств.
Активные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых
учитываются средства организаций. Они дают показатели о наличии, составе,
размещении и движении средств предприятия. Независимо от их источников.
В регистрах активных счетов увеличение средств записывается по дебету, а
уменьшение – по кредиту. Сальдо на этих счетах бывает только дебетовое
или нулевое и показывается в активе баланса.
Пассивные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых
учитываются источники собственных и заемных средств организаций. Они
дают показатели о наличии, составе, размещении и движении источников
средств предприятия, независимо от их размещения. В регистрах пассивных
счетов увеличение средств записывается по кредиту, а уменьшение – по
дебету. Сальдо на этих счетах бывает только кредитовое или нулевое и
показывается в пассиве баланса.
Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов
бухгалтерского учета.
Все открываемые в бухгалтерии счета составляют План (систему)
счетов бухгалтерского учета. Под Планом счетов в бухгалтерии понимается
систематизированный перечень всех балансовых счетов (регистров учета),
используемых в системе бухгалтерского учета, который позволяет всем
предприятиям вести раздельный учет имущества, источников средств
предприятия и совершаемых операций по единой методологии. План счетов
позволяет привести все разнообразие учетной информации к виду
доступному пользователям, не владеющим основами бухгалтерского учета.
25
Запись хозяйственных операций – это отражение хозяйственных
операций в учетных регистрах. Записи в учетных регистрах могут быть
хронологическими, систематическими. Хронологическая и систематическая
записи – это способ регистрации хозяйственных операций либо в порядке их
совершения, либо путем группировки в зависимости от содержания
операций. Под хронологическими понимается выполнение записей по мере их
совершения (в хронологическом порядке), а под систематическими записями
понимаются эти же записи, но сгруппированные по отдельным регистрамсчетам.
Хронологическая запись предусматривает отражение хозяйственных
операций независимо от содержания в последовательности их совершения во
времени и оформления документами. Запись хронологическая – это
регистрация хозяйственных операций в хронологическом порядке, то есть в
порядке их совершения по датам. Но она не дает возможности получения
необходимых показателей об объектах бухгалтерского учета. Для
хронологической записи предназначен регистрационный журнал, который
применяется при мемориально-ордерной форме учета. В этом журнале
регистрируются все мемориальные ордера в порядке их номеров. Итог
записей по регистрационному журналу за месяц должен равняться итогу
дебетовых, а также итогу кредитовых оборотов по всем счетам за этот же
месяц. Это контрольное равенство вытекает из сущности двойной записи.
Запись хронологическая может осуществляться вместе с записью
систематической в одном учетном регистре. Такими регистрами являются
журналы-ордера, а также книга «Журнал-Главная».
Систематическая запись – это регистрация тех же хозяйственных
операций, что и при хронологической записи, но посредством двойной
записи (по определенной системе в регистрах счетов бухгалтерского учета),
то есть сумма каждой операции записываются по дебету одного и кредиту
другого счета. При помощи этой записи производится необходимая
группировка хозяйственных операций по однородным экономическим
признакам. Запись систематическая дает возможность получения данных о
конкретных объектах бухгалтерского учета. Она выполняется в отдельных
учетных регистрах (журналы-ордера, главная книга и др.). Сумма оборотов
по дебету всех счетов за отчетный месяц должна быть равна сумме оборотов
по кредиту всех счетов и одновременно общей сумме по журналу
регистрации хозяйственных проводок. На практике для обобщения и сверки
данных применяются оборотные ведомости, использование которых
позволяет проверить правильность и взаимоувязку хронологических и
систематических записей синтетического и аналитического учета.
Тема 10. Двойное отражение операций. Типы проводок
26
Хозяйственные операции в счетах бухгалтерского учета отражаются с
помощью двойной записи. Под двойной записью понимается способ
регистрации хозяйственных операций одновременно в двух регистрах
бухгалтерского учета. Этот способ состоит из взаимосвязанного отражения
каждой хозяйственной операции одновременно сразу на двух счетах в одной
и той же сумме (бухгалтерская проводка). То есть, сумма каждой
хозяйственной операции записывается одновременно в дебет одного счета с
кредита другого. Двойная запись обеспечивает возможность контроля над
правильностью отражения хозяйственных операций, так как вызывает
равновеликие изменения не в одном, а в двух объектах учета одновременно,
соблюдая постоянный баланс. Ее применение обеспечивает постоянный
самоконтроль, так как позволяет сбалансировать итоги записей на активных
и пассивных счетах. Неравенство – следует рассматривать как результат
ошибки в записях или подсчетах. Двойная запись не исключает возможности
сокращения общего количества записей, путем выполнения нескольких
записей в дебет одного счета с кредита нескольких счетов.
Тема 11. Основы учета хозяйственных процессов
В любой организации осуществляется хозяйственная деятельность:
производственная, торговая, заготовительная, коммерческая и др. Такую
организацию принято называть хозяйствующим субъектом. Для
осуществления хозяйственной деятельности организации необходимо
наличие трех обязательных условий.
Хозяйственная деятельность организации независимо от ее
организационно-правовой формы (ОАО, ООО, ИЧП и др.) представляет
собой последовательное сочетание взаимосвязанных, поочередно или
одновременно протекающих хозяйственных процессов, в соответствии с
технологической картой. Назначение этих процессов – получение
определенных результатов.
1. В процессе снабжения происходит приобретение сырья и
материалов, топлива, полуфабрикатов, необходимых для изготовления
продукции. Бухгалтерский учет отражает поступление материальных
ценностей на склад, возникновение задолженности перед поставщиками и
последующие расчеты с ними за поставленные сырье и материалы.
Предпринимателю далеко не безразлично, по какой цене приобретаются для
производства сырье, материалы, комплектующие, запчасти и другие
составляющие. Разница между суммой фактических и планируемых затрат на
осуществление операций по заготовлению материалов, топлива и других
производственно-материальных
запасов
составит
экономию
(если
фактические расходы ниже планируемых) ил перерасход (если они выше
планируемых).
27
2. В процессе производства (основном процессе) происходит создание
материальных благ для личного и производственного потребления. В
процессе производства осуществляется соединение труда со средствами
производства (средствами труда и предметами труда) с целью изготовления
новой продукции. Здесь происходит переход расходов из стадии
заготовленных материально-производственных запасов (МПЗ) в стадию
производственных затрат (в виде готовой продукции, незавершенного
производства и полуфабрикатов собственного изготовления). К стоимости
затраченных на производство материалов прибавляется часть стоимости
затрат, связанных с использованием оборудования, инструментов, научнотехнических разработок, «ноу-хау» и стоимости затрат труда. Бухгалтерский
учет процесса производства отражает, с одной стороны, затраты на
изготовление продукции, на выполнение каких-либо работ, а с другой
стороны,
осуществляет
контроль
над
целенаправленностью
и
целесообразностью этих затрат посредством исчисления себестоимости
отдельных изделий или работ и сравнения фактической себестоимости с
плановой или с фактом прошлых месяцев, лет. Планирование этих затрат (в
сметах, нормативных калькуляциях) и их сравнение с фактическими
затратами по выпуску готовой продукции позволяет определить финансовый
результат этого процесса (экономию средств или перерасход).
3. В процессе реализации доставляют готовую продукцию до
потребителя, где выявляются и сопоставляются затраты на изготовление
продукции (выполнение работ, услуг) и ее доставку потребителю с реально
полученной выручкой. В процессе реализации завершается кругооборот
средств, и создаются предпосылки для возобновления нового кругооборота.
Важность этого процесса заключается в том, что в нем продукция
предприятия находит свое общественное признание. Если продукт нужен
обществу для удовлетворения производственных или личных потребностей,
то он будет реализован и за него предприятие получит денежное
вознаграждение, которое будет использовано на уплату всех видов
задолженности, воспроизводство, развитие и на социальные нужды
работников предприятия. Именно на этой стадии признается факт
существования предприятия и определяется общественно необходимое
время, которое может быть оплачено обществом через цену. Если
предприятие завысит материальные и трудовые ресурсы на единицу изделия
сверх общественно установившихся средних норм, его продукция не будет
находить спроса и предприятие обанкротится. В процессе продажи
продукции (работ, услуг) выявляется финансовый результат хозяйственной
деятельности организации.
4. В процессе результативности выявляется итог деятельности
предприятия после уплаты всех налогов, взносов и направления
использования полученной прибыли (на инвестирование, на социальные
нужды и на дивиденды). На конечный финансовый результат работы
28
организации оказывают факторы, связанные с выполнением ее обязательств
перед другими предприятиями, бюджетом, внебюджетными фондами и т.д.
Если производственные организации покупают сырье, перерабатывают
его в готовую продукцию, а затем продают ее потребителям, то торговые
организации приобретают товары для последующей продажи. Их основными
хозяйственными процессами являются:
– приобретение товара;
– транспортировка, хранение и частичная подработка;
– реализация оптом и в розницу.
«Сердечно-сосудистой» системой в организме экономики государства
являются финансово-кредитные учреждения и посреднические организации
(банки, страховые, товарные, брокерские и другие организации). Их
назначение – стимулировать развитие экономики, поддерживать ее
работоспособное состояние в рыночных условиях. Хозяйственная
деятельность таких организаций так же состоит из хозяйственных процессов:
– привлечение свободных средств организаций;
– размещение привлеченных средств;
– организация расчетов (в наличной и безналичной формах);
– предоставление гарантий, поручительств, консультаций и т.п.
Каждый хозяйственный процесс в деятельности любой организации
(от его создания до его ликвидации) складывается из множества постоянно
совершающихся фактов хозяйственной жизни – хозяйственных операций,
которые можно сгруппировать по определенным характеристикам. Все
хозяйственные операции предприятия можно разделить на условные группы,
имеющие место в четырех разных фазах производства:
 операции процесса снабжения;
 операции процесса производства;
 операции процесса реализации;
 операции процесса результативности.
При централизованной системе учета, независимо от размеров
предприятия, вся информация из цехов и служб согласно графику
документооборота поступает в центральную (единственную) бухгалтерию в
виде первичных документов, где формируется вся информация для всех
уровней потребителей предприятия и внешних пользователей.
При децентрализации учета в отдельных подразделениях предприятия
не только оформляются первичные документы, но и ведется синтетический и
аналитический учет, а также составляются бухгалтерские балансы. При
децентрализованном учете кроме главной бухгалтерии в подразделениях
учреждаются цеховые бухгалтерии. При неполной децентрализации учета в
подразделениях составляют производственные отчеты. Преимуществом
децентрализованного учета является приближение его к месту совершения
хозяйственных операций, обеспечение на месте всех показателей в работе
подразделения предприятия, что облегчает использование данных учета для
29
хозяйственного руководства. Однако децентрализация учета имеет
существенные недостатки: затрудняет механизацию учета, увеличивает
объем учетных работ и количество учетных работников. Поэтому
децентрализация учета применяется только, когда в этом есть необходимость
(территориальная разобщенность подразделений предприятия, различные
источники и порядок финансирования отдельных подразделений). Поэтому
наиболее рациональной формой организации учета является его
централизация.
С каких действий начинается ведение учета? После ознакомления с
учредительными документами главный бухгалтер приступает к постановке
учета в организации. Не зная грамматики и синтаксиса любого языка,
невозможно составить грамотный текст, доступный чтению сторонними
лицами. Не зная определенных правил, невозможно играть в любую игру
(шашки, шахматы, волейбол и т.д.). Ведение бухгалтерского учета, как
любого действия (игра, выпуск продукции и др.), начинается с определения
конкретных правил (разработки учетной политики).
Тема 12. Балансовое обобщение.
Значение и назначение баланса
Бухгалтерский баланс – это способ заключительного обобщения
учетных записей. Практическое применение каждого из названных элементов
метода бухгалтерского учета нормативно регулируется принципами
бухгалтерского учета и Положением по ведению бухгалтерского учета и
отчетности в РФ.
Баланс – это равновесие, система показателей, характеризующих
состояние взаимосвязанных величин, которые находятся в постоянном
изменении. Баланс составляется на определенную дату в виде специальной
таблицы, которая делится на две части и состоит из статей (строк). Каждая
статья баланса содержит итоговые показатели одного или нескольких
балансовых счетов. Показатели обеих частей баланса характеризуют какоелибо явление, показывают соотношение различных его частей. Поэтому
между итогами показателей обеих частей баланса должно сохраняться
постоянное равенство. В экономике страны составляются разные по
назначению балансы: баланс доходов и расходов населения, торговый баланс
страны, баланс сельхозпродукции, платежный баланс, расчетный баланс и др.
По окончании отчетного периода в каждой организации составляется
бухгалтерский баланс, состоящий из актива (размещение имущества
предприятия) и пассива (источники этого имущества).
Актив – это левая сторона бухгалтерского баланса, отражающая на
отчетную дату в денежном выражении основные и оборотные средства
предприятия (их состав и размещение). Актив состоит из разделов и статей.
30
Пассив – это правая часть бухгалтерского баланса, в которой
показываются источники образования и назначение средств предприятия.
Пассив, также как актив состоит из разделов и статей.
Раздел бухгалтерского баланса – это группа однородных статей актива
или пассива бухгалтерского баланса.
Статьи бухгалтерского баланса – это строки актива и пассива баланса,
характеризующие отдельные виды хозяйственных средств или источников их
образования.
Бухгалтерский счет-регистр чисто технически условно делится на две
части: дебет и кредит. И активным и пассивным счетам присущи понятия
дебет и кредит, причем понятия их в активных и в пассивных счетах
диаметрально противоположны. В активе под Д-т понимаются ввод,
поступление, зачисление, отнесение, а под К-т – списание, ликвидация,
выдача, отпуск. В пассиве, все наоборот: под дебетом понимаются возврат,
отнесение, списание, а под кредитом – получение, начисление, отчисление.
На любом предприятии в процессе повседневной деятельности совершаются
тысячи хозяйственных операций, которые, отражаясь в учете через проводки,
приводят к изменениям в составе средств (имущества) предприятия и
источников их формирования. Несмотря на разнообразие этих операций по
своему экономическому содержанию и влиянию на актив и пассив баланса,
следует помнить, что все проводки, отражающие их, подразделяются всего
лишь на четыре группы (четыре типа).
ПЕРВЫЙ ТИП: увеличиваются остатки в активе и в пассиве (в Дт активного счета с К-т пассивного счета), то есть валютобаланс в целом
увеличивается.
ВТОРОЙ ТИП: уменьшаются остатки в активе и в пассиве (в Д-т
пассивного счета с К-т активного счета), то есть валютобаланс в целом
уменьшается.
ТРЕТИЙ ТИП: увеличение остатков по одному счету в активе при
уменьшении остатков по другому счету в активе (в Д-т одного активного
счета с К-т другого активного счета), то есть валютобаланс в целом не
изменяется.
ЧЕТВЕРТЫЙ ТИП: уменьшение остатков на одном счете в
пассиве при увеличении остатков на другом счете в пассиве (в Д-т
одного пассивного счета с К-т другого пассивного счета), то есть
валютобаланс в целом не изменяется.
Вся сложность бухгалтерского учета состоит в определении типа и
характера проводки. Бухгалтеру необходимо в первичном документе
«найти» проводку и определить ее тип, после этого никаких проблем с
выполнением проводки (выполнением записи на двух разных счетах) уже
не будет, остается чисто механическое исполнение.
Как проще определить тип проводки?
31
 Если из содержания документа явствует, что налицо факт получения
средств со стороны (учредитель внес свой пай, получен из банка кредит,
временно заимствованы средства у кредиторов, получены от поставщиков
материалы, приняты работы или услуги, образовалась задолженность по
фондам или бюджету при обязательных отчислениях), это первый тип
проводки и задействован Д-т активного счета и К-т пассивного счета.
 Если из содержания документа явствует, что налицо факт возврата
ранее полученных независимо от кого средств, или осуществлен платеж по
долгам (учредитель вышел из общества, кредит банку возвращен,
возвращены заимствованные средства кредиторам, перечислены налоги и
т.п.), это второй тип проводки и задействован К-т активного счета и Д-т
пассивного.
 Если из содержания документа явствует, что налицо имеется факт
перемещения любых средств от одного подотчетного лица или места
хранения к другому (со склада на склад, в производство или покупателю, из
кассы в подотчет или наоборот и подобные операции), это третий тип
проводки и будет задействован Д-т одного активного счета и К-т второго
активного счета.
 Если из содержания документа явствует, что налицо факт
перемещения средств от одного владельца другому или перевода из одного
фонда в другой (прибыль распределяется в резерв, на развитие производства
и другие цели, передача доли одного учредителя другому, перевод срочных
ссуд в просроченные и др.), это четвертый тип проводки и будет
задействован Д-т одного пассивного счета и К-т второго пассивного счета.
Тема 13. Техника и формы счетоводства (система первичных
и производных документов их заполнение и увязка показателей)
Техника и формы счетоводства (система первичных и производных
документов их заполнение и увязка показателей). Под техникой
бухгалтерского учета понимается способ его ведения, т.е. операции
выполнения всего комплекса работ в бухгалтерии по обработке учетной
информации, присущими бухгалтерскому учету методами, начиная с
регистрации учетной информации, которая осуществляется вручную или с
использованием средств автоматизации. Для этой цели каждый главный
бухгалтер на своем предприятии разрабатывает систему учета с применением
учетных регистров.
По своему внешнему виду они подразделяются на карточки, свободные
листы (ведомости), книги и оборотные ведомости, а по содержанию – на
регистры аналитические, синтетические и комбинированные, т.е.
сочетающие эти два вида счетов.
32
Классификация учетных регистров
По внешнему виду
По объему содержан
По характеру записи
Книги
Синтетические
Хронологические
Карточки
Аналитические
Систематические
Вкладные листы
Комбинированные
Комбинированные
Электрон. табл.
Если предмет бухгалтерского учета отвечает на вопрос: «Что мы
отражаем в бухгалтерском учете?», метод: «Как, какими приемами и
способами это делается?», техника бухгалтерского учета отвечает: «Где, в
каких носителях информации отражаются хозяйственные операции», то
форма бухгалтерского учета отвечает: «В каком порядке идет отражение
учетной информации в бухгалтерских регистрах».
Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки учетной
информации при различном сочетании определенных учетных регистров
аналитического и синтетического учета в виде карточек, ведомостей и книг, их
взаимосвязь, последовательность и способы учетных записей.
Формы бухгалтерского учета (счетоводства) отличаются одна от
другой рядом признаков:
– количеством применяемых регистров, их внешним видом,
назначением и содержанием учетных регистров;
– взаимосвязью и сочетанием хронологических и синтетических
записей, синтетических и аналитических регистров;
– последовательностью и техникой учетных записей в учетные
регистры;
– степенью использования средств оргтехники, механизации и
автоматизации учетно-вычислительных работ.
Формы бухгалтерского учета (счетоводства) определяют:
 комбинацию учетных регистров: первичный документ – карточка –
ведомость – регистр – главная книга;
 последовательность записей из первичной учетной документации;
 логическую связь между учетными регистрами.
Форма бухгалтерская учета (счетоводства) выбирается организацией
самостоятельно, и в течение отчетного периода принятая форма учета не
должна изменяться, что фиксируется в учетной политике. В настоящее время
на предприятиях России применяется несколько форм бухгалтерского учета:
 простая форма,
 журнал-главная,
 мемориально-ордерная,
 журнально-ордерная,
33
 автоматизированная.
Каждая бухгалтерская операция (проводка) состоит из двух процедур:
что сделано по Д-т одного счета и что сделано по К-т корреспондирующего
счета. При этом в активе текст кредитовой процедуры стоит на первом месте,
а дебетовой на втором месте; а в пассиве наоборот.
Тема 14. Бухгалтерская отчетность
(комплектность и содержание показателей)
Таблица
Первичные
документы
– первый уровень учета
(обязательный).
Карточка
анал. учета
– второй уровень учета – применяемость
зависит от среднего количества
обрабатываемых документов одного
экономического содержания за отчетный
период.
С-до-обор
ведомость
– третий уровень учета – применяемость
зависит от среднего количества
обрабатываемых документов одного
экономического содержания за отчетный
период.
Регистр
синт. счета
– четвертый уровень учета
(обязательный).
Сводная
с.-об. вед
– пятый уровень учета
(обязательный).
34
Финансовый
отчет
– Заключительный этап учета
(обязательный).
Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета
является завершающим этапом учетного процесса. Этот этап учетной работы
называют этапом составления отчетности. Бухгалтерская отчетность – это
совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц
и характеризующих движение имущества и финансовое положение
организации за отчетный период. Схематически классическая форма
обработки информации от первичного документа до получения финансового
отчета представлена в Таблице.
Данные текущего учета периодически систематизируются и
обобщаются с целью получения итоговой информации для составления
отчетности. Отчетность – это совокупность документов определенной
формы, где отражены взаимосвязанные обобщенные экономические
показатели о деятельности предприятия. В отчетности отражаются
имущественное и финансовое положение предприятий, результаты их
финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Отчетность
служит руководству средством для выявления результатов и резервов роста и
развития производства, а оценка финансового состояния предприятия служит
повышению репутации на рынке и позволяет инвесторам определиться при
выборе направления вложения средств. Сам по себе отчет – это своеобразный
способ рекламы деятельности предприятия и его продукции.
Характерными чертами современной бухгалтерской отчетности
являются: государственная регламентация; самостоятельный выбор варианта
оценки хозяйственных средств; методологическая связь показателей, на
основе строгого соблюдения всех элементов бухгалтерского учета; единство
отражения данных всех видов учета.
К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:
 реальность и достоверность содержащейся в ней информации,
сведений;
 взаимосвязь показателей отчетов с данными синтетического и
аналитического учета;
 инвентаризация всех активов и обязательств при завершении года;
 отражение операций по всем видам деятельности одного
предприятия на одном балансе;
 оценка статей баланса и отчетов по фактическим расходам на
приобретение или изготовление продукции;
 недопустимость каких-либо взаимных зачетов между статьями
доходов и расходов;
35
 соответствие вступительного баланса за отчетный период
заключительному балансу за предыдущий год;
 своевременность составления и предоставления отчетности в адреса
пользователей информации;
 экономия затрат на составление отчетности;
 отсутствие подчисток и помарок.
Комплект отчетности регламентируется каждым пользователем. К
этапам организации учетной работы по составлению годового отчета можно
отнести следующие:
 обязательная инвентаризация хозяйственных средств в соответствии
с нормативными актами;
 закрытие (подведение итогов – выведение оборотов) учетных
регистров;
 составление пояснительной записки;
 внесение возможных изменений в учетную политику на будущий
год;
 получение аудиторского заключения по отчету;
 рассмотрение и утверждение годового отчета представителем
собственника предприятия;
 сдача отчета в налоговую службу по месту регистрации предприятия.
Изучая метод бухгалтерского учета, следует обратить внимание на
содержание каждого из элементов.
Тема 15. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета
Нормативное обеспечение бухгалтерского учета состоит из перечня
нормативных актов, рекомендуемых к изучению, из-за их применения в
практике ведения бухгалтерского учета как обязательных или
рекомендуемых.
1. Арбитражно-процессуальный кодекс РФ.
2. Бюджетный кодекс РФ
3. Водный кодекс РФ.
4. Воздушный кодекс РФ
5. Градостроительный кодекс РФ.
6. Гражданский кодекс РФ ч. 1, 2, 3.
7. Жилищный кодекс.
8. Земельный кодекс РФ.
9. Кодекс торгового мореплавания РФ.
10. Кодекс внутреннего водного транспорта РФ.
11. Кодекс РФ об административных правонарушениях.
12. Лесной кодекс РФ.
13. Налоговый кодекс РФ ч. 1, 2.
14. Семейный кодекс РФ.
36
15. Таможенный кодекс РФ.
16. Трудовой кодекс РФ.
17. Уголовный кодекс РФ.
18. Устав автомобильного транспорта РФ.
19. Устав ж.д. транспорта РФ.
20. ФЗ РФ «Об акционерных обществах».
21. ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
22. ФЗ РФ «О некоммерческих организациях».
23. ФЗ РФ «О Центральном банке.
24. ФЗ РФ «О банках и банковской деятельности».
25. ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле».
26. ФЗ РФ «Об инвестиционной деятельности в РФ».
27. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете».
28. ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности».
29. Положение о ведении учета и отчетности в РФ.
30. Положение об аттестации главных бухгалтеров.
31. Положение об организации труда главного бухгалтера.
32. Положение «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/99
33. Положение «Учет договоров на капитальное строительство» (ПБУ
2/94).
34. Положение «Учет имущества и обязательств организации,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).
35. Положение «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
36. Положение «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ
5/01).
37. Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов.
38. Положение «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
39. Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств.
40 Положение «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).
41. Положение «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ
8/98).
42. Положение «Доходы организации» (ПБУ 9/99).
43. Положение «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
44. Положение «Об учете аффилированных лиц» (ПБУ 11/2000).
45. Положение «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).
46. Положение «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000).
47. Положение «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).
48. Положение «Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию» (ПБУ 15/01).
49. Положение «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ
16/02).
37
50. Положение «Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02).
51. Положение «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).
52. Положение «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)
53. Положение «Об организации наличного денежного обращения в
РФ».
54. Инструкция ЦБ «О валютном контроле за поступлением
экспортной выручки».
55. План счетов бухгалтерского учета, с инструкцией по его
применению.
56. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском
учете.
57. ФЗ «О господдержке малого предпринимательства в РФ».
58. Закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности для субъектов малого предпринимательства.
59. Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению
регистров бухучета для субъектов малого предпринимательства.
60. Рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского
учета на предприятиях.
61. Письмо ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ».
62. Приказ ЦБ РФ «О банкнотах и монетах».
63. Положение о безналичных расчетах в РФ.
64. Основные положения о регулировании валютных операций на
территории России.
65. Методические рекомендации о порядке формирования
бухгалтерской отчетности организации.
66. Методические рекомендации по составлению и представлению
сводной бухгалтерской отчетности.
67. Методические указания по проведению анализа финансового
состояния организации.
68. О порядке постановки на учет в налоговых органах филиалов и
приравненных к ним подразделений предприятий и организаций.
69. Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств.
70. Положение «О порядке проведения инвентаризации имущества
налогоплательщиков при налоговой проверке».
71. Порядок оценки стоимости чистых активов.
72. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением.
73. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых
органах.
74. Об усилении контроля за обязательным применением ККМ при
осуществлении денежных расчетов с населением на рынках, ярмарках, в
38
выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для
осуществления торговли.
75. Указания по заполнению и применению форм бланков строгой
отчетности при выполнении бытовых услуг предприятиями всех форм
собственности, а также при индивидуальной трудовой деятельности.
Инструкция по учету платных услуг населению.
76. О формах документов строгой отчетности для учета наличных
денежных средств без применения контрольно-кассовых машин.
77. Перечень типовых документов образующихся в деятельности
предприятий с указанием сроков хранения.
78. Общероссийский классификатор основных фондов.
79. Классификация основных средств для начисления амортизации.
80. Основные положения по учету тары на предприятиях,
производственных объединениях и организациях.
81. Инструкция о порядке учета тары-оборудования.
82. Инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение
товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности.
83. Положение о переводном и простом векселе.
84. Порядок формирования и использования внебюджетных фондов
общеотраслевых и межотраслевых научно – исследовательских, опытноконструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции.
85. Инструкция о служебных командировках.
86. Нормы расходов на рекламу, подготовку кадров и
представительских.
87. Положение по бухучету долгосрочных инвестиций.
88. О компенсации при использовании личного транспорта для
производственных нужд.
89. О выплате полевого довольствия работникам различных ведомств.
90. Положение об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы.
91. Положение о порядке назначения и выплаты пособий на детей.
92. Основные критерии (система показателей) деятельности
экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая)
отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.
93. Об определении понятий нового строительства, расширения,
реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий.
94. О приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов.
95. Типовые методические рекомендации по планированию и учету
себестоимости строительных работ.
96. Методические рекомендации по определению затрат на
строительство временных зданий и сооружений, дополнительных затрат при
производстве СМР в зимнее время, затрат на содержание заказчика-
39
застройщика и технадзора, прочих работ и затрат при определении стоимости
строительной продукции.
97. Методические рекомендации по составу и учету затрат,
включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ,
услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов.
98. Об изменении состава затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ) предприятий и организаций транспортного строительства.
99. Методические рекомендации по бухучету затрат, включаемых в
издержки обращения и производства, и финансовых результатов на
предприятиях торговли и общественного питания.
100. Инструкция по определению розничного товарооборота и
товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную
торговлю и общественное питание.
101. Инструкция о порядке расчетов за перевозки грузов
автотранспортом.
102. Положение о порядке установления доплат за неблагоприятные
условия труда в учреждениях и организациях системы образования.
103. Перечень видов работ с вредными условиями труда.
104. Положение о приобретении, распределении, выдаче путевок на
санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.
105. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций,
связанных с осуществлением договора доверительного управления и
договора простого товарищества.
106. Перечень сведений отнесенных к государственной тайне.
107. Методические рекомендации по раскрытию информации о
прибыли, приходящейся на одну акцию.
108. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты
ЕСН.
109. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты
НДС.
136. Методические рекомендации по Применению главы 25 НК РФ.
137. Рекомендации МНС по системе налогового учета в соответствии с
НК РФ с 01.01.02 г.
Тема 16. Учетная политика предприятия
Учет на любом предприятии должен быть так организован, чтобы
однажды полученная информация о хозяйственной деятельности
предприятия могла быть многократно использована для получения
различных показателей и понятна всем без исключения пользователям
экономической информации. Для этого должны быть разработаны и
согласованы на межгосударственном уровне, на уровне государства, на
уровне ведомственной принадлежности и конкретного предприятия правила
40
ведения учета – учетная политика. Учетная политика предприятия – это
совокупность выбранных предприятием способов ведения учета (первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности).
К способам ведения учета относят методы группировки и оценки
хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы
организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов
учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные
соответствующие способы и приемы. Разработка учетной политики как
системы методов и приемов ведения учета жизненно необходима для всех
предприятий. В связи с этим, целесообразно на основании проведенного
анализа финансово-экономического состояния просчитать подходящие
варианты тех или иных допущений учетной политики. От принятых в этой
части решений напрямую зависят суммы отчисляемых налогов и взносов,
структура баланса, значения ряда ключевых финансово-экономических
показателей. При определении правил учетной политики у предприятия
существует выбор, который касается, главным образом, методов списания
сырья, материалов и хозяйственного инвентаря в производство, методов
оценки незавершенного производства, возможности применения ускоренной
амортизации, вариантов формирования ремонтных и страховых фондов и т.д.
Наибольший эффект оптимизация учетной политики дает на этапе
маркетинговых исследований конкретных видов продукции, освоения их
производства, а также планирования новых производств и участков,
технологических схем и создания новых структур.
Основные допущения при формировании учетной политики:
а) Имущественная обособленность предприятия (имущество и
обязательства организации существуют обособленно от имущества и
обязательств собственников организации и других предприятий).
б) Непрерывность деятельности предприятия (у организации
отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, и она будет
продолжать свою деятельность в обозримом будущем).
в) Последовательность применения учетной политики (выбранная
учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к
другому).
г) Временная определенность фактов хозяйственной деятельности
(операции хозяйственной деятельности относятся и отражаются в том
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени
поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).
Основные требования при формировании учетной политики:
а) полнота (полнота отражения в бухучете фактов хозяйственной
деятельности);
41
б) осмотрительность (большая готовность к учету потерь (расходов) и
пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых
резервов);
в) приоритет содержания перед формой (отражение в учете фактов
хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и
экономического содержания фактов и условий хозяйствования);
г) непротиворечивость (тождество данных аналитического учета
оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число
каждого месяца, а также соответствие показателей бухгалтерской отчетности
данным синтетического и аналитического учета);
д) рациональность (рациональное и экономное ведение учета, исходя
из условий хозяйственной деятельности и величины организации).
В законе «О бухгалтерском учете» содержится перечень документов,
которые составляют комплект учетной политики:
 положение об учетной политике;
 рабочий план счетов учета;
 форма учета (ручная, автоматизированная);
 формы первичных учетных документов и внутренней отчетности;
 порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и
обязательств;
 правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
 порядок и правила внутреннего контроля над хозяйственными
операциями;
 положение о финансово-экономической службе, должностные
инструкции работников учета;
 номенклатура дел бухгалтерии;
 классификатор нормативных актов по учету.
Способы ведения учета, отобранные предприятием для своей учетной
политики, применяются с 1-го января следующего за годом издания
организационно распорядительного документа, а для вновь созданных
предприятий не позднее 90 дней со дня регистрации.
Тема 17. Юридическая политика и делопроизводство
Каждое физическое и юридическое лицо (предприятие) начинает свою
деятельность с вступления в сделки путем заключения договоров на поставку
сырья (материалов), оказание услуг, реализацию выпускаемой продукции и
на другие виды возникающих взаимоотношений. Согласно Основам
гражданского законодательства РФ сделки рассматриваются как действия
граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или
прекращение гражданских прав и обязанностей.
42
Суть юридической политики организации сводится к решению
нескольких проблем. Во-первых, все заключенные договора должны быть
зарегистрированы в едином журнале и доступны исполнителям.
Классификатор нормативных документов
3
4
1
2
№
п/п
Наименование
нормативного акта
Номер
документа
Дата ввода в
действие
5
Дата
отмены,
или
прекращения действия
Важным участком юридической политики организации является
организация делопроизводства:
 ведение номенклатуры дел бухгалтерии и классификатора
нормативных актов;
 Номенклатура дел предусматривает накапливание и хранение всех
документов поступающих в бухгалтерию сгруппированными по их
функциональному назначению вплоть до сдачи в архив. Классификатор
нормативных актов представляет собой реестр всех действующих или
отмененных нормативных актов, которые применялись и применяются при
исполнении учета;
 организация хранения бухгалтерских документов, регистров учета,
смет расходов, расчетов к ним, других бухгалтерских документов, а также
сдача их в архив в установленном порядке;
 ведение систематизированного учета положений, инструкций,
методических указаний по вопросам учета и отчетности, других
нормативных актов, относящихся к компетенции бухгалтерской службы.
Тема 18. Организация системы бухгалтерского учета
(Заключительные обобщающие вопросы по организации системы
бухгалтерского учета, и элементы НОТ в бухгалтерии)
Бухгалтерский учет в любой организации представляет собой систему
правил по учету деятельности предприятия. Неисполнение этих правил
приводит к банкротству предприятий, если до этого они имели все
положительные показатели:
– наличие свободных средств;
– наличие материальных и трудовых ресурсов;
– наличие спроса на выпускаемую продукцию.
Организация системы бухгалтерского учета предусматривает
разработку и исполнение ряда собственных нормативных документов, без
которых не может успешно функционировать ни одно предприятие:
– организационно-производственная структура предприятия на уровне
центров ответственности;
–
положения
о
структурных
подразделениях
(центрах
ответственности);
43
– должностные инструкции работников учета;
– график документооборота;
– учетная политика в комплекте с приложениями.
P.S. Ниже приведены примеры для самостоятельных занятий
студентов. Преподаватель имеет право в любом примере изменить цифровые
данные по своему усмотрению, что позволяет иметь любое количество
вариантов, подлежащих выполнению в виде контрольной работы по данной
дисциплине.
Контрольная работа должна быть оформлена в следующем виде.
Титульный лист.
Министерство образования и науки РФ
Российская академия предпринимательства
Новосибирский филиал
Кафедра бухгалтерского учета,
анализа и аудита.
Контрольная работа
По курсу «Теория бухгалтерского учета»
На тему «……………………………………………….»
Работа выполнена студентом г. №____
Проверена _______________________
г. Новосибирск 2007 г
Сама работа должна содержать следующие разделы.
1. Содержание работы
2. Текст задания в виде: задание – решение.
3. Перечень использованной литературы при выполнении контрольной
работы.
44
Наименование разделов и
видов средств
Частные суммы
Общая сумма
(2-7)
П
риме
ры
для
самос
тояте
льны
х
занят
ий
З
адан
ие 1..
Задач
а 1.
Опис
ать
текст
ом
поня
тие
об
учете
.
Виды
учета
(статистический, оперативно-технический, бухгалтерский, финансовый,
управленческий).
Задача 2. Выбрать, каким нормативным документом регулируют учет
на высшем уровне:
Федеральный закон о бухгалтерском учете;
Система российских стандартов (ПБУ);
Единый план счетов.
Задача 3.1. Сгруппировать хозяйственные средства швейной фабрики
по их составу, размещению. Для группировки хозяйственных средств по
видам рекомендуется использовать прилагаемую таблицу 1.
Таблица 1
45
1
2
3
4
5
6
7
8
I. Основные средства:
1. Здания
2. Сооружения
3. Машинь и оборудование
4. Транспортные средства
5. Инструмент
6.
Производственный
инвентарь
7. Хозяйственный инвентарь
Итого по разделу I
П. Оборотные средства
1. Основные материалы
2. Вспомогательные материалы
3. Топливо
4. МБП
5. Незавершенное пр-во
6. Готовая продукция
7.Товары отгруженные
8. Касса
9. Расчетный счет
10. Расчеты с покупателями
11. Расчеты с подотчетными
лицами
Итого по разделу II
Всего хозяйственных средств
Исходные данные использовать из таблицы 2
Таблица 2
№ п/п Наименование хозяйственных средств
1
2
Ед.
изм.
3
Кол.
Цена
4
5
Сумма,
руб.
6
1
Ткани шерстяные
м
3000
23
69000
2
Мелки закройные
Пальто мужские зимние
шт.
500
0,2
100
Шт.
Т
250
60
100
22
25000
1320
3
4
Уголь каменный
46
Пишущие машинки
Автомобили грузовые
Масло машинное
Несгораемый шкаф
шт.
шт.
Кг
шт.
3
2
20
2
195
4100
21
35
10
Ткани хлопчатобумажные
М
2000
15
11
12
13
14
15
16
17
Здание склада материалов
руб.
Костюмы шерстяные мужские
шт.
Столы конторские
шт.
Костюмы детские
шт.
Автомобили грузовые
шт.
Машины швейные универсальные
шт.
Денежные средства на расчетном счете руб.
в банке
Шкафы конторские
шт.
Деньги в кассе
руб.
Здание котельной
шт.
Тряпки для обтирки машин
кг
Здание управления фабрики
руб.
5
6
7
8
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
585
8200
4200
700
150
10
120
3
40
-
30000
50000
800
120000
750
7500
10
12000
39000 117000
2600 104000
325000
11
52
-
800
2
-
8800
4000
6000
104
1200000
Крой костюмов мужских
шт.
Аванс, выданный на командировку инженеру руб.
Петрову
Машины швейные спец.
шт.
100
500
50000
450
50
5000
250000
Здание гаража
Аванс на хозяйственные расходы
коменданту-завхозу Маркову
Товары, отгруженные ОАО «Одежда»
Столы специальные для раскроя
Ткани шелковые
Крой костюмов детских
Пальто мужские зимние в обработке
Драп
руб.
руб.
-
-
280000
150
30
2000
35
86
500
5000
15
40
880
32
Разное оборудование
Разные вспомогательные материалы
руб.
Руб.
шт.
м/п
шт.
тоже
м/п
18500
150000
30000
1400
75680
16000
425000
Руб.
12500
Задача 3.2. Сгруппировать хозяйственные средства швейной фабрики
на 01.04.05 г по источникам их образования в прилагаемой таблице 3.
Наименование разделов и источников
средств
1
Частные суммы
2
3
4
Общая сумма
(2-4)
5
47
I. Источники собственных средств
1.Уставный капитал
.
2. Добавочный капитал
3. Резервный капитал
4. Прибыль
5. Фонд накопления
6. Фонд социальной сферы
7. Фонд потребления
Итого по разделу I
II. Источники привлеченных средств
1. Долгосрочныс кредиты банков
2. Краткосроч. кредиты банков
3. Расчеты с поставщиками
4. Расчеты с бюджетом
5. Расчеты с персоналом
6. Расчеты по соц. Страху
7. Расчеты с кредиторами
Итого по разделу II
Всего источников средств
Исходные данные для таблицы 3 приведены ниже в таблице 4.
№ п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
10
Наименование источников
Ссуды банков сроком до одного года
Задолженность ОАО «Текстиль» за ткани
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Прибыль
Задолженность персоналу по оплате труда
Задолженность органам соцстраха
Задолженность по расчетам с бюджетом
Сумма
42000
45000
2728189
80000
60000
310000
205000
75000
12000
Задание 2. Задача 1. Принципы бухгалтерского учета, их назначение и
содержание. Описать текстом.
Задача 2. В чем заключается основная цель формирования
бухгалтерской отчетности (выбрать вариант):
Информирование
пользователей о финансовом
положении
предприятия;
48
Контроль над соблюдением законодательства РФ со стороны
государственных органов;
Использование бухгалтерских данных для оперативного управления.
Задача 3. Сгруппировать хозяйственные средства и источники средств
машиностроительного завода по их составу и размещению на 01.10.05 г. Для
группировки хозяйственных средств по видам рекомендуется использовать
таблицу 1, из первого задания и исходные данные в таблице 5, приведенные
ниже. К основным средствам условно относятся объекты стоимостью 4 тыс.
руб.
Таблица 5
№ п/п
1
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Наименование хозяйственных средств Ед.
и их источников
измерен
ия
2
Кол.
Цена
4
5
3
Сумма,
руб.:
6
Здание заводоуправления
Дымовая труба кирпичная
Ограда кирпич. вокруг завода
Здание проходной завода
Металлический сейф
Фрезерные станки в цехах
шт.
шт.
комплек
шт.
шт.
шт.
1
1
1
1
3
Здание механического цеха
Здание сборочного цеха
Межцеховой трубопровод для подачи
пара
Наличные деньги в кассе
ЭВМ
Компьютеры
Задолженность
поставщикам
за
материалы
Уголь каменный
Прибыль
Шкафы конторские
шт.
шт.
км
1
1
270000
300000
1
7500
8
25864000
350
14000
165000
115000
30140
1050
112000
руб.
шт.
шт.
руб.
2
6
4500
5000
4000
9000
30000
280000
т
руб.
шт.
4
120
25
800
100
65000
96000
19
20
21
Задолженность
работникам
по
зарплате
Денежные средства на расчетном
счете
Столы конторские
Автомобили грузовые
Бумага, ручки, карандаши
шт.
шт.
руб.
30
5
600
10000
18000
50000
22
Станки А-1, незаконченные сборкой
шт.
300
600
600
180000
17
18
руб.
225000
руб.
615000
49
23
24
25
26
27
28
29
Задолженность бюджету по налогам
Станки А-1 на складе
Станки МК-5 на складе
Задолженность в соцфонды
Товары, отгруженные покупателю
Задолженность
за
подотчетными
лицами
Уставный капитал
руб.
шт.
шт.
руб.
руб.
руб.
32
33
34
35
36
37
Добавочный капитал
Токарные станки на складе
руб.
шт.
Резервный капитал
Долгосрочные ссуды банков
Масло машинное
Здание склада материалов
Руб.
руб.
Кг
шт.
38
Ветошь обтирочная
Кг
39
40
41
42
Задолжен. разным организациям.
Фонд накопления
Фонд потребления
Тиски
руб.
руб.
руб.
шт.
43
Плоскогубцы
44
45
46
47
48
49
-
550000
320000
600000
83500
285000'
850
28000000
75900
по руб.
руб.
31
8000
10000
руб.
Задолженность
банкам
краткосрочным ссудам
Задолженность разным организациям
30
40
60
12
10000
300
2
5
72300
2500
743157
120000
60000
160000
1500
144600
300
1
300
5
600
35000
140000
60000
3000
шт.
20
20
400
Напильники
Гаечные ключи
Станки КМ в цехах на обработке
шт.
11
Шт.
100
18
50
8
15
6500
800
270
325 000
Задолженность
кладовщика
недостачу материалов
Сталь легированная в болванках
Сталь листовая
за руб.
47
тн.
тн.
112
108
2000
1700
224000
183600
120
1000
120000
50
Латунь листовая широкополосная
тн.
51
Разные машины и оборудование
руб.
154200
52
Разный инструмент
руб.
3600
53
54
55
56
Разные основ материалы
Разные вспомогательные материалы
Разное топливо
Разная готовая продукция
руб.
руб.
руб.
руб.
84200
16000
3000
22300
50
Задание 3. Задача 1. Предмет бухгалтерского учета (объекты,
обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия; объекты,
составляющие хозяйственную деятельность предприятия). Описать текстом.
Задача 2. Какие измерители используются для отражения данных
оперативной отчетности (выбрать вариант):
Только стоимостные показатели;
Натуральные и трудовые показатели;
Натуральные, трудовые и стоимостные показатели.
Задача 3. Составить баланс швейной фабрики на 01.04.05 г. по
предлагаемой форме на основании представленных данных в таблице 6.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Актив
Пассив
Наименование разделов и статей Сумма Наименование разделов и статей Сумма
I. Внеоборотные активы
1. Основные средства и т.д.
Итого по разделу I
П. Оборотные активы
1. Основные материалы и т.д.
IV. Капитал и резервы
1. Уставный капитал и т.д.
Итого по разделу IV
V. Долгосрочные пассивы
1. Заемные средства и т.д.
Итого по разделу V.
VI. Краткосрочные пассивы
Итого по разделу П
Ш. Убытки
1. Непокрытые убытки прошлых
лет
Итого по разделу Ш
1. Заемные средства и т.д.
Итого по разделу VI
Баланс
Баланс
Исходные данные:………………………………………………..Таблица 6
№ Наименование
п/п хозяйственных средств
1
Ед.
Количеств
измер.
3
2
Цена
4
Сумма,
тыс. руб.
5
6
1.
Ткани шерстяные
м/п
3000
23
69000
2
3
4
5
Мелки закройные
Пальто мужские зимние
шт.
Уголь каменный
Пишущие машинки
Автомобили грузовые
Т
500
250
60
3
2
0,2
100
22
195
4100
100
25000
1320
585
8200
6
шт.
шт.
шт.
51
8
Масло машинное
Несгораемый шкаф
Кг
шт.
200
2
21
35
4200
700
9
Ткани хлопчатобумажное
м
2000
15
30000
10
11
Здание склада материалов
Столы конторские
руб.
шт.
10
750
50000
7500
12
13
Костюмы детские
Автомобили грузовые
и
н
120
3
10
39000
12000
117000
14
Машины
швейные
универсальные
Денежные
средства
на
расчетном счете в банке
Шкафы конторские
Деньги в кассе
шт.
40
2600
104000
руб.
–
–
325000
шт.
руб.
11
-
800
-
8800
4000
Здание котельной
Тряпки для обтирки машин
Здание управления фабрики
Крой костюмов мужских
Аванс,
выданный
на
командировку
инженеру
Петрову
Машины
швейные
специальные
Здание гаража
Аванс
на
хозрасходы
завхозу Маркову
Товары, отгруженные ОАО
«Одежда»
Столы специальные для
раскроя
Ткани шелковые
Крой костюмов детских
Пальто мужские зимние в
обработке
Драп
шт.
52
–
100
2
–
500
6000
104
1200000
50000
450
шт.
50
5000
250000
руб.
руб.
–
–
–
–
280000
150
Разное оборудование
руб
Разные вспом.материалы
руб.
7
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
кг
руб.
шт.
руб.
руб.
18500
шт.
30
5000
150000
м
шт.
То
2000
35
86
15
40
880
30000
1400
75680
м/п
500
32
16000
425000
12500
52
Недостающие данные подставить по личной инициативе.
Задание
4.
Задача
1.
Методы
бухгалтерского
учета
(документирование, двойная запись, инвентаризация, баланс, калькуляция и
оценка операций как метод бухгалтерского учета). Описать текстом.
Задача 2. Какой из перечисленных ниже видов учета выполняет
организующую роль (выбрать вариант):
Оперативно-технический;
Бухгалтерский;
Статистический.
Задача 3. Составить баланс машиностроительного завода на 01.10.05 г.
на основании представленных данных.
Бухгалтерский баланс
Актив
Пассив
Наименование разделов и статей
I. Внеоборотные активы
1. Основные средства и т.д.
Сумма Наименование разделов и статей Сумма
IV. Капитал и резервы
1.
Уставный капитал и т.д.
Итого по разделу I
П. Оборотные активы
1. Основные материалы и т.д.
Итого по разделу П
Ш. Убытки
1. Непокрытые убытки прошлых
лет
Итого по разделу Ш
Баланс
Итого по разделу IV
V. Долгосрочные пассивы
1. Заемные средства и т.д.
Итого по разделу V.
VI. Краткосрочные пассивы
1. Заемные средства и т.д.
Итого по разделу VI
Баланс
Исходные данные приведены ниже.
№ п/п Наименование хозяйственных средств
и их источников
1
1
2
3
4
2
Здание заводоуправления
Дымовая труба кирпичная
Ограда кирпич. вокруг завода
Здание проходной завода
Таблица 7
Ед.
измерен
ия
Кол.
Цена
Сумма,
руб.:
3
шт.
шт.
комплек
шт.
4
1
1
1
1
5
6
25864000
165000
115000
30140
53
Металлический сейф
Фрезерные станки в цехах
шт.
шт.
3
шт.
шт.
км
1
1
270000
300000
1
7500
14
15
16
Здание механического цеха
Здание сборочного цеха
Межцеховой трубопровод для подачи
пара
Наличные деньги в кассе
ЭВМ
Компьютеры
Задолженность поставщикам за
материалы
Уголь каменный
Прибыль
Шкафы конторские
17
18
19
20
21
Задолженность работникам по зарплате руб.
Денежные средства на расчетном счете руб.
Столы конторские
шт.
Автомобили грузовые
шт.
Бумага, ручки, карандаши
руб.
5
6
7
8
9
10
11
12
13
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
8
350
14000
1050
112000
руб.
шт
шт
руб.
2
6
4500
5000
4000
9000
30000
280000
т
руб.
шт.
4
120
25
800
100
65000
96000
Станки А-1, незаконченные сборкой
Задолженность бюджету по налогам
Станки А-1 на складе
Станки МК-5 на складе
Задолженность в соцфонды
Товары, отгруженные покупателю
Задолженность за подотчетными
лицами
Уставный капитал
шт
руб.
шт.
шт.
руб.
руб.
руб.
Задолженность банкам по
краткосрочным ссудам
Задолженность разным организациям
руб.
225000
30
5
600
10000
300
600
40
60
8000
10000
-
28000000
75900
руб.
Добавочный капитал
Токарные станки на складе
руб.
шт.
Резервный капитал
Долгосрочные ссуды банков
Масло машинное
Здание склада материалов
Руб.
руб.
Кг
шт.
38
39
40
Ветошь обтирочная
Задолжен. разным организациям.
Фонд накопления
Кг
руб.
руб.
600
180000
550000
320000
600000
83500
285000'
850
руб.
32
33
34
35
36
37
615000
18000
50000
12
10000
300
2
5
72300
300
1
2500
743157
120000
60000
160000
1500
144600
300
35000
140000
54
41
Фонд потребления
руб.
42
Тиски
шт.
5
600
3000
43
Плоскогубцы
шт.
20
20
400
44
45
46
Напильники
Гаечные ключи
Станки КМ в цехах на обработке
шт.
11
Шт.
100
18
50
8
15
6500
800
270
325 000
47
48
Задолженность кладовщика за недостачу руб.
материалов
Сталь легированная в болванках
тн.
60000
47
112
2000
224000
тн.
108
1700
183600
тн.
120
1000
120000
49
Сталь листовая
50
Латунь листовая широкополосная
51
Разные машины и оборудование
руб.
154200
52
Разный инструмент
руб.
3600
53
54
55
56
Разные основ материалы
Разные вспомогательные материалы
Разное топливо
Разная готовая продукция
руб.
руб.
руб.
руб.
84200
16000
3000
22300
Задание 5. Задача 1. Учетная политика предприятия, ее содержание и
назначение. Описать текстом.
Задача 2. Какой документ определяет общие принципы формирования,
состав и структуру бухгалтерской отчетности (выбрать вариант):
Единый План счетов бухгалтерского учета;
Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности;
ПБУ 4/99.
Задача 3. Составить баланс обувной фабрики на 1 марта 05 г. по
предлагаемой форме на основании представленных данных.
Бухгалтерский баланс
Актив
Наименование разделов и статей
I. Внеоборотные активы
1. Основные средства и т.д.
Итого по разделу I
П. Оборотные активы
1. Основные материалы и т.д.
Пассив
Сумма Наименование разделов и статей Сумма
IV. Капитал и резервы
2. Уставный капитал и т.д.
Итого по разделу IV
V. Долгосрочные пассивы
1. Заемные средства и т.д.
55
Итого по разделу П
Ш. Убытки
1. Непокрытые убытки прошлых
лет
Итого по разделу Ш
Итого по разделу V.
VI. Краткосрочные пассивы
Баланс
Баланс
1. Заемные средства и т.д.
Итого по разделу VI
Исходные данные приведены ниже. Состав и источники хозяйственных
средств обувной фабрики на 1 марта 05 г. таблица 8.
Таблица 8
№ п/п Наименование хозяйственных средств и их источников
Сумма руб.
1
2
3
1
2
Уставный капитал
Наличные деньги в кассе
7800000
1000
3
4
Задолженность за покупателем ОАО «Геракл»
Задолженность за дебиторами
17000
3000
5
Вспомогательные материалы
502000
6
7
Топливо
Задолженность органам соц. страхования
175000
8500
8
Задолжен. работникам по оплате труда
Незавершенное производство
Основные средства
Основные материалы
Прибыль отчетного года
Деньги на расчетном счете в банке
Задолженность поставщикам за материалы
Краткосрочные ссуды банков
Готовые изделия
Долгосрочные ссуды банка
Товары, отгруженные покупателям
Полуфабрикаты собственного производства
МБП
Задолженность бюджету по налогам
Добавочный капитал
Резервный капитал
34000
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
202000
6000000
1300000
120000
40000
132000
100000
110500
150000
700000
82000
13000
16000
80000
615000
56
24
25
26
Фонд накопления
Фонды социальной сферы
Фонды потребления
40000
20000
30000
Задание 6. Задача 1. Принципы бухгалтерского учета, их назначение и
содержание. Описать текстом.
Задача 2. В чем заключается основная цель формирования
бухгалтерской отчетности (выбрать вариант):
Информирование
пользователей
о
финансовом
положении
предприятия;
Контроль над соблюдением законодательства РФ со стороны
государственных органов;
Использование бухгалтерских данных для оперативного управления.
Задача 3. Составить баланс завода на 1 января 05 г. и 1 июля 05 г.
Бухгалтерский баланс
Актив
Наименование разделов и статей
I. Внеоборотные активы
1. Основные средства и т.д.
Итого по разделу I
П. Оборотные активы
1. Основные материалы и т.д.
Итого по разделу П
Ш. Убытки
1. Непокрытые убытки прошлых
лет
Итого по разделу Ш
Баланс
Пассив
01 07 Наименование разделов и статей 01 07
IV. Капитал и резервы
3. Уставный капитал и т.д.
Итого по разделу IV
V. Долгосрочные пассивы
1. Заемные средства и т.д.
Итого по разделу V.
VI. Краткосрочные пассивы
1. Заемные средства и т.д.
Итого по разделу VI
Баланс
Исходные данные. Состав и источники образования хозяйственных
средств (руб.) таблица 9:
Таблица 9
№
п/п
Хозяйственные средства и их источники
На 1
января
На 1 июля
57
1
1
2
2
Основные материалы
Вспомогательные материалы
3
213000
62000
3
Основные средства
1640000 1880000
4
Задолженность поставщикам за материалы
54000
38000
5
6
7
40000
72000
26500
42000
68000
25000
9
Задолженность рабочим и служащим
Остаток незавершенного производства
Задолженность органам социального
страхования
Топливо
32000
28000
10
Готовая продукция
62000
65000
11
Убыток прошлого года
85000
12
Прибыль отчетного года
13
Дебиторская задолженность
8200
340
14
Краткосрочные ссуды банков
50000
22000
15
Наличные деньги в кассе
300
420
16
17
Уставный капитал
Товары, отгруженные покупателям
2014720 2290150
30000
40000
18
Добавочный капитал
80000
85000
19
Задолженность за подотчетными лицами
150
210
20
Износ основных средств
152000
160000
21
Нематериальные активы
600
620
22
Износ нематериальных активов
130
140
23
Сумма использованной прибыли отчетного года —
4200
24
4500
4300
500
400
26
Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы
Износ малоценных и быстроизнашивающихся
предметов
Долгосрочные ссуды банков
250000
230000
27
28
Акции других организаций
Облигации государственных займов
12000
600
26000
800
25
4
240000
41000
6200
58
Задание 7. Задача 1.Предмет бухгалтерского учета (объекты,
обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия; объекты,
составляющие хозяйственную деятельность предприятия). Описать текстом.
Задача 2. Какие измерители используются для отражения данных
оперативной отчетности (выбрать вариант):
Только стоимостные показатели;
Натуральные и трудовые показатели;
Натуральные, трудовые и стоимостные показатели.
Задача 3. 1. Открыть регистры для синтетических счетов
бухгалтерского учета по приведенным ниже данным баланса на 1 марта 05 г.
На каждую статью баланса, по которой в балансе указана сумма, откроите
отдельный счет бухгалтерского учета учебной формы, например:
Счет Касса
Дебет
Кредит
Сальдо 400
Исходные данные. Баланс машиностроительного завода на 1 марта 05
г. (руб.):
Актив
Наименование статей
Основные средства
Сумма
1520000
Пассив
Наименование статей
Уставный капитал
Сумма
1929200
Сырье и материалы
62000
Прибыль
250000
Касса
400
100000
Расчетный счет
840000
Расчеты с рабочими и служащими
по оплате труда
Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
Краткосрочные ссуды банка
Расчеты с поставщиками
Баланс
45000
2422400
Баланс
2422400
38200
60000
3.2. Записать на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за
март 05 г.
Исходные данные. Хозяйственные операции за март 05 г.
№
п/п
Документ и содержание операции
Сумма
руб.
59
1
1
2
3
4
5
6
7
8
2
Выписка из расчетного счета в банке Перечислено с
расчетного счета в погашение краткосрочной ссуды банка
Приходный кассовый ордер № 25. Получено с расчетного
счета наличными на зарплату
Расходный кассовый ордер № 10. Выдана из кассы
зарплата
Справка бухгалтерии. Отчислена прибыль в резервный
капитал
Выписка из расчетного счета в погашение
задолженности: поставщикам
Органам соцстраха
Расходный кассовый ордер № 11. Выдан из кассы аванс
на командировку Петрову А.И.
Приходный ордер склада. Поступили основные
материалы от поставщика
Выписка из расчетного счета в банке. Перечислено
поставщику за материалы
3
60000
100000
98000
50000
15000
38200
120
46800
46800
3.3. Подсчитать обороты за месяц и остатки на конец месяца на счетах
бухгалтерского учета, составить баланс на 1 апреля 05 г., на каждом счете
обороты и остатки оформить следующим образом:
Счет Касса
Дебет
С-до начальное 400
2) 100000
Оборот 100000
С-до конечное 2280
Кредит
3)98000
6) 120
Оборот 98120
Исходные данные берутся из результатов решения задания п.п. 3.2.
Задание
8.
Задача
1.
Методы
бухгалтерского
учета
(документирование, двойная запись, инвентаризация, баланс, калькуляция и
оценка операций как метод бухгалтерского учета). Описать текстом.
Задача 2. Какой из перечисленных ниже видов учета выполняет
организующую роль (выбрать вариант):
Оперативно-технический;
Бухгалтерский;
Статистический.
Задача 3. Открыть счета по данным баланса на 1 сентября 05 г.
Записать на счетах хозяйственные операции за сентябрь 05 г. Подсчитать на
60
счетах обороты за сентябрь и остатки на 1 октября. Составить баланс на 1
октября 05 г.
Исходные данные. Баланс швейной фабрики на 1 сентября 05 г. (руб.):
Актив
Наименование статей
Основные средства
Сумма
5613000
Пассив
Наименование статей
Уставный капитал
Сумма
6390400
Сырье и материалы
946200
Прибыль
568000
Касса
700
194400
Расчетный счет
748900
Расчеты с подотчетными
лицами
Расчеты с дебиторами
600
Расчеты с рабочими и
служащими
Расчеты по социальному
страхованию
Расчеты с поставщиками
4500
Расчеты с кредиторами
9100
Баланс
7313900
Баланс
7313900
82000
70000
Хозяйственные операции за сентябрь 05 г. из таблицы 10 (ниже).
№ Документы и содержание операции
п/п
1
2
1
2
3
4
5
6
7
8
Сумма руб.
3
Выписка из расчетного счета в банке. Перечислено с
расчетного счета поставщикам за материалы
Расходный кассовый ордер № 5. Выдан из кассы аванс на
командировку Федорову
Выписка из расчетного счета в банке. Зачислена на
расчетный счет краткосрочная ссуда банка
Выписка из расчетного счета в банке. Перечислено
кредиторам в погашение задолженности
70000
Приходный кассовый ордер № 2. Поступили деньги с
расчетного счета на зарплату
Выписка из расчетного счета. Перечислено с расчетного
счета в погашение задолженности органам социального
страхования
Расходный кассовый ордер № 6. Выдана из кассы заработная
плата
Приходный кассовый ордер № 3. Поступило наличными от
дебиторов
194400
600
114000
900
82000
194400
300
61
9
10
11
12
Выписка из расчетного счета. Поступило от разных
дебиторов
Приходный ордер склада. Поступили материалы от
поставщиков
Выписка из расчетного счета в банке. Получена
долгосрочная ссуда банка
Выписка из расчетного счета в банке Перечислено банку в
погашение краткосрочной ссуды
4000
156000
1600000
70000
Задание 9. Задача 1. Учетная политика предприятия, ее содержание и
назначение. Описать текстом.
Задача 2. Какой документ определяет общие принципы
формирования, состав и структуру бухгалтерской отчетности (выбрать
вариант):
Единый План счетов бухгалтерского учета;
Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности;
ПБУ 4/99.
Задача 3.1. Открыть счета бухгалтерского учета по данным баланса
обувной фабрики на 01.07.05 г.
Исходные данные. Баланс обувной фабрики на 01.07.05 г. (руб.):
Актив
Пассив
Наименование статей
Сумма
Наименование статей
Сумма
Основные средства
538000
Уставный капитал
621320
Сырье и материалы
75100
Прибыль
23000
Топливо
12000
20200
Незавершенное производство
16890
Расчеты с рабочими и
служащими
Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
Касса
80
Расчетный счет
51050
Краткосрочные ссуды банка
6000
Расчеты с подотчетными лицами 100
Расчеты с поставщиками
15600
Расчеты с разными дебиторами
150
Расчеты с бюджетом
780
Баланс
693370
Баланс
693370
6470
3. 2. Зарегистрировать хозяйственные операции за июль 05 г. в
журнале регистрации операций и записать их на счетах бухгалтерского учета.
Журнал регистрации хозяйственных операций за июль рекомендуется
открыть по следующей форме:
62
№
п/п
Документ и краткое
содержание операций
1
1
2.
Наименование
корреспондирующих счетов
Сумма
Дебет
Частная
2
Кредит
4
3
Выписка из расчетного счета. Краткосрочные
1.1. Перечислена с расчетного кредиты банков
счета краткосрочная ссуда
банку
5
1.2. Задолженность
поставщикам Расчеты с
поставщиками
И так далее
Расчетный
счет
15000
№
п/п
Документ и краткое содержание операции
Сумма руб.
Частная
Общая
1
2
3
4
1
Выписка из расчетного счета
Перечислено с расчетного счета;
Краткосрочная ссуда банку
Задолженность поставщикам
6000
15000
21000
3
4
5
6
Приходный кассовый ордер № 20
С расчетного счета по чеку № 174516
получено на зарплату
Расходный кассовый ордер № 31
Выдана из кассы заработная плата
Выписка из расчетного счета
Перечислено в погашение задолженности:
бюджету по налогам
органам социального страхования
Выписка из расчетного счета.
Поступило от дебиторов в погашение
долга
Требования № 75-80
Отпущены со склада в производство:
основные материалы
топливо
6
6000
Исходные данные. Хозяйственные операции за июль 05 г.:
2
Общая
20200
20200
780
6470
7250
150
15700
5200
20900
21000
63
Расходный кассовый ордер № 32
Выдано под отчет Иванову Н.А. на
приобретение бумаги
Приходный ордер склада № 3
Поступили материалы от поставщика
40
9
Выписка из расчетного счета
Зачислена краткосрочная ссуда банка
7000
1
0
Приходный кассовый ордер № 21
Принят от Федосеева Н.Н. остаток
подотчетных сумм
15
7
8
4500
Подсчитать итог в Журнале операций.
Подсчитать на счетах бухгалтерского учета обороты за июль и остатки на
1 августа.
Составить оборотную ведомость за июль по счетам бухгалтерского учета
по приведенной ниже форме.
Наименовани Остатки на 1
Обороты за июль
Остатки на 1 августа
е счетов
июля
Дебет Кредит Дебет Кредит
Дебет
Кредит
Основные
средства
И т.д.
Итого
Сверить итоги журнала регистрации хозяйственных операций и
оборотной ведомости за июль 05г. Составить баланс обувной фабрики на 1
августа 05 г.
Задание 10. Задача 1. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом.
Описать текстом.
Задача 2. Что выступает объектом регулирования в ФЗ «О
бухгалтерском учете» (выбрать вариант):
Организация и методология ведения учета и отчетности;
Методология формирования отдельных объектов бухгалтерского
наблюдения;
Группировка объектов бухгалтерского наблюдения.
Задача 3. Составить приходный кассовый ордер № 23 от 02.03.05 г.
Исходные данные. 2 марта кассиром Гришиной НЛ. получено с
расчетного счета по чеку № 816351 и сдано в кассу по приходному кассовому
64
ордеру № 23 500 руб. на командировочные расходы. Деньги приняла старший
кассир Рожкова К.Д. Проводку № 1 сделала старший бухгалтер Крупнова В.Д.
Составить расходный кассовый ордер № 41 от 2 марта 05 г.
Исходные данные. 2 марта по расходному кассовому ордеру № 41
старший кассир Рожкова КД. выдала механику сборочного цеха Петрову Н.И.
1800 руб. на расходы по командировке в г. Москву для консультаций по
наладке поставленного оборудования. В тот же день старший бухгалтер
Крупнова В.Д. сделала соответствующую проводку № 2.
Составить авансовый отчет № 17 о командировочных расходах
Петрова Н.И.
Исходные данные. 16 марта механик сборочного цеха Петров Н.И.
представил авансовый отчет № 17 о расходах по командировке в г. Москву
сроком с 3 по 15 марта с непосредственным пребыванием в Москве с 4 по 15
марта. К отчету приложены следующие документы:
а) железнодорожный билет на проезд из С.-Петербурга в Москву 3
марта в купейном вагоне – 160 руб.;
б) железнодорожный билет на проезд из Москвы в С.-Петербург 15
марта в купейном вагоне – 165 руб.;
в) квитанции № 831, 985, 994 на оплату квартиры (гостиницы) на
сумму за 11 суток – 1120 руб.;
г) копия служебной телеграммы от 10 марта и квитанция № 141 на
сумму – 15 руб.
д) в авансовом отчете указаны суточные за 11 суток – 242 руб. В тот
же день старший бухгалтер Крупнова В.Д. проверила отчет и после
утверждения его директором предприятия сделала соответствующую
проводку № 3.
Составить счет-фактуру на отгруженную покупателю 1 продукцию.
Исходные данные. ОАО «Прибор» (г. Владимир РФ, Московская, |
100, расчетный счет № 240780610 в коммерческом банке «Центр-I инвест» г.
Владимира, идентификационный налоговый номер 624576895) предъявило
ОАО «Радуга» (г. С.-Петербург, Вознесенская, 5, счет № 84 Дог 2 марта 199
г.) за отправленный 1 марта 199 г. в его адрес по железной дороге малой
скоростью (железнодорожная квитанция № 831) |в соответствии с заказом №
17 от 4 января 199 г. следующий груз, упакованный в 12 ящиков общим
весом 2400 кг:
детали СТ-15 – 300 шт. по 2 руб. на сумму 600 руб.;
детали СТ-18 – 100 шт. по 3 руб. на сумму 300 руб.
Общая стоимость по продажным ценам 900 руб. Налог на добавленную
стоимость 20 % – 180 руб. Общая сумма счета с НДС 1080 руб. Счет
подписали директор завода Павлов В.М. и главный бухгалтер Фоменко Г.И.
Составить приходный ордер склада на поступившие от поставщика
детали.
65
Исходные данные. ОАО «Радуга» получен груз по счету № 84 от ОАО
«Прибор» и принят на склад № 1 по приходному ордеру № 54. Груз доставил
экспедитор Гаврилов Ю.С. и сдал заведующей складом Голубевой В.М. При
приемке груза на складе расхождений с документами поставщика не
установлено. Детали СТ-15 учитываются по номенклатурному номеру 11236,
детали СТ-18 – 11239.
Составить платежное поручение на перечисление денег 'поставщику за
полученные от него детали по счету № 84.
Исходные данные. 18 марта 05 г. завод ОАО «Радуга» платежным
поручением № 34 перечислил со своего расчетного счета 1080 руб., в том
числе НДС 180 руб. заводу ОАО «Прибор» в оплату его счета № 84.
Составить требование на отпуск деталей в сборочный цex.
Исходные данные. 18 марта 05 г. по требованию № 45, подписанному
начальником сборочного цеха Петуховым В.А., с разрешения главного
инженера Иванова А.Д. отпущены со склада № 1 в сборочный цех 10 деталей
СТ-15 по цене 2 руб. за деталь на сумму 20 руб. через рабочего Семенова
А.Л. Составить классификацию первичных бухгалтерских документов по
следующей форме:
№ Наимено Содержа
п/п вание
ние
докумен оформля
та
емой
операции
1
2
3
1
Приходн Поступле
ый
ние
кассовы денег в
й ордер кассу
2
Проводка
Реквизиты
документа
Д-т
К-т
Общ Специа
ие
льные
4
50
5
51
б
7
Классификационная
труппа документов
8
9
10
11
12
ч
И т.д.
Исходные данные. Первичные документы, составленные в начале
задания.
Задание 11. Задача 1. Первичные документы, виды правила
оформления документов. Требования, предъявляемые к бухгалтерским
документам, способы исправления ошибок в них. Сроки хранения в архиве
(нормативные документы). Измерители, применяемые в учете, их значение.
Понятие графика документооборота его значение. (Описание текстом).
Задача. 2. Быстрота получения информации – одна из отличительных
черт учета (выбрать вариант):
оперативного;
66
бухгалтерского;
статистического.
Задача 3. Записать в Книгу «Журнал-Главная» остатки
синтетическим счетам на 1 марта 05 г.
Исходные данные. Баланс завода «Керамика» на 1 марта 05 г. (руб.):
Актив
по
Пассив
Наименование статей
Основные средства
Материалы
Топливо
Сумма
8400000
600000
120000
Наименование статей
Уставный капитал
Прибыль
Расчеты с поставщиками
Сумма
14448000
172000
600000
Расчетный счет
6300000
Расчеты с работниками
200000
Баланс
15420000
Баланс
15420000
Открыть счета аналитического учета по приведенным ниже данным.
Исходные данные. Расшифровка статей баланса:
а) Ведомость остатков материалов и покупных полуфабрикатов:
№ Номенкла Наименование
п/п турный
материалов
номер
3
1
2
Медь листовая
1
03141
150х80 См
2
11235
Детали СТ-15
Итого
Ед.
измерения
Количество Цена,
руб.
Сумма,
руб.
4
кг
5
2380
6
250
7
595000
шт.
х
25
X
200
X
5000
600000
б) Ведомость остатков топлива;
№ Номенкла Наименование
п/п турный
топлива
номер
1. 18354
Уголь
каменный
Итого
Ед.
измерения
Количество Цена,
руб.
Сумма,
руб.
т
10
12000
120000
х
х
х
120000
Итогов) Ведомость остатков по счету «Расчеты с поставщиками»;
67
№
п/п
Наименование поставщика
Сумма,
руб.
2
Дата
Номер
возникновени документа
я
задолженност
и
3
4
1
1
ОАО «Росуголь»
25.02 05.
600000
5
583
Составить мемориальный ордер на каждую хозяйственную операцию
за март 05 г. и записать их в Книге «Журнал–Главная» и в карточках
аналитического учета.
Исходные данные. Хозяйственные операции за март 05 г.
Таблица 11
№
п/п
Дат Документ и краткое содержание операции
а
Сумма, руб.
Частная Общая
1
2
3
4
8
19
9
19
Записать в учетных регистрах
хозяйственные операции по документам,
составленным при выполнении задания 3
тема 10
Выписка из расчетного счета в банке ОАО
«Росуголь» в погашение долга по счету №
569
Счет № 89 Белорецкого металлургического
комбината и приходный ордер № 55
10
20
11
20
1-7
Принят к оплате счет комбината за
поступившие на склад 300 кг меди листовой
150 х 80 см Ведомость № б начисления
заработной платы
Начислена заработная плата:
а) рабочим основного производства
400000
б) рабочим вспомогательного производства 140000
в) рабочим заводоуправления
160000
5
600000
750000
700000
68
11
12
20
20
l3
14
22
15
23
16
24
17
24
l8
25
19
26
20
27
21
28
22
28
Расчет бухгалтерии
Произведены отчисления на социальное
страхование и обеспечение:
а) рабочих основного производства
б) рабочих вспомогательного производства
в) работников заводоуправления
Счет № 634 ОАО «Росуголь» и приходный
ордер № 62 Принят к оплате счет за
поступивший каменный уголь 60 т по 12000
руб. за 1т
Выписка из расчетного счета и приходный
кассовый ордер № 35 С расчетного счета
выданы в кассу на зарплату и расходы по
командировкам
Расходный кассовый ордер № 42
Выдана заработная плата работникам
Расходный кассовый ордер № 43
Начальнику отдела снабжения Данилову
Б.В. на расходы по командировке в г.
Новгород
Выписка из расчетного счета и расходный
кассовый ордер № 44 Сдана на расчетный
счет не выданная в срок заработная плата
Требование № 64 Отпущено со склада
мехцеху 100 кг меди листовой
Выписка из расчетного счета в банке
перечислено Белорецкому
металлургическому комбинату по счету №89
Требование № 65
Отпущено вспомогательному производству
40 кг меди листовой
Выписка из расчетного счета в банке
В погашение задолженности органам
социального страхования
Счет № 106 ОАО «Прибор» и приходный
ордер № 56. Принят к оплате счет
поставщика за поступившие на склад детали
СТ-15 (200 шт.)
Требование № 66
Отпущено 25 т каменного угля в мастерские
150000
56000
60000
266000
720000
600000
580000
60000
14000
25000
75000
10000
266000
40000
300000
69
23
29
24
31
Выписка из расчетного счета в банке
ОАО «Росуголь» в погашение долга по
счету № 634
Справка бухгалтерии
Списываются общехозяйственные расходы
720000
23000
Подсчитать обороты за март и сальдо на 1 апреля на счетах
синтетического и аналитического учета.
Сверить итоги систематической и хронологической записи в Книге
«Журнал-Главная».
Составить оборотные ведомости по счетам аналитического учета и
сверить их данные с данными синтетического учета.
Записи на карточках аналитического учета и в «Журнале-Главной» за
март 05 г.
Составить баланс на 1 апреля 05 г.
Исходные данные. Остатки по счетам «Журнала-Главной» на 1 апреля
05 г.
Задание 12. Задача 1. Синтетические счета, понятие и назначение.
Субсчета, аналитические счета – понятие и назначение. Обороты и остатки
по счетам бухучета, взаимосвязь счетов всех уровней. Бухгалтерский баланс
его построение и значение. Актив баланса, особенности его строения.
Пассив баланса, особенности его строения. Оценка имущества предприятия
и статей баланса. Описать текстом.
Задача 2. Обеспечение сохранности имущества достигается
(выбрать вариант):
Организацией усиленной охраны складских помещений;
Персональной ответственностью материально ответственных лиц;
Увеличением зарплаты сторожей.
Задача 3. Открыть счета синтетического учета по данным баланса
завода на 1 марта 05 г. Синтетические счета открываются по следующей
форме:
Дебет Счет__________
Да
та
Кредит
Номер С кредита счетов:
мемори
ального
ордера
№ №
№
№ №
Итого Да Номер В дебет счетов:
По
та мемори
ального
Д-ту
ордера
№
№
№
Итог
о
по
К-ту
№
№
70
Исходные данные. Баланс завода на 1 марта 05 г.
Актив
Пассив
Наименование статей
Основные средства
Материалы
Топливо
Сумма
8400000
600000
120000
Наименование статей
Уставный капитал
Прибыль
Расчеты с поставщиками
Сумма
14448000
172000
600000
Расчетный счет
6300000
Расчеты с работниками
200000
Баланс
15420000 Баланс
15420000
Открыть счета аналитического учета.
Исходные данные. Расшифровка статей баланса:
а) Ведомость остатков материалов и покупных полуфабрикатов:
№ Номенкла Наименование Ед.
измерения
п/п турный
материалов
номер
1
2
3
4
1
03141
2
11235
Итого
Медь листовая кг
150х80 См
Детали СТ-15 шт.
х
Количество Цена,
руб.
5
Сумма,
руб.
6
7
2380
250
595000
25
X
200
X
5000
600000
б) Ведомость остатков топлива;
№ Номенкла Наименование Ед.
измерения
п/п турный
топлива
номер
1
2
3
4
1.
18354
Итого
Уголь
каменный
Количество Цена,
руб.
Сумма,
руб.
5
6
7
т
10
12000
120000
х
х
х
120000
Итогов) Ведомость остатков по счету «Расчеты с поставщиками»;
71
№
п/п
Наименование поставщика
Сумма,
руб.
2
Дата
Номер
возникновени документа
я
задолженност
и
3
4
1
1
ОАО «Росуголь»
25.02 05.
600000
583
5
Задание 13. Задача 1. Формы учета (журнал-главная, мемориальноордерная форма, журнально-ордерная форма, автоматизированная форма)
основные отличия. Описать текстом.
Задача 2. В бухгалтерском учете производственные и финансовые
процессы отражаются (выбрать вариант):
По состоянию на 1 число месяца;
Непрерывно;
Дискретно.
Задача 3. Использовать данные, из таблицы № 12.
Таблица 12
Актив
Пассив
Наименование статей
Сумма
Наименование статей
Сумма
Основные средства
538000
Уставный капитал
621320
Сырье и материалы
75100
Прибыль
23000
Топливо
12000
20200
Незавершенное производство
16890
Расчеты с рабочими и
служащими
Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
Касса
80
Расчетный счет
51050
Краткосрочные ссуды банка
6000
Расчеты с подотчетными лицами 100
Расчеты с поставщиками
15600
Расчеты с разными дебиторами
150
Расчеты с бюджетом
780
Баланс
693370
Баланс
693370
6470
Открыть журналы-ордера: № 1 (по кредиту счета «Касса»), № 2 (по
кредиту счета «Расчетный счет»), № 6 (по кредиту счета «Расчеты с
поставщиками»), № 7 (по кредиту счета «Расчеты с подотчетными лицами»),
№ 10 (по кредиту счетов «Материалы», «Топливо», «Расчеты с рабочими и
служащими» и др.). Журналы-ордера открываются по следующим схемам:
72
Номер
отчета
1
Дата
отчета
2
С кредита счета 50 в дебет счетов:
№ № №
3 4
5
N»
6
№
№
7
Итого по
кредиту
Сч. 50
№
8
9
10
1 и т.д.
Итого за
месяц
По аналогичной схеме открывается журнал-ордер № 2 по кредиту
счета 51 «Расчетный счет»;
б) Журнал-ордер № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками»
за март 05 г.:
Номер Номер Дата Поста С кредита счета №
строк докуме
вщик 60 в дебет счетов
и
нта
1
2
3
№10
5
4
№19 15
6
7
Итого по
кредиту
счета
№60
Отметки об
оплате
Д-т счета 60
с К-та счетов:
8
50
9
51
10
55
11
в) Журнал-ордер № 7 по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» за март 05 г.;
Номер Номер Ф.,И.О. Сальдо Выдано под отчет
строки докум подотче на
ента
начало
тного
месяца
лица
Д
К
Списано с
Итого
кредита счета 71 по К-ту
в дебет счетов:
счета
71
Дата Кор. Сумм Дата №
отчета 10
счет а
№
26
73
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11 12
Составить главную книгу.
Месяц
Обороты по дебету с
кредита счетов
№ №
№
№
Итого
по
дебету
Итого по
кредиту
№ №
Сальдо
Дебет Кредит
Февраль
Март
Задание 14. Задача 1. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция
по применению плана счетов и ее роль в учете. Забалансовые счета, их роль
в бухгалтерском учете. Описать текстом.
Задача 2 Предприятие представляет учредителям для утверждения
баланс (выбрать вариант):
Директивный;
Сальдо-оборотный;
Сальдовый.
Задача 3. Открыть счета синтетического учета по приведенным ниже
данным. Исходные данные. Баланс ОАО «Инструменты» на 1 августа 05 г.
(руб.):
Актив
Пассив
Наименование статей
Сумма Наименование статей
Основные средства
Сырье и материалы
Малоценные и
быстроизнашивающиеся
предметы
Незавершенное производство
Касса
Расчетный счет
Расчеты с подотчетными лицами
Баланс
535000 Уставный капитал
658300
106000 Прибыль
50000
Расчеты с поставщиками 94000
26000 Расчеты с рабочими и
75000 служащими
63700
1100
Расчеты с соц. фондами 25000
146400
1500
891000 Баланс
Сумма
891000
74
Открыть счета аналитического учета по приведенным ниже данным
(руб.).
Исходные данные.
1. Ведомость остатков по синтетическому счету «Расчеты с
подотчетными лицами» на 1 августа 05 г.
№ п/п
1
2
Фамилия, инициалы, должность подотчетного
лица
Сумма по дебету
счета
Борисов П.А. – агент по снабжению
Сомов В.Г. – заведующий хозяйством
Итого
800
700
1500
2. Ведомость остатков по синтетическому счету «Расчеты с
поставщиками» на 1 августа 05 г.:
№ Наименование поставщика
п/п
1
ОАО «Торгинструмент»
2
ОАО «Цветмет»
3
ОАО «Чермет»
Итого
Сумма по
кредиту счета
26500
23500
44000
94000
Примечание. Аналитические счета можно открывать по той же форме,
что и синтетические счета.
Зарегистрировать в журнале и записать на счетах синтетического и
аналитического учета хозяйственные операции за август 199 г. Каждую
операцию следует записывать последовательно в журнале регистрации, затем
– на синтетическом счете и после этого – на аналитическом счете.
Исходные данные. Хозяйственные операции за август 05 г
№
п/п
Документ и краткое содержание операции
1
1
2
Счет № 173 ОАО «Чермет» и приходные ордера
№ 210-215.
Акцептован счет поставщика за поступившие на
склад материалы
Сумма
Частная
3
Общая
4
35400
75
2
Выписка из расчетного счета в банке
Перечислено в погашение задолженности:
ОАО «Торгинструмент»
ОАО «Цветмет»
ОАО «Чермет»
3
Авансовый отчет № 15 и приходный ордер № 10.
Агентом по снабжению Борисовым П.А.
приобретены малоценные инструменты
4
Приходный кассовый ордер № 70. От агента по
снабжению Борисова П.А. принят в кассу
остаток аванса
Счет № 125 ОАО «Чермет» и приходные ордера
№ 220-225. Акцептован счет за поступившие на
склад материалы
5
6
Авансовый отчет № 16 и приходный ордер № 12.
Заведующим хозяйством приобретены
электролампочки
7
Расходный кассовый ордер № 60 Возмещен
перерасход по авансовому отчету заведующему
хозяйством Сомову В.Г.
Выписка из расчетного счета
Перечислено в погашение задолженности ОАО
«Чермет»
Расходный кассовый ордер № 61
Выдано под отчет агенту по снабжению
Дементьеву на хозрасходы
Счет № 190 ОАО «Чермет» и приходные ордера
№ 226-230
Акцептован счет за поступившие на склад
материалы
8
9
10
26500
23500
44000
94000
650
150
37800
750
50
35400
600
47400
Подсчитать итог в журнале операций, обороты за август и сальдо на 1
сентября по счетам синтетического и аналитического учета.
Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета и
сверить ее обороты с итогом по журналу регистрации операций.
Составить оборотные ведомости по счетам аналитического учета и
сверить их итоги с итогами по соответствующим счетам синтетического
учета. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по той
же форме, что и по счетам синтетического учета.
Тема 15. Задача 1. Организация бухгалтерского учета на предприятии
(система регулирования учета в России, бухгалтерская служба, должностные
инструкции). Описать текстом.
76
Задача 2. К специфическим элементам метода бухгалтерского учета
относятся (выбрать вариант):
Баланс и калькуляция;
Оценка и инвентаризация;
Баланс, система счетов и двойная запись.
Задача 3. Составить баланс на 01.07.05 г.
Актив
Пассив
Наименование статей
Сумма
Наименование статей
Сумма
Основные средства
Материалы
Топливо
Незавершенное производство
1200000 Уставный капитал
1378000
135000 Прибыль
100000
14000
Расчеты с поставщиками 49000
40000
Касса
1000
Расчетный счет
137000
Баланс
1527000 Баланс
1527000
Исходные данные прилагаются. Выписка из счетов аналитического учета на 1
июня 05 г.:
№
п/п
Ед.
измерения
Цена, Количе Сумма
ство
Дебет
Кредит
3
4
5
6
7
1
Наименование
аналитического
Счета
2
К счету «Материалы
Сталь круглая 8 мм
т
100
550
55000
2
Медь листовая
т
500
100
50000
3
Болты 10 х 30 мм
Итого
кг
1
30000
30000
135000
т
м3
15
10
600
500
9000
5000
14000
1
1
2
К счету «Топливо
Уголь каменный
Дрова
Итого
77
1
2
К счету «Расчеты с
поставщиками
ОАО «Чермет»
ОАО «Металлист»
Итого
19000
30000
49000
3. Хозяйственные операции за июнь 05 г.:
№ Документ и содержание операций
п/п
2
Сумма, тыс. руб.
Частная Обща
я
3
4
1
1
2
3
4
5
6
7
Счет Ns 52 ОАО «Чермет», приходные ордера № 150155. Принят к оплате счет поставщика за
поступившие на склад материалы:
а) медь листовая (5 т х 500 руб.)
б) болты 10 х 30 мм (2000 кг по 1 руб.)
Выписка из расчетного счета • банке Перечислено в
погашение задолженности:
а) ОАО «Чермет»
б) ОАО «Металлист»
Требования на материалы № 15 Отпущены со склада в
производство:
а) сталь круглая 8 мм (20 т Х 100. руб.)
б) медь листовая (2 т х 500 руб.)
в) болты lO x3O мм (900кг x l руб
Счет № 112 ОАО «Металлист» и приходный ордер №
160
Принят к оплате счет поставщика за поступившую на
склад сталь круглую 8 мм (15 т х 100 руб.)
Требования № 47-50
Отпущены производственным цехам:
уголь каменный (35 т х 15 руб.)
дрова (20 м3 х 10 руб.)
Счет № 160 ОАО «Углепром» и приходный ордер №
180. Акцептован счет за уголь, принятый на склад (30
т х 15 руб.)
Выписка из расчетного счета в банке
Перечислено в погашение задолженности ОАО
«Чермет»
2500
2000
4500
19000
30000
49000
2000
1000
900
3900
1500
525
200
725
450
4500
78
8
9
Лимитные карты № 17-20 Отпущены со склада в
производство:
а) сталь круглая 8 мм (38 т х 100 руб.)
б) медь листовая (4 т х 500 руб.)
в) болты 10 х 30 мм (2700 кг х 1 руб.)
Счет № 21 ОАО «Чермет» и приходный ордер № 161.
Акцептован счет поставщика за поступившие на склад
болты 10 х 30 мм (2500 х 1 руб.)
3800
2000
2700
8500
2500
Перечень вопросов для экзаменов
1. Исторические аспекты возникновения учета.
2. Сущность, виды и содержание учета.
3. Исторические этапы развития бухгалтерского учета.
4. Функции и задачи бухгалтерского учета.
5. Принципы и стандарты бухгалтерского учета.
Значение международных стандартов.
6. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета.
7. Пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике.
8. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом.
9. Предмет бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского
наблюдения, основные понятия: активы (обязательства, капитал, доходы,
расходы, финансовые результаты).
10. Основные методические приемы и правила (балансовое обобщение,
капитальное (основное) уравнение, статические и динамические балансы;
первичное наблюдение, документация, документооборот, инвентаризация;
стоимостное измерение, виды оценок; бухгалтерские счета и двойная запись).
11. Хозяйственные операции (типы операций).
12 Синтетический и аналитический учет; классификация счетов.
13. Планы счетов; модели текущего учета основных хозяйственных
процессов, учетные регистры.
14. Формы бухгалтерского учета, процедуры бухгалтерского учета,
79
этапы процедуры, контрольные моменты.
15. Основы бухгалтерской отчетности.
16. Экономическая политика предприятия.
17. Учетная политика и организация учета.
18.
Бухгалтерская
профессия;
профессиональная
международные и национальные профессиональные организации.
этика;
Перечень рекомендуемой литературы
1.
2.
3.
4.
5.
Глушков
И.Е.
Бухгалтерский
(налоговый,
финансовый,
управленческий) учет на современном предприятии. – Н: Экоркнига, 2005.
Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. Учебник, М., Финансы
и статистика, 1983.
Стуков С.А. Как изучать бухгалтерский учет. М., Финансы и
статистика, 1993.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций (утвержден Приказом Минфина РФ от
31.10.2000 г. № 94н).
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н).
80
Глушков И.Е.
Г55
Управленческий
учет.
Новосибирск: НФ РАП, 2006.
Учебно-методическое
пособие.
–
65.9(2)26я73
Г55
Глушков Иван Евгеньевич
Управленческий учет.
Учебно-методическое пособие.
81
Редакционно-издательский отдел НФ АНО
«Российская академия предпринимательства»
Редактор В.М. Ломов
Корректор В.М. Ломов
Компьютерная верстка Е.В. Урюпин
Подписано в печать .11.2006. Формат 60х84 1/16 Бумага офсетная.
Тираж 300 экз. Печ. л. 3,4. Заказ № 24.
Отпечатано в типографии
ООО «Информационно-технический центр».
630008, Новосибирск, ул. Никитина, 86.