Утибаева Г.Б., к.э.н., старший преподаватель кафедры «Финансы», КазАТУ им. С.Сейфуллина
advertisement
Утибаева Г.Б., к.э.н., старший преподаватель кафедры «Финансы», КазАТУ им. С.Сейфуллина РАЗВИТИЕ ИСЛАМСКИХ ФИНАНСОВЫХ УСЛУГ В экономике нашей республики за последние 20 лет произошли эволюционные и революционные изменения, современную банковскую систему. которые сформировали Состояние этой системы отражает уровень экономического развития, финансовые возможности, успешность проводимых экономических реформ, а также степень ее интегрированности в мировую экономическую систему. В целом все банки, за исключением нескольких крупных системообразующих банков, характеризуются довольно низким уровнем капитализации, хроническим дефицитом долгосрочных ресурсов, недостаточным уровнем ликвидности и т.д. Вместе с тем, большинство действующих коммерческих банков тесно связаны с реальным сектором экономики, обслуживают определенную группу предприятий, постепенно повышают свою капитализацию, увеличивают перечень предлагаемых банковских продуктов, улучшают качество обслуживания клиентов. Однако мировой кризис породил такие проблемы, как снижение ликвидности, необходимость погашения внешних заимствований, дополнительные расходы на компенсацию курсовой разницы, увеличение просроченных кредитов, невозврата кредитов и займов, необходимость в дополнительных средствах на резервирование, снижение капитала и т.д. В этих условиях были предприняты шаги в направлении создания условий для возникновения и развития исламских банков и финансовых компаний. В феврале 2009 года в Казахстане был принят закон, допускающий создание и функционирование исламских банков. В настоящее время уже достаточно много сторонников, придерживающихся мнения о том, что исламские принципы экономики, финансов, банковского дела позволяют создавать более здоровые и устойчивые хозяйствующие субъекты, которые в свою очередь благоприятно влияют на функционирование и развитие национальной экономики. Тем не менее, поскольку трудно воплощать в жизнь эти принципы, сегодня все еще невелика доля исламских банков в мировой банковской системе, и повсеместно преобладают традиционные банки западного типа. Надо заметить, что актуализация идей исламской экономики и исламских финансовых институтов резко возрастает в периоды глобальных кризисных явлений в мировой экономике. Например, это было заметно в 70-е годы прошлого века на фоне мирового энергетического кризиса и повторилось в 2008—2009 годы, когда глобальный финансово- экономический кризис, который начался в самой могущественной стране рыночной системы — США, а затем перекинулся и охватил всю мировую экономику. В эти годы практически все сторонники либеральной рыночной экономики начали замечать, что исламские банки и финансовые компании проявляют удивительную прочность и способность противостоять кризисным явлениям. Здесь нельзя не отметить, что фундаментальные особенности исламской экономики и финансов позволяют ориентировать экономические субъекты на реализацию социальных целей, на стимулирование и развитие торговли, на предоставление разнообразных финансовых услуг. При этом принципы осуществления исламских финансовых услуг существенно ограничивают возможности недобросовестной торговли и торговли мнимыми финансовыми активами, предотвращают ростовщичество, рост необоснованной долговой нагрузки, привязывают финансовые обязательства к реальному экономическому эффекту и реальным активам. В основе исламской экономики и финансов лежит неприкосновенность частной собственности в сочетании с использованием других форм собственности; универсальность рыночных принципов и механизмов с необходимостью их ограничения для недопущения неопределенности в сделках и спекуляций; запрет использования ссудного процента при займе и кредите и утверждение принципа справедливого распределения рисков и прибыли. Поэтому, на наш взгляд, основное значение осуществления исламских финансовых услуг заключается в том, что они способствуют развитию альтернативной системы хозяйствования, ориентированной на социальные ценности и результаты, на диверсификацию всей экономики и финансовобанковской инфраструктуры, положительно влияют на оздоровление экономики в целом. Развитие исламской экономической модели, как и ее практических инструментов (исламских финансов и исламского банковского дела), во многом определяется ее адаптацией к существующим требованиям организации и функционирования в нашей стране финансовых услуг, в том числе требованиям стандартов бухгалтерского учета. При этом необходимо решить такие вопросы: во-первых, нужны ли стандарты финансовой отчетности и руководствующие принципы для исламских финансовых услуг, отличные от Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)? Во-вторых, если они нужны и есть потребность в них, тогда как быть с современными попытками конвергенции национальных стандартов и МСФО? Если игнорировать такие вопросы, то, по всей видимости, финансовую отчетность поставщиков такого рода услуг можно будет оценивать как несопоставимую и непрозрачную с точки зрения требований МСФО. Первый вопрос можно интерпретировать в том плане, что сможет ли МСФО учитывать особенности исламских финансовых услуг, в частности в тех случаях, когда требуется обработка бухгалтерских счетов, которые в МСФО конкретно не изложены. С учетом специфики исламских финансовых услуг, возможно, здесь требуются либо специальные регулирующие стандарты, либо дополнительные регулирующие стандарты, либо в таковых вообще нет необходимости. Прежде чем обосновать выбор одного из этих вариантов, необходимо рассмотреть суть стандартов финансовой отчетности для исламских финансовых услуг, поскольку они уже разработаны и используются. Главная характерная особенность исламских финансовых услуг заключается в том, что они регулируются контрактами, одобренными в соответствии с требованиями этики и шариата, тогда как западные правила представлены в виде технических, а не этических норм. Такой подход обусловлен тем, что, поскольку Ислам не признает разделения между духовными и недуховными делами, то и коммерция признается им как дело морали и должен соответствовать заповедям шариата. Из этого следует, поскольку данные учета призваны обеспечить объективное представление о финансовых операциях, то и отчет по ним должен быть представлен в соответствии с сутью и формой контрактов шариата, регулирующих такие сделки и операции. По существу, существуют контракты, одобренные шариатом и имеющие некоторые особенности, которые соответствуют особенностям используемых традиционных финансовых инструментов, но также некоторым из контрактов шариата присуще особые правила, которые не имеют аналогов в западных правилах. К примеру, торговая сделка мурабаха с отсроченным платежом при предоставлении кредита на покупку актива в соответствии с шариатом не является покупкой в счет кредита, а является формой лизинга и арендодатель в силу этого остается владельцем актива. Но, вместе с тем, в связи с определенными требованиями шариата данный актив нельзя рассматривать как арендованное имущество. Следовательно, особенности многих контрактов шариата, не имеющих аналогов в системе традиционных финансовых инструментов, будут иметь значительные последствия в финансовой отчетности, поскольку игнорирование их может привести к недостаточно достоверному отражению финансового состояния учреждения, предлагающего исламские финансовые услуги. Например, по контракту торговой сделки мурабаха банк имеет возможность получения скидки или снижения стоимости активов для продажи после их приобретения, однако шариат предписывает не разделять полученную прибыль на финансовую и торговую прибыль. Исходя из этого, во-первых, как оценивать актив в собственности банка – по первоначальной стоимости или по эквивалентной стоимости, поскольку эта сделка регулируется контрактом шариата, и актив предназначен для продажи в рассрочку? Во-вторых, зная, что нельзя отделить финансовый доход от торговой прибыли, как рекомендуется по традиционным правилам, как признать прибыль мурабаха сделки с отсроченным платежом – на основе разового сбора или распределить его пропорционально на весь срок контракта? Все эти примеры подчеркивают пассивность МСФО в обеспечении пользователей финансовой отчетности соответствующей и достоверной информацией, необходимой для принятия решений. С другой стороны, несостоятельность МСФО представлять финансовую отчетность учреждений, предлагающих соизмеримые исламские финансовые услуги, показала отсутствие обоснованных международных руководящих принципов бухгалтерского учета. Кроме того, в странах, где действуют учреждения, предлагающие исламские финансовые услуги, к ним были предъявлены требования по внедрению МСФО и национальных стандартов бухгалтерского учета (которые в большинстве своем основываются на МСФО). Поскольку эти стандарты не могли удовлетворить особенности операций и сделок по исламским финансовым услугам, то привели они, вопервых, к недостаточно адекватной прозрачности и соизмеримости финансовой отчетности и, во-вторых, к ее ненадлежащему представлению и раскрытию, способных отразить природу универсальных исламских финансовых услуг. Недостаток соизмеримой финансовой отчетности, с одной стороны, и необходимость установления достаточно объективных и благоразумно контролирующих стандартов для всех видов исламских финансовых услуг, в т.ч. банковского дела, рынка капитала и страховых услуг, был создан Совет исламских финансовых услуг. Разработку стандартов для исламских финансовых институтов по отчетности, аудиту, управлению, этике и шариатскому соответствию осуществляет, созданный в 1991 году, независимый корпоративный орган – Организация по бухгалтерскому учету и аудиту для исламских финансовых институтов (Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions – AAOIFI). Для исламских институтов данный орган решает следующие задачи: -разработка концепций по бухгалтерскому учету и аудиту; -распространение и применение концепций через проведение семинаров, публикацию периодических информационных бюллетеней, проведение и обеспечение исследовательских возможностей; -опубликование и интерпретацию стандартов бухгалтерского учета и аудита; -обзор и внесение изменений в стандарты бухгалтерского учета и аудита. Эти задачи AAOIFI выполняются комплексно в соответствии с принципами шариата, согласно которым развивались исламские финансовые институты и ее деятельность направлена, с одной стороны, на повышение доверия пользователей финансовой отчетности, с другой – на стимулирование этих пользователей к инвестированию и вложению своих средств в исламские финансовые институты и пользованию их услугами. Вместе с тем, при развитии международных стандартов финансовой отчетности на основе предписаний шариата AAOIFI столкнулось с необходимостью определения подхода, который можно было бы использовать в разработке стандартов. С этой целью было проведено исследование МСФО с точки зрения, во-первых, идентификации степени их совместимости с требованиями контрактов шариата и, во-вторых, выполняли ли они особые инструкций, исходящие от универсальной модели исламских банков. В результате этих исследовании был принят подход, который основывался на принципах, когда использовались те же правила, признание и оценка по МСФО, если они были совместимы с предписаниями шариата (например, категория «чистая приведенная стоимость» приемлема в качестве показателя измерения). При этом требования представления и раскрытия информации должны соответствовать характеру проводимых операций по исламским финансовым услугам. Одновременно в стандартах AAOIFI для разработки руководящих информации раскрытие принципов (установленное информации), использовались признание, измерение, соответствующие требования к представление и особенностям контрактов шариата, а также регулирующие операции и практические рекомендации, разработанные учреждениями, предлагающими исламские финансовые услуги, например, создание резервов выравнивания прибыли и резервов инвестиционного риска. В тех же ситуациях, когда требования шариата отличались от рекомендованных МСФО, принимались рекомендации AAOIFI. К примеру, требование стандарта бухгалтерского учета по операциям продажи активов в рассрочку предписывает отделять финансовый доход, который признается МСФО на основе временной доли, от торговой прибыли, которая признается МСФО на момент продажи. Это не приемлемо по шариату в торговых сделках мурабаха и в данном случае AAOIFI рекомендует признавать прибыль на основе начисления и распределения равными долями в течение всего срока контракта. Что касается исследования вопроса о том, что стандарты бухгалтерского учета, разработанные AAOIFI, выполняют инструкций, исходящие от универсальной модели исламских банков, показали, что и здесь необходимо решить проблему стандартизации контрактов по положениям шариата. Проблема заключалась в том, что каждое учреждение, предлагающее исламские финансовые услуги, старалось гарантировать клиентам, что оно оказывает эти услуги способом, соответствующим шариату. Но при этом каждое учреждение предписывает нормы шариата, которые он сам считает соответствующими принципам шариата. В результате появились разновидности норм шариата для одной и той же сделки, что приводило, в конечном счете, к представлению несоизмеримых финансовых отчетов. В качестве примера обратимся к выше рассмотренной торговой сделке мурабаха, когда в одном исламском банке прибыль признают только после получения всех частей выплат по кредиту, тогда как в другом банке решили признавать прибыли по получении каждой части выплат по кредиту. При этом надо заметить, что оба банка отошли от установленного базового метода, который, возможно, применяют другие банки. Такого рода ситуации свидетельствовали о необходимости ужесточить толкование условий контрактов шариата, специфицировать и кодифицировать их общепринятым способом. С целью разрешения таких ситуаций AAOIFI, во-первых, к каждому стандарту разработала дополнительные приложения, представляющие собой юридические основы стандарта и описывающие алгоритм и установленный круг полномочий, вовторых, издала ряд специальных стандартов по контрактам шариата, которые содержат процедуры, используемые для стандартов бухгалтерского учета. Таким образом, можно констатировать, что AAOIFI при установлении стандартов бухгалтерского учета, соответствующих контрактам и сделкам по шариату, решает триединую задачу. Во-первых, определяет регулирующие контракты и сделки данные, соответствующие положениям шариата, и их учет. Во-вторых, определяет соответствие МСФО признаний, измерений, раскрытий представления и предлагаемых отчетной информации предписаниям шариата и выясняет их совместимость с операциями исламских финансовых услуг. В-третьих, разработка стандарта, сочетающего в себе два первых положения. Все вышесказанное свидетельствует, что AAOIFI придерживается принципа конвергенции на основе принципов МСФО, если эти принципы не противоречат предписаниям шариата и совместимы со спецификой предоставления исламских финансовых услуг. Түйін Мақалада исламдық қаржыландырудың фундаменталдық ерекшіліктері мен оның біздің елді дамуына байланысты шариаттың талаптары бойынша дайындалған бухгалтерлік есеп стандарттарының қаржылық есептіліктің халықаралық стандарттар (ҚЕХС) талаптарына сәйкестігі қарастырылған. Сонымен бірге, исламдық қаржыландырудың стандарттарын даярлау ҚЕХС принциптері негізінде іске асырылуы анықталған, егер сол принциптер шариаттың талаптарына қарсы болмаса және исламдық қаржылық қызмет көрсетудің айрықшыларымен сәйкес болса. Resume The islam financing is examined in the article, his fundamental features and, in connection with development of the islam financing in our country, accordance of standards of record-keeping on contracts and transactions on a sheriat, to the requirements of the International standards of the financial reporting (ISFR). It is certain that development of standards of the islam financing comes true on the basis of principles of ISFR, if these principles do not conflict with the binding overs of sheriat and consonant with the specific of grant of islam financial services.
