МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ «МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫЙ ЦЕНТР КОМПЕТЕНЦИЙ – ТЕХНИКУМ ИМЕНИ С.П. КОРОЛЕВА» (ГАПОУ МО «МЦК - Техникум имени С.П. Королева») ДОПУСК К ЗАЩИТЕ Директор ГАПОУ МО «МЦК-Техникум имени С.П. Королева» ____________И.А. Ласкина «_____»____________ 2023 г. ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА. 38.02.01 – 2023 – 1-БУХ ТЕМА: Налогообложение организаций, применяющих особые налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД). Обучающейся: Гончаровой Светланы Денисовны Специальность 38.02.01 « Экономика и бухгалтерский учет» Руководитель дипломной работы: Фремон Тамара Валентиновна Пушкино, 2023 1 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ «МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫЙ ЦЕНТР КОМПЕТЕНЦИЙ – ТЕХНИКУМ ИМЕНИ С.П. КОРОЛЕВА» (ГАПОУ МО «МЦК - Техникум имени С.П. Королева») УТВЕРЖДАЮ Зам. директора по УР __________А.В. Нестерова "___"____________ 2023 г. ЗАДАНИЕ для выполнения выпускной квалификационной работы. Гончаровой Светланы Денисовны (Ф.И.О. обучающегося) Тема дипломной работы Налогообложение организаций, применяющих особые налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД). Наименование специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет( по отраслям) По специальностям бухгалтер, бухгалтер, специалист по налогообложению Исходные данные: ________________ Введение Основная часть Заключение Список используемых источников Руководитель дипломной работы Дата выдачи задания Дата сдачи дипломной работы Фремон Тамара Валентиновна. « 01» марта 2023 г. «28» июня 2023 г. 2 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ «МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫЙ ЦЕНТР КОМПЕТЕНЦИЙ – ТЕХНИКУМ ИМЕНИ С.П. КОРОЛЕВА» (ГАПОУ МО «МЦК - Техникум имени С.П. Королева») Обучающейся ГРАФИК работы над дипломной работой Гончаровой Светланы Денисовны на тему: Налогообложение организаций, применяющих особые налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД). № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Наименование этапов работы Формирование задания на дипломную работу Выдача задания на дипломную работу Сбор информации и систематизация материала во время прохождения производственной практики Оформление пояснительной записки и разделов дипломной работы Оформление выводов Проверка содержания выполненной дипломной работы руководителем Утверждение (подпись) дипломной работы руководителем Получение отзыва руководителя дипломной работы Предзащита дипломной работы Рецензирование дипломной работы Получение допуска на защиту дипломной работы Календарный срок выполнения 01.03.2023 01.03.2023 Март 2023 Отметка о выполнении выполнено выполнено выполнено Апрель 2023 выполнено Май 2023 01.05.2023 выполнено выполнено 06.06.2023 выполнено 06.06.2023 07.06.2023 10.06.2023 14.06.2023 выполнено выполнено выполнено Руководитель ВКР Фремон Тамара Валентиновна Примечание: Календарный план работы над дипломной обучающимся и руководителем до начала ее выполнения. Допуск к защите Защита дипломной работы работой разрабатывается 28.06. 2023г. (дата защиты) 3 (подпись руководителя дипломной работы) СОДЕРЖАНИЕ Оглавление Введение ..................................................................................................................... 5 1.1. Специальные налоговые режимы и их сущность. ..........................................................6 1.2. Виды налоговых режимов, налоговая база, ставки, и льготы. .....................................10 1.3. Порядок расчета и уплаты единого сельскохозяйственного налога. ..........................19 2. Налогообложение на предприятии ООО «Лесные Поляны» .................................. 29 2.1. Производственная характеристика организации ООО «Лесные Поляны» ...............29 2.2 Финансовая характеристика организации.......................................................................33 2.3. Особенности уплаты ЕСХН в организации. ..................................................................35 Заключение. ............................................................................................................... 39 Список использованной литературы. ............................................................................ 40 Приложения. .............................................................................................................. 43 ПОЧЕМУ ШРИФТ 12?. Выровнять левый край 4 Введение посередине Темой выпускной квалификационной работы является: налогообложение организаций, применяющих особые налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД). Режимы, при которых субъекты бизнеса получают возможность документооборот и отчетность, уплачивая фактически один налог. Фразу перестроить Актуальность темы о применении специальных налоговых режимов как инструмента налогового регулирования обусловлена одной из важных целей, поставленной законодателем в рамках государственной программы, а именно развитием инициативы граждан России в области предпринимательства и формированием конкурентной среды в экономике страны. Целью дипломной работы является изучение теории специальных режимов налогообложения, а также особенности практического применения специальных налоговых режимов в организации ООО «Лесные Поляны», применяющей Единый С..Х.. налог . Поставленная цель предполагает выполнение следующих задач: 1.Выявить сущность специальных налоговых режимов втеории; 2.Иучить порядок расчета и уплаты единого сельскохозяйственного налога; 3.Выявить особенности системы налогообложения в организации «Лесные Поляны»; 4.Изучить деятельность организации и его бухгалтерскую отчетность ; 5.Раскрыть сущность и особенности уплаты единого сельскохозяйственного налога в организации «Лесные Поляны» Объектом исследования в данной работе является бухгалтерская деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Лесные Поляны» Предметом исследования является изучение методов налогообложения организации, применяющей специальные налоговые режимы. В процессе проведения исследования использовались теоретические методы наблюдения, изучение документов и анализ. 5 1. Теоретические аспекты налогообложения по специальным налоговым режимам. 1.1. Специальные налоговые режимы и их сущность. Малое предпринимательство становилось и развивалось как результат экономических реформ. Причем, не все эти реформы были последовательные и рациональные. Малый бизнес играет огромную роль в экономике любой страны, в сфере социальных отношений. Большинство населения заняты на работах именно в этой сфере. Кроме того, здесь производится основная часть валового внутреннего продукта. Оптимально построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы. Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов. В настоящее время, тема оптимизации налоговой нагрузки на налогоплательщика особенно актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства - как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде. Специальные налоговые режимы — это режимы налогообложения, при которых субъекты бизнеса получают возможность сократить документооборот и отчетность, уплачивая фактически один налог. Специальные налоговые режимы предусмотрены для применения субъектами малого и среднего бизнеса, то есть компаниями, обороты, деятельности которых не являются масштабными, но функциональная роль, которых весома для развития национальной экономике. Специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и 6 применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут быть установлены также федеральными законами, принятыми в соответствии с настоящим Кодексом, предусматривающими проведение экспериментов по установлению специальных налоговых режимов. Ставки и порядок уплаты, условия применения определяются в НК РФ и других федеральных и местных законах. Изначально при регистрации индивидуального предпринимателя или организации законодатель предусматривает применение общей системы налогообложения (ОСН или ОСНО). Для перехода на специальные режимы налогообложения потребуется решение субъекта бизнеса, оформленное в виде заявления в инспекцию ФНС по месту регистрации. О том, как написать такое заявление, мы рассказывали в статье «Уведомление о переходе на УСН». Подать заявление можно либо сразу же после регистрации, либо раз в год — до 31 декабря. Все они предусматривают уплату только одного обязательного платежа. Это существенно упрощает документооборот и отчетность предпринимателей и организаций, особенно субъектами бизнеса ценится возможность избежать налогообложения по НДС, так как это достаточно сложный в применении и расчете сбор в пользу государства. Правовое регулирование специальных налоговых режимов опирается на положения Налогового кодекса РФ. Однако федеративное устройство нашего государства накладывает на правовое регулирование фискальной сферы свой отпечаток: регионам предоставлены определенные правомочия. Сами специальные режимы не приобретают статус «региональных», так как основные положения установлены на федеральном уровне. Однако Налоговый кодекс наделяет региональных законодателей правом определять для своего региона: отрасли и виды деятельности, для которых устанавливаются специальные режимы; 7 размер налоговых отчислений; условия применения налоговых льгот и т. п. Так, региональные власти могут, в зависимости от конкретной ситуации на местах, корректировать общие положения, уточнять ставки (в случае с УСН) или виды деятельности и ставки (ЕНВД и ПСН). Местные власти столицы установили, что на территории города федерального значения ЕНВД не применяется вовсе. Поэтому чтобы применять соответствующую систему, необходимо изучить не только нормы НК РФ и федеральных законов, НЕ БЫТЬ ДОЛЖНО но РАЗРЫВОВ и МЕЖДУ местных. АБЗАЦАМИ Специальный налоговый режим — это система налогообложения, принципы которой кратко сформулированы в ст. 12 Налогового кодекса РФ. Понятие и виды специальных налоговых режимов даны в ст. 18 НК РФ. Специальные налоговые режимы применяются с целью создания более благоприятных экономических условий функционирования организаций и индивидуальных предпринимателей, упрощения системы учета и отчетности. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, заменяющие уплату части налогов единым налогом. Особенностью специальных налоговых режимов является то, что они могут гибко учитывать все особенности объекта налогообложения и обеспечить развитие предпринимательской активности. Также СНР позволяет совместно с льготным налогообложением упростить порядок взимания налогов. Отрицательным последствием введения новых специальных налоговых режимов 8 является нарушение основополагающих принципов налогообложения, которое приводит к предоставлению преимуществ одним хозяйствующим субъектам за счет других. 9 1.2. Виды налоговых режимов, налоговая база, ставки, и льготы. Самый распространенный вид из специальных налоговых режимов — упрощенная система налогообложения (УСН). Помимо УСН есть еще два распространенных вида. Все виды Таблица 1. специальных Виды и налоговых элементы режимов специальных 10 приведены налоговых в табл.1. режимов Для поддержки малого бизнеса была введена упрощенная система налогообложения (УСН). Ее особенность заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием. Переход на УСН является добровольным. При этом должны соблюдаться следующие условия. Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения: ·средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек; ·по итогам 9 месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (эта предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством РФ). В 2009−2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб. Некоторые организации и ИП не могут перейти на УСН, так как попадают в категорию лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Довольно внушителен перечень организаций, не имеющих права перехода на УСН. Это банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых). С 1 января 2006 г. возможности применять УСН лишились бюджетные учреждения, иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты или ведущие деятельность через адвокатские образования 11 иных форм. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными Федерации о Порядок перехода налогообложения законодательством налогах на УСН. и Переход осуществляется на Российской сборах. на упрощенную систему основании заявления, которое налогоплательщик подает в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на эту систему. Организации в заявлении указывают размер доходов за 9 месяцев текущего года. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с постановки на учет в налоговом органе (дата указана в свидетельстве о постановке на учет). В этом случае право применения данной системы предоставлено налогоплательщику с даты постановки на учет в налоговом органе. Особый порядок перехода на УСН введен для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые до конца текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Такие налогоплательщики вправе перейти на УСН на основании заявления с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход. В НК РФ предусмотрен добровольный и принудительный переход с УСН на иной режим налогообложения. Добровольный переход возможен только с начала календарного года, о чем следует уведомить налоговый орган не позднее 15 января года перехода на иной режим налогообложения. Принудительный переход с УСН на иной режим налогообложения осуществляется в случае, когда налогоплательщик в течение отчетного (налогового) периода превысил норматив одного из установленных показателей, а именно: доходы организации и индивидуального предпринимателя в течение отчетного (налогового) периода превысили 20 млн руб. (без НДС). При этом данная величина дохода индексируется на коэффициент-дефлятор. 12 Предельный размер дохода определяется только по доходам, учитываемым в связи с применением УСН; доля участия других организаций в уставном капитале организации превысила 25%; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб. Учитываются также нарушения иных требований, предусмотренных для применения УСН. О таком переходе с УСН на иной режим налогообложения налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Суммы налогов, подлежащие уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Эти налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором осуществлен переход на иной режим налогообложения. Повторный переход на упрощенную систему налогообложения возможен не ранее чем через год. Основные преимущества и недостатки УСН. Одним из самых сложных в расчете налогов, уплачиваемых при общем режиме, является НДС. Более того, для сферы работ и услуг существенным недостатком является необходимость начислять налог практически со всей их стоимости (если цена приобретения расходных материалов несопоставима с ценой реализации). Впрочем, с похожей проблемой сталкиваются и компании, использующие значительную торговую наценку. Иными словами, в некоторых случаях из бюджета организации на уплату НДС уходят немалые суммы. Еще одна проблема заключается в особом документообороте: плательщики НДС должны оформлять собственные счета-фактуры и строго следить за сохранностью «входящих» документов, вести журналы их регистрации, книги покупок и продаж. Это трудоемкая работа. «Упрощенцы», не являясь плательщиками НДС, освобождены от необходимости его рассчитывать, перечислять в бюджет (за исключением некоторых случаев) и вести соответствующий документооборот, связанный с уплатой этого налога. Если 13 налогоплательщик, применяющий УСН, выставит счет-фактуру с выделенным НДС, ему придется уплатить налог в бюджет и подать налоговую декларацию. Однако вести книгу продаж в данном случае, равно как и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, не нужно. Экономная ставка по основному налогу. Иногда высказывается мнение, что налог, уплачиваемый при УСН, - по сути разновидность налога на прибыль. С одной стороны, доходы и расходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль или при УСН с объектом доходы минус расходы, схожи. И правила учета, особенно в ситуации, когда при общем режиме используется кассовый метод (ст. 273 НК РФ), аналогичны. Также нельзя забывать о налоговых ставках. Так, в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ базовая ставка по налогу на прибыль составляет 20%: из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ. При этом последняя ставка может быть снижена региональными властями до 13,5%. Таким образом, минимальная ставка налога на прибыль 15,5% (2% + 13,5%). Ставка налога при УСН с объектом доходы - всего 6%. При этом в налоговую базу включаются лишь доходы и сравнение с налогом на прибыль без дополнительных расчетов некорректно. Если учесть, что региональными властями ставка налога при УСН может быть снижена до 5%, преимущество УСН становится бесспорным. Ставки налога при УСН установлены статьей 346.20 НК РФ. Узнать размер и условия применения пониженной ставки при УСН с объектом доходы минус расходы можно из решений законодательных органов по субъектам РФ. Необязательный бухучет, то есть учет по своим правилам. Уже неоднократно Минфин России представлял законопроекты с изменениями в Закон о бухгалтерском учете, согласно которым бухучет в полном объеме обязателен для всех организаций без исключения. Однако ни один подобный законопроект пока не принят. И организации, применяющие УСН, по-прежнему обязаны вести бухучет лишь по объектам основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 22.11.96 №129-ФЗ). Недостатки у УСН также имеются. Первый: счета-фактуры без НДС. Это главный недостаток. 14 Отсутствие обязанности по уплате НДС - плюс для применяющих УСН и минус - для их контрагентов, применяющих общий режим. Дело в том, что плательщики НДС имеют право принять «входной» налог по приобретенным товарам, работам и услугам к вычету (то есть уменьшить сумму налога к уплате в бюджет). Однако лишь в том случае, если поставщик или подрядчик выдаст счет-фактуру с выделенным НДС. Организация на УСН счета-фактуры выписывать не должна, и это может оттолкнуть от них потенциальных покупателей и заказчиков. Организации, применяющие УСН, имеют более низкую налоговую нагрузку, следовательно, могут конкурировать с поставщиками на общем режиме, установив более низкие цены (разница почти на сумму НДС). Следовательно, покупать товар или заказывать работы (услуги) у организации применяющей УСН на общем режиме будет выгодно даже при потере «входного» налога. Если деятельность компании на УСН направлена на удовлетворение потребностей населения, тот же недостаток оборачивается бесспорным плюсом, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС и «входной» налог им к вычету принимать не нужно, а следовательно, они просто выберут товар по более низкой цене. Перечень расходов ограничен. Это касается организаций на УСН , выбравших объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Организации на общем режиме вправе снижать налоговую базу практически на все виды расходов, если они отвечают критериям, данным в п. 1 ст. 252 НК РФ (за исключением затрат, перечисленных в статье 270 НК РФ). Для таких организаций этого недостаточно. Принять к расходам можно лишь те затраты, которые упомянуты в перечне из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. С одной стороны, это действительно недостаток. С другой - перечень расходов при УСН достаточно большой, и с начала существования данного налогового режима он постоянно расширяется. Патентная система налогообложения. ПСН могут применять только индивидуальные предприниматели, которые ведут определенные виды деятельности. К ним относятся перевозка грузов, сдача в аренду недвижимости, 15 разработка компьютерных программ, розничная торговля. в НК РФ перечислены 63 вида деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Всего Но региональные власти могут самостоятельно дополнять этот список. Чтобы использовать ПСН, нужно, чтобы: численность сотрудников была не более 15 человек, доходы составляли не более 60 млн рублей в год, товары не подлежали обязательной маркировке. При этом сумма налога, она же стоимость патента, не зависит от фактически полученного дохода. На его размер влияет только вид деятельности, которым занимается предприниматель, и количество физических показателей по нему, например число сотрудников, транспортных средств и площадь торговой точки. Стоимость патента рассчитывается как 6% от потенциально возможного к получению дохода по конкретному виду деятельности — устанавливают власти того или иного субъекта. На сайте налоговой есть калькулятор, позволяющий рассчФОРМАТИРОВАНИЕ ТЕКСТА 1.5!!!!! рассчитать патент для каждого региона. Чтобы применять патент, нужно подать заявление в налоговую службу по месту жительства или по месту ведения бизнеса. Сделать это надо не позднее, чем за десять дней до начала деятельности. Патент выдается на срок от месяца до года. На каждый вид деятельности — отдельный. Если патент выдан менее чем на полгода, он должен быть оплачен до окончания срока действия. При выдаче на срок более шести месяцев, оплачивается так: 1/3 часть — не позднее 90 календарных дней от начала и 2/3 части — до окончания срока действия патента. 16 Налог на профессиональный доход (НПД) — это специальный режим для физических лиц, когда не нужно регистрировать предпринимательскую деятельность в налоговой инспекции. Использовать его могут и ИП. Конкретного перечня видов деятельности, которые подходят под самозанятость - нет. Но есть список ограничений, когда НПД применять нельзя - торговать товарами только собственного производства. Сколько и как платить налог самозанятому лицу — зависит от того, от кого он получил доход: если от физического лица, ставка налога будет 4%, если от компании или ИП — 6% Главное правило для перехода на специальный режим НПД – доход замозанятого не должен быть больше 2.4 млн рублей в год , и он должен работать без сотрудников. Единый налог на вмененный доход. В 2021 году в России отменили специальный режим ЕНВД. Предприниматели, которые не выбрали ни один другой специальный режим, были автоматически переведены на общую систему налогообложения. В Министерстве Финансов пояснили, что ЕНВД перестал отвечать своим целям, так как ранее его ввели в условиях отсутствия контроля за реальными доходами по отдельным видам предпринимательской деятельности и, как следствие, отсутствия возможности расчета документально подтвержденной налогооблагаемой базы. Какую систему налогообложения выбрать. Для начала нужно понять, под требования каких систем налогообложения подходит вид деятельности. Розничная торговля и услуги подходят под УСН, ОСНО, ПСН, а торговать оптом можно только на УСН и ОСНО. Самый широкий 17 выбор видов деятельности из специальных налоговых режимов — у УСН. Также важно обратить внимание на количество работников. Наиболее жесткие ограничения по этому критерию — на ПСН (до 15 человек). Кроме того, стоит оценить предполагаемый доход. Самый низкий лимит у самозанятых - не более 2,4 млн рублей в год, поэтому этот специальный режим больше подходит для нерегулярного или мелкого бизнеса. 18 1.3. Порядок расчета и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Общая формула расчета единого сельскохозяйственного налога, подлежащего уплате за год, можно представить следующим образом: ЕСХН = (Д - Р - У) * 6% - АП где: Д - доходы, полученные за текущий (отчетный) год, определенные в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ; Р - расходы, понесенные налогоплательщиком в текущем (отчетном) году, определяемые в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ; У - часть убытков предыдущих лет, уменьшающих налоговую базу текущего (отчетного) периода, сумма которых определена в соответствии с пунктом 5 ст. 346.6 НК РФ; АП - авансовый платеж по ЕСХН, исчисленный и уплаченный за полугодие текущего (отчетного периода). Налогоплательщики имеют право согласно пункту 5 статьи 346.6 НК РФ уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов, но данная организация убытков не имеет. Декларация заполняется рукописным или машинописным способами, чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка Декларации на принтере. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства или скрепление листов Декларации, приводящее к порче бумажного носителя. Каждому показателю Декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только 19 один показатель. Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Налогоплательщики по истечении отчетного и налогового периодов представляют в налоговые органы налоговые декларации: 1)организации — по месту своего нахождения; 2)индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства. Налогоплательщики представляют налоговые декларации: 1)по итогам отчетного периода — не позднее 25 календарных дней со дня окончания 2)по отчетного итогам налогового периода периода; — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных сельскохозяйственный налог товаропроизводителей. (ЕСХН) - система Единый налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. ЕСХН является специальным налоговым режимом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Данной системе налогообложения посвящена глава 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный Организации и налог)». индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного товаропроизводителями предприниматели, признаются производящие налога. организации Сельскохозяйственными и индивидуальные сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку 20 и реализующие эту продукцию. При условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов. Сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются: ) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта; ) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий: если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек; если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов; если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров Организации, фрахтования. являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате: налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), ·налога на имущество организаций; ·налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ). Иные налоги и сборы уплачиваются 21 организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате: налога на доходы физических лиц; налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией). Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налогообложения, Федерации о налога, в соответствии предусмотренными налогах предприниматели, и сборах. налога, иными законодательством Организации являющиеся сельскохозяйственного с и режимами Российской индивидуальные налогоплательщиками не освобождаются от единого исполнения предусмотренных Кодексом обязанностей налоговых агентов. Правила, предусмотренные гл. 26.1 НК РФ, распространяются на фермерские хозяйства. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) товаропроизводители заявление. в При этом о переходе заявлении сельскохозяйственные на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации, произведенной ими сельскохозяйственной продукции. Включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию 22 первичной переработки, сельскохозяйственного произведенную сырья данными собственного кооперативами производства членов из этих кооперативов. А также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения. Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, то он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям. При этом ограничения по объему дохода от реализации, произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, включая продукцию первичной переработки и продукции первичной переработки, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности. Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогам: НДС, на прибыль организаций, НДФЛ, на имущество организаций, на имущество физических лиц, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним в следующем 23 порядке: -в случае, если налогоплательщик по итогам налогового периода нарушил требования и не произвел в установленном порядке перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов; -в случае, если организация или индивидуальный предприниматель нарушили требования для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, и необоснованно применяли данный налог, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся единый сельскохозяйственный налог. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога. Суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая ОС и НМА, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат. Если организация или индивидуальный предприниматель, перешедшие с 24 уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то суммы налога на добавленную стоимость, включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на иной режим налогообложения, при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат. Перейти на уплату ЕСХН не вправе организации и индивидуальные предприниматели: занимающиеся производством подакцизных товаров; осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса; бюджетные учреждения. Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. Порядок исчисления и уплаты ЕСХН Плательщикам единого налога не предоставлен выбор объекта налогообложения, им признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом как доходы, так и расходы включаются в налоговую базу нарастающим итогом с начала налогового периода. Исходя из денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов, определяется налоговая база. Доходом от реализации товаров, работ и услуг признается выручка от реализации: товаров, выполнения работ, оказания услуг собственного производства, имущества и имущественных прав; покупных товаров, т.е. любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации; основных средств; товаров, работ, услуг обслуживающих производств или хозяйств, и др. В сельскохозяйственных организациях к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав можно отнести: ·выручку от реализации продукции растениеводства; ·выручку от реализации продукции животноводства; ·выручку от реализации животных на выращивании и откорме; ·выручку от реализации продукции подсобных хозяйств; ·другие доходы. 25 Выручка организации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы или услуг. Внереализационным являются доходы, не относящиеся к доходам от реализации, а именно: от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду, если эти доходы не являются доходами от реализации; в виде безвозмездно полученного имущества; в виде доходов прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; проценты полученные по кредитам, договорам, ценным бумагам и другим обязательствам, и др. При определении объекта налогообложения не учитываются: доходы, указанные в статье 251 Налогового Кодекса: -имущества, работ, услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, в случае если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления; -имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; -имущества, полученного в виде взноса в уставный капитал; -сумм кредиторской задолженности по налогам и сборами; -в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; -в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни; -в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные построенных за водопроводы, счет средств газовые и электрические бюджетов всех уровней сети), и др. Доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса: -налоговая база, определяемая по доходам, полученным в виде дивидендов; 26 налоговая база, определяемая по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Доходы ИП, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса: -35 % в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств; -9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ; -9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. При определении объекта обложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы: - расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств; - расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком; - расходы на ремонт - арендные платежи за основных арендуемое средств; имущество; - материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений; -расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ; - расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают 27 страховые взносы по всем видам обязательного страхования; -суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов; - суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию Российской налогоплательщикам в Федерации соответствии и с не подлежащие таможенным возврату законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле и другие расходы в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. По итогам отчетного периода (полугодия) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплата авансовых платежей производится не позднее 25 календарных дней с момента окончания отчетного 28 периода. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают единый сельскохозяйственный налог по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговые органы: ·организации - по месту своего нахождения; ·индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства. Для плательщиков ЕСХН установлен исключительно кассовый метод определения доходов и расходов, то есть доходы определяются на день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходы после их фактической оплаты. 2. Налогообложение на предприятии ООО «Лесные Поляны» 2.1. Производственная характеристика организации ООО «Лесные Поляны» Общество с ограниченной ответственностью «Лесные Поляны» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и 29 иным действующим законодательством РФ путем преобразования Общество является юридическим лицом и организует свою деятельность на основании законодательства Российской Федерации и настоящего устава. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Генеральный директор – Никитин Евгений Николаевич. Организация состоит из двух отделений: Молочно-товарная ферма «Царево» и Молочно-товарная ферма «Нагорное». МТФ «Царево» является головным отделением, состоящим из фермы и офисного здания. Здание офиса включается в себя кабинет генерального директора – Никитина Евгения Николаевича, кабинет бухгалтерии-животноводства и растениеводства, кабинет кассира-бухгалтера, кабинет начальника кадров. На рис.1 Организационная структура предприятия. На рисунке ООО 1 представлена «Лесные Поляны» организационная Пушкинского структура предприятия муниципального района Московской области является современным продолжением исторического, 30 созданного по инициативе В. И. Ленина сельскохозяйственным предприятием. Так в 1920 году Совет народных комиссаров РСФСР принял декрет «Об организации сельскохозяйственных предприятий для снабжения молочных и огородными продуктами городов и промышленных центров». В рамках данного декрета первым в Республике был создан совхоз «Лесные Поляны», решение Малого Совнаркома о его организации подписал 7 сентября 1920 года В. И. Ленин. У предприятия богатый исторический опыт работы в животноводстве, с 1924 года предприятие занимается племенным делом. Первыми в стране здесь было внедрено машинное доение коров, благодаря чему были достигнуты высокие надои уже в 1939 году – 6759 литров молока на корову за год. В настоящее время за последние несколько лет в ООО «Лесные Поляны» надаивают более 8000 кг молока с каждой коровы. Проведена реконструкция системы доения на стойловом содержании коров в 2013-2014 годах, внедрена подвесная транспортная система Easyline с программой комплексного управления производством молока, что также позволило увеличить надои молока в среднем на 1000 кг в год на корову. Первыми в Московской области в апреле 2014 году было внедрено роботизированное доение коров, что позволило увеличить надои до 10 000 кг молока в год в данной группе. Тем самым предприятие продолжает внедрять передовые технологии кормления и содержания скота, создавая условия для раскрытия заложенного генетического потенциала коров (более 15 тысяч кг молока в год). Основными видами деятельности предприятия является разведение молочного скота голштинской породы, что подтверждает соответствующим статусом племенного завода по выращиванию крупного рогатого скота голштинской породы. Свои достижения в области племенного животноводства предприятие демонстрирует на ежегодных выставках «Звезды Подмосковья». На данный момент поголовье составляет 1856 голов, из них 925 коров. Внедрено привязное содержание коров- 2 фермы по 400 голов, и робот Lely A4 на 120 голов, с которыми продуктивность всегда выше на 10-20%, чем на привязи. Как 31 племенной завод предприятие ежегодно реализует сельскохозяйственными предприятиями племенных телок, нетелей, бычков. Надой на дойную привязанную корову составляет порядка 32,5 кг молока в сутки, на роботе – 36,0 кг. На данный момент доится 23,5 тонны молока, 23 сдается на завод, 400-600 из них нетоварного молока. Натуральное молоко, соответствующее высочайшим стандартам качества поступает на переработку в ООО «РостАгроКомплекс» для изготовления сырков премиум «РОСТАГРОКОМПЛЕКС» класса и другой «Б.Ю. Александров», молочной продукции. Целью деятельности Общества «Лесные Поляны» является расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а также содействие наиболее полному удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения в промышленных товарах народного потребления. Предметом деятельности Общества являются: выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур; оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными; овощеводство; предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур; оптовая торговля сырым молоком и иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством России; осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству России. Общество с ограниченной ответственностью «Лесные Поляны» расположено по адресу: Московская область, Пушкинский район, село Царево, д. 38А. Зарегистрировано 13 декабря 2010 года в Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Организация Московской занимается области. производством и реализацией сельскохозяйственной продукции - разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока – код ОКВЭД 01.41. Юридический адрес: 141290, Московская область, город Пушкино, село Царёво, стр. 38А. Уставный капитал общества 10 000 рублей. Среднесписочное количество работников -78 человек. Учредителем является общество с ограниченной «РостАгроКомплекс» ответственностью 32 Основным видом деятельности организации ООО «Лесные Поляны» является – разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока. Дополнительными видами услуг являются: 1. Выращивание однолетних культур. 2. Выращивание зерновых, зернобобовых культур. 3. Выращивание овощей, бахчевых, корнеплодных и клубнеплодных культур. 4. Выращивание прочих плодовых ягод. 5. Выращивание рассады. 6. Животноводство. 7. Разведение прочих пород крупного рогатого скота и буйволов. 8. Смешанное сельское хозяйство. ЕСЛИ ИНТЕРВАЛ НЕ УБИРАЕТСЯ, НАПИШИ ЧЕРЕЗ ЗАПЯТУЮ В СТРОЧКУ 2.2 Финансовая характеристика организации. Исходя их бухгалтерского баланса «Лесные Поляны» за 2020-2022 год (Приложение А) и отчёту о финансовых результатах за январь-декабрь 2022г (Приложение Б) можно сделать следующие выводы. Деятельность организации направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования. Анализируя состав и структуру активов предприятия можно сказать, что величина активов предприятия увеличилась в 2021 году в сравнении с 2020 годом на 5.04 %, наблюдалось увеличение величины активов на протяжении 1 года. По некоторым из причин величина активов в 2022 году снизилась на 7.64% по сравнению с 2021 и на 2.48 % в сравнении с 2020 годом. 33 Что касается соотношения собственного капитала и обязательств, то оно неоднозначно, поскольку удельный вес собственного капитала не везде соответствует рекомендуемым значениям (50% и больше). Величина внеоборотных активов имела тенденцию к уменьшению с 212 474 до 194 818 тыс.руб., т.е. в 1,091 раза. Объем оборотных активов вырос – в 2021 году в сравнении с 2020 годом в 1,05 раза. Анализируя показатели состава и структуры пассивов предприятия, видим увеличение пассивов в 1,05 раза в 2021 году, в сравнении с 2020 годом. Удельный вес кредиторской задолженности постепенно рос – в 2020 году она составила 239 785 р., в 2021 году 299 204 р., в 2022 году кредиторская задолженность уменьшилась на 64 337 рублей. ООО «Лесные Поляны» как и все предприятия, являются плательщиком налогов и сборов, и применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей – единый сельскохозяйственный налог. Задолженностей перед бюджетами и внебюджетными фондами не имеет. Отчисления в Пенсионный фонд в 2021 году увеличились на 159 тыс. руб., а в 2022 году уменьшились на 102 тыс. руб., это связано с уменьшением количества работников на предприятии и постепенным увеличением заработной платы. Прибыль от продаж в предыдущем периоде составила 15 723 тыс. рублей. В отчетном периоде предприятие увеличило прибыль в 4 раза, что в абсолютном выражении составило 63 418 тыс. руб. Такая тенденция увеличения оценивается положительно, поскольку оказывает положительное влияние на деятельность организации и свидетельствует о том, что увеличился спрос на продукцию, а также улучшилось ее качество. Помимо этого, значительному увеличению прибыли от продаж в отчетном периоде способствовало увеличением выручки от продаж на 41% и уровня себестоимости продаж всего на 5%. Рентабельность собственного капитала показывает эффективность управления менеджментом предприятия собственными средствами и напрямую определяет инвестиционную привлекательность для инвесторов и кредиторов. 34 Чем выше рентабельность, тем выше доходность собственного капитала. В ООО «Лесные Поляны» рентабельность собственного капитала практически не изменилась, увеличилась на 0,05 пункт. Такое явление оценивается благоприятно и свидетельствует об эффективности использования собственного капитала. Так как все основные показатели рентабельности увеличились и имеют положительные значения, это говорит о том, что предприятие работало эффективнее и улучшило свое финансовое состояние. В результате финансовое состояние ООО «Лесные Поляны» говорит о том, что оно обладает достаточной финансовой устойчивостью и независимостью, его положение с каждым годом улучшается. 2.3. Особенности уплаты ЕСХН в организации. На предприятии применяются два вида учетных регистров – журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Данные первичных документов предварительно группируются во вспомогательных ведомостях, итоговые показатели которых переносятся в журналы-ордера. Журналы-ордера строятся по кредитовому признаку, т.е. записи операций производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов. После внесения всех необходимых сумм в журналы-ордера в них подсчитываются «вертикальные» и «горизонтальные» итоги, которые в свою очередь суммируются «по вертикали» и «по горизонтали». «Вертикальные» и «горизонтальные» итоги должны совпадать. На первичных документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки). Для обеспечения контроля за правильностью учета хозяйственных операций итоговые записи в журналах-ордерах обязательно сверяются с 35 данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи. Все журналы-ордера в конце месяца подписываются зам. главным бухгалтером предприятия. Обобщающий учет по результатам журналов-ордеров ведется в главной книге, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, используемым при составлении нового баланса на отчетный период. Полученные итоги представляют собой бухгалтерские проводки для записи на счетах главной книги. Бухгалтерский учет в организации ведется с помощью компьютерной программы «1С: Предприятие» 8.0, а именно: - 1С: Бухгалтерия; - 1С: Зарплата и кадры (автоматизация расчета зарплаты и кадрового учета); Ведение учета в автоматизированной информационной системе подразумевает сплошную, непрерывную, документально обоснованную и взаимосвязанную хозяйственных операций. Под сплошным отражением хозяйственной деятельности понимается обязательный учет всего имущества, всех видов обязательств, всех хозяйственных операций организации. Непрерывность подразумевает постоянное во времени наблюдение и документирование фактов хозяйственной деятельности. Под документированием понимается оформление первичного учетного документа, фиксирующего факт совершения хозяйственной операции. Например, операции по кассе оформляются приходным и расходным ордерами, отгрузка товара — выпиской накладной и счета-фактуры. Оформляются первичные учетные документы по установленным формам. Если для регистрации хозяйственной операции не предусмотрена типовая форма, обычно составляется бухгалтерская справка, например при начислении процентов по кредиту банка, при зачете взаимных требований и т.д. 36 Взаимосвязанность отражения обусловлена зависимостью совершаемых фактов между собой. Например, после перечисления налогов уменьшится не только задолженность перед бюджетом, но и остаток денежных средств на расчетном счете. Программа 1С позволяет быстро обрабатывать все первичные документы, поступающие от поставщиков и покупателей, рассчитывать зарплату сотрудникам, организовать систему платежей в соответствии с графиком платежей на предприятии, вести учет основных средств и нематериальных активов. Вся первичная информация быстро структурируется, и затем может быть использована в разных отчетах. Суть любой учетной системы, в том числе и бухгалтерской, заключается не только и не столько в регистрации тех или иных событий, сколько в организации достоверной и удобной системы отчетов. Основной задачей учетной системы является получение синтетической (оборотно - сальдовая ведомость) и аналитической (анализ счета) отчетности. Отчеты могут быть специальными и регламентироваными. ООО «Лесные Поляны» является сельскохозяйственной организацией и именно поэтому специальным налоговым режимом, который использует организация, является единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка в Москве и её области- 6%, однако до 2026 года она снижена до 0. Налоговая база при едином сельскохозяйственном налоге рассчитывается = доходы, полученные за год (полугодие) - расходы, понесенные за год (полугодие). Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. 37 Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период (не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом). ООО «Лесные Поляны» сдала налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу в налоговый орган 23 марта 2021 года (Приложение В). Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу заполняется ООО «Лесные Поляны», как налогоплательщиком, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Представляется по итогам налогового периода, не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговые органы по месту постановки на учет организации. Предается в налоговой орган на бумажном носителе или в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации должны прилагаться к налоговой декларации. Сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составила 51 150 рублей. Расходы организации ООО «Лесные Поляны» составили 45 152 244 рублей. По данной операции была произведена следующая проводка: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» - начисление налога и авансового платежа, соответственно, по итогам налогового и отчетного периодов; Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» - (СТОРНО) сторнирование 38 излишне начисленного налога по итогам года. Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 51 - уплата налога в бюджет. Заключение. В данной работе изложены теоретические основы применения специальных налоговых режимов, дано понятие их сущности, рассмотрены методы их применения. Убрать Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст.18 НК РФ). В установленных законодателем специальных налоговых режимах определяются обязательные элементы налогообложения, а также, естественно, налоговые льготы. Ведь установление специальных налоговых режимов для отдельных категорий хозяйствующих субъектов, либо субъектов отдельных сегментов национальной экономики, как правило, бывает продиктовано стимулированием и улучшениям регулирования деятельности таких хозяйствующих субъектов. Потребность в таких режимах предопределена необходимостью учета в целях налогообложения специфики отдельных групп налогоплательщиков и сфер деятельности, в которых они функционируют. Специальные налоговые режимы являются неотъемлемой частью налогообложения. Организации, применяющие их, облагаются более «легкими» налогами, а иногда и вовсе отстраняются от них. Так как ООО «Лесные Поляны» занимается сельскохозяйственным промыслом (разведение молочного крупнорогатого скота, производство сырого молока), следовательно, она не стала исключением, специальный налоговый режим, применяющийся этой 39 организацией – единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Изучен порядок применения специального режима налогообложения на практике , в организации «Лесные Поляны» Важнейшей особенностью сельскохозяйственного производства, которую должна учитывать налоговая система, но которую не учитывает ЕСХН, является сезонность производства и несовпадение по времени пиков осуществления затрат и получения доходов. Эта особенность аграрного сектора и неадекватность налоговой системы приводит к неуклонному накоплению у сельхозпроизводителей долгов по штрафам и пеням, не смотря на их многократные списания и реструктуризации. В развитых странах налоги на сельское хозяйство уплачиваются в режиме индивидуальных подоходных налогов – по итогам года с рассрочкой внесения платежа в 3 мес. Подобный режим уплаты налогов даст существенно больший позитивный эффект в данной сфере экономики. была исследована сущность специальных налоговых режимов, теоретические основы применения специальных режимов. ДОБАВИТЬ АКТУАЛЬНОСТЬ 40 Список использованной литературы. Нормативные правовые акты и нормативные документы. 1. Заключение ПУ Аппарата ГД ФС РФ от 06.11.2017 N 2.2-1/3999 «По проекту Федерального закона N 204143-5 „О внесении изменений в статьи 346.5 и 346.6 части второй Налогового кодекса Российской Федерации“ (второе чтение) 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2018) 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2017 N 117ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2018) (ред. от 03.11.2020) 4. Федеральный закон от 21.09.2017 N 158-ФЗ (ред. от 24.07.2018) „О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах“ (принят ГД ФС РФ 04.10.2017) Статьи в научных сборниках и периодической печати: 5. Камалян А.К., Мусорина И.В. Анализ и современное состояние системы налогообложения аграрной сферы России и зарубежных стран//Финансы и кредит, № 3, 2017. – С.51 – 56 6. Ковалева Н.Н., Сабадашева А.Г. Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей//Бухучет в сельском хозяйстве, № 2, 2020. – С.23 — 27 7. Сибиряков Н.С. Особенности налогообложения производителей сельхозпродукции//Бухучет в сельском хозяйстве, № 5, 2017. – С.30 — 36 41 8. Сидорова Н.А. Плюсы и минусы обновленного ЕСХН. Комментарии к изменениям в главу НК РФ по сельхозналогу//Бухучет в сельском хозяйстве, № 2, 2017. – С.36 9. Тюпакова Н.Н., Бочарова О.Ф. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей требует совершенствования//Бухучет в сельском хозяйстве, № 4, 2020. – С.45 — 54 Книги и учебники по бухгалтерской отчетности и налогообложению. 10. Андреев В.Д «Ведение в профессию бухгалтера. Учебное пособие». 11.Алексеева Г.И «Бухгалтерский учет: учебник». 12. Васильчук О.И «Бухгалтерский учет 13. Городецкая М.И «Бухгалтерский учет и налогообложение». 42 и анализ» Приложения. Приложение А. 43 44 Приложение Б. 45 Приложение В. 46
