НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 620

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 620
«Использование работы эксперта»
Введение
1. Настоящий Национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе
Международного стандарта аудита 620 “Использование работы эксперта” (ISA 620
“Using the Work of an Expert”), принятого Международной федерацией бухгалтеров
(IFAC) в редакции 1999г.
Цель
2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций по
использованию работы эксперта в качестве аудиторского доказательства.
3. При использовании работы, выполненной экспертом, аудитор должен
получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что эта
работа соответствует целям аудита.
4. “Эксперт” - физическое или юридическое лицо, обладающее специальными
навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от бухгалтерского
учета и аудита.
5. Образование и опыт, которыми обладает аудитор, дают ему возможность
понимать бизнес клиента в целом, однако при этом не предполагается, что аудитор
должен обладать знаниями лица, подготовленного или получившего квалификацию
для практики в другой профессии или роде занятий, как, например, оценщик или
инженер.
6. Эксперт может:
(а) быть нанят экономическим агентом;
(b) быть нанят аудиторской организацией;
(с) быть штатным сотрудником экономического агента; или
(d) быть штатным сотрудником аудиторской организации.
Если аудитор использует работу эксперта, являющегося штатным сотрудником
аудиторской организации, то эта работа рассматривается скорее как работа
служащего в качестве эксперта, чем ассистента по аудиту, как это предусмотрено в
НСА 220 “Контроль качества аудиторской работы”. Соответственно, в таких случаях
аудитор должен применить соответствующие процедуры к работе и фактам,
обнаруженным данным служащим, но, как правило, при этом нет необходимости в
оценке его умений и компетентности для каждого соглашения.
Определение необходимости
использования работы эксперта
7. В процессе аудита аудитору может понадобиться получить, совместно с
экономическим агентом или самостоятельно, аудиторские доказательства в форме
отчетов, мнений, оценок и утверждений эксперта. Примерами являются:
• Оценка определенных типов активов, например, земли и зданий, сооружений и
оборудования, произведений искусства и драгоценных камней.
• Определение количества или физического состояния активов, например запасов
природных ресурсов, оставшегося срока полезного действия сооружений и
оборудования.
• Определение величины показателей с использованием специальных методов и
технических приемов, например, при расчете залоговой стоимости.
• Измерение завершенной и незавершенной работы по действующим контрактам.
• Юридическая интерпретация контрактов, уставов и нормативных актов.
8. При установлении необходимости использования работы эксперта аудитору
следует учитывать:
(а) существенность рассматриваемой статьи финансовой отчетности;
(b) риск искажения, исходя из характера и сложности рассматриваемого вопроса;
(с) количество и качество других имеющихся аудиторских доказательств.
Компетентность и объективность эксперта
9. При планировании использования работы эксперта аудитор должен
оценить профессиональную компетентность эксперта. При этом следует
учитывать наличие у эксперта:
(а) профессионального сертификата (удостоверения) или лицензии и его членство
в соответствующей профессиональной организации; и
(b) опыта и репутации в той области, в которой аудитору необходимо получить
аудиторские доказательства.
10. Аудитор должен оценить объективность эксперта.
11. Риск снижения объективности эксперта увеличивается, если эксперт:
(а) является штатным сотрудником экономического агента; или
(b) каким-то другим образом связан с экономическим агентом, например,
находится в финансовой зависимости от экономического агента или является его
инвестором.
Если аудитор сомневается в компетентности или объективности эксперта, то ему
необходимо обсудить с руководством все сомнения и учесть возможность получения
достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно работы эксперта.
Аудитору может понадобиться выполнить дополнительные аудиторские процедуры
или получить аудиторские доказательства от другого эксперта (после учета
факторов, перечисленных в параграфе 8 настоящего стандарта).
Сфера работы эксперта
12. Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские
доказательства того, что сфера работы эксперта соответствует целям аудита.
Аудиторские доказательства могут быть получены путем рассмотрения полномочий
(компетенции), которые часто выражаются в форме письменных инструкций
экономического агента эксперту. Такие инструкции могут включать следующие
вопросы:
• Цели и сфера работы эксперта.
• Общее описание отдельных вопросов, которые, по предположению аудитора,
будут изложены в отчете эксперта.
• Предполагаемое использование аудитором работы эксперта, включая возможное
сообщение третьим сторонам информации об эксперте и степени его участия.
• Степень доступа эксперта к соответствующим записям и носителям информации.
• Описание существующих связей эксперта с экономическим агентом.
• Конфиденциальность информации экономического агента.
• Информация, касающаяся предположений и методов, которые будут
использоваться экспертом, и их постоянство по сравнению с прошлыми периодами.
Если данные вопросы не изложены четко в письменных инструкциях эксперту, у
аудитора может возникнуть необходимость прямого контакта с экспертом для
получения аудиторских доказательств по этим вопросам.
Оценка работы эксперта
13. Аудитор должен оценить уместность результатов работы эксперта как
аудиторского доказательства в отношении рассматриваемого качественного
аспекта финансовой отчетности. Это включает оценку соответствующего
отражения в финансовой отчетности сущности полученных результатов работы
эксперта или подтверждения качественных аспектов финансовой отчетности, а
также анализ:
• использованных исходных данных;
• использованных предположений и методик и их постоянство по сравнению с
прошлыми периодами;
• результатов работы эксперта в свете общего понимания аудитором бизнеса
экономического агента и результатов других аудиторских процедур.
14. Когда аудитор оценивает, использовал ли эксперт исходные данные, уместные
в сложившихся обстоятельствах, он должен рассмотреть возможность применения
следующих процедур:
(a) осуществления запросов относительно любых процедур, предпринятых
экспертом, для определения достаточности, релевантности и надежности исходных
данных;
(b) обзора или тестирования использованных экспертом данных.
15. Эксперт несет ответственность за уместность, приемлемость и применение
использованных в его работе предположений и методики. Аудитор не обладает
такими же специальными знаниями, как эксперт, и, следовательно, не всегда может
оспаривать предположения и методы эксперта. Однако аудитору следует достичь
понимания используемых предположений и методик и рассмотреть, являются ли они
уместными и приемлемыми в свете понимания аудитором бизнеса экономического
агента и результатов других аудиторских процедур.
16. Если результаты работы эксперта не обеспечивают достаточных и
уместных аудиторских доказательств или не соответствуют другим
аудиторским доказательствам, аудитор должен решить вопрос другим методом.
Это может быть сделано путем обсуждения с персоналом экономического агента и с
экспертом, применения дополнительных аудиторских процедур, включая возможное
привлечение другого эксперта, или модификации аудиторского заключения.
Ссылка на эксперта в аудиторском заключении
17. При составлении безусловного аудиторского заключения аудитор не
должен ссылаться на работу эксперта. Такая ссылка может быть ошибочно
принята за ограничение мнения аудитора или разделение ответственности, ни одно
из которых не имеется в виду.
18. Если по результатам работы эксперта аудитор решает выдать
модифицированное аудиторское заключение, то в некоторых случаях, объясняя
сущность модификации, может быть уместной ссылка на эксперта либо описание
работы эксперта (включая информацию об эксперте и степень его участия). В таких
случаях аудитору следует получить согласие эксперта, прежде чем делать подобную
ссылку, если согласие не получено, а аудитор считает, что ссылка необходима, у
него может возникнуть необходимость обратиться за юридической консультацией.
Дата вступления стандарта в силу
19. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности,
охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное
применение.