МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «ПЕРМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» Ю. Г. Мурашова, В. С. Нелюбина БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРАКТИКУМ Допущено методическим советом Пермского государственного национального исследовательского университета в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по направлению подготовки бакалавров «Экономика» Пермь 2021 УДК 657(073.8) ББК 65.052 М911 Мурашова Ю. Г. М911 Бухгалтерский учёт. Практикум [Электронный ресурс] : учебное пособие / Ю. Г. Мурашова, В. С. Нелюбина ; Пермский государственный национальный исследовательский университет. – Электронные данные. – Пермь, 2021. – 4,63 Мб ; 153 с. – Режим доступа: http://www.psu.ru/files/docs/science/books/uchebnie-posobiya/ murashova-nelyubina-buhgalterskij-uchyot-praktikum.pdf. – Заглавие с экрана. ISBN 978-5-7944-3649-5 Практикум предназначен для студентов бакалавриата направления «Сервис» географического факультета. Его могут использовать и студенты бакалавриата направлений «Экономика», «Менеджмент», «Прикладная математика и информатика», «Бизнес-информатика», «Управление персоналом», «Торговое дело» и специалитета направлений «Экономическая безопасность», «Таможенное дело». Практикум составлен в соответствии с программой «Бухгалтерский учёт» и СУОС. Использование практикума позволит студентам выполнять значительный объем работы на каждом занятии и при самостоятельной подготовке, обеспечить взаимосвязь между аудиторной и внеаудиторной работой, следовательно, повысить качество обучения с учётом компетентностного подхода. Задания составлены по каждой из семи тем учебной дисциплины. Для каждого практического занятия определены цель и последовательность выполнения задания, предложены готовые таблицы для решения практических заданий, схемы Т-счетов и отдельные документы. УДК 657(073.8) ББК 65.052 Издается по решению ученого совета экономического факультета Пермского государственного национального исследовательского университета Рецензенты: кафедра бухгалтерского учета и финансов Пермского ГАТУ (зав. кафедрой, канд. экон. наук, доцент Л. В. Шалаева); директор департамента экономических, финансовых и бухгалтерских экспертиз Пермской торгово-промышленной палаты, канд. экон. наук Д. В. Орлов ISBN 978-5-7944-3649-5 © Мурашова Ю. Г., Нелюбина В. С., 2021 © ПГНИУ, 2021 2 СОДЕРЖАНИЕ Тема 1. Значение, сущность и основополагающие принципы бухгалтерского учета……………………………………………………….. 1.1. Вопросы для обсуждения на занятии………………………………… 1.2. Краткое изложение основных положений темы…………………….. 1.3. Тестовые задания……………………………………………………… 1.4. Задачи…………………………………………………………………... Задача 1.4.1……………………………………………………………... Задача 1.4.2……………………………………………………………... Задача 1.4.3……………………………………………………………... Задача 1.4.4……………………………………………………………... 6 6 6 8 10 10 11 11 12 Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета…………………………. 2.1. Вопросы для обсуждения на занятии………………………………… 2.2. Краткое изложение основных положений темы…………………….. 2.3. Тестовые задания……………………………………………………… 2.4. Задачи…………………………………………………………………... Задача 2.4.1……………………………………………………………... Задача 2.4.2……………………………………………………………... Задача 2.4.3……………………………………………………………... Задача 2.4.4…………………………………………………………….. 14 14 14 15 17 17 18 18 19 Тема 3. Бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность…………... 3.1. Вопросы для обсуждения на занятии………………………………… 3.2. Краткое изложение основных положений темы…………………….. 3.3. Тестовые задания……………………………………………………… 3.4. Задачи…………………………………………………………………... Задача 3.4.1……………………………………………………………... Задача 3.4.2…………………………………………………………….. Задача 3.4.3…………………………………………………………….. Задача 3.4.4…………………………………………………………….. Задача 3.4.5…………………………………………………………….. Задача 3.4.6…………………………………………………………….. Задача 3.4.7…………………………………………………………….. Задача 3.4.8…………………………………………………………….. Задача 3.4.9…………………………………………………………….. Задача 3.4.10……………………………………………………………. 22 22 22 27 29 29 31 34 34 37 37 38 39 40 40 Тема 4. Счета бухгалтерского учета и двойная запись………………… 4.1. Вопросы для обсуждения на занятии………………………………… 4.2. Краткое изложение основных положений темы…………………….. 4.3. Тестовые задания……………………………………………………… 4.4. Задачи…………………………………………………………………... Задача 4.4.1……………………………………………………………. Задача 4.4.2……………………………………………………………. Задача 4.4.3……………………………………………………………. 42 42 42 45 47 47 51 52 3 Задача 4.4.4…………………………………………………………… Задача 4.4.5…………………………………………………………… Задача 4.4.6…………………………………………………………… 53 54 55 Тема 5. Первичное наблюдение объектов бухгалтерского учета: документация и инвентаризация………………………………………….. 5.1. Вопросы для обсуждения на занятии………………………………… 5.2. Краткое изложение основных положений темы…………………….. 5.3. Тестовые задания……………………………………………………… 5.4. Задачи…………………………………………………………………... Задача 5.4.1……………………………………………………………. Задача 5.4.2……………………………………………………………. Задача 5.4.3……………………………………………………………. Задача 5.4.4……………………………………………………………. 58 58 58 61 63 63 64 66 66 Тема 6. Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета и модели текущего учета основных хозяйственных процессов………. 6.1. Вопросы для обсуждения на занятии………………………………… 6.2. Краткое изложение основных положений темы…………………….. 6.3. Тестовые задания……………………………………………………… 6.4. Задачи…………………………………………………………………... Задача 6.4.1……………………………………………………………. Задача 6.4.2……………………………………………………………. Задача 6.4.3……………………………………………………………. Задача 6.4.4……………………………………………………………. Задача 6.4.5……………………………………………………………. Задача 6.4.6……………………………………………………………. Задача 6.4.7……………………………………………………………. Задача 6.4.8……………………………………………………………. Задача 6.4.9……………………………………………………………. Задача 6.4.10…………………………………………………………... Задача 6.4.11…………………………………………………………... Задача 6.4.12…………………………………………………………... Задача 6.4.13…………………………………………………………... Задача 6.4.14…………………………………………………………... Задача 6.4.15…………………………………………………………... Задача 6.4.16………………………………………………………….. Задача 6.4.17………………………………………………………….. Задача 6.4.18………………………………………………………….. Задача 6.4.19………………………………………………………….. Задача 6.4.20………………………………………………………….. Задача 6.4.21………………………………………………………….. Задача 6.4.22………………………………………………………….. Задача 6.4.23………………………………………………………….. Задача 6.4.24………………………………………………………….. Задача 6.4.25………………………………………………………….. 69 69 69 81 83 83 84 85 86 88 88 89 89 91 92 93 93 94 96 97 97 99 101 101 103 104 104 105 106 107 4 Задача 6.4.26………………………………………………………….. Задача 6.4.27………………………………………………………….. Задача 6.4.28………………………………………………………….. Задача 6.4.29………………………………………………………….. Задача 6.4.30………………………………………………………….. Задача 6.4.31………………………………………………………….. Задача 6.4.32………………………………………………………….. Задача 6.4.33………………………………………………………….. Задача 6.4.34………………………………………………………….. 108 109 111 111 112 113 113 114 115 Тема 7. Организация и формы бухгалтерского учета…………………. 7.1. Вопросы для обсуждения на занятии……………………………….. 7.2. Краткое изложение основных положений темы……………………. 7.3. Задачи………………………………………………………………….. Задача 7.3.1……………………………………………………………. Задача 7.3.2……………………………………………………………. 116 116 116 118 118 119 Ответы к тестам…………………………………………………………….. 121 Словарь терминов…………………………………………………………... 122 Список литературы…………………………………………………………. 128 Приложения………………………………………………………………….. 130 5 ТЕМА 1. ЗНАЧЕНИЕ, СУЩНОСТЬ И ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Цель занятия – закрепления знаний по нормативному обеспечению бухгалтерского учета и отчетности. 1.1. Вопросы для обсуждения на занятии 1. Роль учета в системе управления. 2. Характеристика видов хозяйственного учета, их взаимосвязь. 3. Виды, задачи и функции бухгалтерского учета. 4. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России и ее основные элементы. 5.Основополагающие принципы бухгалтерского учета. 1.2. Краткое изложение основных положений темы Хозяйственный учёт является одной из функций управления наряду с такими функциями, как планирование, организация, регулирование, контроль, анализ. Учёт и анализ выполняют сервисные функции в управлении, обеспечивая информационную базу принятия обоснованных экономических решений. Для осуществления всех функций управления необходима информация. Информационная система состоит из разных подсистем – конструкторской, технологической, экономической, др. Экономическая информация включает плановую, нормативную, учётную и прочую информацию. Существует широкий круг пользователей учётной информации, в том числе формируемой в системе бухгалтерского учета. Хозяйственный учёт – динамическая (изменяющаяся во времени), открытая, связанная с внешней средой информационная система наблюдений, количественного и качественного измерения и отражения социально-экономических и хозяйственных процессов в учётных показателях для управления хозяйствующим субъектом. Существует два подхода к классификации видов учета: 1. По характеру потребителей учётной информации: финансовый; управленческий. 2. По технологии сбора, регистрации и обобщения информации: оперативный; статистический; налоговый; 6 бухгалтерский (финансовый). Бухгалтерский учёт – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом от 6 ноября 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», в соответствии с требованиями, установленными законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчётности. Основная цель учёта – сбор, количественное и качественное измерение и обработка учётной информации и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчётности. Регулирование бухгалтерского учета в России включает субъекты регулирования; нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета; принципы регулирования. Методическое руководство учётом и отчётностью возложено на Министерство финансов РФ. Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчётности сочетается с негосударственным (саморегулируемые организации). Начиная с 1996 г. бухгалтерский учёт (БУ) и бухгалтерская отчётность (БО) в России регулируются нормативно-правовыми актами разных уровней. С 2013 г. нормативную базу регулирования бухгалтерского учета и отчётности представляют: 1-й уровень – законодательство в области бухгалтерского учета; 2-й уровень – документы в области регулирования бухгалтерского учета, в том числе федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации, стандарты экономического субъекта. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются экономическими субъектами на добровольной основе. Принципы регулирования бухгалтерского учета и отчётности: 1. Соответствие федеральных и отраслевых стандартов пользователям БО, уровню развития науки и практики БУ. 2. Единство системы требований к БУ. 3. Установление упрощённых способов ведения БУ, составления БО для имеющих на то право экономических субъектов (ЭС). 4. Применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов и др. Основополагающие допущения и требования. Базовые принципы (допущения) – это условия, которые создаются организацией при постановке учета (п. 5 ПБУ 1/2008): 1. Имущественная обособленность. Имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и иных организаций. 7 2. Непрерывность деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у неё отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности. 3. Последовательность применения учётной политики. Сформированная организацией учётная политика будет последовательно применяться от одного отчётного периода к другому. 4. Временная определённость фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Основные принципы (требования) – это общепринятые принципы ведения учета, вытекающие из действующего законодательства (п. 6 ПБУ 1/2008): 1. Полнота. Полнота отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности. 2. Своевременность. Все факты хозяйственной деятельности должны быть отражены в учёте своевременно. 3. Осмотрительность (или осторожность). Организация должна быть более готова к учёту убытков, чем учёту доходов. 4. Приоритет содержания перед формой. Отражение в учёте фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания. 5. Непротиворечивость. Тождественность данных бухгалтерского учета внутренней аналитической информации. 6. Рациональность. Рациональное и экономное ведение учета, исходя из условий деятельности и величины организации. 1.3. Тестовые задания Инструкция: к каждому заданию дано несколько ответов, среди которых один правильный. 1. В группу пользователей бухгалтерской информацией с прямым финансовым интересом можно отнести: а) общественность; б) органы государственной статистики; в) инвесторов; г) Федеральную налоговую службу. 2. В системе управления бухгалтерский учёт выполняет функции: а) контрольную; б) информационную; 8 в) планирования; г) аналитическую. 3. К группе пользователей бухгалтерской информацией с косвенным финансовым интересом можно отнести: а) поставщиков материалов; б) органы государственной статистики; в) инвесторов; г) Федеральную налоговую службу. 4. К субъектам регулирования бухгалтерского учета в РФ не относится: а) Минфин России; б) Федеральная налоговая служба РФ; в) Центробанк РФ. 5. Кто несёт ответственность за организацию бухгалтерского учета в экономическом субъекте: а) собственник организации; б) главный бухгалтер; в) руководитель организации? 6. При применении принципа продолжения деятельности в учётной политике предприятия подразумевается, что: а) предприятие рассматривается как имеющее постоянный производственный процесс – оно будет продолжать функционировать и не намерено сокращать объем производства или ликвидироваться; б) предприятие будет повышать заработную плату рабочим. 7. Прекратят ли принципы бухгалтерского учета действие при изменении экономической ситуации: а) в зависимости от происходящих изменений могут прекратить; б) не прекратят, так как действие принципов не зависит от изменений в хозяйственной жизни; в) действие принципов зависит от лиц, их разрабатывающих. 8. К допущениям в бухгалтерском учёте не относят: а) имущественную обособленность; б) принцип обратной связи; в) непротиворечивость деятельности; г) последовательность применения учётной политики; 9 д) непрерывность деятельности. 9. Вид(ы) измерителей, не применяемых в бухгалтерском учёте: а) трудовой; б) натуральный; в) условно-натуральный; г) проценты; д) денежный. 10. Укажите информационные потребности кредиторов как пользователей бухгалтерской отчётности организаций: а) сведения о возможности организации погасить имеющуюся задолженность и выплатить соответствующие проценты по ней; б) сведения, позволяющие определить рентабельность деятельности организации; в) сведения об объёме выручки от продаж организации в отчётном периоде. Ответы на тест: Номер вопроса Ответ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1.4. Задачи Задача 1.4.1 Определите (табл.1), к какому законодательному уровню регулирования бухгалтерского учета относятся следующие документы: Таблица 1 Уровни регулирования бухгалтерского учета № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 Наименование документа Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» План счетов бухгалтерского учета ФСБУ 6/20 «Основные средства» Налоговый кодекс РФ Трудовой кодекс РФ График документооборота Учётная политика организации Трудовой договор 10 Название уровня Задача 1.4.2 Самостоятельно укажите (табл. 2) названия положений по бухгалтерскому учёту и даты их утверждения Министерством финансов РФ. Таблица 2 Перечень действующих положений по бухгалтерскому учёту № п/п 1 Перечень ПБУ 2 3 4 ПБУ 2/2008 ПБУ 3/2006 ПБУ 4/1999 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 ФСБУ 5/2019 ФСБУ 6/2020 ПБУ 9/1999 ПБУ 10/1999 ПБУ 14/2017 ПБУ 15/2008 ПБУ 17/2002 ПБУ 19/2002 ПБУ 21/2008 ПБУ 22/2010 ПБУ 23/2011 ФСБУ 25/2018 ФСБУ 26/2020 ПБУ 1/2008 Название ПБУ и номер приказа Министерства финансов РФ «Учётная политика организации», утверждена приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Бухгалтерская отчётность организации», утверждена приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н Задача 1.4.3 Самостоятельно определите (табл. 3), какие измерители используются для учета объектов бухгалтерского учета и некоторых экономических показателей: Таблица 3 Измерители бухгалтерского учета № п/п 1 2 Объект учета или экономический показатель Себестоимость продукции Материалы Измеритель Денежный измеритель, процесс производства Натуральные (кг, т, м, и т. д.) и денежный измерители, процесс снабжения 3 4 5 6 Производительность труда рабочего Выручка от продажи готовой продукции Налог на прибыль Норма расхода материалов на единицу продукции 7 Фактически отработанное время 8 Норма выработки одного рабочего 9 Наличные денежные средства 10 Оборачиваемость товарных запасов 11 Рентабельность 12 Среднегодовая численность рабочих 11 Задача 1.4.4 Ознакомьтесь с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Впишите ответы на поставленные вопросы со ссылками на статьи закона: 1. Цель настоящего закона – это ________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________. 2. На какие субъекты распространяется Федеральный закон № 402-ФЗ? ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ 3. Отчётная дата ____________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ 4. Перечислите объекты бухгалтерского учета: ___________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 5. Кто утверждает формы первичных документов экономического субъекта? ____________________________________________________________________. 6. Перечислите общие требования к бухгалтерскому учёту ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 7. Отчётный период для годовой бухгалтерской отчётности_________________ ____________________________________________________________________. 8. Срок представления годовой бухгалтерской отчетности___________________ ____________________________________________________________________ 10. Перечислите принципы регулирования бухгалтерского учета ____________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 12 ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 11. Назовите субъекты регулирования бухгалтерского учета ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 12. Кто обеспечивает сохранность документов бухгалтерского учета ____________________________________________________________________ 13. Кто отвечает за организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта______________________________________________ ____________________________________________________________________. 13 ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Цель занятия – усвоение последовательности группировки активов и источников их формирования. 2.1. Вопросы для обсуждения на занятии 1. Предмет и объекты бухгалтерского учета. 2. Классификация объектов бухгалтерского учета. 3. Метод бухгалтерского учета и его элементы. 2.2. Краткое изложение основных положений темы Предметом бухгалтерского учета выступает вся финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Предмет бухгалтерского учета состоит из отдельных объектов, которые перечислены в статье 5 Федерального закона «О бухгалтерском учёте». Перечень объектов бухгалтерского наблюдения: 1. Активы организации. 2. Обязательства. 3. Капитал (источники формирования имущества). 4. Факты хозяйственной жизни, события, сделки, вызывающие изменения в имуществе и источниках их образования. 5. Доходы. 6. Расходы. 7. Иные объекты. Факт хозяйственной жизни (ФХЖ) – сделка, событие, операция, которые оказывают влияние на финансовое положение ЭС, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. ФХЖ оказывают влияние на другие объекты БУ, приводят к их изменению. Операции, например: выдача денежных средств из кассы, отпуск материалов со склада в производство. Сделки: комплекс операций, вытекающих из договора поставки ТМЦ, договора займа и др. События: не зависят от ЭС – изменение курса валют, судебные разбирательства. В бухгалтерском учёте отражаются последствия событий (например, курсовые разницы). Активы – хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. 14 Обязательство – это существующая на отчётную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчёты по которой должны привести к оттоку активов. Капитал – вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами. Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчётного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Активы хозяйствующего субъекта классифицируют по четырём признакам: по видам, экономическому содержанию, срокам эксплуатации, источникам формирования. Метод бухгалтерского учета – совокупность приёмов и способов, при помощи которых изучают объекты бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета включает в себя четыре способа учёта хозяйственной деятельности, состоящих из отдельных приёмов – элементов метода бухгалтерского учёта: 1. Способ первичного наблюдения объектов учёта: документация и инвентаризация. 2. Способ стоимостного измерения объектов учёта: оценка и калькуляция. 3. Способ текущей группировки данных об объектах учёта: система счетов БУ и двойная запись. Применяются только в бухгалтерском учёте. 4. Способ итогового обобщения и представления данных: баланс и отчётность. 2.3. Тестовые задания Инструкция: к каждому заданию дано несколько ответов, среди которых один правильный. 1. К специфическим элементам метода бухгалтерского учета относятся: а) баланс и калькуляция; б) оценка и инвентаризация; в) счета и двойная запись; г) баланс, отчётность. 15 2. Долговые требования – это: а) дебиторская задолженность; б) задолженность банку по ссуде; в) кредиторская задолженность; г) задолженность по налогам. 3. Активы по источникам образования подразделяются: а) на заёмные и привлечённые; б) собственные и заёмные; в) специального назначения и заёмные; г) основные и оборотные. 4. К обязательствам по распределению относятся: а) задолженность работникам по оплате труда; б) задолженность покупателей; в) дебиторская задолженность; г) задолженность поставщикам. 5. Основные средства относятся к группе: а) средств в расчётах; б) средств труда; в) предметов труда; г) оборотных активов. 6. Активы по видам подразделяются: а) оборотные и внеоборотные активы; б) средства производства и средства обращения; в) средства в обороте и внепроизводственной сфере; г) имущество и права. 7. К внеоборотным активам относятся: а) основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения; б) основные средства, производственные запасы, дебиторская задолженость; в) денежные средства, средства в расчётах, расходы будущих периодов; г) основные средства, краткосрочные финансовые вложения. 16 8. К источникам собственных средств относятся: а) уставный капитал, кредиторская задолженность, кредиты банка; б) обязательства по распределению, добавочный капитал, резервный капитал; в) уставный капитал, резервный капитал, нераспределённая прибыль; г) займы, кредиты банка, обязательства. 9. К источникам заёмных средств относятся: а) целевое финансирование, займы, кредиты банка; б) обязательства по распределению, нераспределённая прибыль; в) добавочный капитал, кредиторская задолженность; г) займы, кредиты банка, обязательства по распределению. 10. Обязательства по срокам погашения классифицируют: а) на вложенные инвесторами и полученные в результате деятельности; б) в производственной сфере и сфере обращения; в) долгосрочные и краткосрочные; г) нет правильного ответа. Ответы на тест: Номер вопроса Ответ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 2.4. Задачи Задача 2.4.1 Закончите табл. 4, включая объекты бухгалтерского учета экономического субъекта, и приведите примеры. Таблица 4 Объекты бухгалтерского учета № п/п 1 Наименование объекта Примеры объектов Факты хозяйственной жизни Сделка поставки продукции покупателю, выдача денежных средств из кассы, изменение курса валюты 2 Активы 3 4 Источники финансирования Обязательства Легковой автомобиль, товарный знак, запасные части для ремонта станка Уставный капитал, добавочный капитал Перед персоналом по оплате труда 17 5 6 7 Доходы Расходы Иные объекты Задача 2.4.2 Распределите перечисленные источники финансирования деятельности компании «АВС» на собственные и привлечённые. Исходные данные. Резервный капитал; задолженность поставщикам за полученные материалы; прибыль; уставный капитал; задолженность учредителям по выплате дивидендов; уставный капитал; задолженность бюджету по уплате налогов; добавочный капитал; целевое финансирование из бюджета; обязательства перед другими организациями; задолженность Сбербанку по кредиту сроком на 2 года; задолженность Фонду социального страхования Российской Федерации; задолженность по краткосрочному займу, предоставленному учредителем. Группировку источников финансирования произвести в табл. 5. Таблица 5 Источники финансирования активов компании «АВС» Собственные источники 1. Резервный капитал Привлечённые источники 1. Задолженность поставщикам за полученные материалы Задача 2.4.3 Распределите по видам активов и источникам их образования перечисленные объекты компании «АВС». Исходные данные. Уставный капитал; задолженность перед подрядной компанией по оплате ремонтных работ здания предприятия; сейф для хранения денежных средств; задолженность персоналу по оплате труда; столы; оборудование; телевизоры на складе, предназначенные для продажи; добавочный капитал; копировальный аппарат; оборудование для видеонаблюдения; прибыль отчётного года; ноутбук; задолженность перед банком по долгосрочному кредиту; форменная одежда; наличные денежные средства в кассе; торговый знак; задолженность Пенсионному фонду Российской Федерации; автоматические ворота; обязательства перед бюджетом по уплате налогов; авансы, выданные поставщикам; аванс, полученный от покупателя; вексель полученный; вексель 18 выданный; легковой автомобиль; задолженность по выданной ссуде работнику компании. Группировку активов и источников образования произвести в табл. 6. Таблица 6 Активы и источники их формирования Активы Внеоборотные Оборотные Источники формирования активов Собственные Привлечённые Задача 2.4.4 Задание 1. На основе исходных данных (табл.7) произведите группировку активов ООО «Транспортная компания – Грузоперевозки» по видам на 31 марта текущего года. Группировку активов ООО «ТК-Грузоперевозки» производите в табл. 8. Таблица 7 Перечень активов ООО «ТК-Грузоперевозки» на 31 марта 20 г. № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 Активы Сумма, руб. Административное здание Системный блок Запасные части для ремонта автотранспортных средств Горюче-смазочные материалы (ГСМ) Денежные средства на расчётном счёте в банке Грузовой автомобиль ГАЗ ГАЗон Next Автомобиль легковой MAZDA Исключительное право на программный продукт Забор на отельном фундаменте Исключительное право на сайт Земельный участок в собственности организации Грузовой автомобиль ЗИЛ-5301 Бычок Здание гаража для автотранспортных средств Задолженность заказчиков за грузоперевозки Столы офисные 5 шт. Масло моторное тормозное Шкафы металлические 3 шт. Грузовой автомобиль Hyundai HD 35 Здание ремонтного цеха Наличные денежные средства в кассе Задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал Грузовой автомобиль Volvo FE Грузовой автомобиль Hyundai HD 78 Стулья офисные 19 16 203 000 73 600 62 000 616 800 796 000 904 200 979 000 190 000 736 000 159 000 281 000 340 000 4 359 000 136 800 49 000 1 200 116 150 1 200 000 2 104 500 5 600 22 000 1 321 700 1 820 000 175 000 Таблица 8 Группировка активов ООО «ТК-Грузоперевозки» по видам на 31 марта 20 г. № п/п Активы 1 1.1 Внеоборотные активы Основные средства Здания 1.2 Сооружения 1.3 Производственное оборудование 1.4 Транспортные средства 1.5 Вычислительная техника 1.6 Прочие 2 2.1 Сумма, руб. Итого по группе 1 Нематериальные активы 3 3.1 Итого по группе 2 Итого внеоборотных активов Оборотные активы Производственные запасы Сырье и материалы 3.2 Топливо 3.3 Запчасти 4 Дебиторская задолженность 5 Финансовые вложения 6 Денежные средства Итого оборотных активов Всего активов 20 Задание 2. На основе исходных данных (табл. 9) произведите группировку источников финансирования и обязательств ООО «ТК-грузоперевозки» на 31 марта текущего года, используя табл. 10. Таблица 9 Перечень источников финансирования и обязательств ООО «ТК-Грузоперевозки» на 31 марта 20 № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 г. Наименование источников финансирования и обязательств Нераспределённая прибыль отчётного года Уставный капитал Добавочный капитал Задолженность поставщикам за материалы Задолженность банку по кредиту сроком 3 года Нераспределённая прибыль прошлых лет Резервный капитал Задолженность перед Фондом социального страхования Задолженность прочим кредиторам Задолженность по заработной плате работникам организации Задолженность перед бюджетом по налогам Задолженность банку по кредиту сроком до 1 года Задолженность перед Пенсионным фондом Сумма, руб. 206 650 3 132 800 122 300 816 200 2 571 000 194 000 22 000 19 400 916 700 500 500 640 000 335 000 39 500 Таблица 10 Группировка источников финансирования и обязательств ООО «ТК-Грузоперевозки» на 31 марта 20 г. № п/п 1 Источники формирования и целевое финансирование активов Источники собственных средств 2 2.1 Итого по группе 1 Источники заемных средств Долгосрочные обязательства 2.2 Краткосрочные обязательства 2.3 Кредиторская задолженность В том числе: 2.4 Резервы предстоящих расходов Итого по группе 2 Всего 21 Сумма, руб. ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ Цель занятия – усвоение экономического содержания статей и разделов бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и ОДДС. 3.1. Вопросы для обсуждения на занятии 1. Понятие и сущность бухгалтерского баланса. 2. Классификация бухгалтерских балансов. 3. Состав и структура актива бухгалтерского баланса. 4. Состав и структура пассива бухгалтерского баланса. 5. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций. 6. Модели отчёта о финансовых результатах. 7. Компоненты финансовой отчётности. 8. Отчёт о движении денежных средств: содержание и модели. 9. Отчёт о движении капитала: назначение и содержание. Чистые активы организации. 10. Пояснительная записка: задачи и содержание. 3.2. Краткое изложение основных положений темы Финансовая отчётность. Финансовая отчётность содержит сведения об имущественном и финансовом положении организации нарастающим итогом с начала года, о результатах его хозяйственной деятельности за отчётный период в стоимостном выражении. Налоговая отчётность. В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчётность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте». Статистическая отчётность. В соответствие с Положением о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений. Организации представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчётного периода. Обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчётности вместе с аудиторскими заключениями составляют государственный информационный ресурс. 22 Сегментная отчётность. При составлении сводной (консолидированной) отчётности в случае наличия у субъекта дочерних и зависимых обществ. Цель – для обеспечения заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценить деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам. Информация приводиться в пояснениях к годовому отчёту. Правила формирования и представления информации по сегментам бизнеса установлены ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». В управленческом учёте должна составляться отчётность по центрам ответственности, то есть по сегментам. Внутренняя сегментная отчётность регламентируется учётной политикой организации, и не доступна внешним пользователям и может являться коммерческой тайной. Годовая бухгалтерская отчётность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает: бухгалтерский баланс; отчёт о финансовых результатах (ОФР); отчёт об изменениях капитала; отчёт о движении денежных средств (ОДДС); отчёт о целевом использовании денежных средств; пояснительную записку (примечание); аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчётности (п. 10 ст. 13 ФЗ № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99). Отчётным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности (отчётным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Первым отчётным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно. Если государственная регистрация организации, за исключением кредитной, произведена после 30 сентября, первым отчётным годом является, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его регистрации, включительно. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчётность (отчётной датой), является последний календарный день отчётного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица. Бухгалтерский баланс – это способ группировки активов и источников их формирования на отчётную дату в денежном выражении. 23 Классификация бухгалтерских балансов представлена на рис. 1. Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций. Все изменения с активами и источниками их образования происходят в результате хозяйственной деятельности предприятия, состоящей из хозяйственных операций. Ежедневно на предприятиях совершается множество хозяйственных операций, оказывающих постоянное влияние на валюту баланса, что ведёт к изменению, как величины статей актива, так и статей пассива баланса, или тех и других одновременно. Все хозяйственные операции по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса условно подразделяются на 4 типа. Первый тип хозяйственных операций – перегруппировка активов. Правило. Операции этого типа вызывают изменения двух статей актива баланса; одна увеличивается, а другая – уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остаётся неизменной, равенство сохраняется. Первый тип балансовых изменений можно представить в виде уравнения А + Х – Х = П, где А – актив; П – пассив; Х – изменение активов под влиянием операции. К этому типу можно отнести такие операции: поступление денежных средств из кассы на расчётный счёт или от дебиторов, выдача денег из кассы подотчётным лицам, возврат неизрасходованных сумм подотчётным лицом в кассу, отпуск материалов со склада в производство, поступление готовой продукции из производства на склад. Второй тип хозяйственных операций – перегруппировка источников формирования активов. Правило. Операции этого типа вызывают изменения двух статей пассива баланса; одна увеличивается, а другая – уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остаётся неизменной, равенство сохраняется. Второй тип изменений в балансе можно представить в виде уравнения А = П + Х – Х. Ко второму типу относятся операции по удержанию НДФЛ из заработной платы работников, направление прибыли на увеличение уставного капитала и др. Третий тип хозяйственных операций – одновременное увеличение активов и источников их формирования. Правило. Они вызывают увеличение статей и в активе, и в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива баланса и пассива возрастают на одну и ту же сумму, поэтому равенство между активом и пассивом сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств и источников их образования на одну и ту же сумму. 24 Третий тип изменений в балансе можно представить в виде уравнения А + Х = П + Х. К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, материалов от поставщиков, зачисление на счета в банке денежных средств от кредитов и др. Четвёртый тип хозяйственных операций – одновременное уменьшение активов и источников их формирования. Правило. Операции этого типа вызывают уменьшение статей и в активе, и в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива уменьшаются на эту же сумму, но равенство при этом сохраняется. Четвёртый тип изменений в балансе можно представить уравнением А – Х = П – Х. К четвёртому типу относятся операции по погашению с расчётного счета кредиторской задолженности, оплате поставщику за поступившие от него товары с расчётного счета, выплате заработной платы из кассы и др. Требования к БО: полнота и достоверность, сопоставимость, последовательность, существенность, нейтральность, составление на русском языке и в валюте РФ. Субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и участники проекта «Сколково» вправе формировать и представлять БО в упрощённом или общепринятом варианте и объёме. Компонентами бухгалтерской (финансовой) отчётности являются активы, обязательства, капитал (ББ), доходы и расходы (ОФР). Подготовительная работа перед составлением годовой БО включает проведение инвентаризации активов и обязательств, проверку и закрытие учётных регистров, реформацию бухгалтерского баланса. Выявленные в БУ и БО ошибки исправляются в обязательном порядке. Порядок исправления ошибок регулируется ПБУ 22/10 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности». Модель формирования прибыли ЭС представлена в ОФР. • Валовая прибыль либо убыток (разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданной продукции). • Прибыль или убыток от продаж (разница между валовой прибылью (убытком) и управленческими и коммерческими расходами). • Прибыль (убыток) до налогообложения (прибыль (убыток) от продаж, скорректированная на прочие доходы и расходы). • Чистая прибыль либо убыток (разница между прибылью до налогообложения и текущим налогом на прибыль). 25 • Совокупный финансовый результат периода (чистая прибыль за вычетом результатов от переоценки внеобротных активов и от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль или убыток периода). Рис. 1. Классификация бухгалтерских балансов 26 В международной практике существуют два метода составления отчёта о финансовых результатах (ОФР): по функциям и по характеру затрат. В российской практике используется только один метод – по функциям (производство, управление, реализация). Отчёт о движении денежных средств (ОДДС) дополняет отчёт о финансовых результатах, поскольку отражает денежные потоки экономического субъекта В ОДДС движение денежных средств показывается по видам деятельности: операционной (текущей), инвестиционной и финансовой. Порядок составления ОДДС регулирует ПБУ 23/11 «Отчёт о движении денежных средств». В международной практике возможны два метода составления ОДДС в части операционной деятельности – прямой и косвенный, в российской только один – прямой. При косвенном методе формирование ОДДС начинается с показателя чистой прибыли. Бухгалтерская отчётность позволяет: 1) определить общую стоимость имущества ЭС, стоимость иммобилизованных (внеоборотных) и мобильных (оборотных) активов, 2) установить излишек или недостаток источников для формирования запасов и затрат, обеспеченность ЭС собственными и заёмными источниками, 3) оценить кредитоспособность ЭС, то есть способность полностью и своевременно погашать свои обязательства, 4) установить ликвидность баланса, которая определяется как степень покрытия обязательств ЭС его активами, 5) выявить активы: наиболее ликвидные, более реализуемые, медленно реализуемые и трудно реализуемые, 6) определить наиболее срочные обязательства, краткосрочные и долгосрочные обязательства, 7) оценить соотношение собственных и заёмных источников (независимость ЭС), 8) увидеть, прибыльно или убыточно работает ЭС и т. д. 3.3. Тестовые задания Инструкция: к каждому заданию дано несколько ответов, среди которых один правильный. 1. Вступительный баланс составляется: а) для планирования хозяйственной деятельности; б) подведения итогов по окончании отчётного года; в) отражения имущества на момент регистрации юридического лица; г) при ликвидации организации. 27 2. Ликвидационный баланс составляется: а) для подведения итогов работы организации за год; б) планирования хозяйственной деятельности; в) в современных условиях не составляется; г) для оценки активов и его источников на момент ликвидации организации. 3. Баланс, в котором нет статей «Амортизация НМА», «Амортизация основных средств», «Торговая наценка», «Резервы по сомнительным долгам», называется: а) брутто; б) нетто; в) заключительный; г) провизорный. 4. Бухгалтерский баланс – это способ группировки: а) собственных и заёмных средств на определённую дату в стоимостной оценке; б) активов и источников их формирования на отчётную дату в денежном выражении; в) внеоборотных и оборотных средств на определённую дату в денежном выражении; г) нет правильного ответа. 5. Тип хозяйственной операции «Из кассы выдана заработная плата»: а) первый; б) второй; в) третий; г) четвёртый. 6. Тип хозяйственной операции «Перечислено с расчётного счета поставщикам, на условиях последующей оплаты»: а) первый; б) второй; в) третий; г) четвёртый. 7. Тип хозяйственной операции «Погашен убыток прошлых лет за счёт прибыли отчётного года»: а) первый; б) второй; 28 в) третий; г) четвёртый. 8. Пробный баланс составляется: а) для контроля за процедурой бухгалтерского учета; б) планирования хозяйственной деятельности; в) анализа финансового положения организации; г) не составляется. 9. В бухгалтерском балансе содержится система показателей: а) моментных; б) аналитических, в) синтетических; г) интервальных. 10. Тип хозяйственной операции «Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц»: а) первый; б) второй; в) третий; г) четвёртый. Ответы на тест: Номер вопроса Ответ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 3.4. Задачи Задача 3.4.1 Ознакомьтесь с ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерская отчётность организации», утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, с изм. и доп. Впишите ответы на поставленные вопросы и используемые для ответа нормы ПБУ 4/99. 1. Цель ПБУ – это установить состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений (п.1). 29 2. Бухгалтерская отчётность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п.4). 3. Отчётная дата______________________________________________________ ____________________________________________________________________ 4. Пользователь ______________________________________________________ 5. Перечислите компоненты бухгалтерской отчётности: ____________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ 6. Кто утверждает формы бухгалтерской отчётности экономического субъекта? __________________________________________________________________. 7. Перечислите общие требования к бухгалтерской отчётности: ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 8. Определите отчётный период для годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности_________________________________________________________ 9. Сроки представления годовой бухгалтерской отчётности для разных групп пользователей_______________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 10. Перечислите числовые показатели отчёта о финансовых результатах______ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 30 11. Перечислите числовые показатели ОДДС ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 12. Сроки публикации бухгалтерской отчётности__________________________ ____________________________________________________________________. Задача 3.4.2 На основе данных составить бухгалтерский баланс ООО «Модерн» на 31 марта 20 г. Решение оформить на бланке бухгалтерского баланса. Исходные данные. Задание выполняется на примере фабрики мягкой мебели – ООО «Модерн». Юридический адрес: г. Пермь, ул. Народовольческая ХХ. ИНН 0590000009. Руководитель ООО «Модерн» Лангин А.А. На 31 марта текущего года ООО «Модерн» имеет следующие остатки на счетах бухгалтерского учета (руб.): 01 Основные средства 30 000 02 Амортизация основных средств 10 000 43 Готовая продукция 5 000 20 Основное производство 5 000 50 Касса 3 700 51 Расчётные счета 9 300 80 Уставный капитал 10 000 66 Краткосрочные кредиты и займы 8 000 60 Расчёты с поставщиками 9 000 70 Расчёты с персоналом по оплате труда 4 000 99 Прибыли и убытки (прибыль) 8 000 68 Расчёты по налогам и сборам 4 000 Решение. Задание выполнено ниже на бланке, утверждённом Минфином России. 31 Приложение 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. приказа Минфина России от 05.10.2011 № 124н) Бухгалтерский баланс на Коды 31 марта 2020 г. Форма по ОКУД 0710001 Дата (число, месяц, год) 31 Организация ООО «Модерн» ______ Идентификационный номер налогоплательщика Вид экономической Производство деятельности мебели Пояснения 20 по ОКПО ИНН мягкой по ОКВЭД Единица измерения: тыс. руб. Местонахождение (адрес) г. Пермь, ул. Народовольческая ХХ 03 0590000009 по ОКЕИ 384 На На На 31.03.2020 01.03.2019 31.12.2018 Наименование показателя АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС 32 20 20 20 20 - 11 10 - - - - 5 16 36 13 23 43 - Форма 0710001 продолжение приложения 1 Пояснения Наименование показателя ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу V БАЛАНС Руководитель «10» Лангин (подпись) На 31.03.2020 На 31.12.2019 На 31.12.2018 10 10 - ( - ) ( - ) ( - ) - - - - - - - - - 8 8 - 18 18 - - - - - - - - - - 8 8 - 10 18 36 17 25 43 - Лангин А.А. (расшифровка подписи) апреля 2020_г. 33 Задача 3.4.3 Составьте по 6 операций каждого типа влияния на бухгалтерский баланс, решение оформить в табл. 11. Таблица 11 Четыре типа хозяйственных операций по влиянию на бухгалтерский баланс 1-й тип А+, А-, Бб не изм. 2-й тип П+, П-, Бб не изм. 3-й тип А+, П+, Бб+ 4-й тип А-, П-, Бб- Задача 3.4.4 На основе исходных данных задачи 2.4.4 (табл. 7 и 9) составить баланс ООО «Транспортная компания – Грузоперевозки» на 31 марта текущего года. Основной вид деятельности 49.41 «Деятельность автомобильного грузового транспорта». ИНН 5904130315, форма собственности-частная. Руководитель: Белкин Илья Фёдорович. Решение оформить на бланке бухгалтерского баланса. 34 Таблица 12 Приложение 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. приказа Минфин России от 19.04.2019 № 61н) Бухгалтерский баланс на 20 г. Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация Идентификационный номер налогоплательщика 0710001 по ОКПО ИНН Вид экономической деятельности___________________________ по . ОКВЭД Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ Местонахождение (адрес) Пояснения Коды На ____ На 31 декабря 20 20 Наименование показателя АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС 35 г. г. 384 На 31 декабря 20 г. - - - - - - - - - - - - Форма 0710001 продолжение приложения 1 Пояснения Наименование показателя ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу V БАЛАНС На г. ( Руководитель (подпись) « » 2 (расшифровка подписи) . 36 ) На г. ( ) На 31 декабря 20 г. ( ) Задача 3.4.5 Составить бухгалтерский баланс (ББ) ООО «Турфирма КАРАВЕЛЛАТУР» на 31.12.2020, используя утвержденную Минфином РФ форму баланса. Исходные данные: вид деятельности – 79.1 деятельность турагентов и туроператоров; ИНН 2130106315; форма собственности – 16 частная собственность; организационно-правовая форма – 12300 общество с ограниченной ответственностью, Пермь, Крисанова 24; руководитель Фролов Глеб Ильич. Справка об остатках на синтетических счетах ООО «Турфирма КАРАВЕЛЛА-ТУР» на 31.12.2020, тыс. руб. Активные счета 10 Материалы 35 50 Касса 1 51 Расчётные счета 19 62 Расчёты с покупателями 87 71 Расчёты с подотчётными лицами 2 Пассивные счета 60 Расчёты с поставщиками … 12 66 Краткосрочные кредиты и займы 50 69 Расчёты по соц. страхованию 14 70 Расчёты с персоналом по оплате труда 47 80 Уставный капитал 10 84 Нераспределённая прибыль… 11 Задача 3.4.6 Отразите результаты хозяйственных операций, составьте бухгалтерский баланс после каждой операции в табл. 13. Исходные данные. 1. Получены в кассу денежные средства на хозяйственные расходы 5 000 руб. 2. Начислена заработная плата работникам компании за очередной отпуск 30 000 руб. 3. Из суммы заработной платы работников удержан НДФЛ (ставка 13 %). 4. Перечислен с расчётного счета НДФЛ в бюджет. Таблица 13 Изменение бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций, руб. Статья баланса Баланс на начало Баланс по- Баланс по- Баланс после сле сле второй третьей хозяйпервой хо- хозяйствен- ственной опезяйственной ной опера- рации операции ции Актив Пассив Актив Пассив Актив Пассив Актив Пассив Основные сред- 125 000 ства Материалы 58 500 Незавершенное производство 37 Баланс после четвертой хозяйственной операции Актив Пассив Касса Расчетный счет 13 500 175 000 Уставный капитал Нераспределённая прибыль 200 000 Кредиты банка 100 000 22 000 Расчеты по налогам и сборам Расчеты по заработной плате Расчеты с поставщиками Баланс 50 000 372 000 372 000 Задача 3.4.7 Задание 1. Определите финансовый результат работы ООО «Мир красоты» за текущий год. Задание 2. На основании расчёта заполните учебную форму Отчёта о финансовых результатах ООО «Мир красоты» за текущий год (табл. 14). Исходные данные: – выручка ООО «Мир красоты» составила 4 200 000 руб.: а) без НДС; б) с НДС по ставке 20 %; – себестоимость работ 2 961 300 руб.; – расходы на рекламу 65 350 руб.; – расходы на упаковку и транспортировку (не включая в себестоимость) 150 000 руб.; – проценты по вкладу полученные 19 310 руб.; – излишки материалов 5 000 руб.; – штраф, уплаченный за нарушение договора поставки 7 700 руб.; – отрицательная курсовая разница 4000 руб. Ставка налога на прибыль 20 % (гл. 25 НК РФ). Дополнительные данные: вид деятельности 96.02 «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты», ИНН 5904575811, КПП 591901001, форма собственности – 16 частная, Пермь, Красноармейская, 30; руководитель Опальская Алла Алексеевна. 38 Таблица 14 Отчёт о финансовых результатах за 20 Организация Единица измерения Наименование показателя и его расчёт Выручка, без НДС Себестоимость продукции Валовая прибыль (укажите расчёт) Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж (укажите расчет) Доходы от участия в других организациях Процентные доходы Процентные расходы Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения (укажите расчет) Налог на прибыль Чистая прибыль (убыток) (укажите расчет) г. Сумма, руб. 1) Валовая прибыль = Выручка – Себестоимость = 2) Прибыль (убыток) от продаж = 3) Прибыль (убыток) до налогообложения 4) Чистая прибыль (убыток) = Задача 3.4.8 Задание 1. Составить бухгалтерский баланс ООО «Салон красоты “Эстетик”» (микропредприятие) на 31 декабря 2020 г. упрощённого формата по утвержденной Минфином России форме. Исходные данные: вид деятельности – 96.02 «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты»; ИНН 7440585460; форма собственности – 16 частная собственность; организационно-правовая форма – 12300 частная собственность. Адрес: Челябинская область, г. Челябинск, ул. Мира, 105, оф. 12. Руководитель: Остапенко Лидия Петровна. Формат отчётности: упрощённая (в соответствии с учётной политикой). Справка об остатках на синтетических счетах ООО «Салон красоты «Эстетик» на 31.12.2020 в тыс. руб. Активные счета Пассивные счета 01 Основные средства 90 60 Расчёты с поставщиками … 32 10 Материалы 82 68 Расчёты по налогам … 7 39 50 Касса 2 69 Расчёты по соц. страхованию 10 51 Расчётные счета 57 70 Расчёты с персоналом по оплате труда 35 71 Расчёты с подотчётными лицами 5 80 Уставный капитал 10 76 Расчёты с разными дебиторами 17 84 Нераспределённая прибыль… 159 Задание 2. Составить отчёт о финансовых результатах ООО «Салон красоты “Эстетик”» за 2020 г. упрощённого формата по утвержденной Минфином России форме. Справочная информация (в рублях): выручка без НДС 983 000, себестоимость услуг 830 000, управленческие расходы 3 000, расходы на рекламу 27 000, прочие расходы 18 000. Ставка налога на прибыль 20 %. Примечание. Утверждённые Минфином России формы баланса и отчёта о финансовых результатах упрощённого формата имеются в приложениях. Задача 3.4.9 Составить отчёт о финансовых результатах (ОФР) ООО «Турфирма КАРАВЕЛЛА-ТУР» за 202_, используя утвержденную МФ РФ форму. Исходные данные: вид деятельности – 79.1 деятельность турагентов и туроператоров; ИНН 2130106315; форма собственности – 16 частная собственность; организационно-правовая форма – 12300 частная собственность, Пермь, Крисанова, 24; руководитель Фролов Глеб Ильич. Справочная информация: Выручка без НДС 203 000 руб. Себестоимость турпродуктов 110 000 руб. Управленческие расходы 43 000 руб. Расходы на рекламу 17 000 руб. Расходы на услуги банка 8 000 руб. Материальная помощь сотрудникам 12 000 руб. Ставка налога на прибыль 20 % Задача 3.4.10 Составьте отчёт о движении денежных средств ООО «Мастер» за текущий год прямым методом, используя учебную форму (табл. 15). Исходные данные. На начало отчётного года ООО «Мастер» имела на счёте «Расчётном счёте» 1 500 тыс. руб. В течение отчётного года компанией по движению денежных средств были выполнены следующие операции: – получен кредит в банке на два месяца в сумме 1 700 тыс. руб.; 40 – через два месяца полностью погашен данный кредит с уплатой процентов в размере 35 тыс. руб.; – получена от покупателей оплата за отгруженные товары на сумму 2 530 тыс. руб.; – приобретён сейф за 845 тыс. руб. и производственное оборудование 645 тыс. руб.; – продан автомобиль за 1 050 тыс. руб.; – уплачен налог на прибыль в сумме 1 500 тыс. руб.; – по итогам года получены убытки в размере 420 тыс. руб. Запасы материалов на складе на начало года составляли 345 тыс. руб., на конец года – 2 095 тыс. руб. Дебиторская задолженность, числившаяся на начало года в сумме 2 950 тыс. руб., была полностью погашена. Кредиторская задолженность на начало года составляла 150 тыс. руб., на конец года – 1 900 тыс. руб. Таблица 15 Отчёт о движении денежных средств (прямой метод) за 202. Организация Ед. измерения Показатели 1. Движение денежных по текущей деятельности Поступления: Платежи: Чистый поток по текущей деятельности 2. Движение денежных по инвестиционной деятельности Поступления: Платежи: Чистый поток по инвестиционной деятельности 3. Движение денежных по финансовой деятельности Поступления: Платежи: Чистый поток по финансовой деятельности Сальдо начальное Чистый поток Сальдо конечное 41 Сумма, руб. ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ Цель занятия – усвоение порядка отражения операций на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского наблюдения. 4.1. Вопросы для обсуждения 1. Понятие о счетах учета. 2. Строение счетов бухгалтерского учета. 3. Классификация счетов бухгалтерского учета (четыре признака). 4. План счетов бухгалтерского учета. 5. Двойная запись. 6. Обобщение данных текущего учета. 4.2 Краткое изложение основных положений темы Счета бухгалтерского учета – это способ экономической группировки, текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их образования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности. Для учета каждого вида хозяйственных средств и их источников открываются отдельные счета. Наименование счета, шифр Дебет Кредит Рис. 2. Строение счета Строение счетов. Счёт – способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля объектов бухгалтерского учета. По внешнему виду счёт представляет собой двухстороннюю таблицу: левая часть – дебет; правая часть – кредит. В счетах делают три вида записей: сальдо начальное – понимают остаток ресурсов или размер задолженности на начало отчётного периода; 42 оборот – движение (увеличение или уменьшение) объектов учета за период; сальдо конечное – остаток ресурсов или размер задолженности на конец отчётного периода. Остатки, увеличение или уменьшение объектов отражаются на разных сторонах счета в зависимости от того, что учитывается на счёте – активы или источники их формирования. Суммы всех записей, сделанных за период (месяц) по дебету и кредиту счета, называются соответственно дебетовым и кредитовым оборотами. Результат соизмерения начального сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов позволяет определить сальдо конечное. В активных счетах, предназначенных для учета активов, увеличение объекта отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту; сальдо - всегда по дебету. В пассивных счетах, предназначенных для учета источников формирования активов, наоборот. Счета бухгалтерского учета классифицируют по признакам: по отношению к бухгалтерскому балансу (балансовые и забалансовые); назначению (активные, пассивные и активно-пассивные); степени охвата информации (синтетические и аналитические); структуре (основные, регулирующие, операционные, бюджетнораспределительные, финансово-результатные); экономическому содержанию (используемые в производстве, в сфере обращения в непроизводственной сфере). Для достижения единообразия учета объектов ЭС обязаны использовать единый план счетов БУ, утверждённый МФ РФ. План счетов – это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета первого и второго порядка (синтетические счета и субсчета). Каждому объекту учета соответствует свой балансовый счёт, который имеет двузначный цифровой код. Например, счёт 10 «Материалы» или счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Для удобства все балансовые счета в плане сгруппированы по разделам. К части счетов предусмотрены субсчета (счета второго порядка). Забалансовым счетам присвоен трёхзначный код (001 «Арендованные основные средства»). На основании единого плана счетов ЭС формируют рабочий план счетов БУ, который содержит синтетические счета, субсчета и аналитические счета. На содержание рабочего плана счетов оказывают влияние масштабы и виды деятельности ЭС и др. Активные счета (предназначенные для учета активов): 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» и т. д. 43 Пассивные счета (предназначенные для учета источников формирования активов): 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» и т. д. Активно-пассивные счета: 60 «Расчёты с поставщиками и заказчиками», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 99 «Прибыли и убытки» и т. д. По охвату информации: синтетические счет (10 «Материалы»), субсчет к нему (10-3 «Топливо») и аналитический счет (сч. «Бензин 95»). Двойная запись – это способ одновременного взаимосвязанного отражения объектов учета, вызываемых хозяйственной операцией, в дебете одного счета и кредите другого в одинаковых суммах. Основой двойной записи является двойственный характер любой хозяйственной операции. Правила (последовательность) составления двойной записи: 1. Выделение объектов БУ, участвующих в операции. 2. Поиск в плане счетов БУ счетов, предназначенные для учета этих объектов. 3. Установление, к какой группе счетов они относятся (активным или пассивным). 4. Определение изменений, происходящих с каждым объектом под воздействием данной операции (увеличение или уменьшение). 5. Составление бухгалтерскую проводку (бухгалтерской записи), применяя правила отражения операций в активных и пассивных счетах. Пример: зачислен на расчётный счёт краткосрочный кредит банка в сумме 1 000 000 руб. 1. Объекты БУ: денежные средства на расчётном счёте (активы) и обязательства перед банком по краткосрочному кредиту (обязательства). 2. План счетов БУ: счета 51 «Расчётные счета» и 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам». 3. Счёт 51 «Расчётные счета» – активный, а и 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» – пассивный. 4. Изменения в объектах бухгалтерского учета: оба объекта одновременно увеличиваются на 1 000 000 руб. 5. Правила отражения операций на счетах БУ: в активном счёте 51 увеличение денежных средств отражается по дебету, а в пассивном счёте 66 увеличение обязательств перед банком показывается по кредиту. Бухгалтерская проводка: Дт 51, Кт 66 1 000 000 руб. 44 Значение системы счетов бухгалтерского учета и двойной записи 1. С помощью системы бухгалтерских счетов получают сведения о движении хозяйственных средств. 2. Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгалтерского учета. 3. Принцип двойной записи является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета. 4. Двойная запись обеспечивает отражение оборота хозяйственных средств во взаимосвязи с их назначением и источниками образования. 5. Двойная запись имеет контрольное значение. В конце отчётного периода данные текущего учета обобщают. Группировку показателей осуществляют в оборотных ведомостях. Различают оборотные ведомости: синтетического и аналитического учета. 4.3. Тестовые задания 1. На начисление заработной платы рабочим за изготовление продукции составляется запись: а) Д 40 К 70; б) Д 70 К 20; в) Д 20 К 70; г) Д 70 К 68. 2. Оборотная ведомость по синтетическим счетам предназначена: а) для проверки полноты аналитического учета; б) проверки полноты синтетического учета; в) проверки правильности записи на инвентарных счетах; г) нет правильно ответа. 3. Субсчета открываются: а) к синтетическому счету; б) к аналитическому счету; в) в учёте не применяется; г) к группе счетов. 4. На «Удержание из заработной платы налога на доходы физических лиц» составляется запись: а) Д 50 К 70; б) Д 70 К 68; в) Д 20 К 68; г) Д 68 К 51. 45 5. Сальдо конечное по активному счету равно нулю: а) если оборот по дебету равен обороту по кредиту; б) нет правильного ответа; в) в течение месяца по счету не было движения; г) сальдо начальное плюс оборот по дебету равен обороту по кредиту. 6. Сальдо конечное по пассивному счету определяется по формуле: а) Ск = Сн+Обк-Обд; б) пассивные счета сальдо не имеют; в) Ск = Сн+Обд-Обк. 7. Отпуск материалов в основное производство отражается записью: а) Д 40 К 10. б) Д 20 К 10. в) Д 10 К 20. г) Д 01 К 10. 8. Содержание бухгалтерской записи Д 20 К 69/1: а) Начисление рабочим основного производства пособия по временной нетрудоспособности. б) Выплачены рабочим основного производства пособия по временной нетрудоспособности. в) Удержаны из заработной платы социальные налоги. г) Перечислены во внебюджетные фонды отчисления на социальное страхование и обеспечение. 9. Перечисление с расчетного счета налогов в бюджет отражается записью: а) Д 70 К 68; б) Д 68 К 51; в) Д 50 К 68; г) Д 68 К 70. 10. Зачисление краткосрочного кредита на расчетный счет отражают бухгалтерской записью: а) Д 51 К 66; б) Д 50 К 91; в) Д 51 К 67; г) Д 66 К 51. 46 Номер вопроса Ответ 1 2 3 Ответы на тест: 4 5 6 7 8 9 10 4.4. Задачи Задача 4.4.1 1. Используя те же условия, что и в задаче 3.3.2, откройте счета бухгалтерского учета. 2. Составить журнал регистрации хозяйственных операций и бухгалтерские записи по приведённым хозяйственным операциям. По каждой операции укажите первичный документ, который является основанием для совершения операции и типы изменений баланса. 3. Суммы хозяйственных операций запишите в счета методом двойной записи. 4. В счетах подсчитайте обороты и сальдо на 31 марта текущего года. 5. Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам за март месяц. 6. Составьте бухгалтерский баланс (на бланке) на конец отчётного периода. Исходные данные Хозяйственные операции за март 20 г. 1. Отгружена покупателям готовая продукция (переход права собственности – после оплаты), производственная себестоимость которой 4000 2. Выдано из кассы: а) зарплата работникам 2 500 б) Волкову В.П. на текущие расходы 500 3. Оприходованы на склад материалы, приобретённые Волковым В.П. 700 4. Выдано Волкову В.П. из кассы в возмещение произведённых расходов 200 5. Внесено из кассы предприятия на расчётный счёт в банке 270 6. Перечислено с расчётного счета: 2 300 а) поставщикам в погашение задолженности 2 470 б) налоги в бюджет 7. Выдана из кассы беспроцентная ссуда Соловьёвой И.К. по договору займа 20 47 8. В результате инвентаризации выявлена недостача на складе готовой продукции 50 Решение «Основные средства» Сч. 01 Дт Сн 30000 ОД 0 ОК 0 Ск 30000 «Амортизация основных средств» Кт Сч. 02 Дт ОД 0 «Основное производство» Сч. 20 Дт Кт Сн 5000 ОД 0 ОК 0 Ск 5000 «Касса» Сч. 50 Дт Сн 3700 ОД 0 Ск 210 «Расчётные счета» Сч.51 Дт Сн 9300 5) 270 ОД 270 Ск 4800 Кт 2) а) 2500 б) 500 4) 200 5) 270 7) 20 ОК 3490 Кт 6) а) 2300 б) 2470 ОК 4770 «Готовая продукция» Сч. 43 Дт Сн 5000 «Краткосрочные кредиты и займы» Сч. 66 Дт Кт Сн 8000 ОД 0 ОК 0 Ск 8000 ОД 0 Ск 950 Дт Кт 1) 4 000 8) 50 ОК 4050 «Расчеты с поставщиками» Сч. 60 Дт Кт 6) а) 2300 Сн 9000 ОК 0 Ск 6700 ОД 0 «Прибыль» Сч. 99 ОД 0 Кт Сн 10000 ОК 0 Ск 10000 Кт Сн 8000 ОК 0 Ск 8000 «Расчеты с персоналам по оплате труда» Сч. 70 Дт Кт 2) а) 2500 Сн 4000 ОД 0 ОК 0 Ск 1500 48 «Уставный капитал» Сч. 80 Дт Сн 10000 ОД 0 ОК 0 Ск 10000 «Расчеты по налогам и сборам» Сч. 68 Дт Кт 2) б) 2470 Сн 4000 ОД 2470 ОК 0 Ск 1530 «Недостача и порча ценностей» Сч. 94 Дт Кт Сн 0 8) 50 ОД 50 ОК 0 Ск 50 Кт «Расчеты с подотчетными лицами» Сч. 71 Дт 3) 700 Сн 0 2) б) 500 4) 200 ОД 700 ОК 700 Ск 0 Кт «Товары отгруженные» Сч. 45 Кт Дт Сн 0 1)4 000 ОД 4 000 Ск 4 000 ОК 0 Таблица 16 № 1 2 3 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Модерн» за март 2020 г., руб. НаименоваТип изме- Содержание хозяйствен- Дт ние документа нений ной операции Типовая накладная Отгружена покупателям готовая продукция с переходом права собственности после оплаты а) Платёжная а) А-П в Выдано из кассы: ведомость; сторону а) зарплата работникам; б) расходный уменьшеб) в подотчет Волкокассовый ор- ния; ву В.П. дер б) А Договор купли- А Оприходованы на склад продажи, касматериалы, приобретенсовый чек, ные Волковым В.П. накладная, авансовый отчет Кт Сумма 45 43 4 000 70 71 50 50 2 500 500 10 71 700 А 49 4 РКО А-П в сторону уменьшения Объявление на А взнос наличными (часть квитанция) а) платежное а) А-П в поручение; сторону б) платежное уменьшепоручение; ния; а, б) банков- б) то же ская выписка Договор бес- А процентного займа, РКО 5 6 7 8 Сличительная А ведомость результатов инвентаризации Итого по журналу Выдано Волкову В.П. из кассы в возмещение произведенных расходов 71 50 200 Внесено из кассы предприятия на расчетный счет в банке 51 50 270 60 68 51 51 2 300 2 470 73 50 20 94 43 50 Перечислено с расчетного счета: а) поставщикам в погашение задолженности; б) налоги в бюджет Выдана из кассы по договору займа беспроцентная ссуда сотруднику ООО «Модерн» Соловьевой И.К. В результате инвентаризации выявлена недостача на складе готовой продукции 13010 Таблица 17 Оборотная ведомость по синтетическим счетам ООО «Модерн» за март 2020 г., руб. № счета Наименование счета 01 Основные средства Амортизация основных средств Готовая продукция Основное производство Касса 02 43 20 50 51 80 66 60 Расчетные счета Уставный капитал Краткосрочные кредиты и займы Расчеты с поставщиками Остаток на начало месяца Оборот за месяц Остаток на конец месяца Дт 30000 Кт - Дт 0 Кт 0 Дт 30000 Кт - - 10000 0 0 - 10000 5000 - 0 4 050 950 - 5000 - 0 0 5000 - 3700 - 0 3490 210 - 9300 - 270 4770 4800 - - 10000 0 0 - 10000 - 8000 0 0 - 8000 - 9000 2300 0 - 6700 50 70 99 68 94 71 73 10 45 Расчеты с персоналом по оплате труда Прибыли и убытки Расчеты по налогам и сборам Недостачи и потери от порчи ценностей Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с персоналом по прочим операциям Материалы Товары отгруженные Итого - 4000 2500 0 - 1500 - 8000 0 0 - 8000 - 4000 2470 0 - 1530 0 - 50 0 50 - 0 - 700 700 0 - 0 - 20 0 20 - 0 0 - 700 4000 0 0 700 4000 - 53000 53000 13010 13010 45 730 45 730 Примечание. Решение 6-го задания выполнено в задаче 3.3.2. Задача 4.4.2 В табл. 18 укажите корреспонденцию счетов по перечисленным операциям ОАО «Меркурий-строй» за январь текущего года. Таблица 18 Хозяйственные операции за январь 20 № Содержание операции п/п 1 Отпущено со склада в основное производство сырье 2 Получен на расчётный счёт краткосрочный кредит 3 Создан резервный капитал за счёт прибыли 4 Выдана из кассы премия работникам компании 5 Получено оборудование от поставщика, на условии последующей оплаты 6 Сданы из кассы денежные средства на расчётный счёт 7 Погашена наличными дебиторская задолженность 8 Увеличен за счёт прибыли уставный капитал 9 Выданы денежные средства из кассы в подотчёт 10 Получены от поставщиков запасные части к станку 11 Погашен убыток прошлых лет за счёт нераспределённой прибыли отчётного года 12 НДФЛ удержали из заработной платы работников 13 Погашена с расчётного счета кредиторская задолженность 14 Перечислено с расчётного счета задолженность по налогам в бюджет 15 Поступил от подотчётного лица инвентарь 51 г. Корреспонденция счетов Дт Кт 16 17 18 19 20 21 22 23 Поступили материалы на склад от поставщика Погашен с расчётного счета долгосрочный кредит Начислена заработная плата за изготовление продукции в цехах основного производства Увеличен уставный капитал за счет дополнительных взносов учредителей Выданы из кассы денежные средства в погашение задолженности подотчётному лицу Выявлена недостача материалов на складе Увеличен добавочный капитал за счёт положительной курсовой разницы по пересчёту задолженности учредителя-нерезидента по вкладу в уставный капитал Перечислены поставщикам денежные средства за оборудование 24 Начислены взносы страховой организации по ОСАГО 25 АО «Пермэнерго» предъявлены счета за электроэнергию, потреблённую в январе Итого по журналу хозяйственных операций х х Задача 4.4.3 В табл. 19 сформулируйте содержание хозяйственных операций к перечисленным бухгалтерским проводкам. Таблица 19 Бухгалтерские проводки Содержание операции № п/п 1 Поступили материалы от поставщика 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 А) Б) 17 18 19 20 52 Бухгалтерская проводка Д 10 К 60 Д 51 К 75 Д 60 К 51 Д 75 К 80 Д 71 К 50 Д 20 К 70 Д 58 К 75 Д 51 К 76 Д 83 К 80 Д 99 К 68 Д 26 К 70 Д 20 К 10 Д 51 К 62 Д 43 К 20 Д 50 К 51 Д20, К 69 Д26 К 69 Д 69 К 51 Д 70 К 68 Д 70 К 50 Д 51 К 50 Задача 4.4.4 Задание 1. По данным баланса ООО «Мастер» откройте счета и запишите в них начальные остатки (табл. 20). Таблица 20 Выписка из бухгалтерского баланса ООО «Мастер» на 1 марта 20 г. Актив Сумма, руб. 1 520 000 61 500 900 Основные средства Материалы Касса Расчётный счёт Задолженность за покупателями Незавершённое производство Баланс 800 000 30 600 10 000 2 423 000 Пассив Сумма, руб. 1 809 200 250 000 Уставный капитал Прибыль Расчёты с персоналом по оплате труда 108 800 Расчёты с поставщиками 45 000 Краткосрочный кредит банка 90 000 Расчёты с бюджетом по нало- 120 000 гам Баланс 2 423 000 Задание 2. В журнале регистрации хозяйственных операций составьте бухгалтерские проводки и определите тип хозяйственной операции (табл. 21). Таблица 21 № п\ п 1 2 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Мастер» за март 20 г. Наименование документа Содержание хозяйственных операций Дт Кт Сумма, руб. Выписка из расчётного счета в банке Приходный кассовый ордер Перечислено с расчётного счета погашение краткосрочного кредита банка 90 000 Получено с расчётного счета на выплату зарплаты работникам и командировочные расходы Выдана из кассы зарплата работникам 10 800 3 Расходный кассовый ордер 4 Платёжное поручение Перечислены денежные средства с расчётного счёта на лицевые счета работников 100 000 5 Выписка с расчётного счета Выписка с расчётного счета Расходный кассовый ордер Поступили денежные средства от покупателя за отгруженную продукцию 30 600 Перечислено в погашение задолженности поставщикам 25 000 Выдан из кассы аванс на командировку Уфимцеву О.Д. 2 000 6 7 8 Приходный Поступили основные материалы от поордер склада ставщика 9 Выписка с расПеречислено поставщику за материалы чётного счета в банке 10 Приходный Получены в кассу деньги от Морозова К.П. кассовый ордер по договору долгосрочного займа Итог по журналу регистрации хозяйственных операций 53 8 800 56 000 56 000 120 000 Задание 3. Запишите суммы хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, подсчитайте обороты и выведите остатки на конец месяца. Задание 4. Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам за март 20 г. Задание 5. Составьте баланс (учебной формы) ООО «Мастер» на 31 марта 20 г. (начертить самостоятельно). Задача 4.4.5 Задание 1. В журнале регистрации (табл. 22) ООО «IT-Сервис» за июль текущего года составьте бухгалтерские проводки, определите тип изменений в балансе. Таблица 22 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «IT-Сервис» за июль 202 г., руб. № Содержание хозяйственных операций п/п 1 Согласно выписке, из расчётного счета поступили на расчётный счёт денежные средства от заказчиков за выполнение работы 2 По чеку полученные денежные средства в кассу с расчётного счета: на выплату зарплаты на командировочные расходы 3 По расходному кассовому ордеру выдано из кассы служащим на командировочные расходы 4 По платёжной ведомости выдана из кассы зарплата работникам 5 На основании авансовых отчётов с приложенными к ним оправдательными документами командировочные расходы списаны на затраты основного производства 6 По приходному кассовому ордеру принят в кассу остаток неизрасходованного аванса 7 Согласно выписке из расчётного счета перечислено: а) в погашение задолженности поставщикам б) бюджету в) органам социального страхования и обеспечения Итого 8 Перечисление в бюджет налога на прибыль 9 Приняты к оплате счета поставщиков за оказанные ими услуги (отнести на затраты основного производства) 10 Начислена заработная плата работникам фирмы 11 Начислены страховые взносы с сумм заработной платы работников по действующей ставке (сумму определить) Итог по журналу регистрации хозяйственных операций 54 Дт Кт Сумма 1 710 000 67 000 25 000 20 000 66 000 19 800 200 70 000 100 000 315 000 ? 2 000 18 000 30 000 … Задача 4.4.6 Задание 1. В журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 23), созданном ООО «Скрепка», составьте бухгалтерские проводки. Виды экономической деятельности: оптовая и розничная торговля канцелярскими товарами. Таблица 23 Журнал регистрации хозяйственные операций ООО «Скрепка» за январь 20 № п/ п 1 2 3 4 5 6 7 Содержание хозяйственных операций Дт После регистрации ООО «Скрепка», согласно учредительным документам, отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал: – организация А (взнос денежными средствами), – организация В (взнос товарами), – Кукушкин О.Е. (взнос акциями ОАО «Вектор»), – Новикова М.Н. (взнос материалами). Всего: На основании первичных документов приняты на учёт средства, внесённые учредителями: – товары, – акции ОАО «Вектор», – материалы Согласно выписке из расчётного счета зачислены на расчётный счёт денежные средства, поступившие от организации А в качестве вклада в уставный капитал По платёжному поручению перечислено с расчётного счета поставщикам за товары Согласно выписке из расчётного счета зачислен на расчётный счёт краткосрочный кредит банка Получены товары от поставщика, согласно накладным стоимость товаров По накладным отгружены покупателям товары, балансовая стоимость которых (право собственности на товары по условиям договора переходит к покупателю после оплаты) Итог по журналу Кт г., руб. Сумма 120 000 55 000 25 000 20 000 220 000 55 000 25 000 20 000 120 000 120 000 165 000 120 000 150 000 Задание 2. Откройте счета бухгалтерского учета, запишите суммы хозяйственных операций на счетах, подсчитайте обороты и определите остатки на конец месяца. Воспользуйтесь прил. 7. Задание 3. Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам (табл. 24) и по аналитическим к счету 75 (прил.8) за январь. Задание 4. Составьте баланс (учебной формы табл.25) ООО «Скрепка» на 31 января 20 _ г. 55 Решение Синтетические счета Сч. Дт Кт Сч. Дт Кт Сч. Дт Кт Кт Сч. Дт Кт Кт Сч. Дт Кт Сч. Дт Сч. Дт Сч. Дт 56 Кт Таблица 24 Оборотная ведомость по синтетическим счетам ООО за 20 г., руб. Шифры счетов Сальдо начальное Дт Кт Оборот Дт Кт Сальдо конечное Дт Кт Итого Таблица 25 Баланс ООО «Скрепка» на 31 января 20__г. Название_________________ Единица измерения________ ВНА Актив Сумма Пассив Капитал и резервы ОА Обязательства Баланс Баланс 57 Сумма ТЕМА 5. ПЕРВИЧНОЕ НАБЛЮДЕНИЕ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ Цель занятия – усвоение порядка документального оформления хозяйственных операций и определение результатов инвентаризации. 5.1. Вопросы для обсуждения на занятии 1. Значение документов в бухгалтерском учёте. 2. Классификация документов. 3. Требования к оформлению документов. 4. Проверка документов. 5. Обязательные и необязательные реквизиты. 6. Исправление в первичных документах и учётных регистрах. 7. Организация работы архива. Сроки хранения документов. 8. Порядок изъятия документов. 9. Документооборот. 10. Понятие и виды инвентаризаций. 11. Этапы инвентаризации. 12. Определение результатов инвентаризации и отражение их в бухгалтерском учёте. 5.2. Краткое изложение основных положений темы Документ – письменное разрешение на проведение хозяйственной операции и подтверждение ее совершения. В соответствии с Федеральным законом от 6 ноября 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» предъявляются следующие требования к первичным учётным документам: 1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учётным документом. 2. Первичный учётный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания. 3. Формы первичных учётных документов утверждает руководитель организации по предоставлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта. 4. Первичный учётный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. 5. В случае если законодательством РФ или договором предусмотрено представление первичного учётного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, организация обязана по требованию 58 другого лица или государственного органа за свой счёт изготавливать на бумажном носителе копии первичного учётного документа, составленного в виде электронного документа. 6. Первичные документы проверяются. Виды проверки: формальная, арифметическая, проверка по существу. 7. В первичном учётном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами организации государственного регулирования бухгалтерского учёта. Исправление в первичном учётном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов, либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Не допускаются исправления в кассовых и расчётно-платёжных документах. 8. В случае если в соответствии с законодательством РФ первичные учётные документы, в том числе электронные, изымаются, копии изъятых документов включаются в документы бухгалтерского учёта. Первичные учётные документы, регистры и отчётность подлежат хранению в организации в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчётного года. Реквизит – это показатель документа или учётного регистра. Различают обязательные и необязательные реквизиты. Обязательные реквизиты придают юридическую силу документу и перечислены в 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Необязательные реквизиты усиливают контрольное и познавательное значение. Обязательные реквизиты первичного учётного документа: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование организации, составившей документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность её оформления, либо наименование должности лица, ответственного за правильность оформления совершившегося события; 7) подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Документооборот – этапы движения документов от их создания или поступления до передачи в архив. Первичные документы классифицируют по следующим признакам: 59 по назначению: распорядительные (доверенность, платёжное поручение), оправдательные (акт выполненных работ, акт приёмки-передачи ОС); бухгалтерского оформления (бухгалтерская справка); комбинированные (расходный кассовый ордер, требование-накладная); содержанию хозяйственных операций: материальные (приходный ордер, акт приёмки материалов, требование-накладная), денежные (платёжное поручение, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер), расчётные (счёт-фактура, акт сверки расчётов); способу отражения операций: разовые (приходные кассовые ордера, требование-накладная), накопительные (табель рабочего времени, лимитнозаборная карта); месту составления: внешние (товаротранспортная накладная, выписка с расчётного счета, чек), внутренние (расходный ордер кассовый ордер, требование-накладная; объёму информации: первичные (приходные и расходные кассовые ордера, требование-накладная), сводные (отчёт кассира); доброкачественности: доброкачественные (оформленные в соответствии с установленными требованиями), недоброкачественные (составленные с нарушениями установленных требований к оформлению документов); уровню автоматизации: составленные вручную, полученные в автоматизированном режиме. Инвентаризация – проверка фактического наличия объектов и сопоставление полученных результатов с данными регистров бухгалтерского учета. Инвентаризация имущества и финансовых результатов необходима для уточнения учётных данных, поскольку не все ФХЖ можно оформить документально (естественная убыль, злоупотребления, хищения, ошибки в документах, неисправность весоизмерительных приборов, др.). В зависимости от сроков проведения различают плановые (по графику в обозначенные сроки) и внеплановые инвентаризации. В зависимости от объёма проверки инвентаризации подразделяются на полные, частичные и выборочные. По периодичности проведения инвентаризации бывают текущие и перманентные. Проведение инвентаризации позволяет: обеспечить полноту и достоверность данных учета, повысить ответственность материально-ответственного лица (МОЛ) за сохранность вверенных им ценностей, установить естественную убыль, потери, порчу ценностей, выявить условия хранения ценностей, обеспечить сохранность имеющейся собственности. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июля 1995 г. № 49, 60 регулируют случаи обязательного проведения инвентаризации, правила проведения инвентаризации и отражения ее результатов. Общие правила проведения инвентаризации: проведение инвентаризации инвентаризационной комиссией, которую утверждает руководитель; неформальный характер проведения (натурально-вещественная и документальная проверка); документальное оформление результатов инвентаризации (инвентаризационные описи, сличительные ведомости, акты инвентаризации); отражение выявленных при инвентаризации недостач и излишков на счетах бухгалтерского учета. Излишки относятся на финансовые результаты в оценке по рыночным ценам (счёт 91). Недостачи ценностей сначала отражаются на счёте 94, затем списываются в пределах норм естественной убыли на затраты, а сверх норм – на материально-ответственных лиц. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии МОЛ. Этапы проведения инвентаризации: 1. Подготовительные мероприятия (издание приказа, определение сроков проведения, объектов, создание инвентаризационной комиссии, рабочих комиссий, распределение обязанностей, подготовка бланков документов и т. д.). 2. Опись имущества и обязательств (взвешивание, обмер, пересчёт, оформление инвентаризационных ведомостей). 3. Сравнительно-аналитические мероприятия (проверка и сопоставление данных, составление сличительных ведомостей, выяснение причин расхождений). 4. Оформление результатов (акты инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в учётных регистрах). 5.3. Тестовые задания 1. Под бухгалтерскими документами понимается: а) Любой материальный носитель данных об объектах учета. б) Нет понятия «бухгалтерский документ». в) Любой электронный носитель данных об объектах бухгалтерского учета. г) Материальный носитель данных об объектах бухгалтерского учета, который подтверждает право и факт совершения операции. 2. Документы классифицируются по следующим признакам: а) Назначение, охват операций, место составления. б) Распорядительные и оправдательные. в) Назначение, место составления и объем информации. 61 г) Назначение, место составления, способ охвата операции, способ составления, способ использования. 3. Инвентаризация – это: а) Сверка учётных записей с фактическим наличием средств. б) Проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств. в) Проверка наличия средств с целью выявления хищений. г) Проверка наличия активов, обязательств и сверка с данными учета. 4. По времени осуществления инвентаризации подразделяются: а) на внезапные и плановые; б) перманентные и полные; в) полные и частичные; г) плановые и выборочные. 5. Недостача материалов на складе отражается записью: а) Д 94 К 10; б) Д 10 К 94; в) Д 26 К 94; г) Д 80 К 94. 6. Излишки денежных средств в кассе приходуются записью: а) Д 50 К 91/1; б) Д 50 К 26; в) Д 94 К 50; г) Д 50 К 68. 7. Инвентаризация денежных средств осуществляется в сроки: а) Не реже одного раза в месяц. б) Не реже одного раза в квартал. в) Зафиксированные в учётной политике. г) Не реже одного раза в год. 8. Перечисление налогов в бюджет подтверждается: а) Расходным кассовым ордером. б) Выпиской банка. в) Платёжным поручением и выпиской банка. г) Ведомостью. 62 9. Каким первичным документом оформляют поступление материалов от поставщика? а) Акт приёмки. б) Приходный кассовый ордер. в) Накладная. г) Авансовый отчёт. д) Верно а) и в). 10. Какой документ является основанием для начисления заработной платы? а) Наряд на сдельную работу. б) Расчетно-платежная ведомость. в) Табель учета рабочего времени. г) Верно 1) и 3). Ответы на тест: Номер вопроса Ответ 1 2 3 4 5 6 5.4. Задачи 7 8 9 10 Задача 5.4.1 В табл. 26 продолжите заполнять обязательные реквизиты первичного учётного документа и учётных регистров. Таблица 26 Реквизиты первичных документов и учётных регистров № п.п. 1 2 Реквизиты первичного документа Реквизиты учётного регистра Наименование документа Дата составления документа Наименование регистра Наименование экономического субъекта, составившего регистр 3 4 5 6 7 Первичный учётный документ должен быть составлен ___________________, а если это не представляется возможным___________________________________ ____________________________________________________________________. Формы первичных учётных документов утверждает________________________ ____________________________________________________________________ 63 Первичный учётный документ составляется на __________ носителе и (или) ____________________________________________________________________. Задача 5.4.2 Продолжите заполнение авансового отчёта № 4 от 23 сентября текущего года. Исходные данные. Менеджер по продажам ООО «Техсервис» Костарев Евгений Сергеевич был направлен в командировку в г. Москву на международную выставку «Электротехника» с 18.09.20 г. по 21.09.20 г. По возвращении из командировки он представил следующие оправдательные документы: авиабилеты туда и обратно по 5 460 руб. (в том числе НДС). Счет проживания в гостинице «Университетская» 9 600 руб., в том числе НДС 20 %, чек проезда на такси до места выставки 600 руб., суточные установлены на предприятии 900 руб. Табельный номер 444. Решение выполнено на бланке: Унифицированная форма № АО-1 Утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 Код Форма по ОКУД по ОКПО ООО «Техсервис» наименование организации Отчет сумме Номер АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ 0302001 УТВЕРЖДАЮ в руб. коп. Руководитель Дата должность 4 подпись “ 64 расшифровка подписи ” 20 г. Код Структурное подразделение Отдел продаж Подотчетное лицо Табельный номер Костарев Е.С. фамилия, инициалы Профессия (должность) Наименование показателя Предыдущий аванс Назначение аванса менеджер Сумма, руб.коп. остаток Командировка в г. Москва Бухгалтерская запись Дт Счет, Сумма, руб. субсчет коп. перерасход Кт Счет, Сумма, руб. субсчет коп. Получен аванс 1. из кассы 1а. в валюте (справочно) 2. Итого получено Израсходовано Остаток Перерасход Приложение документов на листах Отчёт проверен. К утверждению в сумме сумма прописью руб коп ( коп) Главный бухгалтер подпись расшифровка подписи подпись расшифровка подписи Бухгалтер Остаток внесён в Перерасход сумме выдан уб. коп по кассовому ордеру № Бухгалтер (кассир) подпись расшифровка подписи 65 от “ ” 20 “ ” 20 г. г. Задача 5.4.3 Исходные данные. По результатам проверки коммерческим банком порядка ведения кассовых операций в ООО «АВС» от 10.07.20 г. был составлен акт. В акте проверки банком были установлены следующие факты несоблюдения правил ведения кассовых операций: 1) 01.07.20 г. лимит кассы был превышен на 5 000 руб. (установленный лимит кассы равен 15 000 руб.); 2) 21.06.20 г. произведён платёж наличными средствами в сумме 180 000 руб. по счёту №24 от 20.06.20 г. ООО «Заря», что превышает установленный предел. Акт проверки был представлен в налоговую инспекцию по месту регистрации ООО «АВС». За выявленные нарушения налоговой инспекцией наложены на организацию штрафы, что отражено в соответствующем акте. Задание 1. Произведите расчёт размеров штрафов, наложенных налоговой инспекцией на организацию и её руководителя: – штраф на организацию = ? – штраф на руководителя организации = ? Задание 2. Сформулируйте все хозяйственные операции по отражению штрафов, наложенных налоговой инспекцией. Составьте по операциям бухгалтерские проводки и занесите информацию в журнал регистрации хозяйственных операций (табл. 27). Таблица 27 Журнал регистрации хозяйственных операций № п/п Документ и содержание операции Корреспонденция счетов Дт Кт Сумма, руб. Задача 5.4.4 Задание 1. Составьте акт инвентаризации кассы на 16.06.2020 по приведённой ниже форме. Исходные данные. Приказом руководителя ООО «Альфа» № 20 от 15 июня текущего года была назначена инвентаризационная комиссия для инвентаризации кассы в следующем составе: – председатель комиссии: Серова И.П. – заместитель генерального директора, – члены комиссии: Смирнова И.Г. – заместитель главного бухгалтера, Макарова Г.Г. – менеджер. 66 Инвентаризация кассы проведена 16.06.2020. Порядковые номера последних выписанных документов: приходные кассовые ордера – № 38; расходные кассовые ордера – № 57. Кассир организации – Зверева Н.П. По данным учёта в кассе должно быть денежных средств на сумму 8 700 руб. По данным инвентаризации было установлено наличие в кассе денежных средств на сумму 8 000 руб. Акт инвентаризации денежных средств, находящихся в кассе на ______________ кассир_____________ Расписка Я, ___________________________________________________, даю расписку в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства переданы бухгалтеру, все поступившие денежные средства оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Последние документы: приходные № от и расходные № от Материально ответственное лицо Кассир _______________________________ _______________________ На основании приказа руководителя организации № ____ от ______ произведена инвентаризация денежных средств. При инвентаризации установлено: 1. Наличных денег ___________________________________________________________ _______________________________________________ руб. ________ коп. ИТОГО: фактическое наличие_____________________________________ ____________________________________________________ руб. ________ коп. По данным учёта ________________________________________________ ____________________________________________________ руб. ________коп. Результаты инвентаризации: недостача – _______________________________ излишки – ________________________ Последние номера документов: приходных: № расходных: № Председатель комиссии ________________________ _________________ Члены комиссии: ______________________________ ________________ _____________________________________________ _________________ 2. Выявленная недостача внесена кассиром в кассу. Задание 2. По результатам инвентаризации определите все необходимые операции, составьте по операциям бухгалтерские проводки. Занесите информацию в журнал регистрации хозяйственных операций (табл. 28). 67 Таблица 28 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Альфа» за июнь 202. г. № п/п Документ и содержание операции 68 Кореспонденция счетов Дт Кт Сумма, руб. ТЕМА 6. СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И МОДЕЛИ ТЕКУЩЕГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ Цель занятия – усвоение порядка учета хозяйственных процессов, а также стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета. 6.1. Вопросы для обсуждения на занятии 1. Оценка и калькуляция – способы стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета. 2. Учёт процесса капитальных вложений. 3. Учёт процесса заготовления (приобретения) материалов. 4. Учёт процесса производства продукции (работ, услуг). 5. Учёт процесса реализации (продажи) продукции (работ, услуг). 6. Учёт финансовых результатов. 6.2. Краткое изложение основных положений темы На всех стадиях движения бухгалтерский учёт осуществляет стоимостное измерение объектов. Бухгалтерский учёт для стоимостного измерения использует два элемента метода бухгалтерского учета – оценку и калькуляцию. Оценка – приём выражения фактов хозяйственной жизни в денежном измерении. Принципы оценки: 1) реальность – объективное соответствие оценки отдельных объектов БУ их фактической величине, 2) единство – ее единообразие и постоянство, что достигается установлением обязательных правил оценки и строгим контролем их соблюдения. Способы оценки зависят от видов активов и обязательств. В частности, основные средства и нематериальные активы оцениваются: по первоначальной, восстановительной, остаточной (балансовой) стоимости. С 2022 г. в соответствии с ФСБУ 6/20 «Основные средства» вводятся понятия ликвидационной и справедливой стоимости основных средств. Производственные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т. д.) принимаются к учёту в оценке по фактической себестоимости. После признания таких активов в учёте на отчётную дату они оцениваются по наименьшей из двух величин – фактической себестоимости или чистой стоимости продажи. Если фактическая себестоимость запасов превышает чистую стоимость продажи, то имеет место обесценение запасов. При обесценении запасов организация должна создавать резерв под обесценение. В текущем БУ разрешается использовать учётные цены (договорная, средняя цена группы, плановорасчётная и др.). 69 При выбытии запасы допускается оценивать по одному из способов – по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, способу ФИФО. Дебиторская и кредиторская задолженность оцениваются в реальной сумме задолженности, обусловленной договором. Дебиторская задолженность покупателей корректируется на сумму резерва по сомнительным долгам при составлении бухгалтерской отчётности. Калькуляция – приём группировки затрат и расчёта себестоимости продукции (работ, услуг) в денежном выражении. Расчёт проводят как на единицу продукции, так и на весь объем. Основные принципы калькулирования: 1) установление объектов калькулирования и калькуляционных единиц; 2) использование научно обоснованной классификации затрат; 3) обусловленность метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) технологическими и организационными особенностями экономического субъекта (отрасли); 4) выбор метода распределения косвенных расходов; 5) раздельный учёт капитальных и текущих затрат; 6) разграничение текущих затрат по периодам. Объекты калькулирования: вид продукции (тепловая и электрическая энергия, турпродукты); вид работ (строительные, ремонтные, по установке автоматизированных программ); вид услуг (услуги связи, консультационные, информационные, транспортные); передел (доменное, сталеплавильное и прокатное производство в чёрной металлургии); заказ (на изготовление нестандартного оборудования или партии инструментов, строительство объекта). Единицы калькулирования – это измерители объекта калькулирования, например: 1 киловатт-час электрической энергии; 1 гигакалория тепла, отпущенного с шин коллектора; 1 туристическая путёвка по конкретному туру; 1 т чугуна в пересчёте на передельный; пассажиро-километр; 1 тонно-километр, 1 т перевезённого груза; 1 машино-час (день) работы автомобиля; договор транспортно-экспедиционного обслуживания и т. д. Модели учета основных хозяйственных процессов. Любой экономический субъект осуществляет хозяйственную деятельность – производственную, торговую, заготовительную, другую. Хозяйственная деятельность экономических субъектов направлена на создание продукции (продукта), выполнение работ, оказание услуг и/или реализацию товаров. 70 Сервис – это чаще всего оказание услуг, как правило, населению. В частности, услугами компаний сферы сервиса являются услуги связи, торговли и общественного питания, парикмахерских и салонов красоты; транспортные, юридические, консультационные, рекламные, финансовые, банковские, страховые, образовательные, медицинские и ветеринарные, бытовые и коммунальные услуги и т. д. Материальные услуги направлены на удовлетворение материальных потребностей и являются продолжением процесса производства в сфере обращения, транспортировки, хранения продукта, а также услуги торговли, общепита, транспорта и связи, бытового и коммунального хозяйства. Нематериальные услуги не получают предметно-осязательную форму. Это услуги, действия которых направлены непосредственно на человека, окружающие его условия. Оказание таких услуг неотделимо от потребления (услуги по реализации турпутёвок, обслуживанию туристов в гостиницах и предприятиях питания, по организации концертных выступлений, а также образование, консультирование, предоставление информации). Многообразие услуг в сфере сервиса и специфика деятельности компаний этой сферы обуславливают особенности ведения бухгалтерского учета в компаниях, оказывающих услуги определённого вида. Например, туристические фирмы (туроператоры и турагенты), оказывающие туристические услуги, формируют туристические продукты. Туристический продукт – это комплекс услуг (перевозчиков, гостиниц, предприятий питания, др.), оказываемых покупателю (заказчику) в связи с путешествием (туром). Хозяйственная деятельность ЭС независимо от организационно-правовой формы представляет собой последовательное сочетание взаимосвязанных, поочерёдно или одновременно протекающих хозяйственных процессов. Каждый хозяйственный процесс слагается из множества постоянно совершающихся ФХЖ, преобладающую часть которых составляют хозяйственные операции. Основные хозяйственные процессы: процесс капитальных вложений, процесс заготовления (снабжения), процесс производства, процесс реализации. Назначение этих процессов – получение определённых результатов. Модель учета любого хозяйственного процесса (ХП) включает общие элементы: понятие процесса, задачи учета, ФХЖ, объекты бухгалтерского учета, их оценка, предназначенные для их учета счета, документальное оформление ФХЖ, порядок учета, раскрытие информации об объектах учета в БО. Процесс капитальных вложений (КВ) – совокупность ФХЖ, связанных с осуществлением вложений в основные средства. В соответствии с ФСБУ 26/20 «Капитальные вложения» под капитальными вложениями понимаются затраты 71 организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. Примеры ФХЖ при строительстве объектов хозяйственным способом: отпуск материалов со склада на проведение строительно-монтажных работ (СМР), начисление зарплаты рабочим, занятым в строительстве, начисление страховых взносов с их зарплаты. Задачи учета процесса КВ: установление источников финансирования, отражение фактических затрат по направлениям вложений и конкретным объектам, определение первоначальной стоимости объектов основных средств. Объекты учета – вложения в основные средства, денежные средства (активы), обязательства перед поставщиками и подрядчиками, источники финансирования капитальных вложений: собственные (прибыль и амортизация) и заёмные (кредиты и займы). Капитальные вложения оцениваются по фактически произведённым расходам, обязательства – по реальной сумме задолженности поставщикам и/или подрядчикам. Для учета капитальных вложений предназначен активный синтетический счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются субсчета по направлениям осуществления вложений. Капитальные вложения собираются по дебету счета 08 с кредита разных. При вводе в эксплуатацию объектов внеоборотных активов (ВА) первоначальная стоимость объектов списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Документальное оформление КВ зависит от направлений их осуществления. При строительстве объектов основных средств используются лимитнозаборные карты, требования-накладные, наряды на сдельную работу и др. В балансе КВ отражаются в первом разделе актива в зависимости от уровня их существенности. Величина их несущественна по статьям «Основные средства» или «Прочие внеоборотные активы»; существенна – по статье «Незавершённое строительство», которую ЭС вводит самостоятельно. Процесс заготовления (снабжения) – совокупность ФХЖ, связанных с заготовлением товароматериальных ценностей (ТМЦ). Примеры ФХЖ: получение ценностей, их транспортировка, страхование груза, погашение обязательств перед поставщиком и т. д. Задачи учета: контроль поставки товароматериальных ценностей, отражение их поступления и расходов по заготовлению, обоснованная оценка ТМЦ, обеспечение сохранности запасов в местах их хранения. 72 Объекты учета – сырье и материалы, топливо, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, запчасти, инструменты, инвентарь, спецодежда, спецобувь, денежные средства (активы), обязательства перед поставщиками. Оценка объектов учета на примере материальных ценностей (МЦ). Материалы принимаются к учёту по фактической себестоимости, включающей их стоимость по договорной цене и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). В текущем бухгалтерском учёте разрешается применять учётные цены (договорная, планово-расчётная, средняя цена группы, др.). При применении учётной цены отдельно ведётся учёт ТЗР либо отклонений фактической себестоимости от учётной цены. В конце месяца определяется фактическая себестоимость поступивших и выбывших МЦ. С 2022 г. на отчётную дату они оцениваются по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи. Если фактическая себестоимость запасов превышает чистую стоимость продажи, то имеет место обесценение запасов. При обесценении запасов организация должна создавать резерв под обесценение. При выбытии запасы допускается оценивать по одному из способов: по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, способу ФИФО. Для учета товароматериальных ценностей предназначены счета 10, 11, 15, 16, 41; для расчётов с поставщиками – счета 60 и 51. Возможны два варианта учета их поступления: 1) без использования счетов 15 и 16, 2) с их использованием. Первичные документы: приходные ордера, акты приёмки материалов, железнодорожные и автотранспортные накладные, др. В балансе ТМЦ отражаются по статье «Запасы», денежные средства – по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» второго раздела актива, обязательства – по статье «Кредиторская задолженность» пятого раздела пассива. Процесс производства – совокупность ФХЖ, связанных с изготовлением продукции, оказанием услуг, выполнением работ потребителям. Примеры ФХЖ: отпуск материалов со склада в производство, отражение потреблённых энергии, работ, услуг производственного характера, начисление зарплаты производственным рабочим, отражение страховых взносов с их зарплаты, начисление амортизации основных средств, нематериальные активы (НМА). Задачи учета: учёт объёмов производства и ассортимента продукции; отражение фактических затрат на производство продукции, работ, услуг; калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг; выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг. 73 Объекты учета: активы (сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, незавершённое производство, готовая продукция), обязательства (перед контрагентами, персоналом, бюджетом, внебюджетными фондами). Материальные затраты (предметы труда) включаются в затраты на производство по фактической себестоимости. Стоимость внеоборотных активов (средства труда) погашается путём начисления амортизации. Расходы на оплату труда персонала отражаются в реальной сумме задолженности в соответствии с ТК РФ, трудовым и коллективным договором. Отчисления на социальное страхование (страховые взносы) – согласно действующим тарифам. Документальное оформление производственных затрат: лимитнозаборные карты, требования-накладные, наряды на сдельную работу, ведомости выработки, расчётные ведомости, листки на доплату, расчёты амортизации, акты выполненных работ и др. Конечный результат процесса производства – готовая продукция, выполненная для заказчика работа, оказанная услуга (документы – накладная, акт выполненных работ). Счета для учета процесса производства: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Учёт затрат ведётся по видам производств: основному (сч. 20), вспомогательному (сч. 23) и обслуживающему (сч. 29). В полиграфии, например, цехами основного производства являются цех допечатных процессов (формный), печатный, брошюровочно-переплетный. Вспомогательные подразделения – ремонтный цех, инструментальный, транспортный, электроцех и др. Обслуживающие хозяйства – столовая, дворец культуры, детский сад, ЖКХ. Основной калькуляционный счёт – 20 «Основное производство». Прямые затраты сразу списываются на сч. 20 на конкретные объекты калькулирования, а косвенные сначала собираются на счетах 25 и 26; а в конце месяца распределяются пропорционально условно выбранной базе распределения и списываются на счета 20 и 90 соответственно. Ведётся не только синтетический, но и аналитический учёт затрат на производство по объектам калькулирования в целях исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Для определения фактической себестоимости продукции работ, услуг необходимо скорректировать затраты на производство за период на разницу в остатках незавершённого производства (НЗП). НЗП определяется по данным оперативного количественного учета или результатам инвентаризации. Неза- 74 вершённое производство оценивается в учёте по фактической или нормативной себестоимости (за исключением отдельных статей калькуляции). Возможны два варианта учета выпущенной из производства продукции без использования счета 40 и с его использованием: 1) Дт 43 Кт 20 (по факт. с/ст.); 2) Дт 40 Кт 20 (факт. с/ст.), Дт 43 Кт 40 (норм. с/ст.), Дт 90 Кт 40 (отклонение). В балансе остатки НЗП и готовой продукции отражаются по статье «Запасы», второго раздела актива баланса, обязательства – по статье «Кредиторская задолженность» пятого раздела пассива баланса. В зависимости от управленческой задачи используется различная классификация производственных затрат. По местам возникновения затраты на производство группируются по видам производств, цехам, бригадам, а также по отдельным структурным подразделениям предприятия. Эта группировка необходима для организации учёта затрат по центрам ответственности. Также группировка затрат по местам возникновения позволяет определять производственную себестоимость продукции. Носителями затрат называются виды продукции, работ или услуг, предназначенные для реализации. Эта группировка позволяет калькулировать себестоимость отдельных видов продукции. Затраты на производство группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции. Перечень экономических элементов установлен нормативными актами по бухгалтерскому учёту и одинаков для всех организаций. Используют в финансовой отчётности и экономическом анализе. Экономические элементы: 1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов). 2. Затраты на оплату труда. 3. Отчисления на социальные нужды. 4. Амортизация основных средств. 5. Прочие затраты. По статьям калькуляции затраты группируют для определения себестоимости отдельных видов продукции и целей управления. Типовая номенклатура статей калькуляции: 1. Сырье и материалы. 2. Возвратные отходы (они вычитаются). 3. Полуфабрикаты, покупные изделия и услуги производственного характера сторонних организаций. 4. Топливо и энергия на технологические нужды. 5. Основная заработная плата производственных рабочих. 6. Дополнительная зарплата основных производственных рабочих. 75 7. Отчисления на социальные нужды. 8. Расходы на подготовку и освоение производства. 9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО). 10. Цеховые расходы. 11. Общезаводские расходы. 12. Потери от брака и прочие производственные расходы. 13. Коммерческие расходы. Перечень статей калькуляции предприятие устанавливает самостоятельно, исходя из разработанных отраслевых нормативных актов. Полиграфическая промышленность: Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях (согласовано с Министерством РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций 25 ноября 2002 г.). Транспорт: Методические рекомендации по формированию себестоимости перевозок (работ, услуг) на транспорте, утв. приказом Минтранса 5 февраля 2001 г. № 65. Туристическая деятельность: Методические рекомендации по планированию, учёту и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утверждённые приказом ГКФТ России от 4 декабря 1998 г. № 402 и Особенности состава затрат, утверждённые приказом ГКФТ России от 8 июня 1998 г. № 210 «Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью» (в части, не противоречащей действующему законодательству). По способу включения в себестоимость затраты бывают: 1. Прямые – это те затраты, которые прямо относятся на готовый продукт. К ним относятся: прямые материальные затраты – это затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, и их стоимость можно прямо и экономично относить на определённые изделия; прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти расходы можно снизить за счёт повышения эффективности (производительности) труда. 2. Косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные) затраты нельзя отнести на готовый продукт прямо. Эти затраты распределяются между отдельными изделиями пропорционально утверждённой в учётной политике методике. 76 По отношению к объёму деловой активности: 1. Переменные – находятся в зависимости от объёма производства (зависят от деловой активности). Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объёма производства. Удельные переменные (на единицу продукции) остаются неизменны. Примерами могут являться: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты. Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные – прямые материальные, прямые трудовые. Переменные непроизводственные – расходы на упаковку, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения, зависящие от объёмов производства. 2. Постоянные – затраты, которые практически не меняются в зависимости от деловой активности (арендная плата, заработная плата управленческого персонала при повременной форме оплаты труда, амортизация оборудования, начисляемая линейным способом). Постоянные расходы на единицу продукции (удельные постоянные) постепенно снижаются при увеличении объема производства. На практике очень редко можно встретить затраты, которые являются исключительно переменными или исключительно постоянными. Часто используется категория «смешенные (условно-постоянные, условно-переменные) затраты». Смешенные расходы могут включать в себя постоянную и переменную части, например, оплата услуг связи, РСЭО и др. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию. Стоимость продукции (работ, услуг) складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии на технологические нужды, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции. В бухгалтерском учёте рассчитывают разные показатели себестоимости: а) себестоимость реализованной готовой продукции (затраты на производство и реализацию); б) цеховая себестоимость – это себестоимость, характеризующая затраты цеха на производство продукции (прямые трудовые + прямые материальные + общепроизводственные расходы данного конкретного цеха); в) производственная себестоимость – характеризует затраты, связанные с производством продукции (цеховая + общепроизводственная); г) плановая себестоимость – включается максимально допустимые затраты на изготовление продукции; 77 д) фактическая себестоимость – характеризует размер действительно затраченных средств на изготовление продукции. Для определения себестоимости в рамках бухгалтерского учета руководствуются ПБУ 10/99 «Расходы организации». При вычислении финансового результата для целей налогообложения – главой 25 НК РФ. На основе НК РФ и ПБУ 10/99 министерства и ведомства разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические отраслевые рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции для подведомственных организаций. Метод учёта затрат и калькулирования себестоимости – это способ документирования, группировки и отражения затрат на производство в бухгалтерском учёте, для определения фактической себестоимости и отнесения затрат на единицу продукции. Метод выбирается предприятием самостоятельно и зависит он от ряда факторов – отраслевой принадлежности, объёма производства, размера предприятия, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. На рис. 3 представлена классификация методов учета затрат. Некоторые авторы определяют попроцессный метод учёта затрат как разновидность попередельного метода. Методы калькулирования себестоимости продукции: 1) простой, или одноступенчатый, метод; 2) метод простого двухступенчатого калькулирования; 3) простой многоступенчатый метод с вычленением материальных затрат; 4) метод многоступенчатого попередельного калькулирования; 5) метод эквивалентных коэффициентов (при сортовом производстве); 6) метод распределения и метод исключения (комплексное производство); 7) метод условных единиц (для массового и серийного производства). На предприятии могут использоваться следующие варианты сводного учета затрат на производство в условиях применения попередельного метода учета затрат: 1. Полуфабрикатный вариант. Себестоимость готовой продукции исчисляется путём суммирования себестоимости полуфабрикатов в каждой стадии переработки. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по переделам (цехам) в разрезе видов расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху отдельно, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость полуфабриката первого передела. План счетов бухгалтерского учета для отражения движения полуфабрикатов из передела в передел рекомендует использовать счёт 21 «Полуфабрикаты собственного производства». 78 2. Бесполуфабрикатный вариант. Характеризуется тем, что учёт движения полуфабрикатов от стадии к стадии ведётся только оперативный, без отражения движения на счетах бухгалтерского учёта. По полноте учёта затрат Калькулирование полной себестоимости Калькулирование неполной себестоимости Попередельный Метод учёта затрат и калькулирования себестоимости По объектам учёта Позаказный Попроцесный По оперативности учёта затра Учет фактической себестоимости Учёт нормативных затрат Рис. 3. Методы учета затрат Процесс реализации (продажи) – совокупность ФХЖ, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг. Примеры ФХЖ: отгрузка продукции, транспортировка, осуществление расходов на рекламу, определение и отражение финансового результата от продаж, поступление денежных средств от покупателя и др. Задачи учета: учёт и контроль поставки продукции, товаров по объёму и ассортименту; исчисление фактической себестоимости реализованной продукции, учёт выручки от продаж и контроль своевременности расчётов с покупателями, определение и отражение финансового результата от продаж. Объекты учета – активы (готовая продукция, отгруженная продукция, дебиторская задолженность покупателей, денежные средства), расходы (фактическая производственная себестоимость реализованных продукции, работ или услуг; расходы на продажу), доходы (выручка от продаж), источники финансирования (прибыль от продаж), обязательства (перед подрядчиками за транспортировку продукции, за рекламу и т. д.). 79 Реализованная продукция (товары, работы, услуги) оценивается по фактической себестоимости, дебиторская задолженность покупателей и выручка от продаж – в реальной сумме задолженности по ценам, предусмотренным договором, расходы – в реальной сумме кредиторской задолженности или величине оплаты, обязательства – в реальной сумме кредиторской задолженности. Документальное оформление: накладные на отгрузку, акты выполненных работ, счета-фактуры, выписки с расчётного счета. Счета для учета процесса реализации: 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 51 «Денежные средства». Для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учёте руководствуются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Порядок учета процесса реализации также определяется условиями договора, а именно условием перехода права собственности на продукцию (товары) – на дату отгрузки или оплаты. Для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности предназначен активно-пассивный синтетический счёт 90 «Продажи», к которому открываются субсчета (см. План счетов бухгалтерского учета). Счёт 90 не имеет остатка, закрывается ежемесячно с помощью субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», а субсчета к нему – один раз в год в декабре. Если право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки, то продукция является реализованной. Доходы, расходы по продаже и финансовый результат сразу отражаются на счёте 90 (субсчетах к нему). Если право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент оплаты; то доходы, расходы и финансовый результат от продаж отражаются на счёте 90 (и субсчетах) после оплаты. До момента оплаты отгруженная покупателю продукция учитывается на счёте 45 «Товары отгруженные». В процессе продажи происходит превращение продуктов труда в денежные средства. При этом реализуется созданный в процессе производства прибавленный продукт. В результате процесса продажи выявляется финансовый результат от продаж. Для учета финансовых результатов экономического субъекта предназначены активно-пассивные счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки»; 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Этапы формирования финансового результата работы организации: 1) расчёт и отражение в учёте результата от основной деятельности по данным счета 90 «Продажи»; 80 2) расчёт и отражение результата от прочей деятельности по данным счета 91 «Прочие доходы и расходы»; 3) определение и отражение финансового результата в целом по организации по данным счета 99 «Прибыли и убытки». 6.3. Тестовые задания Инструкция: к каждому заданию дано несколько ответов, среди которых один правильный. 1. Полная фактическая себестоимость продукции – это: а) Производственная себестоимость и ТЗР. б) Фактическая себестоимость изготовления продукции. в) Сметная себестоимость производства и реализации. г) Фактическая себестоимость производства и реализации продукции. 2. Материалы отражаются в бухгалтерском балансе: а) по фактической себестоимости; б) плановой себестоимости; в) учётным ценам; г) наименьшей из двух величин – фактической себестоимости, чистой стоимости продажи. 3. Федеральный стандарт, устанавливающий оценку материалов, их признание и раскрытие информации в отчётности: а) ПБУ 1/08; б) ПБУ 4/99; в) ФСБУ 5/19; г) ПБУ 5/01. 4. Парикмахерская арендует помещение. Арендная плата рассматривается как затраты: а) переменные; б) полупеременные; в) постоянные; г) нецелесообразные. 5. Бухгалтерская запись Д 20 К 70 означает: а) Выплату пособия по временной нетрудоспособности. б) Перечисление денежных средств органам социального страхования и обеспечения. 81 в) Начислена заработная плата рабочим основного производства. г) Начислено за счёт средств социального страхования пособие по временной нетрудоспособности. 6. Позаказный метод учета затрат на производство не используется: а) в стоматологической поликлинике; б) авторемонтной мастерской; в) предприятиях энергетического комплекса; г) издательско-полиграфическом объединении. 7. В состав коммерческих расходов включаются: а) расходы на рекламу; б) арбитражные расходы; в) расходы на оплату труда управленческого персонала; г) расходы на уплату штрафа за нарушение условий договора. 8. Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи»: а) с НДС или без НДС в соответствии с учётной политикой компании; б) с НДС или без НДС согласно приказу руководителя; в) с НДС; г) без НДС. 9. Субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются: а) ежемесячно; б) ежеквартально; в) ежегодно в декабре; г) любой вариант в соответствии с учётной политикой компании. 10. Затраты на производство продукции, работ, услуг и затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются: а) вместе; б) раздельно; в) вместе или раздельно по усмотрению собственников; г) вместе или раздельно согласно приказу руководителя. Ответы на тест: Номер вопроса Ответ 1 2 3 4 5 6 82 7 8 9 10 6.4. Задачи Учёт процесса капитальных вложений Задача 6.4.1 Продолжите решение задачи, указав корреспондирующие счета в журнале по хозяйственным операциям процесса капитальных вложений, и произведите необходимые расчёты (табл. 29). Исходные данные: ООО «Мотор» было зарегистрировано 2 марта текущего года. Уставный капитал 20 000 руб. Участники общества полностью оплатили уставный капитал путём внесения денежных средств на расчётный счёт. Таблица 29 № п/п Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Мотор» за март 20 г. Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дт 1 2 4 5 6 7 8 9 10 Акцептован счёт поставщика за поступившее оборудование В том числе НДС 20 % Акцептован счёт транспортной организации за доставку оборудования В том числе НДС 20 % Перечислено с расчётного счета в погашение задолженности поставщику за оборудование и транспортной организации за доставку Введено в эксплуатацию оборудование по первоначальной стоимости Отпущены со склада материалы на строительство модульного здания Начислена заработная плата рабочим на строительство модульного здания Начислены страховые взносы от суммы заработной платы Начислена арендная плата за оборудование, используемое при строительстве здания В том числе НДС 20 % Введено в эксплуатацию модульное здание по первоначальной стоимости Итого по журналу Кт Сумма, руб. Частная Общая 08 60 10 000 12 000 19 08 60 60 2 000 2 000 2 400 19 60 60 51 400 12 000 14 400 60 01 51 08 2 400 12 000 12 000 08 10 98 000 08 70 150 000 08 69 ? 08 76 950 19 76 190 1 140 ? 1) Первоначальная стоимость оборудования = 10 000 + 2 000 = 12 000. 2) Первоначальная стоимость модульного оборудования = 83 Задача 6.4.2 На основании исходных данных составить журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Азимут» за январь 202_ года и определить первоначальную стоимость объекта основных средств (здания). Исходные данные. В январе 202_ года ООО «Азимут» купило у ООО «Попутный ветер» здание, которое после проведённой подрядчиком ООО «Спецстрой» реконструкции будет использоваться для оказания гостиничных услуг под новым брендом. Стоимость здания оценена сторонами в 50 млн руб., 10 млн руб. – НДС. Расходы на регистрацию права собственности на объект недвижимости – 50 тыс. руб. Капитальные вложения в его реконструкцию составили без НДС 9 млн руб., НДС – 1,8 млн. руб. По данным продавца, первоначальная стоимость недвижимости 55 млн руб., накопленная амортизация 20 млн руб. Таблица 30 Журнал регистрации операций ООО «Азимут» за январь 202_ г., тыс. руб. № 1 2 3 4 Содержание операции Счёт организации – продавца ООО «Попутный ветер» Акцептован счёт за приобретённое здание: Стоимость здания НДС (по действующей ставке) Итого: Выписка из расчётных счетов в банке Перечислено за здание в погашение задолженности ООО «Попутный ветер» Отражены расходы по регистрации права собственности на здание Счёт подрядной организации ООО «Спецстрой» Акцептован счёт за выполненные работы по реконструкции здания: Стоимость работ НДС (по действующей ставке) Сумма 50 000 10 000 60 000 60 000 50 9 000 1 800 10 800 Итого: 5 6 7 8 Выписка из расчётных счетов в банке Перечислено в погашение задолженности ООО «Спецстрой» за работы по реконструкции здания 10 800 Акт ввода в эксплуатацию Принято к учёту здание как объект основных средств Расчёт бухгалтерии Произведён налоговый вычет НДС по зданию 10 000 Расчёт бухгалтерии Произведён налоговый вычет НДС по выполненным работам по реконструкции здания НДС (сумму определить) Решение 84 Дт Кт Таблица 31 Журнал регистрации операций ООО «Азимут» за январь 202_ г., руб. № 1 2 3 4 Содержание операции Счёт организации – продавца ООО «Попутный ветер» Акцептован счёт за приобретённое здание: Стоимость здания НДС (по действующей ставке) Сумма Итого: Выписка из расчётных счетов в банке Перечислено за здание в погашение задолженности ООО «Попутный ветер» Отражены расходы по регистрации права собственности на здание Счёт подрядной организации ООО «Спецстрой» Акцептован счёт за выполненные работы по реконструкции здания: 9 000 Стоимость работ 1 800 НДС (по действующей ставке) Дт Кт 50 000 10 000 60 000 08 19 60 000 60 51 50 08 76 08 19 60 60 10 800 60 51 59 050 01 08 10 000 68 19 1 800 68 19 60 10 800 5 6 7 8 Итого: Выписка из расчётных счетов в банке Перечислено в погашение задолженности ООО «Спецстрой» за работы по реконструкции здания Акт ввода в эксплуатацию Принято к учёту здание как объект основных средств Расчёт бухгалтерии Произведён налоговый вычет НДС по приобретённому зданию Расчёт бухгалтерии Произведён налоговый вычет НДС по выполненным работам по реконструкции здания НДС (сумму определить) Все фактические затраты по приобретению объекта основных средств предварительно собираются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются субсчета по направлениям капитальных вложений (см. План счетов бухгалтерского учета). Основные средства принимаются к учёту в оценке по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость приобретённого здания складывается из фактических затрат по его приобретению и составляет: 50 000 000+50 000 + 9 000 000 = 59 050 000 руб. Задача 6.4.3 На основании исходных данных составить журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Окно» и определить первоначальную стоимость объекта основных средств. Исходные данные. ООО «Окно», занимающееся производством пластико85 вых окон, решило установить рекламный щит. Для этого оно в апреле 2020 г. обратилось в рекламную компанию, которая занимается изготовлением и монтажом рекламных щитов. Стоимость услуг рекламной компании ООО «Окно» оплатило в сумме 96 000 руб. (в том числе НДС 16 000 руб.). Помимо этого, ООО «Окно» произвело затраты на то, чтобы получить разрешение на распространение наружной рекламы. За выдачу разрешения сроком на 2 года заплатили 48 000 руб. (в том числе НДС 8 000 руб.). В апреле 2020 г. рекламный щит был принят к учёту и установлен. Первоначальная стоимость щита составила 120 000 руб. (96 000 – 16 000 + 48 000 – 8 000 руб.). Срок полезного использования установили 2 года согласно разрешению. Амортизация начисляется линейным способом. Таким образом, ежемесячная сумма амортизации будет равна 5 000 руб. (120 000 руб. / 24 мес.). Таблица 32 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Окно» за апрель 2020 г., руб. № 1 2 3 4 5 6 Содержание операции Счёт рекламной компании Акцептован счёт рекламной компании за изготовление и монтаж рекламного щита: Стоимость щита НДС (по действующей ставке) Итого: Выписка из расчётного счета в банке Перечислено в погашение задолженности рекламной компании за рекламный щит (сумму определить) Отражены расходы на получение разрешения на распространение наружной рекламы: Плата за выдачу разрешения НДС Сумма Дт Кт 80 000 16 000 96 000 40 000 8 000 48 000 Итого Выписка из расчётного счета в банке Перечислено за выдачу разрешения на наружную рекламу (сумму определить) Акт ввода в эксплуатацию Принят к учёту рекламный щит как объект основных средств (сумму определить) Расчёт бухгалтерии Произведён налоговый вычет НДС (сумму определить) Задача 6.4.4 На основании исходных данных составить журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Кружева путешествий» и определить первоначальную стоимость объекта основных средств. Исходные данные. Турфирма «Кружева путешествий» в мае 2020 г. приобрела кондиционер договорной стоимостью 75 000 руб. (без НДС) с последу86 ющей оплатой. ТЗР по доставке составили 1000 руб. (без НДС). В июне кондиционер смонтирован силами специализированной организации, стоимость работ равна 5000 руб. (без НДС). Монтаж оплатили после подписания акта приёмки-сдачи выполненных работ. Кондиционер введён в эксплуатацию. Таблица 33 Журнал регистрации операций ТФ «Кружева путешествий» за май 2020 г., руб. № Содержание операции Сумма 1 Приняты к учёту приобретённый у поставщика конди- 75 000 ционер 2 Оплачено с расчётные счета поставщику за кондицио- 75 000 нер 3 Отражены расходы по доставке кондиционера 1 000 4 5 6 7 8 Оплачено с расчётного счета подрядчику за доставку кондиционера Передан в монтаж специализированной организации кондиционер (сумму определить) Отражена стоимость выполненного специализированной организацией монтажа кондиционера (определить) Перечислено с расчётного счета специализированной организации за монтаж кондиционера (определить) Принят к учёту кондиционер в составе основных средств по первоначальной стоимости (определить) Дт Кт 1 000 Решение Таблица 34 Журнал регистрации операций ТФ «Кружева путешествий» за май 2020 г., руб. Содержание операции Сумма Дт Кт 75 000 07 60 2 Оплачено с расчётные счета поставщику за кондиционер 75 000 60 51 3 Отражены расходы по доставке кондиционера подрядчи- 1 000 07 60 1 000 60 51 76 000 08 07 5 000 08 60 5 000 60 51 81 000 01 08 № 1 Приняты к учёту приобретённый у поставщика кондици- онер 4 5 6 7 8 ком Оплачено с расчётные счета подрядчику за доставку кондиционера Передан в монтаж специализированной организации кондиционер Отражена стоимость выполненного специализированной организацией монтажа кондиционера Перечислено с расчётные счета специализированной организации за монтаж кондиционера Принят к учёту кондиционер в составе основных средств 87 Задача 6.4.5 Сформулировать содержание операций, составить журнал регистрации хозяйственных операций организации-застройщика за ноябрь 2020 г. Организация-застройщик в октябре 2020 г. заключила договор со подрядчиком на строительство объекта производственного назначения. Затраты организации-застройщика по предъявленным подрядчиком счетам составили: 1) стоимость работ по составлению сметы 264 000 руб., в том числе НДС 44 000 руб.; 2) стоимость строительных работ 3 000 000 руб., в том числе НДС 500 000 руб. Акты выполненных работ подписаны в ноябре 2020 г., оплата работ подрядчику произведена. Учёт процесса заготовления Задача 6.4.6 Отразить операции по заготовлению столовых приборов и их передаче для оказания услуг общепита в бухгалтерском учёте организации общественного питания, указать первичные документы по оформлению каждой операции. Исходные данные. Организация общественного питания в сентябре 202_ г. приобрела 100 комплектов столовых приборов у поставщика на сумму 96 000 руб., в том числе НДС 16 000 руб. Расходы по их доставке составили 2400 руб., в том числе НДС 400 руб. Оплата поставщику и подрядчику произведена с расчётного счета в том же месяце. В сентябре 202_ г. столовые приборы переданы для оказания услуг общественного питания. Учёт столовой посуды и столовых приборов ведётся на счёте 10, субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», а расчётов с подрядчиками – на счёте 76. Согласно УП счета 15 и 16 не используются. Решение Таблица 35 Журнал регистрации операций организации общепита за сентябрь 202_ г. № 1 2 3 4 5 6 7 8 Содержание операции Приняты на склад приобретённые у поставщика столовые приборы Отражён НДС по приобретённым столовым приборам Сумма, руб. 80 000 Отражены расходы по доставке столовых приборов подрядчиком Отражён НДС с услуг подрядчика по доставке столовых приборов Произведён налоговый вычет по НДС (определить) 2 000 Погашена с расчётные счета задолженность перед поставщиком (сумму определить) Погашена с расчётные счета задолженность перед подрядчиком (сумму определить) Переданы со склада столовые приборы для оказания услуг общепита (сумму определить) 88 16 000 400 Дт Кт Задача 6.4.7 Отразить операции по приобретению униформы для сотрудников и передаче ее обслуживающему персоналу во временное пользование для выполнения служебных обязанностей в бухгалтерском учёте отеля «Приморье», указать первичные документы по оформлению операций. Исходные данные. Отель «Приморье» заказал швейной фабрике «Коммунар», пошив униформы (35 комплектов) для своих сотрудников. В январе 2020 г. она получена и принята на склад. Отелем оплачен счёт на сумму 168 000 руб., в том числе НДС – 28 000 руб. (цена каждого комплекта – 4000 руб. плюс НДС 800 руб.). Расходы по оплате услуг транспортной организации по доставке униформы составили 3 000 руб., в том числе НДС 500 руб. В этом же месяце 25 комплектов переданы в эксплуатацию обслуживающему персоналу отеля во временное пользование для выполнения служебных обязанностей. Для учета униформы на складе используется субсчет 10-12, для учета форменной одежды в эксплуатации – субсчет 10-13. Срок службы форменной одежды, установленный организацией, – 12 месяцев. Согласно учётной политике счета 15 и 16 не применяются, а списание одежды производится на счёт 20 «Основное производство» (субсчет 20-1) после окончания срока службы или до его истечения при утрате или порче униформы. Решение Таблица 36 Журнал регистрации хозяйственных операций отеля «Приморье» за январь 2020 г. № 1 Содержание операции Принята на склад форменная одежда для персонала Сумма, руб. 140 000 2 Отражён НДС, предъявленный швейной фабрикой 28 000 3 4 Отражены расходы по доставке униформы транспорт- 2 500 ной организацией ООО «Автотранс» Отражён НДС с услуг по доставке униформы 500 5 Произведён налоговый вычет по НДС (определить) 6 Погашена с расчётные счета задолженность перед поставщиком(сумму определить) Погашена с расчётные счета задолженность перед ООО «Автотранс» (сумму определить) Переданы со склада сотрудникам 25 комплектов униформы (сумму определить) 7 8 Дт Кт Задача 6.4.8 (с ошибками) Необходимо отразить операции по заготовлению материалов в бухгалтерском учёте ООО «Пермская ЦБК», указать первичные документы по оформлению каждой операции, определить сумму ТЗР и фактическую себестоимость приобретённых материалов. 89 Исходные данные. ООО «Пермская ЦБК» в августе 202_ г. приобрела материалы у поставщика на сумму 455 000 руб. Расходы по их доставке транспортной компанией составили 15 000 руб. Оплачены подотчётным лицом расходы по погрузке материалов в сумме 12 000. Начислена зарплата рабочим за разгрузку материалов в сумме 10 000 руб., произведены страховые взносы с зарплаты рабочих по ставке 30,2 %. Оплата поставщику и подрядчику произведена с расчётные счета в том же месяце. Согласно учётной политике (УП) счета 15 и 16 не используются. Поставщик и подрядчик освобождены от уплаты НДС по статье 145 НК РФ. Решение (с запланированными ошибками) Таблица 37 Журнал регистрации операций ООО «Пермская ЦБК» за август 202_ г. № Содержание операции Сумма, руб. 1 Приняты на склад приобретённые у поставщика мате- 455 000 риалы 2 Отражены расходы по доставке материалов подрядчи- 15 000 ком 3 Отражены расходы подотчётного лица по погрузке 12 000 4 5 6 7 материалов Начислена зарплата рабочим за разгрузку материалов Произведены страховые взносы с зарплаты рабочих Перечислено с расчётного счета поставщику за материалы Перечислено с расчётного счета подрядчику за доставку материалов Дт Кт 10 60 10 60 71 50 10 000 20 70 3 000 20 68 455 000 51 60 15 000 51 60 Расчёт ТЗР по поступившим материалам: 15 000 + 12 000 = 27 000 руб. Расчёт фактической себестоимости поступивших материалов: 455 000 + 27 000 = 480 000 руб. Требуется найти допущенные ошибки, дополнить предлагаемое решение документальным сопровождением операций, составить бухгалтерскую справку для внесения необходимых исправлений, составить журнал регистрации при отсутствии ошибок. Решение 2 90 Таблица 38 Журнал регистрации операций ООО «Пермская ЦБК» за август 202_ г. № Содержание операции 1 Приняты на склад приобретённые у поставщика материалы 2 Отражены расходы по доставке материалов подрядчиком 3 Отражены расходы подотчётного лица по погрузке материалов 4 Начислена зарплата рабочим за разгрузку материалов Сумма, руб. 455 000 5 Произведены страховые взносы с зарплаты рабочих 3 000 6 Перечислено с расчётного счета поставщику за матери- 455 000 алы Перечислено с расчётного счета подрядчику за достав- 15 000 ку материалов 7 Дт Кт 15 000 12 000 10 000 Расчёт ТЗР поступивших материалов: Расчёт фактической себестоимости поступивших материалов: Задача 6.4.9 На основании приведённых хозяйственных операций (табл. 39) составьте бухгалтерские проводки и определите фактическую себестоимость приобретённых материалов (без применения счетов 15 и 16). Таблица 39 Журнал регистрации хозяйственные операций № Содержание операций Дт 1 Кт Сумма, руб. Оприходованы на склад предприятия материалы, 300 000 полученные от поставщиков 2 Начислено транспортной организации за доставку 70 000 материалов 3 Начислена заработная плата за разгрузку матери85 000 алов 4 Отражены отчисления на социальное страхование …… по действующей ставке (сумму определить) 5 Оплачены подотчётным лицом расходы по по54 000 грузке материалов 6 Перечислено поставщикам за материалы и транс370 000 портной организации за их доставку Итог по журналу регистрации хозяйственных операций Примечание: Поставщик освобождён от уплаты НДС в бюджет по статье 145 НК РФ. Фактическая себестоимость поступивших материалов: 91 Задача 6.4.10 Продолжите решение задачи в части составления бухгалтерских записей (табл. 40) и определите фактическую себестоимость поступивших и отпущенных материалов (без применения счетов 15 и 16). Исходные данные 1. Остатки на 1 ноября текущего года: материалы – 62 000руб.; транспортно-заготовительные расходы – 2 200 руб. 2. В табл. 40 приведены хозяйственные операции за ноябрь текущего года. Таблица 40 Журнал регистрации хозяйственные операций № 1 Содержание операции Поступили от поставщиков материалы Дт 10 Кт 60 Сумма, руб. 120 000 2 Начислено транспортной организации за доставку материалов Отпущены материалы в производство по учётным ценам: а) на изготовление продукции б) на общепроизводственные нужды в) на общехозяйственные нужды Списываются ТЗР по отпущенным материалам (суммы определить) 10 /тзр 60 6 000 20 25 26 20 25 26 10 10 10 10/тзр 10/тзр 10/тзр 80 000 45 000 25 000 3 600 3 4 Итог по журналу Примечание: Поставщик освобождён от уплаты НДС в бюджет согласно статье 145 НК РФ. 1. Расчёт среднего процента ТЗР = (ТЗР на начало периода + ТЗР по поступившим ТМЦ / Сн по сч. 10 + Од сч. 10) * 100 % = (2 200 + 6 000/62 000 + 120 000) * 100 % = 4,5 %. 2. Расчёт суммы ТЗР к сч. 20 = Стоимость израсходованных ТМЦ * Средний процент ТЗР / 100 % = 80 000 * 4,5 % / 100 % = 3 600 руб. 3. Расчёт суммы ТЗР к сч. 25 = 4. Расчёт суммы ТЗР к сч. 26 = 5. Фактическая себестоимость поступивших материалов = 6. Фактическая себестоимость израсходованных материалов: а) в основном производстве = б) общепроизводственные нужды = в) на общехозяйственные нужды = 92 Задача 6.4.11 Составьте бухгалтерские проводки (табл. 41) и определите фактическую себестоимость поступивших и израсходованных материалов (с применением счетов 15 и 16). Таблица 41 Журнал регистрации хозяйственные операций № Содержание хозяйственных операций Дт Кт 1 Акцептованы счета за приобретенные у поставщиков материалы по договорной цене (без НДС) 2 Начислен НДС на приобретённые материалы (по действующей ставке) 3 Акцептован счёт транспортной организации за доставку материалов (без НДС) 4 Начислен НДС на транспортные услуги (по действующей ставке) 5 Перечислено с расчётного счета поставщикам за материалы и транспортной организации за их доставку (сумму определить) 6 Приняты фактически поступившие материалы по учётным ценам 7 Предъявлен к вычету НДС по оплаченным материалам и транспортным услугам (сумму определить) 8 Отпущены материалы в основное производство 9 Отражается сумма отклонений фактической себестоимости приобретённых материалов от учётной цены (сумму определить) 10 Списывается сумма отклонений по отпущенным в производство материалам (сумму определить) Итого по журналу регистрации хозяйственных операций Сумма, руб. 2 000 400 1 800 1 500 1. Расчет среднего процента отклонения = 2. Расчет суммы отклонения к счету 20 = 3. Фактическая себестоимость израсходованных материалов = 4. Фактическая себестоимость поступивших материалов = Задача 6.4.12 Составить журнал регистрации хозяйственных операций, указать корреспонденцию счетов, определить и списать сумму ТЗР по отпущенным в производство материалам. Исходные данные. ПАО «Морион» в сентябре 2020 г. получило от ООО «Перспектива» и оплатило материалы согласно счету поставщика на сумму 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб. Произведены и оплачены услуги автобазы по доставке материалов на сумму 9 600 руб., в том числе НДС 1 600 руб. Расходы по погрузке материалов оплачены подотчётным лицом в сумме 2 000 руб. В соответствии с учётной политикой счета 15 и 16 не используются. 93 Решение Таблица 42 Журнал регистрации хозяйственных операций ПАО «Морион» за сентябрь 2020 г. № Содержание операции 1 Акцептован счёт поставщика за поступившие на склад материалы: Сумма, руб. Дт Кт 200 000 Стоимость материалов, 40 000 НДС 2 Акцептован счёт автобазы за доставку материалов от станции до склада предприятия: 8 000 Стоимость услуги 1 600 НДС 3 Оплачены подотчётным лицом расходы по погрузке материалов 4 Произведён налоговый вычет по НДС (сумму определить) 2 000 5 Перечислено с расчётного счета ООО «Перспектива» за материалы (сумму определить) 6 Перечислено с расчётного счета автобазе за доставку материалов (сумму определить) 7 Отпущены материалы со склада по учётным ценам а) цехам основного производств на изготовление изделий 150 000 б) вспомогательным цехам 40 000 в) на общехозяйственные нужды 8 Списываются ТЗР по отпущенным со склада материалам (суммы определить): 10 000 а) цехам основного производств на изготовление изделий б) вспомогательным цехам в) на общехозяйственные нужды Расчёт среднего процента ТЗР: Задача 6.4.13 Составить журнал регистрации хозяйственных операций, указать корреспонденцию счетов, определить и списать сумму ТЗР по отпущенным в производство материалам. Исходные данные. ООО «Перспектива» в сентябре 2020 г. получило от ООО «Уральские зори» и оплатило материалы согласно счету поставщика на 94 сумму 4 800 000 руб., в том числе НДС 800 000 руб. Услуги автобазы по доставке материалов на сумму 84 000 руб., в том числе НДС 14 000 руб. произведены и оплачены в том же месяце. Расходы по погрузке материалов оплачены подотчётным лицом в сумме 10 000 руб. В соответствии с учётной политикой для учета поступления ТМЦ используются счета 15 и 16. Текущий учёт материалов ведётся по учётным ценам. В качестве учётной цены выбрана договорная цена. Решение Таблица 43 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Перспектива» за сентябрь 2020 г. № Содержание операции 1 Акцептован счёт поставщика за поступившие на склад материалы: стоимость материалов по договору, Сумма, руб. 4 000 000 НДС 800 000 2 Акцептован счёт автобазы за доставку материалов от станции до склада предприятия: 70 000 Стоимость услуги 14 000 4 НДС Оплачены подотчётным лицом расходы по погрузке материалов Приняты к учёту материалы по учётным ценам 5 Отражены ТЗР по поступившим материалам 4 Произведён налоговый вычет по НДС 5 Перечислено с расчётного счета ЗАО «Морион» за материалы Перечислено с расчётного счета автобазе за доставку материалов Отпущены материалы со склада по учётным ценам 3 6 7 а) на изготовление изделий 10 000 2 000 000 б) текущий ремонт оборудования ремонтным цехом 900 000 в) общепроизводственные нужды 450 000 г) на общехозяйственные нужды 225 000 95 Дт Кт 8 Списываются ТЗР по отпущенным со склада материалам: а) на изготовление изделий б) текущий ремонт оборудования ремонтным цехом в) общепроизводственные нужды г) на общехозяйственные нужды Расчёт среднего процента ТЗР: Задача 6.4.14 Оцените израсходованные на производство материалы и остаток на конец месяца по способу ФИФО и средней себестоимости (табл. 44 и 45). Решение Таблица 44 Оценка материалов и остатка на конец месяца по способу ФИФО № 1 2 3 Содержание операции Количество, кг Остаток на начало месяца Оприходовано в январе Первая партия Вторая партия Третья партия Итого Израсходовано в январе Первая партия 100 Покупная цена, руб. 9 Сумма, руб. 100 300 250 650 10 11 12 - 1 000 3 300 3 000 7 300 140 1 300 Вторая партия 100 Третья партия 360 Итого Остаток на 1 февраля 600 150 100*9=900 40*10=400 60*10=600 40*11=440 260*11=2860 100*12=1200 12 900 1 040 ? ? ? Проверка: 1) По количеству = Сн + Приход = Ск + Расход = 100 + 650 = 150 + 600. 2) По сумме = Сн + Приход = Ск + Расход = Таблица 45 Оценка материалов и остатка на конец месяца по средней себестоимости № Содержание операции 1 2 Средняя цена в январе: Итого списывается в январе В том числе: Первая партия Вторая партия Количество, кг 96 Покупная цена, руб. Сумма, руб. 3 Третья партия Остаток на 1 февраля Примечание. Для расчётов использовать данные табл. 38. Средняя цена в январе = Проверка: 1) По количеству = Сн + Приход = Ск + Расход = 100 + 650 = 150 + 600. 2) По сумме = Сн + Приход = Ск + Расход = Задача 6.4.15 Оцените израсходованные материалы по средней себестоимости и по способу ФИФО (табл. 46). Таблица 46 Движение материалов № Содержание операции 1 2 Остаток на 1 января Поступило в январе: Первая партия Вторая партия Третья партия Итого поступило за январь Всего с остатком на начало месяца Отпущено в январе На производство На продажу Обслуживающим производствам и хозяйствам Итого отпущено Остаток на 1 февраля 3 4 Количество, кг 1000 Покупная цена, руб. 5,00 Сумма, руб. 5000 6000 4000 20000 30000 10,00 12,00 20,00 - 60000 48000 400000 508000 31000 - 513000 16000 1000 5000 22000 Задача 6.4.16 Оцените израсходованные на производство материалы и остаток на конец периода: по методу ФИФО, средней себестоимости. Исходные данные. В течение I квартала 20… г. были произведены следующие операции по движению материалов (табл. 47). Таблица 47 Движение материалов Период Получено, шт. Цена, руб. коп. Отпущено, шт. Январь 09.01 25.01 Февраль Сн. 100 300 - 11.50 11 70 - 97 Цена, руб. коп. ? 03.02 05.02 10.02 27.02 Март 05.03 12.03 16.03 350 10 900 12 550 800 14.10 14 500 725 670 600 ? ? ? ? Решение по методу ФИФО отразите в табл. 48 следующей формы. Таблица 48 Движение материалов, руб. Месяц Количество Принято Цена Сумма Отпущено КолиЦе- Сумчество на ма Количество Запас Цена Сумма Январь Февраль Март Итого: х х х Решение по методу средней себестоимости выполнить в форме расчёта. Таблица 49 Сравнительная таблица методов оценки материалов № 1 2 3 Метод оценки ФИФО Средняя оценка Средняя оценка Оценка израсходованных материалов взвешенная скользящая 98 Оценка остатка на конец периода Учёт операций процесса производства Задача 6.4.17 Задание: 1) выбрать информацию, не относящуюся к процессу производства; 2) сформулировать и отразить в бухгалтерском учёте ООО «Вояж» операции по производству турпродуктов (в журнале регистрации хозяйственных операций), определить фактическую себестоимость турпродуктов. Исходные данные. Туроператор ООО «Вояж» в июле 202_ года на условиях договора возмездного оказания услуг с гостиницей и отелем, транспортной компанией и экскурсионным бюро сформировал по двум направлениям 20 туристских продуктов (поровну между отелем и гостиницей). Прямые затраты по оплате услуг сторонних организаций, включаемых в стоимость турпродукта I, равны 10 000 руб., турпродукта II – 8 000 руб. Произведена предоплата услуг с НДС. Зарплата персонала, включаемая в себестоимость каждого турпродукта, составила 1500 и 750 руб. соответственно. Тариф страховых взносов – 30,2 %. Косвенные затраты туроператора составили 50 000 руб., коммерческие расходы – 25 000 руб. Согласно УП, косвенные расходы распределены между турпродуктами пропорционально прямым затратам (28 600 и 21 400 руб. соответственно). Отдельным сотрудникам турфирмы начислена материальная помощь 5 000 руб. Штраф к уплате за нарушение условий оказания услуг по договору составил 12 000 руб. Цена турпродуктов I и II составила 24 000 и 18 000 руб. соответственно. Для раздельного учета затрат по турпродуктам используются субсчета к счёту 20 (20-1 и 20-2). Таблица 50 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Вояж» за июль 202_ года Содержание операции Сумма, руб. 1. Произведена предоплата услуг гостиницы, отеля, транспортной организации и экскурсионного бюро 216 000 2. Расходы на услуги организаций включены в себестоимость а) турпродуктов I 100 000 б) турпродуктов II 80 000 3. Расходы на оплату труда включены в себестоимость а) турпродуктов I 15 000 б) турпродуктов II 7 500 99 Дт Кт 4. Расходы на соцстрахование включены в себестоимость а) турпродуктов I (сумму определить) б) турпродуктов II (сумму определить) 5. Общехозяйственные расходы включены в себестоимость а) турпродуктов I 28 600 б) турпродуктов II 21 400 6. Списаны турпродукты I по фактической производственной себестоимости (сумму определить) 7. Списаны турпродукты II по фактической производственной себестоимости (сумму определить) Решение Таблица 51 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Вояж» за июль 202_ года Содержание операции Сумма, руб. 1. Произведена предоплата услуг гостиницы, отеля, транс- 216 000 портной организации и экскурсионного бюро Дт Кт 62 51 2. Расходы на услуги организаций включены в себестоимость а) турпродуктов I 100 000 20-1 60 б) турпродуктов II 80 000 20-2 60 а) турпродуктов I 15 000 20-1 70 б) турпродуктов II 7 500 20-2 70 а) турпродуктов I 4 800 20-1 69 б) турпродуктов II 2 400 20-2 69 а) турпродуктов I 28 600 20-1 26 б) турпродуктов II 21 400 20-2 26 3. Расходы на оплату труда включены в себестоимость 4. Расходы на соцстрахование включены в себестоимость 5. Общехозяйственные расходы включены в себестоимость 100 6. Списаны турпродукты I по фактической производственной 148 400 себестоимости 43 20-1 7. Списаны турпродукты II по фактической производствен- 111 300 ной себестоимости 43 20-2 Основным калькуляционным счётом, предназначенным для учета затрат на производство, является счёт 20 «Основное производство». В туристической деятельности формируются турпродукты, поэтому используется счёт 43 «Готовая продукция». Для определения себестоимости разных турпродуктов ведётся раздельный учёт затрат по ним. Расчёт фактической себестоимости турпродуктов: 1) 100 000 + 19 800 + 28 600 = 148 400 руб. 2) 80 000 + 9 900 + 21400 = 111 300 руб. Задача 6.4.18 Туристическая компания «Куратор» 24.11.202_ организовала однодневный автобусный тур в Белогорский монастырь с заездом в Кунгур. Количество туристов 40 человек, из них 10 пенсионеров и 10 детей в возрасте от 7 до 14 лет. Цена туристической путёвки без дополнительных услуг 1200 руб., в том числе НДС 200 руб.; для детей и пенсионеров 9600 руб. Стоимость проезда одного взрослого туриста из Перми и обратно 400 руб. (дети и пенсионеры 300 руб.), экскурсионного сопровождения 50 руб., экскурсионного обслуживания в Белогорском монастыре 400 руб. (дети и пенсионеры 300 руб.); доля учтённых на счёте 26 косвенных расходов 50 руб. Дополнительные услуги (оплачиваются отдельно): комплексный обед 200 руб. (25 чел.), посещение Кунгурской ледяной пещеры стоимостью 800 руб. для взрослых (10 чел.) и 500 руб. для детей (10 чел.). На основании исходных данных следует сформулировать операции, отразить их в журнале регистрации хозяйственных операций ТК «Куратор», составить бухгалтерские проводки и определить фактическую себестоимость турпродукта (однодневного автобусного тура в Белогорский монастырь 24.11.202_). Необходимые расчёты выполнить отдельно (представить после журнала регистрации ХО). Задача 6.4.19 Отразить в бухгалтерском учёте ООО «Вектор» операции по производству товаров народного потребления (в журнале регистрации хозяйственных операций), определить их фактическую производственную себестоимость. Исходные данные. Малое предприятие ООО «Вектор» производит товары народного потребления. Затраты на производство продукции в июне 2021 г. со101 ставили: материалы 250 000 руб., зарплата производственных рабочих 170 000 руб., электроэнергия на производственные нужды 94 000 руб., амортизация по основным средствам (оборудованию) 30 000 руб., общехозяйственные расходы 80 000 руб. Тариф отчислений на социальное страхование и обеспечение 30 %. В соответствии с рабочим планом счетов для учета производственных затрат используются счета 20 и 26. Согласно учётной политике, учёт готовой продукции ведётся с использованием счета 40. Незавершённое производство (НЗП) отсутствует. Плановая производственная себестоимость готовой продукции составляет 610 000 руб. Таблица 52 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Вектор» за июнь 2021 г. Содержание операции Сумма 1. Отпущены со склада в основное производство материалы 250 000 2. Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции 170 000 3. Начислены страховые взносы по действующей ставке 54 000 4. Акцептованы счета Пермэнерго за электроэнергию на производственные нужды 94 000 5. Начислена амортизация по основным средствам (оборудованию) 30 000 6. Списываются общехозяйственные расходы 80 000 7. Списывается выпущенная из производства продукция по фактической производственной себестоимости 8. Принята к учёту сданная на склад готовая продукция по плановой производственной себестоимости 610000 9. Списывается отклонение фактической производственной себестоимости от учётной цены (плановой производственной себестоимости) Фактическая себестоимость ГП: Отклонение фактической себестоимости ГП от плановой: Решение 102 Дт 20 Кт 10 Таблица 53 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Вектор» за июнь 2021 г. Содержание операции Сумма, руб. 1. Отпущены со склада в основное производство материалы Дт Кт 250 000 20 10 2. Начислена заработная плата рабочим за изготовление про- 170 000 дукции 20 70 3. Начислены страховые взносы по действующей ставке 54 000 20 69 4. Акцептованы счета Пермэнерго за электроэнергию на произ- 94 000 водственные нужды 20 60 5. Начислена амортизация по оборудованию (ОС) 30 000 20 02 6. Списываются общехозяйственные расходы 80 000 90-2 26 7. Списывается выпущенная из производства продукция по фак- 598 000 тической производственной себестоимости 40 20 8. Принята к учёту сданная на склад готовая продукция по пла- 610000 новой производственной себестоимости 43 40 9. Списывается отклонение фактической производственной се- 12 000 бестоимости от учётной цены (плановой производственной себестоимости) 90-2 40 Фактическая себестоимость ГП: 250 000 + 170 000 + 54 000 + 94 000 + 30 000 = 598 000. Отклонение фактической себестоимости ГП от плановой: 12 000 руб. экономия. Задача 6.4.20 Необходимо определить годовую – за каждый год срока полезного использования (СПИ) – и ежемесячную сумму (за первый год) амортизационных отчислений. Расчёт произвести всеми возможными способами. Составьте бухгалтерскую запись. Исходные данные. В ООО «АВС» принято к учёту производственное оборудование стоимостью 450 000 руб. СПИ – 3 года. Плановая мощность 100 000 ед., в ноябре фактический выпуск составил 5 000 ед. Согласно уставу, ООО «АВС» относится к субъектам малого предпринимательства и применяет коэффициент ускорения 2,0. Поле для решения задачи 103 Бухгалтерская запись: Задача 6.4.21 В табл. 54 составьте бухгалтерские проводки за текущий месяц ООО «Дельта», определите фактическую себестоимость выпущенной продукции и укажите первичные документы. Таблица 54 Журнал регистрации хозяйственные операций ООО «Дельта» № НазваСодержание операций Дт п/п ние первичного документа 1 Отпущены со склада в основное производство материалы 2 Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции 3 Начислены страховые взносы по действующей ставке (сумму определить) 4 Получены от Пермэнерго счета за электроэнергию на производственные нужды 5 Выпущена из основного производства и сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости (сумму определить, незавершённое производство на начало месяца составляет 44 000, а на конец – 94 300 руб.) Итого по журналу регистрации хозяйственных операций Кт Сумма, руб. 250 000 170 000 94 000 … Фактическая себестоимость выпущенной продукции = Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг Задача 6.4.22 Составить калькуляцию фактической производственной себестоимости каждого вида продукции по приведённым ниже фактическим затратам. Исходные данные. МП ООО «Сигма» занимается изготовлением табуретов и тумб. НЗП отсутствует. За февраль 2021 г. произведено продукции: табу- 104 ретов 200 штук, тумб 100 штук, реализовано: 150 и 65 штук соответственно. Фактические затраты см. в табл. 55. Таблица 55 Фактические затраты Прямые затраты Табуретки Тумбы Материалы: 33 550 73 000 – дерево 22 500 51 000 – металл 2 200 4 000 – пластик 550 380 – гвозди 1 800 2 620 – краска 6 565 15 300 Топливо и энергия 10 235 12 380 Зарплата рабочих 48 000 96 000 Страховые взносы (30,2 %) 15 360 30 720 Общепроизводственные расходы составляют 10 % от зарплаты рабочих, общехозяйственные – 50 % от зарплаты рабочих; коммерческие – 4,4 % от производственной себестоимости продукции. Задача 6.4.23 Определите себестоимость заказов, выполненных в течение квартала; себестоимость производства единицы продукции каждого заказа; себестоимость реализованной продукции; остатки по счетам 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция». Исходные данные. Компания «Типография» сентябре текущего года выпустила календари с применением позаказного метода учета затрат. 1. Расходы на производство продукции. 1.1. Материалы: - заказ № 1 – 3 000 руб.; - заказ № 3 – 8 000 руб. 1.2. Прямые трудовые затраты с отчислениями в социальные фонды: - заказ № 1 – 9 600 руб.; - заказ № 3 – 18 400 руб. 1.3. В текущем году компания использовала коэффициент списания общепроизводственных расходов 160 % от прямых трудовых затрат. 2. Остатки по счетам: 2.1. Счет 10 «Материалы» 25 340 руб.; 105 2.2. Счет 43 «Готовая продукция», заказ № 2, 50 000 руб. 2.3. Счет 20 «Основное производство», заказ № 1, 1000 руб. 3. Заказы № 1 и 3 были закончены. Заказы № 2 и 3 были отгружены. Заказ № 1 состоит из 5000 экземпляров, заказ № 2 – 25 000, № 3 – 1000. Таблица 56 Расчёт себестоимости заказов Заказ Показатель № 1 Материалы = Прямые трудовые затраты = ОПР = Итого Себестоимость заказа = Себестоимость одного экземпляра = 2 Себестоимость заказа = Себестоимость одного экземпляра = 3 Материалы = Прямые трудовые затраты = ОПР = Итого Себестоимость заказа = Себестоимость одного экземпляра = Остаток по счету 10 «Материалы» = Остаток по счету 43 «Готовая продукция» = Себестоимость реализованной продукции = Учёт процесса реализации Задача 6.4.24 Отразить в бухгалтерском учёте ООО «Вояж» операции по реализации турпродуктов, определить финансовый результат от реализации. Исходные данные. Туроператор ООО «Вояж» в июле 202_ года на условиях договора возмездного оказания услуг с гостиницей и отелем, транспортной компанией и экскурсионным бюро сформировал по двум направлениям 20 туристских продуктов (поровну между отелем и гостиницей). Цена одного турпродукта I и II составила 24 000 и 18 000 руб. соответственно. Для учета затрат, формирующих себестоимость турпродуктов I и II, используются субсчета 20-1 и 20-2 соответственно. Прямые расходы, включаемые в себестоимость турпродуктов I, составляют 120 000 руб., а турпродуктов II – 90 000 руб. Косвенные затраты туроператора составили 50 000 руб., коммерческие расходы – 25 000 руб. Согласно УП, косвенные расходы распределены между 106 турпродуктами пропорционально прямым затратам (28 500 и 21 500 руб. соответственно). Решение Таблица 57 Журнал регистрации операций ООО «Вояж» за июль 202_ года Содержание операции Сумма, руб. Дт Кт 1. Отражена выручка от реализации а) турпродуктов I б) турпродуктов II Итого 240 000 180 000 420 000 62 62 90-1 90-1 1 2. Начислен НДС с выручки от реализации 70 000 90-3 68 3. Получена оплата от туристов 420 000 51 62 4. Отражены коммерческие расходы 25 000 44 60 (70,69) 148 400 111 300 43 43 20-1 20-2 6. Списаны коммерческие расходы 25 000 90-2 26 7. Отражён финансовый результат от продаж 65 300 90-9 99 5. Списаны по фактической себестоимости а) турпродукты I б) турпродукты II производственной Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на активно-пассивном счёте 90 «Продажи», к которому открываются отдельные субсчета. Для формирования финансового результата используется субсчет 9 к счёту 90. Для определения финансового результата сопоставляются доходы и расходы по продаже продукции, работ, услуг на счёте 90. Расчёт прибыли от продаж по турпродуктам без учета коммерческих расходов: 1) 240 000 – 40 000 – 148 400 = 51 600 руб. 2) 180 000 – 30 000 – 111 300 = 38 700 руб. Итого: 90 300 руб. Прибыль от продаж турпродуктов составляет 65 300 руб. (90 300 – 25 000). Задача 6.4.25 На основании исходных данных операции по реализации дополнительных услуг отразить в журнале регистрации хозяйственных операций гостиницы ООО «Истра» и определить финансовый результат от оказания дополнительных (парикмахерских) услуг. Исходные данные. Гостиница «Истра» оказывает своим гостям дополнительные услуги. В перечень дополнительных услуг входят парикмахерские. В ноябре 2020 г. постояльцу гостиницы Вариной В.О. были оказаны данные услу107 ги на общую сумму 2400 руб., в том числе НДС 400 руб. Оплата парикмахерских услуг произведена Вариной В.О. наличными в кассу сразу после их предоставления. Себестоимость оказанных парикмахерских услуг составила 1100 руб. Согласно рабочему плану счетов БУ ООО «Истра», для отражения выручки от оказания парикмахерских услуг используется субконто (субсчет более низкого уровня) к счёту 90, а для учета затрат на оказание дополнительных услуг (в том числе парикмахерских) – счёт 23 (субсчет «Парикмахерские услуги»). Таблица 58 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Истра» за ноябрь 2020 г. Содержание операции Сумма, руб. Приняты в кассу денежные средства от Вариной В.О. за парикмахерские услуги Отражена выручка от оказанных дополнительных услуг 2 400 Отражён НДС с оказанных Вариной В.О. дополнительных услуг Списана себестоимость оказанных Вариной В.О. дополнительных услуг 400 Дт Кт 2 400 1 100 Отражён финансовый результат от оказанных дополнительных услуг(сумму определить) Решение Таблица 59 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Истра» за ноябрь 2020 г. Содержание операции Приняты в кассу денежные средства от Вариной В.О. за парикмахерские услуги Отражена выручка от оказанных дополнительных услуг Сумма, руб. 2 400 Отражён НДС с оказанных Вариной В.О. дополнительных услуг Списана себестоимость оказанных Вариной В.О. дополнительных услуг Отражён финансовый результат от оказанных дополнительных услуг Дт 50 Кт 62 2 400 62 90-1 400 90-3 68 1 100 90-2 23 900 90-9 99 Задача 6.4.26 Отразить в бухгалтерском учёте ООО «Вектор» операции по реализации товаров народного потребления (в журнале регистрации хозяйственных операций), определить фактическую себестоимость реализованной продукции и финансовый результат от реализации. Исходные данные. Малое предприятие ООО «Вектор» производит товары народного потребления. Фактическая производственная себестоимость произведённой в июне 2021 г. готовой продукции составила 598 000 руб., а плановая 108 производственная себестоимость – 610 000 руб. В этом же месяце реализовано 50 % готовой продукции по договорной цене 480 000 руб., в том числе НДС 80 000 руб. Расходы по доставке продукции ООО «Автогруз» покупателю составили 13 200 руб. (в том числе НДС 2 200 руб.), общехозяйственные – 40 000 руб. По договору право собственности на продукцию переходит в момент отгрузки. Остатки готовой продукции на складе на начало месяца отсутствуют. Согласно учётной политике, учёт готовой продукции ведётся по плановой себестоимости с использованием счета 40. Таблица 60 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Вектор» за июнь 2021 г. Содержание операции Сумма, руб. 1. Отгружены покупателю товары народного потребления 80 000 3. Списывается с баланса реализованная покупателю продукция по плановой себестоимости 305 000 4. Списывается отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от плановой 6 000 6. Произведен налоговый вычет НДС с услуг по доставке продукции Кт 480 000 2. Отражён НДС с реализованной покупателю продукции 5. Акцептован счёт ООО «Автогруз» за доставку продукции покупателю: стоимость услуг НДС Дт 11 000 2 200 2 200 7. Перечислено с расчётного счёта ООО «Автогруз» ? 8. Списываются общехозяйственные расходы ? 9. Списываются коммерческие расходы ? 10. Отражается финансовый результат от реализации продукции ? 11. Зачислены на расчётный счёт денежные средства от покупателя за товары народного потребления 480 000 Фактическая себестоимость проданной продукции, тыс. руб.: ФР (прибыль) от продажи продукции, тыс. руб.: Задача 6.4.27 Отразить в бухгалтерском учёте МП ООО «Сигма» операции по реализации продукции (в журнале регистрации хозяйственных операций), определить фактическую себестоимость реализованной продукции и финансовый результат от реализации. 109 Исходные данные. МП ООО «Сигма» занимается изготовлением табуретов и тумб. НЗП отсутствует. За февраль 2021 г. произведено продукции: табуретов 200 штук, тумб 100 штук, реализовано: 150 и 65 штук соответственно. Фактическая производственная себестоимость табурета составляет 560 руб. (в том числе зарплата рабочих – 240 руб.), а тумбы – 2 220 руб. (в том числе зарплата рабочих – 480 руб.). ОХР – 50 % от зарплаты рабочих (48 000 и 96 000 руб.); коммерческие – 4,4 % от производственной себестоимости. Учёт готовой продукции ведётся без использования счета 40. Цена продукции: табурет 960 руб., в том числе НДС 160 руб., тумба 4 200 руб., в том числе НДС 700 руб. Стоимость доставки продукции ООО «Горавтотранс» до покупателя 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. По договору право собственности на продукцию переходит к покупателю после оплаты. Таблица 61 Журнал регистрации хозяйственных операций МП ООО «Сигма» за июнь 202_ года Содержание операции Сумма, руб. 1. Отгружена покупателю продукция по фактической себестоимости: а) табуреты, б) тумбы 84 000 144 300 2. Акцептован счёт ООО «Горавтотранс» за доставку продукции покупателю: стоимость услуг НДС 10 000 2 000 3. Произведён налоговый вычет НДС с услуг по доставке продукции 2 000 4. Перечислено с расчётного счёта ООО «Горавтотранс» 12 000 5. Зачислены на расчётный счёт денежные средства от покупателя за продукцию (сумму определить) 6. Отражена выручка от реализации продукции (определить): а) табуретов, б) тумб 7. Отражён НДС с реализованной покупателю продукции 8. Списывается с баланса реализованная покупателю продукция по фактической себестоимости (суммы определить): а) табуреты, б) тумбы 9. Списываются общехозяйственные расходы (определить) 10. Списываются коммерческие расходы (определить) 11. Отражается финансовый результат от реализации продукции Себестоимость отгружен-й продукции, руб.: Выручка от продажи продукции: ФР от продажи продукции: 110 Дт Кт Задача 6.4.28 Составьте бухгалтерские проводки (табл. 62) и определите финансовый результат от продажи продукции ООО «Облако» за текущий месяц. Таблица 62 Журнал регистрации хозяйственных операций № п/п 1 2 3 4 5 6 Содержание хозяйственных операций Дт Кт Отгружена покупателям готовая продукция. Выручка от реализации по продажным ценам (включая НДС) Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции Отражается НДС по действующей ставке (сумму определить) Начислено транспортной организации за погрузку продукции По окончании месяца транспортные расходы списываются на счёт «Продажи» Определить и отнести на соответствующий счёт финансовый результат от продажи продукции Сумма, руб. 840 000 600 000 … 12 000 12 000 … Итого … Финансовый результат от продажи продукции = Задача 6.4.29 Определите финансовый результат ООО «Калейдоскоп» от реализации продукции и заполните журнал хозяйственных операций за март текущего года. ООО выпускает офисные столы и стулья. Исходные данные. ООО «Калейдоскоп» предъявило расчётные документы покупателю за реализованную продукцию в сумме 900 000 руб., НДС 20 %. В бухгалтерском учёте ООО «Калейдоскоп» списана фактическая себестоимость проданной продукции в размере 712 000 руб. Расходы на продажу составили 22 400 руб. Покупатель произвёл оплату на расчётный счёт ООО «Калейдоскоп». Поле для решения задачи № п/п Содержание операции Дт 111 Кт Сумма, руб. Учёт финансовых результатов Задача 6.4.30 Отразить операции продажи микроавтобуса в бухгалтерском учёте ТФ ООО «Компас», используя журнал регистрации хозяйственных операций. Определить финансовый результат от продажи объекта основных средств. Исходные данные. Турфирма ООО «Компас» (туроператор) в декабре 2020 г. продала ООО «Старт» микроавтобус УАЗ 2020 по договорной цене 780 000 руб. (в том числе НДС 130 000 руб.) с последующей оплатой в декабре 2020 г. Первоначальная стоимость микроавтобуса как объекта основных средств 700 000 руб., амортизация на дату продажи 95 000 руб. Таблица 63 Журнал регистрации хозяйственных операций ТФ ООО «Компас» за декабрь 2020 г. № Содержание операции 1 Признан доход от продажи ООО «Старт» микроавтобуса Сумма, руб. 650 000 2 Отражён НДС по проданному микроавтобусу 130 000 3 Списана амортизация по реализованному микроавтобусу 95 000 4 Списан с баланса микроавтобус по остаточной стоимости 605 000 5 Отражён финансовый результат от продажи микроавтобуса (сумму определить) Зачислено на расчётный счёт от ООО «Старт» за микроавтобус … 6 Дт Кт 650 000 Найдите допущенные в решении ошибки. Решение Таблица 64 Журнал регистрации хозяйственных операций ТФ ООО «Компас» за декабрь 2020 г. № Содержание операции 1 Признан доход от продажи ООО «Старт» микроавтобуса Сумма, руб. 650 000 Дт Кт 62 90-1 2 Отражён НДС по проданному микроавтобусу 130 000 19 68 3 Списана амортизация по реализованному микроавтобусу 95 000 02 01 4 Списан с баланса микроавтобус по остаточной стоимости 605 000 90-2 01 5 Отражён финансовый результат от продажи микроавтобуса 45 000 91-9 99 6 Зачислено на расчётный счёт от ООО «Старт» за микроавтобус 780 000 51 62 Финансовый результат от продажи микроавтобуса: 650 000 – 605 000 = 45 000. 112 Задача 6.4.31 Определите финансовый результат ООО «Букет» от реализации объекта основных средств и заполните журнал хозяйственных операций. Исходные данные. ООО «Букет» реализует объект основных средств (холодильная камера). Первоначальная стоимость объекта 275 000 руб. Сумма накопленной амортизации на момент реализации 125 000 руб. Начислены заработная плата работнику за демонтаж объекта в размере 2 500 руб. и страховые взносы (ПФ, ФСС, ФОМС) от суммы заработной платы по действующим ставкам. Предъявлены расчётные документы покупателю на продажную стоимость в сумме 270 000 руб. Поле для решения задачи № п/п Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. Примечание: поставщик освобождён от уплаты НДС в бюджет согласно ст. 145 НК РФ. Задача 6.4.32 Определить необходимые суммы, указать первичные документы и бухгалтерские проводки в журнале регистрации хозяйственных операций ООО «Огни Прикамья». Исходные данные. Малое предприятие ООО «Огни Прикамья» (гостиница) в декабре 2020 г. отражает в бухгалтерском учёте операции по формированию финансового результата (табл. 65). Таблица 65 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Огни Прикамья» за декабрь 2020 г. № Содержание операции 1 Начислены сотрудникам (администрации гостиницы) премии за показатели работы 2 Начислены сотрудникам гостиницы премии к юбилейным и праздничным датам 3 Произведены страховые взносы с премий сотрудников за показатели работы 4 Произведены страховые взносы с премий сотрудников к юбилейным и праздничным датам 5 Отражены расходы гостиницы по судебным спорам Сумма, руб. 145 000 35 000 ? ? 5 000 6 Отражён штраф за занижение НДФЛ 4 000 7 Отражены расходы по расчётно-кассовому обслуживанию Списывается сальдо прочих доходов и расходов 1 000 8 113 ? Дт Кт Задача 6.4.33 Указать бухгалтерские проводки в журнале регистрации хозяйственных операций ООО «Чудесница». Исходные данные. Малое предприятие ООО «Чудесница» в декабре 2020 г. отражает в бухгалтерском учёте операции по формированию финансового результата и проводит реформацию баланса (табл. 66). Таблица 66 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Чудесница» за декабрь 2020 г. № Содержание операции 1 Отражена прибыль от оказания услуг Сумма, руб. 500 000 2 Списывается сальдо прочих доходов и расходов (убыток) 150 000 3 Начислен налог на прибыль 70 000 4 Перечислен в бюджет налог на прибыль 70 000 5 Доначислен налог на прибыль 15 000 6 Отражён штраф за занижение налога на прибыль 1 500 7 Отражена нераспределённая прибыль отчётного года Дт Кт Решение Таблица 67 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Чудесница» за декабрь 2020 г. № Содержание операции 1 Отражена прибыль от оказания услуг Сумма, руб. 500 000 Дт 90-9 Кт 99 2 Списывается сальдо прочих доходов и расходов (убыток) 150 000 99 91-9 3 Начислен налог на прибыль 70 000 99 68 4 Перечислен в бюджет налог на прибыль 70 000 68 51 5 Доначислен налог на прибыль 15 000 99 68 6 Отражён штраф за занижение налога на прибыль 1 500 99 68 7 Отражена нераспределённая прибыль отчётного года 263 500 99 84 Нераспределённая прибыль отчётного года: 500 000 – 150 000 – 70 000 – 15 000 – 1500 = 263 500. 114 Задача 6.4.34 Отразите на счетах бухгалтерского учета следующие операции по формированию финансового результата в ООО «Водолей» за текущий год. Таблица 68 Журнал регистрации хозяйственных операций Содержание хозяйственных операций 1. Списывается прибыль от реализации 2. Списывается прибыль от продажи основных средств 3. Списывается прибыль от продажи акций других предприятий 4. Списывается убыток от продажи материалов 5. Списывается сумма предъявленной претензии по истечении срока исковой давности 6. Образован резерв на покрытие сомнительных долгов 7. Присоединена неизрасходованная сумма резерва по сомнительным долгам к прибыли года 8. Списывается сальдо прочих доходов и расходов (кроме операций 1–4) 9. Начислен налог на имущество предприятия 10. Начислен налог на прибыль 11. Списываются заключительными записями декабря числящиеся на счете 99 суммы (в порядке реформации баланса) Итог по журналу регистрации хозяйственных операций 115 Дт Кт Сумма, руб. 120 000 20 000 50 000 10 000 5 000 30 000 10 000 5 000 200 000 ТЕМА 7. ОРГАНИЗАЦИЯ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Цель занятия – ознакомление с порядком организации бухгалтерского учета и формирования учётной политики организации. 7.1. Вопросы для обсуждения на занятии 1. Принципы и варианты организации бухгалтерского учета в РФ. 2. Формы бухгалтерского учета и краткие характеристики. 3. Формы организации бухгалтерского учета. 4. Учётная политика организации: понятие, значение, внесение изменений и дополнений в неё. 5. Этапы разработки учётной политики. 6. Основные аспекты учётной политики организации. 7. Учётная политика как инструмент решения задач, стоящих перед организацией. 7.2. Краткое изложение основных положений темы Учётная, налоговая и договорная политика составляют финансовую политику организации. Финансовая политика предполагает выбор главным бухгалтером и руководителем организации таких приёмов и способов, которые позволяют представить финансовое положение экономического субъекта в соответствии с ее целями. Например, инвестиционные проекты, поиск покупателей и поставщиков. В табл. 69 сведены общие требования к налоговой и учётной политике организации. Таблица 69 Требования к учётной и налоговой политике организации Показатель Определение Учётная политика Бухгалтерский учёт Налоговый учёт Принятая совокупность способов Выбранная совокупность допускаеведения бухгалтерского учета мых Налоговым кодексом способов первичного наблюдения, стои- определения доходов и расходов, мостного измерения, текущей их признания, оценки и распредегруппировки и итогового обоб- ления, а также учета иных необхощения фактов хозяйственной де- димых для целей налогообложения ятельности (п. 2 ПБУ 1/2008) показателей финансовохозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11 НК РФ) 116 Применяется Дата вве- Для дения в всех действие организаций Для вновь созданных организаций Изменяется Всеми филиалами, представиВсеми обособленными подразделетельствами и иными подразделе- ниями организации (п. 12 ст. 167 ниями организации (включая вы- НК РФ) деленные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения (п. 9 ПБУ 1/2008) С 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации (п. 9 ПБУ 1/2008, п. 12 ст. 167 НК РФ) Оформляется не позднее 90 дней Утверждается не позднее окончасо дня государственной региния первого налогового периода (п. страции юридического лица (п. 9 12 ст. 167 НК РФ) ПБУ 1/2008). Аналогичные правила применяют и предприятия, возникшие в результате реорганизации - При изменении законодательства или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учёту; разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; - существенном изменении условий хозяйствования (п. 10 ПБУ 1/2008). Изменение учётной политики производится с начала отчётного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008) - При изменении законодательства о налогах и сборах (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства); - изменении применяемых методов учета (с начала нового налогового периода); - если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности (ст. 313 НК РФ) При формировании учётной политики утверждают (п. 4 ПБУ 1/2008): рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных учётных документов; формы регистров бухгалтерского учета; документы для внутренней бухгалтерской отчётности; порядок проведения инвентаризации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота; технологию обработки учётной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями. Кроме того, следует утвердить: перечень лиц, имеющих право подписи на документах и на выдачу денежных сумм под отчёт; положения о премировании, командировках, транспортных средствах; а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. 117 Последствия изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, отражают в бухгалтерской отчётности ретроспективно. Исключение составляют изменения, вызванные новшествами законодательства и нормативно-правовых актов по бухучету, либо последствия которых нельзя оценить в денежном выражении в отношении периодов, предшествовавших отчётному, достаточно надёжно. При этом ретроспективное отражение заключается в том, что входящий остаток по статье «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» корректируется за самый ранний представленный в бухгалтерской отчётности период. Также корректируют значения связанных статей отчётности, раскрываемых за каждый представленный в ней период, как если бы новая учётная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. В случае же, когда такая оценка не может быть достаточно надёжной, изменённый способ учета применяют в отношении соответствующих хозяйственных фактов, свершившихся после его введения, то есть перспективно (п. 15 ПБУ 1/2008). Согласно пункту 21 ПБУ 1/2008 в случае изменения учётной политики организация должна раскрыть до той степени, до которой это практически возможно, следующую информацию: причину изменений; их содержание; порядок отражения последствий изменений в бухгалтерской отчётности; суммы корректировок, связанных с изменением учётной политики, по каждой статье бухгалтерской отчётности за все представленные отчётные периоды; размер корректировки, относящейся к отчётным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчётности. Договорная политика – оформление сделок договорами, которые обеспечивают наиболее благоприятные условия для фирмы. 7.3. Задачи Задача 7.3.1 Ознакомьтесь с Положением по бухгалтерскому учёту 1/2008 «Учётная политика организации» (приказ Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н). Впишите ответы на поставленные вопросы и статьи, которые вы используете для ответа. 1. Цель ПБУ – это_____________________________________________________ 118 ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ___________________________________________________________________. 2. Учётная политика организации – ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________. 3. Кто несёт ответственность за формирование учётной политики? ____________________________________________________________________. 4. Перечислите допущения, используемые при формировании учётной политики__________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________. 5. Кто утверждает учётную политику? ____________________________________________________________________ 6. Перечислите требования, используемые при ведении бухгалтерского учета: ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 7. Укажите случаи внесения изменений и дополнений в учётную политику организации. Приведите примеры. ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ Задача 7.3.2 Дайте оценку учётной политики ООО «Модерн» (прил. 2) на 202__год с позиций структуры, полноты, обоснованности выбора способов ведения учета. Решение выполните в табл. 70. Исходные данные. См. прил. 2–6. 119 Таблица 70 Оценка учётной политики ООО «Модерн» на 2020 г. № 1 2 Показатель оценивания Структура учётной политики: – организационный аспект – методический аспект – СВК – приложения, в том числе Рабочий план счетов График документооборота … … Полнота раскрытия элементов учётной политики: – нематериальные активы – основные средства … … 120 Да/нет ОТВЕТЫ К ТЕСТАМ Тема 1 Номер 1 вопроса Ответ в Тема 2 Номер 1 вопроса Ответ в Тема 3 Номер 1 вопроса Ответ в Тема 4 Номер 1 вопроса Ответ в Тема 5 Номер 1 вопроса Отг вет Тема 6 Номер 1 вопроса Ответ г 2 3 4 5 6 7 8 9 10 а а Б в а а б г а 2 3 4 5 6 7 8 9 10 в б А б г а в г в 2 3 4 5 6 7 8 9 10 г б Б г в б а а б 2 3 4 5 6 7 8 9 10 б а Б А, г а б а б а 2 3 4 5 6 7 8 9 10 г г А а в в в д г 2 3 4 5 6 7 8 9 10 г в В в в а в в б 121 СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВ Актив баланса – часть бухгалтерского баланса, которая характеризует ресурсы организаций в денежной оценке на определённую дату. Активно-пассивные счета – счета, применяемые для учета расчётов, так как сальдо их может быть дебетовым и кредитовым. Активные счета предназначены для учета имущества организации. Активы – хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Аналитический учёт – система текущего сбора и обобщения учётной информации для целей управления организацией и составления отчётности. Аналитические счета – это счета, детализирующие информацию, содержащуюся в обобщённом виде в синтетических счетах. Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Бухгалтерский учёт – формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с требованиями, установленными законом «О бухгалтерском учёте», и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчётности. Бухгалтерская запись (проводка) – наименование дебетуемого и кредитуемого счетов с указанием суммы хозяйственной операции. Бухгалтерская (финансовая) отчётность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, систематизированная в соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете». Бухгалтерский баланс – способ группировки имущества организации как по составу и размещению, так и по источникам образования и назначению. Вспомогательные материалы – материально-производственные запасы, не образующие материальной основы готовой продукции, но являющиеся не122 обходимыми компонентами для ее выработки, а также используемые для хозяйственных нужд организации. Готовая продукция – составная часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи и соответствующая установленным техническим параметрам и другим стандартам. Двойная запись – отражение каждой хозяйственной операции одинаковой сумме по дебету и кредиту взаимосвязанных счетов. Дебиторы – юридические и физические лица, которые являются должниками организации. Дебиторская задолженность (средства в расчётах) – долги предприятий или отдельных лиц данной организации. Денежные средства – часть оборотных активов, используемых хозяйствующим субъектом для осуществления расчётов. Добавочный капитал – часть собственного капитала, созданного в результате дополнительного внесения сверх уставного капитала. Документация – письменное разрешение на проведение хозяйственной операции и подтверждение ее совершения. Документооборот – этапы движения документов от их создания или поступления до передачи в архив. Долгосрочные обязательства – это кредиторская задолженность, погашение которой превышает 12 месяцев с отчётной даты. Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчётного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Затраты на оплату труда – вид затрат, включаемых в расходы организации, связанных с оплатой труда работников организации. Затраты на производство – расходы организации, связанные с производством продукции, работ, услуг. 123 Инвентаризация – проверка фактического наличия объектов и сопоставление полученных результатов с данными регистров бухгалтерского учета. Капитал – вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами. Косвенные затраты – затраты, относящиеся к нескольким видам продукции (работ, услуг). В себестоимость каждого вида включаются путем распределения. Кредит – представление в долг товаров или денег. Кредитор – физическое или юридическое лицо, перед которым данная организация имеет задолженность. Кредиторская задолженность – обязательства организации перед кредиторами за товары, работы, услуги, то есть долги данного предприятия другим организациям и отдельным лицам. Материально-производственные запасы – часть имущества организации, используемая при производстве продукции (работ, услуг), а также предназначенная для продажи и управленческих нужд организации. Международный стандарт – стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте. Незавершенное производство – предметы труда, находящиеся в обработке на рабочих местах. Нематериальные активы – имущество организации, не имеют материальной формы, но обеспечивают получение экономических выгод. Непокрытый убыток – это финансовый результат, характеризующий уменьшение капитала организации за отчётный год. Нераспределённая прибыль – это финансовый результат, характеризующий увеличение капитала организации за отчётный год и весь период ее деятельности. 124 Оборот по счету – итог движения хозяйственных операций за отчетный месяц без начального и конечного остатка. Оборотная ведомость по аналитическим счетам – свод оборотов и остатков по счетам аналитического учета, предназначена для проверки правильности записей по счетам аналитического учета. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета – это способ отражения и проверки записей по счетам синтетического учета, основа составления сальдового баланса. Обязательство – это существующая на отчётную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчёты по которой должны привести к оттоку активов. Основные материалы – часть материально-производственных запасов организации, которые составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Основные средства – часть средств труда, используемых организацией при производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд в течение периода, превышающего 12 месяцев. Отчётная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчётность. Оценка – денежное выражение объектов учета. Пассив баланса – часть бухгалтерского баланса, в которой отражено имущество организации по источникам их образования и назначению. На определённую дату, в денежной оценке. Пассивные счета – предназначены для учета источников формирования имущества. Первоначальная стоимость (себестоимость) – это оценка, по которой активы принимаются к учету. План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета первого и второго порядка (синтетические счета и субсчета). 125 Подотчётные лица – работники предприятия, получившие аванс на командировочные, операционные и хозяйственные расходы, которые должны отчитаться в израсходованных суммах и неиспользуемый остаток вернуть в кассу организации. Предметы труда – часть имущества организации, предназначенная для изготовления продукции (работ, услуг). Прибыль – сумма превышения доходов над расходами. Прямые затраты – затраты, которые непосредственно относятся на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Резервный капитал – часть собственного капитала, создаваемого за счёт прибыли и предназначенного для покрытия потерь, выплаты дивидендов. Реквизит – показатель документа. Сальдо – остаток по счету. Себестоимость продукции – затраты организации на производство продукции в целях осуществления своей хозяйственной деятельности. Синтетические счета – счета для отражения обобщённой (укрупнённой) информации об экономически однородных объектах бухгалтерского учета. Систематическая запись – запись хозяйственных операций на счетах, сгруппированных по экономически однородным признакам. Собственный капитал – часть капитала организации, состоящая из уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли. Субсчет – способ группировки информации, содержащейся на аналитических счетах; занимает промежуточное значение между счетами синтетического и аналитического учетов. 126 Стандарт бухгалтерского учета – документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учёту, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета. Товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретённых или полученных от других юридических или физических лиц для продажи или перепродажи без доработки. Убытки – потеря активов по разным причинам. Управленческий учёт – бухгалтерский учет внутри организации, необходимый для управления ее экономическими ресурсами. Уставный капитал – первоначально инвестируемый капитал. Учётная политика – совокупность методов и способов ведения бухгалтерского и налогового учетов, выбранная самой организацией. Финансовые вложения – это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. ФИФО – способ оценки материалов при отпуске их в производство: первая партия – на приход, первая партия на расход. Хронологическая запись – регистрация хозяйственных операций в последовательности их совершения. Экономический субъект – организация, компания. Факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Целевое финансирование – полученные из бюджета или от других организаций и лиц средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения. 127 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ Основной 1. Бурлуцкая Т.П. Бухгалтерский учёт для начинающих: Теория и практика. М.: Инфра-Инженерия, 2016. 208 с. 2. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета: учебник. М.: Инфра-М, 2019. 346 с. Дополнительный 3. Астахов В.П. Бухгалтерский учёт: учебник для академического бакалавриата: в 2 ч. 12-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2018. Ч. 1. 536 с. 4. Качкова О.Е. и др. Бухгалтерский финансовый учёт: учеб. пособие. 2-е изд., стер. / под общ. ред. О.Е. Качковой. М.: КНОРУС, 2016. 5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учебник. М.: Инфра-М, 2020. 584 с. 6. Саполгина Л.А. Бухгалтерский учёт и анализ. Краткий курс: учеб. пособие М.: КНОРУС, 2015. 152 с. Нормативные документы 7. О бухгалтерском учёте: федер. закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 26 июля 2019 г.) // Российская газета. – 2011. – № 278. 9 декабря. 8. О формах бухгалтерской отчётности организаций: приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 19 апреля 2019 г.): зарегистрировано в Минюсте России 2 августа 2010 г. № 18023) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждённый приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н. (ред. от 8 ноября 2010 г.) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 10. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»: приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н в ред. от 7 февраля 2020 г.) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 11. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 9/1999 «Доходы организации»: приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н в ред. от 6 апреля 2015 г.) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 12. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 10/1999 «Расходы организации»: приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н в ред. от 6 апреля 128 2015 г.) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 13. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств»: приказ Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 14. Запасы: федер. стандарт по бухгалтерскому учёту ФСБУ 5/2019: утв. приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. № 180н) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 15. Капитальные вложения: федер. стандарт по бухгалтерскому учету ФСБУ 26/2020: утв. приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 16. Основные средства: федер. стандарт по бухгалтерскому учету ФСБУ 6/2020: утв. приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 129 ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций План счетов утверждён приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции приказов от 7 мая 2003 г. № 38н и от 18 сентября 2006 г. № 115н). План счетов применяется в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учёт методом двойной записи (кроме кредитных и бюджетных). Наименование счета Номер счета 1 Номер и наименование субсчета 2 3 Основные средства 01 По видам основных средств Амортизация основных средств 02 Доходные ценности 03 По видам материальных ценностей Нематериальные активы 04 По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы Амортизация нематериальных активов 05 ................................ 06 Оборудование к установке 07 Вложения во внеоборотные активы 08 Отложенные налоговые активы 09 Раздел I. Внеоборотные активы вложения в материальные 1. Приобретение земельных участков. 2. Приобретение объектов природопользования. 3. Строительство объектов основных средств. 4. Приобретение объектов основных средств. 5. Приобретение нематериальных активов. 6. Перевод молодняка животных в основное стадо. 7. Приобретение взрослых животных. 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ 130 Раздел II. Производственные запасы Материалы 10 Животные на выращивании и откорме 11 ................................ 12 ................................ 13 1. Сырье и материалы. 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали. 3. Топливо. 4. Тара и тарные материалы. 5. Запасные части. 6. Прочие материалы. 7. Материалы, переданные в переработку на сторону. 8. Строительные материалы. 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности. 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе. 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации Резервы под снижение стоимости матери- 14 альных ценностей Заготовление и приобретение материальных 15 ценностей Отклонение в стоимости материальных цен- 16 ностей ................................ 17 ................................ 18 Налог на добавленную стоимость по приоб- 19 ретённым ценностям 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств. 2. Налог на добавленную стоимость по приобретённым нематериальным активам. 3. Налог на добавленную стоимость по приобретённым материально-производственным запасам Раздел III. Затраты на производство Основное производство 20 Полуфабрикаты собственного производства 21 ................................ 22 Вспомогательные производства 23 ................................ 24 Общепроизводственные расходы 25 Общехозяйственные расходы 26 ................................ 27 131 Брак в производстве 28 Обслуживающие производства и хозяйства 29 ................................ 30 ................................ 31 ................................ 32 ................................ 33 ................................ 34 ................................ 35 ................................ 36 ................................ 37 ................................ 38 ................................ 39 Раздел IV. Готовая продукция и товары Выпуск продукции (работ, услуг) 40 Товары 41 Торговая наценка 42 Готовая продукция 43 Расходы на продажу 44 Товары отгруженные 45 1. Товары на складах. 2. Товары в розничной торговле. 3. Тара под товаром и порожняя. 4. Покупные изделия Выполненные этапы по незавершенным ра- 46 ботам ................................ 47 ................................ 48 ................................ 49 Раздел V. Денежные средства Касса 50 Расчетные счета 51 Валютные счета 52 ................................ 53 ................................ 54 Специальные счета в банках 55 1. Касса организации. 2. Операционная касса. 3. Денежные документы 1. Аккредитивы. 2. Чековые книжки. 3. Депозитные счета 132 ................................ 56 Переводы в пути 57 Финансовые вложения 58 1. Паи и акции. 2. Долговые ценные бумаги. 3. Предоставленные займы. 4. Вклады по договору простого товарищества Резервы под обесценение финансовых вло- 59 жений Раздел VI. Расчёты Расчёты с поставщиками и подрядчиками 60 ................................ 61 Расчёты с покупателями и заказчиками 62 Резервы по сомнительным долгам 63 ................................ 64 ................................ 65 Расчёты по краткосрочным кредитам и зай- 66 мам По видам кредитов и займов Расчёты по долгосрочным кредитам и зай- 67 мам По видам кредитов и займов Расчёты по налогам и сборам 68 По видам налогов и сборов Расчеты по социальному и обеспечению страхованию 69 1. Расчеты по социальному страхованию. 2. Расчеты по пенсионному обеспечению. 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию Расчёты с персоналом по оплате труда 70 Расчёты с подотчётными лицами 71 ................................ 72 Расчёты с персоналом по прочим операциям 73 ................................ 74 Расчёты с учредителями 75 1. Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал. 2. Расчёты по выплате доходов дебиторами 76 1. Расчёты по имущественному и личному страхованию. 2. Расчёты по претензиям. 3. Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам. 4. Расчёты по депонированным суммам Расчёты с и кредиторами разными Отложенные налоговые обязательства 1. Расчёты по предоставленным займам. 2. Расчёты по возмещению материального ущерба 77 133 ................................ 78 Внутрихозяйственные расчёты 79 1. Расчёты по выделенному имуществу. 2. Расчёты по текущим операциям. 3. Расчёты по договору доверительного управления имуществом Раздел VII. Капитал Уставный капитал 80 Собственные акции (доли) 81 Резервный капитал 82 Добавочный капитал 83 Нераспределенная убыток) прибыль (непокрытый 84 ................................ 85 Целевое финансирование 86 ................................ 87 ................................ 88 ................................ 89 По видам финансирования Раздел VIII. Финансовые результаты Продажи 90 1. Выручка. 2. Себестоимость продаж. 3. Налог на добавленную стоимость. 4. Акцизы. 5. Прибыль/убыток от продаж Прочие доходы и расходы 91 1. Прочие доходы. 2. Прочие расходы. 9. Сальдо прочих доходов и расходов ................................ 92 ................................ 93 Недостачи и потери от порчи ценностей 94 ................................ 95 Резервы предстоящих расходов 96 По видам резервов Расходы будущих периодов 97 По видам расходов Доходы будущих периодов 98 Прибыли и убытки 99 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов. 2. Безвозмездные поступления. 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей 134 Забалансовые счета Арендованные основные средства 001 Товарно-материальные ценности, принятые 002 на ответственное хранение Материалы, принятые в переработку 003 Товары, принятые на комиссию 004 Оборудование, принятое для монтажа 005 Бланки строгой отчётности 006 Списанная в убыток задолженность непла- 007 тёжеспособных дебиторов 008 Обеспечения обязательств и платежей вы- 009 данные Износ основных средств 010 Основные средства, сданные в аренду 135 Приложение 2 Общество с ограниченной ответственностью «Модерн» г. Пермь 30 декабря 2019 г. ПРИКАЗ № __50__ Об учётной политике на 2020 год С целью соблюдения налогового законодательства и требований Федерального закона «О бухгалтерском учёте» ФЗ № 402 ПРИКАЗЫВАЮ: Принять с 1 января 2020 г. учётную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения следующего содержания: 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1.1. В настоящем приказе определяется учётная политика для целей бухгалтерского и налогового учета ООО «Модерн», в которой устанавливаются принципы отражения в бухгалтерском и налоговом учёте всех фактов хозяйственной деятельности и их оценки согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ и Налоговому кодексу РФ. 1.2. Характеристика ООО «Модерн» ИНН 5900000017 / КПП 590202001 Почтовый и юридический адрес: г. Пермь, 614000, ул. Народовольческая, 30. ОКВЭД 31.09 ОКОПФ 1 22 67 2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ РАЗДЕЛ: Содержание Основание 2.1. Способ ведения учета: - учёт ведёт бухгалтерский отдел под руководством главного бухгалтера Закон ФЗ-402 «О бухгалтерском учёте», Налоговый Кодекс РФ 2.2. Уровень централизации учета: - децентрализованный Закон ФЗ-402 «О бухгалтерском учёте» Закон ФЗ-402 2.3. Формы первичных учётных документов: - операции оформляются первичными документами, предусмотренными в аль- «О бухгалтерском бомах унифицированных форм учёте» 2.4. Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учётных доку- Закон ФЗ-402 «О бухгалтерском ментах: - утверждается в приложении (3) к учётной политике учёте» 2.5. Перечень документов, составляемых в момент совершения операции и Закон ФЗ-402 «О бухгалтерском после завершения операций: - утверждается в приложении (4) к учётной политике учёте», НК РФ 2.6. График документооборота: - утверждается в приложении (5) к учётной политике Закон ФЗ-402 «О бухгалтерском учёте» 2.7. Форма учета: - бухгалтерского: журнально-ордерная; - налогового: ручная Закон ФЗ-402 «О бухгалтерском учёте», НК РФ Приказ Министер2.8. Рабочий план счетов: - для целей бухгалтерского учета формируется на основании типового плана ства финансов счетов согласно инструкции и представлен в приложении (6); Российской Феде- 136 - для налогового – не применяется рации от 31 октября 2000 г. № 94н 2.9. Обработка учётной информации: - автоматизирования с использованием «1С. Предприятие» Закон ФЗ-402 «О бухгалтерском учёте», НК РФ Закон ФЗ-402 2.10. Реестр форм регистров: для целей бухгалтерского учета: «О бухгалтерском - формируется самостоятельно, утверждается в приложении к учётной полити- учёте», НК РФ ке; для налогообложения: - разрабатывается на основе данных бухгалтерского учета Методические ука2.11. Инвентаризация: - состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации, зания, утверждены перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, формируют- приказом Минфина ся самостоятельно, за исключением обязательных случаев, предусмотренных РФ от 13 июня законодательством 1995 г. № 49, Федеральный закон № ФЗ-402 2.12. Внутренний контроль: - закрепление контрольных функций за отдельными работниками Федеральный закон № ФЗ-402 2.13. Формы отчётности: - типовые Приказ Минфина № 66н от 2 июля 2010 г. 2.14. Способ представления отчётности: - лично Федеральный закон № ФЗ-402 «О бухгалтерском учёте», НК РФ 3. МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ 3.1. Способ начисления амортизации основных средств: для целей бухгалтерского учета: - линейный; для налогового: - линейный _____________________________________________________________ 3.2. Учёт активов стоимостью до 40 000 руб.: для целей бухгалтерского учета установить стоимость, в пределах которой активы подлежат учёту в составе МПЗ не более 40 000 руб. за единицу. 3.3. Амортизационная премия: - для целей налогового учета не применяется Пункт 18 ПБУ 6/01, НК РФ 3.4. Способ начисления амортизации НМА: для целей бухгалтерского учета: линейный, для налогового: линейный Пункт 15 ПБУ 14/2007, НК РФ 3.5. Способ отражения амортизации НМА: - с использованием счета 05 «Амортизация НМА» Пункты 20, 21 ПБУ 14/2007 3.6. Переоценка основных средств: - не проводится Пункт 15 ПБУ 6/01 Пункт 5 ПБУ 6/01 НК РФ НК РФ 3.7. Ремонт основных средств: - затраты списываются единовременно и включаются в состав расходов на содержание и эксплуатацию 137 3.8. Учёт затрат по кредитам и займам: - решение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную Пункт 6 ПБУ 15/01 3.9. Оценка финансовых вложений при поступлении: - по первоначальной стоимости. Оценка финансовых вложений при выбытии: - по методу ФИФО Пункт 26 ПБУ 19/02 3.10. Учёт материальных ценностей: - без использования счетов 15 и 16 Инструкция по применению плана счетов 3.11. Способ оценки запасов при отпуске в производство: - ФИФО Пункт 27 ПБУ 5/01, НК РФ 3.12. Учёт транспортно-заготовительных расходов: - включение затрат в фактическую себестоимость Пункт 83 Методических указаний по учёту МПЗ 3.13. Оценка приобретаемых запасов: для целей бухгалтерского учета: - по покупной стоимости; для целей налогообложения: - по себестоимости Пункты 6, 13 ПБУ 5/01, НК РФ 3.14. Оценка тары: - по фактической себестоимости Пункты 166, 182 Методических указаний по учёту МПЗ 3.15. Оценка незавершённого производства: - по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов Пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в РФ НК РФ 3.16. Распределение косвенных расходов: - распределение расходов на продажу (закрытие счета 44 «Расходы на продажу») производится пропорционально реализованной продукции, утверждается в приложении (6); - распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится пропорционально расходам на оплату труда, утверждается в приложении (7) ПБУ 1/2008 3.17. Порядок признания выручки: в бухгалтерском учёте: по принципу временной определённости фактов хозяй- НК РФ ственной деятельности; в налоговом учёте: по методу начисления 3.18. Учёт выпуска готовой продукции: - без использования счета 40. Форма расчёта утверждается в приложении (9) Инструкция по применению Плана счетов 3.19 Формирование резервов: - резервы создаются по видам резервов. В бухгалтерском и налоговом учёте: - по сомнительным долгам. Расчёт по срокам возникновения ПБУ (указать) НК РФ 3.20. Перечень прямых расходов: - на сырье и основные материалы; - покупные изделия и полуфабрикаты; - оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями) НК РФ 138 4. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ: 4.1. Объекты контроля: - объекты бухгалтерского и налогового учета Федеральный закон № ФЗ-402, ст. 19 4.2. Формы контроля: -инвентаризация; - сверка расчётов; - выборочные проверки Федеральный закон № ФЗ-402, ст. 19 Ответственность за составление учётной политики возлагается на главного бухгалтера (Шанина А. И.) Директор ООО «Модерн» Морозов А. А. ____________________ ___________________________________________ (Подпись) (Расшифровка подписи) 139 Приложение 3 ПРИКАЗ № 51 «О предоставлении права подписи» ПРИКАЗЫВАЮ: Предоставить право подписи руководителя и главного бухгалтера при оформлении следующих документов: счетов, счетов-фактур, актов выполненных работ, накладных на отпуск товара, транспортных накладных, актов сверок директору Морозову А.А., главному бухгалтеру Шаниной А.И. Директор ООО «Модерн» Морозов А.А. (Подпись) (Расшифровка подписи) Приложение 4 ПРИКАЗ № 52 «Об утверждении форм первичных документов, применяемых ООО «Модерн» в 2020 году» ПРИКАЗЫВАЮ: 1. В целях совершенствования бухгалтерского учета в ООО «Модерн» утверждаю формы первичной документации, необходимые для использования в организации. В 2020 г. ООО «Модерн» применяет следующие самостоятельно разработанные формы документов (прил. 2.1 к настоящему приказу): – ведомость выпуска готовых изделий; – ведомость отгрузки и реализации. 2. Следующие первичные документы используются организацией ООО «Модерн» по унифицированным формам: – товарная накладная (№ ТОРГ-12); – транспортная накладная (№1-Т); – акт сдачи-приёмки услуг; – расчётная ведомость по начислению амортизации; – счёт-фактура; – авансовый отчёт (№АО-1); – выписка банка; – платёжное поручение; – приходный кассовый ордер (№ КО-1); – расходный кассовый ордер (№ КО-2); – расчетно-платежная ведомость (№ Т-49). 140 3. На разработанных и утверждённых первичных документах ООО «Модерн» печать не проставляется. Акты заверяются подписями сторон и их расшифровкой. 4. Документы, не поименованные в данном приказе, применяются в соответствии с закреплёнными ранее унифицированными формами с заполнением всех обязательных реквизитов. 5. Срок хранения первичных документов в ООО «Модерн» составляет 5 лет. Директор ООО «Модерн» Морозов А.А. (Подпись) (Расшифровка подписи) Приложение 5 ПРИКАЗ № 53 «О графике документооборота» ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Утвердить график документооборота. 2. Контроль за исполнением графика возложить на главного бухгалтера А.И. Шанину. График документооборота в ООО «Модерн» на 2020 год ОтветПодписываственный ет докуза сомент ставление Товарная КладовРуководинакладная щик, тель, глав(№ ТОРГсклад ный бухгал12) тер ТрансКладовРуководипортная щик, тель, главнакладная склад ный бухгал(№ 1-Т) тер Акт сдачи- Исполни- Руководитеприёмки тель ли обеих услуг сторон договора СчётСотрудГлавный фактура ник, от- бухгалтер ветственный за продажи Наименование документа Авансовый отчёт Командированный Сдает документ Срок сдачи Кладовщик В день полу- Бухгалтер по выбранчения товара ному участку Кладовщик В день полу- Бухгалтер по выбранчения товара ному участку Исполнитель В день, обо- Бухгалтер значенный в договоре Сотрудник, ответственный за продажи Не позднее следующего рабочего дня после выписки документов В течение трех дней со РуководиКомандитель, коман- рованный 141 Ответственный за обработку Главный бухгалтер Бухгалтер группы расчётной Наименование документа (№ АО-1) ОтветПодписываственный ет докуза сомент ставление сотруддированный ник сотрудник Выписка банка Платёжное поручение Старший бухгалтер Главный бухгалтер Приходный кассовый ордер (№ КО-1) Расходный кассовый ордер (№ КО-2) Расчетноплатежная ведомость (№ Т-49) Расчётная ведомость по начислению амортизации Листок нетрудоспособности Бухгалтер Карточки индивидуального учета Сдает документ работник Срок сдачи Ответственный за обработку дня окончания командировки Ежедневно Старший бухгалтер Главный бухгалтер Руководитель, главный бухгалтер Главный бухгалтер, кассир Старший бухгалтер Главный бухгалтер Старший бухгалтер Ежедневно Главный бухгалтер Бухгалтер Главный бухгалтер, кассир Старший бухгалтер Ежедневно Главный бухгалтер Бухгалтер Бухгалтер, руководитель Бухгалтер До 30 числа Бухгалтер месяца Бухгалтер Бухгалтер, руководитель Бухгалтер До 30 числа Бухгалтер месяца Нетрудо- Руководиспособтель ный сотрудник Бухгалтер Главный бухгалтер Нетрудоспособный сотрудник Главный бухгалтер До 30 числа Бухгалтер месяца группы 142 Ежедневно, Главный бухгалтер но не позднее 15 часов дня расчётной До 30 числа Старший бухгалтер месяца Приложение 6 Рабочий план счетов в ООО «Модерн» Наименование счета Шифр счета Номер и наименование субсчета 1 2 3 Раздел I. Внеоборотные активы Основные средства 01 Амортизация основных средств 02 Раздел II. Производственные запасы Материалы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 10 1 Сырье и материалы 5 Запасные части 6 Прочие материалы 9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности 19 Раздел III. Затраты на производство Основное производство 20 Вспомогательные производства 23 Общепроизводственные расходы 25 Общехозяйственные расходы 26 А Основное производство (изделие А) Б Основное производство (изделие Б) Раздел IV. Готовая продукция и товары Готовая продукция 43 143 А Готовая продукция (изделие А) Б Готовая продукция (изделие Б) Готовая продукция (изделие С) С Расходы на продажу 44 По видам затрат Раздел V. Денежные средства Касса 50 Расчётные счета 51 Раздел VI. Расчёты Расчёты с поставщиками и подрядчиками 60 По наименованиям поставщиков Расчёты с покупателями и заказчиками 62 По наименованиям покупателей Расчёты по краткосрочным кредитам и займам 66 По видам кредитов и займов Расчёты по налогам и сборам 68 По видам налогов Расчёты по социальному страхованию и обеспечению 1 Расчёты с бюджетом по НДС 2 Расчёты с бюджетом по налогу на прибыль 69 Расчёты с персоналом по оплате труда 70 Расчёты с подотчётными лицами 71 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами 76 1 1 Расчёты по социальному страхованию 1 2 Расчёты по страхованию от несчастных случаев 2 Расчёты по пенсионному обеспечению 3 Расчёты по обязательному медицинскому страхованию По структурным подразделениям 144 2 Расчёты по претензиям 3 Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами Раздел VII. Капитал Уставный капитал 80 Резервный капитал 82 Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) 84 Раздел VIII. Финансовые результаты Продажи Прочие доходы и расходы Прибыли и убытки 90 1,2,3,9/ А Продажи (изделие А) 1,2,3,9/ Б Продажи (изделие Б) 1 По видам прочих доходов 2 По видам прочих расходов 9 Сальдо прочих доходов и расходов 91 99 145 Приложение 7 Синтетические счета Сч. Дт Сн Сч. Дт Сн Кт Сч. Дт Кт Сч. Дт Сч. Дт Кт Дт Кт Сч. Дт Дт Кт Сн Кт Кт Кт Аналитические счета к синтетическому счету Сч. Дт Сн Сч. Дт Кт Сч. 146 Кт Дт Кт Сч. Дт Оборотная ведомость по синтетическим счетам за № Наименование сче- Остаток на начало Оборот за месяц счета та месяца Дт Кт Дт Кт Итог 147 Кт Сн 20 г. Остаток на конец месяца Дт Кт Приложение 8 Синтетические счета Сч. Дт Сн Сч. Дт Сн Сч. Дт Кт Сч. Дт Кт Сч. Дт Кт Дт Кт Кт Сн Кт Сч. Дт Кт Дт Кт Аналитические счета к синтетическому счету Сч. Дт Сн Сч. Кт Дт 148 Кт Сч. Дт Кт Оборотная ведомость по синтетическим счетам за № счета Наименование счета Остаток на начало месяца Дт Кт 20 Оборот за месяц Дт Кт г. Остаток на конец месяца Дт Кт Итог Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счету № Наименование счета счета Остаток на начало Оборот за месяц месяца Дт Кт Дт Кт Итог 149 Остаток на конец месяца Дт Кт Приложение 9 Виды услуг в сфере сервиса Бытовые услуги Транспортные услуги Услуги связи Жилищно-коммунальные услуги Туристические услуги и услуги временного проживания Услуги физической культуры и спорта Медицинские, санаторно-оздоровительные и ветеринарные услуги Услуги правового характера Услуги банков Услуги в системе образования Услуги торговли и общественного питания, услуги рынков Прочие услуги Основные виды деятельности индустрии туризма Туроператорская деятельность Турагентская деятельность Организация размещения туристов Обеспечение питания Транспортное обслуживание Экскурсионное обслуживание Санаторно-курортное оздоровление Организация досуга 150 туриста Приложение 10 Бухгалтерский баланс на __________________ 20 __ г. ┌–––––––––┐ │ Коды │ ├–––––––––┤ Форма по ОКУД │ 0710001 │ ├––┬–––┬––┤ Дата (число, месяц, год) │ │ │ │ ├––┴–––┴––┤ Организация ___________________________________________ по ОКПО │ │ ├–––––––––┤ Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │ ├–––––––––┤ Вид экономической деятельности _____________________ по ОКВЭД 2 │ │ ├––––┬––––┤ Организационно-правовая форма/форма собственности _____________ │ │ │ _________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │ │ │ ├––––┴––––┤ Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ │ 384 │ └–––––––––┘ Местонахождение (адрес) _______________________________________ _______________________________________________________________ Наименование показателя На 31 декабря 20__ г. <1> АКТИВ Материальные внеоборотные активы Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы Запасы ленты Денежные средства и денежные эквиваФинансовые и другие оборотные активы БАЛАНС ПАССИВ Капитал и резервы Долгосрочные заёмные средства Другие долгосрочные обязательства Краткосрочные заёмные средства Кредиторская задолженность Другие краткосрочные обязательства БАЛАНС Руководитель _________ _______________________ (подпись) (расшифровка подписи) "__" ________ 20__ г. 151 На 31 декабря 20__ г. <2> На 31 декабря 20__ г. <3> Приложение 11 Отчёт о финансовых результатах за __________________ 20 __ г. ┌–––––––––┐ │ Коды │ ├–––––––––┤ Форма по ОКУД │ 0710002 │ ├––┬–––┬––┤ Дата (число, месяц, год) │ │ │ │ ├––┴–––┴––┤ Организация ___________________________________________ по ОКПО │ │ ├–––––––––┤ Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │ ├–––––––––┤ Вид экономической деятельности ______________ ______ по ОКВЭД 2 │ │ ├––––┬––––┤ Организационно-правовая форма/форма собственности _____________ │ │ │ _________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │ │ │ ├––––┴––––┤ Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ │ 384 │ └–––––––––┘ Наименование показателя За 20__ г. <1> За 20__ г. <2> Расходы по обычной деятельности () () Проценты к уплате () () Прочие расходы () () Налоги на прибыль (доходы) () () Выручка Прочие доходы Чистая прибыль (убыток) Руководитель _________ _______________________ (подпись) (расшифровка подписи) «__» ________ 20__ г. 152 Учебное издание Мурашова Юлия Геннадьевна Нелюбина Валентина Сергеевна Бухгалтерский учет. Практикум Учебное пособие Редактор М. А. Шемякина Корректор А. Н. Антонова Техническая подготовка материалов: Кардакова О. К. Объем данных 4,63 Мб Подписано к использованию 15.06.2021 Размещено в открытом доступе на сайте www.psu.ru в разделе НАУКА / Электронные публикации и в электронной мультимедийной библиотеке ELiS Издательский центр Пермского государственного национального исследовательского университета 614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15 153
