приобрело легковой автомобиль стоимостью 2500000 в том числе НДС
advertisement
Бюджетное учреждение приобрело за счет бюджетной деятельности легковой автомобиль стоимостью 2 500 000 руб. (в том числе НДС). Расходы на доставку автомобиля составили 15 000 руб., проведение техосмотра 10 000 руб., установка охранной сигнализации - 85 000 руб. Срок полезной эксплуатации объекта составляет 5 лет. Начислите амортизацию (за 1 месяц) линейным методом. Решение: На первом этапе у организации должно быть прописано в учетной политики и согласовано с учредителем, как нужно учитывать установку дополнительного оборудования (в нашем случае охранная сигнализация) как самостоятельный объект ОС или в составе ТС. Руководствуясь п. 2 ст. 257 Налогового кодекса, когда охранная сигнализация не относятся к дооборудованию и модернизации автомобиля и не подлежат отнесению на увеличение первоначальной стоимости автомобиля или автосигнализация отдельно не числиться в учете, так как она функционирует только в составе комплекса, а не самостоятельно. Такой вывод следует из пункта 45 Инструкции № 157 н. Исходя из вышесказанного рассмотрим две ситуации: Ситуация 1 В учетной политике организации прописан учет ведения основных средств. Согласно учетной политике учреждения расходы на установку охранной сигнализации списаны на увеличение стоимости машины как затраты на ее дооборудование. Расходы, которые увеличивают первоначальную стоимость - 15 000 руб. - фактические затраты учреждения на доставку приобретенного автомобиля и установка охранной сигнализации – 85 000 руб. Расходы, не увеличивающие первоначальную стоимость. ТО автомобиля – это тестирование его состояния на соответствие требованиям безопасности, конечная цель которого состоит в выдаче допуска к участию в движении на дороге. Такие затраты не включаются в первоначальную стоимость. Они относятся к текущим расходам учреждения. Линейный метод начисления амортизации подразумевает, что используется следующая формула расчета амортизационных отчислений: Ам = ОС × k Где Ам – сумма амортизационных отчислений за месяц; k – норма месячной амортизации, выраженная в процентах; ОС – первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого основного средства. Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется исходя из срока его полезного использования в месяцах и рассчитывается по формуле: k = (1 / n) × 100% где n – количество месяцев полезного использования объекта основных средств. Ежемесячная сумма амортизации составляет 1/12 годовой суммы. Расчет амортизации для объекта ОС «Вариант №1». A=2600000*20%/100% = 520000 руб. Остаточная стоимость на конец периода: Cост=2600000-520000=2080000 руб. Результаты расчета занесем в таблицу. T Амортизация Cост 1 520000 2080000 Поскольку при линейном методе начисление амортизации стартует с месяца, идущего за месяцем принятием приобретенного автомобиля на баланс, то ежемесячно в течение 5 лет (60 месяцев) учреждение будет относить на расходы сумму амортизации в размере 43 333 руб. В бухгалтерском учете учреждения эти операции будут отражаться в соответствии с инструкцией №174н следующим образом: 1. Формирование первоначальной стоимости Содержание операции Заключен договор на поставку автомобиля / Включение в состав первоначальной стоимости автомобиля оплата поставщику Включение в состав первоначальной расходы на доставку Дебет 1 106 31 310 Кредит 1 302 31 730 Сумма, руб. 2 500 000 1 106 31 310 1 302 35 730 15 000 Оплачены расходы по доставки основного средства Отражены стоимость сигнализации и кредиторская задолженность перед поставщиком 1 302 35 830 1 304 35 222 15 000 1 105 26 340 1 302 34 730 85 000 оплачены затраты на приобретение сигнализации списана стоимость сигнализации на увеличение первоначальной стоимости машины увеличена первоначальная стоимость машины на сумму затрат на установку сигнализации Уплачена стоимость автомобиля поставщику Введен в эксплуатацию автомобиль 1 302 34 830 1 201 11 610 85 000 1 106 21 310 1 105 26 440 85 000 1 101 25 310 1 106 21 310 85 000 1 302 31 830 1 304 35 310 2 500 000 1 101 35 310 1 106 31 410 2 600 000 (2 500 000+ 15 000 + 85 000) 2. Учет текущих расходов Содержание операции Оплачен техосмотр автомобиля Отражены расходы на техосмотр автомобиля 3. Содержание операции Начислена ежемесячная амортизация на приобретенный автомобиль Дебет 1 302 08 830 Кредит 1 304 05 225 Сумма, руб. 10 000 1 401 01 225 1 302 08 730 10 000 Начисление амортизации Дебет 1 302 08 830 Кредит 1 304 05 225 Сумма, руб. 10 000 Ситуация 2 В учетной политике организации не прописан учет ведения основных средств. Учреждение для учета основных средств руководствуется п. 2 ст. 257 Налогового кодекса. Расходы, которые увеличивают первоначальную стоимость - 15 000 руб. - фактические затраты учреждения на доставку приобретенного автомобиля. Расходы, не увеличивающие первоначальную стоимость. Согласно НК установка охранной сигнализации в автомобиле нельзя рассматривать как его дооборудование или модернизацию, поскольку при этом не изменяется его технологическое или служебное назначение. Подтверждением данного вывода являются решения ряда судебных органов. И не подлежат отнесению на увеличение первоначальной стоимости автомобиля, поскольку не отвечают признакам модернизации, установленным в п. 2 ст. 257 Налогового кодекса. Установка охранной сигнализации – 85 000 руб. Проведение техосмотра 10 000 руб. Расчет амортизации для объекта ОС «Вариант №2». A=2515000*20%/100% = 503000 руб. Остаточная стоимость на конец периода: Cост(1)=2515000-503000=2012000 руб. Результаты расчета занесем в таблицу. T Амортизация 1 503000 Cост 2012000 В бухгалтерском учете учреждения эти операции будут отражаться в соответствии с инструкцией №174н следующим образом: 1. Формирование первоначальной стоимости Включение в состав первоначальной стоимости автомобиля оплата поставщику Включение в состав первоначальной расходы на доставку Оплачены расходы по доставки основного средства Уплачена стоимость автомобиля поставщику Введен в эксплуатацию автомобиль 1 106 31 310 1 302 31 730 2 500 000 1 106 31 310 1 302 35 730 15 000 1 302 35 830 1 304 35 222 15 000 1 302 31 830 1 304 35 310 2 500 000 1 101 35 310 1 106 31 410 2 515 000 (2 500 000+ 15 000) 2. Учет текущих расходов Содержание операции Оплачен техосмотр автомобиля Отражены расходы на техосмотр автомобиля учтены затраты на приобретение сигнализации и кредиторская задолженность перед поставщиком оплачена сигнализация с лицевого счета учреждения в казначействе купленная сигнализация учтена в составе отдельного объекта основных средств учреждения Дебет 1 302 08 830 Кредит 1 304 05 225 Сумма, руб. 10 000 1 401 01 225 1 302 08 730 10 000 1 106 21 310 1 302 31 730 85 000 1 302 31 830 1 201 11 610 85 000 1 101 24 310 1 106 21 310 85 000 После передачи сигнализации в эксплуатацию на нее может быть начислена амортизация в размере 100% от первоначальной стоимости. 3. Начисление амортизации Содержание операции Начислена ежемесячная амортизация на приобретенный автомобиль Дебет 1 302 08 830 Кредит 1 304 05 225 Сумма, руб. 10 000
