Введение основной средство бухгалтерский учет Основные средства составляют производственный потенциал организации, поэтому являются важнейшим фактором эффективности основной деятельности организации, а, следовательно, его финансовой устойчивости. Организация хозяйственной деятельности в организации невозможна без строгого учета и анализа результатов каждого структурного подразделения. При дательном рассмотрении их работы можно дать объективную оценку конечным результатам, которая упрощает сложную систему управления организацией, представляя наглядный материал для последующей обработки и создавая единый комплекс необходимых данных. Бухгалтерский учет основных средств предоставляет возможность изучения достоверности, законности и целесообразности отражения в учете хозяйственных операций с основными средствами. Бухгалтерская информация является базой для получения информации о состоянии производства, следовательно, позволяет осуществлять комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Анализ технико - экономических показателей основных средств, в свою очередь, позволяет оценить закономерности развития экономического объекта в прошлом и настоящем и последовательно выявлять формирование тенденций ухудшения или улучшения в развитии организации в будущем. Это способствует своевременному выявлению факторов, положительно или отрицательно влияющих на деятельность организации, а также эффективному использованию резервов производства. Этим определяется актуальность темы данной дипломной работы. Цель данной дипломной работы - исследовать ведение бухгалтерского учета и провести анализ движения основных средств ОГКУ «Костромское лесничество». Для достижения цели необходимо решить следующие задачи: раскрыть теоретические аспекты ведения бухгалтерского учета и анализа основных средств; дать технико - экономическую характеристику ОГКУ «Костромское лесничество» рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета основных средств ОГКУ «Костромское лесничество»; проанализировать движение основных средств ОГКУ «Костромское лесничество»; выявить резервы и пути повышения эффективности использования основных средств ОГКУ «Костромское лесничество». Объектом наблюдения дипломной работы является организация ОГКУ «Костромское лесничество». Основные средства являются объектом исследования, а учет и анализ основных средств - предметом исследования дипломной работы. При написании дипломной работы были использованы следующие методы исследования: наблюдение, математические расчеты, графические методы, методы сравнения и обобщения, метод синтеза и анализа. Данная дипломная работа содержит введение, три главы, заключение, список литературы, приложения. В первой главе раскрывается теория и сущность изучаемого процесса в казенной организации, освещается нормативно - правовое регулирование учета основных средств, дается их классификация, а также излагается сущность оценок основных средств. Вместе с тем раскрывается значение бухгалтерского учета основных средств в казенной организации. Во второй главе рассматривается технико - экономическая характеристика организации ( ОГКУ «Костромское лесничество»), порядок ведения бухгалтерского учета основных средств в организации, отрицательные и положительные стороны ведения учета. Здесь представлено документальное оформление движения основных средств, порядок проведения инвентаризации основных средств. В третьей главе приводится процедура анализа движения основных средств организации: определяются цель и задачи анализа основных средств. Здесь дается представление о последовательно выстроенном анализе структуры основных средств, а также об анализе эффективности и обеспеченности предприятия основными средствами. В главе также приведены направления совершенствования эффективности использования основных средств. В заключении излагается суть проделанной работы, подводятся итоги, и выносятся основные выводы и результаты проведенного исследования в обобщенном виде, а также излагаются рекомендации. В списке литературы располагаются источники литературы. Список приложений включает в себя образцы документов используемых в ОГКУ «костромское лесничество». Период исследования дипломной работы 2011-2013 гг. 1.Экономическая сущность основных средств .1 Понятие, состав, структура основных средств Основные средства предприятия представляют собой длительно используемые средства производства, участвующие в производстве в течение многих циклов, имеющие длительные сроки амортизации. Согласно действующему на сегодняшний день Положению по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, для управленческих нужд некоммерческой организации. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Для планирования, учета движения и списания основные средства предприятий материальной и нематериальной сферы в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций в процессе производства и сбыта продукции подразделяются на группы и подгруппы. Выделяют следующие группы основных средств: земля и объекты природопользования; здания; сооружения; передаточные устройства; незавершенное строительство; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; прочие основные фонды. В свою очередь, все группы подразделяются на подгруппы (например, машины и оборудование подразделяются на силовые, рабочие, автоматические машины и оборудование, измерительные и регулирующие лабораторное оборудование, вычислительную технику). приборы, В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). С точки зрения участия основных средств в производственном процессе, они подразделяются на две части: активную (рабочие и силовые машины, транспортные средства, инструмент и инвентарь); пассивную (здания, строения). Рис.1 Структура основных фондов По принадлежности основные средства подразделяются на собственные (находящиеся на балансе организации) и привлеченные (взятые во временное пользование у другой организации на условиях аренды). По признаку использования основные средства подразделяются на действующие (функционирующие в процессе производства) и бездействующие (находящиеся на консервации или в запасе). Основные средства могут поступать на предприятие: • по завершению строительства новых объектов или реконструкции и расширении действующих; • при приобретении за плату у физических или юридических лиц; • при безвозмездной передаче их физическими или юридическими лицами; • при получении от учредителей предприятия в качестве вклада в уставной капитал; • при долгосрочной и текущей аренде. Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. К основным средствам с точки зрения как МСФО 16, так и ПБУ 6/01 относят активы, срок полезного использования которых превышает один год. Соответственно, стоимость таких активов списывается через амортизацию. При этом в международном учете никаких стоимостных ограничений в отношении основных средств не установлено. А в российских правилах, согласно ПБУ 6/01, если стоимость актива не превышает 40 000 рублей, его можно отразить в составе материально-производственных запасов. И большинство компаний используют эту возможность. Кроме того, в российском учете к основным средствам относят объекты социальной инфраструктуры, даже если они не приносят прибыли. В МСФО объекты, которые не приносят дохода, не могут считаться основными средствами. Таблица 1. Сравнительная характеристика бухгалтерского учета основных средств по ПБУ и МСФО Признак документы Критерии признания основных средств ПБУ 6/01 Учет основных средств» Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденный приказом Минфина России от 13.10.2003№91н 1)использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение или во временное пользование 2)использование в течении длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительность свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев 3)орган. не пред. последующая перепродажа активов 4)способность приносить организации экономические выгоды в будущем 5)первон. Стоим. актива может быть надежно оценена 6)стоимостный критерий (активы стоимостью в пределах лимита, устан. организацией, но не свыше 40 000 руб. за ед., могут отраж. в составе мат-производ. запасов) Виды оценок основных средств Первоначальная стоимость Остаточная стоимость Текущая(восстановительная) стоимость Оценка объектов основных средств (способ поступления) А)приобретение за плату Б)сооружение и изготовление самой организацией В)получение от учредителей в качестве взноса (вклада)в уставный капитал Г)получение по договору дарения (безвозмездная передача) Д)получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами А)В первоначальную стоимость включается все затраты, связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодности к эксплуатации Первоначальная стоимость складывается из всех затрат на строительство основных средств и введение их в эксплуатацию (п.8 ПБУ6/01). Первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями организации. Основные средства оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости переданных или подлежащих передаче в оплату ценностей. При невозможности устанавливать стоимость таких ценностей, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в срав. обст. Орган. приобретает под. объекты основных средств Параметры определения срока полезного использования объектов основных средств 1)предполагаемое использование актива (оценивается по расчетной мощности или физической производительности актива) 2)предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов (число смен, использующих данный актив, программа ремонта и обслуживания, условия хранения и обслуживания актива в период простоя) 3)юридические или аналогичные ограничения на использование актива МСФО МСФО 16 «Основные средства» МСФО 17 «Арен МСФО40 «Инвестиционная недвижимость» МСФ «Долг. активы удерживаемые для продажи» 1)использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение временное пользование 2)использование в течени длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительность свыше 12 ме или обычного операционного цикла, если он прев 12 месяцев 3)орг. не предп. последующая перепр активов 4)способ. приносить орган. экон. выгоды будущем 5)перв. стоимость актива может быть н оценена 6)организация устанавливает лимит, выш которого расходы капитализируются, а ниже списываются на расходы.(величина лимита завис размера орган., области ее деятельности и других факторов) Первоначальная стоимость Балансовая стоимость Ликвидационная стоимость Амортизируемая сто Справедливая стоимость Возмещенная стоимост А)первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретени сооружение и изготовление, за исключением НД иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ(п.8 ПБУ Первоначальная стоимость определяется как сум затрат, связанных с сооружением объекта основн средств и доведение его до состояния, пригодног эксплуатации Первоначальная стоимость определ исходя из сумм фактических затрат, связанных с получением объекта Международные стандарты отдельно не рассматривают сделки, связанные с безвозмездной передачей активов. Первоначальн стоимость определяется исходя из справедливой стоимости переданного актива. Если приобретен объект не оценивается по справедливой стоимост используется показатель балансовой стоимости передаваемого имущества. 1)предполагаемое использование актива (оценив расчетной мощности или физической производительности актива) 2)предполагаемый физический износ, зависящий от производственн факторов (число смен, использующих данный ак программа ремонта и обслуживания, условия хра обслуживания актива в период простоя) 3)юриди или аналогичные ограничения на использование (например, сроки аренды) Основные различия в порядке начисления и отражения в учете амортизации 1)база для начисления 2)пересмотр бухгалтерских оценок 3)методы начисления амортизации 4)момент начала начисления амортизационных отчислений 5)момент прекращения начисления амортизационных отчислений 6)приостановление начисления Первоначальная (восстановительная стоимость) Способ амортизации остается неизменным, а срок полезного использования может быть увеличен только в результате реконструкции или модернизации объекта П.18 ПБУ 6/01 предусматривает следующие способы -способ уменьшаемого остатка; -способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; Начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к учету Прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания его с учета. Приост. Нач. возм. в двух случаях -если объект основных средств переводится на консервацию на срок более трех месяцев; -в период восст. объекта продолжит. более 12 мес. (например, сроки аренды) 4)моральное или коммерческое устаревание в результате изменени усовершенствования производственного процесс результате изменений объема спроса на рынке на продукцию или услуги. Амортизируемая стоимость Регулярный пересмо срока полезного использования и метода начисле амортизации Международные стандарты не ограничивают предприятие в выборе метода. В 6 МСФО 16 переч. возможные способы начислени амортизации: -метод прямолинейного списания; снижающейся балансовой стоимости; -производственный метод. На практике также используют методы списания по сумме чисел лет полезного использования и комбинированные (сочетание два или более, простых метода) Основ средства амортизируют с момента их готовности эксплуатации. Начисление амортизации по объек основных средств прекращается с прекращением признания. В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в, видам, принадлежности, использованию. Группировка основных соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли. По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства. В среднем по производству активная часть основных средств составляет 60%, а пассивная часть - 40% от всего состава основных средств. Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий. По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду. Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учёт, целесообразна классификация их по группам, назначению, характеру участия в процессе производства продукции и прочим параметрам. По натурально-вещественному составу и выполняемым функциям, в соответствии с Общероссийским классификатором основных средств (ОКОФ), основные средства учитываются по следующим группам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты. К капитальным вложениям на коренное улучшение земель относятся осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются находящие в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). По отраслевой принадлежности различают: основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли и т.д. По степени использования в деятельности организации они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации. По имеющимся правам на объекты основных средств они подразделяются на следующие группы: а) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); б) основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; в) основные средства, полученные организацией в аренду. По продолжительности эксплуатации выделяют следующие возрастные группы: до 5 лет; -11 лет; -20 лет; свыше 20 лет. Возрастная структура, в частности используется для планирования и восстановления, то есть для воспроизводства основных средств. По технической пригодности: пригодное оборудование; оборудование, требующее капитального ремонта; оборудование, которое нужно списать. В соответствии со статьёй 258 Налогового кодекса Российской Федерации все основные средства делятся на 10 групп, в зависимости от срока их полезного использования. Таблица 2 Классификация основных средств. № п/п 1 1 2 3 4 Группа основных средств 2 Первая Вторая Третья Четвертая Срок полезного использования 3 От 1 года до 2 лет Свыше 2 лет до 3 лет Свыше 3 лет до 5 лет Свыше 5 лет до 7 лет Объекты основных средств 4 Машины, оборудование Машины, оборудование Таблица 5 6 7 8 9 10 П Свыше 7 лет до 10 я лет т а я Ш Свыше 10 лет до е 15 лет с т а я С Свыше 15 лет до е 20 лет д ь м а я В Св. 20 лет до 25 л. о с ь м а я Д Св. 25 лет до 30 л. е в я т а я Д Свыше 30 лет е Сооружения и передаточные устройства, машины, оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный Сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, инвентарь производ. и хоз., насаждения многолетние Здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, насаждения многолетние Здания, сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный Здания, машины и оборудование Здания, сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства с я т а я Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов: изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке; внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) по договоренности сторон; полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит законодательством изменению, Российской кроме Федерации. случаев, установленных Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету [40]. Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость. Таким образом, основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего одного года, или обычного операционного цикла, если он превышает один год. В настоящее время в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. признакам: 1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств Трудно себе сегодня представить ведение бухгалтерского учета без изучения документов нормативного характера и их четкого соблюдения. И даже, казалось бы, незначительные поправки, внесенные в процедуры бухгалтерского учета, могут исказить итоговую бухгалтерскую (финансовую), а также налоговую отчетность, подставив под сомнение ее достоверность. Поэтому в данной статье, мы попробуем разобраться в хитросплетениях российского законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, понять, какие документы к какому уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся, какая иерархия существует. Регулирование вопросов бухгалтерского учета сводится к четырем уровням законодательных и нормативных актов. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней (табл. 1). Таблица 3 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета Уровень 1 уровень законодательный 2 уровень нормативный 3 уровень методический 4 уровень организационный Виды документов Федеральные законы, указы президента РФ и постановления Правительства РФ Положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту Нормативные документы, методические указания Документы, формирующие учётную политику орган. (организационно-распор. документация) Организации, участвующие в принятии документов Федеральное собрание, Президент РФ, Правительство Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ Министерство финансов РФ, федеральные органы испо власти, Институт профессиональных бухгалтеров Росс Организации Первый уровень Главный уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета, которым следует руководствоваться в учете, включает: федеральные законы: прежде всего закон «О бухгалтерском учете», различные кодексы РФ: налоговый, гражданский, таможенный, трудовой; указы Президента РФ; постановления Правительства РФ, регулирующие бухгалтерский учет; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н в ред. от 24.12.2010). Второй уровень Этот уровень призван дополнить первый и дать конкретные рекомендации по ведению отдельных участков бухгалтерского учета, учету различных активов и обязательств. Он представлен Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), в настоящее время их насчитывается 24, к примеру: ПБУ 1/2008 - «Учетная политика организации»; ПБУ 3/2006 - «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; ПБУ 5/01 - «Учет материально-производственных запасов»; ПБУ 6/01 - «Учёт основных средств»; ПБУ 9/99- «Доходы организации» В нумерации ПБУ: первая цифра обозначает порядковый номер, вторая через дробь - год принятия данного ПБУ. Положения разрабатываются и утверждаются Министерством финансов РФ (Минфин). Третий уровень Третий уровень нужен для разъяснения и конкретизации ПБУ, дать более подробные и понятные инструкции по учету различных хозяйственных операций, имущества и обязательств, в том числе по различным отраслям народного хозяйства. Он представлен: планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению; методическими рекомендациями по ведению учета. Сюда можно отнести: методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. 26.03.2007); »Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н и другие; инструкциями, письмами Минфина. Четвертый уровень Этот уровень представлен документами, разработанными и утвержденными самими организациями, на основе требований трех выше перечисленных групп документов. Сюда входит, прежде всего, учетная политика организации и различные внутренние документы, локальные нормативные акты - график документооборота, формы внутренней отчетности, Положение о направлении работников в командировки, Положение о выдаче подотчетных сумм, Положение об оплате труда, Положение о премировании, коллективный договор и другие. Таким образом, прослеживается четкая иерархия уровней регулирования бухгалтерского учета. В идеале документы последующего уровня не должны противоречить документам предыдущего. Однако на практике частенько случается иначе. И если есть такое противоречие, то правильно применить документ более высокого уровня. Таким образом, учетная политика предприятия не должна противоречить ФЗ «О бухгалтерском учете» или ПБУ 5/01 - «Учет материально-производственных запасов». Если же два документа, которые находятся на одном уровне нормативного регулирования, противоречат друг другу, то применяется документ, имеющий более позднюю дату принятия. 1.3 Значение, задачи, информационное обеспечение бухгалтерского учета основных средств От того, как будет организован бухгалтерский учет основных средств в учреждениях и организациях, зависит эффективность их использования по обслуживанию удовлетворению происходящих в этих учреждениях процессов по социально-культурных потребностей населения и осуществлению функций государственного учреждения. Поэтому, очень важно правильно организовать учет основных средств, а также делать все возможное для более рационального их функционирования. ОГКУ «Костромское лесничество» ставит перед собой следующие задачи по учету основных средств: своевременное и полное документальное оформление и отражение в учетных регистрах их поступления, перемещения и выбытия; начисление износа в соответствии с действующими нормами и правилами; полное отражение затрат по ремонту и модернизации; контроль за сохранностью и эффективным использованием каждого объекта достоверная оценка основных средств в балансе и отчетности; обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств; выявление и отражение в учете результатов от ликвидации за ветхостью и износа основных средств и другие. На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются необходимые управленческие решения. В системе управления хозяйственной деятельностью организации бухгалтерский учет выполняет ряд функций (рис. 1). Рис. 2 Функции бухгалтерского учета и системе управления организацией Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль: за сохранностью, наличием и движением имущества организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. осуществляются три вида С контроля помощью - бухгалтерского предварительный, учета текущий и последующий. Информационная функция - одна из главных функций бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной. Информация должна содержать только необходимые данные, что позволяет быстрее изучать их, принимать оптимальные управленческие решения. Обеспечение сохранности имущества - функция, имеющая большое значение в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей у нас системы учета и определенных предпосылок: наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники; совершенствования самой системы учета, применения научно обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений; использования современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации. Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т. е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления. Основными компонентами информационной системы обратной связи применительно к бухгалтерскому учету являются в качестве ввода неупорядоченная информация, процесса - обработка данных, вывода упорядоченная информация (рис. 5). Рис. 3 Компоненты информационной системы обратной связи Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления организации информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также о всех существенных отклонениях от заданных параметров. Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношений позволяет изучить перспективы развития данного хозяйственного органа, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности. Бухгалтерская информация об основных средствах содержится в актах списания основных средств с баланса предприятия, ведомостях инвентаризации основных средств, регистрах синтетического и аналитического учета, технических паспортах основных средств, а также в некоторых формах годового отчета: бухгалтерский баланс(форма 0503130 ), отчет о движении основных средств(форма финансово-хозяйственной 0503168).Рабочий деятельности предприятия план счетов включает счета бухгалтерского учета, на основе которых производится бухгалтерские записи хозяйственных операций. Верещагин С.А. считает, что бухгалтерский учет основных средств обеспечивает выполнение следующих задач: оформление бухгалтерских первичных документов и отражение в учете основных средств; определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств; определение затрат, связанных с содержанием основных средств; контроль сохранности основных средств, принятых к бухгалтерскому учету. Для выполнения вышеуказанных задач в организации разрабатывается система документооборота, назначаются лица, ответственные за хранение и перемещение объектов основных средств. Данные бухгалтерии позволяют сделать объективный анализ, планирование и оценить результаты работы организации. Автор учебника «Бухгалтерский учет» Бебнева Е.В. [18, с.6] рассуждает таким образом, что бухгалтерский учет основных средств призван создать необходимые условия для управления предприятием и поэтому должен обеспечить решение следующих задач: 1) систематический контроль за сохранностью каждого объекта основных средств организации и эффективным использованием машин, оборудования, транспортных средств и производственных площадей; 2) правильное документальное оформление поступления, перемещения в хозяйстве и выбытия основных средств; ) своевременное и точное отражение в учетных регистрах движения основных средств и их использования; ) правильное начисление амортизации (износа) в соответствии с установленными нормативами и своевременное отражение этих сумм на счетах; ) правильное отражение затрат по ремонту основных средств; ) выявление результатов от выбытия и ликвидации основных средств. 1.4 Теоретические особенности анализа основных средств Анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации. Эффективность использования основных средств оказывает влияние одновременно на несколько главных составляющих развития организации: объем производства производства, и продаж, себестоимость производительность еденицы продукции, и трудоемкость чистая прибыль, рентабельность деятельности, деловая активность и финансовая устойчивость организации. Цель анализа основных средств - выявить резервы повышения эффективности их использования, обосновать необходимость инвестиционных вложений в техническое перевооружение, обновление и расширение технической базы, а также дать экономическое обоснование выбора метода начисления амортизации для обеспечения финансовой устойчивости организации. Последовательность проведения анализа состояния и использования основных средств: )определить обеспеченность организации и его структурных подразделений основными средствами; )проанализировать состав и структуру основных средств; )изучить уровень состояния основных средств, оценить стадии жизненного цикла, установить тенденцию движения основных средств и причины изменений; )проанализировать накопление и использование амортизационных отчислений и обосновать выбор метода начисления амортизации; )провести факторный анализ эффективности использования основных средств, в том числе по основным их видам; )определить количественное влияние использования основных средств на объем производства товаров ( работ, услуг) и финансовое состояние предприятия; ) выявить приоритетные направления повышения эффективности использования основных средств и определить источники финансирования капиталовложений. Источниками информации являются формы бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерский баланс», «Приложение к бухгалтерскому балансу», форма статистической отчетности «Сведения о наличии и движения основных средств и других нефинансовых активов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Основные направления анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в таблице 4 «Основные направления и задачи анализа основных средств». Методика проведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего использования. Поэтому главными особенностями анализа являются : )вариантность решений по использованию основных средств; )нацеленность, на перспективу. варианта Таблица 4 Основные направления и задачи анализа основных средств. Основные направления анализа Анализ структурной динамики основных средств Анализ эффективности использования основных средств Анализ эффективности затрат по сод. и эксплуатации оборудования Анализ эффективности инвестиций в основные средства Задачи анализа Оценка размера и структуры вложений капитала в основные средства. Опред. характера и размера влияния изм. стоим. осн. средств на финансовое положение пред. Анализ движения основных средств. Анализ показателей эффективности использования основных средств. Анализ использования времени работы оборудования. Интегральная оценк исп. оборудования. Анализ затрат на капитальный ремонт. Анализ затрат по текущему ремонту. Анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования. Оценка эффективности капитальных вложений. Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования. Качество анализа зависит от достоверности информации, то есть от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета. Результаты анализа состава основных средств позволяют разработать меры по оптимизации их структуры в целях повышения эффективности их использования. Важно отметить, что недостаточно только определить экономические резервы, но и требуется проконтролировать их внедрение, обеспечив необходимыми трудовыми, материальными и финансовыми ресурсами. Таким образом, предлагается следующие основные направления совершенствования методики анализа состояния и использования основных средств: включить в фондовооруженности расчет показателей остаточную стоимость фондооснащенности основных средств, а и не первоначальную; в расчет показателей фондоотдачи стоимость валовой продукции, а не выручку, в расчет рентабельности использования основных средств прибыль до налогообложения, а не чистую прибыль; учитывать при анализе динамики показателей (более двух лет) инфляционные процессы, то есть обеспечивать сопоставимость по стоимостному показателю и их влияние на финансовую устойчивость организации; проводить анализ состава и структуры основных средств с учетом их жизненного цикла, включая корректировку финансовых результатов при моральном устаревании оборудования, техники и технологии производства; использовать амортизационную политику для оптимизации налогооблагаемой прибыли, показателей ликвидности и платежеспособности, а показатель фондоотдачи для оценки эффективности инвестиционных вложений основные средства. Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации, однако четкой границы между этими видами анализа нет. 2.Бухгалтерский учет основных средств ОГКУ «Костромское лесничество» .1 Краткая технико-экономическая характеристика ОГКУ «Костромское лесничество» ОГКУ «Костромское лесничество» расположено в юго-восточной части Костромской области на территории Костромского, Красносельского и Нерехтского муниципальных районов. Протяженность территории лесничества с востока на запад 80 км., с севера на юг 128 км. Лесничество граничит на севере с Буйским лесничеством, на востоке с Ярославской областью, на западе с Судиславским лесничеством и на юге - с Ивановкой областью. Костромское лесничество организовано приказом Рослесхоза от 27.06.2007 №295. Общая площадь Костромского лесничества составляет 157434 га, в него входят 9 участковых лесничеств и 3 участковых лесничества на базе районных филиалов ОГУ «Костромалес» по Костромскому, Красносельскому и Нерехтскому районам. Областное государственное казенное учреждение «Костромское лесничество» типа учредителей Лесничества осуществляет департамент лесного хозяйства Костромской существующих областных государственных бюджетных учреждений». создано на основании постановления администрации Костромской области от 28 ноября №452-а «О создании областных учреждений путем изменения Функции и полномочия области. Лесничество является некоммерческой организацией, открывает лицевые счета в соответствии с действующим законодательством, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать со своим наименованием, бланки, штампы. Лесничество осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями. Финансовое обеспечение деятельности Лесничества осуществляется за счет средств областного бюджета на основании бюджетной сметы Лесничество от своего имени приобретает имущественные и неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде. Полное наименование Лесничества Областное государственное казенное учреждение «Костромское лесничество». Проверка деятельности Лесничества осуществляется соответствующими органами в пределах их компетенции. Контроль и координацию деятельности Лесничества осуществляет департамент лесного хозяйства Костромской области. Предметом государственных деятельности функций, Лесничества оказание является государственных исполнение услуг в целях обеспечения реализации полномочий Учредителя в сфере использования, охраны, защиты и воспроизводства лесов в соответствии с действующим законодательством. Целями создания Лесничества являются: )обеспечение устойчивого управления лесами, расположенными на территории Костромской области; )обеспечение сохранения средообразующих, водоохранных, защитных, санитарно-гигиенических, оздоровительных и иных полезных функций лесов в интересах обеспечения права каждого на благоприятную окружающую среду; )организация использования лесов с учетом их глобального экологического значения, а также с учетом длительности их выращивания и иных природных свойств лесов; )обеспечение многоцелевого, рационального, непрерывного, неистощительного использования лесов для удовлетворения потребностей общества в лесах и лесных ресурсах; )воспроизводство лесов, улучшение их качества, а также повышение продуктивности лесов; )обеспечение охраны и защиты лесов; )использование лесов способами, не наносящими вреда окружающей среде и здоровью человека. Для достижения указанных целей Лесничество осуществляет следующие виды деятельности: участвует в подготовке материалов для разработки и внесения изменений в лесной план Костромской области и лесохозяйственный регламент лесничества; осуществляет сбор и предоставление сведений, необходимых для ведения государственного лесного реестра, проведения государственной инвентаризации лесов и составления отраслевой статистической отчетности; проводит проектирование лесного участка для постановки на государственный учет; готовит данные для проведения государственной экспертизы проектов освоения лесов; готовит предложения по предоставлению в границах лесничества лесных участков в аренду; осуществляет подбор, обследование, ограничение в натуре лесных насаждений для использования; готовит документы для проведения аукционов по продаже права на заключение договора аренды лесного участка, находящегося в государственной собственности, или права на заключение договора купли-продажи лесных насаждений, а также для заключения государственных контрактов на выполнение работ по охране, защите и воспроизводству лесов; заключает договоры купли-продажи лесных насаждений с гражданами для собственных нужд; осуществляет прием заявлений от граждан на выделение древесины и выносит решения о заключении договора купли-продажи лесных насаждений; обеспечение соблюдение физическими и юридическими лицами правил использования лесов на землях лесного фонда, а также выполнение иных обязанностей, установленных лесным законодательством; осуществляет прием, рассмотрение и регистрацию лесных деклараций; осуществляет начисление платы за использование лесов, денежных взысканий(штрафов), контроль за полнотой и своевременностью их перечисления в бюджетную систему РФ, взыскание в соответствии с законодательством; осуществляет контроль за выполнением условий договорных обязательств по договорам аренды лесных участков, договорам купли- продажи лесных насаждений, государственным контрактам по охране, защите и воспроизводству лесов; -осуществляет приемку выполненных работ по охране, защите и воспроизводству лесов; осуществляет прием от юридических и физических лиц, использующих и леса, отчетов об использовании, охране, защите, воспроизводству лесов, лесоразведении; организует лесовосстановление, заготовку лесных семян и выращивание посадочного материала; организует мероприятия по созданию, содержанию и эффективному использованию постоянной лесосеменной базы; проводит техническую приемку, инвентаризацию лесных культур, питомников, площадей с проведением мерами содействияестественному возобновлению леса, ввод молодняков в покрытую лесом площадь; осуществляет ведение технической документации по воспроизводству лесов; -организует проведение работ по строительству лесных дорог; организует проведение мероприятий по охране лесов от пожаров, а также защите их от вредителей и болезней леса ; разрабатывает план тушения лесных пожаров и осуществляет его согласование с соответствующими органами государственной власти и местного самоуправления; оказывает содействие арендаторам и иным лесопользователям при разработке ими планов противопожарных мероприятий и согласовывает эти планы; обеспечивает проведение мероприятий по своевременному обнаружению лесных пожаров; организует тушение лесных пожаров в лесах на землях лесного фонда; проводит лесопатологические обследования на землях лесного фонда; осуществляет на землях лесного фонда федеральный государственный лесной надзор (лесную охрану) и федеральный государственный пожарный надзор в лесах в рамках переданных полномочий в установленном порядке; осуществляет иные функции в соответствии с действующим деятельность, подлежащую законодательством. Лесничество вправе осуществлять лицензированию, только на основании полученной в установленном порядке лицензии. Для выполнения уставных целей Лесничество имеет право: запрашивать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к его компетенции; быть получателем бюджетных и иных средств, расходовать полученные финансовые средства в соответствии с утвержденными департаментом лесного хозяйства Костромской области сметами доходов и расходов; приобретать или арендовать основные средства за счет имеющихся у него финансовых средств в соответствии с утвержденной бюджетной сметой; -в установленном законодательством в порядке, пределах в соответствии имеющихся средств с действующим на оплату труда самостоятельно устанавливать для своих работников оплату труда, в том числе надбавки, вознаграждения и так далее; Устанавливать для своих работников социальные льготы в соответствии с законодательством РФ и Костромской области; в установленном порядке создавать филиалы и представительства, утверждать положения о них, принимать решения об их реорганизации и ликвидации, назначать директоров, а также участвовать в других организациях; предотвращать нарушения лесного законодательства, в том числе совершаемые лицами, не осуществляющими использования лесов; осуществлять патрулирование лесов в соответствии с нормативами, установленными федеральным органом исполнительной власти; проверять у граждан документы, подтверждающие право осуществлять использование, охрану, защиту, воспроизводство лесов и лесоразведение; пресекать нарушения лесного законодательства, в том числе приостанавливать рубки лесных насаждений, осуществляемые лицами, не имеющими предусмотренных настоящим Кодексом документов; ограничивать и предотвращать доступ граждан, въезд транспортных средств на лесные участки в период действия ограничения или запрета на пребывание в лесах; осуществлять проверки соблюдения лесного законодательства; осуществлять в установленном порядке досмотр транспортных средств и при необходимости их задержание; Лесничество обязано: нести ответственность в соответствии с законодательством РФ за нарушение принятых им обязательств, а также ответственность за нарушение бюджетного законодательства РФ; отчитываться перед Учредителем за состояние и использование государственного имущество и денежных средств; отчитываться государственной перед власти уполномоченным Костромской области исполнительным в сфере органом управления и использование государственного имущества. 2.2 Оформление первичными документами по бухгалтерскому учету основных средств ОГКУ «Костромское лесничество» Лесничество осуществляет следующие хозяйственные операции: получение, хранение и использование основных средств и материальных ценностей (производственных запасов), производство, сдачу и приемку выполненных работ, оплату труда, отпуск леса на корню, взимание лесного дохода. Все хозяйственные операции лесничества подлежат учету. Зафиксированные в первичных документах, а затем в карточках, книгах и журналах, они обобщаются в отчетности лесничества, которая представляется в лесхоз, и информационные данные которой включаются в общую систему учета предприятия и используются для анализа хозяйственной деятельности лесничества. Таким образом, объектами учета в лесничествах являются: основные средства; производственные запасы; труд и его оплата; процессы производства; готовые выполненные работы, лесопродукция, прочая продукция; денежные средства и лесной доход. Итак, источником учета служит хозяйственная операция. Каждая операция, независимо от содержания и объема, в момент ее совершения оформляется документом. Документация в бухгалтерском учете - это основной способ наблюдения за хозяйственной деятельностью. Основные средства в бюджетной деятельности находятся в оперативном управлении бюджетных учреждений и не являются их собственностью. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: • правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; • достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств; • точное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта), правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; Документооборот в организации стандартен, и происходит следующим образом: сначала происходит сбор информации, затем ее регистрация, обработка, систематизация, передача первичных документов бухгалтерском в лесничество» представлен на рисунке 4. и хранение. учете Порядок ОГКУ отражения «Костромское Рис. 4 Порядок отражения первичных документов Учет основных фондов должен обеспечить их сохранность, отражение всех операций по движению, начислению амортизации, износа, себестоимости ремонтов, платы за фонды. Для этой цели разработана классификация основных фондов по отраслям народного хозяйства (промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание и т. п.), а внутри отраслей - по видам, группам и подгруппам. Аналитический учет основных средств в инвентарных карточках ведут централизованно в бухгалтерии лесхоза. Картотеку формируют по видам и местам нахождения основных средств, что обеспечивает правильное начисление амортизации, контроль за их движением. Основой учета является инвентарный объект (машина, здание и т. п .), которому присваивают инвентарный номер в серийном порядке. Учет в подразделениях (лесничествах, цехах) ведут в инвентарных списках и инвентаризационных описях. Списки составляют в лесхозе по данным картотеки и передают лесничеству. Копии списков хранят в бухгалтерии лесничества. Первичными документами по учету основных средств являются: акт приемки-передачи основных средств(Ф.0306001), акт о ликвидации основных средств, акт приемки-сдачи отремонтированных объектов, накладная на внутреннее перемещение основных средств. На основании этих документов делают записи о движении основных средств в инвентарных списках, а также в отчете лесничества о движении основных средств и материальных ценностей и в журнале-ордере по счетам 010100000 «Основные средства», 010400000 «Амортизация». По накладной на внутреннее перемещение основных средств записи в двух экземплярах делают только в инвентарных списках и инвентаризационных описях, поэтому накладные оставляют в лесничестве. При списании основных средств согласно акту об их ликвидации определяют финансовый результат. Недоамортизированную часть относят на убытки. При поступлении основных средств от других учреждений и организаций комиссией составляются акты, к которым прилагается техническая документация, относящаяся к объектам основных средств (паспорт, чертежи и др.). Акт утверждается руководителем учреждения. Материально ответственное лицо должно расписаться в получении этих ценностей с указанием даты оприходования. Все основные средства, поступающие в организацию, немедленно закрепляются за материально ответственными лицами. Кроме того, каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер на весь период нахождения основного средства в хозяйстве. При выбытии основного средства из ОГКУ «Костромское лесничество» освободившийся инвентарный номер не присваивается другому основному средству во избежание путаницы. Выбытие основных средств оформляется первичными документами: актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306003) актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033) актом о списании автотранспортных средств (ф.0306004). Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения. Когда в процессе эксплуатации происходит изнашивание объектов основных средств, в бухгалтерии совместно с руководителем ОГКУ «Костромское лесничество» принимается решение об их списании с баланса. Списание объектов с баланса производится согласно инструкции о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования. Регистрами аналитического учета основных средств являются: • инвентарная карточка учета основных средств, которая открывается на каждый объект основных средств; • инвентарная карточка группового учета основных средств на группу однородных объектов основных средств, предназначенная для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Инвентарные карточки открываются на основании пакета приходной документации, утвержденного в установленном порядке. Дальнейшие записи о внутрихозяйственном перемещении и выбытии учитываются также на основе соответствующей первичной документации. Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. Должностные лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий в местах их хранения и эксплуатации. Регистром синтетического учета является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Записи в журнале производятся на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов и накопленной на дату списания суммы амортизации, отраженной в инвентарных карточках. Поступление объектов основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями: Таблица 5 Бухгалтерские записи Название операции Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции в оценке по первоначальной стоимости Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформ. Счет Д 010101310»Увеличение стоимости жилых пом.»,010102310 «Увел. стоимости нежилых пом.», 010103310»Увеличение стоимости сооружений» 010100310 «Основные средства» К 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в при их приоб., изготовлении хозяйственным способом Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами (подразделениями) учреждения отражается оборотами внутри счета «Основные средства» Оприходование излишков основных средств в оценке по рыночной стоимости, выявленных при инвентаризации 010100310 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) 010100310»Основные средства» (010101310, 010102310,010103310,01014310,010105310,0101063 10,010107310,010108310,010109310) основные средства» 010100310 «Основные сре 040101180»Прочие доходы На балансе ОГКУ «Костромского лесничества» в 2013 году находится 10 автотранспортных средств. Законом субъекта РФ предусмотрен порядок внесения налога в бюджет в течении года в размере ¼ годовой суммы налога, определяемой по состоянию на 1 января текущего налогового периода, то есть ежеквартально. От того сколько владеет автотранспортным средством организация зависит сумма исчисления налога. Возьмем автомобиль ВАЗ 21310 и рассчитаем для его налог. Налоговая ставка по Налоговому кодексу РФ равна 81 л.с., количество полных месяцев владения транспортным средством 12 месяцев, налоговая ставка 14 рублей. *14=1134 рублей. Возьмем то же автотранспортное средство и рассчитаем налог, но уже количество полных месяцев владения возьмем 9. Для этого сначала рассчитаем коэффициент 9/12=0,75. *12,5=1075 рублей; *0,75=806 рублей. И так по каждому транспортному средству. С 2014 года изменяется закон № 94 - ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных и муниципальных нужд» на 44 - ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Таблица 6 Что изменилось в основных положения законов о закупках. Положение Доступ к инф. о закупках(в том числе к планам, результатам аудита) Публикации об осуществлении зак. основных действий в процессе закупки Общественный контроль за осуществлением государственных закупок Институт контрактной службы заказчиков Виды ответственности заказчиков Варианты определения поставщика, подрядчика исполнителя Планирование закупок Борьба с демпингом Необходимость обоснования цены контракта Случаи изменения условий контракта Варианты расторжения контракта Проведение аудита в области закупок Создание комиссий по осуществлению закупок Возможность обжалования действий (бездействия) заказчика Закон 44 - ФЗ «О контрактной системе» Статьями 4 и статьей 98 предусмотрен неограниченный доступ Согласно ст.4 публикация обязательна, осуществляется посредством единой информационной системы Ст.102 предусматривает формирование общественного совета с контролирующими функциями и рядом полномочий, включая возможность включения в конкурсные комиссии заказчиков членов такого совета В ст.11 и ст.38 предполагается образование подразделения, которое будет нести ответственность за реализацию всех этапов закупки Предполагается персональная отвественность лиц за невыполнение требований действующего законодательства, а также за результаты проведенных закупок и реализацию задач, предусмотренных контрактом. В ст.107 предусмотрены следующие виды ответственности: дисциплинарная, гражданско правовая, административная и уголовная Появились ранее не существующие в законодательстве способы определения контагента: конкурс с огран. участием, запрос предложений, двухэтапный конкурс. Порядок план. и сос. Пл.закупок отражены в ст.16 и ст.17 Ст.37 обязывает участников,заявки с ценой, которая на 25 % и более процентов ниже по сравнению с заявленной заказчиком, предоставлять расчеты. Обоснование начальной (максимальной) цены контракта предусмотрено ст.22. Определены новые методы ее обоснования, в частности путем сопоставления рыночных цен, а также посредством проектно. Нормы ст.34 и ст.95 предусматривают различные условия и способы расторжения контракта, как по соглашению сторон, так и в одностороннем порядке Нормы ст.34 ст.95 предусматривают различные условия и способы расторжения контракта, как по соглашению сторон, так и в одностороннем порядке Ст.98 предусмотрено проведение аудита и анализа результатов проведенных закупок, осуществляемых Счетной палатой РФ и другими госуд. органами Нормы ст.39 предусматривают создание различных «закупочных» комиссий в зависимости от способа опр. контрагента. Установлены требования к составу и членам комиссии, опр. порядок их формирования Право, а также условия и порядок подачи жалоб в суд или контролирующие органы на действия (бездействие) заказчика, комиссии, отдельных должностных лиц, Закон 94 - ФЗ О госзакупках» Нормы о доступе отсутствуют. Статьями 17.2 предусм. запрет со ссылкой на ком. Согласно ст.16 размещение информации осуществляется на официальном сайте Нормы об общественном контроле отсут Нормы о контрактной службе отсутствую В статье 62 отражено общее положение о дисциплинарной, гражданско - правовой административной, уголовной ответстве виновных лиц Ст.20 предполагает проведение открытог закрытого конкурса Нормы о планировании отсутствуют Антидемпинговые нормы отсутствуют Обоснование начальной (максимальной) контракта предусмотрено ст.19.1 Ст.9 предполагает, что расторжение конт возможно только по решению суда или п взаимному соглашению сторон Ст.9 предполагает, что расторжение конт возможно только по решению суда или п взаимному соглашению сторон Нормы об аудите результатов закупок отсутствуют Обязанность создания комиссии, их сост функциональные обязанности отражены Вместе стем ст.17 предусмотрено осущес контроля за деятельностью. Право, а также условия и порядок подачи в суд или контролирующие органы на де (бездействие) заказчика, комиссии, отдел оператора электронной площадки и остальных органов предусмотрены ст.105 и ст.106 должностных лиц, оператора электронно остальных органов прописаны в ст.57-62 2.3 Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств ОГКУ «Костромское лесничество» Со временем для дальнейшего развития у каждого предприятия появляется необходимость приобретения объектов основных средств. Организация начинает обновлять свой производственный потенциал, основу которого составляют объекты основных средств. ОГКУ «Костромское лесничество», как и другие предприятия, может приобрести объект основных средств одним из следующих способов: ) приобретение за плату; ) получение безвозмездно; ) выявление излишков в ходе проведенной инвентаризации; ) аренда. Но в ОГКУ «Костромское лесничество» чаще всего основные средства поступают путем приобретения за плату у поставщиков. Например, организация ОГКУ «Костромское лесничество» приобрело оборудование стоимостью 118000(в том числе НДС 18000). Доставку основного средства осуществила транспортом организация, стоимость доставки 5900руб. (в т.ч. НДС 900). Основное средство было введено в эксплуатацию. В бюджетном учете данные операции будут отражены следующие проводки. Таблица 7 Проводки Операция Поступило оборудование Отражены затраты по доставке оборудования Корреспонденция счетов Д 110631310 «Ув. вложений в основное средство - иное движ. Им. учреждения) 110631310 Сумма, ру К 130231730 «Увеличение кредиторской зад. по приобретению основных средств» 130222730 «Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам» 118000 5900 Оборудование введено в эксплуатацию 110134310 110631410 «Уменьшение вложений в основное средство- иное движимое имущество учреждения» Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) применяется при передаче объектов основных средств от одного материально ответственного лица другому внутри учреждения или при централизованном бухгалтерском учете - от одного учреждения другому. В акте о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002) указывается изменение технической характеристики и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывается ответственными лицами, производящими и принимающими работу. Согласно учетной политике ОГКУ «Костромское лесничество» амортизация основных средств начисляется линейным способом, который заключается в том, том что годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации. Стоимость начисления объектов амортизации. основных средств погашается Статьей 256 РФ НК амортизируемым имуществом признается интеллектуальной деятельности и иные установлено, имущество, объекты посредством что результаты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. В соответствии с п. 46 Инструкции учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах: • 0 10401 000 «Амортизация жилых помещений»; • 0 10402 000 «Амортизация нежилых помещений»; 123900 • 0 10403 000 «Амортизация сооружений»; • 0 10404 000 «Амортизация машин и оборудования»; • 0 10405 000 «Амортизация транспортных средств»; • 0 1006 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»; • 0 10407 000 «Амортизация прочих основных средств»; • 0 10408 000 «Амортизация нематериальных активов». Общую сумму амортизации, начисленную за отчетный месяц по основным средствам, следует отражать в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Первоначальная или восстановительная стоимость объектов основных средств возмещается бухгалтерским способом амортизационных отчислений, производимых по отчетным периодам в течение всего срока их полезного использования. В течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Согласно ст. 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей и на основании классификации основных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ №1 от 1 января 2002 г. Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации. Выбытие основных средств Основные средства выбывают в связи с полным физическим износом (по ветхости); продажей, ликвидацией, безвозмездная передача, результат стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций. ОГКУ «Костромское лесничество» списание основных средств проводит в следующем порядке: основные средства стоимостью до 2000 рублей списывает самостоятельно, свыше 2000 рублей с разрешения министерств и ведомств. Постоянно действующая комиссия для определения непригодности основных средств и установления невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонт, а также для оформления необходимой документации на списание этих средств создается приказом руководителя учреждения ежегодно в составе: руководитель или заместитель руководителя; главный бухгалтер; бухгалтер, которые учитывают материальные ценности лицо, на которое возложена ответственность за сохранность основных средств. Постоянно действующая комиссия производит непосредственно осмотр объекта, подлежащего списанию, используя при этом необходимую техническую документацию (паспорт, поэтапные планы и другие документы), а также данные бухгалтерского учета и устанавливает факт непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию. Определяет возможность дальнейшего использования узлов, деталей, материалов списываемого объекта и проводит их оценку. Составляются следующие акты на списание отдельных объектов основных средств: акт о ликвидации основных средств в бюджетных учреждениях по форме ОС -4; акт о ликвидации автотранспортных средств по форме ОС-4а; акт на списание пришедших в негодность инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря по форме 443; В актах на списание указываются следующие данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки объекта, дата его поступления в учреждение, время ввода его в эксплуатацию, первоначальная стоимость объекта (для переоцененных объектов - восстановительная);сумма начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно излагаются причины выбытия объекта основных средств. При списании автотранспортных средств еще указывается пробег автомобиля. При списании с баланса ОГКУ «Костромское лесничество» основных средств выбывших вследствие аварии, к акту о списании прилагается копия акта об аварии, а также поясняются причины, вызвавшие аварию и указываются меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные акты на списание основных средств подписываются всеми членами постоянно действующей комиссии и утверждаются председателем комиссии. Суммы поступившие от реализации основных средств остаются в распоряжение учреждения. Таблица 8 Проводки Операции Д К При не полностью начисленной сумме амортизации Оприходование стоимости материалов, получ. от ликвидации основных средств При полностью начисленной сумме амортизации На оприх стоимости материалов, получ. от ликвидации основных средств 010400410 «Ум. стоимости основных средств за счет ам.» 040101172 «Доходы от реал. активов» 010500340 «Увеличение стоимости материалов» 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 010500340 «Увеличение стоимости материалов» 010100410 «Уменьшение ст. активов основных средств» 040101172 «Доходы от реализации активов» 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств» 040101172 «Доходы от реализации активов». Таблица 9 отражение в учете операций по списанию оборудования. операции Списана сумма начисленной амортизации Спис. остаточная ст. обор. Оприходованы запчасти Корреспонденция счетов Д 110434410 «Умен. за счет амортизации стоимости машин и об. - иного движ. Имущ. учреждения» 140110172 «Доходы от реализации с активами» 110536340 «Увеличение стоимости материалов» Сумм К 110134410 «Умен. стоимости машин и обор. иного движимого имущества учреждения» 110134410 140110172 «Доходы от операций с активами» Приведем пример на списание основных средств в ОГКУ «Костромское лесничество». Она списала оборудование первоначальной стоимостью 70000 рублей и начислило амортизацию 65000 рублей. При ликвидации оприходованы запчасти рыночной стоимостью 1000 рублей. 2.4 Порядок проведения инвентаризации основных средств в ОГКУ «Костромское лесничество» ОГКУ «Костромское лесничество» проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, в соответствии с п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н. Правила и порядок проведения инвентаризации объектов основных средств предусмотрены также в Учетной политике ОГКУ «Костромское лесничество». Целью инвентаризации являются: установление фактического наличия всех основных средств, а также соответствия их с данными бухгалтерского учета, установления технического состояния основных средств, проверка 65000 5000 1000 правильности и реальности всех расчетов и других статей баланса, устранение недочетов и нарушений в деле хранения и использования основных средств. Порядок подготовки и проведения инвентаризации можно разбить на следующие этапы: Рис.5 Порядок проведения инвентаризации Для проведения инвентаризации организуют инвентаризационную комиссию в составе: председатель - руководитель организации или его заместитель; члены - работники соответствующей компетенции при обязательном участии главного бухгалтера. Комиссию назначают приказом руководителя. Приказом установлены также порядок и сроки начала и окончания работ и ответственность членов комиссии за искажение результатов. До начала ревизии следует проверить наличие инвентарных номеров на каждый объект основных средств, технических паспортов и другой технической документации. В ходе ревизии следует установить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами по местам нахождения и эксплуатации, своевременно ли оформлены соответствующими документами и приняты материально ответственными лицами основные средства, поступившие в ОГКУ «Костромское лесничество», полноту оприходования их в бухгалтерском учете. Особое внимание уделяется своевременному оформлению ввода в действие основных фондов и зачислению их на баланс основной деятельности в состав основных средств. Неиспользуемые основные средства, как правило, раскомплектовываются, хранятся под открытым небом, подвергаясь тем самым коррозии. Для выявления результатов инвентаризации основных средств в лесничестве составляют сличительные ведомости в порядке, принятом при учете. До начала работ по составлению сличительной ведомости и определения результатов бухгалтерия лесничества проводит проверку всех расчетов в инвентаризационных описях, ведомостях, актах. Ошибки исправляются и оговариваются за подписями комиссии. естественную убыль списывают на издержки. Нормы убыли применяются лишь при фактических недостачах. Излишки приходуются Д 1101 03 310 К1401 01 180 Проверка обеспечения сохранности основных средств начинается с рассмотрения материалов последней полной инвентаризации и организации их инвентарного учета. Качество инвентаризации основных средств определяется соблюдением установленного порядка и сроков проведения, правильностью оформления, подведения итогов инвентаризации и принятия решений по выявленным недостачам и излишкам. При осмотре инвентаризационной описи основных средств (Ф. № инв-1) необходимо обращать внимание на полноту заполнения важнейших признаков отдельных объектов основных средств (марки, заводского номера, мощности, года выпуска и другое), производить сверку с данными инвентарного учета (карточками, книгами). Проверка идентичности данных инвентаризации и инвентарного учета основных средств по важнейшим признакам отдельных объектов производится с целью предотвращения возможности замены новых предметов старыми. По протоколам заседания центральной инвентаризационной комиссии изучаются решения по выявленным недостачам и излишкам. Насколько правильно и полно была проведена последняя инвентаризация, выявлены и отражены ее результаты в бухгалтерском учете, устанавливается обычно проведением выборочной инвентаризации по отдельным объектам основных средств. Необходимо в первую очередь проверить те основные средства, по которым во время последней инвентаризации были выявлены расхождения фактического их наличия с данными бухгалтерского учета. При необходимости проводят частично (или полную) инвентаризацию по отдельным объектам основных средств по местам нахождения, эксплуатации. Обнаруженная недостачи взыскиваются с виновных лиц по остаточной стоимости, излишки приходуются. Инвентаризация основных средств обязательна при смене материально ответственных лиц в день приемки и передачи дел. Инвентаризации подлежат арендованные, забалансовые и другие неучтенные основные средства. Руководители и главные бухгалтеры несут ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризации. Главный бухгалтер обязан своевременно и правильно выявить результаты инвентаризации и отразить их на счетах бухгалтерского учета. Пример 1 В результате инвентаризации обнаружено оборудование, не учтенное на балансе предприятия, рыночной стоимостью 45 000 руб. Таблица 10 Отражение в учете операций по оприходованию излишков оборудования, установленных по результатам инвентаризации. операции Оприходованы излишки оборудования, обнаруженные в ходе инвентаризации Корреспонденция счетов Дебет 1 10134 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения» Сумма,ру Кредит 1 40110 180 «Прочие доходы» Рассмотрим основные ошибки, которые могут иметь место при инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств. Основные средства: инвентаризация не проводится по местонахождению основных средств и 45 00 материально ответственных лиц; инвентаризация не проводится до момента выбытия из организации основных средств, которые в момент инвентаризации находятся не в месте нахождения организации; результаты переоценки, зафиксированные в первичных документах, не отражаются в инвентарных карточках и в бухгалтерском учете; данные инвентарных карточек не соответствуют данным, отраженным в бухгалтерском учете; в инвентаризационных описях отсутствуют сведения и технические показатели по выявленным объектам, которые не отражены в учете, а также по объектам, по которым нет данных, характеризующих их; отсутствуют договоры аренды, передаточные акты, акты сверки по основным средствам, принятым и переданным в аренду; отсутствуют свидетельства о государственной регистрации права собственности на недвижимость; оценка недостоверна. основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, именование новных средств ания оружения ш. и оборуд. анспортные сред. .. и хоз. инвен. его осн. фон. 3. Анализ движения основных средств ОГКУ «Костромское лесничество» .1 Анализ состояния движения и структуры основных средств ОГКУ «Костромское лесничество» Основные производственные фонды неоднородны, выполнение ими разнообразных функций и различное их целевое использование обусловили разделение фондов на разные группы. Анализ состояния, движения и структуры основных средств ОГКУ «Костромское лесничество» дает возможность рассмотреть состояние основных средств на определенный момент времени, а также изменения, которые произошли в структуре, количестве основных средств и предотвратить потенциальные негативные последствия при выявлении последних. Данный анализ позволяет сделать необходимые выводы. Проведем анализ состава и структуры основных средств в ОГКУ «Костромское лесничество» на основании данных формы №168.(Приложение вставить).Расчеты представлены в таблице 11, в таблице 12, таблице 13. Таблица 11. Наличие, движение и динамика основных фондов на 2011 год На начало 2011года Поступило сумма, руб. сумма, руб. 94301,25 32820,75 1011500 27870 1166492 7180898,16 28506,44 942418,05 2957137,55 232757,83 11341718,03 Уд. вес, % 63,3 0,2 8,3 26,1 2,1 100 Выбыло удельный вес, % 8,1 2,8 86,7 2,4 100 сумма, руб. 5624944,95 14140,84 20224,88 5659310,67 На конец 2011 года удельный вес, % 99,3 0,3 0,4 100 сумма, руб. 1555953,21 122807,69 961097,96 3968637,55 240402,95 6848899,36 удельный вес, %. 22,8 1,8 14 57,9 3,5 100 Изменение за год (+;-) абсолютное в% отклонение -5624944,95 40, +94301,25 1,6 +18679,91 5,7 +1011500 31, +7645,12 1,4 -4492818,67 0 Таблица 12. Наличие, движение и динамика основных фондов на 2012 год Наименование осн. средств Здания Сооружения Машины и об. Тран. сред. Пр. и хоз. Инв. Вс. осни фон. На начало 2012года Поступило сумма, руб. уд. вес, % 1555953,21 122807,69 961097,96 3968637,55 240402,95 6848899,36 22,8 1,8 14 57,9 3,5 100 сумма, руб. 36000000 126050 19010 36145060 Выбыло уд. вес, % 99,6 0,3 0,1 100 сумма, руб. 805170,05 5660 958800,6 7860 1777490,65 уд. вес, % 45,3 0,3 53,9 0,5 100 На конец 2012 года Изменение за год (+;-) сумма, руб. абсолютное отклонение +35194829,95 +120390 -958800,6 +11150 +34367569,35 36750783,16 122807,69 1081487,96 3009836,95 251552,95 41216468,71 уд. вес, %. 89,2 0,3 2,6 7,3 0,6 100 в% 66,4 -1,5 -11,4 -50,6 -2,9 0 Таблица 13. Наличие, движение и динамика основных фондов на 2013 год Наименование основных средств Здания Сооружения Машины и оборуд. Трансп. сред. Произ. и хоз. Инв. Всего осн. фондов На начало 2013года Поступило сумма, тыс. руб. 36750783,16 122807,69 1081487,96 3009836,95 251552,95 41216468,71 сумма, тыс. руб. 98711 98711 уд. вес, % 89,2 0,3 2,6 7,3 0,6 100 Выбыло уд. вес, % 100 100 сумма, тыс. руб. 3490 4610 8100 На конец 2013 года уд. вес, % 43,1 56,9 100 сумма, тыс. руб. 36750783,16 122807,69 1176708,96 3009836,95 246942,95 41307079,71 Уд. вес, %. 89 0,3 2,8 7,3 0,6 100 Изменение за год (+;-) абсолютное в% отклонение -0,2 95221 0,2 -4610 90611 0 В ходе анализа состава и структуры основных средств устанавливается значение каждой их группы в абсолютной сумме и удельный вес в общей стоимости, а также изменение этих показателей за отчетный год. Данные таблицы 10, 11, 12 составлены по ф. № 0503168 за 2011, 2012 и 2013 года, показывают, что основные фонды за 2011 год уменьшились на 4492818,67 рублей, за 2012 год увеличились на 343667569,35; за 2013 год основные фонды увеличились на 90611. Это, показывает, нам как с каждым годом мало приобретается основных средств. Те рос 100 100 108 100 98, 100 К активной части фондов отнесена стоимость машин и оборудования и транспортные средства, которые непосредственно необходимы для повышения производительности труда и определяет динамику фондоотдачи. Повышение удельного веса поступления основных фондов способствует росту технической оснащенности, увеличению производственной мощности организации, возрастанию фондоотдачи. Помимо этого, целесообразно иметь определенную долю основных фондов не участвующую в хозяйственной деятельности организации, которые способствуют расширению сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, улучшают их благосостояние, что, в свою очередь, влияет на рост эффективности производства. По анализируемой организации активная часть основных фондов за 2011 год возросла на 1030179,91 рублей или 37,5 %, в том числе поступило на 1044320,7 рублей или 89,5%, выбыло на 1414084 рублей или 0,3 %. В 2012 году машины и оборудование увеличились на 120390 рублей или 11,7 %, а транспорт уменьшился 958800,6 рублей или 50,6 %. В том числе поступило 1260500,3 рублей или 0,3 %, выбыло 964460,6 рублей или 54,2 %. В 2013 году активная часть основных фондов увеличилась на 95221 рублей или 0,2 %, из них поступило 98711 рублей, выбыло на 34910 рублей или на 43,1 %. Таким образом, наибольший темп роста всех основных фондов наблюдается в 2012 году (601,8%) в основном за счет увеличения стоимости зданий. Несмотря на снижение удельного веса в 2012 году активной части (машины и оборудование, транспортные средства), на протяжении всего анализируемого периода можно отметить достаточно стабильный темп роста данного вида основных средств. Таблица 14 Структура основных средств на конец 2011 и 2012года(форма №168) Группа основных средств Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Производственный и хозяйственный инвентарь Всего основных фондов Стоимость основных средств, тыс. руб. 2011 2012 1555953,21 36750783,16 122807,69 122807,69 Удельный вес, % Изменение доли за период (+,-) 2011 22,8 1,8 2012 89,2 0,3 0,664 -0,015 961097,96 3968637,55 240402,95 1081487,96 3009836,95 251552,95 14 57,9 3,5 2,6 7,3 0,6 -0,114 -0,506 -0,029 6848899,36 41216468,71 100,00% 100,00% 0,000 Таблица 15 Структура основных средств на конец 2012 и 2013 года.(форма №168) Группа основных средств Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Производственный и хозяйственный инвентарь Всего основных фондов Стоим. осн. средств, тыс. руб. Удельный вес, % Изм. доли за период (+,-) 2012 36750783,16 122807,69 2013 36750783,16 122807,69 2012 89,2 0,3 2013 89 0,3 -0,002 - 1081487,96 3009836,95 251552,95 1176708,96 3009836,95 246942,95 2,6 7,3 0,6 2,8 7,3 0,6 0,002 - 41216468,71 41307079,71 100,00% 100,00% 0,0000 Анализ структуры основных средств за 2011-2012 годы показал следующее: в структуре основных средств основная часть сформирована за счет зданий, их удельный вес на 2012 год составил 89,2%. Это обеспечивает нормальное функционирование активных элементов основных средств. Значительная доля в 2011 году принадлежит транспортным средствам. Их удельный вес в 2011 году составил 57,9% соответственно. Однако при сравнении показателей на начало и конец периода видно, что произошло изменения в сторону уменьшения: удельный вес сооружения и передаточные устройства сократился на 1,5 %, машины и оборудование - 11,4 %, производственный и хозяйственный инвентарь - 2,9. Увеличение доли в структуре основных средств произошел только у зданий - их удельный вес увеличился на 66,4 % и составил 89,2. Анализ структуры основных средств за 2012-2013 годы дал следующие результаты: большую часть в структуре основных средств составляют здания. На конец 2013 года данный вид основных средств имеет удельный вес величиной 89%. В период 2011-2013гг. структура основных средств претерпела небольшие изменения. ОГКУ «Костромское лесничество» занимается двумя направлениями: аренда лесов и отвод делянок для рубок лесов. Основные средства участвуют в процессе производства, постепенно изнашиваясь, следовательно, важно проанализировать, насколько пригодны основные средства к дальнейшему использованию. Об этом судят по показателям. (Таблицы 13,14). Рис. 6 Структура основных средств ОГКУ «Костромское лесничество» в 2012 -2013 гг. Основные средства выполняют разнообразные функции и различное целевое назначение. Мы, проанализируем наличие, состав и структуру основных средств. Таблица 16 Наличие, состав и структура основных средств за 2011 год. Группа основных средств Здания Сооружения Машины и оборудование Транспортные средства. Производ. и хоз. инвентарь Всего основных фондов На начало 2011 года Сумма, руб. Удел. вес, % 7180898,16 63,3 28506,44 0,2 942418,05 8,3 2957137,55 26,1 232757,83 2,1 11341718,03 100 На конец 2011 года Сумма, руб. Удел. вес, % 1555953,21 22,8 122807,69 1,8 961097,96 14 3968637,55 57,9 240402,95 3,5 6848899,36 100 Изменения за год (+,-) Сумма, руб. Удел. вес, % -5624944, -40,5 94301,25 1,6 18679,91 5,7 1011500 31,8 7645,12 1,4 -4492818, - Таблица 17 Наличие, состав и структура основных средств за 2012 год Группа основных средств Здания На начало 2012 года Сумма, руб. Удел. вес, % 1555953,21 22,8 На конец 2012 года Сумма, руб. Удел. вес, % 36750783,16 89,2 Изменения за год (+,-) Сумма, руб. Удел. вес, % 35194829, 66,4 Сооружения Машины и оборудование Транспортные средства. Производ. И хоз. инвентарь Всего основных фондов 122807,69 961097,96 3968637,55 240402,95 6848899,36 1,8 14 57,9 3,5 100 122807,69 1081487,96 3009836,95 251552,95 41216468,71 0,3 2,6 7,3 0,6 100 120390 -958800,6 11150 34367569,35 -1,5 -11,4 -50,6 -2,9 - Таблица 18 Наличие, состав и структура основных средств за 2013 год. Группа основных средств Здания Сооружения Машины и оборудование Транспортные средства. Производ. И хоз. инвентарь Всего основных фондов На начало 2013 года Сумма, руб. Удел. вес, % 36750783,16 89 122807,69 0,3 1081487,96 2,6 3009836,95 7,3 251552,95 0,6 41216468,71 100 На конец 2013 года Сумма, руб. Удел. вес, % 36750783,16 89 122807,69 0,3 1176708,96 2,8 3009836,95 7,3 246942,95 0,5 41307079,71 100 Изменения за год (+,-) Сумма, руб. Удел. вес, % 95221 0,2 -4610 -0,1 90611 -- Для определения изменений, произошедших в составе основных средств, необходимо проанализировать их структуру, которая определяется спецификой работы организации и отображает особенности анализируемого предприятия. Данные таблиц показывают, что: в 2011 году стоимость зданий снизилась на 5624944,95 рублей, удельный вес также снизился на 40,5 %; в 2012 году стоимость зданий возросла на 35194829,95 и удельный вес увеличился на 66,4 %; в 2013 году стоимость зданий не изменилась. За 2011 год стоимость машин и оборудования увеличилась на 18679,91 и удельный вес увеличился на 5,7 %; за 2012 год стоимость машин и оборудования снизилась на 120390 рублей и удельный вес увеличился на 11,4%; за 2013 год стоимость машин и оборудования увеличилась на 95221 рублей и удельный вес 0,2%. В 2011 году стоимость транспорта увеличилась на 1011500 и удельный вес увеличился на 31,5 %, производственный и хозяйственный инвентарь увеличился на 7645,12 рублей и удельный вес увеличился на 1,4 %. В 2012 году стоимость транспорта снизилась на 958800,6 рублей и удельный вес снизился на 50,6 %, производственный и хозяйственный инвентарь увеличился на 11150 рублей и удельный вес увеличился на 2,9 %. В 2013 году транспортные средства свою стоимость не изменили, а вот производственный и хозяйственный инвентарь уменьшил стоимость на 4610 рублей и удельный вес уменьшился на 0,1 %. Анализ показателей движения и технического состояния основных средств ОГКУ «Костромское лесничество» Таблица 19 Анализ движения и технического состояния основных средств ОГКУ «Костромское лесничество» Показатели Коэффициент поступления Коэффициент обновления Коэффициент выбытия Коэффициент замены Коэффициент расширения Коэффициент годности Коэффициент износа 2011 год 0,17 0,17 0,499 4,8516 -3,8516 0,2513 0,7487 2012 год 0,8769 0,88 0,0259 0,0049 0,9951 0,7723 0,2276 Отклонение 0,7069 0,71 -0,4731 -4,8467 4,8467 0,521 -0,521 2013 год 0,002 0,002 0,0002 0,08 0,92 0,73 0,27 Отклонение -0,8749 -0,878 -0,0257 0,0751 -0,0751 -0,0423 0,0424 По данным таблицы 9 видно, что величина коэффициента поступления основных средств ОГКУ «Костромское лесничество» за 2012 год увеличился по сравнению с 2011 и 2013 гг. на 0,7 % и 0,87% соответственно. Это говорит о том, что в 2012 году основные средства интенсивно приобретались. Величина коэффициента обновления увеличилась в 2012 году на 0,7% , а в 2013 году уменьшилась на 0,8 %. С коэффициент выбытия основных средств организации происходит уменьшение по всем годам, в 2012 году на 0,47 %, а 2013 году на 0,02 %. Это говорит о том, что основных средств из организации выбывает с каждым годом меньше и меньше. Коэффициент замены в 2012 году уменьшился на 4,8 %, а в 2013 году увеличился на 0,07 %.коэффициент. 3.2 Анализ эффективности и обеспеченности ОГКУ «Костромское лесничество» Целью анализа эффективности и обеспеченности предприятия основными средствами, как и любого анализа, является прежде всего, определение причин изменения эффективности хозяйственной деятельности и изыскания резервов для ее роста. Обеспеченность организации основными средствами производства и эффективность их использования является важным факторами, от которых зависят результаты деятельности. Любая организация независимо от формы образования должно постоянно рассматривать движение своих основных средств, их состав и состояние, эффективность использования. Для этого используют различные показатели. К этим показателям относят фондоотдача, фондоемкость, фондоворуженность. Рассмотрим показатели эффективности использования основных средств ОГКУ «Костромское лесничество». Фондоотдача основных средств показывает отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные средства, то есть эффективность этого вложения средств. Приступая к анализу уровня использования основных средств ОГКУ «Костромское лесничество», отметим, что для данной организации рассчитывается укрупненный показатель фондоотдачи (определяется доход от оказания платных услуг на 100 000 руб.). это объясняется тем, что результативный показатель деятельности ОГКУ «Костромское лесничество» по своему абсолютному значению является небольшой величиной по сравнением с абсолютным значением среднегодовой стоимости основных средств. Поэтому в такой ситуации можно сделать исключение и рассчитанный показатель фондоотдачи отражать в виде десятичного числа. Таблица 20 Анализ фондоотдачи основных средств ОГКУ «Костромское лесничество» Показатель Прибыль Среднегодовая стоимость основных средств В том числе: активная часть Из них транспортные средства Фондоотдача: всех основных средств Активной части Транспортные средства Удельный вес активной части в общей стоимости основных средств, в % 2012 89383,86 24032684,03 39760620,11 3009836,95 0,4 0,2 2,9 165,4 2013 825532,55 41261774,21 39760620,11 3009836,95 2,08 2,08 27,4 96,4 Изменения 736148,69 17229090,18 1,6 1,88 -69 -69 Таким образом в организации в течении 2013 года по сравнению с 2012 годом прибыль увеличилась. Показатель фондоотдачи в своем абсолютном выражении увеличился на 1,6 тыс. руб. Показатель фондовооруженности показывает, сколько приходится основных средств на одного среднего работника. В таблице приводятся данные для расчета фондовооруженности. Таблица 21 Показатели для расчета фондовооруженности Показатели Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. Среднегодовая численность работников, чел. Общая фондоворуженность, руб. 2012 год 24032684,03 46 522449,6 2013 год 41261774,21 44 937767,6 Изменения 17229090,18 -2 415318 Анализ в период с 2012 года по 2013 год выявил, что абсолютные отклонения показателя фондовооруженности составил 415318 руб. в сторону увеличения, то есть показатель повысился на 415318 рублей. В анализируемой организации наблюдается положительная тенденция в развитии технической базы, о чем свидетельствует рост фондовооруженности. При оценке результатов следует учитывать особенности развития организаций бюджетной сферы. Она состоит в том, что повышение уровня их обеспеченности основными средствами не приводит к замене ручного труда механизмами и сокращению численности работающих, а лишь создает благоприятные условия для улучшения результатов их труда за счет его интенсификации. Обеспеченность хозяйства основными средствами и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности (полнота и своевременность работ, финансовое состояние предприятия) в связи с этим анализ обеспеченности предприятия основными средствами имеет большое значение. Анализ показателей обеспеченности организации основными средствами и эффективности их использования за 2012-2013 гг. характеризуют ОГКУ 2Костромское лесничество»следующим образом: прирост показателя фондоотдачи составил 1,6 %. То есть произошел рост эффективности вложения средств в основные средства. Показатель фондовооруженности также повысился, прирост его составил 415318 рублей. 3.3 Направления повышения эффективности использования основных средств ОГКУ «Костромское лесничество» Выделяют следующие основные пути улучшения использования основных средств: технические; организационные; экономические. К техническим путям относятся реконструкция зданий и сооружений, модернизация машин и оборудования, повышение качества их технической эксплуатации, рост квалификации персонала. Здесь же рассматриваем упущенную выгоду от несвоевременной замены технических средств или приобретения устаревших моделей оборудования. Организационное направление включает: во-первых, четкое диспетчирование производства, выявление незагруженного оборудования и помещений, реализацию излишних основных фондов, во-вторых, применение современной оргтехники, позволяющей вести движение продукции и всех инвентарных единиц основных фондов в реальном режиме времени. Экономические пути реализуются через стимулирование субъектов хозяйствования и персонала. Основные из них: консервация основных фондов, которые в среднесрочной перспективе не будут использованы, продажа имущества, материальное поощрение персонала. Особое место занимает снижение остаточной стоимости основных фондов, которая является объектом налогообложения на недвижимость или на имущество. Экономическое состояние лесничеств, высокая стоимость зарубежного оборудования затрудняют приобретение новых машин и оборудования, недостаток финансовых средств. Основные средства практически исчерпали свои ресурсы, имеет место хроническая нехватка запасных частей, отсутствует налажено работающая ремонтная база. Экстенсивное использование ресурсов и экстенсивное развитие ориентируется на вовлечение в производство дополнительных ресурсов. Интенсификация экономики состоит прежде всего в том, чтобы, вовлекая в производство сравнительно меньше ресурсов, добиться больших результатов. База интенсивного развития - научно-технический прогресс. Определенный рост эффективности может иметь место и при преимущественно экстенсивном типе воспроизводства, но возможность обеспечить неуклонный рост с достаточно высокими темпами экономической эффективности производства дает только переход к преимущественно интенсивному типу развития. Поэтому нужно искать пути и резервы к повышению эффективности хозяйственной деятельности. Научно-технический уровень производства и продукции включает резервы повышения прогрессивности и качества продукции и применяемой техники, степени механизации и автоматизации производства, технической и энергетической вооруженности труда, прогрессивности применяемых технологий, ускорения внедрения новой техники и мероприятий научно-технического развития. Структура и организация производства и труда включают такие резервы, как повышение уровня концентрации, специализации и кооперирования, сокращение длительности производственного цикла, обеспечение ритмичности производства и других принципов научной организации производства: сокращение и полная ликвидация производственного брака; обеспечение принципов научной организации труда; повышение квалификации работников и ее соответствие техническому уровню производства. Повышение уровня управления и методов хозяйствования означает структуры совершенствование органов производственной управления им, структуры повышение уровня предприятия, плановой и учетно-контрольной работы, внедрения и развитие хозяйственного расчета во всех подразделениях, как производственных, так и управленческих. Значительные резервы таятся в улучшении социальных условий работы и жизни трудового коллектива, состояние промышленной эстетики и культуры производства, бережном отношении к природе и рациональном использовании природных ресурсов, в совершенствовании внешнеэкономических связей предприятия. Снизить потери в использовании основных средств за счет: сокращения сроков ввода в эксплуатацию и освоение новых объектов основных средств, их замены и модернизации; снижение целодневных простоев и перерывов в работе в связи с поломкой оборудования или отсутствием работников; приведение стоимостного объема основных средств в соответствии с технологической потребностью организации; улучшение внутривидовой структуры основных средств за счет увеличения доли активной части в общем их объеме; улучшение технического состояния основных средств за счет проведения своевременного и качественного их ремонта; внедрение мероприятий научно-технического прогресса; не учитывать как основное средство, объекты дешевле 40000 рублей; неиспользуемые основные средства продать или сдать в аренду. Заключение Бухгалтерский учет основных средств любой организации является, прежде всего, связующим звеном между хозяйственной деятельностью персонала организации и принимаемыми ее руководством решениями. Главная роль бухгалтерского учета основных средств сводится к использованию, анализу и толкованию информации, что позволяет адекватно оценить ситуацию в настоящем времени и спрогнозировать ее в дальнейшем. Это, в свою очередь, помогает снизить риск увеличения потенциальных отрицательных последствий. Бухгалтерский учет в ОГКУ «Костромское лесничество» ведется в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете», Бюджетным кодексом Российской Федерации, приказами Минфина России: от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»; от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»; от 28 декабря 2010г. № 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»; от 15 декабря 2010г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) академиями учреждениями и наук, государственными методических указаний по их применению». Организация работает на основании Устава и Учетной политики. Согласно учетной политике организация бухгалтерский учет ведет автоматизировано в соответствии с Инструкцией к Единому плану счетов № 157н, Инструкцией №162н по рабочему Плану счетов. Учетная политика ОГКУ «Костромское лесничество» определяет все действия, происходящие в организации, и в целом деятельность организации. Бухгалтерский учет в ОГКУ «Костромской лесничество» ведется автоматизировано. . Обработка учетной информации ведется с применением программного продукта «1С Бухгалтерия», Камин «Расчет заработной платы». Рабочие места специалистов оснащены компьютерным оборудованием. Значит, для полноценной работы с бухгалтерскими программами и вообще с компьютером у специалистов достаточно уверенности в том, смогут они справиться со своей работой. Автоматизированные рабочие места облегчили работу специалистов, им ненужно переписывать и облегчили поиск необходимых данных. В структуре основных средств ОГКУ «Костромское лесничество» преобладает здания. На конец 2013 года их удельный вес составил 89 %. Выявлено, что тенденцию уменьшения имеют сооружения и передаточные устройства, 0,3 % и производственный и хозяйственный инвентарь - 0,6%. Вследствие того, что прибыль напрямую влияет на состояние основных средств, эффективность использования основных средств также зависит от прибыли. Для увеличения прибыли нужно: ) повысить объемы аренды делянок; ) упрощение форм сделок на аренду делянок; ) аренда должна осуществляться по выгодным каналам и в оптимальные сроки; ) снижение внутрихозяйственных расходов. ) Не учитывать как основные средства объекты дешевле 40 000 рублей Исходя из значений коэффициентов, характеризующих пригодность основных средств к дальнейшему использованию, следует, что ОГКУ «Костромское лесничество» необходимо обновить производственный потенциал, заменить технику и оборудование или осуществить качественный ремонт. В определенной мере это позволить ускорить процесс работы в организации. Для сохранения достигнутых результатов и развития в дальнейшем ОГКУ «Костромское лесничество» необходимо провести следующие мероприятия: использование прогрессивных технологий снижения энергоемкости и материалоемкости; использование современных технологий, средств и оборудования; сокращение затрат на организацию и управление производством; рациональное размещение затрат. В результате проведенного исследования были сделаны следующие выводы: . Основным источником поступления основных средств на предприятии является приобретение их за плату, при этом они оцениваются по первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете обобщение информации о поступивших основных средствах отражается на счете 0101 «Основные средства». Средства на покупку основных средств поступают из федерального бюджета. . В соответствии с учетной политикой в данной организации амортизация начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы. Учет начисленной амортизации ведется на счете 0104 «Амортизация». . Поскольку здания и сооружения в ОГКУ «Костромское лесничество» построены в 80-х годах, их степень износа составляет 100%. Идет постепенное обновление машин и оборудования. . Основным источником выбытия основных средств из ОГКУ «костромское лесничество» является их ликвидация. Также в дипломной работе был проведен анализ наличия, движения и состояния основных средств в ОГКУ «Костромское лесничество».расчеты производились на основе данных формы 0503168 «Сведения о движении нефинансовых активов».за 2011-2013 гг. Наибольшую долю поступления в 2011 году имеет транспортные средства, в этом же году наибольшую долю выбытия занимают здания (соответственно 86,7 и 99,3). В 2012 году наоборот наибольшую долю поступления занимают здания (99,6%), а на выбытие транспортные средства (53,9%). В 2013 году на поступление занимают машины и оборудование (100%), на выбытие производственный и хозяйственный инвентарь (56,9%). В целом обновление происходит медленнее, основные поступления основных средств происходят на конец года, так как одной из особенностей бюджетных организаций является то, что основное финансирование приходиться именно на конец года. Выбытие основных средств происходит неравномерно. Коэффициент поступления превышает коэффициент выбытия только в 2012 году на 85,1 %. Это свидетельствует о том, что оборудование в ОГКУ «Костромское лесничество»выбывает быстрее, чем обновляется. Кроме того, можно наблюдать постепенное увеличение коэффициента годности, что связано с покупкой нового оборудования и ввода его в эксплуатацию. Таким образом, в ходе дипломной работы было показано, что бухгалтерский учет основных средств в бюджетных организациях имеет свою специфику, но вместе с тем он приближается к тем нормам учета основных средств, которые существуют в коммерческом учете. 1. ено н
