Содержание Введение ..............................................................................................................................................3 1. ОБЩАЯ ОРГАНИЗАЦИОННАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ............................3 1.1. Организационная структура организации ................................................................................3 1.2. Организационная структура бухгалтерии.................................................................................7 1.3. Функции и задачи бухгалтерии..................................................................................................8 2. СБОР ИНФОРМАЦИИ ОБ ОБЪЕКТЕ ПРАКТИКИ И АНАЛИЗ СОДЕРЖАНИЯ ДАННЫХ ИСТОЧНИКОВ................................................................................................................9 2.1. Порядок организации рабочего места бухгалтера ...................................................................9 2.2. Программный продукт, применяемый для ведения бухгалтерского учета в организации 13 2.3. Рабочий план счетов организации ...........................................................................................14 2.4. Анализ учетной политики организации ..................................................................................18 2.5. Порядок проведения инвентаризации в организации............................................................23 3. ЭКСПЕРИМЕНТАЛЬНО-ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА...........................................................27 3.1. Учет собственного капитала предприятия..............................................................................27 3.2. Учет заемного капитала ............................................................................................................32 3.3. Документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета операций по учету кредиторской задолженности ...............................................................................................35 3.4. Учет финансовых результатов .................................................................................................38 3.5. Формы документации по проведению и результатам инвентаризации ...............................42 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................................................47 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .......................................................................49 Введение Производственная практика была пройдена мной в бухгалтерии ПАО «Сбербанк», в должности помощника бухгалтера. Целью прохождения практики являлось закрепление теоретических знаний, полученных в ходе обучения базовых дисциплин, формировании профессиональных навыков, а так же получение практического опыта. В процессе прохождения практики мною были решены следующие задачи: - рассмотрена общая характеристика предприятия; - рассмотрены особенности организационной правовой формы предприятие и его организационная структура - рассмотрена организация бухгалтерского учета в организации; - раскрыты особенности учета некоторых хозяйственных операций; - раскрыты особенности формирования и предоставления бухгалтерской отчетности организации. Информационной базой отчета являются нормативно-правовые акты, учебники и пособия ведущих специалистов по бухгалтерскому учету и экономическому анализу а также первичная и бухгалтерская отчетность ПАО «Сбербанк». 1. ОБЩАЯ ОРГАНИЗАЦИОННАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ 1.1. Организационная структура организации Публичное акционерное общество «Сбербанк России» (ПАО «Сбербанк») является одним из самых крупных российских коммерческих банков. Численный штат в совокупности превышает 278 тысяч человек, которые трудятся в 14 тысячах отделениях по всей стране [26]. Центральный офис расположен в Москве. Банк обладает уникальной организационной структурой, содержащей региональные и местные отделения, которая схематично представлена на рисунке 1. 3 Рисунок 1 – Организационная структура ПАО «Сбербанк» [38] По данным российской банковской статистики, на рынке частных вкладов в 2022 году Сбербанку принадлежало 50.5%, а также 30% от всех выдаваемых в России займов [40]. В результате проведенного IPO в 2022 году в руках институциональных инвесторов оказалось 33% акций, у частных лиц –– 5%. Всего у банка 200 тысяч акционеров [38]. На его долю приходится 26% активов российской банковской системы и 51,5% депозитов физических лиц [40]. Это единственный банк, который Центральный Банк контролирует не только как регулятор, но и как акционер, владеющий 57,6% его акций. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - директором Общества, который избирается общим собранием участников из числа самих участников и действует на основании Устава Общества. Компетентность Генерального директора определена Уставом Общества. Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке, круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование. Имущество ПАО «Сбербанк» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных средств. 4 ПАО «Сбербанк» самостоятельно определяет структуру управления и затраты на их содержание. На рисунке 1 представлена организационная структура ПАО «Сбербанк» Секретарь Генеральный директор Директор отдела продаж Директор по производству Главный бухгалтер Коммерческий директор Заведующий складом Конструкторский отдел Бухгалтерия Старший инженер по ОТ и ТБ Менеджеры по продажам Дизайнерский отдел Экономистменеджер Производственные цеха Рис. 1. Действующая организационно-производственная структура ПАО «Сбербанк» Организационная структура в ПАО «Сбербанк» является линейно-функциональной и предполагает наличие нескольких уровней управления, дифференцированных по полномочиям и функциональным обязанностям. Выбранная организационная структура управления является оптимальной для данного предприятия, поскольку все обязанности разделены между службами Общества и нет дублирования при решении каких-либо вопросов и отсутствуют «безответственности». Единоличным руководителем общества является Генеральный директор. В подчинении у генерального директора находятся: - директор по производству; - директор отдела продаж; - главный бухгалтер; - коммерческий отдел; - секретарь. 5 зоны Деятельность каждого подразделения регулируется Положением о подразделении. Положение о подразделении – это локальный нормативный документ, устанавливающий статус, функции, права, обязанности и ответственность структурных подразделений. Персонал ПАО «Сбербанк» представлен высококвалифицированными специалистами, обладающими достаточным уровнем знаний и опытом работы для эффективного функционирования предприятия. Коллектив фирмы представлен коммерческим директором, директором по производству, менеджером по закупкам, менеджером по продажам, главным бухгалтером, дизайнером, технологом, тремя мастерами столярного и мебельного производства, сборщиком, раскройщиком, заведующим складом, уборщицей. Коммерческий директор обладает высшим экономическим образованием, опытом работы в производстве одежды более 5 лет, навыками в области управления производством, сбытом и закупочной деятельности. В его обязанности входит управление оперативной деятельностью фирмы, принятие управленческих решений в финансовой, трудовой, закупочной и сбытовой сферах, ведение переговоров. Он представляет интересы фирмы, отдает приказы и распоряжение, принимает на работу и увольняет персонал. Характер труда: умственный, творческий. Режим работы: нормированный рабочий день. Директор по производству обладает высшим техническим образованием, опытом работы в сфере производства женской одежды более семи лет, в его обязанности входит эффективная организация производственного процесса и решение производственных вопросов. Характер труда: умственный, регламентированный. Режим работы: нормированный рабочий день. Главный бухгалтер ПАО «Сбербанк» имеет высшее экономическое образование, опыт работы в сфере бухгалтерского учета не менее семи лет, в том числе три года – в должности главного бухгалтера. Ведет бухгалтерский и налоговый учет, контролирует правильность оформления бухгалтерской документации, отвечает за своевременную сдачу бухгалтерской отчетности. В функции главного бухгалтера также входит начисление и выдача заработной платы сотрудникам фирмы. Характер труда: умственный, регламентированный. Режим работы: нормированный рабочий день. Менеджер по закупкам обладает высшим техническим образованием, опытом работы в сфере закупок более трех лет. В его профессиональные обязанности входит обеспечение производства необходимыми товаро-материальными ценностями с целью бесперебойной работы производства, заключение договоров на закупку материалов и комплектующих, обеспечение их бесперебойной поставки, поиск новых поставщиков. Характер труда: умственный, регламентированный. Режим работы: нормированный рабочий день. 6 Менеджер по продажам имеет высшее экономическое образование, опыт работы в области продаж не менее 5 лет. В его обязанности входит поиск потенциальных заказчиков, заключение договоров поставки, наработка и расширение клиентской базы, организация рекламно-сбытовой деятельности. Характер труда: умственный, регламентированный. Режим работы: нормированный рабочий день. Дизайнерский отдел следит за тенденциями в мировой моде, при разработке новых коллекций учитываются все нюансы. Конструкторский отдел применяет новые компьютерные технологии в разработке моделей. Производственные цеха (три раскройных цеха и три швейных цеха) оснащены высокотехнологичным оборудованием, благодаря чему наша одежда отвечает всем требуемым стандартам качества. Заведующий складом имеете среднеспециальное образование, опыт работы более пяти лет. Отвечает за приемку и отгрузку продукции со склада, ведет учет ТМЦ. Характер труда: умственный, регламентированный. Режим работы: нормированный рабочий день. 1.2. Организационная структура бухгалтерии Цель деятельности бухгалтерии ПАО «Сбербанк» - обеспечение финансовой стабильности, создание устойчивых предпосылок для экономического роста и получения прибыли. Бухгалтерский учет в ПАО «Сбербанк» осуществляется посредством бухгалтерии во главе с главным бухгалтером. В структуру бухгалтерской службы на предприятии входят: - главный бухгалтер; - бухгалтер по учету товаро-материальных ценностей (ТМЦ); - кассир. Главный бухгалтер Бу хгалтер по у че Бухгалтер по учету ТМЦ Кассир Рис. 3. Структура бухгалтерской службы ПАО «Сбербанк» 7 1.3. Функции и задачи бухгалтерии В обязанности главного бухгалтера общее инструкция бухгалтерской службой, на нём лежит обязанность за правильность составления отчётности, за своевременность её предоставления, за своевременность перечисления налоговых и иных обязательных платежей. Потому что несвоевременная уплата вышеуказанных платежей влечёт за собой штрафные санкции. Главный бухгалтер имеет второе право подписи после генерального директора. Также занимается начислением заработной платы, отпускных, пособий по больничным листам, пособий по беременности и родам и прочих пособий. Также производит расчёт удержаний из заработной платы (налог на доходы физических лиц, алименты и прочие удержания). Кроме того бухгалтер по заработной плате ведёт налоговые карточки на каждого сотрудника, сдаёт в ПФР персонифицированный учёт отчислений от заработной платы на обязательное пенсионное страхование. Производит отчисления ежемесячно от фонда оплаты труда на социальные нужды. Так же главный бухгалтер организует работу по составлению графика документооборота и своим распоряжением по бухгалтерии обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке. Этапы документооборота представлены на рисунке 4. Поступление документа в бухгалтерию Составление документа на предприятие или получение их со стороны Передача документа в архив Архи в бухгалтерия проверка документа: по форме, арифметически, по существу Обработка документов: запись проводок. Включение документов в регистры Рис. 4. Этапы документооборота в ПАО «Сбербанк» Бухгалтер по учёту материальных ценностей осуществляет бухгалтерский учёт материальных ценностей, ведет приход, расход ТМЦ, а также выводит ежемесячные остатки в специальных ведомостях. Кассир занимается кассовыми операциями. Приход, расход, выведение остатков по денежным средствам, хранящимся в кассе ПАО «Сбербанк». 8 Учетная политика ПАО «Сбербанк» формируется главным бухгалтером, на которого в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации. На предприятии утвержден план счётов и субсчётов бухгалтерского учёта, применяемый на предприятии и его подразделениях (Приложение 1) Форма ведения бухгалтерского учета на предприятии автоматизированная, при этом используется популярный программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0» (рис. 5). Рис.4. Автоматизация бухгалтерского ПАО «Сбербанк» Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, соответствующий Приказу Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010). 2. СБОР ИНФОРМАЦИИ ОБ ОБЪЕКТЕ ПРАКТИКИ И АНАЛИЗ СОДЕРЖАНИЯ ДАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 2.1. Порядок организации рабочего места бухгалтера От того, каким образом организовано рабочее место бухгалтера, во многом зависит эффективность его труда. Рациональная организация рабочего места бухгалтера предполагает не только оборудование его всем необходимым в соответствии с содержания и характера работы, которая им выполняется, но и рациональное его размещение, создание комфортных условий труда. 9 Рабочее место бухгалтера - это пространственная зона, оснащенная необходимыми материальными средствами и техникой и определенным образом организованная, в которой осуществляется его трудовая деятельность (то есть это место, где выполняется бухгалтерская работа). Организация рабочего места бухгалтера — это совокупность мероприятий по оборудованию рабочего места средствами и орудиями труда и их размещению в определенном порядке. В процессе выполнения своей работы бухгалтер работает на компьютере, пользуется телефоном, факсом, модемом, множительной техникой для документов. Его труд - это множество разных движений, которые повторяются много раз и требуют внимания. Довольно часто работу бухгалтера считают более легкой по сравнению с другими видами труда только потому, что она очень часто выполняется сидя. В большинстве случаев работа бухгалтера проходит за расчетами и работой на компьютере. Но сидячая работа сама по себе является утомительной из-за того, что связанная с постоянным статическим напряжением мышц и многими другими вредными для организма явлениями, которые возникают из-за относительно неподвижное положение тела. Вот почему труд бухгалтера требует рациональной организации рабочего места. Организация рабочего места бухгалтера предусматривает: расположение и планировка помещения, в котором оно находится; выбор и оборудование рабочего места средствами и предметами труда; размещение предметов труда на рабочем месте в определенном порядке. Рабочее место бухгалтера должно отвечать таким требованиям; 1. площадь рабочего места должна соответствовать санитарным нормам. Так, для рядового бухгалтера рабочее место (зона, где размещают конторский стол, стул, шкафы, сейфы, полки, картотеку) должно занимать площадь не менее 3-4 м2. Для рабочего места главного бухгалтера эти параметры должны составлять 4-6 м2. Кабинет главного бухгалтера или финансового директора предприятия, который часто используется для совещаний и встреч делегаций, должны иметь площадь 24-55 м2, а главного бухгалтера, проводит производственные совещания, - 8-24 м2. 2. мебель в кабинете следует размещать с учетом взаимосвязей главного бухгалтера с подчиненными и последовательности работ, что выполняются. Оборудование рабочего места, количество и номенклатура орудий труда должны отвечать содержанию и особенностям выполняемой работы (например, прием посетителей, проведение совещаний, анализ и обсуждение графических материалов, индивидуальная творческая работа). 10 Для кабинета используют комнаты с естественным освещением прямоугольной формы. Для окрашивания стен кабинета используют цвета, которые благоприятно влияют на нервную систему и улучшают освещение-слоновой кости, светло-желтый, светло-голубой, светло-зеленый, светло-бежевый. 3. залогом высокой работоспособности бухгалтера является комфорт его рабочего места. Максимального комфорта и минимального утомления можно достичь в том случае, когда правильно подобраны по размеру стол и стул. Нормальная высота рабочей поверхности стола составляет 70-75 см, соответственно высота стула должна быть в диапазоне от 40 до 45 см. Учитывая разный рост сотрудников, лучше всего использовать офисные кресла с сиденьями, которые поднимаются. Бухгалтерские реестры и дела с документами и бланки надо располагать таким образом, чтобы они имели постоянное место и их можно было легко найти. Папки с постоянными документами должны быть внесены в учетную номенклатуру, храниться в определенном шкафу со свободным доступом сотрудников бухгалтерии. Папки, которыми часто пользуются в течение рабочего дня, располагаются в пределах рабочей зоны бухгалтера (один-два шага). В конце рабочего дня документы нужно положить в соответствующие папки. Все технические средства для ручных и механизированных работ (ручки, скрепки, карандаши, ластики, скоросшиватели, линейки, ножницы и т. п) лучше всего хранить в специально приспособленном месте на столе — органайзере. Это экономит много времени по сравнению с традиционным хранением средств труда в ящике. Кабинет бухгалтерии должны убирать дважды в день, если в отделе много клиентов, или один раз в конце рабочего дня. Для поддержания порядка администрация должна запретить в Правилах внутреннего трудового распорядка курение в офисе, потребление пищи, разлитие спиртных напитков на рабочем месте и хранение продуктов питания. Правильная освещенность помещений - фактор создания комфортных условий, благоприятного климата и здоровья сотрудников. Лучше всего располагать столы таким образом, чтобы естественный дневной свет падал слева от рабочего стола прямо на него. Вентиляция имеет важное значение для сохранения хорошего физического состояния сотрудников и уменьшает опасность распространения инфекционных заболеваний. Оптимальным вариантом является оборудование каждого помещения кондиционером или вентиляцией. При их отсутствии необходимо проветривать помещение каждые два часа. Оптимальной является температура помещения 18-22 °С. Рабочее место бухгалтера состоит из следующих функциональных зон: рабочая зона и зона отдыха. 11 Следует оговорить такие характеристики во время планирования рабочей зоны бухгалтера: входные двери должны быть в поле зрения бухгалтера; письменный стол следует располагать перпендикулярно к окну, желательно, чтобы окно было слева; письменный стол и кресла должны быть удалены от источника тепла; мебель, как правило, за спиной бухгалтера не размещают; если в одном кабинете два рабочих места, то проход между ними должен быть не менее 10-20 см; если открыта одна шкаф, тумба или ящик стола, они не должны препятствовать доступу к другим шкафов; рабочее кресло, письменный стол и стол-приставку следует разместить так, чтобы не вставая можно было достать как можно больше предметов. Зона отдыха оборудуют журнальным столиком, креслами для отдыха. Как правило, ее располагают в той части кабинета, которая противоположна рабочей зоны. Организуя рабочее место главного бухгалтера, следует предусмотреть зону совещаний. В этой зоне размещают стол для совещаний со стульями (креслами) и кресло для председательствующего. В зависимости от площади кабинета и численности работников, которые обычно принимают участие в совещаниях, эта зона может быть организована самостоятельно или совмещенная с основной рабочей зоной. В последнем случае стол для совещаний размещают перпендикулярно к письменному столу бухгалтера. Количество кресел за таким столом не должна превышать 4-5 с каждой стороны. При размещении предметов и средств труда непосредственно на письменном столе или тумбе целесообразно учитывать следующие рекомендации: - не держать на столе ничего лишнего, а только все необходимое; - письменный стол следует использовать только для текущей учетной работы, а не для складирования папок, документов и других материалов, в том числе и архивных; - бухгалтерские документы, которые используются в текущей работе, необходимо размещать так, чтобы обеспечить быстрый их обзор и поиск; - компьютер можно размещать как справа, так и слева, а клавиатуру в центре; - средства связи (телефоны, переговорные устройства) располагают слева от бухгалтера на рабочей поверхности стола или приставной тумбы, что дает возможность оставить правую руку свободной для работы; - канцелярские принадлежности следует хранить в специальных лотках с разделителями. На рабочем месте бухгалтера будут полезны устройства для скрепления и 12 склейки. Шкафы, полки, сейфы, ящики для картотек — неотъемлемые элементы кабинета бухгалтерии. Шкафы должны быть конторские, то есть для хранения дел. Нередко в кабинетах бухгалтеров есть ящики для хранения дел в вертикальном положении. Если в кабинете есть сейф, целесообразно, чтобы он был скрыт какой-то перегородкой или находится вне поля зрения посетителей. 2.2. Программный продукт, применяемый для ведения бухгалтерского учета в организации Правильно обработанная и систематизированная информация гарантирует эффективную работу всей компании. Из статьи вы узнаете, как автоматизация может упростить операционный и бухгалтерский учет безналичных и наличных расчетов, формирование бухгалтерской и налоговой отчетности. Бухучет начинают с отражения фактов хозяйственной жизни в первичных учетных документах. Затем данные первичного учета фиксируют и накапливают в регистрах бухгалтерского учета. Накопленная информация является основанием для составления бухгалтерской и налоговой отчетности. До использования автоматизированных программ бухгалтерского учета хозяйственную деятельность учитывали вручную. Бухгалтеру приходилось делать много рутинных операций: прием и отпуск товара на складе, движение денежных средств, прием наличных денежных средств, начисление заработной платы, расчет налогов, составление отчетности на бумаге. Информация консолидировалась в ведомостях и журналах-ордерах, которые являлись регистрами учета. Далее по журналам-ордерам итоговые данные сводились в оборотную ведомость («шахматку»). По ним составлялся бухгалтерский баланс. Такой процесс отнимал много сил и времени. Сегодня благодаря внедрению программ автоматизации бухгалтерского учета снижается время ввода информации, трудоемкость обработки данных и количество ошибок. При этом повышается оперативность и достоверность учета, минимизируется риск налоговых санкций. Сейчас на российском рынке имеется много программ для автоматизации бухучета: «1С:Бухгалтерия 8», «БЭСТ-5», «ИНФО-Бухгалтер», «Галактика» и др. Преимуществом у предприятий малого и среднего бизнеса пользуется продукт компании «1С». Очевидно, это связано с тем, что в программе продумана организация всего бизнеса (тесное взаимодействие с партнерами и поддержка пользователей, интеграция с другими программными системами и продуктами). 13 Интеграция программных систем и продуктов — это обмен данными между автоматизированными системами с возможной последующей их обработкой. Смысл интеграции заключается в том, чтобы данные, которые пользователь вводит в одну систему, автоматически переносились в другую. Программа «1С» способна выгружать и загружать данные из других автоматизированных систем, которые так или иначе связаны с бухучетом (например, данные из онлайн-кассы, системы «Банк-клиент»). Передача сформированной в «1С» бухгалтерской отчетности в налоговый орган также осуществляется автоматически по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с применением квалифицированной электронной подписи через операторов электронного документооборота. В программном обеспечении «1С» хозяйственные операции могут отражаться вводом электронных документов непосредственно в самой программе, а могут выгружаться из других автоматизированных систем. Безналичные расчеты осуществляются через банк. В банковское обслуживание входит: перечисление денежных средств на расчетные счета других организаций на основании платежных поручений; поступление безналичных денежных средств на расчетный или валютный счет компании. Автоматизировать этот процесс помогает программа «Банк-клиент». Это специальное программное обеспечение, которое позволяет в онлайн-режиме контролировать статусы платежных документов и расчетных счетов в банке, с которым сотрудничает организация. «Банк-клиент» инсталлируется на рабочем компьютере бухгалтера и формирует, шифрует и дешифрует информацию, ставит электронные подписи и многое другое. Чтобы избавить бухгалтеров от рутинной работы по ручному переносу данных, между системой «Банк-клиент» и программой «1С» применяются типовые процедуры обмена — выгрузка и загрузка (выгрузка платежек из «1С», загрузка выписок из программы «Банкклиент»). 2.3. Рабочий план счетов организации Рабочий план счетов бухгалтерского учета - образец и нюансы его составления будут рассмотрены в этой статье — утверждается вместе с учетной политикой компании. При 14 проработке плана счетов нужно помнить о том, что существуют определенные требования, установленные ПБУ и другими нормативными актами. План счетов и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, содержат полный перечень счетов, которые используются для ведения бухгалтерского учета. По наличию субсчетов их можно разделить на три группы: Группа Синтетические счета, входящие в группу Счета, которые содержат субсчета, 08, 10, 19, 41, 50, 55, 58, 69, 73, 75, 76, обозначенные в плане счетов 79, 90, 91, 98 Счета, которые нужно делить на 01, 03, 04, 66, 67, 68, 86, 96, 97 субсчета по рекомендованному признаку Счета, которые представлены в плане 02, 05, 07, 09, 11, 14, 15, 16, 20, 21, 23, счетов только в синтетическом виде 25, 26, 28, 29, 40, 45, 44, 45, 46, 51, 52, 57, 59, 60, 62, 63, 70, 71, 77, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 94, 99 У некоторых счетов есть также определенные требования к аналитике, которую они должны содержать. С этой точки зрения счета можно классифицировать следующим образом: Группа Синтетические счета, входящие в группу В инструкции к плану счетов есть 01, 02, 03, 04, 08, 10, 14, 16, 19, 41, 42, требования к детализации счета, которые 50, 52, 55, 57, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, должны быть реализованы с помощью 73, 75, 76, 79, 83, 84, 90, 91, 96, 97, 98 субсчетов В инструкции к плану счетов есть 01, 02, 03, 04, 05, 07, 09, 10, 11, 15, 20, требования к аналитике счетов, которые 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 41,43, 44, 45, 46, 51, могут быть реализованы с помощью других 60, 62, 70, 71, 77, 80, 86 признаков (например, в соответствии с инвентарным и складским учетом, с помощью отдельных складов, заказов, мест возникновения затрат и т.п.), но без 15 использования субсчетов В инструкции нет требований к 81, 82, 94 аналитике Выделенные в таблице балансовые счета должны быть детализированы не только на уровне субсчетов, но и пообъектно. Например, счет 01 (основные средства) должен содержать информацию о тех объектах, которые находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде. Это можно реализовать на уровне субсчетов. Но при этом еще должна быть аналитика и по инвентарным объектам. Речь идет о тех счетах, которые в отчетности отражаются свернуто: 01 и 02, 04 и 05, 10 и 14, 20, 21, 23 и 14, 43 и 14, 58 и 59. Если посмотреть на таблицы с классификациями, то можно увидеть, что счета, которые идут вторыми в паре, представлены в плане счетов только в синтетическом виде, хотя в инструкции по применению есть требования к детализации. У этих счетов должны быть такие субсчета, которые позволят дополнить первые счета в паре. Например, если счет 01 детализирован в соответствии с требованиями инструкции, а счет 02 ведется только по инвентарным номерам, то для того, чтобы получить остаточную стоимость по какой-нибудь группе, придется очень потрудиться. А вот если к счету 02 открыть субсчета по аналогии со счетом 01, то необходимую информацию можно получить в любой момент. Аналогичная ситуация со счетами начисления резервов, которые уменьшают балансовую стоимость запасов и финансовых вложений. Так, счет 14 используется для начисления резерва под снижение стоимости не только материалов, но и НЗП, готовой продукции. Это разные строки баланса. Если при создании субсчетов для счета 14 не учесть этот момент, то при составлении баланса придется собирать эту информацию дополнительно. Раздел I «Внеоборотные активы» отчетной формы «Бухгалтерский баланс» требуется заполнять по утвержденным показателям. Среди них есть такие, которые требуют обязательного наличия субсчетов к некоторым синтетическим счетам. Показатели «Нематериальные активы» и «Результаты исследований и разработок» учитываются на счете 04. Значит, при формировании плана счетов нужно это учитывать, и не только по счету 04, но и по «парному» счету 05. «Материальные и нематериальные поисковые активы» — отдельные строки баланса. Согласно они ПБУ 24/2011 должны учитываться на отдельных субсчетах к счету 08. Если организация разрабатывает, например, месторождения, то бухгалтерия должна учитывать этот фактор и предусмотреть отдельные субсчета. 16 «Прочие внеоборотные активы» — активы со сроком обращения более года. Сюда, например, попадают расходы будущих периодов со сроком использования свыше 12 месяцев. Значит, на счете 97 должен быть предусмотрен соответствующий субсчет. Для того чтобы вести учет ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся у нее, в плане счетов предусмотрены трехзначные забалансовые счета. Записи по забалансовым счетам производятся только в дебет (при поступлении ценностей) или в кредит (при выбытии ценностей). В инструкции по применению плана счетов содержится аналитика, которую забалансовые счета должны поддерживать. К ним при необходимости можно и нужно открывать субсчета. Например, к забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства» могут быть открыты субсчета «Арендованные основные средства в России» и «Арендованные основные средства за пределами Российской Федерации». По забалансовому счету 001 ведется аналитика по каждому объекту основных средств в оценке, указанной в договорах на аренду. По забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» организации-покупатели отражают ценности, принятые на хранение. Также на этом забалансовом счете покупатель отражает полученные ценности, право собственности на которые к нему еще не перешло, или бракованные ценности, оплату которых покупатель производить не собирается. Забалансовый счет 002 может применяться также и поставщиками. Например, поставщики учитывают на забалансовом счете 002 товарно-материальные ценности, оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Оценка ценностей, отраженных по забалансовому счету 002, производится в ценах, в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или счетах, платежных требованиях. Материалы, принятые от заказчика для последующей переработки и не подлежащие оплате, организации-изготовители отражают на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет по забалансовому счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения по ценам, предусмотренным в договорах. Для учета бланков строгой отчетности используют забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет на забалансовом счете 006 должен обеспечить формирование информации по видам бланков и местам их хранения. При этом установлено, что бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 в условной оценке. 17 Порядок условной оценки, по которой будут учитываться бланки, целесообразно закрепить в учетной политике. Для отражения полученных обязательств и платежей используется забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Учет на забалансовом счете 008 ведется по каждому полученному обеспечению, при этом денежная оценка производится по стоимости обязательства или стоимости, указанной в договоре. 2.4. Анализ учетной политики организации Проведена оценка учетной политики предприятия на примере ПАО «Сбербанк», полное наименование: общество с ограниченной ответственностью «Оберег Сервис», которое образовалось 18.01.2004 г. по решению единственного учредителя, в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. Деятельность общества осуществляется на основании Устава в целях получения прибыли, является юридическим лицом, имеет свою печать, может иметь штампы и бланки со своим наименованием. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, может иметь валютный и другие счета в учреждениях государственных и коммерческих банков страны, а также за рубежом. Основным видом деятельности предприятия являются: - оптовая, розничная торговля ГСМ; - автотранспортные перевозки. Уставный капитал Общества составляет 10 000 рублей и распределяется следующим образом: доля единственного участника директора ПАО «Сбербанк» составляет 100% от Уставного капитала Общества. Ответственность за достоверность бухгалтерской отчетности за 2017 г. несет исполнительный орган ПАО «Сбербанк» в лице директора. Ответственность за ведение бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия. Руководителем для ведения учета учреждена бухгалтерская служба, как структурное подразделение, во главе с главным бухгалтером. Бухгалтерский и финансовый учет на исследуемом предприятии ведется структурным подразделением и возглавляется главным бухгалтером, имеющим квалификационный аттестат профессионального бухгалтера. Деятельность бухгалтерского аппарата определяется Положением о бухгалтерском учете, в соответствии с которым бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и не должна входить в состав другой части предприятия. 18 Штатным расписанием ПАО «Сбербанк» предусмотрено четыре рабочих места в бухгалтерии. Главный бухгалтер контролирует правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, ведет расчеты с поставщиками, составляет бухгалтерскую отчетность и ведет учет расчетов с бюджетом. Учетная политика формируется главным бухгалтером организации и утверждается приказом ее руководителя. Учетная политика составляется в целом по организации, включая все ее обособленные подразделения, филиалы и представительства. В ПАО «Сбербанк» разработано Положение о документообороте в организации. Бухгалтерский учет ведется в программном продукте 1С: Бухгалтерия, версия 7.7, а также вручную по журнально-ордерной форме счетоводства с применением вычислительной техники. Бухгалтерия филиала оснащена компьютерами, локальными программными продуктами. В начале работы предприятия и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы, ведающие его регистрацией, учетную политику предприятия на текущий год. Содержание учетной политики ПАО «Сбербанк» оформляется специальным внутренним документом — приказом об учетной политике (Приложение 1). Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование, а руководитель – утверждает. Ответственность за содержание приказа об учетной политике возложена на руководителя организации, и именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию. ПАО «Сбербанк» принял к исполнению на 2017 г. следующую учетную политику: 1. Учет ОС и доходных вложений в материальные ценности. ОС принимаются к бухгалтерскому учету на балансовом счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических расходов на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Амортизация ОС производится линейным способом по стандартным нормам. На объекты ОС стоимостью не более 10000 рублей за единицу амортизация не начисляется, а их стоимость в полном объеме списывается в дебет соответствующих счетов учета расходов на производство, расходов на продажу, прочих расходов по мере отпуска в эксплуатацию. В учетную политику 2018 г. были внесены следующие изменения: «На объекты ОС стоимостью не более 20 000 руб. за единицу амортизация не начисляется, а их стоимость в полном объеме списывается в дебет соответствующих счетов учета расходов на производство». 2. Учет МПЗ производится по фактической себестоимости. 19 Проценты по обязательствам, связанным с приобретением запасов, не включаются в фактическую стоимость. Операции по заготовлению и приобретению материалов отражаются без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материалов», на котором отражается отклонение в стоимости материалов. При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценку проводить по средней себестоимости. В целях налогообложения при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при выполнении работ, оказании услуг, применять метод оценки указанного сырья и материалов по средней себестоимости. 3. Учет ремонта ОС. Фактические затраты на ремонт ОС включаются в себестоимость текущего отчетного периода. 4. Учет затрат на производство основных видов продукции. Группировка и списание затрат на производство предусматривает разделение затрат на прямые и косвенные (общехозяйственные расходы). Сумма прямых и косвенных расходов, осуществленных в отчетном периоде в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода. 5. Учет выручки от реализации продукции и учет формирования финансового результата. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме поступления денежных средств в оплату за реализованную продукцию или оказанные услуги. Поступающие доходы делятся на: - доходы от обычных видов деятельности; - прочие (операционные, внереализационные доходы). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расходов. Расходы по коллективному договору производились по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат от прочей реализации определяется кассовым методом. 6. Учет распределения и использования прибыли. Аналитический учет прибыли остающейся в распоряжении ПАО «Сбербанк» ведется на соответствующих субсчетах, открываемых к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 7. Все налоги исчисляются и уплачиваются в соответствии с действующим Законодательством РФ. 20 Система налогового учета базируется на данных бух. учета. Вся информация, отраженная на счетах бух. учета с признаками налогового учета, группируется в аналитических регистрах налогового учета. Начисление и оплата налогов производится на балансовом счете 68. Учет расчетов по налогу на прибыль организован в соответствии с ПБУ № 18/02. Расчет налога на прибыль производится «по начислению», НДС - «по отгрузке». Расчет ЕСН производится с учетом регрессивной шкалы ставок. Начисление ЕСН производится на счете 69, затем сумма ЕСН, подлежащая перечислению в Федеральный бюджет, корректируется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы ЕСН, подлежащие перечислению во внебюджетные фонды, отражаются на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В таблице 2.1 приведена оценка систем бухгалтерского учета на основании учетной политики. Таблица 2.1 -Оценка системы бухгалтерского учетаООО«Оберег Сервис» Информация о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля Отметка о наличии, характеристика информации Оценка системы бухгалтерского учета Учетная политика: Документы об утверждении Приказ № 873 от 28.12.2017 г. Критерий отнесения стоимости кОС По первоначальной стоимости Порядок начисления амортизации по ОС Линейным способом, исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования Метод оценки производственных запасов По фактической себестоимости Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме поступивших денежных средств в оплату за выполненные работы, оказанные услуги. Поступившие доходы делятся на: доходы от обычных видов деятельности (торговля топливом) и прочие. Создание резервов и фондов Резерв по сомнительным долгам и резерв под обесценение материально-производственных запасов не создается Документооборот Автоматизирован Структура Штатным расписанием ПАО «Сбербанк» предусмотрено четыре 21 бухгалтерской службы рабочих места в бухгалтерии. Глав.бухгалтер контролирует правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, ведет расчеты с поставщиками, составляет бухгалтерскую отчетность и ведет учет расчетов с бюджетом. В таблице 2.2 представлены основные элементы учетной политики относительного оптовой торговли топливом общества с ограниченной ответственностью «Оберег Сервис». Таблица 2.2- Основные элементы учетной политики относительно оптовой торговлиООО«Оберег Сервис» Наиболее важные № элементы учетной п/п политики по учету МПЗ 1 Правила документооборота Что представляет собой элемент учетной политики На что влияет элемент учетной политики* Правила документооборота включают в себя перечень первичных документов, даты составления документов, перечень должностей материально ответственных лиц и лиц, имеющих право подписывать первичные документы и пр. Состоит из совокупности аналитических счетов, открываемых на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности Позволит повысить эффективность контроля за сохранностью имущества, адекватно возложить ответственность, на лиц, виновных в несвоевременном, несанкционированном подписании первичных документов Позволяет учесть материальнопроизводственные запасы в нужных ракурсах: по структурным подразделениям предприятия, где осуществляется учет, хранение, использование материальнопроизводственных запасов. Влияет на временное распределение расходов, связанных с приобретением материальнопроизводственных запасов между отчетными периодами Позволяет четко распределить функциональные обязанности между работниками, чем повышает сохранность материальнопроизводственных запасов 2 Аналитический учет запасов 3 Метод оценки выбытия материальнопроизводственных запасов предприятие избирает один из следующих методов: средней себестоимости, метод по ценам продажи. 4 Разработка должностных инструкций работников, ведущих учеттовар ных операций 5 Периодичность оценки выбытия материальнопроизводственных запасов Предполагает разработку внутреннего документа для каждой единицы штатного расписания с указанием круга обязанностей работника, занимающего соответствующую должность и пр. Реализует право предприятия по выбору периодичности отражения продажи в учете: по каждой трансакции или в установленные сроки 22 Повышается оперативность получения информации об объеме реализации и прочих важных показателях деятельности п/п. Изучив учетную политику ПАО «Сбербанк»,можно сказать, что она выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность. В ПАО «Сбербанк» соблюдены требования, которые предъявляются к формированию и использованию прибыли. А именно: 1. затраты, включенные в себестоимость продукции, соответствуют Положению о составе затрат; 2. выручка от реализации продукции в течение отчетного года определялась в соответствии с учетной политикой; 3. учтены все прочие доходы и расходы; 4. расчет налога на прибыль был произведен в соответствии с НК РФ, оплата в бюджет авансовых платежей и налога на прибыль произведена вовремя. Годовая бухгалтерская отчетность ООО«Оберег Сервис» представляется в отдельной папке в сброшюрованном виде и включает: 1. Типовые формы: - бухгалтерский баланс – формы № 1; 2. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; - отчет о движении денежных средств – форма № 4; 3. Итоговая часть аудиторского заключения. 2.5. Порядок проведения инвентаризации в организации Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в ПАО «СБЕРБАНК» проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей и основных средств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Руководитель принимает решение по проведению инвентаризации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества организации и 23 оформления ее результатов. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Под активами Общества понимаются: основные средства, финансовые вложения, материально-производственные запасы, денежные средства и прочие финансовые активы. Под обязательствами Общества понимаются: кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению. Для проведения инвентаризации в ПАО «СБЕРБАНК» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты. Инвентаризация производится на основании приказа «О проведении инвентаризации» типовой формы № ИНВ-22. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. В учетной политике ПАО «СБЕРБАНК» определены следующие сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств: основные средства – один раз в 3 года по состоянию на 01 ноября; финансовые вложения – ежегодно по состоянию на 31 декабря; материально-производственные запасы – ежегодно по состоянию на 01 ноября; денежные средства кассы – в соответствии с приказом № 49 Минфина РФ от 13.06.1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»; денежные средства, хранящихся на расчетных и других счетах банков – постоянно путем сверки остатков сумм, числящихся по счетам на основании данных бухгалтерского учета с данными выписок банков; 24 денежные документы, бланки строгой отчетности, ценные бумаги, хранящихся в кассе – одновременно с инвентаризацией денежных средств кассы; инвентаризация обязательств, подлежащих инвентаризации в соответствии с настоящей учетной политикой, производить ежегодно по состоянию на 31 декабря. Помимо сроков, установленных для проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств, в ПАО «СБЕРБАНК» обязательное проведение инвентаризации осуществляется: при передаче имущества в аренду, выкупе и продаже; при смене материально ответственных лиц; при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Документ на право проведения инвентаризации, а также состав инвентаризационной комиссии оформляется приказом руководителя. Приказ о проведении инвентаризации в ПАО «СБЕРБАНК» составляется по единому образцу, в котором в обязательном порядке всегда должна отражаться информация: состав инвентаризационной комиссии; что конкретно подлежит инвентаризации – имущество, обязательства; срок проведения – дата начала и окончания; причина – проверка, переоценка, смена материально-ответственного лица; срок поступления материалов по инвентаризации в бухгалтерию. Все лица, включенные в приказ о проведении инвентаризации должны ознакомиться с ним и поставить свою подпись в листе ознакомления с приказом. Инвентаризационная опись применяется для отражения результатов инвентаризации. Описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом не менее чем в двух экземплярах. Инвентаризационные описи заполняются без помарок и подчисток. Наименования инвентаризируемых ценностей и объектов, их количество указывают по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи прописью указываются число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице. Если в инвентаризационных описях допущены ошибки, то их исправление производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных. Исправления должны быть оговорены и 25 подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Составленные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Сличительные ведомости в ПАО «СБЕРБАНК» применяются для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно- материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу 26 3. ЭКСПЕРИМЕНТАЛЬНО-ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА 3.1. Учет собственного капитала предприятия Собственный капитал (далее — СК) в российской экономико-правовой традиции принято определять как совокупность следующих основных компонентов: уставного капитала (а также его аналогов: складочного, представленного вкладами товарищей, паевыми фондами и т. д.); добавочного капитала; резервного капитала; сумм, соответствующих затраченным на выкуп акций; нераспределенной прибыли. Есть и иные трактовки понятия собственного капитала. Но с точки зрения бухучета приведенную нами концепцию можно охарактеризовать как наиболее целостную и приспособленную к практике. Тем более что формальное право ее придерживаться дано нам законодателем. В п. 66 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н указано, что в структуре СК учитываются уставный, добавочный, резервный капиталы, нераспределенная прибыль, а также прочие резервы, к которым, в принципе, можно отнести суммы, соответствующие перечисленным за акции. Рассмотреть особенности бухгалтерского учета собственного капитала организации мы можем, таким образом, последовательно изучив нюансы бухучета его отдельных компонентов. Рассматриваемый компонент СК — один из главных источников формирования имущественных активов компании. Уставный капитал и аналогичные ему хозяйственные категории выполняют 3 основные функции: инвестиционную (соответствующий объем денежных средств направляется на приобретение различных внеоборотных активов, основных фондов и т. д.); резервную (уставный капитал — один из основных обеспечительных ресурсов фирмы в кредитных и договорных правоотношениях); коммуникативно-партнерскую (посредством распределения долей в уставном капитале устанавливается контроль над бизнесом отдельных субъектов). Бухгалтерский учет уставного капитала ведется с использованием синтетического счета 80, который включен в план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. 27 Данный синтетический счет относится к категории пассивных: уменьшение уставного капитала фиксируется по дебету счета, увеличение — по кредиту. Часто он используется в корреспонденции с другим синтетическим счетом — 75, также утвержденным законодательно. В процессе учета собственного капитала может потребоваться задействовать ряд дополнительных субсчетов по счетам 75 и 80. К таковым можно отнести: субсчет 80.01, на котором фиксируются сведения о тех или иных движениях уставного капитала; субсчет 80.02, на котором фиксируется стоимость подписанных акций; субсчет 80.03, на котором эксперты советуют фиксировать величину денежных средств, внесенных учредителями компании. Для полного отражения операций по увеличению уставного капитала рекомендуется использовать дополнительный субсчет 75.01. Например, в корреспонденции с субсчетом 80.01. Уставный капитал можно формировать не только посредством зачисления денежных средств, но и различным имуществом, в отношении которого учредителями произведена стоимостная оценка. Если речь идет о пополнении уставного капитала с помощью имущества, то для отражения таких операций в регистрах могут использоваться проводки по дебету таких синтетических счетов, как, например, 08, 10, 41, в корреспонденции с кредитом отмеченного выше субсчета 75.01. Уставный капитал может быть пополнен за счет внешних ресурсов. Их приобретению может способствовать эмиссия акций (для АО) либо работа по привлечению дополнительных портфельных инвестиций (для ООО). При этом с бухгалтерской точки зрения все подобные операции практически идентичны и фиксируются с помощью проводки: Дт 75.01 Кт 80. Уставный капитал фирмы можно также пополнить за счет нераспределенной прибыли. Для этого задействуется проводка: Дт 84 Кт 80. Уставный капитал фирмы может быть уменьшен, например, вследствие сделок по продажам долей, заключаемых учредителями. Бухгалтерский учет данных процедур может вестись с использованием такой проводки, как: Дт 80 Кт 75, если речь идет о снижении стоимости долей уставного капитала (например, если 1 из учредителей выходит из бизнеса). Дебет счета 75 может корреспондировать также с кредитом таких счетов, как 51 или 91, если предполагается выбытие имущества, формирующего уставный капитал. 28 Рассмотрим теперь, как ведется учет собственного капитала фирмы в контексте следующего компонента — добавочного капитала. Данный компонент СК отражает увеличение стоимости внеоборотных активов вследствие переоценки основных фондов, эмиссионных процедур либо, например, по факту удорожания активов в силу рыночных причин (в частности, если активы представлены недвижимостью, которая выросла в цене). Можно отметить, что некоммерческими организациями в качестве добавочного капитала могут рассматриваться различные ассигнования из бюджета. Добавочным капиталом можно считать удорожание стоимости уставного капитала вследствие изменения курса валют. Например, если уставный капитал номинирован в долларах и тот сильно подорожал, то его переоценка может сопровождаться последующим выделением увеличившейся суммы в рублях как добавочного капитала. Главный синтетический счет, на котором ведется учет добавочного капитала, — 83. Для него может быть открыт ряд дополнительных субсчетов: 83.01, который используется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие переоценки основных фондов; 83.02, который задействуется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие эмиссионных процедур; 83.03, который используется в остальных сценариях увеличения добавочного капитала. Примечательно, что в структуре формы бухгалтерского баланса, утвержденной в РФ законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), предполагается раздельный учет показателей по добавочному капиталу, а также соответствующих переоценке внеоборотных активов, несмотря на то, что для отражения операций по обоим компонентам капитала фирмы используется 1 и тот же синтетический счет — 83. Данный аспект мы подробнее рассмотрим чуть позже. Приведем примеры проводок, которые могут задействоваться при учете добавочного капитала. Итак, 1 из вариантов увеличения добавочного капитала — переоценка основных фондов. Данная процедура осуществляется с применением проводки: Дт 01 Кт 83. Другой вариант пополнения добавочного капитала — эмиссия акций. Она предполагает задействование следующей совокупности проводок: Дт 51 Кт 75.01 (посредством нее фиксируется получение фирмой денежных средств за акции по исходной цене); 29 Дт 75.01 Кт 83 (используется при увеличении стоимости акций, вследствие чего растет объем добавочного капитала). Теперь рассмотрим ряд проводок по дебету счета 83: Дт 83 Кт 01 — используется при погашении сумм, соответствующих уменьшению стоимости внеоборотных активов по факту переоценки; Дт 83 Кт 80 — отражает перевод добавочного капитала в уставный; Дт 83 Кт 75 — используется при распределении добавочного капитала между собственниками фирмы при ликвидации юрлица. Далее изучим нюансы бухгалтерского учета резервного капитала. Резервный капитал используется как источник для покрытия убытков компании, а также выполнения обязательств фирмы в тех случаях, когда основных активов не хватает. Иных сценариев задействования резервного капитала уставы коммерческих организаций обычно не предусматривают. Резервный капитал формируется, как правило, за счет нераспределенной прибыли, а также личных взносов учредителей фирмы. Основной синтетический счет, на котором учитывается рассматриваемый компонент СК, — 82, который относится к категории пассивных. Пополнение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли оформляется проводкой: Дт 84 Кт 82. В свою очередь, если данный ресурс пополняется за счет личных взносов учредителей компании, используется проводка: Дт 75 Кт 82. Рассмотрим также проводки, соответствующие тем или иным способам расходования резервного капитала. Например, если резервы направляются на компенсацию убытков фирмы, то используется следующая проводка: Дт 82 Кт 84. Если же они расходуются на погашение обязательств, используется иная корреспонденция: Дт 82 Кт 66. Следующий компонент СК — нераспределенная прибыль. Данный ресурс фактически отражает то, насколько успешна фирма с коммерческой точки зрения. При этом она может принимать и отрицательные значения — в этом случае данный показатель будет именоваться непокрытым убытком. Для того чтобы отражать суммы нераспределенной прибыли, необходимо использовать основной синтетический счет 84. Ключевая особенность данного счета состоит в том, что в течение отчетного года никакие записи на него не вносятся. Фактически бухгалтер работает с ним непосредственно перед сдачей отчетности, например бухгалтерского баланса, используя при этом другой синтетический счет — 99, на котором фиксируются прибыль и убытки. Прибыль, учтенная на нем, в конце года должна быть перенесена на счет 84 проводкой: Дт 99 Кт 84. 30 Рассмотрим, каким образом осуществляется бухгалтерский учет операций, отражающих практическое использование такого компонента СК, как нераспределенная прибыль. Данный финансовый ресурс может быть направлен, к примеру, на выплату дивидендов. Этой операции соответствует проводка: Дт 84 Кт 75. Еще 1 вариант использования нераспределенной прибыли — оплата труда сотрудников фирмы. При проведении соответствующих транзакций необходимо задействовать проводку: Дт 84 Кт 70. Нераспределенная прибыль может использоваться в качестве ресурса для покрытия убытков, зафиксированных в предыдущие годы ведения бизнеса. В этом случае транзакция осуществляется в рамках одного и того же счета — 84, и потому для корректного отражения данной операции бухгалтеру нужно открыть ряд дополнительных субсчетов. Например, 84.01, на котором фиксируется нераспределенная прибыль или убытки прошлых лет, а также 84.02, отражающий текущую нераспределенную прибыль. Проводка, фиксирующая покрытие убытков, может выглядеть так: Дт 84.02 Кт 84.01. Руководство фирмы также может принять решение о компенсации непокрытых убытков, сформировавшихся в текущем отчетном году. Источником финансовых средств для данной операции может быть резервный капитал или, например, взносы собственников бизнеса. В 1-м случае используется проводка: Дт 82 Кт 84. При 2-м сценарии — другая проводка: Дт 75 Кт 84. Еще 1 компонент собственного капитала — суммы, соответствующие сделкам по выкупу компанией акций у других владельцев. Соответствующие операции должны фиксироваться по дебету счета 81 (в суммах фактических затрат) в корреспонденции с кредитом счетов, на которых ведется учет операций, соответствующих типу сделки (например, 50 — если средства за акции выплачены через кассу, 51 — если акции оплачены через расчетный счет). В свою очередь, может потребоваться отражение операций и по кредиту счета 81. Это возможно, если, например, уставный капитал фирмы уменьшен на сумму, соответствующую номиналу акций. Данная операция оформляется проводкой: Дт 80 Кт 81. Бухгалтерский учет собственного капитала должен осуществляться также в аспекте отчетных процедур, таких как формирование бухгалтерского баланса. В самом начале статьи мы отметили, что, исходя из концепции, принятой в российской экспертной и правовой среде, собственный капитал формируют 5 основных компонентов: уставный, резервный, добавочный капиталы, нераспределенная прибыль, а также стоимость выкупа акций. 31 Подобный подход практически полностью отражен в структуре формы бухгалтерского баланса, которая в РФ утверждена законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н). В соответствии с данным источником величина собственного капитала может определяться как сумма показателей по следующим строкам: 1310 — это уставный капитал и аналогичные ему ресурсы; 1320 — показатели, соответствующие выкупу акций; 1340 и 1350 — показатели, отражающие структуру добавочного капитала; 1360 — резервный капитал; 1370 — нераспределенная прибыль. Для заполнения таких строк баланса, как 1310, 1320, 1360 и 1370, следует использовать соответственно показатели сальдо синтетических счетов: 80 (кредитовое), 81 (дебетовое), 82 (кредитовое) и 84 (кредитовое — при наличии прибыли, дебетовое — при наличии непокрытых убытков). Отдельно стоит сказать о строках 1340 и 1350 бухгалтерского баланса. Они отражают показатели соответственно по переоценке внеоборотных активов и величине добавочного капитала без учета данной переоценки. Несмотря на то, что внеоборотные активы с точки зрения бизнеса традиционно рассматриваются как неотъемлемая часть добавочного капитала, законодатель, вероятно в целях оптимизации статистики, предписывает компаниям учитывать их в балансе отдельно. Но особых сложностей с таким учетом возникнуть не должно, поскольку для фиксации переоценки активов используется отдельный субсчет 83.01. Для того чтобы определить показатель для строки 1350, нужно вычесть из сальдо по синтетическому счету 83 сальдо по субсчету 83.01. Суммарно собственный капитал определяется как соответствующий показателю строки 1300 бухгалтерского баланса. 3.2. Учет заемного капитала Заемный капитал вместе с собственным капиталом выражают денежную составляющую имущества предприятия. Заемный капитал поступает извне и находится во временном пользовании компании, а его значение отображается в пассиве баланса. И собственный, и заемный капитал являются источниками формирования имущества, обеспечивающего финансирование деятельности компании. Собственный капитал — это то имущество, которое находится в собственности компании. В учете 32 собственный капитал рассчитывается путем вычитания из балансовой величины всего имущества денежного размера всех обязательств компании. Заемным капиталом, в отличие от собственного, компания на правах собственности не владеет, но ей дано право распоряжаться им в отведенный отрезок времени и за определенную плату. Все виды заемного капитала привлекаются извне и по окончании срока пользования должны вернуться обратно владельцу. Источниками собственного капитала могут быть уставный капитал, прибыль, зависящая от результатов хоздеятельности компании, взносы/пожертвования, складочный капитал и пр. Основными источниками заемного капитала являются: кредиты, полученные в банковских учреждениях; возвратные займы, полученные от юридических и физлиц; средства целевого финансирования. Коэффициент соотношения между собственным (СК) и заемным капиталом (ЗК) показывает финансовую стабильность (автономию) компании. Данный показатель указывает на финансовую зависимость анализируемого предприятия от привлеченного извне заемного капитала. С ростом данного показателя увеличивается финансовая стабильность, и наоборот, со снижением коэффициента возрастает зависимость предприятия от кредиторов, что повышает финансовые риски при оценке деятельности компании. Рекомендуемое минимальное значение для данного соотношения — 1. Коэффициент рассчитывается по формуле: К = СК / ЗК. Данную формулу можно прочитать так: собственные средства, приходящиеся на 1 руб. средств, занятых у кредиторов. Для расчета коэффициента берутся данные из бухгалтерского годового баланса. Существует еще ряд коэффициентов с участием заемного капитала. Рассмотрим их. 1. Для оценки финансовой стабильности компании рассчитывается коэффициент заемного капитала (далее — Кзк). Данный показатель демонстрирует, какова доля заемного капитала компании в совокупном объеме финансирования. Формула для расчета: Кзк = ЗК / ОФ, где: ЗК — размер заемного капитала; ОФ — совокупный объем финансирования (равен общему размеру собственных и заемных ресурсов). 33 2. По итогам отчетного периода рассчитывается Кпзк — коэффициент поступившего заемного капитала. Он равен: Кпзк = Зп / ЗКк, где: Зп — поступившие за отчетный период займы; ЗКк — размер заемного капитала на конец отчетного периода. Данный коэффициент демонстрирует, какую долю в общем объеме заемного капитала составляют вновь поступившие займы (кратко- и долгосрочные). 3. Еще один коэффициент Кв (коэффициент выбытия ЗК) демонстрирует, какую долю в общем объеме заемного капитала на начало отчетного периода составили погашенные кредитные обязательства. Коэффициент рассчитывается по формуле: Кв = ЗКв / ЗКн, где: ЗКв — выбывший ЗК за отчетный период; ЗКн — значение ЗК на начало отчетного периода. 4. Для получения информации о зависимости компании от заемного капитала рассчитывается следующий коэффициент — Кз (коэффициент зависимости от ЗК): Кз = ЗК / СК. Данный коэффициент демонстрирует, сколько занятых у кредиторов рублей приходится на 1 руб. собственных средств. Чем выше значение этого коэффициента, тем больше кредитов и займов привлекло предприятие и тем ниже его финансовая устойчивость. В условиях рыночной экономики Кз не должен быть больше 1. Высокий коэффициент Кз указывает на наличие больших финансовых рисков, которые могут привести к дефициту денег и даже к банкротству. Финансовые риски растут при снижении темпов оборачиваемости капитала и снижении темпов реализации. Этот коэффициент рассчитывается финансовыми учреждениями при принятии решения о выдаче новых займов. Коэффициент сравнивается со средним значением, которое принято для сферы деятельности потенциального заемщика. 5. Для оценки финансово-хозяйственной деятельности используется также показатель рентабельности капитала. Рентабельность ЗК рассчитывается по формуле: Р = ЧП / ЗКср, где: ЧП — чистая прибыль, полученная за отчетный период (доход, который остался в распоряжении после уплаты налогов и сборов); ЗКср — среднее значение ЗК, рассчитанное по формуле: ЗКср = (ЗКн + ЗКк) / 2. 34 3.3. Документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета операций по учету кредиторской задолженности В современных экономических условиях каждая организация в обязательном порядке будет иметь как дебиторскую задолженность (далее - ДЗ), так и кредиторскую (далее - КЗ). При этом руководство компании должно в обязательном порядке следить за масштабами ДЗ и КЗ. Ведь очевидно, что слишком большой объем КЗ может создать угрозу существованию компании. Но в то же время слишком большой объем ДЗ свидетельствует о том, что компания неэффективно выбирает контрагентов (они часто оказываются неплатежеспособными), что также сопряжено с угрозами появления финансовых (кассовых) разрывов для фирмы. Поэтому корректный учет дебиторской и кредиторской задолженности так же важен, как поиск источников роста для бизнеса. Недостаток внимания со стороны фирмы данному вопросу способен привести компанию, к примеру, к парадоксальной ситуации: компания успешно работает, у нее много заказов, но денежных средств в распоряжении у фирмы не хватает даже на выплату заработной платы. Объясняется парадокс слишком высокой ДЗ: выбранные контрагенты не хотят сразу оплачивать (а то и вовсе отказываются оплачивать) выполненную работу. Чтобы избежать подобной ситуации, важно следовать несложным принципам управления и учета дебиторской и кредиторской задолженности: Учет дебиторской и кредиторской задолженности на соответствующих счетах бухгалтерского учета с нужной степенью детализации. Корректная и объективная оценка размеров ДЗ и КЗ организации. Отслеживание состояния ДЗ и КЗ, формирование необходимых резервов. Проведение своевременного списания дебиторской и кредиторской задолженности. Надлежащее документальное сопровождение учета дебиторской и кредиторской задолженности, а также операций по списанию. ДЗ - это задолженность контрагентов перед организацией за выполненные работы, поставленные товары, по выданным займам. Кроме того, ДЗ в организации может быть по взносам в уставный капитал, по векселям выданным и т.д. ДЗ относится к активам компании и учитывается в составе оборотных средств. ДЗ в учете важно правильно классифицировать. В целях менеджмента организации и управления активами принято выделять краткосрочную (погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после ее возникновения) и долгосрочную (контрагент погасит такую задолженность не менее чем через год). Это в укрупненном виде. На практике же при ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности ДЗ нередко объединяют в 35 подгруппы согласно планируемому сроку погашения (к примеру, до месяца, 1-3 месяца и т.д.). Ведь когда в организации большие обороты и, следовательно, большое число контрагентов, заемщиков и кредиторов, важно четко представлять, на какой отрезок времени денежные средства «выпадут» из хозяйственного цикла предприятия. Для целей налогообложения и составления бухгалтерской отчетности важна классификация ДЗ по критерию «сомнительности». В таком разрезе всю ДЗ принято делить на нормальную (срок погашения которой ещё не наступил), а также сомнительную (которая в установленный договором срок не была погашена либо с высокой вероятностью не будет погашена в такой срок; при этом отсутствует какое-либо обеспечение ДЗ). Если нормальная ДЗ учитывается на счетах учета дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с общим порядком, то для сомнительной ДЗ есть один нюанс: под нее нужно сформировать резерв по сомнительным долгам (подп. 7 п. 1 ст. 265, 266 НК РФ). Размеры такого резерва зависят от того, сколько времени со дня уплаты по договору просрочил должник. Если же должник так и не погасил задолженность перед организацией, то по истечении срока давности такая ДЗ подлежит списанию и, соответственно, включению в состав внереализационных расходов компании. При этом порядок списания ДЗ зависит от наличия у организации резерва по сомнительным долгам. КЗ отражает масштабы финансовых обязательств компании перед контрагентами по осуществленным бизнес-операциям, а также перед инвесторами и кредитными учреждениями за привлеченные источники финансирования. Кроме того, компания может иметь обязательства перед персоналом (по оплате труда и прочим основаниям, перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.). КЗ в учете дебиторской и кредиторской задолженности также принято классифицировать по ожидаемым срокам погашения. Если задолженность будет погашена в течение 12 месяцев, то ее относят к краткосрочным пассивам. Если же согласно условиям образования КЗ она должна быть погашена не менее чем через год, то такая задолженность учитывается в составе долгосрочных пассивов. КЗ также может быть признана просроченной. В случае если со дня возникновения КЗ прошло более чем 3 года, при этом кредитор не предпринял надлежащих действий по ее выявлению и взысканию (например, не провел сверку взаиморасчетов), а компания-должник своими действиями не признала КЗ, то такая задолженность должна быть списана и включена в состав внереализационных доходов компании. На практике компании нередко большее внимание уделяют учету ДЗ, чем учету КЗ. Причина проста: ДЗ - это актив компании, то, что может улучшить ее финансовые 36 результаты. КЗ же, наоборот, обязательство, поэтому чем дольше его не приходится исполнять, тем лучше для текущей деятельности. Такой подход в корне неверный. Поскольку, во-первых, наличие слишком больших объемов КЗ - это всегда признак финансовых проблем в компании, который не сможет не заметить потенциальный инвестор. Что существенно снижает вероятность получения крупных инвестиций и, следовательно, ограничивает перспективы роста бизнеса. А, во-вторых, недостаток внимания к учету КЗ может привести к отсутствию у компании понимания динамики просроченной задолженности, что неизбежно вызовет споры с налоговыми органами при проверке и соответствующие доначисления. Поэтому, чтобы избежать рисков как инвестиционной, так и налоговой природы, нужно своевременно проводить инвентаризацию и при необходимости списание как ДЗ, так и КЗ. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности организации ведут на соответствующих счетах. Так, ДЗ покупателей, подрядчиков и поставщиков отражается по дебету счетов 60, 62, 76. Если у компании имеется ДЗ персонала, не связанная с зарплатой, то такая ДЗ учитывается на счетах 71 и 73. К указанным счетам открываются соответствующие субсчета, на которых ДЗ детализируется отдельно по контрагентам и основаниям. При составлении бухгалтерской отчетности совокупная величина ДЗ организации отражается по строке 1230 бухгалтерского баланса. При этом важно помнить, что величина краткосрочной ДЗ, которая является просроченной, должна быть уменьшена на величину резерва по сомнительным долгам в отношении такой ДЗ (т.е. кредитовое сальдо по сч. 63). В ряде случаев (например, при составлении отчетности для потенциального инвестора или руководителя) целесообразно дать расшифровку строки 1230, детализировав ДЗ по контрагентам, а также в разрезе сроков погашения (просроченная или нет). Корректная детализация способна существенно повысить инвестиционную привлекательность компании. КЗ в бухгалтерском учете отражается по кредиту счетов: 60, 62, 76 (КЗ перед поставщиками, покупателями), 66, 67 (полученные долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы), 68 (бюджет), 69 (социальное страхование), 70, 71, 73 (перед персоналом и подотчетными лицами). В балансе КЗ в зависимости от срока планируемого погашения может быть отражена в разделе IV «Долгосрочные обязательства» либо в разделе V «Краткосрочные обязательства». 37 В целях налогообложения при ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности важно не пропустить момент, когда задолженность с истекшим сроком давности должна быть списана, т.е. включена во внереализационные доходы и расходы. Напомним, что списать ДЗ и КЗ можно только через 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ) со дня возникновения. При этом срок давности должен исчисляться отдельно по каждому основанию возникновения задолженности. Поэтому важно корректно вести аналитику сроков погашения по тем субсчетам, на которых традиционно (для компании) ведется учет дебиторской и кредиторской задолженности. Не следует также забывать и о том, что списание ДЗ и КЗ нужно надлежащим образом оформить документально. В частности, провести инвентаризацию, сформировать бухгалтерскую справку и оформить приказ о списании задолженности (п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета). Бухгалтерская служба каждой успешной компании должна уделять высокое внимание ведению корректного учета дебиторской и кредиторской задолженности.Ведь информация о том, какие активы (в денежном измерении) и в какой срок компания получит в свое распоряжение, играет важную роль в текущем и стратегическом планировании в организации. Кроме того, не следует забывать, какие объемы обязательств компании ещё только предстоит исполнить и в какой срок. Из корректного учета дебиторской и кредиторской задолженности складывается общая финансовая устойчивость компании на рынке, ее привлекательность для инвесторов. Поэтому важно своевременно отслеживать состояние ДЗ и КР, и если какая-либо задолженность попадет в состав просроченной, ее следует списать, не забыв при этом о правилах документального оформления операций по списанию. 3.4. Учет финансовых результатов Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные 38 проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие. Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании. Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании. Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации. Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах: 1 — «Выручка». 2 — «Себестоимость продаж». 3 — «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС). 4 — «Акцизы». 9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями: Дт 62 Кт 90.1 — начислена выручка от продаж; Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС; Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) — отражена себестоимость продукции, работ или услуг. Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка. Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из: 39 доходов от предоставления имущества в аренду; С января 2022 года операции по аренде учитывайте в соответствии с ФСБУ 25/2018, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н. Начать применять Стандарт можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов); безвозмездных экономических выгод; причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба; положительных курсовых разниц; списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности; инвентаризационных излишков и т. д. Аналогичен доходам и список прочих расходов: себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов; НДС по реализационным операциям; возмещение ущерба сторонним контрагентам; штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате; комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции; дебиторская задолженность после прекращения срока давности; отрицательные курсовые разницы; экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие. К прочим относятся также доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. (чрезвычайные доходы и расходы). Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета: 1 — «Прочие доходы»; 2 — «Прочие расходы»; 9 — «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода): Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена арендная плата; Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов); 40 Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний; Дт 66 (67) Кт 91.1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам; Дт 98 Кт 91.1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе; Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности; Дт 52, 57 Кт 91.1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты; Дт 63 Кт 91.1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов; Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации; Дт 10 Кт 91.1 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции; Дт 76 Кт 91.1 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано. А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций: Дт 91.2 Кт 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи; Дт 91.2 Кт 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации; Дт 91.2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи; Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов; Дт 91.2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам; Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности; Дт 91.2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций; Дт 91.2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница; Дт 91.2 Кт 01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия. Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90: Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям; 41 Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности. Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем. С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит. Окончательный финансовый результат включает в себя: финансовый результат, полученный по обычной деятельности; финансовый результат, выявленный от прочей деятельности; начисление налога на прибыль. Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается: Дт 90.9 Кт 99 — прибыль; Дт 99 Кт 90.9 — убыток. Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом: Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям; Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности. Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах: Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ. Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дт 99 Кт 84 — получена чистая прибыль. Дт 84 Кт 99 — отражен убыток финансового года. Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка. 3.5. Формы документации по проведению и результатам инвентаризации Наличные денежные средства и денежные документы ПАО «Сбербанк» хранятся и учитываются в кассе фирмы. Основными документами по учету поступления денег и их 42 выдачи являются приходные и расходные кассовые ордера. Учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса». Для учета движения средств в бухгалтерии ПАО «Сбербанк» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям. Учет подотчетных сумм в компании ведется на счете 71. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. Счет 71 дебетуется на выданные под отчет суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Расходование сумм, выданных под отчет, отражается по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Таблица 6 Корреспонденции по поступлению основных средств в ПАО «Сбербанк» Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Приобретен компьютер у ИП Иванова С.А. (Магазин «Ваш компьютер») Стоимость компьютера без НДС 08 60 168 000 Сумма налога по приобретенному компьютеру 18/1 60 30 240 По мере оплаты счета с учетом налогов 60 51 198 240 При вводе основных средств в эксплуатацию 01 08 168 000 Сумма зачитываемого налога 68 18/1 30 240 Синтетически учет основных средств в ПАО «Сбербанк» ведется на счете 01 «Основные средства» (по дебету учитывается наличие и поступление основных средств, по кредиту - выбытие основных средств в оценке по полной стоимости). Износ или амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Любое выбытие основных средств учитывается с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы». Расход производственных запасов на различные хозяйственные цели в бухгалтерии предприятия отражается по кредиту счета 10 «Материалы». При этом дебетуются различные счета в зависимости от направления использования производственно-материальных ценностей, в частности счета производственных и других затрат (табл. 7). Таблица 7 43 Хозяйственные операции по счету 10 «Материалы» в ПАО «Сбербанк» за октябрь 2022 г. № Содержание операций Дт Кт п/п Сумма, Руб. 1 Оприходованы материалы, купленные у поставщиков 10 60 419545,76 2 Стоимость НДС по приобретенным материалам 19 60 75518,2 3 Оприходованы запасы, купленные за счет подотч. 10 71 1032 сумм 4 Оприходованы материалы, полученные безвозмездно 10 98 1000 5 Отчисления по зарплате за доставку материалов 10 69 603,45 6 Стоимость услуг транспорта по доставке материалов 10 23 900 7 Суммы начисленной зарплаты рабочим за погрузку 10 70 37250 материалов 8 Отражен отпуск материалов 20 10 117300 9 Отпущены материалы на общехозяйственные нужды 26 10 100000 По хозяйственным операциям приобретения материалов в Обществе исчисляют налог на добавленную стоимость одновременно с оприходованием поступивших материалов. Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам выплат. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) в ПАО «Сбербанк» осуществляется на предусмотренном в Плане счетов пассивном счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрим расчет заработной платы на предприятии ПАО «Сбербанк». Например, штатному сотруднику предприятия главному бухгалтеру установлен ежемесячный оклад в размере 20 000 рублей. Ей предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка 1 400 руб. Рассчитаем заработную плату за июль 2022 года с учетом того, что месяц отработан полностью. НДФЛ (20 000,00 – 1 400,00) х 0,13 = 2 418,00 рублей К выдаче: 20 000,00 – 2 418,00 = 17 582,00 рублей. Дебет 44 Кредит 70 – 20 000,00 – начислена оплата труда за июль; 44 Дебет 70 Кредит 68 – 2 418,00 – удержан НДФЛ; Дебет 70 Кредит 50 – 17 582,00 – выдана из кассы заработная плата за январь. Рассмотрим оплату труда работников предприятия ПАО «Сбербанк» в условиях, отклоняющихся от нормальных и в иных условиях. Сверхурочная работа – работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за утренний период. В ПАО «Сбербанк» часовая тарифная ставка работника, получающего месячный оклад, определяется путем деления месячного оклада на нормальное количество рабочих часов в данном месяце. Например, грузчику Ефимову Д.Е. установлен оклад 18 000 руб. В августе 2022г. всего было отработано 172 ч (нормальное количество рабочих часов - 160), сверхурочно – 12 ч (4 раза по 3 ч в день). Часовая ставка: 18 000,00 руб. / 160 ч. = 112,5 руб. Плата за 1 час сверхурочной работы: первые два часа – в полуторном размере: 112,5 х 1,5 = 168,75 руб. третий час – в двойном размере: 112,5 х 2 = 225 руб. Всего за сверхурочную работу: ((168,75 руб. х 2 ч) + 225руб.) х 4 дн. = 2 250 руб. Итого за месяц: 18 000,00 руб. + 2 250 руб. = 20 250 руб. Дебет 44 Кредит 70 – 18 000 – начислена заработная плата грузчику; Дебет 44 Кредит 70 – 2 250 – начислена заработная плата за сверхурочную работу. В бухгалтерском учёте ПАО «Сбербанк» финансовый результат определяют путём подсчёта и балансирования всех прибылей и убытков за отчётный период. Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту — прибыли и доходы. Годовая бухгалтерская отчетность ПАО «Сбербанк» состоит из бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о финансовых результатах (форма №2) и приложений к ним. (Приложения 2-4) Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности ПАО «Сбербанк» (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. 45 Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно. ПАО «Сбербанк» представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчётность в утвердительные сроки. Также известно, что предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях. Таким образом, за время прохождения производственной практики мною были приобретены практические навыки работы в ПАО «Сбербанк». Во время прохождения практики мной были закреплены все теоретические знания, полученные в ходе обучения базовых дисциплин, сформированы профессиональные навыки, а так же получен практический опыт работы в ПАО «Сбербанк». По ходу прохождения практики я ознакомилась с деятельностью ПАО «Сбербанк», проанализировала действующую в организации нормативно-правовую документацию, изучила организационную структуру, получила практические навыки работы в области бухгалтерского учета, оказывала помощь сотрудникам бухгалтерского учета на предприятии. 46 в организации и ведении ЗАКЛЮЧЕНИЕ В работе проведено исследование практики организации бухгалтерского учета в коммерческой организации ПАО «Сбербанк». Основные выводы и предложения заключаются в следующем. 1. Рассмотрены основные положения учетной политики. Учетная политика организации для целей бухучета - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Показано, что выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности. 2. Учетная политика, если она выбрана правильно и обоснованно, охватывает все составляющие бухгалтерского организационную. В учета в организации: методическую, техническую, соответствии с требованиями международных стандартов бухгалтерского учета учетная политика предприятия должна быть отражена в положениях к его финансовому отчету и должна содержать положения методик учета всех разделов, которые существенны и важны для оценки информации. 3. Рассмотрена учетная политика ПАО «Сбербанк». Бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерский баланс представляет собой отражение состояния имущества предприятия за отчетный период 2017 г. Бухгалтерский учет автоматизирован и ведется с применением программ 1C: «Предприятие» (версия 7.7), «Зарплата и кадры». 4. Проведен анализ методических и организационных положений учетной политики ПАО «Сбербанк». Методический анализ показал, что учётная политика для финансового учёта сформирована в соответствии с методическими указаниями и требованиями по составлению учетной политики. В организационных моментах обнаружен недостаток - отсутствует ряд документов, которые должны разрабатываться и утверждаться наряду с разработкой учетной политики. Так в ПАО «Сбербанк» отсутствуют следующие документы: график документооборота; состав инвентаризационной комиссии; перечень должностных лиц, имеющих право получать под отчет наличные денежные средства. 5. Система налогового учета базируется на данных бухгалтерского учета. Начисление и оплата налогов производится на балансовом счете 68. Учет расчетов по налогу на прибыль 47 организован в соответствии с ПБУ № 18/02. Расчет налога на прибыль производится «по начислению», НДС - «по отгрузке». Учётная политика для финансового учёта сформирована в соответствии с методическими указаниями и требованиями. В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ принятая ПАО «Сбербанк» учётная политика для целей налогообложения утверждается приказом и применяется с 1 января соответствующего года. В части налогового учета рекомендуется утвердить в учетной политике формы аналитических регистров налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, разработанные в программе «1С: Предприятие» на базе Информационного сообщения МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ (Регистры налогового учета)». 48 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Гражданский Кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 года (в ред. от 22.06.2017 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. - № 32. - Ст.3301; Российская газета. – 2017. - 17 января. - С.4. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ. (с изм. и доп. от 31.05.2018 г.). 3. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 6 декабря2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018 г.). 4. Федеральный закон от 16.05.2007 № 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (ред. от 24.11.2014 г.). 5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) // Финансовая газета. – 1999. - № 34. (с изменениями и дополнениями 08.11.2010 г.). 6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 №32н (ред. от 6.04.2015 г.). 7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 №33н (ред. 06.04.2015 г.). 8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н (ред. от 28.04.2017 г.). 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ-5/01) от 9 июня 2001 (ред. 16.05.2016). 10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. (в редакции Приказа от 16.05.2016 г.). 11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ14/2007), утвержденного Приказом МФ РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н (ред. от 16.05.2016 г.). 12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ19/02) от 10 декабря 2002 (ред. 06.04.2015 г.). 49 13. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ-15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (ред. от 06.04.2015). 14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010 г.). 15. Методические указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденные Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н. (в редакции от 24.10.2016 г.) 16. Астахов В.П., Бухгалтерский финансовый учет: учебник и пособие для вузов. – М: Инфра-М, 2016. - 652 с. 17. Бакаев А. С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2015. - 350 с. 18. Бакаев А. С., Шнейдман Л. З. Учетная политика предприятия. - М.: Бухгалтерский учет, 2015. – 340 с. 19. Брызгалин В.В., Новикова О.А. Учетная политика организации. – СПб, Вершина, 2017. – 278 с. 20. Вахрушина М.А., Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М: ИКФ Омега-Л; высшая школ, 2015. – 528 с. 21. Кирюшкин А. Г. Применение ПБУ 1/2008 при установлении амортизационной премии // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2016. - N 16. – С. 15-16. 22. Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организации. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 800с.: ил. 23. Нечаева Т. Учетная политика предприятия. Новый год - новые указания // Двойная запись. – 2017. - № 11. – С. 19-21. 24. Николаева С. А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. - Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: «Аналитика-Пресс», 2017. – 340 с. 25. Николаева С. А. Учетная политика организации для целей налогообложения – отдельный документ, определяющий налоговую политику организации // Российский налоговый курьер. - 2016. - № 12. - С. 33-36. 26. Николаева С. А. Учетная политика организации // Экономика и жизнь. - 2017. Дек. - С. 5-6. 27. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. - 6-е изд., доп. и перераб. – М.: Наука, 2015. – 576 с. 50 28. Самойлова М. Г. Изменения в учетной политике в 2009 г. // Главбух. – 2017. - № 11. – С. 19-24. 29. Столбов Е. Организационно-технические аспекты учетной политики // Главбух. – 2016. - № 2. - – С. 16-19. 30. Тарасов С. В новый год с новой политикой // Бухгалтерский учет. – 2017. - № 10 – С. 12-16. 51
