ОГЛАВЛЕНИЕ с. ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..4 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РОЗНИЧНОГО ТОВАРООБОРОТА……………………………………………………..7 1.1. Понятие и социально-экономическое значение розничного товарооборота…………………………………………...………………7 1.2. Порядок регистрации торговой деятельности………………………..16 1.3. Правовое регулирование розничной торговли…………………….…22 ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РОЗНИЧНОГО ТОВАРООБОРОТА НА ПРИМЕРЕ ИП ПЕРЕПЕЛКИНА С.А…….27 2.1. Краткая экономическая характеристика розничного магазина ИП Перепелкина С.А……………………………………………………….27 2.2. Документальное оформление и учет движения товаров…………….30 2.3. Учет реализации, валового дохода и издержек обращения……........47 2.4. Инвентаризация розничного товарооборота…………………………60 ГЛАВА 3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ РОЗНИЧНОГО ТОВАРООБОРОТА.. …………………………………………………………………………..65 3.1. Анализ объема, динамики и структуры товарооборота ИП Перепелкина С.А…………………………………………………..65 3.2. Факторный анализ розничного товарооборота………………………71 ГЛАВА 4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ РОЗНИЧНОГО РЫНКА В УСЛОВИЯХ КОНКУРЕНЦИИ………...76 4.1. Основные направления совершенствования формирования розничного товарооборота…………………………………………….76 4.2. Автоматизация учета розничного товарооборота……………………78 ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….….85 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………....88 ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………….………....90 4 ВВЕДЕНИЕ Для дипломного проекта мною была выбрана тема «Товарооб орот розничной торговли». Эта тема является особенно актуальной в настоящее время, так как эта сфера деятельности является важнейшей отраслью экономики любой страны. Существует множество различных типов организаций, занимающихся торговлей в розницу, и постоянно появляются все новые и новые формы. Сегодня многие предприятия розничной торговли заняты поисками новых стратегий деятельности по привлечению и удержанию покупателей. Многие из них все чаще устраивают распродажи, перестраивают свои магазины, экспериментируют с торговлей по почте и теле маркетингом. Супермагазины составляют конкуренцию супермаркетам, и тем приходится открывать отделения с большим ассортиментом и разнообразием товаров, обновлять свои помещения. И одно из самых важных и самых ответственных решений, которое приходится принимать розничному торговцу при этом, связано с вопросом оперативного управления товарооборотом, так как оно невозможно без постановки эффективной системы бухгалтерского учета. К розничной торговле относятся все виды деятельности, связанные с продажей товаров и услуг непосредственно потребителям для личного, некоммерческого использования. Понятие «розничная торговля» определяется в соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского Кодекса РФ, в соответствии с которой по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Бухгалтерский учет на торговом предприятии - важнейшее звено формирования его экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления торговым процессом. Он способствует совершенствованию оперативного и долгосрочного планирования, а также формированию 5 информационной базы для анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования её финансового результата. Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющие синтетические и аналитические сведения по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, по всем задолженностям конкретной торговой организации. К задачам анализа розничного товарооборота относятся: контроль за выполнением плана розничного товарооборота по общему объёму и по товарным группам; оценка выполнения плана по предприятию; изучение ритмичности выполнения плана розничного товарооборота; изучение динамики розничного товарооборота за ряд лет; выявление изменений, происшедших в объёме и структуре товарооборота, товарных запасов и поступлении товаров; определение степени охвата покупательных фондов населения, обслуживаемого данной торговой организацией или предприятием; вскрытие и изучение причин, способствующих выполнению или, наоборот, тормозящих выполнение плана товарооборота; изучение качества обслуживания населения; выявление внутренних резервов и разработка мероприятий по устранению выявленных недостатков, дальнейшему увеличению товарооборота и улучшению обслуживания населения. Таким образом, целью дипломной работы является освещение теоретической основы товарооборота розничной торговли, изучение порядка и особенностей учета движения товаров, анализ объема, динамики, структуры товарооборота и рекомендации по совершенствованию формирования розничного товарооборота. Основные задачи: - изучить основные принципы и задачи учета в торговле; - показать, как организуется бухгалтерский учет поступления и реализации товаров в розничной торговле; 6 - изучить документооборот и проверить оформление первичных документов в соответствии с нормами заполнения; - осветить вопрос формирования финансовых результатов, правильность определения выручки и отражения ее в учете; - провести анализ товарооборота розничной торговли и выявить возможные отклонения в деятельности магазина. Предметом дипломной работы является товарооборот в сфере розничной торговли. Объектом исследования – розничный магазин ИП Перепелкина А.С. Методы, использованные в данной работе - системного подхода, социологические: наблюдение, беседа, изучение первичных документов, изучение истории предприятия; экономико-математические: аналитические, метод цепных подстановок, методы системного анализа. Методологической основой написания работы является отечественная нормативно-правовая база по исследуемой теме (соответствующие законы, постановления, положения, инструкции). 7 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РОЗНИЧНОГО ТОВАРООБОРОТА 1.1. Понятие и социально - экономическое значение розничного товарооборота Розничный товарооборот - это продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от того, кто реализует товар. Розничная торговля является заключительной стадией обращения предметов личного потребления. Розничный торговец – это любая коммерческая организация, основная часть прибыли которой образуется за счет розничной торговли. Четкое нормативно закрепленное определение розничной торговли имеется только в ч.2 Гражданского кодекса РФ в ст. 492, где указано, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, передает покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью [1, с.263]. Таким образом, единственным нормативно закрепленным критерием отнесения сделки по продаже товара к сфере розничной торговли является цель приобретения для использования на нужды, не связанные с предпринимательской деятельностью. Розничным товарооборотом является только продажа товаров (за наличный или безналичный расчет) населению для конечного потребления (т.е. не для использования в коммерческих целях), а также продажа товаров организациям на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью (например, бюджетной или благотворительной организации для осуществления уставных целей и т.д.) [13, с.12]. Существует несколько типов розничной торговли: розничная торговля через магазины, внемагазинная розничная торговля и организации, занимающиеся розничной торговлей. 8 Розничная торговля, осуществляемая через магазины, существующая в большинстве стран мира подразделяется на восемь типов (Приложение 1). Хотя на сегодняшний день подавляющее большинство товаров и услуг продаются в стенах тех или иных предприятий розничной торговли, объем продаж, осуществляемых вне магазинов, растет гораздо быстрее. На его долю приходится уже 12% всех потребительских покупок. Некоторые наблюдатели делают прогноз, что уже к началу 2010 г. половина всех товаров будет продаваться вне магазинов. По другим оценкам к этому же времени около одной трети всех продаж потребительских товаров будет проходить по внемагазинным каналам, таким как теле - магазины, по каталогам и через сеть Internet (Приложении 2). Многие магазины принадлежат независимым владельцам, однако, все большее их число относится к одной из форм корпоративной розничной торговли (Приложение 3). В составе всех операций торговых организаций преобладают товарные операции, т.е. операции, связанные с приобретением, хранением и реализацией товаров. В условиях современной рыночной экономики характерным является следующее более широкое определение товара: «Товар - все, что может удовлетворить нужду или потребность и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования или потребления» [11, с.49]. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») приводится следующее определение товаров: «Товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки». 9 При всем многообразии определений товара целесообразно исходить из того, что товар - это продукт (результат) труда, приобретенный с целью его дальнейшей реализации на сторону путем купли-продажи или мены [13, с.8]. Решающим фактором при выборе варианта использования экономических ресурсов при их ограниченности и безграничной потребности в них, а также выбора варианта покупки и продажи товара является его цена. Цена - это денежное выражение стоимости товара. Именно она содержит информацию для поставщиков и покупателей о дефиците товаров, услуг, производственных ресурсов. Потребитель получает товар по продажной (розничной) цене, слагаемые которой представлены на схеме 1. Розничная цена продажи товара конечному потребителю Торговая надбавка Цена продажи товара оптовой организации Покупная цена товара для оптовой организации Издержки обращения и прибыль оптовой торговой организации Акциз НДС (налог на добавленную стоимость) Отпускная цена продажи товара производителем Прибыль производителя Себестоимость реализованной продукции Схема 1 - Состав розничной цены товара Цена является денежным выражением стоимости товара при условии соблюдения спроса и предложения на него. Различают договорные цены (цена соглашения продавца и покупателя), свободные розничные цены. Торговые оптовые организации ведут учет товара (его поступление, внутреннее перемещение, 10 списание после реализации) по покупной цене, розничные - по покупной или продажной. В основе хозяйственной деятельности любого торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Таким образом, основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования [16, с.21]. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-Ф3 в ст.1 п.1 «О бухгалтерском учете» определяет бухгалтерский учет как «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций». В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ в статье 1 п. 2 говориться, что объектами бухгалтерского учета являются имущества организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. В торговле основную часть информационного потока составляют сведения о наличии и движении товаров. Бухгалтерский учет торговых организаций ведется непрерывно с момента их регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ [3, с.19]. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы в торговых организациях служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [3, с.22]. Бухгалтерский учет на торговом предприятии выполняет следующие функции: 1) Функция контроля товарных закупок и продаж реализуется в трех видах. Предварительный контроль производится до начала хозяйственной операции, чтобы прогнозировать ее результат. Текущий контроль осуществляется во время совершения хозяйственной операции и обеспечивает ее выполнение с 11 наибольшим эффектом. Последующий контроль проводится после завершения хозяйственной операции и позволяет корректировать полученный результат и предвидеть дальнейший ход событий. 2) Функция обеспечения сохранности ценностей достигается использованием развернутого плана счетов и системы бухгалтерских проводок, охватывающих все аспекты движения и хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств. 3) Информационная функция характеризуется непрерывностью и документированностью бухгалтерского учета, в котором в любой момент может быть представлена полная информация о состоянии дел на торговом предприятии. 4) Функция обратной связи реализуется налаженным сбором и анализом сведений о хозяйственных средствах и хозяйственных процессах. Результаты этого анализа оперативно предаются в необходимые инстанции для принятия ответственных решений. 5) Аналитическая функция проявляется через профессионализм кадров, хорошее программное обеспечение и большой практический опыт руководства бухгалтерии. Она позволяет оценить рациональность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия, эффективность инвестиций и кредитной политики. С ее помощью выявляются основные рычаги рентабельности торгового предприятия, находятся узкие места в хозяйственной деятельности, обобщается материал для прогноза и принятия решений в области долгосрочной финансовой политики предприятия. Все перечисленные выше функции достаточно легко программируются на персональном компьютере, поскольку бухгалтерский учет имеет свой специфический язык кодирования хозяйственной деятельности. Словарем этого языка служит план счетов бухгалтерского учета и набор типовых проводок хозяйственных операций и ситуаций. 12 Структура бухгалтерии торговой фирмы формируется таким образом, чтобы обеспечить выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством. Главные задачи бухгалтерского учета на торговом предприятии: 1) Обеспечение увеличения розничного товарооборота на торговом предприятии - для этого необходимо, своевременно проверяя товарные и кассовые отчеты, обеспечить ежедневную сдачу выручки; контролировать правильность приемки товаров по количеству и качеству; соблюдение интересов предприятия в случае поставки товара ненадлежащего качества своевременным предъявлением претензий к предприятиям-поставщикам; 2) Контроль наличия товарных запасов на предприятии в соответствии со спросом на потребительском рынке путем анализа при проверке товарных отчетов, инвентаризационных описей и других документов; 3) Контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей посредством правильной организации материальной ответственности в торговой организации; 4) Проверка правильности документального оформления, законность и целесообразность товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете; 5) Проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально-ответственными лицами, правильное и своевременное списание реализованных и отпущенных товаров; 6) Контроль за соблюдением правил проведения инвентаризации; 7) Контроль правильности применения цен; 8) Регулирование расчетных взаимоотношений с дебиторами и кредиторами; 9) Определение финансового результата от реализации товаров; 10) Обеспечение полноты и четкости операций по наличному и безналичному денежному обороту торгового предприятия; 13 11) Предоставление полной и точной информации своему руководству о финансово-экономическом состоянии предприятия, о критических ситуациях в сфере договорных отношений и в области материальных поставок, о нарастающем дефиците денежных средств; 12) Выполнение в срок и предоставление в государственные контролирующие органы полный и точный баланс, другую финансовую отчетность предприятия. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала [14, с. 23]. На предприятиях торговли бухгалтерский учет осуществляется специальным подразделением - бухгалтерией. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности [17, с.102]. Экономический анализ - это систематизированная совокупность методов, способов, приемов, используемых для получения выводов и рекомендаций экономического характера в отношении некоторого субъекта хозяйствования. Основными задачами анализа розничного товарооборота являются: проверка степени выполнения планов (прогнозов) товарооборота, удовлетворение спроса покупателей на отдельные товары, освоения долгосрочных нормативов по показателям торговой деятельности; определение тенденций экономического и социального развития предприятий розничной торговли; установление обоснованности, напряженности, оптимальности планов; изучение, количественное измерение и обобщение влияния факторов на выполнение плана и динамику розничного товарооборота; комплексная оценка торговой деятельности 14 предприятия; оценка выполнение плана по внедрению прогрессивных методов торговли и их эффективности; выявление путей, возможностей и резервов роста товарооборота, повышение качества обслуживания покупателей, эффективности использования материально-технической базы торговли; разработка мер по устранению недостатков в торговле; разработка оптимальных стратегических и тактических решений по развитию товарооборота и торговой деятельности предприятия. Розничный товарооборот может выступать как один из показателей, определяющих мощность торгового предприятия, так как по его величине можно судить об объеме деятельности предприятия. Розничный товарооборот может быть использован для характеристики эффективности использования ресурсов предприятия и общей суммы затрат на реализацию товаров. Поскольку товарооборот является показателем, отражающим важнейший конечный результат хозяйственной деятельности торгового предприятия, то его сопоставление с величиной затраченных ресурсов (трудовых, товарных, материальных, финансовых) даст представление об эффективности их использования, так как в обобщенном виде показатель эффективности есть соотношение результата и затрат. Розничный товарооборот может быть использован для расчета трудоёмкости, фондоёмкости, затратоёмкости, капиталоёмкости ресурсов. С помощью этих показателей можно в первом приближении определить потребность предприятия в дополнительных ресурсах для обеспечения прироста товарооборота [8, с.189]. Развитие розничного товарооборота должно быть тесно увязано с такими экономическими показателями, как спрос, поступление товаров, товарные запасы, прибыль, численность работников, расходы на оплату труда. При этом оптимальным считается такое соотношение в развитии этих показателей, которое представлено в моделях стратегического регулирования товарооборота. Первая модель стратегического регулирования розничного товарооборота обеспечивает сбалансированность спроса и предложения товаров. Это становиться возможным при следующем условии: 15 IП > IТ > IТЗ > IС, (1) где, IП - индекс роста поступления товаров; IТ - индекс роста объема товарооборота; IТЗ - индекс роста суммы товарных запасов; IС - индекс роста объема спроса населения. Вторая модель стратегического регулирования розничного товарооборота обеспечивает повышение эффективности хозяйственной деятельности торгового предприятия. Это достигается при условии: IПР > IТ > IФОТ > IЧ, (2) где, IПР - индекс роста массы прибыли; IТ - индекс роста объема товарооборота; IФОТ - индекс роста фонда оплаты труда; IЧ - индекс роста численности работников. В процессе анализа розничного товарооборота используются данные планов, бизнес-планов предприятия, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего бухгалтерского и оперативного учета, нормы, нормативов, тактических и стратегических прогнозов экономического и социального развития, внеучетные источники информации, материалы личных наблюдений и хронометража. При машинной обработке экономической информации используют данные машинограмм или информация непосредственно считывается с дисплеев и других технических средств. Фактический объем розничной реализации товаров в продажных ценах справочно показывается «Отчете о прибылях и убытках». Основными формами статистической отчетности, используемыми при анализе розничного товарооборота, являются «Отчет о товарообороте и запасах товаров» (срочная, месячная), «Отчет о продаже и запасов товаров» (срочная, месячная), «Отчет по розничной торговле» (квартальная). Таким образом, в основе хозяйственной деятельности любого торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета и анализа в розничной тор- 16 говле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования [26, с.36]. 1.2. Порядок регистрации торговой деятельности Государственное регулирование в сфере торговой деятельности определяется следующими основными направлениями: 1) контроль за внутренним и внешним рынками; 2) аттестация предприятий торговли; 3) сертификация торговой деятельности; 4) лицензирование отдельных видов деятельности; 5) использование контрольно-кассовых машин (ККМ) для расчетов с населением; 6) порядок ведения кассовых операций; 7) разработка правил осуществления розничной торговли; 8) государственное регулирование цен; 9) определение обязательных требований к реализуемым товарам. Контроль за внутренним и внешним рынками – это защита со стороны государства отраслей российской экономики, отдельных хозяйствующих субъектов Российской Федерации и населения при осуществлении внешней торговли товарами, а также путем ограничения монополистической деятельности. Под аттестацией понимается обследование соответствия возможности юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере торговли и общественного питания, выполнять функции, указанные в заявке. Аттестации подлежат хозяйствующие субъекты, осуществляющие: - стационарную розничную торговлю, за исключением мелкорозничной торговли; 17 - производство и реализацию продукции (услуг) общественного питания, за исключением мелкорозничной передвижной и переносной сети; По результатам аттестации выдается свидетельство. Срок действия свидетельства – бессрочный при условии обеспечения хозяйствующим субъектом взятых на себя функций и до внесения изменений в нормативные акты, на основании которых выдается свидетельство. Деятельность хозяйствующих субъектов в сфере торговли и общественного питания без свидетельства запрещается и рассматривается как нарушение правил торговли и реализации продукции общественного питания. Для прохождения аттестации и получения свидетельства заявитель подает в аттестационную службу заявку по установленной форме с представлением следующих документов: - копии документа о реорганизации юридического или физического лица; - копии документа, подтверждающего дислокацию места деятельности хозяйствующего субъекта (договор на аренду нежилых помещений, свидетельство о собственности, договор о совместной деятельности или другой документ, определяющий место деятельности); - копии платежного документа о внесении платы за выдачу свидетельства. В выдаче свидетельства может быть отказано в следующих случаях: - в представленных на аттестацию документах содержатся недостоверные данные; - установлены факты нарушения или несоблюдения хозяйствующим субъектом требований, предъявляемых к аттестуемому предприятию; - несоответствие предприятия и выполняемых на нем технологических процессов нормам и правилам по охране труда и технике безопасности. Свидетельство должно находиться в торговом зале (зале обслуживания) хозяйствующего субъекта на информационном стенде. 18 При реорганизации, изменении типа, категории, класса хозяйствующего субъекта свидетельство подлежит перерегистрации в аттестационной службе. Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. №1013 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации» розничная торговля отнесена к услугам, сертифицируемым в обязательном порядке, наряду с услугами по изготовлению и реализации кулинарных и кондитерских изделий, услугами общественного питания и многими видами услуг по бытовому обслуживанию населения. Целью обязательной сертификации любой услуги является подтверждение ее соответствия обязательным требованиям по безопасности для жизни, здоровья и имущества потребителя и окружающей среды. Из всех предусмотренных нормативными документами схем сертификации для торговых организаций наиболее приемлемой является схема, предусматривающая аттестацию: - состояния материально-технической базы предприятия; - санитарно-гигиенических условий обслуживания потребителей; - ассортимента и качества услуг; - четкости и своевременности обслуживания; - качества обслуживания (этика общения, комфортность, эстетичность, учет запросов потребителя и т.д.); - профессионального мастерства обслуживающего персонала. При сертификации предприятий розничной торговли, осуществляющих торговлю продовольственными товарами, основными нормативным документом, на соответствие которому производится оценка, являются «Санитарные правила для предприятий продовольственной торговли. Санитарные правила и нормы СанПиН 2.3.5.021-94», утвержденные постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 30 декабря 1994 г. №14. Срок действия сертификата устанавливается органом по сертификации, но не более чем на 3 года. 19 Орган, выдавший сертификат соответствия, не реже чем один раз в год проводит инспекционный контроль за сертифицированной услугой в форме проверок для установления соответствия оказываемых услуг требованиям, подтвержденным при сертификации. Хотя торговая деятельность как таковая и не относится к лицензируемым видам деятельности, но согласно Федеральному закону от 25 сентября 1998 г. №158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. от 26 ноября 1998 г.) на осуществление отдельных видов торговой деятельности на территории РФ требуется получение лицензии. Лицензия – это разрешение (право) на осуществление лицензируемого вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. Срок действия лицензии устанавливается положением о лицензировании конкретного вида торговой деятельности, но не менее чем на 3 года, если только меньший срок не указывается заявителем в заявлении на выдачу лицензии [14, с.34]. В соответствии с действующим законодательством подлежат лицензированию следующие виды торговой деятельности: - распространение пиротехнических изделий; - оптовая торговля драгоценными металлами, драгоценными камнями, а также ювелирными изделиями, содержащими драгоценные металлы и драгоценные камни; - деятельность по реализации зерна и продуктов его переработки для государственных нужд; - распространение лекарственных средств и изделий медицинского назначения; - реализация продуктов антиквариата; - распространение и ремонт ККМ; 20 - распространение, за исключением розничной торговли, экземпляров аудиовизуальных произведений на любых видах носителей; - распространение, за исключением розничной торговли, экземпляров фонограмм на любых видах носителей; - оптовая реализация этилового спирта и алкогольной продукции; - деятельность по содержанию нефтебаз и автозаправочных станций, в том числе передвижных; - розничная торговля грузовыми автомобилями и специальными транспортными средствами, автобусами; - розничная торговля алкогольной продукцией; - реализация подакцизных товаров; - оптовая реализация минеральной и природной питьевой воды. Осуществление подлежащей лицензированию деятельности без надлежащим образом оформленной лицензии или с нарушением условий лицензирования, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству, либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, влечет за собой наказание согласно ст. 171 «Незаконное предпринимательство» Уголовного кодекса РФ [18, с.52]. Законом РФ от 18 июня 1993 г. №5215-1 «О применении контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» установлено, что все предприятия независимо от форм собственности и индивидуальные предприниматели при проведении денежных расчетов с населением, за исключением случаев, определяемых Правительством РФ, обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ). Контроль за соблюдением этого Закона возложен на налоговые органы. Минфин РФ утвердил 30 августа 1993 г. типовые правила эксплуатации контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Перечень случаев, в которых допускается проведение денежных расчетов без использования ККМ, утвержден постановлением Совета Министров – Пра- 21 вительства РФ от 30 июля 1993 г. №745 «Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять расчеты с населением без применения контрольно – кассовых машин» (в ред. от 19 декабря 1997г.). Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000г. №917 дополняет перечень предприятий и учреждений, которым разрешено осуществлять денежные расчеты с покупателями без ККМ. Исходя из этого постановления закреплено право работы без ККМ за продавцами газет, цветов, овощей с лотков, билетов; киосками, торгующими мороженым, напитками в розлив, пунктами обмена валют и приема стеклотары. Этим постановлением Правительство легализовало уже сложившуюся практику торговли этими товарами. Использование ККМ должно быть зарегистрировано в налоговом органе в соответствии с порядком, утвержденным приказом ГНС РФ от 22 июня 1995г. №ВГ-3-14/36 «Об утверждении порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах». Регистрация ККМ производится в налоговом органе по месту нахождения торгового предприятия независимо от места нахождения торговой точки, в которой данная машина будет использоваться. Итак, вмешательство государства в любую сферу жизнедеятельности общества необходимо, прежде всего, потому, что оно призвано поддерживать баланс интересов, перераспределять ресурсы и выявлять резервы [20, с.201]. 22 1.3. Правовое регулирование розничной торговли Бухгалтерия розничного магазина ИП Перепелкина С.А. при учете товарных операций руководствуется следующими основными нормативно- правовыми документами: - Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ; - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 944; - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденный Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34Н (ред. от 24.03.2000 № 31Н) с последующими изменениями и дополнениями; - Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденный Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44Н; - Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденный Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32Н (ред. от 30.03.2001); - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденный Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33Н (ред. от 30.03.2001). Согласно, Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. 23 Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Согласно статье 12 данного закона, недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм − на счет виновных лиц. План счетов бухгалтерского учета − систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Минфином РФ. Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, от 29.07.98 г. № 34Н, при реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения им стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). 24 Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. ПБУ 10/99 «Расходы организации» предполагает, что расходы организации в зависимости от из характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы. Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы. В розничной торговле при осуществлении денежных расчетов с населением установлено, что все предприятия независимо от форм собственности и индивидуальные предприниматели при проведении денежных расчетов с населением, обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ). Порядок ведения кассовых операций в магазине ИП Перепелкина С.А. регулируется следующими документами: - Указом Президента РФ от 18 июня 1996г. №1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» (в ред. от 28 февраля 1997г.); - Письмом ЦБ РФ от 22 сентября 1993г. №40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» (с изменениями от 26 февраля 1996г.); - Указанием ЦБ РФ от 7 октября 1998г. №375-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» (с последующими изменениями); - Инструкцией ЦБ РФ от 4 октября 1993г. №18 « Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (в ред. от 26 фев- 25 раля 1996г.), в которой сообщается, что решением Совета директоров Ц.Б. Р.Ф. от 22 сентября 1993г. № 40 утвержден «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»; - Положением ЦБ РФ от 5 января 1998г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской федерации». Учет товарных операций магазина регламентируется как общими нормативными документами по организации бухгалтерского учета, так и специальными, отражающими особенности сферы торговли: - Правила продажи отдельных видов продовольственных и не продовольственных товаров (утверждены Правительством РФ от 08.10.93г. №995); - О защите прав потребителей (закон РФ от 07.02.92г. №2300-1 с изменениями от 25.11.06г.); - О формировании свободных (рыночных) розничных цен (утвержден Госкомцен РФ от 24.09.93 г. № 01-17/1199-23). Особое место занимает Закон РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 «О защите прав потребителей». Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие между потребителями и изготовителями, исполнителями, продавцами при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг), устанавливает права потребителей на приобретение товаров (работ, услуг) надлежащего качества и безопасных для жизни, здоровья, имущества потребителей и окружающей среды, получение информации о товарах (работах, услугах) и об их изготовителях (исполнителях, продавцах), просвещение, государственную и общественную защиту их интересов, а также определяет механизм реализации этих прав. ИП Перепелкин С.А. перешел на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и осуществляет свою деятельность в соответствии с гл.26.3 Налогового кодекса РФ. В соответствии со статьей 346.26 п.2, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется при розничной торговле, если осуществляемая через магазины и павильо- 26 ны, площадь торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров. Статья 346.26 п.4: Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Статья 346.28 определяет, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. 27 ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РОЗНИЧНОГО ТОВАРООБОРОТА НА ПРИМЕРЕ ИП ПЕРЕПЕЛКИНА С.А. 2.1. Краткая экономическая характеристика розничного магазина ИП Перепелкина С.А. ИП Перепелкин С.А. занимается розничной торговлей продуктами питания, бытовой химией, а также реализует электрохозтовары. На сегодняшний день ИП Перепелкин С.А. имеет 4 собственных магазина розничной торговли и 2 киоска в г. Ульяновске. Общая численность работников составляет 20 человек. Руководителем самостоятельно выбирается форма бухгалтерского учета исходя из специфики работы, при соблюдении следующих требований: - единая методологическая основа (принцип двойной записи); - взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета; - сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов; - накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия. Организация бухгалтерского учета основана на выполнении требований Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель. Применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Учет товаров, обязательств и хозяйственных операций производится в соответствии с утвержденным Планом счетов бухгалтерского учета. Применяется сокращенная система счетов. Товары учитываются на счете 41/2 «Товары в розничной торговле». Оценка товаров производится по продажной стоимости (розничным ценам) с отражением разницы между продажной и 28 покупной стоимостью на счете 42 «Торговая наценка». Учет издержек обращения осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу». Расчеты с поставщиками осуществляются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 50 «Касса» отражает сумму денежных средств, находящихся в организации, вырученных за продажу товаров. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражает начисление и выплату заработной платы работникам, связанных с закупом и реализацией товаров. Учет финансовых результатов учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки». Бухгалтерский учет ведется на базе использования автоматизированной системы «1С: Бухгалтерия 7.7». Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится при смене материально ответственного лица и на 30 число каждого месяца; денежных средств – ежемесячно путем внезапной проверки; расчетов – перед составлением годового отчета; а основных средств - каждые 3 года. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых товаров, имущества и обязательств, устанавливается приказом руководителя. Таблица 1 - Финансовые результаты работы Наименование показателей Выручка от реализации товаров, Валовая прибыль Коммерческие расходы Проценты к получению Проценты к уплате Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль (убыток) от продаж Налог на вмененный доход Чистая прибыль (убыток) 2005 г., тыс. руб. 1890000 434700 32000 16182 16456 15500 9300 379994 84397 295597 2006 г., тыс. руб. 1900000 570000 40000 14880 28260 21200 17850 17640 8102 475788 97741 378047 Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за 2006 год увеличилась по сравнению с 2005г. на 95794 руб. Чистая прибыль в 2006 году составила 29 378047 руб., что свидетельствует о том что она также увеличилась по сравнению с предыдущим годом. Внереализационные расходы за 2006г образовались за счет выплат за нарушение хозяйственных договоров и по сравнению с 2005 г. они уменьшились на 1198 руб. Внереализационные доходы возникли, в основном, за счет прибыли прошлых лет, и в 2005 году составили 15000, что на 2640 руб. меньше, чем в 2006 г. Таблица 2 - Значения коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость Показатель Коэффициент финансовой независимости (К1) Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К2) Коэффициент обеспеченности собственными финансов. источниками финансирования (КЗ) Коэффициент обеспеченности материальных запасов (К4) Коэффициент маневренности (K5) Нормальное ограничение 2005 2006 Изменение за период K1≤0,5 1,397 1,862 +0,462 K2≤ 1 0,535 0,326 - 0,209 К3 ≥ 0,6 -0,8 0,252 0,393 +0,141 K4 ≥ 1 0,829 4,567 +3,738 K5> 0,5 0,181 0,211 +0,03 Анализ финансовых коэффициентов по данным табл. 2 позволяет сделать следующие выводы за анализируемый период. Повысился, хотя и незначительно (с 1,397 до 1,862), коэффициент автономии, что свидетельствует о повышении финансовой независимости предприятия, снижении риска финансовых затруднений в будущем. За анализируемый период коэффициент соотношения собственных и заемных средств соответствовал нормативному ограничению, однако на конец 2006г. наблюдается незначительное уменьшение на (0,209). Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования не соответствует нормативному ограничению как за 2005г., так и за 2006г., но на конец 2006г. он повысился с 0,252 до 0,393, что указывает на улучшение финансового состояния. Так как значения показателей обеспеченности собственными источниками финансирования ниже нормативных, необходимо оценить, 30 как, в какой мере собственные оборотные средства покрывают хотя бы производственные запасы и товары, как они обеспечивают бесперебойность деятельности организации, поэтому был рассчитан коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками. Данный коэффициент соответствует нормативному значению только за 2006г., т.е. больше 1 (по отношению к предыдущему году он повысился на 3,738). Коэффициент маневренности за анализируемый период повысился незначительно - с 0,181 до 0,211 , что свидетельствует об увеличении величины собственных средств, находящихся в мобильной форме. Кроме этого, значение коэффициента за анализируемый период не соответствует нормативному ограничению, а значительно меньше него. Финансовая устойчивость фирмы - это такое состояние ее финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие фирмы на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственнохозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости фирмы. В целом, финансовое состояние розничного магазина ИП Перепелкина С.А. можно назвать устойчивым. Конечно, по приведенным таблицам можно выявить и некоторые недостатки в финансово-хозяйственной деятельности, однако магазин платежеспособен и для покрытия запасов и затрат успешно использует и комбинирует различные источники средств - как собственные, так и привлеченные. 2.2. Документальное оформление и учет движения товаров В розничную торговлю товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т. д. 31 Товары, поступающие на предприятия розничной торговли должны иметь сопроводительные документы, предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. К сопроводительным документам первой группы относятся: накладная на отпуск материалов на сторону, накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная. В накладной указывается номер и дата выписки, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется печатями организаций поставщика и получателя. Поставщик может оформить сопровождение товаров, не только накладной, но и счет-фактурой, где по отдельной строке выделяется сумма НДС. Счета-фактуры, принятые к исполнению должны быть пронумерованы, прошнурованы в журнале учета счет-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж. Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения суммы налога подлежащего зачету. При этом итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета по налогу на добавленную стоимость. Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию. Распаковка и приемка товаров на складе осуществляется приемной комиссией. В ее состав могут входить лица, уполномоченные руководителем организации, включая материально ответственных лиц и работников товарных экспертиз. 32 При наличии несоответствия между количеством (недопоставками), качеством (брак) товара, предусмотренными в сопроводительных документах, и их фактическим наличием и состоянием составляют акты об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (Приложение 4). Этот акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю товара. Реализуемые через розничную торговую сеть пищевые продукты продовольственное сырье, должны сопровождаться соответствующим документом предприятия-изготовителя, подтверждающим качество и безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), выданного учреждениями Госсанэпидемслужбы. Реализация продуктов питания и продовольственного сырья без наличия указанных документов, подтверждающих их качество и безопасность, запрещается. Акт об оприходовании тары (Форма № ТОРГ-5) применяется для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров, в том случае, когда они не показываются отдельно в счетах поставщика, а их стоимость включена в цену товара. Учет товаров на складе ведется материально ответственными лицами с использованием карточек складского учета и журнала учета товаров на складе. В организациях с небольшой номенклатурой товаров и товарооборотом складской учет можно вести с применением товарного отчета. Одним из признаков учета товаров в организациях розничной торговли является составление материально ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. Материально-ответственное лицо на основе фактического получения товаров и их реализации составляет товарный отчет. Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании которых материально ответственные лица приняли товар, вместе с товарными отчетами передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в учетные регистры. 33 Со склада товары поступают непосредственно на прилавки магазинов, где происходит их реализация. Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет с обязательным применением контрольно-кассовых машин. В магазине ИП Перепелкина С.А. используется упрощенная автоматизированная форма учета, с использованием программы 1С: Бухгалтерия. В магазин каждый день согласно товарно-транспортной накладной поступает товар, то есть осуществляется приход товара (Приложение 5). К накладной должна быть приложена счет-фактура (Приложение 6). Первоначально поставщик разгружает товары на склад. Приемка на склад осуществляется материально ответственным лицом - товароведом. Он производит проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, количества и качества товаров. Если расхождений нет, он передает сопроводительные документы в бухгалтерию, где бухгалтер проверяет правильность их оформления. Существуют определенные требования к документам. Приходная накладная должна обязательно в себя включать: - номер накладной; - дата накладной; - полное наименование поставщика и покупателя; - наименование товара, количество, цена, сумма по товарной позиции, а также итоговая сумма по накладной, которая должна быть дополнительно прописана прописью; - ставка НДС и сумма НДС. Счет-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие товары (работы, услуги) как облагаемые так и не облагаемые НДС, кроме предприятий, не являющихся плательщиками НДС. Она предназначена для выделения в стоимости товара НДС и затем предъявления его к вычету. В ней обязательно должны быть заполнены следующие реквизиты: номер счет-фактуры; дата (не позднее 5 дней после даты накладной); реквизиты поставщика и покупателя; наименование товара и их технические характеристики (номер модели, тип, размер, ГОСТ, основные параметры и т.д.); страна происхождения товара; 34 номер грузовой таможенной декларации (ГТД) в соответствии с которой было произведено таможенное оформление товара иностранного производства (для отечественных товаров ставится прочерк); единица измерения товара (шт., кг., м.); количество товара; цена без НДС; ставка НДС (18%, 10%, 0%); сумма НДС; итоговая сумма по товарной позиции, включая НДС; итоговая сумма по всем товарным позициям, включая НДС. Она также должна быть прописана прописью. В накладных и счет-фактурах не допускаются подчистки и помарки. В случае поставки некомплектного товара товаровед вправе потребовать от поставщика: соразмерного уменьшения покупной цены, доукомплектования товара в разумный срок. Если поставщик не выполнит вышеуказанные требования, то руководитель может отказаться от исполнения договора поставки и потребовать возврата уплаченной суммы или потребовать замены в разумный срок товара ненадлежащего качества или некомплектного товара. Обязанность бухгалтера проверить правильность оформления документов на обоих экземплярах, так как он несет ответственность за правильный документооборот магазина. После проверки бумажной накладной создается электронная накладная в программе 1С: Бухгалтерия. Она является копией товарной накладной. И необходима прежде всего для правильного учета товаров в данной программе, формировании необходимых ведомостей по счетам, наглядного выявления остатков товаров, составления товарного отчета. Складов магазин не имеет, поэтому вновь поступивший товар выставляется непосредственно в торговый зал. Помимо прихода бухгалтер может оформлять и расходные накладные, т.е отпуск товара. Это может быть в случаях возврата покупателями брака; при потере товарного вида. Такие товары товаровед убирает с торгового зала. А бухгалтер оформляет расходную накладную с указанием количества списываемых товаров и итоговой суммы. 35 Товаровед магазина ведет аналитический учет движения товаров в товарном отчете (форма №ТОРГ-29) без применения карточек складского учета и журнала учета товаров на складе (Приложение 7). Товарные отчеты являются наиболее распространенной формой периодической отчетности материально ответственных лиц перед бухгалтерией торговой организации. Их составляют на основании приходных и расходных документов за отчетный период, продолжительность которого определяется сроками предоставления отчетности, установленными руководителем (3 - 5 - 10 дней) с учетом условий работы организации. Товарные отчеты нумеруются с начала до конца года. В содержании товарного отчета раскрывается структура товарного баланса: С1 + П = Р + С2 (3) где, С1 и С2 - остатки товаров на начало и конец отчетного периода; П - их поступление; Р - расход за этот же период. Данные об остатках товаров на начало отчетного периода должны быть равны остатку на конец предыдущего отчетного периода. Согласно товарному отчету остаток товаров на начало 30 марта 2007г. в отделе бытовой химии составлял 534560 рублей. За день в магазин поступило товара на 11577,1 рублей. Расход товара составил 3446 рублей за счет списания в брак и потери товарного вида, а также за счет реализации 93000 рублей. На конец дня остаток составил 446245,1 рублей. Значит, товарный баланс будет выглядеть следующим образом: 534560 + 11577,1 = 96446 + 449691,1 546137,1 = 546137,1 В приходной части товарного отчета бухгалтер отражает в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. Здесь указывается каждый приходный документ (дата, номер, сумма товара и тары), общая сумма оприходованного товара и итог прихода с остатком. 36 В расходной части товарного отчета также отдельно записывается каждый расходный документ по направлениям выбытия товара, общая сумма расхода за отчетный период и определяется остаток товаров на конец отчетного периода. Товаровед подписывает товарный отчет, составляет его в двух экземплярах под копирку: первый экземпляр с приложенными к нему документами остается в бухгалтерии, второй - у товароведа. Также бухгалтер может сформировать электронный вариант товарного отчета непосредственно в программе 1С: Бухгалтерия. В ходе проверки товарного отчета бухгалтер устанавливает: - соответствие начального остатка конечному остатку предыдущего отчета (ранее проверенного); - правильность цен, сверяя их с ценами в договорах поставщиков; - соответствие указанной в отчете суммы товаров, реализованных за наличный расчет сумме выручки по кассовому отчету; - полноту и своевременность оприходования товаров, сверяя документы на поступление товаров от поставщиков. Реализация товаров населению в торговых организациях производится через операционные кассы (контрольно-кассовые машины). На этом участке работы требуется оформление книги кассира-операциониста (Приложение 8). Операционные кассы обслуживаются кассирами-операционистами, которые получают наличные денежные средства за проданные товары. К работе на кассовом аппарате допускаются лица, освоившие правила по эксплуатации кассовых машин в объеме технического минимума и с ними заключается договор о материальной ответственности. В магазине ИП Перепелкина С.А. оборудованы две ККМ. Кассиры осуществляя расчеты с помощью ККМ, обязаны выдавать покупателям чеки, подтверждающие прием от них наличных денежных средств (Приложение 9). Чек действителен только в день выдачи его покупателю. Он должен погашаться одновременно с выдачей товара с помощью надрыва. 37 На кассовых чеках должны отражаться следующие обязательные реквизиты: наименование организации; ИНН организации; заводской номер контрольно-кассового аппарата; порядковый номер чека; дата и время покупки; стоимость покупки; признак фискального режима. В конце рабочего дня показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков записываются кассиром в книгу кассира-операциониста. Разница между показателями счетчиков на начало и конец дня, которая должна совпадать с показаниями секционных счетчиков, является дневной выручкой. Эта сумма должна совпадать с суммой, которая сдается в конце рабочего дня товароведу. При наличии расхождений фактическая сумма выручки определяется путем сложения сумм, напечатанных на контрольной ленте. Если и в этом случае есть расхождения, товаровед, бухгалтер и кассир должны выяснить причину расхождений. Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы книги кассира-операциониста. По результатам проверки в случае недостачи денежных средств, они взыскиваются с виновных лиц в установленном порядке, а при наличии излишка - приходуются с отнесением на результаты хозяйственной деятельности. Кассир-операционист в конце рабочего дня сдает выручку товароведу, при этом деньги должны быть подобраны по купюрам. Товаровед, в свою очередь, передает полученные в виде торговой выручки средства руководителю. Часть полученной выручки снова расходуется на приобретение новых товаров. Таким образом, товарооборот в розничной торговле происходит следующим образом: деньги - товар - деньги - товар. Причем движение товара заканчивается у покупателя, т.е. у населения. Документооборот - важнейшая составная часть бухгалтерского учета. Все документы должны представляться в бухгалтерию организации в установленном порядке к определенному сроку для проверки с точки зрения законности отраженных в них операций и правильности оформления (полнота заполнения реквизитов, наличие подписей ответственных лиц и т.д.), а также для последу- 38 ющей обработки и группировки. Поэтому документооборот должен повседневно контролироваться всеми работниками бухгалтерии. Аналитический учет товаров в розничной торговле ведется двумя способами: - количественно-суммовым (сортовым, партионным); - оперативно-бухгалтерским (сальдовым). При сортовом способе хранения товаров, в условиях ручной обработки документов в бухгалтерии торговой организации на каждое наименование и сорт товаров открывают карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28). Карточки хранятся в картотеке, где их размещают по местам хранения товаров и материально ответственным лицам. По окончании каждого месяца в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу, определяют остатки на начало следующего месяца и составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам счета 41 «Товары». В оборотной ведомости по каждому наименованию, сорту товаров отражают в натуральном и денежном выражении остаток на начало месяца, поступление, расход, остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны остаткам (на начало и конец месяца), оборотам (по дебету и кредиту) синтетического счета 41 «Товары». Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют с данными складского учета, который ведут материально ответственные лица. При партионном способе хранения товаров аналитический учет ведут на партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Для проверки правильности учетных записей на 1-ое число каждого месяца, а также на дату инвентаризации товаров по данным партионных карт составляют оборотную ведомость по счетам аналитического учета. В этой ведомости каждую партию товаров записывают отдельной строкой. Суммовые итоги оборотной ведомости сверяют с остатками и оборотами счета 41 «Товары», а натуральные - с данными складского учета, который ведут материально ответственные лица. 39 При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе аналитического учета товаров бухгалтерия не ведет учета остатков и движения товаров по их видам (не дублирует записи складского учета ни в карточках, ни в книгах, ни в ведомостях), а периодически проверяет записи, произведенные материально ответственными лицами в Журналах учета движения товаров на складе или в карточках, подтверждая факт проверки росписью бухгалтера в этих регистрах аналитического учета. По каждому материально ответственному лицу на компьютере составляются сальдовые ведомости. Аналитический учет товаров в бухгалтерии в условиях компьютеризации учета можно осуществлять также путем составления сортовых оборотных ведомостей по наименованиям товаров на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским аналитическим учетом в этом случае осуществляется вручную. На основе карточек складского учета разрабатывается сортовая оборотносличительная ведомость, в которой сопоставляются остатки товаров (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам и по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными. В розничном магазине ИП Перепелкина С.А. аналитический учет товаров ведется сальдовым методом в условиях компьютеризации данных. В условиях автоматизированного учета, на 1-ое число каждого месяца, на компьютере (и на дату инвентаризации) составляется сальдовая ведомость (ведомость учета остатков товаров без оборотов по приходу и расходу). В ней на основании данных аналитического учета (товарного отчета) товаровед проставляет лишь количественные остатки товаров с указанием их наименования, артикула, сорта, количества, цены. Ведомость передают в бухгалтерию, где производится таксировка остатков товаров по учетным ценам, выводятся суммовые итоги по группам товаров и подсчитывается общая стоимость остатка товаров на складе. Организации розничной торговли могут отражать поступление товаров в бухгалтерском учете по покупной или продажной цене, что должно найти отражение в их учетной политике. Учет товаров, являющихся собственностью 40 торгового предприятия, осуществляется по покупным ценам на счете 41 «Товары». При учете поступления товара по продажным ценам возникает необходимость учета разницы между стоимостью товаров по продажным и покупным ценам. Эта разница составляет торговую надбавку (скидку, накидку) и отражается на счете 42 «Торговая наценка». При оприходовании товаров (Дт 41 Кт 60) кредитуется на сумму торговой наценки (скидки, накидки) - Дт 41 Кт 42. По кредиту счет 42 может корреспондироваться со счетами 41, 44, 90, 94, а по дебету он не корреспондирует ни с одним счетом, т.е. суммы, учтенные на этом счете, могут только сторнироваться, но не списываться по дебету. Счет 42 «Торговая наценка» по отношению к счету 41 «Товары» является регулирующим, контрактивным и анализируется только в сочетании с субсчетом 41/2 «Товары в розничной торговле» при учете товаров по продажным ценам. Товары, не являющиеся собственностью торгового предприятия, но находящиеся на его территории, учитываются на забалансовых счетах в зависимости от условий, на которых они приняты предприятием. В том случае, когда по договору товары приняты торговым предприятием на ответственное хранение, они учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Если товары поступили в торговое предприятие по договору комиссии и являются собственностью комитента, то их учет осуществляется на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». При приобретении товаров у различных юридических лиц, именуемых поставщиками, расчеты за товары отражаются по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В условиях небольшого розничного магазина или киоска товары поступают, как правило, прямо в розничную торговлю. Их учет организуется на субсчете к синтетическому счету 41, имеющем шифр 41/2 «Товары в розничной торговле». В большинстве случаев торговые предприятия складируют товары 41 либо на территории магазина, либо в специализированных отдельных помещениях, оборудованных для соответствующего хранения и защиты от порчи и хищения товаров. В этом случае учет товаров осуществляется на субсчете 41/1 «Товары на складах». Большинство товаров требует затаривания, т.е. упаковки (укладки, установки) в определенные емкости, коробки, ящики, контейнеры. Тара может использоваться один раз или применяться многократно (многооборотная тара). Тара учитывается вместе с товаром в розничной торговле на субсчете 41/2, на складах - на субсчете 41/1; отдельно на субсчете 41/3 «Тара под товаром и порожняя»; отдельно на счете 01 «Основные средства» при соответствии многооборотной тары признакам основных средств. Если в торговом предприятии сначала поступают товары и приходуются на счете 41, а потом производится оплата за полученные товары, то у него образуется задолженность перед поставщиком, отражаемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Напротив, если торговое предприятие предварительно оплачивает стоимость товаров поставщику, а затем получает товары, то у поставщика возникает задолженность перед торговым предприятием по отгрузке уже оплаченных товаров. Торговое предприятие показывает задолженность поставщика по товарам на счете 60. В магазине ИП Перепелкина С.А. учет товаров ведется по продажным ценам. При поступлении товаров от поставщика, бухгалтер магазина делает следующие бухгалтерские записи: 1) на поступление товара по цене приобретения (без НДС): Дт 41/2 «Товары в розничной торговле» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 2) на сумму НДС по поступившим товарам: Дт 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 3) на величину торговой надбавки (наценки): 42 Дт 41/2 «Товары в розничной торговле» Кт 42 «Торговая наценка». В результате на дебете счета 42/1 получается продажная цена поступившего товара, равная покупной цене приобретения, увеличенной на торговую наценку. Покупная цена товара не включает уплаченный при их приобретении НДС. НДС по приобретенным товарам отражается отдельно на одноименном счете 19 (Дт 19 Кт 60,76). После оприходования и оплаты товара НДС принимается к вычету, что оформляется проводкой Дт 68 Кт 19, т.е. списывается со счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в уменьшение задолженности предприятия бюджету. Основанием для принятия уплаченных поставщику сумм к вычету (зачету) является счет-фактура поставщика. Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары отражается проводкой Дт 60 Кт 50 «Касса» или 51»Расчетный счет». Записи операций по счетам 41/2 и 60 обеспечивают контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственным лицом, а также за расчетами с поставщиками. Предварительную оплату товара оформляют проводкой Дт 60 Кт 51 (основание - выписка банка из расчетного счета покупателя, договор поставки, счет-фактура). Синтетический учет расчетов по претензиям осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». При предъявлении претензии поставщикам при приемке товаров (еще не оприходованных товароведом) делается следующая запись: Д 76/2 «Расчеты по претензиям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При предъявлении претензии поставщикам, когда товары были уже оприходованы, товароведом делается следующая проводка: 43 Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» Кт 41/2 «Товары в розничной торговле». На сумму налога на добавленную стоимость, если зачет его не был произведен: Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям». На сумму налога на добавленную стоимость, если его зачет был ранее произведен: Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам». На сумму претензий по штрафам, пеням, неустойкам, признанным поставщиками в пользу магазина, бухгалтер делает следующую запись: Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» Кт 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей по предъявленным претензиям: Дт 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет» Кт 76/2 «Расчеты по претензиям». Списание суммы платежей, в которых отказано организации, по ранее предъявленным претензиям: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 76/2 «Расчеты по претензиям». Если товары ненадлежащего качества заменены товарами, соответствующими договору (после предъявления претензии), бухгалтер делает следующую запись: Дт 41/2 «Товары в розничной торговле» Кт76/2 «Расчеты по претензиям». Разного рода ёмкости, предназначенные для упаковки, хранения, транспортировки товаров, объединяют понятием тара. Многооборотная тара, как правило, подлежит возврату поставщику товаров. Поставщики не продают, а передают эту тару вместе с товаром покупате- 44 лям под залог с обязательным возвратом в исправном состоянии. После возврата многооборотной залоговой тары поставщику сума залога возвращается поставщиком покупателю товара. Она (сума залога за тару) выделяется отдельной строкой в счет-фактуре. Стоимость беззалоговой тары, даже если она многократного использования, включается в стоимость товара. Тара однократного использования не подлежит обязательному возврату. Затраты торговой организации на приобретение этой тары и упаковки за вычетом стоимости самой тары, по цене ее возможной реализации (или использования), включаются в издержки обращения - расходы на продажу. По принципу исходного материала выделяют тару: - металлическую (бочки, фляги, ящики); - пластмассовую (корзины, бочки, бидоны); - деревянную (ящики, бочки); - стеклянную ( бутыли, банки, бутылки); - тканевую (мешки, полотна); - картонную (коробки). По принципу прочности тару подразделяют: - на жесткую (ящики, бочки, бидоны, фляги, бутылки); - полужесткую (корзины, картонные коробки); - мягкую (мешки, кули, полотна). В зависимости от оценки торговые организации выделяют в учете два вида тары: 1) тару, подлежащую оплате, т.е. тару, оприходованную на основании документов поставщика, за которую следует перечислить деньги поставщику; 2) тару, не подлежащую оплате, т.е. тару, стоимость которой не включена поставщиком в товаросопроводительные документы (счета-фактуры, накладные), не выделена в них отдельной строкой, а включена в цену товара («бесплатная тара»). Это, как правило, картонные коробки, пластмассовые бутылки. 45 Учет поступления и выбытия этих видов тары ведется на счете 41 «Товары», субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». Аналитический учет поступления и выбытия тары в местах ее хранения ведется материально ответственными лицами по ее видам, наименованиям, количеству, цене в карточках аналитического учета или в товарных книгах на основании приходных и расходных первичных документов. Вид тары, ее возвратность, оплата предусматриваются условиями договора на поставку товара. Учет тары, как и товара, ведется в местах ее хранения и в бухгалтерии. Первичные документы на поступление и выбытие тары передаются материально ответственными лицами в бухгалтерию с товарными отчетами или при реестрах. В товарных отчетах стоимость поступившей тары и выбывшей тары записывается в отдельной графе с указанием даты и номера документа. После проверки правильности оформления первичных документов в бухгалтерии их используют для записи операций на счетах бухгалтерского учета (41/3 «Тара под товаром и порожняя»), в ведомости по дебету этого счета и в журнале-ордере - по кредиту в разрезе счетов, корреспондирующих со счетом 41 «Товары». Для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров, когда они не выделяются в счетах поставщиков, а их стоимость включена в цену товара, составляется Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5). Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица. Товарно-материальные ценности, требующие завеса тары, регистрируются бухгалтером на основании приемных товарных документов в Журнале регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары (форма №ТОРГ-7). 46 Для оформления приемки и списания завеса тары применяется Акт о завесе тары (форма № ТОРГ-6). Он составляется в одном экземпляре членами комиссии с участием представителя заинтересованной организации и передается материально ответственным лицом в бухгалтерию. Бухгалтер розничного магазина ИП Перепелкина С.А. оформляет операции по поступлению тары от поставщиков записью (на стоимость тары, указанной в товарно-транспортной накладной): Дт 41/3 «Тара под товаром и порожняя» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При оприходовании тары, не подлежащей возврату поставщику по ценам возможной реализации населению, делают записи: 1) Дт 41/2 «Товары в розничной торговле» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 2) Дт 41/2 «Товары в розничной торговле» Кт 42 «Торговая наценка». 3) НДС по этой таре: Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 4) НДС, выделенный в документах поставщика, предъявляется к возмещению из бюджета: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям». При возврате тары поставщику с ее уценкой, сумма уценки относится на расходы на продажу с одновременным уменьшением суммы НДС: Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 41/2 «Товары в розничной торговле». Продажа тары населению оформляется как реализация товарноматериальных ценностей. 47 Если по условиям договора поставки товара возвратная тара остается в собственности поставщика товара, то бухгалтер учитывает ее на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при возврате списывает со счета 002. Учет стеклянной посуды, находящейся под товаром и порожней ведется на счете 41/2 «Товары в розничной торговле». Стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товарами, включается в розничный товарооборот за вычетом стоимости порожней стеклопосуды, возвращенной населением. 2.3. Учет реализации, валового дохода и издержек обращения Если приобретение товаров – начало и основа деятельности торгового предприятия, то реализация – финансово-экономический смысл его существования. Разница между покупной и продажной ценой реализованных товаров является основным финансовым источником жизненного цикла торгового предприятия. Реализация товаров в организациях розничной торговли возможна за наличный и безналичный расчет, в кредит с рассрочкой платежа, по кредитным картам. Порядок учета операций по реализации товаров за наличный расчет при использовании учетных цен представлен следующими записями: Дт 50 «Касса» Кт 90/1 «Выручка» − поступление в кассу выручки за товары. Оборот по реализации товаров (Кт 90/1) отражает сумму выручки, поступившую в кассу торговой организации, переданную инкассатору банка или на почту, а также начисленную, но еще не полученную. Дт 57 «Переводы в пути» Кт 50 «Касса» − сдача выручки инкассаторам банка. 48 Выручка, сданная инкассатору или на почту, будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени, а до этого она учитывается на счете 57 «Переводы в пути». Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» − отражение выручки от продажи товаров при их реализации; Дт 90 «Продажи» Кт 41/2 «Товары в розничной торговле» − списание реализованных товаров; Дт 51 «Расчетный счет» Кт 57 «Переводы в пути» − зачислена на расчетный счет выручка, находящаяся «в пути». При реализации товаров по кредитным картам (расчетным чекам банков) также возникает разрыв во времени между получением от покупателя расчетного чека и поступлением денежных средств на расчетный счет торговой организации. В течение этого срока выручка за проданный товар отражается на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы». Полученные расчетные чеки банков магазины сдают в банк, который и зачисляет сумму чеков на расчетный счет торговой организации. ( Дт 51 Кт 50/3). При безналичных формах расчетов факт реализации товаров признается и отражается в учете по принципу начисления («по отгрузке»), т.е. признается совершенным при переходе права собственности на товар к покупателю независимо от момента поступления выручки от продажи. Списание реализованных товаров ведется по учетным ценам. (Дт 90 Кт 41/2). В розничной торговле они могут быть, как указывалось выше, покупными или продажными. Независимо от вида оплаты и метода реализации по кредиту счета 90/1 «Выручка» всегда отражается продажная (розничная) стоимость товара, по которой организации розничной торговли продают покупателю товар, предназначенный для личного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п.1 ст.492 ГК РФ). Продажная стоимость товара (Спрод ) включает: 49 С прод = С пок + Т нац + НДС, (4) где, Спок - покупная стоимость товара, которая складывается из сумм фактических затрат организации на приобретение товара (ПБУ 5/01), без НДС; Тнац - торговая наценка; НДС - сумма налога на добавленную стоимость, входящая в продажную стоимость товара. Согласно накладной №УМП-320/00001 от 21 марта, ИП Перепелкин С.А. приобрел шампунь «Лесной лекарь» по цене 31 руб. 53 коп., НДС − 5 руб. 68 коп. Торговая наценка составляет 30%. Следовательно, продажная стоимость товара составит: 31,53 + 30% + 5,68 = 46,7 Учет товаров по продажным ценам считается удобным для розницы. В течение месяца суммы выручки (кредитовый оборот счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка») и суммы списываемых реализованных товаров (дебетовый оборот счета 90, субсчет «Себестоимость продаж») являются тождественными, что позволяет лучше контролировать правильность этих операций, а следовательно, и сохранность как товаров, так и денежных средств в кассе. Если организация розничной торговли в отдельных случаях продает товары по безналичному расчету юридическим лицам (включая предпринимателей без образования юридического лица) для последующего использования в предпринимательской деятельности, то независимо от количества проданного товара такую реализацию следует относить к оптовому обороту. В этом случае торговая организация должна вести раздельный учет операций, связанных с осуществлением разных видов деятельности. Общая схема реализации товаров по договору розничной купли-продажи товара приведена в таблице 3 50 Таблица 3 - Общая схема реализации товаров в розничной торговле № п/п 1 2 3 1 2 3 4 Содержание операции Дт При учете товаров по покупным ценам Реализованы товары по отпускным ценам с 50 учетом НДС С оборота по реализации товаров начислена 90/3 задолженность бюджету по НДС Списана фактическая себестоимость реали90/2 зованного товара При учете товаров по продажным ценам Реализованы товары по отпускным ценам с 50 учетом НДС Сторнирована сума реализованной торговой (90/2) наценки С оборота по реализации товаров начислена 90/3 задолженность бюджету по НДС Списана учетная стоимость товара, реализо90/2 ванного по продажным ценам. Кт 90/1 68 41 90/1 (42) 68 41 В процессе реализации товаров розничный магазин ИП Перепелкина С.А. выступает продавцом, предлагающим товары их возможным покупателям. В условиях розничной торговли продажа товаров осуществляется через кассу торгового предприятия за наличный расчет. В этом случае товар реализуется без использования договоров, по устной договоренности с покупателем и при прямом расчете наличными за приобретаемые ценности. Хозяйственные операции магазина: 1) оприходованы поступившие от поставщика товары − Дт 41/2 «То- вары в розничной торговле» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 2) НДС: Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 3) Торговая наценка на оприходованный товар - 30%: Дт 41/2 «Товары в розничной торговле» Кт 42 «Торговая наценка»; 4) Реализованы товары за наличный расчет − Дт 50 «Касса» Кт 90 «Продажи»; 51 5) Списаны реализованные за месяц товары − Дт 90 «Продажи» Кт 41/2 «Товары в розничной торговле»; 6) По акту о бое, порче списаны товары: по розничным ценам: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 41/2 «Товары в розничной торговле» - торговая наценка: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 42 «Торговая наценка». Главной задачей любой коммерческой, в том числе и торговой, организации является ее хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли. Прибыль от реализации в торговых организациях определяется как разность между валовой прибылью и издержками обращения, относящимися к реализованным товарам. Валовая прибыль - один из основных элементов формирования прибыли. Поэтому задача бухгалтера - правильно рассчитать и отразить в учете сумму валовой прибыли. Валовая прибыль - это разность между выручкой от реализации (продажной ценой) реализованных товаров и покупной ценой проданных товаров, т.е. это торговая надбавка в той ее части, которая относится к реализованным товарам (реализованная торговая надбавка). Торговая надбавка - основной источник доходов торговой организации. Ее устанавливают в процентах к покупной цене товаров с таким расчетом, чтобы покрыть издержки обращения - расходы на продажу и обеспечить прибыль торговой организации. В розничном магазине Перепелкина С.А. учет товаров ведется по продажным ценам. Поэтому стоимость реализованных товаров совпадает с выручкой от их реализации, которая фиксируется счетчиками ККТ. Поэтому здесь нет затруднений в определении остатков товаров, что обеспечивает контроль за сохранностью товаров, а также за правильностью исчисления прибыли. При учете товаров по продажным ценам валовая прибыль от их реализации определяется расчетным путем. 52 В зависимости от размера надбавок, частоты их изменения, возможностей учета реализации товаров по их видам используют разные способы расчета валовой прибыли (табл. 4) Таблица 4 - Основные способы расчета валовой прибыли от реализации при учете товаров по продажным ценам № п/п 1 Способ расчета валовой прибыли (ВП) По общему товарообороту 2 По ассортименту товарооборота 3 По среднему проценту 4 По ассортименту остатка товаров. Условия использования Формула На все товары одинаковый процент торговой надбавки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, определяется объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки. На разные группы товаров разные размеры торговой надбавки. Обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой. Способ расчета валового дохода по среднему проценту достаточно прост и может применяться в любой организации. ВП = Т * РН / 100, где Т общий товарооборот; РН - ТН / 100 + ТН, где ТН - торговая надбавка, % ВП = Т1РН1 + Т2РН2 + ТnРНn / 100, где РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров. ВП = ТП / 100, где П средний процент валовой прибыли. П = (ТНнач. + ТНпост. + ТНвыб.) / (Т + ОК) *100, где ТНнач. - сальдо счета 42 на начало отчетного периода; ТНпост. - оборот счета 42 за отчетный период; сторнированный в кредитовой стороне этого счета; ТНвыб. - дебетовый оборот счета 42 за отчетный период; ОК - остаток товаров на конец отчетного периода. ВП = ТНнач. + ТНпост. ТНвыб. - ТНк где ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода. Бухгалтер магазина расчет валовой прибыли производит по общему товарообороту. Так как магазин узкоспециализированный и на все товары устанавливается одинаковый процент торговой надбавки - 30 %. 53 За март 2007 года магазин реализовал товар на 200000 р. (Т), торговая надбавка (ТН) - 30%, расчетная торговая надбавка - (РН) - 23% ( 30/ (100 + 25) * 100% ). Валовая прибыль от реализации товаров составит: 200000 * 23% / 100 = 46000. Осуществляя деятельность по закупке, транспортировке, размещению и реализации товаров, торговые организации производят определенные затраты. Это расходы на содержание торговых залов, административных, обслуживающих и складских помещений, на оплату коммунальных услуг, аренду, транспортные услуги, рекламу, оплату лицензий на право торговли, заработную плату персонала, а также отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение, налоги, сборы и т.д. Издержки обращения - это текущие расходы торговых организаций на осуществление их основной деятельности, включая затраты, подлежащие корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Не относятся к расходам на продажу (издержкам обращения) расходы капитального характера, расходы, непосредственно не связанные с торговой деятельностью организации. Бухгалтерский учет расходов ведется непосредственно на счете 44 «Расходы на продажу». Методические рекомендации разъясняют методику отнесения затрат на определенные статьи расходов. Учет расходов на продажу рекомендуется вести в разрезе следующих основных статей: - транспортные расходы; - расходы на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; - амортизация основных средств; - расходы на ремонт основных средств; 54 - расходы на санитарное и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы и другие предметы; - расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; - расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; - расходы на рекламу; - затраты по оплате процентов за пользование займом; - потери товаров и технологические отходы; - расходы на тару; - прочие расходы. Торговые организации могут самостоятельно сокращать и расширять перечень статей издержек обращения. Так, в розничном магазине ИП Перепелкина С.А. аналитический учет по счету 44 "Издержки обращения" организован по следующим видам и статьям расходов: 1. расходы по транспортировке товара; 2. расходы на оплату труда; 3. отчисления на социальные нужды; 4. амортизация основных средств; 5. прочие расходы. На статью издержек обращения «Транспортные расходы» относятся оплата транспортных услуг сторонних организаций за доставку товаров до магазина. На статью «Расходы на оплату труда» относятся затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала. На статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления, которые производятся от расходов на оплату труда работников: (в государственный фонд социального страхования; отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации; отчисления в Фонд медицинского страхования). 55 На статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений. На статью «Прочие расходы» относятся прочие затраты, непосредственно возникающие в результате розничной торговли. Операции, связанные с издержками обращения, бухгалтер магазина отражает на следующих счетах: Д 44 К 50, 60 − произведена оплата транспортных расходов по доставке товара; Д 44 К70 − начислена заработная плата работникам; Д 69 (70) К 44 (69) − произведены социальные отчисления. Д 44 К 02 − начисление амортизации основных средств. Таким образом, учет издержек обращения предприятий розничной торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Финансовый результат работы торговой организации (прибыль или убыток) является одним из важнейших показателей ее хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат - это совокупность финансовых результатов от реализации товаров, других материальных (имущественных) ценностей, доходов и расходов, не связанных с реализацией товаров. Для любого предпринимателя, занимающегося коммерческой деятельностью, финансовый результат должен отражать его стремление к получению максимальной прибыли. Но в современных условиях для значительной части предпринимателей, особенно в сфере малого бизнеса, в целях снижения налога на прибыль характерно стремление к получению ее минимальной величины или даже к убыткам, которые и отражаются в бухгалтерской отчетности. Формирование финансового результата от продажи товаров идет через счет 90 «Продажи». Счет 90 - операционно-результативный. Это значит, что по его кредиту отражается выручка от реализации (с НДС, акцизами), а по дебету - 56 себестоимость реализованных товаров (их покупная цена), НДС, акцизы, экспортные пошлины и другие аналогичные платежи, а также расходы на продажу (издержки обращения). Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные - непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». В конце отчетного периода счет 90 и счет 91 закрываются проводками, отражающими их корреспонденцию со счетом 99 «Прибыли и убытки» (Дт 90, 91 Кт 99 или Дт 99 Кт 90, 91). При этом в учете и отчетности следует правильно выделять: - доходы (расходы) от обычных видов деятельности, которые составляют предмет деятельности организации, являются для нее регулярными, систематическими (счет 90); - прочие (нерегулярные, несистематические) поступления и расходы (счет 91). К доходам от обычных видов деятельности относят выручку от продажи товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам от обычных видов деятельности относят затраты, связанные с приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг, с возмещением стоимости амортизируемых активов, извлечением выгоды от вложения средств в другие предприятия, если это является предметом деятельности предприятия. В состав прочих доходов и расходов входят операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Таким образом, конечный финансовый результат торговой организации формируется из следующих элементов: - доходов и расходов по обычным видам деятельности (счет 90); - операционных доходов и расходов (счет 91); - внереализационных доходов и расходов (счет 91); 57 - чрезвычайных доходов и расходов (счет 99). Прибыль (убыток) от продаж, скорректированная на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы (+) и расходы (−), является исходной базой для налогообложения. При уменьшении ее на сумму налога на прибыль и иных обязательных платежей (+, −), получаем чистую (нераспределенную) прибыль (убыток) отчетного периода. Бухгалтер розничного магазина ИП Перепелкина С.А. применяет следующий порядок записи на счетах по формированию финансового результата: Счет 90 «Продажи» Дт Кт Оборот - фактическая себестоимость Оборот - сумма начисленной или попроданной продукции ступившей выручки от продажи продукции Налоги с оборота по продаже (НДС, акцизы и др.) Прибыль как результат реализации Убытки как результат реализации Оборот по дебету счета 90 всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет не имеет остатка на отчетную дату. К счету 90 «Продажи» открыты субсчета: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы», 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж». Кредитовый оборот субсчета 90/1 за вычетом суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 определяет финансовый результат, т.е. прибыль или убыток от продажи за отчетный месяц. Он списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводками Дт 90/9 Кт 99 или Дт 99 Кт 90/9. Таким образом, остатка на счете 90 в целом в конце месяца быть не может, но остатки могут оставаться на всех открытых субсчетах. Так как, субсчет 90/1 представляет собой выручку, а остальные субсчета (кроме 90/9) - затраты. Неравенство остатков этих счетов уравновешивает остаток по счету 90/9 «Прибыль / убыток от продаж». 58 В конце отчетного периода (квартала, года) выручку и затраты списывают на субсчет 90/9 «Прибыль / убыток от продаж». Это делается несколькими проводками: - выручка списывается проводкой Дт 90/1 Кт 90/9; - себестоимость продаж - Дт 90/9 Кт 90/2; - НДС - Дт 90/9 Кт 90/3; - акцизы - Дт 90/9 Кт 90/4. В результате дебетовые обороты по всем субсчетам, открытым на счете 90 «Продажи», будут равны кредитовым. Тогда на конец года сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам будет нулевым. На счете 91, бухгалтер магазина ведет учет прочих доходов и расходов, не относящихся к обычным видам деятельности. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Дт Оборот - сумма расходов от других видов деятельности Прибыль как результат превышения доходов над расходами Кт Оборот - сумма доходов от других видов деятельности Убытки как результат превышения расходов над доходами Оборот по дебету счета 91 всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет не имеет остатка на отчетную дату. К счету 91 открыты субсчета: 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Остаток по счету 91/9 ежемесячно списывается с него на счет 99 «Прибыли и убытки». Сопоставляя обороты по счету 91, бухгалтер ежемесячно определяет финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц. Затем он списывает его на счет 99 «Прибыли и убытки». Если за отчетный период получена прибыль, то она отражается в учете проводкой Дт 91/1 Кт 99; если получен убыток - проводкой Дт 99 Кт 91/1. В конце года все субсчета счета 91 закрываются. Суммы учтенных на них доходов и расходов списываются на субсчет 91/9. 59 Кредитовое сальдо списывается с субсчета 91/1 проводкой Дт 91/1 Кт 91/9. Дебетовое сальдо по субсчету 91/2 списывается проводкой Дт 91/9 Кт 91/2. Этими записями закрываются субсчета счета 91. По окончании отчетного года при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 также закрывается. Оборот по дебету счета 99 всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет 99 никогда не имеет остатка на конец года, а в течение года он может иметь остаток (прибыль или убыток, полученные в течение отчетного года). Конечный финансовый результат, т.е. сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период. Счет 99 «Прибыли и убытки» Дт Оборот - убытки (потери, расходы) от продажи продукции, списанные со счета 90, и сальдо прочих доходов и расходов со счета 91, когда расходы превышают доходы. Потери, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности. Начисленные налоги, суммы налоговых санкций и другие расходы. Кт Оборот - прибыль (доход) от продажи продукции, списанная со счета 90, и сальдо прочих доходов и расходов со счета 91, когда доходы превышают расходы. Доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности и другие доходы. Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой, которая зависит от полученного финансового результата (прибыли или убытка), - Дт 99 Кт 84 или Дт 84 Кт 99. Таким образом, результат розничной продажи товаров выражается определенной суммой розничного товарооборота, одного из основных показателей хозяйственной деятельности предприятия розничной торговли. Товарооборот это общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам. И от объема реализации (товарооборота) во многом зависит величина валового дохода от 60 реализации, издержек обращения, а следовательно и прибыли. 2.4. Инвентаризация розничного товарооборота Инвентаризация товаров и тары на складах торговой организации проводится для проверки фактического наличия товаров и их состояния на определенную дату. Цель такой проверки заключается в том, чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются остатки товаров в местах хранения, их состояние, оценка. Фактическое наличие товаров сопоставляют с записями в бухгалтерском учете, что позволяет проверить правильность этих записей, выявить излишки или недостачи товарноматериальных ценностей, проверить реальность отражения в балансе. В ходе инвентаризации выявляют неиспользуемые, залежалые, морально устаревшие товары. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» особенности проведения инвентаризации должны быть отражены организацией в ее учетной политике. Действующим законодательством предусмотрены случаи, при которых проведение инвентаризации является обязательным: - при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; - при смене материально ответственных лиц; - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при реорганизации или ликвидации организации. 61 Торговые организации проводят инвентаризацию товаров периодически в течение отчетного года, а при необходимости - ежемесячно. Основными этапами проведения инвентаризации являются: - проверка фактического наличия товаров; - документальное оформление результатов инвентаризации; - принятие хозяйственных решений по результатам инвентаризации. При перевозке, хранении и реализации товаров возникают потери, которые делятся на два вида: нормируемые и ненормируемые. К нормируемым потерям относятся естественная убыль товаров, потери от боя товаров в стеклопосуде, завес тары. Ненормируемые потери являются главным образом результатом бесхозяйственности − порчи товаров, недостачи, хищения. Деление потерь товаров на нормируемые и ненормируемые имеет значение при решении вопроса о том, за чей счет списать ущерб, причиненный организации розничной торговли в результате товарных потерь. Естественная убыль - это потери товаров, обусловленные изменением их физико-химических свойств (усушка, утруска). На каждый товар в отдельности устанавливают норму убыли. Сумму товарных потерь при перевозках вследствие естественной убыли определяют путем нахождения нормы убыли от стоимости каждого вида товара. Нормы естественной убыли при хранении и продаже товаров зависят от условий хранения, климатической зоны. Нормы естественной убыли не принимают по товарам, которые принимают и отпускают без взвешивания, которые списаны по актам о порче, бое, а также по штучным товарам. Потери товаров при хранении и продаже вследствие естественной убыли списывают исходя из установленных норм, но не больше суммы недостачи, выявленной при инвентаризации. При списании норм естественной убыли делаются записи: Д 44 «Расходы на продажу» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» − списание недостачи товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли; 62 Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» − списание недостачи товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли за счет созданного на эти цели резерва предстоящих расходов. В магазине ИП Перепелкина С.А. товары закреплены за материально ответственными лицами, на которых возлагается полная материальная ответственность за сохранность товарно-материальных ценностей. К ним относятся товаровед и продавцы магазина. С материально ответственными лицами заключен договор о полной (коллективной) материальной ответственности (Приложение 10). Инвентаризация товаров проводится на конец 30 числа каждого месяца, а также при смене материально ответственных лиц. Для ее проведения руководителем оформлен «Приказ о проведении инвентаризации», а результаты инвентаризации оформляются «Инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей» (форма № ИНВ-3) (Приложение 11). Если при проведении инвентаризации выявлены факты недостач и излишков, составляется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (форма №ИНВ-19). В состав инвентаризационной комиссии включаются: товаровед, продавцы и работник бухгалтерии. Если в ходе проведенной инвентаризации товаров выявляются расхождения между фактическим их наличием и данными бухгалтерского учета, то в бухгалтерии оформляются следующие бухгалтерские записи: Дт 41/2 «Товары в розничной торговле» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» − выявлены и оприходованы излишки товаров; Дт 41/2 «Товары в розничной торговле» Кт 42 «Торговая наценка» − начислена торговая наценка по оприходованному лишнему товару; Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 41/2 «Товары в розничной торговле» − выявлены и отражены недостачи товаров; 63 Дт 42 «Торговая наценка» Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» − торговая наценка по недостающим товарам; Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» − списание недостачи товаров на виновных лиц; Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» − выявлена порча товаров, когда вина материально ответственных лиц не установлена. Дт 50/1 «Касса организации» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» − погашена недостача товаров виновными лицами путем поступления денежных средств в кассу; Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» − погашена недостача виновным лицом путем удержания из заработной платы; Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 41/2 «Товары в розничной торговле» − списаны товары, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств. Обязательная инвентаризация в организациях розничной торговли предусматривает также проверку наличия денежных средств в кассе. В сроки установленные руководителем, в магазине проводится внезапная проверка кассы. С кассирами также заключается договор о материальной ответственности кассира. Такая проверка оформляется актом снятия остатков кассы в магазине. Ее проведение отражается на титульном листе инвентаризационной описи. На момент инвентаризации кассир составляет кассовый отчет и передает его для проверки в бухгалтерию. Результат инвентаризации денежных средств тор- 64 говой организации (излишек, недостача) оформляется актом (форма №ИНВ15). В момент проведения проверки пересчитывается денежная наличность, находящаяся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении излишков или недостач указывается их сумма и обстоятельства их возникновения. Излишки приходуются и зачисляются в доход организации: Дт 50/1 «Касса организации» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Если выявлена недостача: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50/1 «Касса организации» − недостачу списываем на убытки, если вина кассира не доказана. Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» − списана недостача на виновное лицо, если вина доказана. Инвентаризация - один из элементов метода бухгалтерского учета, обеспечивающий достоверность учетных данных путем сверки фактических остатков с данными учета и осуществления контроля за сохранностью собственности. Инвентаризация имеет очень важное контрольное значение и выступает в качестве необходимого дополнения к документации хозяйственных операций. Она служит средством не только вскрытия и выявления недостач и злоупотреблений, но и предупреждения их в дальнейшем. 65 ГЛАВА 3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ РОЗНИЧНОГО ТОВАРООБОРОТА 3.1. Анализ объема, динамики и структуры товарооборота ИП Перепелкина С.А. Основную массу материальных благ, которые используются для личных нужд, население получает через торговлю. Количественная и качественная характеристики товарной массы, которая переходит из сферы производства в сферу потребления, соответственно закону товарного оборота, находит свое отображение в показателях товарооборота. Объем товарооборота является основным валовым показателем деятельности торгового предприятия, который характеризует результат его деятельности. Именно реализация определенной массы товаров создает экономическое основание для получения определенного объема доходов и прибылей, то есть формирует предпосылки для реализации стратегических целей деятельности предприятия. Изучение существующих тенденций и возможностей предприятия, касающихся реализации товаров, определение факторов, которые позитивно и негативно влияют на объем товарооборота предприятия, достигаются в процессе глубокого и всестороннего анализа товарооборота предприятия. Проведение экономического анализа разрешает: - Изучить состояние выполнения планов товарооборота, ритмичность и сезонность реализации товаров в ретроспективному периоде; - Изучить состав товарооборота по формам, видам, методам продажи, ассортиментной структуре; - Выявить основные тенденции и закономерности в реализации товаров; - Проанализировать и количественно оценить влияние отдельных факторов на объем, состав и структуру товарооборота. 66 Проведение анализа основывается на информационной базе, состав которой был рассмотрен выше. На примере розничного магазина ИП Перепелкина С.А. проведем анализ общего объема товарооборота за 2004, 2005 и 2006 годы и анализ ритмичности по месяцам 2006 года. Главный фактор успешного увеличения объема товарооборота − обеспеченность и рациональность использования товарных ресурсов. По магазину данные о движении товарных ресурсов приведены в таблице. Таблица 5 - Товарный баланс по магазину за 2004 - 2005 г.г. Показатели 2004 2005 2006 1158216 Абсолютное отклонение +106654 -179000 Цепной темп роста 108% 86,6% Запасы товаров на начало года Поступление товаров Прочее выбытие товаров Розничная реализация товаров Запасы товаров на конец года 1230562 1337216 1850654 1750000 1700000 -100654 -50000 94,6% 97,1% 42000 39000 35000 -3000 -4000 92,8% 89,7% 1702000 1890000 1900000 +188000 +10000 111% 100% 1337216 1158216 923216 -179000 -235000 86,6% 79,7% Из произведенных расчетов можно сделать вывод, что объем розничного товарооборота предприятия возрос в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 188000 рублей. Это произошло за счет роста товарных запасов на начало года (+106654) и уменьшения прочего выбытия товаров (-3000). В 2006 году за счет уменьшения прочего выбытия товара (-4000), товарооборот также увеличился на 10000 рублей по сравнению с 2005 годом и на 198000 рублей по сравнению с 2004 годом. Недостатком использования поступающих в предприятие товарных ресурсов является их неполное вовлечение в товарооборот, что явилось следствием завоза в магазин товаров, имеющих высокую цену, что снижало спрос покупателей на них, нарушением ритмичности отгрузки товаров поставщиками, свя- 67 занными с магазином договорными обязательствами. Часть товаров, поступивших в магазин в излишнем количестве, в конце года осело на остатках товаров в магазине, что может привести к замедлению оборачиваемости оборотных средств, вложенных в товарные запасы и возникновению потерь. В магазине прочее выбытие товара в 2005 году снизилось по сравнению с 2004 годом на 3000 рублей, а в 2006 году на 4000 рублей по сравнению с 2005 годом. Прочее выбытие товаров включало товарные потери, бой, лом, брак. Следует назвать работу магазина по снижению прочего выбытия товаров положительной. Цепной темп роста также показывает, что запасы товаров на начало года снижаются, в 2006 году они составили 86,6 %, однако это не сказывается на росте объема розничного товарооборота. Он возрос в 2005 году на 111%, а в 2006 году на 100%. Для исследования динамических изменений в объеме товарооборота предприятия строится сопоставимый динамический ряд товарооборота. Приведение фактического товарооборота в сопоставимый вид осуществляют по площади торговой сети предприятия, длительности его работы, а так же по ценам реализации товаров. Определение объема товарооборота, сопоставленного с ценами реализации Тс.ц., проводится по следующей формуле: Т с. ц. = Т ф. i. / I ц. i., (5) где, Тф. i. – фактический товарооборот за i-тый период ; I ц. i. – средний индекс изменения цен реализации товаров за i-тый период по сравнению с базовым. Средний индекс изменения цен рассчитывается непосредственно предприятием с учетом структуры товарооборота и информации об изменении цен реализации на определенные товары. Использование для корректировки индекса инфляции за соответствующий период является некорректным в связи с отличиями в структуре товарооборота определенного торгового предприятия. 68 Например, фактический товарооборот в 2004 году составил 1702000 р. Средний индекс изменения цен установлен в 0,9. Следовательно: Т с. ц. = 1702000 / 0,9 = 1891111 р. На базе построенного динамического ряда сопоставимого товарооборота вычисляются абсолютные изменения в объеме реализации товаров, а так же цепные и базисные темпы роста, что касается предыдущего и базового периода. Таблица 6 - Динамика розничного товарооборота магазина за 2004-2006 г.г. Годы 2004 Фактический роз- Абсолютное ничный товарообо- отклонение рот, руб. ( +, − ) 1702000 - Цепной темп роста % Базисный темп роста % 100 100 2005 2100000 398000 123 123 2006 2111111 11111 101 124 Данные таблицы показывают, что за последние три года темпы роста розничного товарооборота повышаются: в 2005 году рост товарооборота составил 123 %, а в 2006 году - 101 %. Эго объясняется тем, что цены на товары, реализуемые в магазине, выросли в 2005 и 2006 году по сравнению с 2004 годом. Количество реализованных товаров также увеличилось в 2006 году по сравнению с предыдущими годами. Темпы роста физического объема товарооборота (количества товаров) невысокие, но тенденция намечается положительная. По данным этих расчетов можно сказать, что прирост товарооборота получено в основном за счет роста цен. По кварталам розничный товарооборот магазина распределялся неравномерно. Наибольший удельный вес в годовом товарообороте занимает оборот четвертого квартала - свыше 24 %, а наименьший удельный вес в годовом обороте приходится на первый и второй квартал. И распределение оборота по кварталам года продолжает изменяться. Ритмичность развития розничного товарооборота предприятия по кварталам рассмотрим на основе данных таблицы 7. 69 Таблица 7 - Розничный товарооборот магазина по кварталам года Кварталы 2004 2005 Удельный Сумма, вес, % руб. 26,4 400000 2006 1 Сумма, руб. 450000 Удельный Сумма, вес, % руб. 21,2 348000 Удельный вес, % 18,3 2 349000 20,5 308350 16,3 483050 25,4 3 310000 18,2 531650 28,1 318950 16,8 4 593000 34,8 650000 34,4 750000 39,5 Всего 1702000 100 1890000 100 1900000 100 Данные таблицы свидетельствуют о неритмичном развитии товарооборота магазина по кварталам. В качестве примера рассмотрим 2006 год: наиболее напряженным был четвертый квартал, а наименее напряженным - третий. Неритмичное развитие розничного товарооборота по кварталам привело к изменению удельного веса оборота каждого квартала в годовом объеме товарооборота. Так, снизился удельный вес оборотов первого квартала на 2,9 % и третьего квартала - на 11,3 % по сравнению с 2005 годом, потому что в этих кварталах темпы роста оборота ниже. Доля оборота второго квартала возросла с 16,3 % в 2005 году до 25,4 % в 2006 году (темп роста оборота в этом квартале также увеличился на 174700 р.), а доля оборота четвертого квартала составила в 2006 году 39,5 % и возросла по сравнению с 2005 годом на 5,1%. Таким образом, товарооборот предприятия по кварталам года распределялся неравномерно и развивался неритмично. Рассмотрим структуру товарооборота магазина по товарным группам. 70 Таблица 8 - Розничный товарооборот по товарным группам за 2004-2006 г.г. 2004 2005 Товарные группы Сумма, Удельный руб. вес, % Сумма, руб. Удельный вес, % Сумма, руб. Удельный вес, % 2006 г. в%к 2004 Мясо и птица Колбасные изделия Рыба 162100 9,5 171000 8,1 163000 7,7 1,0 130000 7,6 132000 6,3 129500 6,1 0,99 56100 3,3 58500 2,8 56200 2,7 1,0 Молоко, сыр и молочные продукты Яйца Сахар 114800 6,7 124500 5,9 122480 5,8 1,0 48200 313000 2,8 18,4 56040 411000 2,7 19,6 56000 409000 2,7 19,4 1,2 1,3 Кондитерс. изделия Хлеб и хлебобулочные изделия Мука, крупа, Макарон. изделия Водка и ликероводочные изделия Вина, шампанское коньяк Прочие продов. товары Всего товаров 257300 15,1 357300 17 348000 16,5 1,4 117009 6,9 132000 6,3 128000 6 1,0 87000 5,1 95000 4,5 91120 4,3 1,0 214000 12,6 354000 16,6 293000 13,9 1,4 183000 10,8 196000 9,3 221000 10,5 1,2 19491 1,1 12660 0,6 93811 4,4 4,8 170200 0 100 2100000 100 2111111 100 1,2 2006 Розничный товарооборот в 2005 г. возрос по всем товарным труппам по сравнению с 2005 годом. Особенно значительный рост достигнут по реализации мяса и птицы, сахара, кондитерских изделий, хлебобулочных изделий, ликероводочных изделий. Однако товарооборот по товарным группам за 2006 г. снижается, а объем прочих продовольственных товаров увеличился на 81151р. Это говорит о том, 71 что об удовлетворении спроса покупателей на отдельные товары и товарные группы магазин заботится мало. Так как снизился физический объем товарооборота (количество реализованных товаров) по таким товарным группам, которые пользуются широким спросом, как молоко и молочная продукция - на 0,9 %; кондитерские изделия - на 1,4 %; мясо и птица - на 1,8 %; ликероводочные изделия - на 1,3 %. Неравномерность развития розничного товарооборота в ассортиментном разрезе привела к изменению его структуры. В частности, по сравнению с 2004 годом в общем объеме товарооборота в 2006 г. возросла доля продажи прочих продовольственных товаров, при относительном снижении реализации мяса и птицы, колбасных изделий, молока и молочной продукции, кондитерских изделий, хлебобулочных изделий, макаронных изделий. Это говорит об ухудшении структуры розничного товарооборота магазина. 3.2. Факторный анализ розничного товарооборота Главный фактор успешного развития товарооборота - обеспеченность и рациональность использования товарных ресурсов. По магазину данные о движении товарных ресурсов приведены в следующей таблице: Таблица 9 - Товарный баланс по магазину за 2004 -2006 г.г. Показатели 2004 Запасы товаров на 1230562 начало года (Зн) Поступление товаров 1850654 (П) Продажа товаров 1379216 (Пр) Розничная реализа- 1702000 ция товаров (Р) 2005 2006 Влияние на изменение товарооборота 1337216 1158216 +106654 -179000 1750000 1760000 - 100654 +10000 1197216 1018216 + 182000 +179000 1890000 1900000 +188000 +10000 72 Факторная модель: Р = Зн + П - Пр (6) где, Р - розничная реализация товаров Зн - запасы товаров на начало года П - поступление товаров Пр - продажа товаров Определим влияние факторов за 2005 год на изменение объема розничного товарооборота методом цепной подстановки: 1) Составим факторную модель Р = Зн 0 + П0 - Пр0 , (7) где, Зн 0 - запасы товаров на начало базисного года (2004 год) П0 - поступление товаров в базисном году Пр0 - продажа товаров в базисном году Р1 = 1230562 + 1850654 - 1379216 = 1702000 Р = Зн 1+ П0 - Пр0, где, Зн 1 - запасы товаров на начало отчетного года (2005 год) Р2 = 1337216 + 1850654 - 1379216 = 1808654 Р = Зн 1+ П1- Пр0, где П1 - поступление товаров в отчетном году Р3 = 1337216 + 1750000 - 1379216 = 1708000 Р = Зн 1+ П1- Пр1, где, Пр1 - продажа товаров в отчетном году Р4 = 1337216 + 1750000 - 1197216 = 1890000 2) Определим степень влияния факторов Изменение объема розничного товарооборота за счет наличия запасов товаров на начало отчетного года: ∆Р (Зн) = Р2 - Р1 ∆Р (Зн) =1808654 - 1702000 = + 106654 За счет поступления новых товаров в магазин: ∆Р (П) = Р3 - Р2 73 ∆Р (П) = 1708000 -1808654 = - 100654 За счет продажи товаров в течение года: ∆Р (Пр) = Р4 - Р3 ∆Р (Пр) =1890000 - 1708000 = + 182000 Баланс отклонений: + 188000 = +106654 - 100654 + 182000 + 188000 = + 188000 Из произведенных расчетов можно сделать вывод, что на увеличение объема товарооборота оказало положительное влияние увеличение запасов товара на 106654 руб. Однако из-за большого запаса товаров на начало отчетного года, поступление новых товаров в течение года уменьшилось на 100654 р. Хотя это и не оказало отрицательного влияния на продажу товаров, (товарооборот увеличился на 182000 по сравнению с предыдущим годом), но большой остаток запасов товаров, остающихся еще с предыдущего года может привести к замедлению оборачиваемости оборотных средств, вложенных в товарные запасы, и возникновению потерь. Аналогичные расчеты проведем и для 2006 года. Р = Зн 0 + П0 - Пр0 Р1 = 1337216 + 1750000 - 1197210 = 1890000 Р = Зн 1+ П0 - Пр0 Р2 = 1158216 + 1750000 - 1197216 = 1711000 Р = Зн 1+ П1- Пр0 Р3 = 1158216 + 1760000 - 1197216 = 1721000 Р = Зн 1+ П1- Пр1 Р4 = 1158216 + 1760000 - 1018216 = 1900000 Определим степень влияния факторов. За счет наличия запасов товаров на начало года: ∆Р (Зн) = Р2 - Р1 ∆Р (Зн) = 1711000 - 1890000 = -179000 ∆Р (П) = Р3 - Р2 74 ∆Р (П) =1721000 - 1711000 = +10000 ∆Р (Пр) = Р4 - Р3 ∆Р (Пр) = 1900000 - 1721000 = +179000 Баланс отклонений: + 10000 = -179000 +10000 + 179000 +10000 = +10000 Расчеты показали, что уменьшились запасы товаров на начало года на 179000 р. Однако увеличение поступления новых товаров оказало положительное влияние на товарооборот (увеличился на 10000 р.). Продажи товаров также выросли на 179000 р. На рост товарооборота оказало также влияние и то, что цены в 2006 году выросли, по сравнению с предыдущими периодами. Таблица 10 - Расчет влияния показателей эффективности использования материально-технической базы предприятия на динамику розничного товарооборота Показатели 2005 Цепная подстановка 2006 Торговая Число Средняя площадь рабочих продолжит. дней рабочего дня Фактическая торговая площадь, 400 420 420 420 420 кв.м. Фактическое число рабочих дней 324 324 319 319 319 Факт. продолжит. 11,6 11,6 11,6 11,5 11,5 рабочего дня, час Факт. выработка на 1 кв.м. торговой 174,3 174,3 174,3 174,3 201,5 площади за час работы. Розничный товарооборот 2620,7 2751,4 2708,9 2685,6 3105,2 за 4 квартал, тыс. Из произведенных расчетов можно сделать вывод, что рост торговой площади, привел к увеличению товарооборота на 130,7 тыс. (2751,4 - 2620,7 = + 130,7 тыс.). Отрицательное влияние на рост объема товарооборота оказали следующие факторы: уменьшение количества рабочих дней 2708,9 - 2751,4 = - 42,5 75 тыс. и уменьшение продолжительности рабочего дня 2685,6 - 2708,9 = - 23,3 тыс. Повышение выработки на 1 кв. метр торговой площади за час работы, напротив привело к росту товарооборота на 419,6 тыс. (3105,2 - 2685,6 = + 419,6 тыс.) Итого: 3105,2 - 2620,7 = + 484,5 тыс. Следовательно, в 2006 году за 4 квартал рост товарооборота в целом, по сравнению с предыдущим годом составил 484,5 тыс. 76 ГЛАВА 4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ РОЗНИЧНОГО РЫНКА В УСЛОВИЯХ КОНКУРЕНЦИИ 4.1. Основные направления совершенствования формирования розничного товарооборота Формирование рыночных отношений в стране, переход к многообразию форм собственности, приватизации требуют дальнейшего развития теории и практики анализа розничной продажи товаров как составной части единой системы управления магазином. В современных условиях важно своевременно реагировать на изменения, происходящие в структуре рынка. Рынок диктует конкуренцию. Чтобы выжить в создавшейся экономической ситуации, предприятию важно выдерживать эту конкуренцию. Конкурентоспособностью должен обладать не только товар, но и услуги, предоставленные как посредникам, так и конечным потребителям. Руководство должно действовать как единая целостная система, т.е. все отдельно функционирующие отделы должны выполнять одно общее дело - удовлетворять спрос населения в продукции. Они должны знать и предвидеть коммерческий риск и способы его уменьшения, уметь активно изыскивать товары, проявлять и развивать свою коммерческую инициативу и предприимчивость, знать способы и методы регулирования хозяйственных взаимоотношений между покупателями и поставщиками товаров. Руководители должны вооружаться основами рекламного дела, маркетинга, менеджмента и многими другими. Для этого можно провести определенные мероприятия по улучшению деятельности предприятия. 1) Совершенствовать товароснабжение предприятия и повышать эффективность использования товарных ресурсов; С этой целью производить закупки товаров непосредственно у производителей, больше внимания уделять заключению договоров с поставщиками. 77 2) Добиться роста эффективности труда торговых работников; С этой целью произвести установку современных кассовых аппаратов, электронных весов, добиться от поставщиков увеличения доли фасованных товаров в общем объеме поставок, вести работу по предупреждению прогулов; 3) Разрабатывать прогнозы развития розничного товарооборота на предстоящий период и вести оперативный контроль за ходом реализации прогнозов; Это позволит оперативно решать вопросы обеспечения и эффективности использования всех видов ресурсов, добиться ритмичного и равномерного развития розничного товарооборота по периодам года и по отделам предприятия. 4) Совершенствовать систему материального стимулирования труда работников предприятия (увеличение количества реализованных товаров, обслуживание наибольшего количества покупателей, получение доходов от рёализации товаров и др.); 5) Оперативнее представлять данные по розничной продаже для принятия управленческих решений, а также внедрить составление товарных отчетов подекадно, то есть один раз в десять дней. Это даст возможность обеспечить наиболее полный контроль за работой материально ответственных лиц и более эффективно обрабатывать документацию по движению товаров; 6) Использовать справочную компьютерную систему для консультаций, разъяснений и др. (например, «Гарант плюс»). 7) Для конкуренции с открывшимися рынками необходимо улучшить ассортимент товаров за счет привлечения новых поставщиков, снизить уровень цен (уровень цен ниже рыночного), это позволит привлечь покупателей, товарооборот будет увеличиваться не за счет высоких цен, а за счет увеличения объема реализации товаров. Для повышения уровня коммерческой работы нужно провести работу с поставщиками о выполнении ими своих договорных обязательств. Изучить спрос населения на группы товаров и делать закупки товаров в соответствии со спросом населения. Можно предоставлять сезонные, предпраздничные скидки (с отражением порядка предоставления скидок на со- 78 ответствующих счетах). Проведение этой работы поможет улучшить финансовый результат работы предприятия. 8) Необходимо проводить работу по рекламе магазина. Реклама - двигатель прогресса. Чем больше покупателей привлечено, тем выше товарооборачиваемость. 9) Необходимо проводить мероприятия по снижению расходов по товарным ресурсам и тары, для этого в установленные сроки проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей, устанавливается соотношение товарной массы; проводить работу по устранению сверх нормативных потерь товаров и тары. Для того чтобы обеспечить рациональное осуществление торговотехнологического процесса, необходима, хорошо продуманная система управления всеми его операциями. Это позволит более эффективно использовать помещения предприятия, оборудования, рабочую силу и в конечном итоге создать условия для обеспечения высокого качества продукции и уровня обслуживания покупателей. 4.2. Автоматизация учета розничного товарооборота Бухгалтерский учет в магазинах ИП Перепелкина С.А. полностью автоматизирован. Отчеты о движении товаров при приемке и реализации составляются вручную товароведом магазина, путем составления товарного отчета. Записи в приходную часть отчета, производятся на основании товарных накладных и др. документов, в расходную часть отчета − на основании оприходованной выручки в кассы. Отчет сдается в бухгалтерию, для проверки и бухгалтерской обработки. Используется бухгалтерская программа «1С: Бухгалтерия 7.7». Эта программа позволяет вести автоматизированный синтетический и аналитический учет товаров, что во многом упрощает работу. 79 Возможности программы: - ведение информации и получение итогов по счетам, субсчетам и объектам аналитического учета; - учет в денежном и натуральном выражениях; - ручной и автоматический ввод проводок; - контроль вводимой информации; - получение основных итогов в реальном времени (сразу после ввода информации); - быстрый поиск информации; - формирование отчетов за любой период; - возможность настройки произвольных первичных документов и форм отчетности. Ввод итоговых сумм отчетов по движению товаров производится в течение месяца. Вводятся бухгалтерские проводки на итоговую сумму прихода и расхода товаров по товарному отчету. Возможности бухгалтерской программы позволяют автоматически рассчитывать итоги по дебету и кредиту счетов и субсчетов как за месяц, так и за квартал, полугодие, девять месяцев, год. В бухгалтерской программе есть список форм отчетности: сводные проводки, шахматка, оборотно - сальдовая ведомость, обороты счета (главная книга), журналордер и ведомость по счету, анализ счета и др. В конце каждого месяца и в целом за отчетный период по счетам 41/2, 42, 44 делается распечатка анализа этих счетов. В анализе указывается остаток на начало, обороты с кредита счетов в дебет счетов, итоговые обороты, остаток на конец. Также в конце отчетного периода выводится на печать оборотная ведомость по счетам, в ней указывается: наименование счета, сальдо на начало периода по дебету и кредиту, обороты за отчетный период по дебету и кредиту, сальдо на конец периода также по дебету и кредиту каждого счета. В конце оборотной ведомости выводятся итоговые суммы на начало периода, обороты за период, на конец отчетного периода по дебету и кредиту. 80 Расчеты с поставщиками производятся после поступления товаров. В бухгалтерии учет ведут по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Затем производится оплата, а по полученной выписке с расчетного счета делается отметка в аналитическом счете поставщика о произведенной оплате. На начало инвентаризации с компьютера печатаются товарные ярлыки с характеристикой остатков товаров, но без указания их количества. Фактические остатки в ярлыках проставляет инвентаризационная комиссия на основании проверки их наличия. С ярлыков информация вводится в компьютерную базу, автоматически выдается результат инвентаризации - сличительная ведомость фактических остатков с учетными и расхождение между ними (недостача или излишек). Фактические остатки остаются в памяти ПЭВМ как учетные остатки на начало следующего отчетного периода. Новая версия бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.0», позволяет существенно упростить операции по учету товаров в торговых точках. Кроме того, облегчается работа бухгалтеров по вводу учетных данных в информационную базу «1С: Бухгалтерии 8.0». В частности, можно выбирать один из двух способов оценки товаров в розничной торговле: в ценах приобретения или в ценах продаж. «1С: Бухгалтерия 7.7» не предоставляла возможности такого выбора, и товары в розничной торговле учитывались только в ценах приобретения. «1С: Бухгалтерия 8.0» разделяет все торговые точки на следующие две категории: автоматизированные торговые точки и неавтоматизированные торговые точки. С точки зрения, «1С: Бухгалтерии 8.0» торговая точка считается автоматизированной (АТТ), если ее средства технического обеспечения или специфика торговой деятельности позволяют ежедневно формировать детальный отчет о проданных товарах для последующего ввода в информационную базу. Причем торговая точка может быть автоматизирована буквально: рабочие места 81 продавцов оборудуются персональными компьютерами, для регистрации продаж используется сетевая версия «1С: Бухгалтерии 8.0». С точки зрения «1С: Бухгалтерии 8.0» торговая точка считается неавтоматизированной (НТТ), если детальные сведения о продаваемых товарах в информационную базу ежедневно не вводятся. В роли НТТ могут выступать лотки, киоски, секции в магазинах, сами магазины с большим ассортиментом продаж, где довольно сложно каждый день вручную составлять отчет о продажах и вводить его в информационную базу. Способ оценки товаров в розничной торговле указывается в настройках учетной политики бухгалтерского учета. Если выбрать способ оценки по продажной стоимости, то в настройках аналитического учета можно указать дополнительные параметры учета (Приложение 21). Если в настройках параметров учета указать признак использования оборотной аналитики по номенклатуре, то товары в указанных точках будут учитываться на счете 41.12 «Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости») с дополнительным аналитическим учетом по оборотам номенклатуры: «1С: Бухгалтерия 8.0» автоматически установит аналитический учет по счету 41.12 с использованием вида субконто «Номенклатура» и задаст признак учета только оборотов. Благодаря этому, с помощью стандартного учета (в частности, оборотно-сальдовой ведомости), можно будет посмотреть дебетовые обороты по этому счету и получит детализацию этих оборотов до позиций номенклатуры. Если в НТТ продаются товары, которые облагаются НДС по разным ставкам (например, 18% и 10%), то в настройках параметров учета следует установить признак учета товаров в разрезе ставок НДС. Вслед за этим «1С: Бухгалтерия 8.0» автоматически установит аналитический учет по счету 41.12 по виду субконто «Ставки НДС». Для соблюдения требований НК РФ (ст.153) в части раздельного учета налогооблагаемой базы по видам товаров (работ, услуг), облагаемым по разным ставкам НДС можно использовать следующий прием: выручку от продажи то- 82 варов, облагаемых по разным ставкам НДС, пробивается в контрольнокассовой машине (ККМ) торговой точки по разным отделам. Тогда при завершении кассовой смены и формировании Z - отчета ККМ выручку от продаж товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, можно будет увидеть как итоговые суммы разных отделов. Общие сведения по бухгалтерскому учету товаров в розничной торговле и порядку хранения остатков в бухгалтерском учете приведены в таблице. Таблица 11 - Товары в розничной торговле Способ оценки товаров Неавтоматизированная в рознице торговая точка (НТТ) По продажной стоимости Счет учета 41.12 - товары 42.02 - наценка Количественный учет Нет Разрезы аналитического учета Склад Ставка НДС (опционально) По стоимости приобретения Счет учета 41.02 - товары Количественный учет Есть Разрезы аналитическо- Номенклатура го учета Склад Партия Автоматизированная торговая точка (АТТ) 41.11 - товары 42.01 - наценка Есть (на счете учета товаров) Номенклатура Склад Партия (опционально) 41.02 - товары Есть Номенклатура Склад Партия (опционально) Перемещение товаров в торговую точку регистрируется документом «Перемещение товаров» с видом операции «товары, продукция» (Приложение 22). Данные о ценах в этом документе не указываются: считается, что цены номенклатуры определяются по типу цены, который используется в качестве одного из реквизитов торговой точки. В «1С: Бухгалтерии 8.0» для каждой номенклатуры может быть установлено несколько цен; различительным признаком этих цен служит тип цены («закупочная», «оптовая», «розничная» и др.). Для установки цен номенклатуры используется документ, который так и называется: «Установка цен номенклатуры». 83 Для регистрации розничных продаж в АТТ, независимо от выбранного способа оценки товаров в розничной торговле, используется документ «Отчет о розничных продажах» (Приложение 23). Методика регистрации розничных продаж в НТТ зависит от выбранного способа оценки товаров в розничной торговле. Если в учетной политике установлено, что товары в розничной торговле учитываются в ценах продажи, то для регистрации розничных продаж используется документ «Приходный кассовый ордер» с видом операции «Прием розничной выручки» (Приложение 24). Указанный документ автоматически формирует проводки как для регистрации поступления розничной выручки в кассу организации, так и для списания товаров в НТТ на сумму сданной выручки. В случае инкассации розничной выручки также требуется оформлять документ «Приходный кассовый ордер» с целью регистрации в информационной базе «1С: Бухгалтерии 8.0» факта поступления розничной выручки от покупателей (и, возможно, списания товаров). А уже на его основании можно сформировать документ «Расходный кассовый ордер» с видом операции «Инкассация денежных средств». Если же в учетной политике установлено, что товары в розничной торговле учитываются в ценах приобретения, то сведения о продажах вносятся в информационную базу следующим образом. Сначала проводится инвентаризация остатков товаров, по результатам которой вводится документ «Инвентаризация товаров на складе» с указанием торговой точки в качестве склада. В табличную часть документа вносятся сведения о номенклатуре и количестве проданных товаров. При этом колонка «Отклонение» будет заполняться автоматически разницей между данными, указанными в колонке «Количество», и учетными данными информационной базы. На основании документа «Инвентаризация товаров на складе» формируется документ «Отчет о розничных продажах» (Приложение 25). 84 В «1С: Бухгалтерии 8.0» также нет необходимости выполнять специальный расчет торговой наценки: при вводе каждого документа «Отчет о розничных продажах» себестоимость проданных товаров отражается по дебету счета 90.02 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41.02 «Товары в рознице по покупной стоимости». Выручка от продаж отражается по кредиту счета 90.01 «Выручка», причем в случае АТТ для регистрации выручки «1С: Бухгалтерия 8.0» использует тот же документ «Отчет о розничных продажах», а в случае НТТ - документ «Приходный кассовый ордер» с видом операции «Прием розничной выручки». Таким образом, конфигурация «1С: Бухгалтерия 8.0» позволяет автоматизировать учет в организациях розничной торговли для самых разнообразных учетных схем. И можно порекомендовать ИП Перепелкину С.А. перейти на данную бухгалтерскую программу. Так как товары в бухгалтерии магазина учитываются по продажной стоимости, следовательно, программа «1С: Бухгалтерия 8.0» во многом упростит работу бухгалтеров по вводу учетных данных в информационную базу. 85 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Розничный товарооборот - один из основный показателей, по которому оценивается деятельность предприятий и организаций торговли. Главной целью торговых предприятий является получение максимальной прибыли и товарооборот выступает как важнейшее и необходимое условие, без которого не может быть достигнута эта цель. Поскольку торговое предприятие получает определенную сумму дохода с каждого рубля реализуемых товаров, то задача максимизации прибыли вызывает необходимость постоянного увеличения объема товарооборота как основного фактора роста доходов и прибыли, относительного снижения издержек обращения и расходов на оплату труда. С другой стороны, розничный товарооборот - это количественный показатель, который выражает экономические отношения, возникающие на заключительной стадии движения товаров из сферы обращения в сферу потребления путем их обмена на денежные доходы. Под розничным товарооборотом вообще понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации. В данной дипломной работе были рассмотрены основные принципы и способы ведения бухгалтерского учета в магазине ИП Перепелкина С.А. В своей работе он применяет сокращенную систему счетов, бухгалтерский учет ведется в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ. Товары принимаются к учету по продажной стоимости (розничным ценам) с учетом торговых наценок. Применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В целом учет поставлен на должном уровне. Руководитель, в свою очередь, контролирует работу бухгалтерии. При должном контроле легко будет сразу заметить серьезные ошибки и вовремя их исправить, не дожидаясь какихлибо штрафных санкций. 86 Проанализировав общий розничный товарооборот магазина за 2004-2006 гг. можно сделать следующие выводы: - розничный товарооборот предприятия из года в год увеличивается, темпы роста его высокие; - достигнут рост товарооборота по всем отделам предприятия и по всем товарным группам, которыми торгует предприятие; - прирост товарооборота, в основном, достигнут за счет эффективного использования всех видов ресурсов: товарных, трудовых и др.; - предприятие в 2006 году активно вело работу по дополнительной закупке товаров у производителей и других поставщиков. Результаты проведения факторного анализа показали, какие факторы оказали положительное, а какие отрицательное влияние на рост объема розничного товарооборота. В частности, к положительным факторам можно отнести рост торговой площади магазина; рост поступления в магазин новых товаров, увеличение ассортимента предлагаемых товаров. Отрицательное воздействие оказали: - большой остаток запасов товаров, остающихся еще с предыдущего года, это может привести к замедлению оборачиваемости оборотных средств; - уменьшение количества рабочих дней. Для того чтобы выполнять заказы своих покупателей на товары в нужном количестве и в установленные сроки, необходим нужный объем товарных запасов. Однако запасы требуют расходов на их содержание, пока они не «дождутся своего часа» и не будут реализованы. Причем потери компании возрастают, прежде всего, за счет отвлечения из оборота части капитала, инвестированного в запасы. Поэтому нужно найти оптимальное сочетание между издержками и выгодами от выбранного уровня товарных запасов и определить, какая величина запасов по каждой товарной группе (или даже позиции) является достаточной. При этом желательно, от чисто эмпирических наблюдений за ситуациями типа: 87 «есть заказы - нет товаров» или «есть запасы - не хватает денег», перейти к более объективным критериям. Размер товарных запасов определяется объемом и структурой товарооборота торгового предприятия. Результаты анализа могут использоваться для планирования товарных запасов. Заметим, что директивного обязательного планирования товарных запасов на торговых предприятиях не существует. Мелкие предприятия торговли, исходя из объемов деятельности и численности персонала, вообще не планируют товарные запасы или планируют их очень приблизительно. Поэтому, одна из важнейших задач - это поддержание оптимальной пропорции между величиной товарооборота и размерами товарных запасов. Так как при недостаточной величине запасов возникают сложности с товарным обеспечением товарооборота магазина: излишние запасы вызывают дополнительные потери, увеличение потребности в кредитах и рост расходов по выплате процентов по ним, увеличение расходов по хранению запасов, что в совокупности ухудшает общее финансовое состояние торговых предприятий. 88 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Гражданский кодекс Р.Ф. - М.: изд. центр «Март», 2005. - 478с. 2. Налоговый кодекс Р.Ф. Часть 1, 2. - М., изд. «Экзамен», 2006. - 431с. 3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) 4. Федеральный закон РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.92г. №2300-1 (с изменениями от 25.11.06 г.) 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. №44Н 6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32Н 7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33Н 8. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник / Под ред. Кравченко Л.И. - М.: «Высшая школа», 2006. - 256 с. 9. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Под ред. Савицкой Г.В. - М.: «Экоперспектива», 2004. - 403 с. 10. Аудит и анализ финансовой деятельности предприятия: Учебник / Под ред. Жака Ришара. М.: «Юнити», 2005. - 483 с. 11. Аудит предприятия: Учебник / Под ред. Нитецкого В.В., Кудрявцева Н.Н. М.: «Дело», 2006. - 145 с. 12. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского - М.: Юнити-Дана, 2006. 583 с. 13. Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций: Учебник / Под ред. Булатовой З.Г., Булатова М.А. - М.: «Экономика», 2001. - 432 с. 14. Бухгалтерский учет товаров, расчетов и финансовых результатов: Учебник / Под ред. Булатовой З.Г., Булатова М.А. - М.: «Экзамен», 2006. - 349 с. 15. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие / Под ред. Власовой В.М. М.: «Финансы и статистика», 2003. - 176 с. 16. Бухгалтерский учет в торговле (оптовой и розничной): учебно-практический курс / Под ред. Ивашкина Б.Н. - М.: «Дело и сервис», 2001. - 432 с. 17. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Кондракова Н.П.- М.: «Инфра-М», 2002. - 389 с. 18. Бухгалтерский учет в торговле: Учебник / Под ред. Костюковой И.Н. М.: «Инфра-М», 2004. - 256 с. 19. Бухгалтерский учет в торговле: Учебник / Под ред. Николаевой Г.А., Блицау Л.П. - М.: «Приор», 2002. - 289 с. 20. Естественная убыль и технологические потери: Учебник / Под ред. Верещагиной С.А. М.: «АБАК», 2006. - 98 с. 21. Инвентаризация в бухгалтерском учете: Учебник / Под ред. В.В. Бородиной. - М.: «Городец», 2005. - 320 с. 22. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник / Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремет. - М.: «Финансы и статистика», 2004. - 253 с. 89 23. Финансовое состояние предприятия: Учебное пособие / Под ред. Крейниной М.Н. - М.: «ДИС», 2005. - 272 с. 24. Экономика торгового предприятия: Учебник / Под ред. Брагина Л.А. М.: «Дрофа», 2004. - 313 с. 25. Штурмина О.С. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в малом бизнесе: Методическое пособие . - УлГТУ: 2005. - 65 с. 26. Байда Т.П. Оценка товаров в торговле // Бухгалтерский учет. - 2005.- №8. с. 36-42. 27. Донцова Л.В. Издержки обращения в финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. - 2005. - №4. - с.26-31. 28. Михайлов С.М. Проблемы торговли на ЕНВД // Главбух. - 2005. №6. - с. 38-46. 29. Фалько С.Г. Товарные потери // Консультант бухгалтера.- 2006. - №8. с. 17- 25. 30. Есин Е.В. Организация учета товарных операций в розничной торговле / Ресурсы интернет: - ttp//www.revolution.allbest.ru/audit/000019592.html